Дипломныйпроект на тему:
«Особенностиналогообложения в туризме»
Оглавление
Введение
1. Налоги и налогообложение
1.1 Функции и классификация налогов
2.2 Основные элементы налога
2. Особенности налогообложения в туризме
2.1 Особенности налогообложения туристскойдеятельности.
2.2 Налог на добавленную стоимость
2.3 Земельный налог
2.4 Налог на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автомобильныхдорог
3. Расчет налога для ООО «Меридиант»
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Государство,выражая интересы общества в различных cферах жизнедеятельности, вырабатывает иосуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную,экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируютсяфинансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетныхфондах. Налогообложение основывается на 15 социальных законах, законе о бюджетеи налоговом кодексе.
Налоги –обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридическихлиц в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке,устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны ибезвозмездны.
Налоги –гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику:они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлятьразвитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическуюактивность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос ипредложение, регулировать количество денег в обращении.
Налоговаясистема РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны; целевымиотчислениями в около 15 государственных внебюджетных фондов; компетенциейорганов государственной власти в области налогового регулирования и способамиих взаимодействия между собой; методами исчисления налогов, а также налоговымконтролем. При формировании налоговой системы исходят из ряда принципов: 1.Видыналогов, порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение отналогов имеют силу закона. 2.Сочетание стабильности и гибкости налоговойсистемы должны обеспечить соблюдение экономических интересов участниковобщественного производства. Правила применения налогов должны быть стабильны:ставки, виды, элементы налоговой системы должны меняться при измененииэкономических условий редко, т.к. это позволяет планировать деятельность3.Обязателен механизм защиты от двойного налогообложения. 4.Налоги должны бытьразделены по уровням изъятия. 5.Ставки налогообложения должны быть едиными длявсех предприятий. Равные доходы при равных условиях их получения должныоблагаться одинаковыми по величине налогами. С равных доходов при разныхусловиях их получения должны взиматься разные налоги. 6.Единая налоговая ставкадолжна дополняться системой налоговых льгот, носящей целевой и адресныйхарактер, связанный с социальной сферой, стимулированием НТП, защитойокружающей среды. Как правило, обязательна активная поддержкапредпринимательства. 7.Система налогообложения должна быть комплексной приумелом сочетании разных способов налогообложения. Объекты налогообложенияразнообразны: психологически легче платить много маленьких налогов, чем одинбольшой. 8.Обязательны простота, равномерность, точность, удобство по форме,экономность сбора, избежание чрезмерной тяжести. Налоги по способу взиманиябывают прямыми и косвенными. Прямые налоги взимаются государствомнепосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектом налогавыступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имуществаналогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.)
Косвенныеналоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги(акцизы, ндс, таможенные пошлины, налог с продаж). Эти налоги начисляютсяпредприятию для того, чтобы оно удерживало их с других налогоплательщиков исдавало финансовому ведомству.
В зависимостиот характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивныеналоги. Прогрессивный налог – это налог, который возрастает быстрее, чемприрастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается несколько шкалналоговых ставок.
Регрессивныйналог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов именьшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастаетмедленнее, чем доход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные.
Пропорциональныйналог – это, когда применяется единая ставка для доходов любой величины.Пропорциональный налог может оказаться регрессивным: если из реально получаемыхдоходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, которыйможет вырасти или уменьшиться после введения новых налогов.
В зависимостиот органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги,различают государственные и местные. К государственным налогам относятсяподоходный, на прибыль, таможенные пошлины. Основным видом местного налогаявляется имущественный налог.
Налоги по ихиспользованию делятся на общие и специальные. Общие налоги предназначены дляфинансирования текущих и капитальных расходов государственных и местныхбюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальныеналоги имеют целевое назначение.
Законодательствомустановлено, что объектами налогообложения являются: прибыль, доход, стоимостьопределенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических ифизических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные видыдеятельности, минимальная месячная оплата труда и др.
Налоги взависимости от источников их покрытия группируются следующим образом: 1)налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)- земельный налог, страховые взносы; 2) налоги, расходы по которым относятся навыручку от реализации продукции (работ, услуг) — ндс, акцизы, экспортныетарифы; 3) налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат- налогна прибыль, на имущество предприятия, на рекламу, некоторые целевые сборы; 4)налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий- лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах.Способ реализации общественного назначения налогов как инструмента стоимостногораспределения и перераспределения доходов выражается функциями налогов.
Первой инаиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальнаяфункция, которая состоит в формировании денежных доходов государства насодержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники,поддержку детей, пожилых и больных людей, для покрытия расходов на образование,детские дома, на здравоохранение, строительство государственных сооружений,дорог, защиту окружающей среды.
Другаяфункция налогов – экономическая, которая состоит в воздействии через налоги наобщественное воспроизводство, поощряя, ограничивая или контролируя различныепроцессы.
Льготыпоощряют развитие того, за что они даются, например, если не облагать частьприбыли на развитие новой техники, то поощряется технический прогресс, наблаготворительность- решаются социальные проблемы.
Еслиувеличивать налоги на сверхприбыль, то контролируется движение цен на товары иуслуги. С ростом налогов доходы в казну уменьшатся, т.к. часть предпринимателейразорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут.
Совершенствоналоговой системы зависит от эластичности спроса и предложения на товар илиуслугу. Продавцы перекладывают уплату налогов на покупателей, когда спроснеэластичен. Если неэластично предложение, то налоги перекладываются напродавцов.
Когда размерыналогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, неуклоняются. Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:расширение круга налогоплательщиков; увеличение числа объектов, с которыхвзимается налог; повышение налоговых ставок. Ставки налогов должны быть стольвысокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобыстимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства.
Предельныйуровень налогообложения определяется по следующим признакам: 1) если приочередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растутнепропорционально медленно или сокращаются; 2) если снижаются темпыэкономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшаетсяматериальное положение населения; 3) если растет «теневая» экономика,т.е. скрытое или явное уклонение от налогов. Основные характерные чертыналоговой системы сведены в таблицу 7.
В системеналогообложения существуют разнообразные льготы, например, освобождение отналога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базырасходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок приобразовании разных фондов, возврат ранее уплаченных налогов, налоговый кредитили отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенныхэлементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорийналогоплательщиков и др.
В случаенарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность ввиде взыскания всей суммы сокрытого(заниженного) дохода, либо суммы налога заиной сокрытый объект налогообложения, а также штрафа в размере той же суммы ипени в размере одной трехсотой части ставки рефинансирования за каждый деньпросрочки. Повторное или умышленное сокрытие (устанавливается судом) наказываетсяв 2-х и 5-и кратном размере.
Налоговыйкодекс предусматривает эволюционное реформирование налоговой системы,установление такого уровня налогов, который смогут выдержать налогоплательщики,но при этом не пострадает бюджет. Должна быть обеспечена определенность,предсказуемость и прозрачность налоговой системы. Происходит корректировкальгот, остаются преимущественно только инвестиционные и социальные льготы.
Дляпредприятий малого бизнеса, организаций розничной торговли, сферы обслуживаниянаселения и организаций, для всех, кто оказывает платные услуги возможенпереход на упрощенную систему налогообложения.
1. Налоги иналогообложение
1.1 Функции иклассификация налогов
Еслирассматривать функции налогообложения как проявления его сущности и свойств, тов первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуетсяих социальное назначение как инструмента стоимостного распределения иперераспределения доходов государства'. В то же время необходимо отметить, чтона практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой изкоторых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данныефункции образуют систему.
Рассматриваясовременную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данномэтапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную,распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную.
1. Фискальнаяфункция налогообложения
Фиском (отлатинского fiscus, букв. — корзина) в Древнем Риме называлась военная касса, гдехранились деньги, предназначенные к выдаче. С конца 1 в. до н.э. фиском сталаназываться частная казна императора, находившаяся в ведении чиновников ипополнявшаяся доходами с императорских провинций. С IV в. н.э. фиск — единыйобщегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов,налогов и сборов, производились государственные расходы и т. д. (отсюдаобозначение термином «фиск» государственной казны).
Фискальнаяфункция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функцииреализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизацияфинансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств длявыполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Всеостальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. Вовсяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могутпреследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря,финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
2.Распределительная (социальная) функция налогообложения
Распределительная(социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходовмежду различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, черезналогообложение достигается «поддержание социального равновесия путемизменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с цельюсглаживания неравенства между ними».
Инымисловами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенныхкатегорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильныекатегории населения.
По словамшведского экономиста К. Эклунда: «Большая часть государственногопроизводства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяетсяболее или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинскогообслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель ~ сделатьраспределение жизненно важных средств более равномерным.
В итогепроисходит изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Ярким примеромреализации фискально-распределительной функции являются акцизы,устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь напредметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторыхсоциально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти наофициальном уровне признается, что налоги представляют собой платувысокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.
3.Регулирующая функция налогообложения
По мнениювыдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883-1946 гг.), налогисуществуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.
Регулирующаяфункция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговыхмеханизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этогоаспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую,дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.
Стимулирующаяподфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономическихпроцессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя системаналогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям,предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям,осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительнуюдеятельность, и т. д.
Дестимулирутощаяподфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремяпрепятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, черезреализацию государством своей протекционистской экономической политики. Этопроявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казиноустановлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога навывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов идр.
Можно назватьтакже воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляциисредств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняютотчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.
По мнению И.Горского, фискальная и регулирующая функции противоречивы не только сами посебе — они также противоречат друг другу. В частности, фискальная компонентаприобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижениеобщего налогового бремени. Это осуществимо только пугем перераспределенияналоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учетарегулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае налог не имеетцелью подрыв собственной основы: налог существу» ет для получения средстви не должен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначендля ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенныхимпортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическимисоображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнесаобусловлено платежеспособностью, а не запретительными мерами.
Представляетсяочевидным, что значение налоговых механизмов в регулировании и управленииэкономикой государства все-таки преувеличено. По мнению некоторых общественныхдеятелей, налоги являются чуть ли не единственным регулятором всехфинансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономическихпроцессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогамотведено довольно скромное место.
В этой связиможно согласиться с С. Пепеляевым, по мнению которого налог в современныхусловиях устанавливается для получения бюджетного дохода, поэтому воздействие,оказываемое на налогоплательщика для достижения какого-либо результата, неможет быть основной целью налога. Но если какие-либо налоговые платежи начинаютвыполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестаютвыступать налогами в строгом смысле слова.
Так,стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение субъектов болеечем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь нестимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, онлишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначальнонеприбылен и неэффективен, его развитию не помогу никакие налоговые льготы.
Например,российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготамипрактически по всем налогам, однако этот «суперльготный» режим нестал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора.Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторовтакже не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены неналоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширениябизнеса. В этой связи представляется справедливым утверждение В. Потапова отом, что налоговые стимуляторы вторичный.
Тем не менеев ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (новсе-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловойактивности.
В то же времярегулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующемналоговом подходе. Истинность крылатого выражения «все, что облагаетсяналогом, убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налоговогобремени практически всегда влечет спад производства из-за потери егоэффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-хгодах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, послевведения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом,эпоха видеосалонов канула в лету. Кроме того, дестимулирование импорта путемустановления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет резкоесокращение ввоза тех или иных товаров.
Поль Годме всвоей книге «Финансовое право» в качестве примера регулирующейфункции налогообложения приводит случай, когда введение нового налога имелоцелью уменьшить избыточную покупательную способность и бороться с инфляцией.Так, в 1948 году во Франции был установлен «исключительный налог дляборьбы с инфляцией». Его экономическая цель отражена в самом названии.
С помощьюналогов государство, действительно, способно создать более или менееблагоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Нонельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. Всвязи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значениянекоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежнонарушаюется свобода конкуренции и принцип справедливости.
4.Контрольная функция налогообложения
Через налогигосударство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятагьностьюорганизаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаряденежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателейдоходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаряконтрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечиваетсяконтроль за видами деятельности и финансовыми псугоками. По словам А. Дадашева,через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесенияизменений в налоговую систему и бюджетную политику.
5.Поощрительная функция налогообложения
Как отмечаетЕ. Покачалова, порядок налогообложения может отражать признание государствомособых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставлениеналоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям СоветскогоСоюза, Героям России и др.). Однако данная функция представляет собой простоеприспособление налоговых механизмов для реализации социальной политикигосударства.
Классификацияналогов дает возможность более полно осветить сущность и функции налогов,показать их роль в налоговой политике государства, направление и характервлияния на социально-экономическую сферу. Налоги классифицируют за несколькимипризнаками.
Заэкономическим содержанием объекта налогообложения налоги делятся на налоги надоходы, налоги на потребление, налоги на имущество.
В зависимостиот уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятсяна общегосударственные и местные.
Общегосударственныеналоги устанавливаются вышестоящими органами власти, их взыскание естьобязательным на всей территории страны. Они могут распределяться таким образоммежду звеньями бюджетной системы:
-полностьюпоступать в государственный бюджет;
-полностьюпоступать в местные бюджеты;
-распределятьсяв определенных пропорциях между государственным и местными бюджетами.
Местныеналоги устанавливаются местными органами власти. Существуют несколько вариантовполномочий местных органов власти относительно них установление:
1)местныеорганы власти имеют право устанавливать надбавки к общегосударственным налогам;
2)установлениеместными органами местных налогов в пределах перечня, утвержденноговышестоящими органами власти;
3)установлениеместными органами власти любых налогов без ограничений. Этот вариант сугуботеоретический, который на практике не применяется.
За образомвзыскания различают два вида налогов — раскладные и окладные. Раскладные налогиустанавливаются в общей сумме согласно нуждам в доходах, а потом эту суммураскладывают (распределяют) по отдельным территориальным единицам илиплательщикам. Окладные налоги предусматривают установление сначала ставок длявсех плательщиков, а затем размер налога для каждого плательщика зависит отразмеров его базы налогообложения.
По форменалогообложения различают прямые и косвенные налоги. Прямые налогиустанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их размер прямозависит от масштабов объекта налогообложения. Косвенные налоги устанавливаютсяв ценах товаров и услуг, а их размер для отдельного плательщика прямо независит от его доходов.
Прямые налогипочти не влияют на цены, но уменьшают доходы плательщиков — тем самым влияя наобъемы инвестиционного и потребительского спроса. В то же время они не меняютструктуру спроса, в отличие от некоторых видов косвенных налогов. Прямаязависимость между суммой прямых налогов и объемом дохода содействует увеличениювозможностей для государства в регулировании экономических процессов и решениипроблем социальной справедливости за счет прогрессивных ставок налогообложения.В то же время с фискальной точки зрения они уступают косвенным в стабильностипоступлений, в равномерности распределения поступлений по отдельным регионам, всуществовании более благоприятных условий относительно уклонения от них уплаты.
Прямые налогиделятся на две подгруппы: личные и реальные. Личные налоги устанавливаютсяперсонально для конкретного плательщика, в зависимости от его дохода илиимущества. Видами личных налогов есть прибыльный, имущественный, на наследствои дарение, подушный. Реальные налоги предусматривают налогообложение завнешними признаками. К ним принадлежат земельный, домовой, промышленный, наденежный капитал. Приведенная выше классификация прямых налогов есть ужекое-что устаревшей, поскольку некоторые из указанных налогов не применяются нетолько в Украине, а и в мире. Тенденции развития практики налогообложениясвидетельствуют о том, что реальные налоги, которые были довольнораспространенными в начале прошлого столетия уступают местом личным налогам.Поэтому прямые налоги можно поделить на две подгруппы в зависимости от объектаналогообложения: налоги на доходы и налоги на собственность.
К налогам надоходы, которые взимаются в Украине принадлежат налог на прибыль предприятий, подоходнаяналог из граждан, единый налог из субъектов малого предпринимательства,фиксированный сельскохозяйственный налог. Среди налогов на собственность вУкраине взимается земельный и налог с владельцев транспортных средств.Предполагается введения налога на недвижимое имущество граждан и на имуществопредприятий.
Наиболеераспространенными в современных условиях есть подоходные налоги. Подоходныйналог делится на налог из юридических лиц и физических. Налог из физический лицвзимается из личных доходов граждан: заработной платы, других доходов,персонифицированной прибыли предпринимателей. Налог из юридических лицвзыскивается из дохода, в форме которого выступает прибыль, чистая или валовойдоход.
Взысканиеподоходного налога может осуществляться за двумя системами: медулярной иглобальной. При медулярной системе налогообложения ведется отдельно по каждомувиду доходов. Глобальная система предусматривает налогообложение совокупногодохода. Как правило, подоходные налоги взимаются по процентным ставкам (пропорциональными,прогрессивными или регрессивными). Но в Украине применяются еще и твердыефиксированные ставки при налогообложении физический лиц – субъектовпредпринимательской деятельности, которые устанавливаются в определенной суммена месяц в зависимости от вида деятельности.
Преимуществамиподоходных налогов есть следующие: уровень налогообложения прямо зависит отдохода, который создает равные условия в налогообложении, кроме того с помощьюпрогрессивных ставок можно увеличивать налоговое бремя для доходов, высших засредние, что имеет следствием решения проблем социальной справедливости иповышает эластичность подоходных налогов относительно ВВП, что содействуетавтоматическому регулированию циклического развития экономики; у этих налоговсуществуют широкие озможность для регулирования экономики как на микро — так ина макроуровне. К недостаткам подоходных налогов относят: от них легкоуклониться и припрятать, подсчет базы налогообложения есть довольно сложным дляплательщика, в то и же время налоговым органам довольно непросто контролироватьправильность исчисления этих налогов. Кроме того, объект налогообложения естьнестабильным, и довольно сильно его размеры колеблются в процессе циклическогоразвития экономики. Нужно добавить еще и неравномерное распределениепоступлений по этим налогам по регионам: как правило, большинство поступленийприходится на индустриально развитые территории государства.
Налоги насобственность устанавливаются относительно имущества, которое находится всобственности или пользовании плательщика. В Украине облагаются налогамитранспортные средства и земля. Предполагается налогообложения имуществапредприятий и недвижимого имущества граждан.
Преимуществаналогов на собственность: постоянство поступлений, незначительные возможностидля уклонения и сокрытия, простота взыскания, социальная справедливость. Кнедостаткам относят ограниченную регулирующую функцию, неэластичностьпоступлений.
Земельныйналог устанавливается в зависимости от площади земельного участка и егоденежной оценки и имеет дифференцированные ставки в зависимости от направленияиспользования и места нахождения участки. С помощью земельного налога можноосуществлять экономическое регулирование эффективности использования земельныхресурсов и размещение продуктивных сил.
Налог свладельцев транспортных средств взимается как с физических, так и юридическихлиц. Основная цель его взыскания – финансирование дорожных работ. Ставки этогоналога являются дифференцированными в зависимости от вида транспортногосредства и мощности его двигателя.
В мировойпрактике существуют три вида косвенных налогов: акцизы, фискальная монополия ипошлина. Ныне в Украине взимаются акцизы и пошлина. Косвенные налоги, в отличиеот прямых имеют свои преимущества и недостатки. Они более эффективные вфискальном аспекте, поскольку облагают налогами потребление, которое в своюочередь есть более стабильной и негибкой величиной, чем прибыли. От них тяжелоуклониться и довольно легко контролировать их уплату. Косвенные налоги невлияют на процессы накопления, но они регрессивные в социальном аспекте иосуществляют довольно значительное влияние на общие процессы ценообразования.Кроме того, с помощью специфических акцизов можно влиять на структурупотребления.
Акцизы — этокосвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене. Специфическиеакцизы возникли намного раньше, чем универсальные. Характерными их чертамиявляется ограниченный перечень товаров, по которым они взимаются, идифференцированные ставки по отдельным группам товаров. Универсальные акцизыотличаются от специфических универсальными прудами на все группы товаров иболее широкой базой налогообложения.
Распространениеуниверсальных акцизов обусловлено рядом факторов. Широкая база налогообложенияобеспечивает стойкие поступления в бюджет, которые не зависят от изменений вовкусах потребителей и ассортиментах реализованных товаров. Универсальные ставкиоблегчают контроль налоговых органов за правильностью уплаты налога.Универсальные акцизы довольно нейтральные к процессам ценообразования,поскольку налоговое бремя равномерно распределяется между всеми группамитоваров. Такие недостатки косвенных налогов, как значительное влияние наинфляционные процессы и регрессивность в социальном аспекте выраженные вуниверсальных акцизах ярче чем в других косвенных налогах.
В налоговойпрактике существуют три формы универсальных акцизов: налог из продаж (покупок)в сфере оптовой или розничной торговли, налог из оборота и налог на добавленнуюстоимость. Объектом налогообложения налога из продажи (покупок) в звеньяхоптовой или розничной торговли есть валовой доход на конечном этапе реализацииили производства товаров, то есть налогообложение производится лишь один раз,на одном степени движения товаров.
Налог изоборота также взимается из валового оборота, но уже на всех степенях движениятоваров. С этим связанный значительный недостаток налогов этой группы —кумулятивный эффект, который заключается в том, что в объект налогообложениявключаются налоги, которые были уплачены раньше, на предыдущих этапах движениятоваров.
Налог надобавленную стоимость платится на всех этапах движения товаров, но объектомналогообложения выступает уже не валовой оборот, а добавленная стоимость,которая сохраняет преимущества налога из оборота, но в тот же самое времяликвидирует его главный недостаток — кумулятивный эффект.
Фискальнаямонополия — это прибыль государства от реализации монополизированныхгосударством товаров. При частичной монополии государство монополизирует илитолько процесс ценообразования, или ценообразование и производство определенныхвидов товаров, или ценообразование и реализацию. При полной монополиигосударство оставляет за собой исключительное право на производство иреализацию отдельных товаров за установленными ею ценами.
Пошлинаустанавливается при перемещении товаров через таможенную границу государства,то есть при ввозе, вывозе или транспортировке транзитом. В отличие от другихкосвенных налогов взыскания пошлины имеет целью не столько фискальные нуждыгосударства, сколько формирование рациональной структуры экспорта и импорта. Взависимости от цели введения различают следующие виды пошлины: статистическое,фискальное, протекционистское, антидемпинговое, преференциальное,уравнительное.
Прежде чемдаты определения понятию налоговая система и рассмотреть основы ее построения,нужно обратить внимание на то, что государственные доходы могут формироватьсяразными методами, среди которых именно налоговый имеет самое большое бюджетноезначение. Согласно бюджетной классификации в Украине доходы бюджета разделяютна: налогу, неналоговые, доходы от операций с капиталом, трансферты. Вотдельную группу были выделены поступления в государственных целевых фондах,поскольку лишь некоторые из них учитываются на счетах бюджета.
К налоговымдоходам было отнесено предусмотренные налоговыми законами Украиныобщегосударственные и местные налоги, собрание и другие обязательные платежи.Таким образом, к этой группе попали как собственно налоги, так и обязательныеплатежи, которые имеют эквивалентный характер (платеже за ресурсы), а такжесобрание, которое имело целевое назначение (например, сбор на развитиевиноградарства, садоводства и хмелеводства).
Неналоговымипоступлениями признаются:
1) доходы отсобственности и предпринимательской деятельности;
2) административныесборы и платежи, доходы от некоммерческой и побочной продажи;
3)поступление от штрафов и финансовых санкций;
4) другиененалоговые поступления.
К доходам отопераций с капиталом отнесены средства, которые получает государство от продажиземли, имущества и нематериальных активов, которые принадлежат государству.Трансферты — это средства, полученные от других органов государственной власти( то есть перераспределение бюджетных средств между разными субъектамибюджетной системы в пределах Украины), других государств или международныхорганизаций на безвозмездной и безвозвратной основе.
Занедостаточностью средств, которые получает государство за счет вышеназванныхдоходов, для финансирования расходов могут использоваться денежная эмиссия илипривлекаться заимствованные средства.
Денежнаяэмиссия как метод финансирования бюджетного дефицита применяется лишь в странахс неразвитым рынком ценных бумаг, или в условиях недоверия населения кдействующему правительству, который не несет ответственности за заимствованныесредства. Следствием эмиссии является инфляция, которая отрицательно влияет напроцессы воспроизведения основного капитала и жизненный уровень населения,поскольку обесценивает оборотные средства, накопление для реконструкции имодернизации предприятий, денежные сбережения населения.
Заимствованиесредств у физических и юридических лиц государством происходит в форме выпускагосударственных займов, размещение государственных ценных бумаг или кредитов.Финансирование бюджетного дефицита за счет заимствованных средств не имееттаких инфляционных следствий, как денежная эмиссия, поскольку не происходитроста денежной массы: на государственные нужды тратятся заимствованные временносвободные средства юридических и физический лиц. Но при достижениигосударственными займами значительного размера они могут отрицательно влиять наобъемы инвестиций, а также содействовать увеличению налогового нагрузки вбудущем для них погашение.
В условияхсуществования рыночных отношений и разных форм собственности, когдагосударственная собственность не имеет доминирующего значения, основным методомформирования доходов государства есть налоги, которые в той или другой странесоставляют налоговую систему.
2.2 Основныеэлементы налога
Налог этообязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и /или/ муниципальныхобразований. Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лицезаконодательных или (и) представительных органов власти в законодательных актахдолжно определить элементы налога.
К элементамналога относятся:
• налогоплательщик;
• объектналогообложения;
• налоговаябаза;
• налоговаяставка;
• налоговыельготы;
• налоговыйпериод;
• порядокисчисления налога;
• срок уплатыналогов и сборов;
• порядокуплаты налогов и сборов
Налогоплательщик(субъект налогообложения). Налогоплательщиками и плательщиками сборовпризнаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФвозложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы приналичии у лица объекта налогообложения.
Лица,осуществляющие прием средств от плательщиков налогов или сборов в уплатуналогов и сборов и перечисление их в бюджет, называются сборщиками налогов исборов (таможенные органы и органы связи).
Если всоответствии с законодательством налогоплательщик может не уплачивать налогсамостоятельно, то суммы налога удерживаются у источника выплаты. В данномслучае источник выплаты признается налоговым агентом, который обязан удерживатьи перечислять исчисленную сумму в бюджет. Например, по налогу на доходыфизических лиц организацияработодатель, по НДС российские организации,перечисляющие средства иностранным предприятиям, не состоящим на налоговомучете в РФ; по налогу на доходы иностранных юридических лиц организации и любыедругие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам.
Объектналогообложения это те юридические факты (действия, события, состояния),которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Объектаминалогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг),имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ,оказанных услуг) либо другой объект, имеющий стоимостную, количественную илифизическую характеристики.
Имущество этовиды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), к которымотносятся в соответствии с Гражданским кодексом РФ: деньги, ценные бумаги, иноеимущество, в том числе имущественные права; права и услуги, информация;результаты интеллектуальной деятельности; нематериальные блага.
Товар этолюбое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работа этодеятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут бытьреализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услуга этодеятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуютсяи потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализациятоваров (работ, услуг) это передача организацией или индивидуальнымпредпринимателем на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами,работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненныхработ одним лицом другому, оказание услуг одним лицом другому. В случаях,предусмотренных Налоговым кодексом, такая передача может осуществляться набезвозмездной основе.
Не признаетсяреализацией товаров, работ и услуг:
•осуществление операций, связанных с обращением российской или иностраннойвалюты (за исключением целей нумизматики);
• передачаосновных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ееправопреемнику при реорганизации этой организации;
• передачаосновных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческиморганизациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью;
• передачаимущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал,взносы по договору о совместной деятельности);
• передачаимущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного обществаили товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе из общества, атакже при распределении имущества ликвидируемого общества между егоучастниками;
• передачаимущества в пределах первоначального взноса участнику договора простоготоварищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику вслучае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности, илираздела такого имущества;
• передачажилых помещений физическим лицам при приватизации;
• изъятиеимущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственностьиных лиц бесхозяйственных и брошенных вещей.
Доход этоэкономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случаевозможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить приопределении подоходного налога, прибыли (дохода) организаций, доходов откапитала, полученная из источников в РФ и за ее пределами.
Дивидендлюбой доход, полученный акционером (участником) от организации прираспределении прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе в видепроцентов по привилегированным акциям.
Не признаютсядивидендами:
• выплатыакционеру (участнику) организации в денежной или натуральной форме приликвидации этой организации;
• выплатыакционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации всобственность.
Процент этолюбой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный подолговому обязательству любого вида, включая доходы, полученные по денежнымвкладам и долговым обязательствам.
Налоговаябаза это стоимостная, физическая или иная характеристика объектаналогообложения. Порядок определения налоговой базы устанавливается НК РФ.Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода. Онаопределяется на основе данных бухгалтерского учета либо иных документальноподтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.
Налоговаяставка важный элемент налога, который выражает величину налоговых начислений наединицу измерения налоговой базы. В практике налогообложения применяютсяпроцентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки устанавливаются впроцентах к налоговой базе. Процентные ставки различают: пропорциональные,прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональныеставки это ставки, которые применяются в одинаковом размере (единая процентнаяставка) к объекту налогообложения без учета его величины. Они применяются,например, при исчислении налога на имущество организаций, налога на прибыль,налога на доходы физических лиц и др.
Прогрессивныеставки это такие ставки, величина которых возрастает по мере увеличения объектаналогообложения. Например, в настоящее время такие ставки применяются приисчислении налога на имущество физических лиц, на наследование или дарение.
Прогрессивноеналогообложение может применяться как дополнение к пропорциональному налогообложению.Данная методика применялась при исчислении налога на прибыль по предприятиямсоюзного и республиканского подчинения при выполнении плана по прибыли.
Регрессивныеставки это ставки, величина которых уменьшается по мере увеличения объектаналогообложения. В настоящее время такие ставки применяются при исчисленииединого социального налога.
Твердые(специфические) ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения,независимо от размеров дохода. Твердые ставки, например, установлены по транспортномуналогу.
Налоговыеставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, а также Правительством РФв порядке и пределах, определяемых указанным Кодексом.
Налоговыеставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственнозаконами субъектов РФ и нормативными актами представительных органов местногосамоуправления в пределах, установленных НК РФ.
Налоговыельготы это полное или частичное освобождение от уплаты налогов и сборовотдельных категорий налогоплательщиков и плательщиков сборов в соответствии сдействующим законодательством о налогах и сборах.
Налоговыйпериод. Под налоговым периодом принимается календарный год или иной периодвремени (месяц или квартал) применительно к отдельным налогам, по окончаниикоторого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащаяуплате.
При созданииорганизации после начала календарного года, первым налоговым периодом для нееявляется период времени со дня создания (дня государственной регистрации) доконца текущего года.
При созданииорганизации в день, приходящийся на период с 1 декабря по 31 декабря, первымналоговым периодом для нее является период со дня создания (дня государственнойрегистрации) до конца календарного года, следующего за годом создания.
Еслиорганизация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года,последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года додня завершения ликвидации (реорганизации).
Еслиорганизация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована)до конца года, налоговым периодом для нее является период времени со днясоздания до дня ликвидации (реорганизации).
Данныеправила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяютсялибо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Еслиимущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано(отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, то налоговый периодпо налогу на это имущество определяется как период фактического нахождения имуществав собственности налогоплательщика в данном календарном году.
Порядокисчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговойставки и налогового периода. Если законодательством о налогах и сборахобязанность по исчислению сумм налога возложена на налоговый орган илиналогового агента, то в этих случаях не позднее 30 дней до наступления срокаплатежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налоговоеуведомление может быть передано руководителю организации (ее законному илиуполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному илиуполномоченному представителю) лично под расписку или другим способом,подтверждающим факт и дату его получения. В тех случаях, когда указанные лицауклоняются от получения налогового уведомления, то оно направляется по почтезаказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шестидней с даты направления заказного письма.
Сроки уплатыналогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно ккаждому налогу и сбору.
При уплатеналога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов)уплачивает пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихсяк уплате сумм налога или сбора и независимо от налоговых санкций за нарушениеналогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный деньпросрочки исполнения налогового обязательства по уплате налога или сбора,начиная со следующего дня их уплаты в размере 1/300 действующей ставкирефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога и сбора. Пени уплачиваютсяодновременно с уплатой сумм налога и сбора или после их уплаты в полном объеме.
Порядокуплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммыналога или в другом порядке, предусмотренном НК РФ и иными актамизаконодательства о налогах и сборах.
Уплатаналогов (сборов) производится в наличной или безналичной форме. Конкретныйпорядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.
2.Особенности налогообложения в туризме
2.1 Особенностиналогообложения туристской деятельности.
Рассмотримниже особенности налогообложения туристской деятельности.
1. Налог надобавленную стоимость (НДС).
Объектомналогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услугтуризма на территории РФ.
Даннымналогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные иоздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки,платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинскогоназначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные,спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включаявидео-показ, обороты казино, игровых автоматов и т. п.
Эти льготыприменяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой,оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должнысоответствовать ГОСТ Р50890-94 и быть включены в калькуляцию себестоимостипутевки. Калькуляция утверждается руководителем туристского предприятия.
Приобязательной продаже части валютной выручки от экспорта товаров (услуг, работ),налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соответствии с порядком,установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших натекущий валютный счет, и в рублях – за счет средств, причитающихся отобязательной продажи валюты с расчетного счета.
В случаях,когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачиваетсяв валюте с текущего валютного счета.
Налогом надобавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, какпроживание в гостинице, питание, транспортные услуги.
Ставка налогана добавленную стоимость установлена законодательством.
2. Земельныйналог.
Всоответствии с Законом РФ «О плате за землю» предприятия туризма неподлежат обложению земельным налогом. Для применения данной льготы должны бытьсоблюдены следующие условия.
Во-первых,туристское предприятие должно иметь документы, подтверждающие отнесение услугфирмы к услугам туризма.
Во-вторых,туристское предприятие, организующее международный туризм, должно иметьсоответствующую лицензию, так как по лицензируемым видам деятельности льготапредоставляется только при наличии у предприятия соответствующей лицензии.Порядок лицензирования международной туристской деятельности установленпостановлением Правительства РФ от 12 декабря 1995 г. № 1222 «Олицензировании международной туристической деятельности».
3. Налог насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог напользователей автомобильных дорог.
Особенностиприменения этих двух налогов в туризме связаны с юридическим аспектом –является ли продавец туристского продукта принципалом или агентом.
Принципал –лицо, участвующее в сделке за свой счет, а также физическое или юридическоелицо, уполномочивающее другое лицо действовать в качестве агента.
Агент –юридическое или физическое лицо, совершающее операции по поручению другоголица, то есть принципала, за его счет и от его имени, не являясь при этом егослужащим.
В туризмепринципалом является туристское предприятие, которое формирует стоимостьтуристской путевки путем приобретения услуг по туризму (размещение, питание, транспортноеобслуживание и т. п.).
Когдапринципал выступает как продавец, то объектом обложения налогом на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы или налогом напользователей автомобильных дорог для принципала является выручка от реализациитуристского продукта.
В этом случаесумма как одного, так и другого налога начисляется по ставке в процентах ксумме реализованного туристского продукта.
Имеютсяособенности и по некоторым другим видам налогов в туризме, которые установленыроссийским законодательством.
2.2 Налог надобавленную стоимость
Налог надобавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Онпредставляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, котораясоздается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.
С 1 января2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21Налогового кодекса РФ (часть II).
В целяхреализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы «Методическиерекомендации по применению главы 21 „Налог на добавленную стоимость“части второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от20.12.2000 № БГ-3-03/447.
Плательщикаминалога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальныепредприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога надобавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границуРоссийской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексомРоссийской Федерации.
Необходимоучесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение отисполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатойНДС.
Право наосвобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что затри предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж непревысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки отреализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов пореализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
Следуетзаметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизныетовары и подакцизное минеральное сырье.
Использованиеправа на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке.Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить вналоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы,подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются непозднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик используетправо на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может бытьпродлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления.Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов обиспользовании права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации». К документам, подтверждающим право на освобождение,относятся:
— выписка избухгалтерского баланса (представляют организации);
— выписка изкниги продаж,
— выписка изкниги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляютиндивидуальные предприниматели)
— копияжурнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Следуетучесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:
— выписыватьсчета-фактуры на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) вобщеустановленном порядке. При этом в выставляемых счетах — фактурах сумма НДСне выделяется, а на счете делается надпись «Без налога (НДС)» (п.5ст.168 НК РФ);
— ежемесячнопредставлять налоговые декларации в целях контроля за показателями выручки отреализации товаров (работ, услуг);
— исполнятьобязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.
Если втечение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение(включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностейналогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учетаНДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два млн. рублей,а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и(или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организацииили индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с первогочисла месяца, в котором имело место такое превышение или осуществляласьреализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения,утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числамесяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанностьисчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке
Объектналогообложения.
Объектомобложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:
реализациятоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе иреализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного,а также передача имущественных прав;
передачаправа собственности на товары на безвозмездной основе;
передача натерритории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд,расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационныеотчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаровна таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаютсяреализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложениюНДС:
операции,связанные с обращением российской и иностранной валютами;
передачаосновных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику приреорганизации предприятия;
передачаимущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности,не связанной с предпринимательской деятельностью;
инвестированиеимущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простоготоварищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
передачаимущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного обществаили товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общейсобственности;
передачажилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципальногожилищного фонда при проведении приватизации;
передача набезвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунальногоназначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобныхобъектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.
Приопределении объекта налогообложения необходимо четко определить местореализации товара (работ, услуг).
Местомреализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория РоссийскойФедерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
товарнаходится на территории Российской Федерации и не отгружается и нетранспортируется;
товар вмомент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РоссийскойФедерации.
Всоответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признаетсятерритория Российской Федерации, если:
работы(услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключениемвоздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов),находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), вчастности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные,реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
работы(услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РоссийскойФедерации;
работы(услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскимисудами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РоссийскойФедерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка,переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
услугифактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры,искусства, образования (обучения), физической культуры или туризма и спорта;
покупательработ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
деятельностьорганизации или индивидуального предпринимателя в частьи выполнения другихвидов работ, услуг, осуществляемая на территории Российской Федерации. Местомосуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя,считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствияэтой организации или индивидуального предпринимателя на территории РоссийскойФедерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — наосновании места, указанного в учредительных документах организации, местауправления организацией, места нахождения постоянно действующегоисполнительного органа организации, места нахождения постоянногопредставительства в Российской Федерации либо места жительства индивидуальногопредпринимателя.
Еслиреализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению креализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признаетсяместо реализации основных работ (услуг).
Документами,подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
контракт,заключенный с иностранными или российскими лицами;
документы,подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Налоговаябаза при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком всоответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализациипроизведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Приприменении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказаниидля собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставокналоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг),облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговаябаза определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налоговыеставки.
По НДС внастоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.
Ставка 0%применяется, в частности, при реализации:
товаров на экспортза пределы таможенной территории Российской Федерации;
работ(услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемыхтоваров;
работ(услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) черезтаможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенныйрежим транзита через указанную территорию;
услуг поперевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пунктназначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РоссийскойФедерации.
Ставка 10%устанавливается при реализации:
продовольственныхтоваров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;
товаров длядетей, предусмотренных установленным перечнем;
периодическихпечатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного илиэротического характера;
учебной инаучной книжной продукции;
медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства:
лекарственныхсредств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечногоизготовления;
изделиймедицинского назначения.
Приреализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.
Кромеуказанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которогоналоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующийразмер налоговой ставки. Данный аметод применяется в случаях:
при полученииденежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставоктоваров (работ, услуг);
при удержанииналога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;
приреализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДСв соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;
приреализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки всоответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.
Данные ставкиполучены путем следующего расчета:
НДС=Х/(110)*10
НДС=Х/(118)*18.
Порядокрасчета и сроки уплаты налога.
С 01.01.2006года вступает в действие новая редакция гл. 21 Налогового кодекса РФ, котораяисключает имеющую место на сегодняшний день альтернативу учетной политики поНДС для налогоплательщиков. С 01.01.2006 года НДС можно будет начислять толькометодом «по отгрузке».
Сумма налогаисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результатесложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Налоговаябаза рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров(работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.
Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им приприобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территорииРоссийской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации. Данное положение распространяетсяна:
приобретенныев целях осуществления производственной деятельности товары (работы, услуги),имущественные права;
товары(работы, услуг), приобретенные для перепродажи;
товары(работы, услуги), приобретаемые у иностранного лица, не состоящего на учете вналоговых органах Российской Федерации;
суммы налогапри реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них;
суммы налога,предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитальногостроительства, сборке (монтаже) основных средств, по товарам, приобретенным длявыполнения строительно-монтажных работ и приобретении объектов незавершенногокапитального строительства. При этом, если объект завершенного капитальногостроительства (основного средства) нуждается в государственной регистрации, товычеты сумм налога производятся с момента, указанного в абзаце втором п.2ст.259 НК РФ, т.е. с первого числа месяца, следующего за месяцем документальноподтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Организацияможет купить в готовом виде ранее построенное здание или сооружение. В этом случаеНДС, уплаченный продавцу, возмещается после принятия на учет данных основныхсредств. Если эти основные средства нуждаются в регистрации, то на учет егоможно принять только после получения свидетельства о государственнойрегистрации. Соответственно принять НДС к учету можно только после получениядокументов о регистрации;
суммы налога,исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственногопотребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (втом числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыльорганизаций (вычетам подлежат исчисленные и уплаченные суммы налога);
Пристроительстве объекта основных средств хозяйственным способом, вычеты сумм НДСпроизводятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщикомпри выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Датавыполнения строительно-монтажных работ для собственного потребленияопределяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенногокапитальным строительством. Объект строительства принимается на учет по дате,указанной в форме ОС-1. Объект строительства может быть введен в эксплуатацию,если есть формы КС-11, КС-14.
суммы налога,уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;
суммы налога,исчисленные налогоплательщиком с авансовых и иных платежей, полученных в счетпредстоящих поставок товаров (работ, услуг) (после даты реализациисоответствующих товаров, работ, услуг).
Суммы налога,уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, подлежатвычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средствс момента начисления амортизации.
Еслиорганизация приобретает имущество за счет средств бюджетного финансирования, тосуммы НДС по имуществу (основным средствам), приобретенному за счет средствцелевого бюджетного финансирования и оплачиваемому с учетом НДС, вычету неподлежат, а покрываются за счет соответствующего источника финансирования.
Возмещениюподлежат суммы налога только при выполнении предприятием всех следующихусловий:
принятия кбухгалтерскому учету товара, фактическое выполнение поставщиком работ, оказаниеуслуг;
наличиесчетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщикомтоваров (работ, услуг).
2.3 Земельныйналог
Земельныйналог относится к числу местных налогов. Правила его взимания регламентируетНалоговый кодекс РФ (далее — НК РФ), а также нормативные правовые актыпредставительных органов муниципальных образований (законы городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга). Однако НК РФ устанавливает лишь общиеположения, обязательные к исполнению. Нормативно-правовые акты представительныхорганов муниципальных образований не должны противоречить НК РФ.
Кто являетсяналогоплательщиком?
Всоответствии с НК РФ плательщиками земельного налога являются организации ифизические лица, которым земельный участок принадлежит на правах собственности,постоянного бессрочного пользования, пожизненного наследуемого владения.
Арендаторы, атакже лица, владеющие участком на праве безвозмездного срочного пользования,земельный налог не уплачивают.
Налоговымпериодом признан календарный год. То есть налог необходимо отчислять ежегодно.Для организаций и индивидуальных предпринимателей отчетными периодамиопределены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Всоответствии со ст. 393 НК РФ, местные органы могут и не устанавливать отчетныйпериод.
При расчетеземельного налога принимают во внимание кадастровую стоимость земельного участкапо состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Это служитисходной налоговой базой. Ее определяют отдельно в отношении долей в правеобщей собственности на землю. Если участок находится в общей долевойсобственности, то налог рассчитывают для каждого налогоплательщикапропорционально его доле. Если земля оформлена в общую совместнуюсобственность, то налог уплачивают в равных долях.
При этоморганизации и физические лица — индивидуальные предприниматели определяютналоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельногокадастра. Что касается других граждан, то налоговую базу для них устанавливаетналоговое ведомство, руководствуясь сведениями, предоставленными органамигосударственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрациюправ на недвижимое имущество и органами муниципальных образований.
Уменьшениеналоговой базы
Для некоторыхкатегорий налогоплательщиков налоговую базу уменьшают на необлагаемую налогомсумму (10 тыс. руб.) в отношении участков, находящихся в собственности,постоянном бессрочном пользовании или пожизненном наследуемом владении. Этокасается Героев СССР, Героев РФ, инвалидов детства, ветеранов и инвалидов ВОВ,а также других граждан. Для уменьшения налоговой базы необходимо предъявитьдокумент, подтверждающий право на такую льготу. Представительные органымуниципальных образований могут определить необлагаемую налогом сумму в размереболее 10 тыс. руб.
Налоговаяставка
Конкретныеналоговые ставки устанавливают представительные органы муниципальныхобразований. Законодательством предусмотрены ставки налога, которые нельзяпревышать.
Так, дляземель сельскохозяйственного назначения, земель в составе зонсельскохозяйственного использования в поселениях и задействуемых длясельскохозяйственного производства налоговая ставка не должна превышать 0,3%.Это также касается земель, занятых жилищным фондом и объектами инженернойинфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, территорий, предоставленных дляжилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, а такжесадоводства, огородничества или животноводства.
В отношениипрочих земельных участков налоговая ставка не должна превышать 1,5%.
Коэффициенты
Еслиземельный участок приобретен в собственность на условиях возведения на нем жилья,за исключением сооружения индивидуальных домов, то сумму налога исчисляют сучетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования истроительства. Данный коэффициент применяют вплоть до государственнойрегистрации прав на возведенный объект.
Еслипроектирование и строительство заняло более трех лет, то налог исчисляют сучетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего названный срок, и домомента государственной регистрации объекта недвижимости. Данный порядокприменяют к правоотношениям по налогообложению земельных участков,приобретенных после 1 января 2005 года.
Если участокоформлен в собственность с целью сооружения индивидуального жилого дома, тосумму налога определяют с учетом коэффициента 2 в течение периодастроительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственнойрегистрации возведенного объекта недвижимости.
Порядокуплаты налога
Сумму налогаисчисляют по истечении налогового периода как соответствующую налоговой ставкепроцентную долю налоговой базы.
Налогоплательщики— организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков,используемых ими в предпринимательской деятельности) самостоятельнорассчитывают сумму налога. Названные лица представляют налоговую декларацию поместу нахождения земельного участка. Декларацию по налогу надо подать непозднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Конкретныесроки уплаты налога определяют представительные органы муниципальныхобразований. В любом случае эти сроки для организаций и индивидуальныхпредпринимателей не могут быть установлены ранее 1 февраля года, следующего заистекшим налоговым периодом.
Что касаетсядругих налогоплательщиков, то для них налог исчисляют налоговые органы. Данныелица уплачивают необходимую сумму на основании налогового уведомления, котороерассылают налоговые органы.
Земельныйналог в Москве
Налоговаяставка
1) 0,3% откадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных кземлям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Москве изадействуемых для сельскохозяйственного производства, а также земельныхучастков, предоставленных для ведения личного подсобного и дачного хозяйства,садоводства, огородничества или животноводства;
2) 0,1% откадастровой стоимости участка в отношении территорий, занятых автостоянками длядолговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажнымигаражами‑стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельныйучасток, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектаминженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленныхдля жилищного строительства;
3) 1,5% откадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.
Землепользователи,освобождаемые от налогообложения
1) органыгосударственной власти города Москвы и органы местного самоуправлениявнутригородских муниципальных образований в городе Москве — в отношенииземельных участков, используемых ими для непосредственного выполнениявозложенных на них функций;
2) учрежденияобразования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физическойкультуры и спорта, финансируемые из федерального, а также столичного бюджета, атакже за счет средств профсоюзов, — в отношении земельных участков, выделенныхдля оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры,социального обеспечения, физической культуры и спорта;
3)организации и физические лица — в отношении земельных участков, предоставленныхдля эксплуатации спортивных сооружений, используемых в соответствии с целевымназначением и др. (п. 1 ст. 3.1 Закона Москвы о земельном налоге).
Категорииграждан, для которых налоговая база уменьшена на 500 тыс. руб.
1) ГероиСССР, Герои РФ, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы,Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;
2) инвалиды,имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а такжелица, которым дана I и II группа инвалидности, установленная до 1 января 2004года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовойдеятельности;
3) инвалиды сдетства;
4) ветераны иинвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевыхдействий;
5) физическиелица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с ЗакономРФ от 15 мая 1991 года N 1244–1 «О социальной защите граждан, подвергшихсявоздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», ФЗ от 26ноября 1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите граждан РФ, подвергшихсявоздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственномобъединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»и ФЗ от 10 января 2002 года N 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам,подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний наСемипалатинском полигоне»;
6) физическиелица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственноеучастие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерныхустановок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физическиелица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами врезультате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерныхустановок, включая ядерное оружие и космическую технику.
2.4 Налог насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог напользователей автомобильных дорог
Налог насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферыустанавливается на основании подпункта «ч» п. 1 ст. 21 Закона РФ «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации».
Плательщикаминалога являются юридические лица — предприятия и организации всехорганизационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями,филиалы предприятий (другие обособленные структурные подразделения),осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственнойпредставительному органу власти.
Налог насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, егоконкретные ставки, льготы по налогу устанавливаются представительными органамивласти в размере, не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ,услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующейтерритории.
Порядокисчисления и уплаты налога в целом идентичен порядку исчисления и уплаты налогана пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в дорожные фонды.
Кроме того,при исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы расходы предприятий и организаций на эти цели,рассчитанные исходя из норм, установленных местными органами власти, насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихсяна балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядкедолевого участия, подлежат вычету непосредственно из самих сумм начисленногоналога.
В случаенедостаточности суммы исчисленного налога на покрытие указанных расходовпредприятия и организации не будут являться налогоплательщиками этого налога.
Приисчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурнойсферы объемом реализации по отдельным отраслям являются:
дляпредприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскуюдеятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых), —фактически полученная выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налогана добавленную стоимость и акциза;
длязаготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций — объемреализованных (выполненных) услуг, под которым следует понимать их валовойдоход от реализации продукции.
При этом длязаготовительных и снабженческо-сбытовых организаций валовым доходом следуетсчитать разницу между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров безНДС;
по банкам идругим кредитным учреждениям налог исчисляется от суммы облагаемых доходов;
по страховыморганизациям налог исчисляется от суммы поступления страховых взносов (премий),комиссионных вознаграждений по перестрахованию и других услуг, связанных состраховой и нестраховой деятельностью;
по биржамналог исчисляется от сумм дохода, полученного в виде комиссионного сбора,вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки,полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест,платы за право участия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих идругих платных услуг.
Предприятия иорганизации, имеющие филиалы в других регионах, вносят указанный налог всоответствующие бюджеты пропорционально численности работающих или ихфактической заработной плате в филиалах по согласованию юридического лица сисполнительными органами власти.
Расходыпредприятий и организаций по уплате этого налога относятся на финансовыерезультаты деятельности предприятий.
Исчислениеналога производится плательщиком нарастающим итогом с начала года, и налогуплачивается в сроки, установленные исполнительными органами власти с участиемналоговых и финансовых органов.
Ответственностьза своевременность и полноту уплаты налога несут налогоплательщики всоответствии с действующими законодательными актами.
Контроль заполнотой, правильностью исчисления налога и своевременностью его внесенияосуществляют налоговые органы согласно законодательству о налоговой службе.
3. Расчетналога для ООО «Меридиант»
ООО «Меридиант»продает туры на горнолыжные курорты Алтая. На январь 2008 года был заключендоговор купли-продажи на продажу ндивидуального тура.
Начало тура — 18 января,
Окончание — 5февраля.
Ценаиндивидуального туристического пакета — 19 215 руб., в том числе налог с продаж– 915 руб., НДС – 3050 руб.
Учетнойполитикой туроператора предусмотрено: выручка от реализации индивидуальноготура определяется в день передачи туристу путевки и всех необходимыхдокументов.
В декабре2007 года турист подписал договор и внес в кассу ООО «Меридиант»предоплату в размере 100% стоимости. тура.
Затраты наформирование тура у ООО «Меридиан» в декабре 2007 года:
– проживаниеи проезд – 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.;
– питание –3000 руб., в том числе НДС – 500 руб.
В январе 2008года заказчику были переданы документы, в том числе и туристская путевка.
Для целейналогообложения прибыли ООО «Меридиант» определяет доходы и расходыметодом начисления:
декабрь2007 года
Дебет 50Кредит 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 19 215 руб. –получен аванс по договору на индивидуальный тур;
Дебет62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68/субсчет «Расчетыпо НДС» – 3050 руб. – начислен НДС с аванса;
Дебет 20Кредит 60 – 10 000 руб. (20 000 – 2000) – отражена стоимость проживания ипроезда;
Дебет 19Кредит 60 – 2000 руб. – учтен НДС по проживанию и проезду;
Дебет 20Кредит 60 – 2500 руб. (3000 – 500) – отражена стоимость питания;
Дебет 19Кредит 60 – 500 руб.– учтен НДС;
Дебет 60Кредит 51 – 15 000 руб. (12 000 + 3000) – оплачены расходы по формированиютура;
Дебет68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2500 руб. – сумма НДСпредъявлена к налоговому вычету;
Дебет 43Кредит 20 – 12 500 руб. – сформирована стоимость тура;
январь2008 года
Дебет 62Кредит 90-1 – 19 215 руб. – отражена выручка от реализации тура в день передачипутевки и всех необходимых документов;
Дебет62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – 19 215 руб. –зачтен аванс, полученный от покупателя;
Дебет68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62/субсчет «Расчеты поавансам полученным» – 3050 руб. – восстановлена сумма НДС с аванса;
Дебет 90-2Кредит 43 – 12 500 руб. – списана на реализацию стоимость тура;
Дебет 90-4Кредит 68/субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 915 руб. – учтенналог с продаж;
Дебет 90-3Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – 3050 руб. – учтен НДС;
Дебет 90-9Кредит 99 – 5500 руб/ (19215-915-3050-12500) – отражена прибыль от реализациитура.
Заключение
Налогообложениетуристской деятельности — это изъятие в пользу государства заранее определеннойи законодательно установленной части доходов туристской фирмы.
Налог (сбор,пошлина) — обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемыйплательщиком в соответствии с законодательными актами. Основным признакомплательщика налога является наличие самостоятельного источника дохода.
Сущностьналогов проявляется в следующих функциях:
регулирующей;
стимулирующей;
распределительной;
фискальной.
Регулирующаяфункция заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами,штрафами, правилами налогообложения, создает условия для ускоренного развитиятех или иных производств и отраслей, то есть регулирует рыночную экономику.
Стимулирующаяфункция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулируеттехнический прогресс, увеличение числа рабочих мест и др.
Распределительнаяфункция налогов выражается в том, что с помощью налогов в бюджетеаккумулируются денежные средства, которые направляются затем на решениеобщегосударственных задач. С помощью налогов государство перераспределяет частьприбыли предприятий сферы материального производства и доходов граждан,направляя ее на развитие непроизводственной сферы.
Фискальная(от лат. fiscus — фиск, государственная казна) функция налогов состоит в том,что с ее помощью пополняются средства государственной казны, которыеиспользуются затем на содержание государственного аппарата. Интересна историяпроисхождения термина «фиск». Этим словом называли плетеную корзину,в которую ссыпали деньги и материальные ценности, полученные государством отнаселения в качестве налогов. Впоследствии термин «фиск (казна)» сталобозначать денежные и материальные ценности, собираемые государством. Фиском вДревнем Риме называлась императорская казна в противоположность государственнойказне, то есть казна императора была отделена от казны государства. С IV в.н.э. фиском стали называть единую общегосударственную казну Римской империи,куда поступали все виды доходов и сборов и откуда производились выплаты.
Системаналогов РФ включает:
федеральныеналоги;
региональныеналоги;
местныеналоги.
Отдельныеналоги туристской фирмы и особенности налогообложения туристской деятельностипо состоянию на конец 1998 г.
Налог надобавленную стоимость (НДС)
Объектомналогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услугтуризма на территории РФ.
Даннымналогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные иоздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки,платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинскогоназначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные,спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включаявидеопоказ, обороты казино, игровых автоматов и т.п.
Эти льготыприменяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой,оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должнысоответствовать ГОСТу Р50890-94 и быть включены в калькуляцию себестоимостипутевки. Калькуляция обязательно утверждается руководителем туристской фирмы.
Приобязательной продаже части валютной выручки от экспорта товаров (услуг, работ)налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соответствии с порядком,установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших натекущий валютный счет, ив рублях — за счет средств, причитающихся отобязательной продажи валюты с расчетного счета.
В случаях,когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачиваетсяв валюте с текущего валютного счета.
Налогом надобавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, какпроживание в гостинице, питание, транспортные.
Ставка налогана добавленную стоимость установлена в следующих размерах:
10% — попродовольственным товарам и товарам для детей, перечень которых утвержденпостановлениями Правительства РФ от 17 июля 1998 г. №787, 788 и от 15 октября1998 г. №1203;
20% — поостальным товарам (работам, услугам).
Вседополнительные платежные услуги, не включенные в состав калькуляции стоимоституристской путевки и оформленные другими документами, облагаются налогом надобавленную стоимость.
Земельныйналог.
Всоответствии с Законом РФ «О плате за землю» учреждения туризма неподлежат обложению земельным налогом. Для применения данной льготы должны бытьсоблюдены следующие условия.
Во-первых,туристская фирма должна иметь документы, подтверждающие отнесение услуг фирмы куслугам туризма.
Согласноклассификатору «Отрасли народного хозяйства» 1-75-018 с изменениями9-17, утвержденными Госстандартом России в 1993-1994 гг., к учреждениям туризмаотнесены туристские гостиницы, базы, мотели, кемпинги, экскурсионные бюро ибюро путешествий, учреждения по организации международного туризма.
Во-вторых,туристская фирма, организующая международный туризм, должна иметьсоответствующую лицензию, так как по лицензируемым видам деятельности льготапредоставляется только при наличии у предприятия соответствующей лицензии.Порядок лицензирования международной туристской деятельности установлен постановлениемПравительства РФ от 12 декабря 1995 г. №1222 «О лицензированиимеждународной туристической деятельности».
Налог насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог напользователей автомобильных дорог
Особенностиприменения этих двух налогов в туризме связаны с юридическим аспектом — является ли продавец туристского продукта принципалом или агентом.
Принципал (отлат. principalis — главный) — лицо, участвующее в сделке за свой счет, а такжефизическое или юридическое лицо, уполномочивающее другое лицо действовать вкачестве агента.
Агент (отлат. agens — действующий) — юридическое или физическое лицо, совершающееоперации по поручению другого лица, то есть принципала, за его счет и от егоимени, не являясь при этом его служащим.
В туризмепринципалом является туристско-экскурсионная организация, которая формируетстоимость туристской путевки путем приобретения услуг по туризму (размещение,питание, транспортное обслуживание и т.п.).
Когдапринципал выступает как продавец, то объектом обложения налогом на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы или налогом напользователей автомобильных дорог для принципала является выручка от реализациитуристского продукта (турпутевок).
В этом случаесумма как одного, так и другого налога начисляется по ставке в процентах ксумме реализованных туристских путевок.
Первыйвариант. Туристский агент продает путевку от имени и по поручению туроператора.Другими словами, принципалом является туроператор. В калькуляцию себестоимоституристской путевки включается вознаграждение турагента за услугу по реализациитурпутевки, оформленную агентским договором.
Налогообложениюподлежит сумма вознаграждения за услуги по реализации турпутевок.
Второйвариант. Туристский агент реализует сторонние туристские путевки по договорукомиссии или консигнации.
Когдатурфирма занимается только продажей турпутевок, увеличивая их стоимость навеличину наценки и не связывая эту наценку с предоставлением дополнительныхтуристско-экскурсионных услуг, оказываемых своими силами или приобретенных настороне, то объектом налогообложения для налога на пользователей автомобильныхдорог является торговый оборот (сумма выручки, полученная от реализациитуристских путевок). Это означает, что в данном случае туристская фирмаосуществляет свою деятельность не в сфере услуг, а в сфере торговли.
Налогообложениюна содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы подлежитсумма реализованной наценки, полученная от продажи туристской путевки.
Например, турагентполучил от иностранного партнера готовый турпакет (включая авиабилеты) накомиссию и согласно договору оставляет себе комиссионный процент приперечислении суммы договора, которая и является объектом налогообложения.
Порядокзаключения агентских договоров регламентирован главой 52 ГК РФ. Статьей 1005предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется завознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические ииные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени принципала иза его счет.
В приложениик агентскому договору должен быть дан перечень конкретных туров с указаниемвходящих в него услуг и стоимости каждого тура. Также следует указатьколичество подлежащих реализации на территории РФ туристских путевок. Продажупутевок на территории РФ будет осуществлять фирма с указанием собственныхреквизитов и оформлением путевки по установленной форме, представляязарубежному партнеру отчет о ходе исполнения договора.
Приосуществлении такого вида деятельности возникает следующая системаналогообложения:
с суммыполучаемого комиссионного (агентского) вознаграждения (в рублях) от российскихфизических и юридических лиц при реализации туристских путевок следуетисчислять налог на прибыль по ставке 35%, на добавленную стоимость, напользователей автомобильных дорог, ставка которого в соответствии с Федеральнымзаконом «О федеральном бюджете на 1997 год» установлена в размере2,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), налог на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
кроме того, всоответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий иорганизаций» от 27 декабря 1991 г. №2116 — 1 налогообложению подлежитсумма доходов иностранного юридического лица, который находится на территорииРоссийской Федерации, по ставке 20%. При этом, если иностранное юридическоелицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготноеобложение налогом доходов от источников в РФ (устранение двойного налогообложения),в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмененалога в порядке, установленном Госналогслужбой РФ, можно получить освобождениеот удержания налога авансом.
В п. 6.4инструкции Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. №34 «О налогообложенииприбыли и доходов иностранных юридических лиц» предусмотрено, что вслучае, если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников вРоссийской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и они всоответствии с международным Соглашением об избежании двойного налогообложенияне подлежат налогообложению в РФ, иностранное юридическое лицо, имеющеефактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местныйналоговый орган о неудержании налогов от источника по форме, указанной вприложении 11 к инструкции №34. Таким образом, в случае имеющегося с даннойстраной Соглашения об избежании двойного налогообложения данного налога может ине быть;
международныесоглашения не распространяются на косвенные налоги. В соответствии с Законом РФ«О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. №1992-1иностранные предприятия, не состоящие на учете в налоговом органе, в случаереализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются плательщиками налогана добавленную стоимость.
К местнымналогам относится туристский сбор. Так, в Москве с 1 января 1994 г. введенгородской туристский сбор с иностранных граждан (кроме граждан СНГ),прибывающих в Москву самостоятельно с туристскими целями, а с 1 января 1995 г.- и с туристов в составе туристских групп, делегаций и т.п.
Плательщикамитуристского сбора являются граждане, прибывающие в Москву и пользующиесясредствами размещения туристов, то есть гостиницами, мотелями, кемпингами,гостевыми домами. Размер сбора составляет 1 долл. за сутки пребываниягражданина в городе. Оплата производится в валюте или в рублях по курсуЦентрального банка России на день платежа. Сбор взимает администрация гостиниц,мотелей, кемпингов, гостевых домов одновременно с оформлением на проживание.
ВСанкт-Петербурге с августа 1994 г. по январь 1995 г. действовал целевой сбордля развития инфраструктуры туристских комплексов (hotel-oity-tax).
Данный сборбыл предназначен для улучшения финансирования туристских объектовСанкт-Петербурга, рекламы туризма в городе, внутри страны и за рубежом: дляраспространения информации о работе гостиниц Санкт-Петербурга и для другихцелей по развитию объектов культуры и инфраструктуры международных туристскихкомплексов.
Плательщикамисбора являлись все крупные (специализированные и ведомственные) предприятияместного гостиничного хозяйства. От сбора освобождались полностью молодежныетурбазы, загородные детские сады, дома отдыха для школьников, учебные лагеря,санатории. Вновь открытые объекты гостиничного хозяйства освобождались от сборасроком на 6 мес.
Ставка былаустановлена с каждого гостиничного места независимо от его заполняемости исоставляла в 1994 г. от 0,1 до 0,2 долл. Наибольшую сумму сбора уплачивалигостиница «Прибалтийская» (360 долл. за один день), гостиница«Пулковская» (240 долл. за один день).
Списокиспользованной литературы
1. Агеева О.А. Туристские фирмы и гостиницы: бухучет иналогообложение. М. 2000
2. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет втуризме: современные технологии обучения. М. 1997
3. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Гостиничный и туристскийбизнес. М. 2000
4. Егорова С.К. Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета иаудита в сфере сервиса. М. 2000
5. Керимов В. Э., Сухов Р. А. Производственный учет втуристских организациях. М. 2000
6. Образцов А. В., Миронова Е. Ю. Практикум поналогообложению и бухгалтерскому учету в туристических фирмах. М. 2000
7. Соболева Е. А., Соболев И. И. Финансово- экономическийанализ турфирмы. М. 1999
8. Состав и учет затрат в туризме. Методические рекомендации.М. 2000
9. Туристские фирмы и гостиницы: нормативное регулированиедеятельности. М. 2001
10. Экономика современного туризма под ред. Карповой Г. А. М.1998