ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯАВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
«ВОЛЖСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени В.Н. ТАТИЩЕВА» (ИНСТИТУТ)
Факультет – экономический
Специальность – 080109.65«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Кафедра Бухгалтерского учета,анализа и аудита
Особенности бухгалтерскогоучета и анализа страховых организаций
(на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс»)
Дипломная работа
студентки 6 курса, группы602-ЭБЗС
Ивановой Ирины Павловны
Научный руководитель
К.э.н. доцент Старчикова Н.Г
опускается к защите
Зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
______________д.э.н. Макарова В.И.
«_____»_________________2007
Датасдачи:______________________
Дата защиты:____________________
Оценка:_________________________
Нормоконтроль__________________
Тольятти 2007г.
Введение
Бухгалтерский учет в России на современном этапеэкономической реформы активно реорганизуется и адаптируется к международнымстандартам учета и отчетности. Существенно возрастает роль учета в управлениипроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельностью организаций разныхформ собственности во всех сферах бизнеса. Используя возможности бухгалтерского(финансового), управленческого, налогового учета, можно в значительной меревоздействовать на характер протекающих хозяйственных процессов, принимаемыхуправленческих решений, результаты деятельности, активность инвестированиясредств в организацию.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что насегодняшний день страхование затрагивает многие сферы жизни. Помимообязательного страхования, страхователи все чаще заключают страховые договорана добровольной основе. Страховое дело во многом отличается от других видовпредпринимательской деятельности. Прежде всего, тем, что результат деятельностистраховщика затрагивает не только его интересы, но и интересы большого кругастрахователей. Между тем страховая деятельность направлена на защитуимущественных интересов физических и юридических лиц при наступленииопределенных событий за счет денежных фондов, формируемых страхователямистраховых взносов. Таким образом, финансовая деятельность страховщиказатрагивает интересы значительного числа лиц. Именно поэтому, знаниеособенностей бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций,актуально на сегодняшний день.
Цель данного диплома является изучение особенностейорганизации бухгалтерского учета и финансового анализа страховой компании напримере ЗАО «Поволжский страховой альянс». В дипломе отражены данныебухгалтерской отчетности за период с 2004 по 2006гг.
В процессе написания работынеобходимо решить следующие задачи:
· изучение специфики деятельности страховой организации с точки зрениябухгалтерского учета;
· изучение порядка ведения бухгалтерского учета и финансового анализастраховой организации ЗАО «Поволжский страховой альянс»;
· изучение результатов анализа и разработка рекомендации по улучшениюфинансового состояния организации.
В процессе работы были использованыучебник под редакцией Т.А. Федоровой «Страхование», учебное пособие «Финансовыйанализ страховой организации» С.В. Куликова, федеральный закон № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете», а также другие учебники, учебные пособия, научные работыпо бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности предприятия,страхованию, периодическая литература, нормативные документы и другие источникиинформации.
1. Теоретические основыбухгалтерского учета в страховой организации1.1Учет и бухгалтерская отчетность страховых организаций
Бухгалтерская отчетность вРоссии в последние годы претерпела значительные изменения в связи с постепеннойунификацией отчетности в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности (МСФО). Наблюдается сокращение отраслевой специфики и определеннаяунификация показателей и форм отчетности для предприятий различных отраслей.Тем не менее, специфичность отдельных видов деятельности сохраняется.
В силу специфики страховойдеятельности в ряде стран система бухгалтерского учета в страховом секторесущественно отличается от других отраслей экономики. Кроме того, страхованиезатрагивает финансовые интересы большого количества потребителей, в том числезначительной части населения, и поэтому является одним из наиболее регулируемыхвидов бизнеса, к которому предъявляются повышенные требования к финансовойотчетности.
Данные бухгалтерской отчетностистраховой организации включают показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и неявляющихся юридическими лицами. Показатели об отдельных активах,обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а такжесоставляющих капитала приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно вслучае их существенности и если без знания о них невозможна оценка финансовогоположения страховой организации заинтересованными пользователями. Каждыйсущественный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно,несущественные суммы могут объединяться. Существенной считается сумма,отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный годсоставляет не менее 5 %.
Важным требованием,предъявляемым к бухгалтерской отчетности страховой организации, является еёоткрытость для учредителей (участников), инвесторов, кредиторов, банков,страхователей. Данная информация должна быть доступна для всех заинтересованныхлиц, что обусловлено социальным фактором страховой защиты. Это позволяетклиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховойкомпании. Некоторыми страховщиками (особенно крупными) публикация основныхпоказателей финансово-хозяйственной деятельности используется в рекламныхцелях. Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должнасодержать итоговую часть аудиторского заключения независимого аудитора,имеющего лицензию на осуществление аудита в страховании.
Но, несмотря назаинтересованность в бухгалтерской отчетности широкого круга лиц, доступ кполной финансовой информации имеют далеко не все. В отечественной практикесуществуют следующие уровни доступа к информации. Для широкого пользованияосновные финансовые документы – баланс и отчет о прибылях и убытках –публикуется ежегодно в официальной печати. Более развернутой информациейрасполагают собственники, акционеры и, конечно, органы надзора и налоговойинспекции. В последнем случае полные отчеты требуются для обеспечения контролянад деятельностью страховой компании и уплатой налогов.
Для оперативного управленияорганизацией руководители и менеджеры должны располагать более подробнойинформацией, чем собственники, которых больше интересует конечный результат.При этом, согласно нормам Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(п.4 ст.10), лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрахбухгалтерского учета и внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческуютайну.
Годовая бухгалтерскаяотчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке вМинистерство финансов РФ и территориальные органы Министерства финансов РФ,осуществляющие страховой надзор, а также в территориальные органыгосударственной статистики.
Страховыми организациями предоставляются в Федеральную службу страховогонадзора и ее территориальные органы, следующие типовые формы отчетности:
1) отчет о платежеспособности форма № 6 — страховщик;
2) отчет о размещении страховых резервов форма № 7 — страховщик;
3) отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскомустрахованию форма № 7а — страховщик;
4) отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизниформа № 8 — страховщик;
5) отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятийформа № 9 — страховщик;
6) отчет об операциях перестрахования форма № 10 — страховщик;
7) информация по операционному сегменту форма № 11 — страховщик;
8) информация о дочерних и зависимых обществах форма № 12 — страховщик;
9) информация о филиалах и представительствах форма № 13 — страховщик.
Структура и состав формбухгалтерской отчетности страховой организации аналогичны отчетности другихотраслей экономики. Специфика отчетности страховщиков отражается в содержанииопределенных разделов, статьях форм бухгалтерской отчетности.
Баланс страховой организациипредставляет собой основной итоговый документ финансовой отчетностистраховщика. Форма баланса страховой организации утверждена приказом МинфинаРоссии от 08.12.2003г. №113.
Традиционно баланс делится надве части: актив и пассив, которые должны быть равны друг другу. Основа баланса– классическое уравнение бухгалтерского учета:
Активы = Собственный капитал+ Обязательства (1)
Активы – это ресурсы, находящиеся в собственности илипод контролем организации, которые, как ожидается, будут приноситьэкономическую выгоду. Статьи актива представляют собой вложения страховщика, ккоторым относятся нематериальные активы, инвестиции, основные средства,денежные средства и дебиторская задолженность. Специфика страховой деятельностинаходит свое отражение в составе статей активной части баланса. К ним относитсядепо премий по рискам, принятым в перестрахование, доля перестраховщиков встраховых резервах, дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахованияи др.
При активной инвестиционнойдеятельности страховой организации большую часть ее активов составляютфинансовые вложения в ценные бумаги, в дочерние, зависимые общества и другиеорганизации, депозиты в банках, недвижимость и прочие инвестиции.
Пассив баланса показываетисточники средств страховой организации, включая собственные и заемныесредства. В пассивной части баланса элементом, отражающим отраслевую спецификустраховой деятельности, является раздел «Страховые резервы», которыепредставляют собой средства, отложенные страховой организацией в резерв дляисполнения будущих обязательств перед страхователями. При значительном,постоянно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данныйраздел пассива является самым большим. Собственный капитал и страховые резервыявляются основными источниками финансирования инвестиционной деятельностистраховщика.
Значительное место средистатей пассива занимает кредиторская задолженность, образованная как постраховой деятельности, так и по операциям, не связанным напрямую спредоставлением страховой защиты (задолженность по оплате труда, по социальномустрахованию, перед дочерними и зависимыми предприятиями, перед бюджетом).
С позиций менеджментастраховой организации в балансе представлены конечные результаты всехуправленческих решений, принятых организацией в финансовой (пассив баланса) иинвестиционной (актив баланса) областях деятельности.
Отчет о прибылях и убыткахстраховой организации отражает финансовые результаты деятельности страховщика отстраховых операций, операций сострахования и перестрахования, а также прочихопераций. Отчет делится на три раздела, в каждом из которых соизмеряются доходыи расходы, и выявляется конечный финансовый результат: раздел I«Страхование жизни», раздел II «Страхование иное, чемстрахование жизни», раздел III «Прочие доходы и расходы».
В Отчете о прибылях и убыткахобеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на нихдоходами безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы. В отчете подробноописываются элементы, из которых формируется чистая прибыль или убыток послеуплаты налогов, отражаемая в балансе как изменение собственного капитала запериод.
Отчет о движении денежныхсредств (форма №4) страховой организации содержит информацию о поступлениях ивыплатах денежных средств, прибыльности и способности организации платить посчетам. В Отчете о движении денежных средств выделяются текущая,инвестиционная, финансовая сферы деятельности страховой организации. Текущейсчитается деятельность, связанная с проведением страхования, сострахования иперестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения.Инвестиционная деятельность связана с инвестированием средств страховойорганизации, в том числе средств страховых резервов, с целью получения дохода ввиде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые вбухгалтерском балансе по группе статей «Инвестиции», а также с продажей этихактивов. Финансовой считается деятельность страховой организации, связанная свыпуском облигаций и иных ценных бумаг, получением кредитов, займов,дивидендов, выплатой дивидендов, процентов по полученным кредитам. 1.2 Законодательныеосновы бухгалтерского учета в страховых организациях
Деятельность любой организациинаходит отражение в бухгалтерской документации. Основные принципыбухгалтерского учета одинаковы для всех предприятий и организаций, независимоот правовой формы и отраслевой принадлежности. Это достоверность информации,сплошное непрерывное документирование, инвентаризация, двойная запись,взаимосвязь форм обобщения информации, а также ее отражение в периодическойотчетности.
Главными задачамибухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом № 129 «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 03.11.2006г.), являются:
· формирование полной и достоверной информации о хозяйственныхпроцессах и результатах деятельности предприятия (организации), необходимой дляоперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами,поставщиками, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими и инымизаинтересованными организациями и лицами;
· обеспечение контроля за наличием и движением имущества,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами;
· своевременное предупреждение негативных явлений вхозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственныхрезервов.
К настоящему времени сложилась система нормативногорегулирования бухгалтерского учета, представленная четырьмя уровнями.
1. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (с изменениями от3.11.2006г.) «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указыПрезидента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерскогоучета. Законодательство этого уровня содержит основные нормы – принципы,исходя, из которых строится содержание нормативных актов других уровней, атакже императивные, строго определенные правила организаций бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской отчетности.
2. Положения по бухгалтерскому учету. Документы второго уровня определяютосновную терминологию системы бухгалтерского учета, принципы и правилаформирования полной и достоверной информации применительно к конкретнымобъектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерскойотчетности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения побухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно приказу Министерства финансов РФ «Обухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой впорядке надзора» от 28.11.2000г. ( в редакции приказа Минфина России от 28ноября 2001г.), на организацию и ведение бухгалтерского учета в страховыхорганизациях распространено действие следующих ПБУ:
- Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99);
- Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
- Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
- Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
На втором уровне нормативногорегулирования находится также план счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденныйприказом Минфина России от 04.09.2001г. с инструкцией по его применению, введеннойв действие с 01.01.2002г.
3. Методическиеуказания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Документытретьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами,общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами иведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Правилабухгалтерского учета, определенные документами второго и третьего уровней,реализуются организацией при разработке собственной учетной политики.
4. Рабочиедокументы организации. Документы четвертого уровня разрабатываютсябухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами и утверждаютсяруководителем. Документы данного уровня содержат:
- выбранныеорганизацией способы бухгалтерского учета;
- способы бухгалтерского учета;
- особенности применения способов бухгалтерского учета.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»(п.3 ст.6), организациям предоставляются широкие полномочия в организациибухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, чтобы содержание рабочихдокументов не противоречило нормативным актам более высокого уровня.
Организацией самостоятельноутверждается:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета;
· формы первичных учетных документов;
· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуществаи обязательств;
· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения,необходимые для организации бухгалтерского учета.
Важнейшим внутреннимдокументом, регламентирующим организацию и порядок ведения бухгалтерскогоучета, является учетная политика организации. В учетной политике закрепляютсяметоды и способы бухгалтерского учета, порядок применения которыхнепосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатоворганизации. При формировании учетной политики страховая компанияруководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» (ПБУ 1/98). 1.3 Особенностиплана счетов страховых организаций
В настоящее время страховымиорганизациями применяется План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н сучетом дополнений и особенностей применения.
Помимо счетов, входящих в стандартныйПлан счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями:
· счет22«Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
· счет77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;
· счет92 «Страховые премии (взносы)»;
· счет95 «Страховыерезервы».
Счет 22 «Выплаты по договорамстрахования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщениястраховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период всвязи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахованияи перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам,переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховыхпремиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинскихуслугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотреннымидоговорами на предоставление лечебно — профилактической помощи (медицинскихуслуг) по обязательному медицинскому страхованию.
К счету 22 могут быть открыты следующиесубсчета:
22-1 «Страховые выплаты по договорамстрахования (основным)»;
22-2 «Страховые выплаты по договорамсострахования»;
22-3 «Страховые выплаты по договорам,принятым в перестрахование»;
22-4 «Доля перестраховщиков в страховыхвыплатах»;
22-5 «Возврат страховых премий (взносов)и выкупные суммы» и др.
Аналитический учет по счету 22 ведетсяпо видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам идругим направлениям, необходимым для управления страховой организацией исоставления отчетности. Корреспонденция счетов представлена в таблице 1.
Счет 22 «Выплаты по договорам страхования,сострахования и перестрахования» корреспондирует со счетами:По дебету По кредиту
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
99 Прибыли и убытки
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
99 Прибыли и убытки
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»применяется для обобщения информации о расходах страховой организации,связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлениемопераций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлениюстраховой организацией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 26 ведется вразрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахованияи перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям,необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 77 «Расчеты по страхованию,сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации орасчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками,перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерамипо заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а такжес территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховымплатежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорамио финансировании.
К счету 77 «Расчеты по страхованию,сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:
· 77-1«Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
· 77-2«Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;
· 77-3«Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;
· 77-4«Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;
· 77-5«Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховымиброкерами»;
· 77-6«Расчеты по депо премий»;
· 77-7«Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.
Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию иперестрахованию» корреспондирует со счетами:По дебету По кредиту
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
91 Прочие доходы и расходы
92 Страховые премии (взносы)
26 Общехозяйственные расходы
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
63 Резервы по сомнительным долгам
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
91 Прочие доходы и расходы
92 Страховые премии (взносы)
Аналитический учет по счету 77 ведетсяпо видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам,страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательногомедицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управлениястраховой организацией и составления отчетности.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (поинвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кромечрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета в течение отчетногопериода также находят отражение:
1) в корреспонденции со счетом учетарасчетов по перестрахованию:
- проценты,полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным(недоперечисленным) перестрахователем премиям;
- вознагражденияи тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;
2) в корреспонденции со счетами учетарасчетов или денежных средств:
- поступления,связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента,сюрвейера и аварийного комиссара;
- поступления,связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации праватребования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу,ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
- поступления,связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскомустрахованию;
- поступления,связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощиот юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровьюгражданина.
По дебету счета 91 находят отражение:
1) в корреспонденции со счетом учетарасчетов по перестрахованию:
- проценты,уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям;
- тантьемы,уплачиваемые перестрахователю;
2) в корреспонденции со счетами учетарасчетов или денежных средств:
- расходы,связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента,сюрвейера и аварийного комиссара;
- расходы,связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации праватребования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственномуза убытки, возмещенные в результате страхования;
3) расходы, связанные с управлениеминвестициями.
Счет 92 «Страховые премии (взносы)»предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периодестраховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования иперестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся кполучению от территориального фонда обязательного медицинского страхованиястраховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии сзаключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.
К счету 92 могут быть открыты субсчета:
· 92-1«Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
· 92-2«Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;
· 92-3«Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;
· 92-4«Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.
Счет92 «Страховые премии (взносы)» корреспондирует со счетами:По дебету По кредиту
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
99 Прибыли и убытки
77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию
99 Прибыли и убытки
Аналитический учет по счету 92 ведетсяпо видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другимнаправлениям, необходимым для управления страховой организацией и составленияотчетности.
Счет 95 «Страховые резервы» предназначендля обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховойорганизацией в соответствии с действующим законодательством на основанииположений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных вустановленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатахизменения страховых резервов. К счету 95 могут быть открыты следующие субсчета:
· 95-1«Резерв незаработанной премии»;
· 95-1.1«Резерв незаработанной премии»
· 95-1.2«Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
· 95-1.3«Результат изменения резерва незаработанной премии»;
· 95-1.4«Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
· 95-2«Резерв заявленных убытков»;
· 95-2.1«Резерв заявленных убытков»;
· 95-2.2«Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»;
· 95-2.3«Результат изменения резерва заявленных убытков»;
· 95-2.4«Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;
· 95-3«Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-3.1«Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-3.2«Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-3.3«Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-3.4«Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-4«Резерв по страхованию жизни»;
· 95-4.1«Результат изменения резерва по страхованию жизни»;
· 95-5«Стабилизационный резерв»;
· 95-5.1«Результат изменения стабилизационного резерва»;
· 95-6«Резерв выравнивания убытков»;
· 95-6.1«Результат изменения резерва выравнивания убытков».
· другиесубсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховыхрезервах и по результатам их изменений.
Страховая медицинская организация,осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95для обобщения информации о состоянии и движении резервов по обязательномумедицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).
По окончании отчетного периода дебетовоеили кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатовизменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываютсясоответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 95«Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям,необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет95 «Страховые резервы» корреспондирует со счетами:По дебету По кредиту
95 Страховые резервы
99 Прибыли и убытки
95 Страховые резервы
99 Прибыли и убытки
На счете 96 «Резервы предстоящихрасходов» страховыми организациями также отражаются суммы отчислений отстраховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий попредупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованногоимущества.
Суммы отчислений от страховых премий(взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетомсчета 99 «Прибыли и убытки».
Использование средств напредупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета счета 96 субсчет«Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учетарасчетов.
Аналитический учет по субсчету «Резервпредупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым дляуправления страховой организацией и составления отчетности.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течениеотчетного года страховыми организациями отражаются:
· сальдостраховых премий (взносов) за отчетный период – в корреспонденции со счетом 92«Страховые премии (взносы)»;
· сальдостраховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 «Выплатыпо договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
· сальдоизменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах – вкорреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;
· отчисленияна предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) – вкорреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резервпредупредительных мероприятий»;
· расходыстраховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахованияи перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций пострахованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховойорганизацией – в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;
· сальдопрочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91«Прочие доходы и расходы»;
· потери,расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственнойдеятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – вкорреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналомпо оплате труда, денежных средств и т.п.;
· начисленныеплатежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу изфактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При применении схемы корреспонденциисчета 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в виду, что в колонку «по дебету»добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования иперестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96«Резервы предстоящих расходов», в колонку «по кредиту» добавляются счета: 22«Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92«Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».
Еще одна особенность ведениябухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они неприменяют ПБУ 18/02. Однако страховые организации должны вести аналитическийучет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам смедицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинскогострахования, страховым случаям и др. Страховые организации представляют годовуюи промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и Федеральнуюслужбу страхового надзора, и ее территориальные органы. Страховые организациидолжны раздельно учитывать доходы и расходы по договорам страхования,сострахования и перестрахования.
В первой главе были рассмотренытеоретические основы бухгалтерского учета страховых организаций, особенностиплана счетов, а также изучены нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учетв страховых организациях.
2. Организациябухгалтерского учета в страховой организации на примере ЗАО «Поволжскийстраховой альянс»
2.1 Технико-экономическая характеристикапредприятия на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс»
Закрытое акционерное общество«Поволжский страховой альянс» учреждено в соответствии с ГК РФ и Законом РФ «Обакционерных обществах» от 26.12.1995г. №208-ФЗ (с изменениями на 07.08.2002г.)и является юридическим лицом с момента его регистрации и создается нанеопределенный срок. Общество зарегистрировано 16.04.2001г.
Общество является собственником,принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему учредителем вкачестве вклада в уставной капитал либо на иной безвозмездной основе,учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет согласнозаконодательству РФ владение, пользование и распоряжение находящимся в егособственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности иназначением имущества.
Цели ЗАО «Поволжский страховой альянс» :
• основной целью созданияобщества является оказание физическим и юридическим лицам страховых услуг позащите их имущественных интересов;
• получение прибыли акционерамиот хозяйственной деятельности Общества.
Общество имеет гражданские права иобязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных законом.
Основными видами деятельности ЗАО«»Поволжский страховой альянс» являются:
• личное страхование вдобровольной и обязательной формах, включающее: страхование жизни, страхованиеот несчастных случаев и болезней;
• имущественное страхование вдобровольной и обязательной формах, включающее: страхование наземного транспорта,страхование грузов, страхование имущества частных и юридических лиц,страхование особо опасных объектов;
• страхование ответственности пообязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью иимуществу других лиц;
• и другие виды страхования.
Общество приобретает праваюридического лица с момента государственной регистрации в установленном порядкеи для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершатьлюбые сделки, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Обществовправе совершать все действия, не запрещенные действующим законодательством.Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащиезакону, признаются действительными.
Обществоосуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский истатистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Финансовыйгод совпадает с календарным годом.2.2 Организациябухгалтерского учета в компании
В страховой компанииЗАО «Поволжский страховой альянс» ответственность за организацию бухгалтерскогоучета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несетглавный бухгалтер.
Бухгалтерская служба ЗАО«Поволжский страховой альянс» представляет собой структурное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером.
Главный бухгалтер страховойкомпании, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии сзаконом „О бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю страховойкомпании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведениебухгалтерского учета, ведение налогового учета, своевременное представлениеполной и достоверной бухгалтерской отчетности,
Главный бухгалтер обеспечиваетсоответствие осуществляемых хозяйственных операций действующемузаконодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Вслучае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлениюотдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению списьменного распоряжения руководителя, который несет всю полнотуответственности за последствия осуществления таких операций. В соответствии состатьей 18 закона №129- ФЗ “О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. (сизменениями и дополнениями на 03.11.2006г.) руководители организаций и другиелица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случаеуклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством инормативными документами порядке, искажения бухгалтерской отчетности инесоблюдение сроков ее представления и публикации привлекаются кадминистративной или уголовной ответственности в соответствии с законодательствомРФ.
Главный бухгалтер ЗАО«Поволжский страховой альянс» был назначен на должность руководителем.Освобождение от должности может быть произведено также руководителем.
Главный бухгалтер организацииимеет высшее специальное образование и стаж по специальности более трех лет.
Деятельность организации всоответствия с установленными критериями подлежит обязательному аудиту, поэтомуназначение специалиста на соответствующую должность было произведено приналичии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. Порядокаттестации был произведен в соответствии с Положением об аттестациипрофессиональных бухгалтеров, утвержденным институтом профессиональныхбухгалтеров 29 сентября 1998г.
Прием и сдача дел приназначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверкисостояния бухгалтерского учета и отчетности в компании.
На главного бухгалтера немогут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальнойответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может самполучать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности длястраховой компании. При смене бухгалтера должен оформляться двусторонний актсдачи — приемки дел, который подписывается главными бухгалтерами страховой компании- увольняемым и назначаемым. На время отсутствия главного бухгалтера его права иобязанности переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чемобъявляется приказом по страховой компании.
Главный бухгалтер подписываетденежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. Кфинансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющиефинансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры,заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документы безподписи главного бухгалтера считаются недействительными.
Главная задача бухгалтерии — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.Для этого необходимо обеспечить:
· формирование полной и достоверной информации о деятельностиорганизации и ее имущественном положении;
· обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдениемзаконодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативамии сметами;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельностии выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Основные функции, выполняемые бухгалтерией:
· учет расчетов по оплате труда;
· учет материально-технических ценностей;
· учет страховых операций;
· учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов;
· учет результатов финансовой деятельности;
· учет движения денежных средств;
· ведение налогового учета;
· составление бухгалтерской отчетности.
Система бухгалтерского учетаорганизации базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах:сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах;двойная запись; составление баланса и отчетности.
Страховая компания,осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельноустановила:
• учетную политику;
• организационную формубухгалтерской работы;
• форму и методыбухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь надействующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общихметодологических принципов;
• системувнутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.
В страховой организациивыделены на отдельный баланс хозяйства, филиалы, представительства, отделения.
В основе бухгалтерского отчета лежат текущиебухгалтерские записи. Для их ведения в ЗАО «Поволжский страховой альянс»применяется система двойной записи. Для регистрации всех хозяйственных операцийприменяются счета. Механизм ведения счетов в страховой организации аналогичених применению в любой другой организации.
Различие состоит виспользовании специальных отраслевых счетов. С 01.01.2002г. вступил в действиеПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховыхорганизаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом МинфинаРоссии от 04.09.2001г. В Инструкции по применению Плана счетов раскрываетсяэкономическое содержание и назначение каждого счета, определяется порядокведения учета по каждому счету, приводится типовая схема корреспонденции тогоили иного счета с другими синтетическими счетами. Рабочий план счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Поволжскийстраховой альянс» представлен в таблице А1 [см.Приложение ].
В зависимости от характераотражаемых на счетах операций счета делятся на активные, пассивные иактивно-пассивные. Активные счета показывают движение средств страховойкомпании, включая основные средства, материальные ценности, денежные средства,долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения и пр. Пассивные счета отражаютдвижение источников средств страховой компании. Это счета капитала и резервов,займов и финансирования и т.д. Активно-пассивные счета могут иметь какдебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся расчеты с разнымидебиторами и кредиторами, расчеты с бюджетом, расчеты по социальномустрахованию и обеспечению, прибыль и убытки.
Хозяйственные операцииотражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с методом двойнойзаписи: сумма операции заносится в дебет одного и кредит другого счета.
Открытие счетов, записи в ниххозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам.При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах — вдебет, на пассивных — в кредит.
В течение отчетного периодана счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение по дебетуактивных и кредиту пассивных счетов; уменьшение — по кредиту активных и дебетупассивных счетов.2.3 Учетстраховых премий в страховых организациях
Понятие страховой премии является основным в страховомпроизводстве. Неоднозначность и наличие достаточного числа вопросов, связанныхс аспектами учета данного показателя, возникающих у бухгалтеров, требуютрассмотрения данной проблемы детально. Страховая премия представляет собойплату страхователя страховщику за предоставление страховой услуги, состоящей впринятии на себя страховщиком риска и обязательства по возмещению страхователюущерба в случае его реализации.
Страховую премию выплачивает страхователь в размере и всроки, установленные договором страхования. Страховая премия предназначена дляфинансирования расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Страховаяпремия не только покрывает затраты страховщика и обеспечивает ему прибыль, но,прежде всего, гарантирует выполнение обязательств по договору страхования.
Премия, указанная в договоре страхования, представляетсобой брутто-премию. Брутто-премия состоит из нетто-премии и нагрузки.
Основой деления на нетто-ставку и нагрузку является принципвозвратности средств, предназначенных на выплату страхователям, что позволяет разделить средства страховщика истрахователя.
Нетто-премия предназначена для финансирования страховыхвыплат при наступлении страховых событий по договору страхования, то есть дляобеспечения основной производственной функции страховщика. Нетто-премия обеспечиваетлишь покрытие ожидаемых страховых выплат. Нагрузка предназначена для финансированиярасходов, связанных с заключением договора страхования и его исполнением.
Существуют различные виды страховых премий — сединовременной уплатой и с уплатой периодических взносов. Единовременная уплатапремии предполагает уплату страховой премии один раз и полностью при заключениидоговора страхования. Уплата периодических взносов означает уплату страховойпремии в рассрочку в оговоренные сроки в течение действия договора страхования.
Если рассрочка платежа устанавливается по краткосрочнымдоговорам страхования, то правомерно определение надбавки к премии для компенсацииувеличивающихся расходов страховщика по приему платежей и потери инвестиционногодохода.
Страховая премия как учетный показатель представляет собойначисленную стоимость страховой услуги по договору страхования. В соответствиис действующими особенностями применения страховыми организациями Плана счетов иИнструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 4сентября 2001 г. N 69н, страховая премия начисляется в бухгалтерском учете втот момент, когда возникает право страховой организации на ее получение отстрахователя, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденноеиным образом, например выставлением счета на уплату страхового взноса.Информация о страховой премии обобщается на счете 92 «Страховые премии(взносы)» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованиюи перестрахованию».
Вопрос об определении момента начисления премии имеетособое значение при формирования страховых резервов. Момент начислениястраховой премии является основанием для начала формирования страховыхрезервов. Это связано с тем, что начисление страховой премии означаетвступление в силу договора страхования и, следовательно, возникновение обязательствстраховщика, вытекающих из договора страхования и выраженных в учете какстраховые резервы.
Порядок начисления страховой премии зависит от вида страхования.В ЗАО «Поволжский страховой альянс» различается порядок начисления премии пооперациям страхования жизни и страхования иного,чем страхование жизни. Страховая премия по договорам страхования иного, чемстрахование жизни, начисляется в размере, указанном в договоре и причитающемсяк получению от страхователя, по страхованию жизни — в размере, причитающемся кполучению от страхователя в отчетном периоде. Например, по условиям договорастрахования, срок действия которого пять лет, страховая премия установлена вразмере 100 000 руб. и подлежит уплате ежегодно в размере 20 000 руб.
Начисление страховой премии в зависимости от видастрахования следующее:
— страхование жизни — 20 000 руб. ежегодно;
— страхование иное, чем страхование жизни, — 100 000 руб.единовременно.
По генеральному соглашению, если предусмотрена перевозкаотдельных партий товаров, грузов и прочего, страховую премию целесообразноначислять по каждому выданному полису, если иное не вытекает из договорастрахования.
Комбинированные договоры страхования, относящиеся кнескольким видам страхования, для целей учета разделяются на отдельные условныедоговоры, каждый из которых относится к соответствующему виду страхования. Этонеобходимо для возможности отнесения премии к соответствующей учетной группе,по которой формируются страховые резервы. Метод распределения должен бытьоговорен в учетной политике.
При принятии решения о начислении страховой премииучитываются конкретные условия вступления договора в силу.
Согласно ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становитсяобязательным для сторон с момента его заключения. Однако согласно ст. 957 ГК РФдоговор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в моментуплаты страховой премии или первого ее взноса. Это означает, что длястрахования законом предусмотрена отсрочка вступления в силу заключенногодоговора, что и создает сложности при определении момента вступления договора всилу и возникновения права страховщика на страховую премию.
Согласно ст. 657 ГК РФ договор вступает в силу в следующихслучаях:
— при уплате страховой премии и первого страхового взноса;
— с конкретной даты или события, указанного в договорестрахования.
В первом случае право на получение премии реализуется приее поступлении. При неуплате страховой премии договор страхования не вступает всилу.
Во втором случае договор страхования вступает в силу сконкретной даты независимо от того, поступила страховая премия или нет. Тогдаправо на получение премии реализуется в момент вступления договора в силу. Еслистраховая премия поступает до начала периода страхования, то она подлежитначислению в момент поступления. Но в любом случае, поступила или нет премия,она подлежит начислению в момент начала страхового покрытия.
Не менее важным вопросом при начислении страховой премииявляется вопрос о дате признания платежа.
В общем порядке премия считается уплаченной при поступленииденег в кассу или на расчетный счет страховщика, а не при их списании со счетастрахователя. Исключением является договор обязательного страхованиягражданской ответственности владельцев транспортных средств. Согласно Правиламобязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортныхсредств премия считается уплаченной в день перечисления страховой премии нарасчетный счет страховщика.
Принятие правильного решения о начислении страховой премии,закрепление момента ее начисления в учетной политике определяют достоверностьпоказателя страховой премии и страховых резервов, принятых к учету, и вконечном итоге характеризуют достоверность финансового результата деятельностистраховщика.
Для обобщения информации в ЗАО «Поволжский страховойальянс» о начисленных в отчетном периоде страховых премиях(взносах) подоговорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховойорганизацией, предназначен счет 92 «Страховые премии (взносы)».На субсчете 92-1«Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» учитываютсяпричитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховыхброкеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования. Покредиту 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» вкорреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию иперестрахованию» отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов),причитающиеся к получению в отчетном периоде от страхователей по договорамстрахования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни.
По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92-1«Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» вкорреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию иперестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) сострахователями») отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиесяк получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленнойв договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов).
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когдавозникает право страховой организации на получение от страхователя страховойпремии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования илиподтвержденное иным образом. Если по условиям договора страхования,относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договоромстрахования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская записьпроизводится в тот момент, когда возникает право страховщика на получениеочередного взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному,чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся кполучению по договору страхования.
При заключении договоров страхования через страховыхагентов и страховых брокеров записи по кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии(взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции со счетом 77«Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты постраховым премиям (взносам) со страховыми агентами, брокерами»).
При неисполнении страхователем обязательств по уплатестраховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, иневозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством илидоговором страхования, а также в случае признания договора страхованиянедействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производитсясторнирующая запись способом «красное сторно».
По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
На субсчете 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорамсострахования» учитываются причитающиеся к получению по договору сострахованиястраховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования.
Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) насубсчете 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» аналогиченпорядку, описанному на субсчете 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорамстрахования (основным)».
На субсчете 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам,принятым в перестрахование» отражаются причитающиеся к получению отперестрахователя по договорам перестрахования.
По кредиту субсчета 92-3 «Страховые премии (взносы) подоговорам, принятым в перестрахование» отражаются суммы начисленныхпремий(взносов0, причитающихся к получению от перестрахователей в отчетномпериоде по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетомсчета 77 ««Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет«Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).
По дебету субсчета 92-3 «Страховые премии (взносы) подоговорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с дебетом счета 77««Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты подоговорам, принятым в перестрахование») отражаются суммы уменьшения страховыхпремий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взносапо договору перестрахования.
По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92-3«Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет страховых премий по договорам, переданным вперестрахование осуществляется аналогично учет страховых премий на субсчете92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование».
Аналитический учет по счету 92 «Страховые премии (взносы)»ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другимнаправлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности,например, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам.2.4 Учетстраховых резервов в страховых организациях
В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в РоссийскойФедерации» основой финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у нихоплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также системаперестрахования.
Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемыйстраховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхованияиным, чем страхование жизни, определяются нормативно-техническими указаниями,утвержденными приказом Росстрахнадзора от 18.03.94г. № 02-02/04 — «Правилаформирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхованиежизни».
В страховой компании ЗАО «Поволжский страховой альянс» существуютследующие страховые резервы:
1) Резерв незаработанной премии;
2) Резерв произошедших, нонезаявленных убытков;
3) Резерв заявленных, нонеурегулированных убытков;
4) Резерв по страхованию жизни;
5) Стабилизационный резерв;
6) Резерв выравнивания убытков.
Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховуюпремию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде,и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределыотчетного периода.
Для расчета РНП договоры страхования подразделяются на три учетныегруппы. К первой учетной группе относятся договоры, связанные с осуществлениемдобровольного медицинского страхования, личного страхования, страхованиясредств транспорта, некоторых видов имущественного страхования и страхованияответственности. Основным показателем для расчета РНП является базоваястраховая премия по каждому договору страхования. Базовая страховая премия (БСП) равна разнице между страховой брутто-премией,поступившей в отчетном периоде по договору страхования, фактически выплаченным(начисленным) комиссионным вознаграждением страховым посредникам за заключениедоговора страхования, и суммой средств, направленных на формирование резервапредупредительных мероприятий. Резерв произошедших, но незаявленныхубытков создается для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств,включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшимв связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о фактенаступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом илидоговором порядке на отчетную дату. Резервзаявленных, но неурегулированных убытков создается страховщиком для обеспечениявыполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, подоговорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетнуюдату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетномили предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленномпорядке заявлено страховщику. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков(РЗУ) определяется по каждой неурегулированной претензии в соответствии сразмером ущерба, вызванного наступлением страхового случая и подлежащегокомпенсации, согласно условиям договора страхования. В случае, если убытокзаявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимальновозможная величина убытка, не превышающая страховую сумму. Резервпредупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий попредупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованногоимущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резервепредупредительных мероприятий. РПМ формируется путем отчисления от страховойбрутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размеротчислений в РПМ определяется исходя из процента, предусмотренного в структуретарифной ставки на эти цели. Страховые резервы по видам страхования, относящимсяк страхованию жизни, формируются для обеспечения выполнения обязательствстраховщика по страховым выплатам по заключенным договорам страхования придожитии застрахованного до определенного договором страхования срока иливозраста, или смерти застрахованного, если это предусмотрено договоромстрахования. Страховые резервы по страхованию жизни образуются страховщиком покаждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование.Вазой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит страховаянетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная исходя из общейстраховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном периодеза вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структурестрахового тарифа. Обязательства страховщика по видам страхования жизнирассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиком при расчетестраховых тарифов и согласованной с федеральным органом исполнительной властипо надзору за страховой деятельностью.
Для учета страховых резервов используется счет 95 «Страховые резервы», ккоторому могут быть открыты следующие субсчета:
могут быть открыты следующие субсчета:
· 95-1«Резерв незаработанной премии»;
· 95-1.1«Резерв незаработанной премии»
· 95-1.2«Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
· 95-1.3«Результат изменения резерва незаработанной премии»;
· 95-1.4«Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
· 95-2«Резерв заявленных убытков»;
· 95-2.1«Резерв заявленных убытков»;
· 95-2.2«Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»;
· 95-2.3«Результат изменения резерва заявленных убытков»;
· 95-2.4«Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;
· 95-3«Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-3.1«Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-3.2«Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-3.3«Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-3.4«Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;
· 95-4«Резерв по страхованию жизни»;
· 95-4.1«Результат изменения резерва по страхованию жизни»;
· 95-5«Стабилизационный резерв»;
· 95-5.1«Результат изменения стабилизационного резерва»;
· 95-6«Резерв выравнивания убытков»;
· 95-6.1«Результат изменения резерва выравнивания убытков».
· другиесубсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховыхрезервах и по результатам их изменений.
По кредиту субсчета 95-1.1 «Резерв незаработанной премии» отражается определеннаяна основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конецотчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-1.3 «Результатизменения резерва незаработанной премии». По дебету субсчета 95-1.1 «Резервнезаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95-1.3 «Результатизменения резерва незаработанной премии» отражается сумма резерванезаработанной премии предыдущего отчетного периода.
По дебету субсчета 95-1.2«Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции скредитом субсчета 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резервенезаработанной премии» страховые организации, выступающие в договореперестрахования перестрахователями, отражают определенную на основанииспециального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии наконец отчетного периода.
По кредиту субсчета 95-1.2 «Доляперестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетомсубсчета 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резервенезаработанной премии» страховые организации, выступающие в договореперестрахования перестрахователями, отражают определенную на основанииспециального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премиипредыдущего отчетного периода.
По окончании дебетовое или кредитовоесальдо, образовавшееся на субсчетах 95-1.3 «Результатизменения резерва незаработанной премии» и 95-1.4 «Результатизменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списываютсясоответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Формирование резерва по страхованиюжизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших,но не заявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков вэтих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учетестраховой организации отражается в порядке аналогичном порядку учета резерванезаработанной премии.
Аналитический учет по счету 95«Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям,необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности,например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулированияубытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированныхубытков.
Счет 95 «Страховые резервы»корреспондирует со счетами:
По дебету По кредиту
95 Страховые резервы 95 Страховыерезервы
99 Прибыли и убытки 99 Прибыли и убытки2.5 Учетвыплат страхового возмещения
Страховые выплаты производятся страховойорганизацией при наступлении страхового случая. При страховом случае симуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, пристраховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страховогообеспечения.
Страховые выплаты по договорамстрахования являются одним из основных видов расходов страховой организации ЗАО«Поволжский страховой альянс».
Для обобщения страховой организациейинформации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлениемстрахового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования,долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховойорганизацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) ивыплаченных выкупных суммах используется счет 22 «Выплаты по договорамстрахования, сострахования и перестрахования».
На субсчете 22-1 «Страховые выплаты подоговорам страхования (основным)» страховой организацией отражаются,выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховыевозмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, атакже оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков вслучаях, если они были необходимы.
По дебету субсчета 22-1 «Страховыевыплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:
· Суммывыплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхованияв связи с наступлением страхового случая в корреспонденции с кредитом счетовучета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию,сострахованию и перестрахованию», если страховым агентом, страховым брокером навыплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования всвязи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий(взносов);
· Суммывозмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков вслучаях, если они были необходимы или были произведены им для выполненияуказаний страховщика, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
· Суммы,удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашениязадолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, — вкорреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию иперестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) сострахователями»);
· Суммыначисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательствомслучаях, — в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет выплат страхового возмещения в ЗАО«Поволжский страховой альянс» осуществляется по начислению. Выбранный методучета отражен в учетной политике страховой компании.
При использовании метода «по начислению»делаются две проводки:
1) начисление страхового возмещения:
Дебет 22 «Выплаты по договорамстрахования, сострахования и перестрахования»
Кредит 77 «Расчеты по страхованию,сострахованию и перестрахованию»
2) выплата страхового возмещения:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 77 «Расчеты по страхованию,сострахованию и перестрахованию»
Счет 77 по данным операциям может бытьиспользован только в тех случаях, когда, например, перечислены страхователямизлишние суммы и т.д.:
Дебет 77 «Расчеты по страхованию,сострахованию и перестрахованию»
Кредит 22 «Выплаты по договорамстрахования, сострахования и перестрахования»
Эти суммы могут быть либо возвращеныстрахователям:
Дебет 77 «Расчеты по страхованию,сострахованию и перестрахованию»
Кредит 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»,
либо зачтены в счет очередногострахового взноса:
Дебет 77 «Расчеты по страхованию,сострахованию и перестрахованию»
Кредит 92 «Страховые премии (взносы)».
Суммы выплаченного страхового возмещенияили страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страховогослучая сопровождаются проводкой:
Дебет 22-1 «Страховые выплаты подоговорам страхования (основным)»
Кредит 77-5 «Расчеты по страховымпремиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», если таковыминаправлены суммы страховых премий (взносов) на выплату страхового возмещенияили страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страховогослучая.
Суммы возмещенных расходов страхователя,произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимыили были произведены им для выполнения указаний страховщика отражаютсяпроводкой:
Дебет 22-1 «Страховые выплаты подоговорам страхования (основным)»
Кредит 50 «Касса»
51 «Расчетный счет».
Суммы, удержанные из страховоговозмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплатеочередного страхового взноса отражаются записью:
Дебет 22-1 «Страховые выплаты подоговорам страхования (основным)»
Кредит 77-1 «Расчеты по страховымпремиям (взносам) со страхователями».
Суммы начисленных налогов со страховыхвыплат в установленных законодательством случаях сопровождаются проводкой:
Дебет 22-1 «Страховые выплаты подоговорам страхования (основным)»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В аналогичном порядке ведется учет насубсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждыйстраховщик – участник договора сострахования отражает на этом субсчетевыплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммыв части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.
На субсчете 22-3 «Страховые выплаты подоговорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие вдоговоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся квозмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.
Начисление сумм, причитающихся квозмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле,приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования,отражается записью:
Дебет 22-3 «Страховые выплаты подоговорам, принятым в перестрахование»
Кредит 77-3 «Расчеты по договорам,принятым в перестрахование».
По окончании отчетного периода дебетовоесальдо счета 22 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведетсяпо видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам идругим направлениям, необходимым для управления страховой организацией исоставления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахованияи перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступлениястрахового случая (события) (по страховым случаям (событиям) периода,предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; постраховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которыхзаявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетногопериода).
Во второй главе былирассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организацияхна примере ЗАО «Поволжский страховой альянс». В процессе написания былииспользованы нормативные документы, учетная политика страховой организации,план счетов. Подробно был рассмотрен учет операций, характерных для страховыхорганизаций, таких как учет страховых выплат, учет страховых резервов, учетстраховых премий.
3. Анализфинансовой деятельности страховой компании на примере ЗАО «Поволжский страховойАльянс»3.1 Основные вопросыорганизации финансового анализа на предприятии
Для реализации финансовойполитики предприятия используют финансовый механизм, представляющий собойсовокупность способов организации финансовых отношений, планирования ииспользования финансовых ресурсов для их эффективного воздействия на конечныерезультаты работы. В страховой деятельности финансовый механизм – это механизмрешения сложных, как правило, неструктурированных проблем, т.е. проблем свысокой степенью неопределенности, обусловленных факторами, не поддающимисястрогой количественной оценке. Именно это определяет особенности финансовогоанализа в страховой организации. В связи с тем, что финансовое положениестраховщика затрагивает интересы значительного числа лиц, финансовый анализстраховой организации играет очень важную роль. Ненадежность страховщиков –первая по важности причина негативного отношения к ним населения. Однако обеспечитьнадежную работу страховых организаций невозможно без оценки текущегофинансового состояния, определения динамики его изменений, выявлениявоздействующих факторов, таких как:
· Достаточность страховых резервов по отношению к принятымобязательствам по договорам страхования; в противном случае возможны убытки ипотеря платежеспособности;
· Ликвидность собственных средств (добавочного капитала), размещенныхпреимущественно в объектах недвижимости, и достаточный уставной капитал, какусловие соблюдение требований к платежеспособности;
· Эффективность инвестиционной политики, исключающая вывод изприбыльного оборота или потерю части средств и собственного капитала иобразование дебиторской задолженности;
· Сбалансированность страхового портфеля, сочетающего повышенныериски (вплоть до заведомых убытков) с современными страховыми продуктами.
Страховая организация какобъект финансового анализа представляет собой сложную функционирующую систему,в обороте которой находятся лишь временно привлеченные деньги. Денежные потоки,циркулирующие в страховой организации, в большей части (около 70%) представленыстраховыми премиями (взносами). Объем страховых премий, полученных по договорамстрахования, — это в первую очередь объем обязательств страховщика и только вовторую – источник дохода. Получение страховых премий и, как следствие, исполнениеобязательств обусловлено множеством разнородных факторов, но им присуще однообщее свойство – неопределенность, связанная с природой страховых рисков.Следовательно, сама деятельность страховой организации носит рисковый характер.Выше перечисленные особенности страховой деятельности, а также уникальностьиспользуемых терминов и показателей выделяют особую предметную областьфинансового анализа страховых организаций. Это же вызывает и определеннуюсложность применения к оценке деятельности страховщика традиционных методикфинансового анализа.
Финансовый анализпредставляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансовыхотношений и движения финансовых ресурсов в процессе деятельности предприятия. Вобщем смысле методика финансового анализа страховой организации представляетсобой совокупность показателей деятельности страховщика и методов его оценки.Конкретное содоржание методики обусловлено прежде всего особенностямифинансового менеджмента страховщика, цели которого определяют и целифинансового анализа страховой организации, которые конкретизируются в задачахфинансового анализа. Основные из них:
· Идентификация финансового состояния страховщика;
· выявление рентабельности и оценка показателей финансовой устойчивости;
· изучение эффективности использования экономического потенциала ивлияния страховых, инвестиционных операций на финансовый результат;
· установление положения страховщика на страховом рынке и количественноеизмерение его финансовой конкурентоспособности;
· оценка степени выполнения плановых финансовых мероприятий ианализ их отклонений;
· оценка мер, разработанных для ликвидации выявленных недостатков,повышения отдачи финансовых ресурсов и т.д. [37]
Значение финансового анализастраховой компании трудно переоценить, поскольку именно он является той базой,на которой строится разработка экономической стратегии организации. Анализопирается на показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской(финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статейбаланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состоянияосуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе ифинансовой) политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен,зависит эффективность принимаемых управленческих решений.
В соответствии с Законом обухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерскойотчетности, утвержденными приказом Минфина России, в состав стандартной годовойотчетности включаются:
· Бухгалтерский баланс (форма № 1);
· Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
· Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
· Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
· Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
· пояснительная записка;
· аудиторское заключение (если данная организация в соответствии сфедеральными законами подлежит обязательному аудиту);
· Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
В состав промежуточнойбухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е полугодие,9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма№ I) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативепредставить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного)отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилувключаемые в состав годовой отчетности.[8]
В современных условиях важно,чтобы подходы к анализу и выработке комплексной методики его проведениясоответствовали вызовам страхового рынка и целям страховых организаций. Как известно,страховое дело представляет собой сферу деятельности страховщиков по проведениюстраховых, инвестиционных и финансовых операций со спецификой, присущейстрахованию как системе экономических отношений, связанных с защитой интересовграждан, предприятий, государства при наступлении определенных событий (страховыхслучаев). Таким образом функционирование страховой организации предполагает тривида рисков, оказывающих влияние на ее финансовое положение: страховой,инвестиционный и финансовый. Следовательно, можно выделить три сферы анализадеятельности страховщика (страховой, инвестиционной и финансовой), подчиненнойосновной цели – оценке финансового состояния страховой организации, т.е.реальным условиям размещения и использования средств (активов), состоянияисточников их формирования (пассивов). Финансовое состояние хозяйствующегосубъекта – это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е.платежеспособности, кредитоспособности), наличие, размещение и использованиефинансовых ресурсов и капитала, выполнение обязательств перед государством идругими хозяйствующими субъектами.
Предлагаемая в данной работеметодика анализа страховой организации включает анализ:
· Имущественного и финансового положения страховщика;
· Абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивостистраховщика;
· Финансового результата как общего итога деятельности, так иоценка эффективности страховых, инвестиционных и финансовых операций.
3.2 Анализ финансовойустойчивости ЗАО «Поволжский страховой Альянс»
Оценка экономическогопотенциала страховой организации является одним из направлений финансовогоанализа компании.
Экономический потенциал субъекта– это его возможности в экономической сфере, а также его способность достигатьпоставленные цели, используя материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Всоставе экономического потенциала предприятия принято выделять имущественный ифинансовый потенциалы. В рамках экономического потенциала может такжепроводиться подразделение на ресурсы, выражаемые в терминах финансов, иисточники их формирования.
Имущественный потенциалхарактеризуется в первую очередь размером, составом и состоянием активов,которыми владеет и распоряжается предприятие для достижения своих целей. Прианализе имущественного потенциала рассматривается не предметно-вещностные илифункциональные характеристики, а его оценка в денежной форме (финансоваяоценка), представленная в активе баланса. Величина имущественного потенциалазависит от ряда факторов, а его динамика определяется, прежде всего,достигаемыми предприятием финансовыми результатами. Финансовый потенциал такжесвязан с достигнутыми финансовыми результатами. Значения финансового потенциаласвязаны с составом и структурой привлекаемых источников финансирования и характеромих использования, а его анализ может проводиться с позиций как краткосрочной,так и долгосрочной перспективы. В первом случае рассматриваются такиепоказатели, как ликвидность и платежеспособность, во втором – финансоваяустойчивость.
Финансовый и имущественныйпотенциал тесно взаимосвязаны. Так, более рациональная структура имуществаможет привести к улучшению финансового положения предприятия, и наоборот. [24]Анализ имущественного потенциала начинается с общей оценки имуществапредприятия по данным актива баланса. В активе баланса отражаются, с однойстороны, производственный потенциал, который обеспечивает возможностьосуществления основной (производственной или коммерческой) деятельностипредприятия, а с другой — активы, создающие условия для инвестиционной ифинансовой деятельности.
Баланс позволяет проследитьизменения имущества, выделить в его составе оборотные и внеоборотные активы,изучить динамику структуры имущества, т.е. соотношения отдельных группимущества и статей внутри этих групп.
Анализ строится в такойлогической последовательности:
1) расчет и интерпретация наиболее общих показателей, характеризующихимущество предприятия в целом;
2) расчет частных показателей, позволяющих детально изучить состояние,движение и причины изменения каждого вида имущества предприятия.
При оценке имущественногопотенциала применяются как обобщающие показатели, так и частные, касающиесяотдельных его составляющих. К наиболее информативным можно отнести такиепоказатели, как сумма хозяйственных средств, находящихся на балансепредприятия; стоимость чистых активов предприятия; доля основных средств ввалюте баланса и т.д. Перечень параметров, так или иначе характеризующих фактыфинансово-хозяйственной деятельности страховщика, практически бесконечен, какбесконечен и сам перечень таких фактов. Полезная информация о фактаххозяйственной жизни является объектом бухгалтерского учета, а бухгалтерская (финансовая)отчетность служит информационной базой для анализа деятельности страховщика.
Бухгалтерский баланс — этосгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средствстраховой компании в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарныйдень отчетного периода.
При проведении финансовогоанализа страховой организации на основе данных формы №1-страховщик строитсясравнительный аналитический баланс-нетто, на основе которого можно сделатьобщий обзор изменений финансового за отчетный период. Для этого стоитсгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признакуликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).
Особое значение длякорректировки финансовой стратегии страховщика, определения перспективфинансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за болеепродолжительное время с использованием, как правило, специальныхэкономико-математических методов (среднее приращение, средние темпы прироста,определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса и др.).
Схема сравнительногоаналитического баланса-нетто охватывает множество важных показателей,характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный балансфактически включает в себя показатели горизонтального и вертикального анализа,активно используемые в практике анализа финансового состояния.
Результат анализа статейбаланса ЗАО «Поволжский страховой альянс» приведен в таблице Б.1. (см. Приложение). Непосредственно из аналитического баланса-нетто можно получить такиеважнейшие характеристики финансового состояния страховой организации, как,например:
· Общая стоимость имущества страховщика составляет на конец анализируемогопериода 62238 тыс.руб. ;
· Стоимость оборотных средств составляет более 90% от общейстоимости имущества;
· Величина дебиторской задолженности составляет на конец 2006г.15403 тыс.руб., или 25% от общей стоимости имущества;
· Сумма свободных денежных средств составляет более 50% отстоимости имущества;
· Стоимость собственного капитала равна 34275 тыс. руб. или 55%.Рост величины собственного капитала за три года составил 25235 тыс.руб.;
· Увеличение суммы страховых резервов на 65%;
· Величина кредиторской задолженности составляет около 10% отстоимости имущества.
Горизонтальный илидинамический анализ этих показателей позволяет установить их абсолютныеприращения и темпы роста. Динамика стоимости имущества страховой организации –это дополнительная к величине финансовых результатов информация о деятельностистраховщика.
Не меньшее значение дляоценки финансового состояния имеет вертикальный анализ актива и пассивабаланса. Так, соотношение собственного и заемного капитала говорит об автономиистраховой организации, что особенно важно в рыночных условиях, о ее финансовойустойчивости.
В условиях рынка в связи сусилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособностистраховой организации имеет большое значение приобретает анализ ликвидностибаланса. Под ликвидностью баланса понимается степень покрытия обязательствстраховщика его активами, срок превращения которых в денежную формусоответствует сроку погашения обязательств. Величина, обратная ликвидностибаланса по времени превращения активов в денежные средства, это ликвидностьактивов. Чем меньше времени требуется, чтобы данный вид активов обрел денежнуюформу, тем выше его ликвидность.
Анализ ликвидности балансазаключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степениликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствамипо пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными по впорядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются поотношению к бухгалтерскому балансу страховой организации.
В зависимости от степениликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы страховщикаразделяются на следующие группы:
· А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочныефинансовые вложения)
А1=стр.270+стр.130
· А2 – быстрореализуемые активы (доля перестраховщиков в резервенезаработанной премии и резервах убытков, дебиторская задолженность пооперациям страхования и перестрахования, прочая дебиторская задолженностьсроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и прочие активы):
А2=стр.170+ стр.180+стр.190+стр.200+стр.220+стр.280
· А3 – медленно реализуемые активы (доля перестраховщиков в резервахпо страхованию жизни, дебиторская задолженность сроком погашения более чем12месяцев после отчетной даты и запасы):
А3=стр.160 + стр.210 + стр.250
· А4 – труднореализуемые активы (основные средства, нематериальныеактивы, незавершенное строительство и другие внеоборотные активы):
А4=стр.230+стр.110+стр.122
Пассивы баланса группируютсяпо степени срочности их оплаты:
· П1 – краткосрочные пассивы (кредиторская задолженность пооперациям страхования, перестрахования и прочая кредиторская задолженность):
П1=стр.640+стр.650+стр.660
· П2 – среднесрочные пассивы (резерв незаработанной премии, резервубытков, другие страховые резервы, займы и кредиты, подлежащие погашению втечение 12 месяцев после отчетной даты):
П2=стр.520+стр.530+стр.540+стр.630
· П3 – долгосрочные пассивы (резервы по страхованию жизни, долгосрочныекредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящихрасходов, резерв предупредительных мероприятий и прочие обязательства)
П3=стр.510+стр.620+стр.675+стр.680+стр.681+стр.685
· П4 – постоянные пассивы (собственный капитал за минусом убытков):
П4=(стр.410+стр.420+стр.430+стр.460+стр.470)-(стр.465+ стр.475)
Баланс считается абсолютноликвидным, если имеются следующие соотношения:
А1³П1; А2³П2; А3³П3; А4£П4.
Анализ ликвидности балансаЗАО «Поволжский страховой альянс» оформлен в виде таблице и приведен в таблицеБ.2. (см. Приложение )
По данным таблицы видноследующее соотношение:
2004г.: А1>П1, А2П3, А4
2005г.: А1>П1, А2П3, А4
2006г.: на начало отчетногопериода: А1>П1, А2П3, А4
на конец отчетного периода:А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4
Выполнение первых трехнеравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства. Поэтомупрактически существенным является сопоставление итогов первых трех групп поактиву и пассиву. Как видно из проведенного анализа ликвидности баланса ЗАО«Поволжский страховой альянс», второе неравенство имеет знак, противоположныйзафиксированному в оптимальном варианте, т.е. баланс не является абсолютно ликвидным.При этом недостаток средств по этой группе активов компенсируется избытком подругим по другим группам. Однако, стоит учитывать, что компенсация имеет местолишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менееликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Четвертое неравенствоносит балансирующий характер, но в то же время оно имеет глубокий экономическийсмысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условияфинансовой устойчивости – наличие у страховщика собственных оборотных средств.Следует учитывать, что в силу специфики страховой деятельности основнымисточником финансирования страховщика являются страховые премии, т.е.привлеченный капитал. На конец рассматриваемого периода деятельностиорганизации, т.е. конец 2006г., выполняются все четыре неравенства, т.е. балансможно назвать абсолютно ликвидным.
Сопоставление наиболееликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочнымиобязательствами краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущуюликвидность. Сравнение же медленнореализуемых активов с долгосрочными исреднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. По применяемымметодикам финансового анализа предприятий через определение текущей илиперспективной ликвидности делаются выводы о соответствующей платежеспособностипредприятия. Текущая ликвидность (формула 3) свидетельствует оплатежеспособности (или неплатежеспособности) компании на ближайший крассматриваемому моменту промежуток времени:
ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2) (2)
Перспективная ликвидность (формула 4) представляетсобой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений иплатежей:
ПЛ=А3-П3 (3)
Расчет показателей ликвидности баланса приведен втаблице 5.
Расчетликвидности 2004г. 2005г. 2006г. Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода ТЛ 5015 7565 7565 20224 20224 32441 ПЛ 181 213 213 273 273 570
Анализ ликвидности балансапозволяет оценить изменения финансового потенциала страховой организации сточки зрения ликвидности. Данный показатель применяется при выборе на основеотчетности наиболее надежного страховщика из множества действующих страховыхорганизаций. Наиболее же полную и точную оценку финансового потенциаластраховщика дает анализ показателей финансовой устойчивости страховойорганизации.
3.3 Анализ финансовыхрезультатов организации
Одним из направленийфинансового анализа страховой организации является анализ абсолютных иотносительных показателей финансовой устойчивости. Анализ абсолютных (объемных)показателей деятельности страховой организации позволяет оценить ее мощь. Кчислу абсолютных (объемных) показателей деятельности страховой организацииотносятся:
· Объем страховых премий (СП)=(стр.010+стр.080), ф.№2;
· Объем страховых выплат (СВ)=(стр.030+стр.110), ф.№2;
· Величина собственного капитала страховщика(СК)=стр.490-(стр.475+стр.465+стр.224+стр.110), ф.№1;
· Величина страховых резервов (СР)=стр.590, ф.№1.
Анализ абсолютных показателейнеобходимо проводить в динамике по отчетным периодам деятельности страховойорганизации.
Проведем анализ абсолютныхпоказателей страховой компании ЗАО «Поволжский страховой альянс» за период с2004г. по 2006г. включительно. Как видно из таблицы Б.3 [Приложение ], вкоторой приведены результаты анализа, с 2004г. объем страховых премий вырос на144%, величина собственного капитала организации возросла на 279%, такженаблюдается рост страховых резервов – на 65%. По результатам анализа можносделать вывод об увеличении мощи организации.
Однако более точно финансовуюустойчивость страховой организации отражают относительные показатели. К нимотносятся показатели платежеспособности, достаточности страховых резервов,ликвидности и зависимости страховщика от перестрахования.
Методика оценкиплатежеспособности, утвержденная приказом Минфина от 2 ноября 2001г. №90н,определяет нормативное соотношение активов страховщика и принятых им страховыхобязательств. Данная оценка платежеспособности страховщика исходит изсопоставления фактического размера маржи платежеспособности (МПф) инормативного (МПн), при этом должно соблюдаться условие МПф ³ МПн, где под маржойплатежеспособности понимается часть активов, не связанная какими-либообязательствами.
Гарантией обеспеченияфинансовой устойчивости страховщика являются экономически обоснованныестраховые тарифы; страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств подоговорам страхования, сострахования, перестрахования, взаимного страхования;собственные средства. Страховые резервы и собственные средства страховщикадолжны быть обеспечены активами, соответствующими требованиями диверсификации,ликвидности, возвратности и доходности.
Собственные средствастраховщиков включают в себя (за исключением обществ взаимного страхования,осуществляющих страхование исключительно своих членов) уставной капитал,резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль.
Для того, чтобы не допуститьнеплатежеспособности и банкротства страховых компаний, необходимо уже на раннейстадии выявить страховщиков, финансовое состояние вызывает опасение. Эта задачарешается с помощью показателей оценки финансового положения страховой организации.
Поскольку финансоваяустойчивость страховщиков зависит от большого числа различных факторов, то ианализ их финансового состояния может быть проведен только на основеисследования группы показателей, позволяющих составить представление о различныхсторонах деятельности страховой организации.
Эти показатели представлены содной стороны в виде твердо установленных нормативов, выполнение которыхявляется обязательным для страховой организации, а с другой – в видеориентировочных или рекомендательных параметров, целью которых являетсярасширение представлений о деятельности страховщиков или их ранжирование.Показатели подразделяются на абсолютные, позволяющие дать количественную оценкупотенциальных или реальных масштабов деятельности страховщика, и относительные,задача которых – сопоставить обязательства и возможности для их исполнения.
Среди применяемых в Россииофициальных критериев оценки финансового положения страховщиков можно выделитьпоказатели, которые позволяют оценивать финансовое положение претендента наполучение страховой лицензии, и показатели, характеризующие финансовоесостояние уже действующих на рынке страховщиков. В частности, законодательствоустанавливает минимальный уровень уставного капитала, необходимого для началадеятельности страховой организации. В России он составляет 25 тыс. минимальныхразмеров месячной оплаты труда для страховщиков, не занимающихся страхованиемжизни, и 35 тыс. минимальных размеров месячной оплаты труда для страховщиков,занимающихся страхованием жизни. Кроме того, при обращении страховойорганизации впервые за получением лицензии ее собственные средства ( оплаченныйуставный капитал и другие ресурсы ) должны составлять определенный процент отсуммы страховой премии, планируемой страховщиком на первом году деятельности.Например, по страхованию жизни собственные средства должны быть равны 15% отзапланированных страховых взносов. По другим видам деятельности этот показательколеблется от 15 до 30%.
Такие требования связаны, содной стороны, с тем, что на начальном этапе деятельности у страховойорганизации нет других средств для выполнения своих обязательств, кромеуставного капитала, поскольку поступления страховых взносов первое время, какправило, крайне незначительны. С другой стороны, большой размер стартовогокапитала позволяет страховщику более уверенно планировать деятельность настраховом рынке, осуществлять достаточно крупные операции и тем самым иметьвозможность выстоять в конкурентной борьбе.
Для оценки финансовойустойчивости и платежеспособности страховщиков после того, как они начали своюдеятельность, законодательством установлено, что страховщики обязаны соблюдатьустановленное органом страхового надзора нормативное соотношение между активамии принятыми ими страховыми обязательствами (нормативную маржуплатежеспособности), т.е. фактический размер свободных активов страховойорганизации (фактическая маржа платежеспособности) не должен быть ниженормативной маржи. Расчет маржи платежеспособности страховщики обязаныпроизводить ежеквартально.
Фактическая маржаплатежеспособности рассчитывается как сумма уставного (складочного),добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет иотчетного года, уменьшенная на величину нематериальных активов, непокрытыхубытков отчетного года и прошлых лет, задолженности акционеров (участников) повзносам в уставный (складочный) капитал, стоимости акций организации,выкупленных у акционеров, дебиторской задолженности, сроки погашения которойистекли.
Нормативная маржаплатежеспособности страховщиков по страхованию жизни равна 5% резерву пострахованию жизни, умноженному на поправочный коэффициент. Поправочныйкоэффициент определяется как отношение разности величины резерва по страхованиюжизни и доли перестраховщиков в этом резерве к величине указанного резерва. Вслучае если поправочный коэффициент меньше 0,85, в целях расчета он принимаетсяравным 0,85.
Расчет маржиплатежеспособности ЗАО «Поволжский страховой альянс» приведен в таблице Б3 [см.Приложение ]. Как видно из таблицы в течение всего анализируемого периодавыполняется неравенство: МПф³МПн,что свидетельствует об устойчивом положении организации. При оценке платежеспособностистраховой организации следует обращать внимание на величину превышенияфактического размера маржи платежеспособности на конец отчетного периода наднормативным. Как видно из таблицы, данный показатель составляет не менее 50%,что также характеризует предприятие как финансово устойчивое.
Показатели, характеризующиеуровень платежеспособности страховой организации, должны помочь ответить навопрос, насколько объем средств, находящихся в распоряжении страховщика,соответствует принятым на себя обязательствам, или, иными словами, каковадостаточность собственного капитала страховой организации.
Чтобы оценить достаточностьсвободного собственного капитала, необходимо рассчитать уровеньплатежеспособности (Уп) по формуле(4):
Уп=(МПф – МПн)/МПн х 100%. (4)
Если значение показателя меньше 0, уровень покрытиясчитается недостаточным, от 0 до 25% — нормальным, от 26 до 50% уровеньпокрытия считается хорошим, от 51 до 75 – надежным и более 75% — отличныйуровень покрытия. Расчет уровня платежеспособности приведен в таблице Б[см. Приложение] Уровень покрытия страховой организации превышает 75%.
Анализируя финансовую устойчивость страховойорганизации необходимо рассмотреть показатели оценки достаточности страховыхрезервов. Наличие страховых резервов в предписанном размере служит гарантиейплатежеспособности страховщика и финансовой устойчивости проводимых страховыхопераций. Достаточность страховых резервов оценивается по видам страхованияжизни или по видам страхования иным, чем страхование жизни, через одноименныйкоэффициент:
Кдср=СР ж(иж) / СПн Х 100%, (5)
где СРж — резервы по страхованию жизни (стр.510,ф.№1);
СРиж — резервы по видам страхования иным, чемстрахование жизни
СПн – страховые премии-нетто по страхованию жизни(стр.010, ф.№2, страховые премии-нетто по видам страхования иным, чемстрахование жизни (стр.080, ф.№2). Отношение суммы страховых резервов к нетто-премиипо видам страхования должно быть не менее 100%.
Расчет коэффициента достаточности страховых резервов приведенв таблице Б5 [см.Приложение ] Как видно из таблицы отношение суммы страховыхрезервов к нетто-премии по видам страхования иным, чем страхование жизни,менее нормативного значения, и составляет на конец 2006г. 38%.
С позиции краткосрочной перспективы финансовоесостояние страховой организации оценивается показателями ликвидности, внаиболее общем виде характеризующими ее возможность своевременно и в полномобъеме обеспечить денежными средствами расчеты по страховым выплатам. Расчеткоэффициентов ликвидности ЗАО «Поволжский страховой альянс» приведен в таблицеБ6 [см. Приложение ]
Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) — наиболееобобщающий показатель, отражающий достаточность оборотных средств у страховойорганизации, которые могут быть использованы ею для погашения своихкраткосрочных обязательств, в том числе при наступлении страховых случаев:
Оборотные средства
Кт.л. = __________________________ (6)
Краткосрочныепассивы
Рекомендуемое значение данного коэффициентаКт.л>1,5. Как видим из таблицы Б6 значение Кт.л. в ЗАО «Поволжский страховойальянс» на протяжении рассматриваемого периода изменялось от 1,9 до 4,7, неопускаясь ниже рекомендуемого значения. Данный показатель имеет тенденцию кповышению, что свидетельствует об эффективности работы страховой организации поуправлению активами, т.е. можно снижать значение коэффициента текущей ликвидностидо уровня ниже, чем это практикуется в общепринятом финансовом анализе, безущерба для текущего финансового состояния.
Коэффициент срочной ликвидности по своему смысловомузначению аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется он поболее узкому кругу оборотных активов:
Денежные средства +Краткосрочныефин.вложения
Кс.л. =__________________________________________________ (7)
Страховыерезервы
Рекомендуемое значение данного коэффициента Кс.л.³1. По данным таблицы Б6, видно, что коэффициенттекущей ликвидности на протяжении анализируемого периода оставался вышенормативного значения, и равен на конец 2006г. 1,41.
Коэффициент абсолютной ликвидности Ка.л. показывает,какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимостипогашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:
Денежные средства
Ка.л. = ______________________________ (8)
Краткосрочные пассивы
Значение данного коэффициента с 2004г. по 2006г.включительно изменялось от 1,69 до 2,8, не опускаясь ниже рекомендуемогозначения (0,1), и имеет тенденцию к повышению.
Приведенные коэффициенты неисчерпывают все многообразие способов оценки ликвидности страховщика. Но наоснове проведенного анализа ликвидности и платежеспособности ЗАО «Поволжскийстраховой альянс» можно сделать выводы о способности организации ксвоевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом илидоговором.
В рыночных условияхповышается ответственность и самостоятельность предприятий в выработке ипринятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности,по достижению высоких финансовых результатов. Рассматривая значимость иважность этого направления финансового анализа страховых организаций,необходимо остановиться, прежде всего, на экономической природе финансовогорезультата.
Финансовый результатстраховой организации – экономический итог финансово-хозяйственной деятельностистраховщика за отчетный период в форме прибыли или убытка, отражающий успех илинеудачу бизнеса, как в количественном, так и в качественном выражении.
Конечный финансовый результатдеятельности страховщика слагается из доходов от проведения страховых,инвестиционных и финансовых операций, уменьшенных на сумму расходов по всемназванным операциям. Финансовый результат (прибыль или убыток) являетсяобобщающим качественным показателем деятельности страховой организации.
В условиях рынка страховщикиосуществляют не только страховые операции, но и ряд других операций,свойственных любому хозяйственному субъекту. Таким образом, финансовыйрезультат деятельности страховой организации представляет собой совокупный итогстраховых, финансовых, инвестиционных и других операций. И, следовательно,полноценный анализ финансового результата предполагает изучение результатовкаждого вида деятельности страховщика и факторов, влияющих на них, что должнонайти отражение в системе показателей финансового состояния страховщика.[50]
Финансовый результат (прибыльили убыток) страховой организации выявляется путем сопоставления доходов ирасходов страховщика. Доходом страховщика называется совокупная страховая суммаденежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой ииной, не запрещенной законодательством деятельности. К расходам страховойорганизации относятся затраты, связанные с осуществлением ее деятельности по видамопераций. Определение доходов и расходов страховых организаций регламентируетсяст.293 и 294 гл.25 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст.293Налогового кодекса РФ, к доходам страховых организаций относятся:
1. Доходы отстраховой деятельности:
· Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахованияи перестрахования.
· Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных впредыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков встраховых резервах;
· Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
· Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
· Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат порискам, переданным в перестрахование;
· Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
· Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования,признанные должником добровольно либо по решению суда;
· Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
· Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности;
2. доходы от инвестиционной деятельности:
· доходы от размещения страховых резервов и собственных средств;
· прочие доходы;
3. доходы отфинансовой и иной деятельности:
· суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списаннойв предыдущие периоды на убытки;
· списанная кредиторская задолженность;
· проценты к получению;
· другие виды доходов и поступлений, относимые в соответствии сдействующим законодательством на финансовые результаты.
Себестоимость страховыхопераций в широком смысле означает совокупность всех затрат страховщика наоказание страховой услуги, как непосредственных – страховых выплат и расходовна ведение дела, так и различных отчислений, предусмотренных действующимзаконодательством. Под себестоимостью в узком смысле понимаются расходыстраховой организации на ведение дела.
Состав и структуру расходовстраховщика определяют два экономических процесса: погашение обязательств передстрахователями и финансирование деятельности страховой организации.
К расходам страховойорганизации относятся расходы, понесенные при осуществлении страховойдеятельности:
· суммы отчислений в страховые резервы;
· страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
· суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование;
· вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
· суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
· вознаграждения страховщику по договорам сострахования;
· возврат части страховых премий;
· расходы по оплате организациям или отдельным лицам оказанных имиуслуг, связанных со страховой деятельностью;
· другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
В составе расходов постраховой деятельности особое место занимают расходы на ведение дела, которыевключают в себя расходы на оплату труда, хозяйственные и канцелярские товары,расходы на командировки, операционные и другие расходы. Источникомфинансирования расходов на ведение дела (РВД) является нагрузка в структурестрахового тарифа.
Как отмечалось, задачаанализа финансовых результатов деятельности страховой организации заключается ввыявлении не только конечного финансового результата, но и факторов, егообусловивших, а также в определении резервов увеличения доходов от основной (страховой)и инвестиционной деятельности.
Финансовый анализцелесообразно начать с рассмотрения формы №2-страховщик «Отчет о прибылях иубытках страховой организации», где количественно определены основные факторыконечных финансовых результатов деятельности страховщика. Концептуальнофинансовый результат деятельности страховой организации можно представить как:
П(У)=Д-Р, где (9)
П(У) – прибыль (убыток), Д – доходы, Р – расходыстраховщика. При этом
Д=Дс.о. + Ди.о. + Д ф.о., (10)
где Дс.о. – доходы по страховым операциям, Ди.о. –доходы по инвестиционным операциям, Дф.о. – доходы по финансовым операциям.
Соответственно расходы :
Р=Рс.о. + Ри.о. + Р ф.о., (11)
где Рс.о. – расходы по страховым операциям, Ри.о. –расходы по инвестиционным операциям, Рф.о. – расходы по финансовым операциям.
В методике финансового анализа подчеркиваетсянеобходимость изучения реального результата страховых, финансовых иинвестиционных операций. Реальный результат деятельности страховщикапредставляет собой сальдо по всем видам операций за год. Сальдо по каждому видудеятельности может колебаться от прибыли до убытка, под воздействием различныхвнешних и внутренних обстоятельств.
Разделы I и II, а такжестроки 070, 170, 180-190 формы №2-страховщик содержат, по сути, факторноеразложение маржинального дохода по страховым и инвестиционным операциям.Первичное факторное разложение исходит из двух каналов формирования дохода:
· дохода от страховых операций(полученные страховые премии минус сопряженные затраты);
· доходы от инвестиционных операций( размещение средств страховых резервов минус сопряженные затраты).
При этом в отчете разграничены доходы отинвестирования средств страховых резервов по договорам страхования жизни исредствам по договорам страхования иным, чем страхование жизни. В свою очередь,нетто-премия определяется как разница брутто-премии и переменных затрат поданному направлению деятельности.
Общая формула факторного разложения конечныхфинансовых результатов деятельности страховой организации может быть выраженакак общий маржинальный доход, т.е. как совокупность маржинальных доходов постраховым, инвестиционным и финансовым операциям:
П(У)=åМдо, (12)
где åМдо – совокупныймаржинальный доход по страховым, инвестиционным и финансовым операциям:
åМдо= МДс.о. + Мди.о. + МДф.о., где (13)
МДс.о. – технический результат (выручка страховщика)по страховым операциям (суммы строк 070, 170 ф.№2);
МДи.о.- сальдо по инвестиционным операциям (разницастр.180 и стр.190, ф.№2);
МДф.о. – сальдо по финансовым операциям(стр.210-220+230-200, ф.№2).
Найдем МДс.о. по формуле:
МДс.о.Ж=СПн+ДИЖ-Оун+ИРСЖн-РВСОн-РИЖ, (14)
МДс.о.ИЖ=СПн+ИРНПн-Сун+ИДР-ОРПМ-ОФПБ-РВСОн (15)
Где МДс.о.Ж – маржинальный доход по страхованию жизни;МДс.о.ИЖ – маржинальный доход по страхованию иному, чем страхование жизни; СПн– страховые премии (взносы) по видам страхования – нетто перестрахование; ДИЖ-доходы по инвестициям по страхованию жизни; Оун оплаченные убытки (страховыевыплаты) – нетто-перестрахование; ИРСЖн- изменение резервов по страхованиюжизни – нетто-перестрахование; РВСОн- расходы по ведению страховых операций повидам страхования – нетто-перестрахование; РИЖ – расходы по инвестициям пострахованию жизни; ИРНПн- изменение резерва незаработанной премии –нетто-перестрахование; Сун- состоявшиеся убытки – нетто-перестрахование; ИДР-изменение других резервов; ОРПМ- отчисления в резерв предупредительныхмероприятий; ОФПБ- отчисления в фонды пожарной безопасности.
МДи.о = ДИ-РИ (16)
где ДИ –доходы по инвестициям, РИ-расходы
МДф.о. = ОД-ОР+ВРД-ВРР-УР (17)
где ОД (ОР) – операционные доходы (расходы), кромесвязанных с инвестициями; ВРД (ВРР) – внереализационные доходы (расходы), кромедооценки финансовых вложений; УР –управленческие расходы.
Расчетсовокупного маржинального дохода 2004г. 2005г. 2006г. МДс.о.Ж - - МДс.о.ИЖ 6713 10789 6456 Мди.о. 408 922 850 МДф.о. (8685) (9824) (7301) åМдо (1564) 1887 5
Как видно из таблицы, финансовый результатдеятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс» в 2005 и 2006 гг. положительный,несмотря на отрицательный результат финансовых операций. Основную прибыльорганизация получает в результате проведения операций по страхованию иному, чемстрахование жизни.
Анализ страховых операций,как специфическое направление финансового анализа страховой организации,представляет собой оценку эффективности управления страховым портфелем (в частиего сбалансированности и доходности) с целью принятия управленческих решений.Информационной базой для анализа страховых операций служит финансовая(бухгалтерская) и статистическая отчетность страховой организации.
Анализ страховых операцийпроводится в рамках определенной совокупности – страхового портфеля. Страховойпортфель – это фактическое количество застрахованных объектов или числодоговоров страхования, документально подтвержденных в делах страховщика. ВЗаконе РФ «Об организации страховой деятельности на территории РФ» страховойпортфель определяется как обязательства страховщика, принятые им по договорамстрахования. Величина обязательств страховщика определяется объемом страховойпремии (стр.010, стр.080 ф.№2 – страховщик «Отчет о прибылях и убыткахстраховой организации»). Реальный страховой портфель отличается от расчетного.Это значит, что страховые тарифы, рассчитанные для ожидаемого портфеля,применяются для портфеля с другими характеристиками.
Формирование рациональногострахового портфеля – фундамент всей дальнейшей страховой деятельностистраховщика. В общем виде сбалансированный страховой портфель можно оценитьчерез одноименный коэффициент Кс.с.п., исчисляемый как отношение суммынетто-премии к объему брутто-премии и изменениям страховых резервов:
Кс.с.п = СПн / (СПб + ИСР) (18)
где СПн – страховые премии(взносы) – нетто-перестрахование (стр.010, стр.080, ф.№2);
СПб – страховые премии(взносы), всего (стр.011, стр. 081, ф.№2);
ИСР – изменения страховыхрезервов ( стр.040, стр.090, ф.№2).
Расчет данного коэффициентапредставлен в таблице Б7[см.Приложение ] Коэффициент сбалансированностистрахового портфеля показывает долю превышения поступлений над выплатами, т.е.обеспеченность страховых выплат средствами страховых резервов. Рекомендованноезначение Кс.с.п по накопительным видам страхования составляет 20, по рисковымвидам страхования – более 50. Как видим из таблицы Б7, данный коэффициентпревышает нормативное значение и равен на конец 2006г. 78%, что свидетельствуето правильности построения тарифных ставок по видам страхования иным, чемстрахование жизни. Можно сделать вывод, что в страховой организации правильноосуществляется андеррайтинг по уже заключенным договорам, и что страховойпортфель организации является сбалансированным. Равновесие страхового портфеля– это оценка финансовой устойчивости страховых операций. Анализ финансовойустойчивости страховых операций непосредственно связан с анализом страховогопортфеля, который, по сути, выявляет специфику деятельности страховщика.Эффективность страховых операций ПЭс.о. можно определить как отношениетехнического результата к нетто-премии:
ПЭс.о. = ВС / СПн х 100%, (19)
Где ВС – выручка страховщикаили технический результат по операциям страхования(стр.010-стр.030; стр.080 –110, ф.№2). Значение ПЭс.о. должно быть больше 15%. По результатам проведенногоанализа эффективности страховых операций [см. таблица Б7 Приложение ], изкоторых видно, что значение ПЭс.о. до начала 2006г. превышало 15%, можно судитьо превышении объема страховых премий над объемом страховых выплат. На конец2006г. этот показатель равен 11%, т.е. эффективность страховых операцийснизилась.
Для оценки эффективностиполитики страховой компании рассчитывается показатель рентабельности страховыхопераций на рубль собственного капитала (ПРс.к.)
ПРск=ЧП/СК х 100%. (20)
Этот коэффициент показываетмаксимальный доход на 1 руб. собственного капитала. Как видно из таблицы Б8[см. Приложение ], рентабельность страховых операций снизилась на 6,09% наконец 2006г., что связано с ростом собственного капитала и одновременнымснижением чистой прибыли.
При анализефинансово-экономической ситуации в страховой компании используется показательрентабельности страховых операций в расчете на рубль себестоимости. Подсебестоимостью понимается отношение расходов страховщика (суммы страховыхвыплат, отчислений в страховые резервы и расходов на ведение дела) к объемустраховой премии. Отношение чистой прибыли к себестоимости – устаревшийпоказатель страховой деятельности, который был, применим в условиях плановойэкономики. В современных условиях чаще соотносят чистую прибыль с объемомстраховых взносов, получая значение рентабельности страховых операций на рубльстраховых взносов:
ПРс.о.=ЧП/СП, (21)
Где ЧП – чистая прибыль(стр.300, ф№2); СП – объем страховых премий (стр.010, стр.080, ф.№2). Полученныезначения [таблица Б8 Приложение ], показывают, какой доход получил страховщик втечение года с 1 руб. страховой премии.
Выводы
В данной главе был проведен финансовый анализдеятельности страховой организации ЗАО «Поволжский страховой альянс». Былирассмотрены и проанализированы следующие показатели:
· Структура баланса и оценкаликвидности баланса;
· Показатели ликвидности и платежеспособностиорганизации;
· Показатели финансовойустойчивости;
· Показатели рентабельности иэффективности страховых операций.
По итогам исследования ЗАО «Поволжский страховой альянс» можно сделатьвывод о том, что в краткосрочной перспективе компания с высокой вероятностьюобеспечит выполнение всех своих финансовых обязательств в полном объеме, а всреднесрочной перспективе исполнение обязательств по страховым договорам будетгарантировано в условиях сохранения стабильности макроэкономических и рыночных(рынок страхования) показателей.
В результате проведенного анализа, стала видна положительная динамикапоказателей деятельности организации.
Заключение
В данной дипломной работе были изучены особенностиорганизации бухгалтерского учета и финансового анализа страховой организации напримере ЗАО «Поволжский страховой альянс».
В первой главе былирассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета в страховых организациях.Система бухгалтерского учета страховых организаций отличается от другихотраслей экономике, что обусловлено спецификой страхования. Страховое дело вомногом отличается от других видов предпринимательской деятельности. Преждевсего, это высокая ответственность, которая лежит на страховщике: в случаепринятия неверных решений ущерб будет нанесен не только самому страховщику, нои большому кругу страхователей.
Страхование затрагиваетфинансовые интересы большого количества потребителей, в том числе значительнойчасти населения, и поэтому является одним из наиболее регулируемых видовбизнеса, к которому предъявляются повышенные требования к финансовойотчетности. В работе были рассмотрены законодательные акты, регулирующиебухгалтерский учет и отчетность страховых организаций. Также были изученыпринципы и задачи бухгалтерского учета.
Одной из особенностей организациибухгалтерского учета в страховых компаниях является применяемый ими Плансчетов. В настоящее время страховыми организациями применяется План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения. Помимо счетов,входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями.
Во второй главе дипломной работыособенности организации бухгалтерского учета были рассмотрены на примере ЗАО«Поволжский страховой альянс».
Анализ финансовой деятельности ЗАО«Поволжский страховой альянс» представлен в третьей главе. В дипломной работепроанализированы данные за 2004 – 2006гг. Анализ проводился по следующимнаправлениям:
· Анализимущественного и финансового потенциала страховщика;
· Анализотносительных и абсолютных показателей финансовой устойчивости;
· Оценкафинансового результата как общего итога деятельности страховой организации.
В процессе работы был использованширокий круг источников.
/>/>/>/>/>Список использованных источников
1 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: (частьпервая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 16.07.1998): (ред. от02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс
2 Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996г. (сизменениями на 03.11.2006г.)
3 Приказ Минфина России от 04.09.2001г. №69н «Об особенностях применениястраховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению».
4 Приказ Минфина России от 08.12.2003г. №113н «О формах бухгалтерскойотчетности, представляемой в порядке надзора» (с изменениями на 09.04.2007г.)
5 Приказ Минфина России от 21.02.1997г. №17 «Об особенностях публикациигодовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями».
6 Письмо Минфина России от 14.08.2007г. № 03-0306/313 «О налогообложении ибухгалтерском учете страховых организаций».
7 Письмо Минфина России от 16.09.2005г. №03-03-04/3/8 «О вопросахбухгалтерского учета и налогообложения страховых организаций».
8 Письмо Департамента страхового надзора Минфина России от 17.03.2000г. №24-07/06 «О составе типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, представляемыхстраховыми организациями в порядке надзора».
9 Положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношенияактивов и принятых ими страховых обязательств / утверждено Приказом Минфина РФ№90н от 02.11.2001г., с изменениями и дополнениями.
10 Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чемстрахование жизни/ утв. Приказом Минфина РФ от 11.06.2002г.
11 Правила размещения страховщиками средств страховых резервов/ утв.Приказом Минфина РФ № 100н от 08.08.2005г
12 Аудиторская деятельность в страховании: учебное пособие/ под ред.Шеремета А.Д. – М.: ИНФРА-М, 1997г.
13 Аудит страховых компаний/ Алекринский А.Л., Архангельский Т.А., АсабинаС.Н. – М.: Финстатинформ, 1995г.
14 Страховой рынок России и малое предпринимательство: Учебник/АрхангельскийВ.Д., Кузнецова Н.П… – СПб.,1995г.
15 Финансовый анализ: методы и процедуры: учебник/ Ковалев В.В. – М.: изд.Финансы и статистика, 2002г.
16 Бухгалтерский учет в страховых компаниях: учебное пособие/ ВещуноваН.Л.-М.: Проспект, 2007г.
17 Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях/ Кузьминов Н.Н. — изд. второе, доп. и переработанное. – М.: АНКИЛ,2000г.
18 Страхование: учебник/под ред. Т.А.Федоровой – 2-ое изданиепереработанное и дополненное –М.: изд. ЭКОНОМИСТ, 2004г.
19 Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях/Каспина Т.И., Логвинова И.Л.- М.: Маркет ДС, 2007г.
20 Основы страхования: учебник/ Гвозденко А.А.- М.: изд. Финансы истатистика, 2006г.
21 Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие/ Бургонова Г.Н., Васина И. Г. – СПб.: СПбГИЭА, 1999г.
22 Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практ. Пособие/ ФоминаЛ.Ф. -СПб.: Издательский торговый дом «Герда»,2000г.
23 Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для ВУЗов/ ДубовинаТ.А. — М.: Юнити-Дана, 2000г.
24 Финансовый анализ в вопросах и ответах: учебное пособие/Миллер Н.Н.- М.:ТК Велби, изд. Проспект, 2005г.
25 Аудит: общий, банковский, страховой: учебник/ Суйц В.П., АхматбековА.Н., Дубровина Т.А. – М.: ИНФРА-М,2001г.
26 Методика финансового анализа: учебник/ Шеремет А.Д., Негашев Е.В.- М.:ИНФРА-М, 1999г.
27 Основы страховой деятельности / Грищенко Н.Н. — М.: изд. Финансы истатистика, 2006г.
28 Страховое дело: учебник/ под ред. Рейтмана Л.И. – М.: Рость, 1992г.
29 Финансовый анализ: учебное пособие/ Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П.,Маркарьян С.Э.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.
30 Оценка надежности страховых компаний/ Тихонов С. – Экономика и жизнь,№3, 1996г.
31 Отечественная и зарубежная теория и практика анализа финансовогосостояния страховщиков/ Фадейкина Н.В. – Новосибирск: Аваль: Сибирская финансоваяшкола, №4,5, 1996г.
32 Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебно-практическоепособие/ Грачев А.В.-М.: Финпресс, 2002г.
33 Основы страховой деятельности / под ред. Федоровой Т.А. – М.: БЭК,2002г.
34 Финансовый анализ страховых организаций: учебное пособие/ Куликов С.В. –Новосибирск: изд. Сибирское соглашение,2006г.
35 Платежеспособность страховой организации: учебник/Орланюк-МалицкаяЛ.А.-М.: ИЦ СО АНКИЛ,1993г.
36 Анализ хозяйственного состояния предприятия/ Ковалев А.Н., Привалов В.П.-М.: Центр экономики и маркетинга, 1999г.
37 Финансовый анализ страховых организаций: учебное пособие/ Куликов С.В. –Новосибирск: изд. Сибирское соглашение,2006г..
38 Основы финансового менеджмента: учебное пособие/Балабанов И.Т.-3-еиздание, переработанное и дополненное — М.: Финансы и статистика, 2000г.
39 Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализотчетности/ Ковалев В.В.- 2ое издание, перераб. и доп.- М.: Финансы истатистика, 1997г.
40 Курс финансовых вычислений / Ковалев В.В., Уланов В.А.-М.: Финансы истатистика, 1999г.
41 Управление финансами предприятия/ Войтко Т.Г., Казачок И.В. – Новосибирск,1992г.
42 Основные финансовые показатели страховой компании/ Гомеля В. – Финансоваягазета, №12, 1999г.
43 Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты/ Рябенькая Т.Ю.-издательство «Горячая линия бухгалтера», 2005г.
44 Финансовый менеджмент страховщика: учебное пособие для вузов/ ЮрченкоЛ.А.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001г.
45 Текущая финансовая оценка страховщика/ Масленченков Ю., Команов В.-Финансовый бизнес, №8, 1996г.
46 Страховой рынок России и малое предпринимательство: Учебник/АрхангельскийВ.Д., Кузнецова Н.П… – СПб.,1995г.
47 Страхование: учебное пособие / Сплетухов Ю.А. — М.: ИНФРА-М, 2006г.
48 Финансовый анализ: методы и процедуры: учебник/ Ковалев В.В. – М.: изд.Финансы и статистика, 2002г.
49 Финансовая бухгалтерия/ Ревеко П., Вольфман Б., Кисилева Т. – М.:Инфо–софт, 1994г.
50 Платежеспособность страховой организации: учебник/Орланюк-МалицкаяЛ.А.-М.: ИЦ СО АНКИЛ,1993г.
51 «Бухгалтерская отчетность страховых организаций»: статья/ Ф.Н. Филина –журнал [электронный ресурс] «Российский бухгалтер», 25.04.2007г.
/>/>Приложение А
Плансчетов
Таблица А.1 – Рабочий план счетов бухгалтерскогоучета финансово хозяйственной деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс»Код счета Наименование счета № субсчета Наименование субсчета 1 2 3 4 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 08 Вложения во внеоборотные активы 08.1 Приобретение земельных участков 08.2 Приобретение объектов природопользования 08.3 Строительство объектов основных средств 08.4 Приобретение объектов основных средств 08.5 Приобретение нематериальных объектов 10 Материалы 10.1 Сырье и материалы 10.3 Топливо 10.5 Запчасти 10.6 Прочие материалы 10.8 Строительные материалы 10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 19 НДС по приобретенным ценностям 19.1 НДС при приобретении основных средств 19.2 НДС при приобретении Н.А. 19.3 НДС по материальным запасам 20 Основное производство 22 Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования 22.1 Страховые выплаты по договорам страхования (основным) 22.2 Страховые выплаты по договорам сострахования 22.3 Страховые выплаты по договорам принятым в перестрахование 22.4 Доля перестраховщиков в страховых выплатах 22.5 Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 50 Касса 50.1 Касса операции 50.2 Операционная касса 50.3 Денежные документы 51 Расчетные счета 58 Финансовые вложения 58.1 Паи и акции 58.2 Долговые ценные бумаги 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 62.1 Расчеты с покупателями 62.2 Расчет плановыми платежами 62.3 Авансы полученные 62.4 Векселя полученные 68 Расчеты по налогам и сборам 68.1 Налог на доходы 68.2 НДС 68.3 Милиция 68.4 Налог на имущество 68.5 Налог на прибыль 68.7 Налог на загрязнение 68.8 Налог на автомобильные дороги 69 Расчеты по социальному страхованию 69.1 Социальное страхование 69.2 Пенсионное страхование 69.3 Медицинское страхование 69.5 Соц. страхование от несчастных случаев 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73.1 По предъявленным займам 73.2 По возмещению ущерба 73.3 Прочие 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76.1 Страхование 76.2 Расчеты по претензиям 76.3 Материалы, прочие реактивы 76.5 Алименты 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 77.1 Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями 77.2 Расчеты со страховщиками, участниками договора страхования 77.3 Расчеты по договорам, принятым в перестрахование 77.4 Расчеты по договорам, переданным в перестрахование 77.5 Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» 77.6 Расчеты по депо премий 77.7 Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению 80 Уставной капитал 83 Добавочный капитал 83.1 По переоценке 83.2 Пополнение капитала за счет целевых средств 84 Нераспределенная прибыль 90 Продажи 90.1 Выручка 90.2 Себестоимость продаж 90.3 НДС 90.9 Прибыль/убыток 91 Прочие доходы и расходы 91.1 Прочие доходы и расходы 91.2 Прочие расходы 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов 92 Страховые премии (взносы) 92.1 Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным) 92.2 Страховые премии (взносы) по договорам сострахования 92.3 Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование 92.4 Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 95 Резерв незаработанной премии 95.1.1 Резерв незаработанной премии 95.1.2 Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии 95.1.3 Результат изменения резерва незаработанной премии 95.1.4 Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии 95.2.1 Резерв заявленных убытков 95.2.2 Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков 95.2.3 Результат изменения резерва заявленных убытков 95.2.4 Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков 95.3.1 Резерв произошедших, но незаявленных убытков 95.3.2 Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков 95.3.3 Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков 95.3.4 Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков 95.4 Резерв по страхованию жизни 95.4.1 Результат изменения резерва по страхованию жизни 95.5 Стабилизационный резерв 95.5.1 Результат изменения стабилизационного резерва 95.6 Резерв выравнивания убытков 95.6.1 Результат изменения резерва выравнивания убытков 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли/убытки 99.1 Прибыль от обычных видов деятельности 99.4 Налог на прибыль
/>/>/>Разделы актива (пассива) баланса 2004г. 2005г. 2006г. Абс. Откл., тыс.руб. Тепм роста,% Абс. В % к итогу Абс. В % к итогу Абс. В % к итогу АКТИВ I.Оборотные активы Денежные средства 15814 59,8 26943 49,45 31586 50,75 15772 99,7 Инвестиции - - 1885 3,46 5710 9,2 5710 ДЗ по операциям страх., перестрах. и прочая (до 12 месяцев) 5533 20,9 14594 26,79 15403 24,75 9870 178 Доля перестраховщиков в РНП и РУ 3467 13,1 9612 17,6 7478 12 4011 116 Прочая ДЗ - - - - - - - - Другие оборот. активы - - - - - - - - ИТОГО I 24814 93,8 53034 97,3 60177 96,7 35363 142,5 II. Внеоборотные активы Основные средства 1241 4,69 973 1,8 1264 2 23 1,85 Запасы 385 1,45 474 0,9 797 1,3 412 107 Нематериальные активы - - - - - - - - Незаверш. строительство 21 0,07 - - - - (21) - Другие внеоб. активы - - - - - - - - ИТОГО II 1647 6,2 1447 2,7 2061 3,3 414 25 ВСЕГО АКТИВ 26461 100 54481 100 62238 100 35777 135 ПАССИВ I Привл. капиталы Страховые резервы 13601 51,4 26525 48,69 22450 36,07 8849 65 Кредиторская задолженность 3648 13,8 6285 11,57 5286 8.49 1638 44,9 Резервы ПР и ПМ 172 0,7 201 0,37 227 0,36 55 32 ИТОГО I 17421 65,8 33011 60,6 27963 44,9 10542 60,5 II. Собственный капитал Уставной капитал 10600 40,1 21460 39,38 34260 55,06 23660 223 Нераспределенная прибыль (убыток) (1560) (5,9) 10 0,02 15 0,02 1575 Фонды и резервы-нетто-перестрахование - - - - - - - ИТОГО II 9040 34,2 21470 39,4 34275 55,1 25235 279 ВСЕГО ПАССИВ 26461 100 54481 100 62238 100 35777 135 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Таблица Б.3 –абсолютные показатели деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянсПоказатель 2004г. 2005г. 2006г. Изменение Абс. % Объем страховых премий 24064 42878 58851 34787 144,56 Объем страховых выплат 9730 19655 34014 24284 249 Величина собств.капитала 9040 21470 34275 25235 279,15 Величина страховых резервов 13601 26525 22450 8849 65,06
Таблица Б.4 Расчетмаржи платежеспособности 2004г. 2005г. 2006г. Изменение 2004г. 2005г. 2006г. Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Абс. % Абс. % Абс. % МПф 5196 7799 7799 20497 20497 33011 2603 50 12698 163 12514 61 Мпн 1420 3841 3841 6860 6860 9416 2421 170 3020 79 2556 37 Мпо 3776 3958 3958 13637 13637 23595 182 4,8 9678 245 9958 73 Уп(%) 266 103 103 199 199 251 163 95 52
Таблица Б.5 Расчеткоэффициента достаточности страховых резервов 2004г. 2005г. 2006г. Изменение 2004г. 2005г. 2006г. Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Абс. % Абс. % Абс. % СРж 13 - - - - - (13) Сриж 5878 13601 13601 26525 26525 22450 7723 131 12924 95 (4075) СПн(ж) 13 60 60 - - - 47 361 (60) - СПн(иж) 8873 24004 24004 42878 42878 58851 15131 171 18874 79 15973 37 Кд.с.р.(ж) 100% - - - - - Кд.с.р.(иж) 66% 57% 57% 62% 62% 38%
Таблица Б.6 Расчеткоэффициентов ликвидности 2004г. 2005г. 2006г. Изменение 2004г. 2005г. 2006г. Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Абс. % Абс. % Абс. % 1.ДС 15500 15814 15814 26943 26943 31586 314 2 11129 70 4643 17 2.КФВ - - - - - - - - - - - - 3.СР 5891 13601 13601 26525 26525 22450 7710 130 12924 95 (4075) - 4.ОС 17561 21347 21347 43422 43422 9971 3786 22 22075 103 (33451) - 5.КП 9173 6935 6935 9971 52699 11114 (2238) - 3036 44 (41585) Ка.л. 1,69 2,28 2,28 2,7 2,7 2,8 Кс.л. 2,63 1,16 1,16 1,02 1,02 1,41 Кт.л. 1,9 3,1 3,1 4,4 4,4 4,7
Таблица Б.7 Расчеткоэффициента сбалансированного страхового портфеля и показателя эффективностистраховых операций 2004г. 2005г. 2006г. Изменение 2004г. 2005г. 2006г. Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Абс. % Абс. % Абс. % ВС 1473 6713 6713 10789 10789 6456 5240 356 4087 61 (4333) - СПн 8888 24064 24064 42878 42878 58851 15176 171 18814 78 15973 37 СПб 11093 39316 39316 73308 73308 73735 28223 254 33992 86 427 0,6 ИСР 2228 2720 2720 3597 3597 1590 492 22 877 32 (2007) Кс.с.п. 67 57 57 56 56 78 ПЭс.о. 17 28 28 25 25 11
Таблица Б.8 Расчетрентабельности страховых операций 2004г. 2005г. 2006г. Изменение 2004г. 2005г. 2006г. Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Начало периода Конец периода Абс. % Абс. % Абс. % ЧП 41 (1564) (1564) 1570 1570 5 (1605) - 3134 60,7 (1565) - СК 6004 9040 9040 21470 21470 34275 3036 51 12430 138 12805 60 СП 11093 39256 39256 73308 73308 73735 28163 254 34052 87 427 0,6 ПРск 0,7 - - 7 7 0,01