Бухгалтерский финансовый учет
1. Бухгалтерский учет вуправлении и принятии экономических решений
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет — этоважное звено формирования экономической политики предприятия, один из главныхмеханизмов управления производством и сбытом продукции.
Основными задачами бухгалтерскогоучета являются:
— формирование полной и достовернойинформации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимойвнутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям,участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам,кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
— обеспечение информацией,необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности дляконтроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственныхопераций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельностиорганизации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовойустойчивости.
Пользователи бухгалтерской информации — это юридические и физическиелица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянииорганизации. Основных пользователей информации бухгалтерского учета можно разделитьна две группы:
1 Внутренние пользователи: руководители организации, структурныеподразделения и отделы, собственники, работники предприятия.
2 Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти ит.д. В составе внешних пользователей выделяют:
а. пользователей, имеющих прямой финансовый интерес: инвесторы,кредиторы, поставщики, покупатели, акционеры;
б. пользователей, не имеющих прямого финансового интереса: налоговыеорганы, органы по управлению экономикой, профсоюзы, органы статистики,аудиторские фирмы, общественность.
Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерияпредприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимойдля контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. Всистеме управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учетвыполняет ряд функций. Функции б/у:
1) Контрольная (впроцессе сбора и регистрации информации о фактах хозяйственной деятельности всистеме бухгалтерского учета одновременно производится контроль законности совершенныхопераций, правильности документального оформления, логический и арифметическийконтроль. С помощью специальных приемов и способов осуществляют три видаконтроля: 1. предварительный — до совершения хозяйственной операции; 2. текущий— во время совершения операции; 3. последующий — после ее совершения);
2) плановая (процесспланирования требует от системы бухгалтерского учета своевременногопредставления информации не только о текущих операциях, но и о предполагаемыхизменениях, прогнозах (например, размер сомнительных долгов охарактеризуетвеличину предполагаемого убытка и т.д.));
3) аналитическая (всистеме бухгалтерского учета информация формируется по каждому объекту бухгалтерскогоучета и характеризует не только его наличие, но и движение. Толькобухгалтерский учет может обеспечить аппарат управления подобной аналитическойинформацией);
4) информационная(учет — это система, осуществляющая сбор, измерение, обработку и передачуфинансовой информации о хозяйственных процессах определенного предприятия, бухгалтерскийучет является «поставщиком» информации различным объектам управления — внутреннимпользователям и внешним пользователям);
5) обратной связи(обеспечивает эффективность всей системы управления организацией, так какименно в бухгалтерском учете формируется отчетная информация, полученная послереализации того или иного управленческого решения. Эта функция позволяет контролироватьсоблюдение смет бюджетов, выявлять «узкие» места хозяйственной деятельности искрытые резервы).
Бухгалтерский учет включает в себяуправленческий учет, финансовый учет и налоговый учет.
Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетнойинформации для нужд управления, а целью управленческого учета является созданиеи поддержание информационной системы в организации. Основная задачауправленческого учета — подготовка необходимой информации для принятияоптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства итем самым оптимизация самого процесса управления.
Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельностиорганизации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам,налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.п. С этих позицийданные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в немотражаются наиболее общие показатели деятельности организации.
Налоговый учет — этосистема обобщения информации для определения налоговой базы по налогам наоснове данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с Первым международнымстандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисленияи непрерывность деятельности.
Метод начисления. В соответствии с данным методомрезультаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Ониотражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, ккоторому относятся.
Непрерывность деятельности. Ф.О. обычно составляется на основедопущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем.Таким образом, предполагается что компания не собирается и не нуждается вликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.
Понятия «допущения» и «требования»также являются правилами ведения бухгалтерского учета.
· Допущениеимущественной обособленности означает, чтоимущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества иобязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося уданной организации.
· Допущениенепрерывности деятельности организации означает,что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нееотсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности.
· Допущениепоследовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому.
· Допущениевременной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухучете и отчетности тогопериода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступленияили выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
· Требование полноты означает необходимость отражения в бухучете всех фактовхозяйственной деятельности.
· Требованиесвоевременности означает необходимость своевременногоотражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственнойдеятельности.
· Требованиеосмотрительности означает большую готовность к учетупотерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допускаяскрытых резервов).
· Требованиеприоритета содержания перед формой означает,что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражатьсяисходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактови условий хозяйствования.
· Требованиенепротиворечивости обусловливает необходимость тождестваданных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности даннымсинтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на началои конец периода.
· Требованиерациональности означает необходимость рациональногои экономного ведения бухучета, исходя из условий хозяйственной деятельности ивеличины организации.
Система нормативного регулированиябухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерскогоучета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырехуровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
К первой группе относятсязаконодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ ипостановления Правительства РФ.
Ко второй группе относятсянормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правилаведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ,Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законамипредоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
К третьей группе документовнормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методическиедокументы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения поприменению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемыефедеральными органами, общественными объединениями профессиональныхбухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документовпервого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный,разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высокихуровней.
Включение России в мировое хозяйствотребует гармонизации финансовой отчетности, что делает актуальнымреформирование бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране. Задачамиреформы являются: формирование системы стандартов учета и отчетности,обеспечивающей полезной информацией пользователей, увязка реформыбухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации истандартизации учета и отчетности на международном уровне; оказаниеметодической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной моделибухгалтерского учета. К направлениям реформы отнесено совершенствованиенормативно-правового регулирования учетного процесса, формирование егометодического обеспечения, сотрудничество с международными бухгалтерскими организациямии др. Структура и содержание принятых после 1998 г. ПБУ максимально приближены к международным стандартам.
Целью развития бухгалтерского учета иотчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является созданиеприемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнениясистемой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ.Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлятьпо следующим основным направлениям: 1) повышение качества информации,формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; 2) создание инфраструктурыприменения МСФО; 3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета иотчетности; 4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; 5)существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией иведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, атакже пользователей бухгалтерской отчетности.
2. Понятие и роль оценки вбухгалтерском финансовом учете
Оценка и калькуляция как элементы методабухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражениинаходящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершеннойхозяйственной операции, вызывающей изменение в составе хозяйственных средств иих источников.
Согласно Положению по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МинфинаРФ от 29.07.1998 N 34н к объектам оценки относятся:
1. В части имущества– незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, ОС, материальныеактивы, незавершенное производство, расходы будущих периодов;
2. В частиобязательств – дебиторская и кредиторская задолженность, займы выданные иполученные, НДС, доходы будущих периодов, оценочные резервы и резервыпредстоящих платежей;
3. В части иныхфактов хоз деятельности можно представить в качестве объектов оценки отдельныепоказатели бух отч, отражающие доходы, расходы и данные о движении объектов БУ.
В зависимости от видов объектов учета,относящихся к активам в форме имущества, характера их приобретения иэкономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды ихоценки:
по фактической (первоначальной)стоимости (себестоимости), которая определяется фактической себестоимостьюприобретения (суммой денежных средств уплаченных) или производства того илииного вида имущества.
по остаточной стоимости (учетнаястоимость имущества за вычетом начисленной амортизации);
по текущей (восстановительной) стоимости- стоимости, которая должна быть уплачена или на которую должна бытьпроизведена эквивалентная замена в случае необходимости замены каких-либо видовимущества;
по текущей рыночной стоимости (ценевозможной реализации), т.е. по стоимости, которая может быть получена врезультате возможной продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
а также ликвидационная стоимость; дисконтированная стоимость; справедливаястоимость; условная оценка «pro memorie».
При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятойединицей измерения — рублем, с его эталонной стоимостью (покупательнойспособностью). Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются определеннойсуммой в рублях, что и составляет его цену.
В условиях рынка цены на товары складываются подвлиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на ихвеличину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение,противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию интересовпродавца (или производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынкеустанавливается на определенном уровне, который относительно и продавца, ипокупателя носит объективный, относительно независимый характер.
Устойчивое и значительное изменение рыночных цен наотдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимостиих переоценки. Благодаряпереоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективноустановившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки)должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственнаяоперация или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценкииногда называют восстановительной.
Оценка хозяйственных средств является отправныммоментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку безденежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающиепоказатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсоворганизации, а также точность определения финансовых результатов, так какискажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли. Правильностьоценки хозяйственных средств достигается соблюдением принципов ее реальности и единства.
Реальность оценки – это отражение в денежном показателедействительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства.Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовыепоказатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государствомили производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затратытруда. Например, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляетсяпутем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имуществаполученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования;имущества изготовленного в самой организации — по стоимости его изготовления.
Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородныхсредств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организацийодинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценкасохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той илииной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требуеттакже, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как вбалансе, так и в текущем учете.
Применение способов оценки объектов бухгалтерскогоучета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Этиособенности отражены в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету иотчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственныхсредств:
— основные средства, долгосрочно арендуемые основныесредства, нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного (многократного)использования оцениваются в текущем учете по первоначальнойили восстановительнойстоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница междупервоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);
— финансовые вложения в текущем учете и балансеоцениваются по договорной(фактической) стоимости вложенных средств в уставные фонды создаваемыхорганизаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их приобретения(фактической себестоимости). Если цена приобретения отличается от стоимости,указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежитпостепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения(выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.
— производственные запасы — сырье, материалы,полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущемучете их фактическая себестоимость может быть представлена двумя слагаемыми — учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.)и отклонениями от нее(транспортно-заготовительным расходами);
— товары отражаются в балансе по покупной стоимости. В текущем учете этастоимость может быть представлена учетной(продажной) стоимостью и суммой торговойнаценки. Продукты питания, медикаменты и перевязочные средства вмедицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учетеи отчетности по покупным ценам.
— незавершенное производство оценивается в балансе по фактической себестоимости, а в отдельных отраслях— только по прямым статьям, составляющим основу этой себестоимости;
— готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости. В текущемучете она может оцениваться по плановой(нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;
— денежные средства (документы) оцениваются иучитываются в реальных суммах,а наличные деньги — по номинальнойстоимости;
— иностранная валюта оценивается и учитывается внациональной денежной единице по курсу Центробанка на дату совершения операции.Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.
— обязательства по расчетам к получению (дебиторы) илик уплате (кредиторы) оцениваются и учитываются по методике, согласно действующемузаконодательству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценказадолженности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Центробанка,с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса.
3. Бухгалтерский баланс
Законодательную и нормативную базудля формирования бухгалтерской отчетности организаций составляют:
1. Федеральный законот 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Положение поведению БУ и бух. отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998N 34н
3. Положение по БУ«Бух. отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МинфинаРФ от 06.07.1999 N 43н";
Баланс – это система показателейсгруппированных в виде двухсторонней таблицы в сводную ведомость, отображающуюналичие хозяйственных средств и источников их формирования, денежной оценки наопределенную дату. Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету икредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых изГлавной книги или оборотно-сальдовой ведомости.
Виды баланса: Вступительный; Текущий;Заключительный (годовой); Санируемый; Сводный (консолидированный);Ликвидационный; Объединительный и разделительный.
Актив – раскрывает состав имущества. В активе, имуществоприведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные нематериальныеактивы, осн. средства, капитальные вложения и т.д. Они размещены в началебаланса. А легко реализуемые (ден. ср-ва) находятся в конце актива баланса. Влюбом случае актив баланса должен соответствовать его обязательствам исобственным капиталам.
Источники данного имущества отраженыв пассиве. Пассив – показывает собственный капитал, а так же совокупностьдолгов и обязательств экономического субъекта. Построение пассива баланса также определяется степеньювлияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал ирезервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть обязательства,срок погашения которых отдален во времени и, наконец, краткосрочныеобязательства, которые во многом определяют степень платежеспособностиорганизации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для ихсвоевременного и беспроблемного погашения.
Экономически однородный видимущества в активе или источников его формирования в пассиве, принято называть- статьей баланса. Статьи баланса распределены по их экономической сущности на5 разделов.
Актив баланса состоит из двухразделов:
1. Внеоборотныеактивы – содержатинформацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе,незавершенном строительстве, а также доходных вложениях в материальныеценности, о долгосрочных финансовых вложениях и отложенных налоговых активах.
2. Оборотныеактивы –представляют 4 блока наиболее ликвидных активов:
· Мобильные средства организации(материалы, готовая продукция), которые в короткое время могут быть обращены внаиболее ликвидную часть, денежные средства. Здесь представлены какнепосредственно используемые внутри организации (производственные запасы инезавершенное производство), так и за пределами.
· НДС по приобретенным ценностям
· Дебиторская задолженность,краткосрочные финансовые вложения и т.д.
· Денежные средства.
Пассив раскрывает содержаниесобственного капитала и обязательств как краткосрочных, так и долгосрочных.
3. Капитал ирезервы –определяющим является уставный капитал. Изменение или увеличение уставногокапитала. В статье добавочный капитал в основном отражаются суммы дооценкивнеоборотных активов, эмиссионного дохода АО т.е. суммы полученные сверхноминальной стоимости в размещенных акциях. Резервный капитал – формируетисточники в виде резервных фондов. Так же в данном разделе суммынераспределенной прибыли, т.е. оставшейся в распоряжении организации послеотражения обязательств перед бюджетом. При наличии убытка полученного вотчетном периоде, в данном разделе показывается его размер со знаком минус.
4. Долгосрочныеобязательства –раскрывают содержание долгосрочных кредитов банка и долгосрочных займов более12 месяцев, а также отложенные налоговые обязательства.
5. Краткосрочныеобязательства – отражаютсязаемные средства в виде кредитов банка, займов со сроком погашения в течение 12месяцев, а так же другие виды задолженностей (перед поставщиками иподрядчиками, перед бюджетом, по оплате труда, перед гос. внебюджетными фондамии т.д.). Особое место в данном разделе имеют источники собственных средств — доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
В интересах сближения отечественнойпрактики с требованиями международных бухгалтерских стандартов, в последнеевремя бух. баланс стали составлять не в первоначальной оценке (баланс брутто),а в реальной оценке на дату составления баланса «очищенной от регулирующихстатей» (баланс нетто). Такой подход распространяется как на имуществодлительного пользования, так и на состав оборотных средств, поэтому в балансеотсутствуют такие статьи: износ о.с., амортизация НМА, торговая наценка, резервпод обесц. Ц.Б., резерв по сомнит. долгам.
Баланс м.б. промежуточный (за 1 кв.,1 полугодие,9 месяцев) и итоговый (за год). Промежуточный баланс сдается в ФНС непозднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а годовой не ранее 60 днейи не позднее 90 дней с даты окончания отчетного года.
Баланс предназначен предоставлятьинформацию внешним пользователям о финансовом состоянии организации.
Между российскими положениями побухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО существуют принципиальные отличия. Российскиеположения ориентированы на соблюдение требований законодательства и неучитывают уровень инфляции, тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивомуотображению хозяйственной деятельности субъекта. Финансовая отчетность,подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь удовлетворяетпотребностям налоговых и других органов, регулирующих хоз. деятельность. В нейдовольно много лишней и малопонятной для инвесторов информации. Финансоваяотчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, направлена наудовлетворение информационных запросов прежде всего внешних пользователей этойотчетности.
При построении бухгалтерских балансовдолжны быть учтены требования следующих правил и принципов:
1. Равенство итогов баланса (Принципсбалансированности);
2. Достоверность (реальность) Бухгалтерский баланс должен даватьдостоверное и полное представление об имущественном и финансовом положенииорганизации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
3. Денежное выражение. Имущество, обязательства и иные фактыхозяйственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении.
4. Обособленность (целостность). Необходимо помнить, что бухгалтерскийбаланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам,кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы,принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источникиобразования только этих активов.
5. Нейтральность. При формировании бухгалтерскойотчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации,содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересоводних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
6. Сопоставимость (преемственность,последовательность) Так,данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствоватьданным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующийотчетному.
8. Развернутое сальдо. При составлении бухгалтерскогобаланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки посчетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде. Впротивном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.
9. Происхождение показателей(правдивость). Данныйпринцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерскойотчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета,которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов,отражающих факты хозяйственной деятельности организации.
10. Очистка баланса. Бухгалтерский баланс должен включатьчисловые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
11. Правильное оформление.
12. Ясность. Ясность баланса выражается вдоступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ.
4. Учет инвестиций в основныхсредствах
Общие вопросы регулированияинвестиционной деятельности определены Федеральным Законом РФ от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ осуществляемой в форме капитальных вложений»
Инвестиции — денежныесредства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иныеправа, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и(или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иногополезного эффекта.
Все инвестиции подразделяют на двеосновные группы: реальные (капиталообразующие) и портфельные. Портфельныеинвестиции — это вложение капитала в проекты, связанные, с приобретениемценных бумаг и др. активов (доли). Реальные инвестиции — это в основномдолгосрочные вложения средств непосредственно в ср-ва пр-ва и предметыпотребления. Они представляют собой фин. вложения в конкретный, как правило, долгосрочныйпроект и обычно связаны с приобретением реальных активов. При этом м.б.использован и заемный капитал, в т.ч. и банк. кредит. Реальные инвестициииногда называют прямыми, так как они непосредственно участвуют в пр-номпроцессе: вложение ср-в в здания, оборудование.
Формы инвестиций в ОС: приобретениезданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационнойтехники и техники связи, других составляющих ОС, в т.ч. и земельных участков иобъектов природопользования; создание объектов ОС в виде проведения капитальныхвложений, реконструкции, расширения, техническое перевооружение действующихпредприятий: хозяйственным ли подрядным способами.
Объекты внеоборотных активов до ввода ихв эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.
БУ вложений во внеоборотные активыведется в соответствии с порядком, установленным:
1. Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство» (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167,
2. Положениемпо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом МинфинаРоссии от 30.12.93 N 160, (На сегодняшний день этот документ частично устарел.Применять его надо в части, не противоречащей ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств».)
3. Планомсчетов БУ финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией поего применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Бухгалтерский учет вложений вовнеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 «Вложенияво внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам наспециально открываемых субсчетах: 08-1 «Приобретение земельныхучастков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3«Строительство объектов ОС»; 08-4 «Приобретение отдельных объектов основныхсредств»; 08-5 «Приобретение НМА»; 08-6 «Перевод молоднякаживотных в основное стадо»; 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.
Поступление ОС от подрядчиков: Д 08 К60; Д19 К60; Д60 К51.
По дебету счета 08 отражаются факт.затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов осн.средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств,принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается скредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальныеценности»,
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщикомпри приобретении основных средств, в полном объеме принимаются к вычету послепринятия на учет ОС при условии, что они приобретены для осуществленияопераций, облагаемых НДС. Соответственно, налогоплательщик получает право навычет НДС в том месяце, когда приобретенные ОС отражены по дебету счета 01.
Аналитический учетпо счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждомустроящемуся или приобретаемому объекту основных средств по фактическимрасходам.
Порядок учета затрат по данным работамзависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядномспособе производства стоимость принятых от подрядчика строительно-монтажныхработ (СМР) отражаются у застройщика-заказчика на д-те счета 08 (к-ту 60) подоговорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплатесчетам-фактурам и справкам типовой формы N КС-3 «Справка о стоимостивыполненных работ и затрат» подрядных организаций. Справка N КС-3применяется подрядчиками также для учета выполненных работ по договорной(сметной) стоимости до их сдачи заказчику. Уплаченная сумма НДС посчету-фактуре за принятые СМР отражается заказчиком по дебету счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» наотдельном субсчете (к-т 60). Данный порядок учета НДС необходим для того, чтобызаказчик в счете-фактуре, передаваемом инвестору, указывал НДС по СМР иоборудованию для возмещения последним сумм налога в установленном порядке припостановке на учет принятых объектов в составе основных средств.
При хозяйственном способе производствауказанных работ учет затрат ведется застройщиком также на сч. 08 иосуществляется в соответствии с порядком, установленным методическимирекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. Приэтом на д-те сч. 08 отражают фактически произведенные застройщиком затраты.которые он может подтвердить первичными учетными документами (материальныезатраты (сч. 10); расходы на выплату зарплаты строительным рабочим, в т.ч. ЕСН,исчисленный с суммы оплаты труда строительным рабочим (сч. 70, 69); амортизационныеотчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым пристроительстве (сч. 02, 04); приобретенные услуги, связанные со строительством(сч. 60, 66, 76); прочие расходы в доле, относящейся к строительству (сч. 20,23, 26). Согласно гл. 21 НК РФ, выполнение СМР для собственного потребленияявляется объектом налогообложения по НДС, налоговая база определяется как суммафактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР: д-т 19 к-т 68. Заказчикили застройщик по завершении капитального строительства объектов предъявляет ихв установленном порядке к приемке в эксплуатацию, которая оформляется актамиприемки законченных строительством объектов типовой формы N КС-11 «Актприемки законченного строительством объекта» или N КС-14 «Акт приемкизаконченного строительством объекта приемочной комиссией». Датой ввода вэксплуатацию объекта считается дата подписания акта приемочной комиссией.Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основныхсредств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждомувводимому в эксплуатацию объекту — зданию, сооружению и оборудованию, а такжепредметам, если их приобретение предусмотрено сметой. При этом в составосновных средств объекты недвижимости включаются после их государственнойрегистрации в порядке, установленном законодательством.
Оборудование, требующее монтажа,отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно свводом в эксплуатацию основного объекта. Инвентарная стоимость данногооборудования складывается из фактических затрат на его приобретение, расходовна СМР, прочих кап. затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатациюоборудования по прямому назначению. Если расходы на СМР и прочие кап. затратыотносятся к нескольким видам оборудования, то они распределяются между этимивидами пропорционально их стоимости по ценам поставщиков. Учет приобретения,монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик(заказчик). При поступлении оборудование приходуют по факт. стоимостиприобретения по Д.07 «Оборудование к установке» с К.60,75. Сумму НДС отражаютпо Д.19 с К.60. При передачи в монтаж оборудования его списывают Д08 К07. Операциипо поступлению и движению оборудования оформляются заказчиком или застройщикомс использованием типовых форм первичных учетных документов: N ОС-14 «Акт оприемке оборудования», N ОС-15 «Акт приемки — передачи оборудования вмонтаж», N ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования». Припередаче заказчиком или застройщиком оборудования подрядчику для сдачи в монтажиспользуется акт формы N ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования вмонтаж».
Оборудование, не требующее монтажа;инструмент, инвентарь, приобретаемые для строящихся основных объектов,отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом вэксплуатацию основных объектов. Инвентарная стоимость оборудования, нетребующего монтажа, предметов (инструмента и инвентаря со сроком службы 12месяцев, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта), атакже оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянногозапаса, стоимость покупаемых земельных участков, объектов природопользования,зданий, сооружений, слагается из факт. затрат на их приобретение, расходов подоставке и других расходов, связанных с приобретением. Оприходованиеоборудования оформляется заказчиком или застройщиком актом типовой формы NКС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочнойкомиссией», а предметов — приходным ордером типовой формы N М-4 «Приходныйордер» или актом о приемке материалов формы N М-7 «Акт о приемкематериалов» (при наличии расхождений с данными, указанными в счетахпоставщиков). В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — оприходованыоборудование и предметы (без НДС);
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — отражен НДС;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51, 52, 55- оплаченысчета поставщиков.
В бухгалтерском баланседолгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенноестроительство». По этой статье застройщик показывает стоимостьнезаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подряднымспособами.
НДС по приобретенным ОС принимается кзачету только после ввода ОС в эксплуатацию (Д 68 К 19).
Затраты по полученным займам икредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительствуинвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашатьсяпосредством начисления амортизации( Д08 К 66,67). Исключение сделано для техактивов, по которым начисление амортизации не предусмотрено. По таким объектамсумма затрат, связанных с привлечением заемных средств, списывается на прочие(текущие) расходы организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой Д91 — К 67.
Проценты включаются в первоначальнуюстоимость ОС только до момента принятия его на бухгалтерский учет или ввода ОСв эксплуатацию. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходыорганизации.
В налоговом учете проценты позаимствованиям включаются в состав внереализационных расходов.
Расходы на проценты нормируются двумяспособами:
1. предельнаявеличина процентов по долговым обязательствам принимается равной ставкерефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза
2. в пределахрассчитанного среднего уровня процентов. Существенным отклонением размераначисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чемна 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровняпроцентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в томже квартале на сопоставимых условиях.
5. Учет и наличия и движенияосновных средств
При организации БУ объектовосновных средств организациям необходимо руководствоваться Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);Методическими указаниями по БУ ОС, Планом счетов бухгалтерского учета иИнструкцией по его применению, постановлением правительства РФ «О классификацииОС, включаемых в амортизационные группы» (для налог.уч.)
Согласно ПБУ 6/01 объект ОС — это активорганизации, который: используется в пр-ве продукции, при выполнении работ илиоказании услуг либо для управленческих нужд организации; используется в течениедлительного времени, т.е. свыше 12 месяцев; не предполагается к перепродаже;способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К ОС относятся здания, сооружения,рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственныедороги и прочие соответствующие объекты.
Единицей БУ ОС является инвентарныйобъект. Если объект ОС состоит из нескольких частей, имеющих разный срокполезного использования, данные части объекта должны учитываться каксамостоятельные инвентарные объекты. Если объект ОС явл. собственностью двухили нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организациисоразмерно ее доле в общей собственности.
БУ ОС ведется на следующих счетах:
01 «Основные средства» — учитываются собственные основные средства организации, а также средства,находящиеся на ее балансе на правах хозяйственного ведения или оперативногоуправления;
03 «Доходные вложения вматериальные ценности» — учитываются основные средства, приобретаемыеорганизацией для передачи другим юридическим лицам по договору финансовойаренды (лизинга);
001 «Арендованные основныесредства» — учитываются основные средства, арендованные на определенноевремя, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга), без постановки ихна баланс;
011 «Основные средства, сданные варенду» — учитываются основные средства, сданные в аренду в порядкелизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем.
Движение ОС связано сосущ-ем хоз. операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС.Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Различают первоначальную, остаточную ивосстановительную (связана с переоценкой) стоимость Объекты основных средств,как новые, так и бывшие в эксплуатации, принимаются к БУ по первоначальнойстоимости. В процессе использования объектов в зависимости от измененияусловий, а также влияния внешних факторов в процессе их использования они могутпереоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.
при приобретении за плату– факт. затратами на приобретение, включающими: денежные средства, уплаченныепродавцу, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; расходы на доставкуобъекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию; проценты позаемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта; суммовыеразницы; рег. сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связис переуступкой прав на объект; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При этом вбухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — отраженыпокупная ст-ть объекта, а также трансп. и иные затраты по приобретению, включаяположительную суммовую разницу (либо отрицательную — методом «красноесторно»), выявл. до ввода объекта в эксплуатацию;
Д19 К60 – сумма НДС;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — отражен вводобъекта в эксплуатацию;
Д 68 К 19 – НДС принят к возмещению.
при внесении всчет вклада в уставный (складочный) капитал организации — в размере,согласованном учредителями организации, если иное не предусмотренозаконодательством РФ, с учетом расх. на доставку объекта и приведение его всостояние, пригодное к использованию. При этом в БУ делается следующая запись:
Д-т сч. 08 К-т сч. 75 — отраженадоговорная стоимость объекта;
Д01 К 08 – введено в эксплуатацию.
при получении по договору дарения и виных случаях безвозмездного поступления — на основе текущейрыночной стоимости на дату принятия к БУ. При наличии затрат по доставкеобъекта и приведению его в состояние, пригодное к использованию, они отражаютсяв порядке капвложений и включаются в стоимость полученных ОС. При этом в БУделаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 98 — прибезвозмездном получении основных средств производственного назначения;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — отражен вводобъекта в состав основных средств;
Д 98 К 91 – по мере начисленияамортизации списывается на доходы рыночной стоимости.
при получении по договорам,предусматривающим оплату неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, атакже расходов на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное киспользованию. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащихпередаче организацией, стоимость ОС, полученных организацией по договорам,предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя изстоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичныеобъекты ОС. При этом в БУ делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — отраженастоимость полученных объектов;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — отражен вводобъектов в состав основных средств;
Д-т сч. 60 К-т сч. 62 — произведен зачетвзаимных требований (обязательств).
Объекты, выявленные при инвентаризациикак неучтенные, зачисляются в состав ОС по их рыночной стоимости содновременным увеличением прибыли в части внереализационных доходов. При этом вБУ делается следующая запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 91 — отраженастоимость объектов.
Оценка объектов ОС, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте, производится в рублях на дату их постановкина учет путем пересчета стоимости данных ОС в иностранной валюте в рубли покурсу ЦБ РФ. В аналогичном порядке должны оцениваться ОС, стоимость которыхотражена в договоре купли — продажи в условных денежных единицах. Однако вотличие от оценки объектов в иностранной валюте в этом случае применяется курсиспользуемой валюты, установленный договором.
Стоимость ОС,в которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством и ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основныхсредств может быть изменена организацией только в следующих случаях:
1)проведения на объекте работкапитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция):
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 и др. — отраженызатраты капитального характера;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — списаны затратыпо окончании работ на увеличение стоимости объекта.
В этом случае, орг-я пересматривает срокполезного исп. объекта, в течение которого его стоимость подлежит амортизации ;
2) переоценки стоимости объекта,проводимой по решению руководителя организации по состоянию на 1 январяотчетного года. В дальнейшем организация должна постоянно проводить переоценкиобъекта ОС для того, чтобы его учетная (восстановительная) ст-ть не отличаласьот рыночной. Изменение ст-ти действующего объекта может производиться путем:
а) индексации — с применением индексов,устанавливаемых, как правило, государством. При этом первоначальная стоимостьобъекта и сумма начисленной амортизации умножаются на соответствующие индексыизменения его стоимости;
б) прямого пересчета (прямой оценки) — согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. При этомсумма амортизации подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисленномукак результат соотношения новой восстановительной стоимости объекта и егостарой балансовой стоимости. Не подлежит переоценке стоимость земельныхучастков и объектов природопользования. При переоценке (увеличении стоимости — дооценке; ее уменьшении — уценке) ОС делается следующая запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 83 — отражена суммадооценки объекта.
Если по данному объекту ранеепроводилась уценка, отнесенная на прочие операционные расходы (дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»), то сумма дооценки относится на финансовыерезультаты. Делается запись:
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 — списана суммауценки объекта.
Если по данному объекту ранеепроводилась дооценка, отнесенная на увеличение добавочного капитала (кредитсчета 83 «Добавочный капитал»), то сумма уценки относится науменьшение добавочного капитала в пределах сумм дооценки:
Д-т сч. 83 К-т сч. 01;
3) частичной ликвидации объекта. Приэтом делаются записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 — списананачисленная амортизация по ликвидируемой части объекта;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 — списанаостаточная стоимость ликвидированной части объекта.
Перемещение ОС изодного структурного подразд в другие оформляют накладной на внутр. перемещение,на основе которых составляют ведомость учета движения ОС внутри организации.
Учет операций по выбытию ОС.Организация отражает в БУ операции по выбытию объектов основных средств вслучае их:
· продажидругим юридическим и физическим лицам; (в размере, установленном по соглашениюсторон в договоре);
· списания(ликвидации) вследствие морального или физического износа;
· передачипо договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов ( порыночной стоимости);
· ликвидациипри авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
· передачиарендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные варенду с правом выкупа;
· неиспользованиядля целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;
· привкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность — в оценке посогласованию сторон.
· выбытияпо другим причинам.
При выбытии объектов ОС в БУиспользуется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» (напр. 01-2)
1. Продажа основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 — списана остаточная стоимость объекта на фин. рез-т с включением ее в составпрочих расходов.
Прочие расходы организации по продажеобъекта учитываются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы ирасходы».
Д-т сч.62 К-т сч. 91 — отражена выручкаот продажи объекта, причитающаяся к получению;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отраженазадолженность бюджету по НДС от выручки;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) — отражен результат от продажи;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — отраженополучение денежных средств по сделке.
2. Передача основных средств в качествевклада в уставный капитал:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 — списана остаточная ст-ть объекта на фин. результат с включением ее в составпрочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 — отражена суммавклада в оценке, установленной договором.
3. Безвозмездная передача объектовосновных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 — списана остаточная ст-ть объекта на фин. результат с включением ее в составпрочих расходов;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отраженазадолженность по НДС от стоимости объекта;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 — списаны убыткиот передачи объекта.
4. Ликвидация основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 — списанаостаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в составпрочих расходов;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 — списаны убыткипо списанию (ликвидации) объекта;
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 — отраженывозвратные материалы по стоимости возможной продажи.
Ликвидация объектов основныхсредств производится при участии постоянно действующей инвентаризационнойкомиссии, которая назначается приказом руководителя организации Операции поликвидации ОС офор-ся актами на списание ОС, в которых указываются: причины,Тех сост-е, первонач ст-ть, сумму износа, затраты и рез-т от ликвидации… Приликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможногоиспользования или реализации, а утиль — как вторичное сырье.
Для оформления операций по поступлению ОСпредусмотрены первичные учетные документы:
акт (накладная) приемки-передачи ОС(форма N ОС-1) При принятии организацией объекта ОС средств на учет емуприсваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы егоиспользования — эксплуатация, запас или передача в аренду;
акт приемки — сдачи отремонтированных,реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);
акт на списание ОС (форма N ОС-4);
инвентарная карточка учета основныхсредств (форма N ОС-6);
акт приемки — передачи оборудования вмонтаж (форма N ОС-15);
акт о выявленных дефектах оборудования(форма N ОС-16).
Аналитический учет основных средствосуществляется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках типовой формыОС-6 “Инвентарная карточка учета ОС”. В процессе эксплуатации объекта вкарточке делаются определенные отметки о его перемещении внутри предприятия,капитальном ремонте и выбытии. Основание для записей — первичные документы.Заполненные инвентарные карточки регистрируются по видам основных средств
Аналогом ПБУ 6/01 является МСФО 16.Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО 16, а вотдельных случаях содержат более подробные указания.
Сходство: в определении ОС и срокаполезной службы, первоначальная оценка ОС (за исключением отличий); совпадаютотдельные показатели при раскрытии информации в отчетности.
Различия: в ПБУ 6/01 отсутствуюткритерии признания ОС; ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков;различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки;МСФО 16 требует чтобы балансовая стоимость ОС не превышала возмещаемуюстоимость.
6. Учет амортизации основныхсредств
Амортизация – это процесспостепенного перенесения стоимости основных производственных фондов наизготовляемую с их помощью продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги).Величины части стоимости, включаемая в затраты на производство продукции(выполнение работ и оказание услуг) в данном отчётном периоде, называетсяамортизационными отчислениями. Нормой амортизации называют размер отчислений,выраженной в процентах от первоначальной стоимости объектов основных средств.
Не начисляется амортизация пообъектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основнымсредствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома,общежития, квартиры и т. д.). Сумма износа по этим основным средствам в концекаждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Вналоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенныхусловиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, еслипостроены за счет бюджетных средств. Продуктивный скот не амортизируется, заисключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используютсядля извлечения дохода, амортизация начисляется.
Начислять амортизацию организациядолжна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделанапроводка: Д 01К 08- принят к учету объект основных средств. Однако в налоговомучете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введенияосновного средства в эксплуатацию п. 2 ст 259 НК РФ, т. о. если основноесредство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), вналоговом учете амортизация по нему не начисляется. Если право собственности наосновное средство требует государственной регистрации, то амортизация по немуначисляется в БУ — после ввода в эксплуатацию. В НУ — после подачи документовна госрегистрацию и ввода в эксплуатацию п 8 ст258 НК РФ. Начислениеамортизации прекращается в НУ так же, как в БУ. Это произойдет с 1 -го числамесяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью амортизируетсяили будет списано с баланса организации (например, продано). После того как всястоимость основного средства амортизирована, оно числится в учете организациипо нулевой стоимости.
Методы начисления в БУ и НУ.
В БУ есть четыре метода начисленияамортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способсписания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
1. Линейный способ. При этомспособе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта.
2. Способ уменьшаемого остатка. Приэтом способе годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяетсяисходя из остаточной стоимости объекта ОС на нач. года и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта икоэффициента ускорения установленного в соответствии с законодательством.
3. Способ списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС игодового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срокаслужбы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.
4. Способ списания стоимостипропорционально объему произведенной продукции. При этом способе суммамортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя V продукции в отчётном периоде исоотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема V продукции (работ) за весь срок полезногоиспользования объекта ОС. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:
Первоначальная стоимость —Ликвидационная стоимость / Планируемый объем работы.
В НУ всего два метода амортизации:линейный и нелинейный. Выбранный метод следует закрепить в учетной политикеорганизации для целей как БУ, так и НУ.
Примерный срок службы основныхсредств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы. Если в классификации срокполезного использования для какого-либо основного средства не указан, тоорганизация может установить его на основании технической документации(паспорта, описания, инструкции по эксплуатации).
Линейный метод.Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведениепервоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, установленной дляданного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле: К =(1/n) х 100%, где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;N — срок полезного использования объекта в месяцах. Срок полезногоиспользования объекта ОС в соответствии с Классификацией ОС, включаемых вамортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 01.01.2002 N 1
Нелинейный метод.Месячная норма амортизации для объектов ОС исчисляется по формуле: К = (2/n) х100%, где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; N — срокполезного использования объекта в месяцах.
Сумма ежемесячных амортизационныхотчислений определяется следующим образом: (первоначальная стоимость объекта ОС- общая сумма начисленной амортизации) х норма амортизации. Амортизация на ОСначисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20%первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость объекта ОСфиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Суммаежемесячных амортизационных отчислений в дальнейшем определяется путем деленияего базовой (остаточной) стоимости на количество месяцев, оставшихся доокончания срока эксплуатации объекта.
1) Амортизацию начисляют по Дтпредназначенных для учета затрат (20 «Основное производством», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26'Общехозяйственные расходы»,44) и Кт счета 02 (соответствующий субсчет).
2) Списание суммы амортизации привыбытии основного средства — Д 02 К01субсчет «Выбытие основных средств».
3) Списание остаточной стоимости — Д91 субсчет «Прочие расходы» К 01 субсчет «Выбытие основных средств».
4) Отражено принятие лизинговогоимущества на баланс-Д 01 суб «Собственные осн ср-ва» К02 суб. «Износсобственных осн ср-в».
5) Пересчет амортизации припереоценке Д83 К02.
6) При уценке -Д02 К84.
7) При дооценки — Д02К83
Снижение норм амортизации НУ норма амортизации уменьшается вдва раза: по легковым автомобилям стоимостью более 300000 руб.; по пассажирскиммикроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей. Кроме того, руководительорганизации может по собственному желанию снизить нормы амортизационныхотчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетнойполитике предприятия.
Повышение норм амортизации В НУ нормы амортизации можноувеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которыеработают в агрессивной среде или в многосменном режиме. Кроме того, нормыамортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным влизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличитьнорму амортизации по основным средствам первой, второй и третьейамортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
В связи с несовпадением правилбухгалтерского и налогового учета ОС должен вестись отдельный налоговый учетэтих объектов и сумм начисленной амортизации (регистры информации об объектеОС, а также регистры-расчеты амортизации ОС).
Применение разных способов расчетаамортизации для целей БУ и налогообложения прибыли приводит к образованиюпостоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.
По суммам начисленной в БУ амортизациипо объектам ОС непроизводственного характера, а также ОС, переданным вбезвозмездное пользование, списанной на счет учета прочих доходов и расходов,формируются постоянные разницы, которые приводят к формированию в учетепостоянных налоговых обязательств (сумма пост. разн х 24%). В БУ постоянноеналоговое обязательство отражается: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговыеобязательства» Кредит 68.
Вычитаемая временная разницаобразуется также при выбытии ОС, результатом которой является получение убыткадля целей налогообложения прибыли.
Вычитаемая временная разница приводит кформированию в учете отложенного налогового актива, а налогооблагаемаявременная — отложенного налогового обязательства.
В соответствии с ПБУ 18/02 отложенныеналоговые активы и обязательства подлежат отражению в учете дифференцированнопо видам активов, в оценке которых возникла временная разница. Отложенныйналоговый актив отражается в БУ по Дебету 09 «Отложенные налоговые активы»Кредит 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разницбудут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы,на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периодеотложенные налоговые активы, отражаются в БУ Дебет 68, Кредит 09.
Отложенное налоговое обязательствоотражается в БУ по Дебету 68 Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство». Помере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых вычитаемых временныхразниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговыеобязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущемотчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в БУ: Дебет 77,Кредит 68.
МСФО 16. МСФО (IAS) 16 «Основныесредства» определяет амортизацию– как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжениисрока его полезной службы. Амортизируемаястоимость — фактические затраты на приобретение основногосредства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместофактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальнаястоимость за вычетом ликвидационной. Ликвидационнаястоимость — это сумма, которую компания ожидает получить заактив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на еговыбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна),она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Есликомпания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценкеподлежит и ликвидационная стоимость. Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств– это период, в течение которого ожидается использование амортизируемогоактива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести сиспользованием актива. Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службыосновных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем наоснове опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами. Методыамортизации: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемойстоимости; функциональный метод.
7. Учет ремонтов основных средств
В процессе эксплуатации ОС ветшают,устаревают, подвергаются моральному износу. Содержание объекта ОСосуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств посредством еготехнического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.
Ремонтные работы можно подразделить на:текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.
К работам по текущему ремонтуосновных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года посистематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа иподдержания в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основныхсредств (профилактические работы, которые количественно определяются и заранеепланируются по объему и времени их проведения и выполнения; непредвиденныеработы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации ивыполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости). Работы потекущему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонтаосновных средств, в так называемый межремонтный цикл.
Работы по техническому обслуживанию,текущему ремонту объектов производятся, как правило, с использованиемкалькуляций, составляемых на основании перечня ремонтных работ. При проведенииработ хозяйственным способом в состав калькуляций включаются, как правило,прямые расходы, в частности расходы: на используемые в процессе данных работсмазочные, горюче — смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздухи другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в фондысоциального назначения от расходов на оплату труда; другие аналогичные расходы.
При проведении данных работ подряднымспособом их стоимость определяется договором подряда.
К капитальному ремонтуотносятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше 12мес.
Капремонт зданий и сооружений включаеткомплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или заменуизношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полнойзамены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.),срок службы которых на данном объекте является наибольшим.
При капитальном ремонте оборудования,машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины илиагрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенныхдеталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытаниемашин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основныетехнические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня ихновых видов.
Работы по капитальному ремонту зданий исооружений производятся на основании смет, составленных в порядке,установленном для определения стоимости строительно-монтажных работ.
При проведении данных работ собственнымисилами (данные работы выполняются только специализированными организациями,т.е. организациями, имеющими лицензии на выполнение данных работ) онипроизводятся, как правило, на основании смет и калькуляций, которые включаютпрямые и косвенные (накладные) расходы.
При выполнении ремонтных работсторонними организациями (подрядным способом) их стоимость определяетсядоговором.
Затраты по всем видам ремонта отражаютсяв БУ отчетном периоде их производства. При этом организации могут учитыватьпредварительно данные расходы как расходы будущих периодов, списывая их затемравномерно на затраты по производству продукции (работ, услуг).
В целях равномерного включенияпредстоящих расходов на ремонт в затраты на производство продукции (работ,услуг) в отчетном периоде организации могут принять решение в учетной политикеоб образовании резерва расходов на ремонт ОС.
В бухгалтерском учете избежать резкихскачков себестоимости продукции (работ, услуг) можно двумя способами:
по мере возникновения расходы на ремонтотражаются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списываютсяна себестоимость в течение срока, установленного организацией;
за счет резерва на ремонт ОС,образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Для обобщения информации о наличии идвижении зарезервированных сумм на ремонт ОС предназначен счет 96 «Резервыпредстоящих расходов». Создание резерва отражается по кредиту счета 96«Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат напроизводство на сумму ежемесячных отчислений в резерв, определяемую как 1/12годовой сметной стоимости ремонта.
Делаются записи:
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 — образован резерв за отчетный год в сумме
Д-т сч. 96 К-т сч. 23 — списаныфактические расходы по ремонту объектов:
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 — сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капремонта)
Прием объектов основных средств изкапитального ремонта оформляется актом типовой формы N ОС-3 «Акт приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».
Расходы на ремонт основных средствотражаются в бухгалтерском учете посредством проводок, которые показываюткорреспонденцию со счетом 23 «Вспомогательные производства» (реже — 20 «Основное производство») счетов по учету материалов, начисленнойзаработной платы и т.д. Эти проводки имеют следующий вид:
Дт 23 (20) — Кт 10
переданы материалы со складаремонтной бригаде.
Дт 23 (20) — Кт 70, 69
начислена заработная плата иудержания с нее в части ЕСН рабочим ремонтной бригады.
Дт 08 — Кт 23 (20)
завершены работы по ремонту объектаосновных средств.
Дт 01 — Кт 08
введен в эксплуатациюотремонтированный объект основных средств.
Налоговый учет затрат на ремонт основных средствведется в соответствии со ст. 260 НК РФ «Расходы на ремонт основныхсредств». Согласно данной статье в целях налогового учета предприятиеобязано формировать сумму расходов на ремонт основных средств с учетомгруппировки всех осуществленных расходов, в том числе: стоимости использованныхдля ремонта запчастей и материалов; расходов на оплату труда работников,занятых в ремонтных работах; остальных расходов, понесенных в ходе выполненияремонтных работ самостоятельно (хозяйственным способом) либо силами стороннейорганизации (подрядным способом).
Этот учетный момент не вызываетособых затруднений. Несколько сложнее определить специфику налогообложениярасходов на ремонт, покрытых за счет резерва предстоящих расходов по ремонтуосновных средств. Порядок отражения таковых расходов в целях налогообложенияследующий. Прежде всего остаток затрат для целей налогообложения включается всостав прочих расходов на дату окончания налогового периода (года), если суммафактически осуществленных затрат в отчетном периоде не превышает суммусозданного резерва. Далее сумма превышения на последнюю дату текущего периодадля целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика, еслина конец периода остаток средств резерва превышает сумму фактическиосуществленных в данном периоде затрат на ремонт.
Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока ихпроизводства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поокончании данных работ затраты по ним списываются со счета 08 в следующемпорядке:
с кредита субсчета 08-3«Строительство объектов основных средств» в дебет счета 01«Основные средства» — на увеличение первоначальной стоимостиреконструируемого или модернизируемого объекта, если организацией на стадиипроектирования принято решение о том, что данные работы улучшают ранеесуществовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизацииили реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезногоиспользования, и / или увеличение его производительности, и / или улучшениекачества продукции и т.п. По окончании данных работ оформляется акт типовойформы N КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочнойкомиссией».
К модернизации относятся работы,вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенныминагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции относитсяпереустройство существующих объектов, связанное с совершенствованиемпроизводств. Цель реконструкции – увеличить производственные мощности, улучшитькачество и изменить номенклатуру продукции. Т.е. в результате модернизации иреконструкции изменяются начальные характеристики или появляются новые. Ониувеличивают первоначальную стоимость объект ОС,
Прием основных средств по окончанииработ по модернизации или реконструкции оформляется актом типовой формы N ОС-3«Акт приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов».
В таком же порядке отражаются затраты поуказанным работам, если они проводятся организацией — арендатором на объектах,принадлежащих другим организациям. В этом случае проведение указанных работорганизацией — арендатором должно быть предусмотрено в договоре, заключенном сорганизацией — собственником основных средств.
Согласно МСФО 16 расходы на ремонтучитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходывключают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором онивозникли (ст. 260 НК РФ).
Затраты на ремонт или обслуживаниеосновных средств, которые осуществляются для восстановления или сохранениябудущих экономических выгод (которых компания может ожидать в соответствии спервоначально рассчитанными нормативами производительности актива), обычнопризнаются как расход по мере возникновения в соответствии с этим стандартом.
Например, затраты на обслуживание илиремонт машин и оборудования обычно являются расходами, поскольку обслуживаниеили ремонт скорее восстанавливает, чем повышает первоначально рассчитанныенормативные показатели производительности.
8. Учет нематериальных активов
Нормативное регулирование БУ НМАосуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальных активов» ПБУ 14/2007. В налоговом учете список НМА дляцелей обложения налогом на прибыль приведен в ст.257 НК РФ.
В соответствии с ПБУ 14/2007 (утв.приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременноевыполнение следующих условий:
а) объект способен приноситьорганизации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получениеэкономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, атакже имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее- контроль над объектом);
в) возможность выделения илиотделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен дляиспользования в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагаетсяпродажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная)стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объектаматериально-вещественной формы.
При выполнении вышеназванных условийк нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы иискусства; программы для электронных вычисли тельных машин; изобретения;полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарныезнаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается такжеделовая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия какимущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются:расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация испособность к труду. Налоговый кодекс РФ определяет, что к нематериальнымактивам нельзя отнести:
1) не давшие положительногорезультата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы;
2) интеллектуальные и деловыекачества работников организации, их квалификация и способность к труду.
В учете и отчетности нематериальныеактивы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражаютамортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяетсяследующим образом:
1) если нематериальные активы внесеныв счет вкладов в уставный капитал, то их первоначальная стоимость определяетсяпо договоренности сторон;
2) если нематериальные активыприобретены за плату у других организаций и лиц — по фактически произведеннымзатратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного киспользованию;
3) если нематериальные активыполучены безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости надату оприходования.
В затраты по приобретениюнематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта,посредникам за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборыи пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретениемобъектов.
В расходы по созданию нематериальныхактивов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, включаютсяначисленная работникам оплата труда, отчисления на социальные нужды,материальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Длядокументального учета нематериальных активов организации сами разрабатываютформы документов по движению нематериальных активов.
Определение срока полезногоиспользования объектов нематериальных активов в бухгалтерском и налоговомучетах производится исходя из срока действия патента, свидетельства или издругих ограничений сроков использования объектов интеллектуальнойсобственности, а также ожидаемого срока использования этого объекта, в течениекоторого организация может получать экономические выгоды. Если срок полезногоиспользования нематериальных активов невозможно определить, то нормыамортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельностиналогоплательщика).
Синтетический учет нематериальныхактивов на предприятиях торговли осуществляется на следующих счетах:
1) счет 04 «Нематериальныеактивы». Счет активный, предназначен для получения информации о наличии идвижении нематериальных активов, которые принадлежат организации на правахсобственности;
2) счет 05 «Амортизациянематериальных активов». На счете отражают начисление и списание (привыбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашениеих стоимости производится с использованием счета 05;
3) счет 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «НДС по приобретеннымнематериальным активам»;
4) счет 91 «Прочие доходы ирасходы».
Виды поступления нематериальныхактивов:
1) их приобретение;
2) создание своими силами и с помощьюпривлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
3) приобретение на условиях обмена;
4) поступление в счет вклада вуставный капитал организации;
5) безвозмездное поступление;
Расходы по приобретению и созданиюнематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредитарасчетных, нематериальных и других счетов. После принятия на учет приобретенныхили созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04«Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Аналитический учет нематериальныхактивов ведут в карточках учета нематериальных активов. Карточка применяетсядля учета всех видов нематериальных активов. Она открывается на каждый объект вотдельности. На лицевой стороне карточки указываются полное наименование иназначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования,норма и сумма начисленной амортизации, дата постановки на учет, способприобретения, документ о регистрации и основные сведения о выбытии объекта(номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). Наоборотной стороне карточки излагается характеристика объекта нематериальныхактивов.
Выбытие нематериальных активоввозможно по следующим причинам:
продажа;
вклад в уставный капитал другойорганизации;
передача по договору мены;
безвозмездная передача;
списание по истечении срока полезногоиспользования.
В бухгалтерском учете организацииоперации по продаже нематериального актива отражаются проводками:
Д-т счета 62 (76) — К-т счета 91 — продажная стоимость нематериального актива отражена в составе прочих доходоворганизации;
Д-т счета 91 — К-т счета68/«НДС» (76/«НДС») — отражен НДС с продажной стоимостинематериального актива;
Д-т счета 05 — К-т счета 04 — списанасумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;
Д-т счета 91 — К-т счета 04 — остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов.
Передача нематериальных активов вкачестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организацииотражается проводками:
Д-т счета 05 — К-т счета 04 — списанасумма амортизации, начисленная к моменту передачи;
Д-т счета 58 — К-т счета 04 — отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.
Выявленная разница между денежнойоценкой вклада всоответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданногонематериального актива подлежит отражению по дебету (кредиту) счета 91 всоставе прочих расходов (доходов):
Д-т счета 04 (91) — К-т счета 91 (04)- отражена разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостьюпереданного актива*(11).
В бухгалтерском учете организации безвозмезднаяпередача нематериального актива отражается проводками:
Д-т счета 05 — К-т счета 04 — списанасумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;
Д-т счета 91-2 — К-т счета 04 — остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов (п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н);
В бухгалтерском учете списаниенематериального актива в связи с истечением срока его полезного использованияотражается проводкой:
Д-т счета 05 — К-т счета 04 — списанасумма амортизации, начисленная за период использования актива. (Предполагается,что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериальногоактива.)
В этом случае в соответствии с п. 22ПБУ 14/2000 нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации, чтоотражается проводками:
Д-т счета 05 — К-т счета 04 — списанасумма амортизации, начисленная к моменту списания;
Д-т счета 91 — К-т счета 04 — остаточная стоимость нематериального актива списывается в состав прочихрасходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибылиостаточная стоимость списанного нематериального актива в состав расходов невключается, поскольку:
такой вид расхода в гл. 25 НК РФпрямо не предусмотрен;
эта сумма не соответствует общимкритериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ.
В налоговом учете выручка отреализации нематериальных активов в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФпризнается доходами от реализации. Если при реализации нематериальных активовполучен убыток, то он согласно п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочихрасходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между срокомполезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации домомента реализации. Убыток от иного выбытия нематериальных активов для целейобложения налогом на прибыль не учитывается.
Таким образом, если организацияреализует нематериальный актив с убытком, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемаявременная разница, которая приводит к образованию отложенного налоговогоактива. В момент списания убытка в бухгалтерском учете отражается проводка:
Дебет 09 Кредит 68 — в сумме, равнойвеличине убытка, умноженного на ставку налога на прибыль.
В дальнейшем по мере включения частиубытка в состав прочих расходов в бухгалтерском учете делают запись: Дебет 68Кредит 09.
Величина амортизационных отчислений исрок полезного действия устанавливаются организацией. По окончании срокаполезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Способы начисления амортизации (пообъектам, по которым погашается их стоимость) в БУ:
1) при линейном способе — исходя изпервоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
3) при способе списания стоимостипропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) завесь срок полезного использования нематериального актива.
Амортизационные отчисления понематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм наотдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальнойстоимости объекта.
В налоговом учете амортизация может быть начисленалинейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма начисленнойза 1 месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальнойстоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Нормаамортизации определяется по формуле:
К = (1 / n) x 100%,
где К — норма амортизации впроцентах; n — срок полезного использования в месяцах.
Если организация применяет нелинейныйметод, норма амортизации объекта определяется по формуле:
K = (2 / n) x 100%,
где К — норма амортизации впроцентах; n — срок полезного использования в месяцах.
Особенность учета амортизациинематериальных активов: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточнаястоимость нематериального актива достигнет 20% от первоначальной стоимостиэтого объекта, амортизацию следует начислять линейным способом. Остаточнаястоимость нематериального актива в этот момент будет базовой стоимостью длядальнейших расчетов.
Амортизация начисляется проводкамиД20,23,25,26,44 К05 (04).
В бухгалтерской отчетности отражаютсведения по отдельным видам нематериальных активов на начало и конец отчетногопериода, информацию об их движении, данные о сумме амортизации нематериальныхактивов и стоимости неамортизируемых нематериальных активов. В учетной политикеорганизации по нематериальным активам отражают информацию о способах оценкинематериальных активов, которые приобретены не за денежные средства; способахначисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;способах отражения в учете амортизационных отчислений по активам; принятыхорганизацией сроках полезного использования нематериальных активов по отдельнымгруппам и др.
Учету НА в международных стандартах финансовой отчетности посвящен МСФО38 «Нематериальные активы». По МСФО 38 НА: представляет собой идентифицируемыйнеденежный актив; не имеет физической формы; содержится для использования впр-ве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для адм. целей;контролируется компанией в результате прошлых событий. Кроме того, от НАожидаются экономические выгоды. МСФО 38 не относит к НА внутренне созданныеторговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат наразвитие компании в целом, т.е. не выполняется условие идентификации вопределении НА. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутациюи деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Лицензии наопределенные виды деятельности относятся к НА по МСФО 38. Отношение же кданному объекту в российском нормативе не определено. Оценка НА. Всоответствии с ПБУ 14/2007 НА оцениваются по первоначальной стоимости, всоответствии с МСФО 38 — по себестоимости. МСФО 38 требует обязательнойуценки НА в случае их обесценения.
9. Учет затрат нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Учет расходов на НИОКР регулирует Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 утвержденоПриказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н. Правовые основы НИОКР, изложены вгл.38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ» ГК РФ. Рассмотрим некоторые из них.
ПБУ 17/02 данное положение применяется вотношении НИОКР и технологические работы 1) по которым получены результаты, неподлежащей правовой охране в соответствии с нормами, но не оформленные вустановленном порядке; 2) по которым получены результаты, не подлежащиеправовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.Настоящее положение не принимается к незаконченным НИОКР, а т.ж. к НИОКР,результаты которых учитываются в БУ в качестве НМА.
Информация о расходах по НИОКРотражается в БУ в качестве вложений во внеоборотные активы (сч. 08).Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособлено по видам работ,договорам (заказам). Расходы по НИОКР отражаются записями: Д08 К 02,10,70,69,60и т.д.
Расходы по НИОКР признаются в БУ приналичии следующих условий:
1) сумма расходов может быть определенаи подтверждена
2) имеется документальное подтверждениевыполнение работ (акт приемки выполненных и т.п.)
3) использование результатов работ дляпроизводственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущихэкономических выгод
4) использование результатов НИОКР м.б.продемонстрировано.
Признаются прочими расходами такжерасходы по НИОКР, которые не дали положительного результата (Д 91 К 08).
Если при выполнении НИОКР полученположительный результат, который планируется использовать в производстве либо вуправлении, то расходы на НИОКР списываются со сч. 08 в Д 04. Если полученположительный результат, но на него нет документов, подтверждающих наличиеисключительных прав на эти результаты, то на сч. 04 такие результаты отражаютсяобособлено, например, на отдельном субсчете. Учитывать на сч. 04 нужно толькоте разработки, по которым получен патент или свидетельство.
В состав расходов при выполнении НИОКРвключаются 1) стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций 2) затраты на з/пработникам, занятых при выполнении НИОКР по трудовому договору 3) отчисление насоц. нужды (в т.ч. ЕСН) 4) стоимость спецоборудования и спецоснастки,предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований5) амортизаций ОС и НМА, используемых при выполнении НИОКР 6) затраты насодержание и эксплуатацию научно-исследовательское оборудования, установок идр. ОС 7) общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны свыполнением НИОКР 8) прочие расходы, включая расходы по проведению испытаний.
При списании затратна НИОКР делаются записи: Д 20,23,25,26 К 08. Если организация прекращаетиспользование своей разработки, остаток несписанных затрат нужно отнести на сч.91. (Д91 К08).
Списание расходов по НИОКР производитсяодним из способов: линейный; способ списания расходов пропорционально объемупродукции (работ, услуг). В НУ только линейный способ. Срок списанияопределяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срокаиспользования полученных результатов НИОКР в течении которого организация можетполучать доход, но не более 5 лет. В НУ срок списания до 1 года.
В бухгалтерской отчетности организациидолжна отражаться информация:
о сумме расходов, отнесенных в отчетномпериоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видамработ;
о сумме расходов понаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, несписанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским,опытно — конструкторским и технологическим работам.
В случае существенности информация орасходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическимработам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статейактива (раздел «Внеоборотные активы»).
В составе информации об учетной политикеорганизации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум,следующая информация:
о способах списания расходов по научно-исследовательским,опытно-конструкторским и технологическим работам;
о принятых организацией срокахприменения результатов научно-исследовательских, опытно — конструкторских итехнологических работ.
ПБУ 17/02 не применяется организациями,выполняющими НИОКР по договорам в качестве исполнителя (подрядчика илисубподрядчика). Такие расходы рассматриваются как расходы на осуществлениеэтими организациями деятельности, направленный на получение доходов.
13. Учет затрат на производство
Учет затрат на производствопродукции, выполнение работ или оказание услуг является центральным участкомбухгалтерии, ибо здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставныхцелей организации. Основными нормативными документами являются:Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от29.07.1998г № 34н, ПБУ 10/2006, План счетов.
Общая схема учета затрат напроизводство предусматривает выполнение отдельных процедур в определеннойпоследовательности, составляющей сущность технологического учётного процесса наданном участке бухгалтерии.
Вначале произведенные расходы поотчетному периоду накапливаются на отдельных счетах бухгалтерского учёта,формирующих состав III раздела Планасчетов бухгалтерского учёта – «Затраты на производство» (20,23,25,26,28,29,).
Потом учтенные расходы, в первуюочередь связанные со вспомогательными производствами, распределяются междуцехами данного производства в части встречных услуг.
На третьем уровне распределенияподлежат расходы на управление – общепроизводственные и общехозяйственныерасходы исходя из выбранной базы их распределения, установленной учётнойполитики организации.
Заключительным этапом являетсяисчисление фактической производственной себестоимости произведенной продукции,выполненных работ или оказанных услуг.
Одной из основных в бухгалтерскомучете является группировка расходов предприятия по элементам затрат, аименно:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на соц. нужды
4) суммы начисленной амортизации;
5) прочие расходы.
В НУ: кроме соц. Нужд.
Прямые затраты, которые можно прямоотнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы,полуфабрикаты, з/п рабочих, начисления на з/п и т.п.). Прямее затратыучитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные затраты, которые одновременноотносятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и подобныеим общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Косвенные затратыучитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции,работ, услуг пропорционально какой – либо базе: з/п производственных рабочих,материальные затраты, прямые затраты, выручка от реализации.
В действующем плане счетов выделяютсяследующие счета для учёта затрат.
Затраты основного производстваучитываются на счёте 20 того же наименования. В зависимости от степениспециализации основного производства строится система субсчетов по счёту 20: вузкоспециализированном производстве это может быть только один субсчёт,совпадающий с наименованием счёта; в многоотраслевых производствах субсчётавыделяются по каждой отрасли основного производства.
(Д 20 К 10,70,69,02,26 и т.д. –сформированы затраты; Д90-2 К 20 – списаны затраты)
Затраты по организации и руководствупроизводством учитывают на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».Общепроизводственные расходы – это расходы по организации и руководствуконкретными процессами производства в соответствующих подразделениях (цехах,отраслях предприятия), поэтому их с полным правом считают расходами в сферепроизводства и распределяют на объекты учёта затрат основного производства впределах соответствующих субсчётов. (Д25 К 10,70,69,60,76,02; Д20,23,29 К 25)
Затраты вспомогательных производствучитывают на счёте 23 того же наименования, по которому открывают субсчета поконкретным видам вспомогательных производств: ремонтные, мастерские, ремонтзданий и сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение,теплоснабжение, газоснабжение и т. п. По каждому виду вспомогательныхпроизводств учитывается выполненная работа и производственные затраты, которыев установленном порядке ежемесячно относятся на счета потребителей: на основноепроизводство, а частично на продажи и другие виды деятельности. (Д23 К 60,76 Д20,29,44,90К 23)
Затраты по обслуживающимпроизводствам и хозяйствам учитывают на счёте 29 того же наименования. По счёту29 открывают субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств:жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, производствабытового обслуживания населения, детские дошкольные учреждения, учреждениякультурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства. Аналитическийучёт строится по конкретным видам обслуживающих производств и видамдеятельности.
Затраты по управлению предприятия вцелом на счёте 26 «общехозяйственные расходы». Как уже отмечалось выше, этирасходы связаны с управлением всеми видами деятельности предприятия, т. е. онизначительно выходят за рамки расходов по производству. Однако в целях упрощенияучёта их распределяют на объекты учёта основного производства. В этом спецификаданных расходов. (Д26 К 10,70,69; Д 20,23,29, 90 К 26).
Расходы по сбытовой деятельностиучитывают на счёте 44 «Расходы на продажу» по видам затрат.
Общехозяйственные расходы можносписывать как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и насчета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».
При использовании первого варианта напредприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, илирасходов на продажу, — полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельнымее видам (заказам, переделам).
Для этого в учетной политикенеобходимо определить базу для распределения общехозяйственных затрат на счетах20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции. В зависимостиот отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем)может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты трудаперсонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величинапрямых затрат.
Для правильного формирования затрат вучетной политике предприятия д.б. отражены следующие моменты: способ начисленияамортизации; ремонт ОС, резервы на оплату отпусков; гарантийный ремонт иобслуживание, методы списание материалов, формирование себестоимости.
10. Учет финансовых вложений
Законодательную и нормативную базу учетафинансовых вложений составляют ГК РФ, НК РФ, Федеральные законы «О рынкеценных бумаг», ПБУ 19/02, План счетов БУ финансово — хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцией по его применению.
ПБУ 19/02, установлено, что к финансовымвложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценныебумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата истоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациямзаймы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простоетоварищество.
Для принятия к учету финансовых вложенийнеобходимо одновременное выполнение условий: наличие правильно оформленныхдок-тов, которыми подтверждается существование права организации на фин. вложенияи на получение ден. средств и иных активов, вытекающее из этого права; переходфин. рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приноситьэкономические выгоды в будущем.
ПБУ 19/02 организациям предоставляетсясамостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовыхвложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную идостоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличиеми движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимуюинформацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, названиеценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическаястоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги иместо ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные илидолгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений ипоказателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикойорганизации.
Долгосрочные и краткосрочные финансовыевложения учитывают наактивном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открытыследующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
В отношении такого вида финансовыхвложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планомсчетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 «Финансовыевложения», а на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3«Депозитные счета». Решение о способе учета депозитов организациядолжна отразить в учетной политике.
Порядок формирования первоначальнойстоимости финансовых вложений в виде ценных бумагКанал поступления Основание (документ) Определение первоначальной стоимости Приобретение за плату (собственные средства) Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников Сумма фактических затрат по приобретению Приобретение за плату (заемные средства) Договор займа (кредитный договор), договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников Сумма фактических затрат по приобретению + сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений) Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг Согласованная стоимость Безвозмездная передача Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету
Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету Получение в качестве расчетного средства Договор поставки, дополнительное соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг Фактическая стоимость активов, переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги
При приобретении за плату вбухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», Кт 51 (52) «Расчетные счета».
После получения свидетельстваперехода права собственности ценные бумаги приходуются:
Дт 58 «Финансовыевложения», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражаютпроводкой:
Дт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет финансовых вложений в займыосуществляется на субсчете 3 счета 58 «Предоставленные займы».
Выдача займа отражается проводкой:
Дт 58 «Финансовыевложения», Кт 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютныесчета».
Начисление процента по предоставленнымзаймам:
Дт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступление процентов:
Дт 51 (52) «Расчетныесчета», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возврат займа:
Дт 51 (52) «Расчетныесчета», Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Если организацией-инвесторомпроизводятся финансовые вложения в качестве вклада в уставный (складочный)капитал:
Если вклад внесен денежнымисредствами, ему соответствует проводка:
Дт 58 «Финансовыевложения», Кт 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютныесчета».
Финансовые вложения, полученныеорганизацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99 признаются прочими доходами. Наосновании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, рыночная стоимость полученного имущества учитываетсяв составе доходов будущих периодов. Порядок включения в состав прочих доходовпо безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения ценныхбумаг. (Д76 К98; Д 58 К 76).
Первоначальная стоимость финансовыхвложений, по которой они приняты к учету организацией, может изменяться. Дляцелей отражения последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения,по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, покоторым текущая рыночная стоимость не определяется.
К первой группе финансовых вложений приотражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости.Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной)стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредствомсоздания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).
На сумму создаваемых резервовделается запись по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредитусубсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Вслучае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложенийсумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируетсязаписью по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту субсчетовсчета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
В случае выявления повышениярасчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва подобесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетовсчета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитусубсчета 91-01 «Прочие доходы».
Если на основе имеющейся информацииорганизация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяеткритериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытиифинансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва подобесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценениепо указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту субсчета91-01 «Прочие доходы».
В бухгалтерской отчетности стоимостьфинансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под ихобесценение.
Аналитический учет по счету 59«Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждомурезерву.
Выбытие финансовых вложений возможно по следующим каналам:погашение, продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача,передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей,выполненных работ и оказанных услуг. Моментом выбытия фин. вложений являетсядата единовременного прекращения действия условий принятия их к БУ,определенных ПБУ 19/02.
ПБУ 19/02 определены следующие способыоценки финансовых вложений при их выбытии:
по первоначальной стоимости каждойединицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные(складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитныхорганизациях, дебиторская задолженность по переуступке права требования;
по средней первоначальной стоимости(вложения в ценные бумаги других организаций);
по первоначальной стоимости первых повремени приобретения финансовых вложений — способ ФИФО, применяемый только длявложений в ценные бумаги.
Применение разных способов оценки привыбытии финансовых вложений в виде ценных бумаг оказывает различное влияние навеличину финансового результата (увеличение себестоимости проданных акций приснижении величины остатков финансовых вложений при применении метода среднейпервоначальной стоимости и увеличение остатков финансовых вложений на конецотчетного периода при снижении их себестоимости при применении метода ФИФО).
Выбытие финансовых вложений в видеценных бумаг отражается с использованием счета 91«Прочие доходы и расходы».
Дебет 91-2, Кредит 59 — отражена суммаснижения рыночной стоимости облигаций (на дату последней оценки),
Дебет 91-2, Кредит 58-2 — списанаучетная стоимость проданных облигаций,
Дебет 55-3, Кредит 91-1 — поступиласумма выручки от продажи облигаций,
Дебет 91-9, Кредит 99 — отраженфинансовый результат от продажи облигаций (в рамках последнего отчетногопериода).
При безвозмездной передачи финансовыхвложений.
Дебет 91-2, Кредит 58-2 — списанаучетная стоимость переданного безвозмездно векселя,
Дебет 99, Кредит 91-9 — отраженфинансовый результат от безвозмездной передачи имущества.
Отражение финансовых вложенийбухгалтерском балансе организации
В бухгалтерской отчетности финансовыевложения должны представляться с подразделением в зависимости от срокаобращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В бухгалтерской отчетности подлежитраскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующаяинформация:
способы оценки финансовых вложений приих выбытии по группам (видам);
последствия изменений способов оценкифинансовых вложений при их выбытии;
стоимость финансовых вложений, покоторым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, покоторым текущая рыночная стоимость не определяется;
разница между текущей рыночнойстоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, покоторым определялась текущая рыночная стоимость;
по долговым ценным бумагам, по которымне определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальнойстоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая всоответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
стоимость и виды ценных бумаг и иныхфинансовых вложений, обремененных залогом;
стоимость и виды выбывших ценных бумаг ииных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кромепродажи);
данные о резерве под обесценениефинансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва,созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходомотчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
по долговым ценным бумагам ипредоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, овеличине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования(раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках).
11. Учет материально — производственныхзапасов организации
Учет МПЗ ведется в порядке,установленном Положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, Положением по БУ «Учет материально — производственныхзапасов» (ПБУ 5/01), а также Планом счетов БУ фин-хоз. деятельностиорганизации и Инструкцией по его применению.
Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учетув качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
— используемые в качестве сырья,материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи (готоваяпродукция и товары);
— используемые для управленческих нуждорганизации.
Готовая продукция является частьюматериально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечныйрезультат производственного цикла, активы, законченные обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством). Товары являются частьюматериально-производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
В системе счетов бухгалтерского учетадля учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие счета исубсчета:
счет 10 «Материалы», ккоторому могут быть открыты следующие субсчета: 1. Сырье и материалы; 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3.Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7.Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы; 9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10. Специальная оснастка испециальная одежда на складе; 11. Специальная оснастка и специальная одежда вэксплуатации; счет 11 «Животные на выращивании и откорме»; счет 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
счет 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»;
счет 16 «Отклонения в стоимостиматериальных ценностей»;
счет 40 «Выпуск продукции, работ,услуг»;
счет 41 «Товары»;
счет 42 «Торговая наценка»;
счет 43 «Готовая продукция».
Забалансовый учет материальных ценностейведется на счетах:
счет 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение»;
счет 003 «Материалы, принятые впереработку»;
счет 004 «Товары, принятые накомиссию».
Единица бухгалтерского учета МПЗвыбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечитьформирование полной и достоверной информации об этих запасах, а такженадлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ,порядка их приобретения и использования единицей материально — производственныхзапасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
МПЗ принимаются к БУ по фактическойсебестоимости.
При покупке запасови получении их от поставщика в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. — отраженыстоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету
Д19 К 60
Затраты по заготовке и доставке запасоввключают: расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;транспортные расходы по доставке запасов до места использования; расходы пооплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовыеразницы и т.п. В состав данных затрат организации могут включать расходы наоплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов иотносятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.
При этом организация может учитыватьданные расходы:
предварительно на счетах учетаотклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости(15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей»). В этом случаеорганизации учитывают на счете 15 запасы по стоимости, принятой в учетнойполитике за учетные цены (планово — расчетные цены, цены поставщика и т.п.). ВБУ делаются следующие записи:
Д-т сч. 15, 19 К-т сч. 60 и др. — отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных изсобственного производства), по которым поступили расчетные документы отпоставщиков;
Д-т сч. 10 К-т сч. 15 — отражена учетнаястоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 16 К-т сч. 15 — списана суммаотклонений;
Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. — отраженызаготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 16 — списана сумма отклонений;
При изготовлениисамой организацией факт. с/ст запасов определяется факт. затратами на ихпроизводство и будет зависеть от принятого в организации порядкакалькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, поучасткам и т.п.) и ее состава (ст-ть сырья и материалов, затраты без общехоз.расходов, нормативная с/стть, полная производственная себестоимость).
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 — оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве.
Запасы, полученные по договору дарения(безвозмездно), оцениваются на дату их принятия к БУ по текущей рыночнойстоимости.
Д-т сч. 10 К-т сч. 98 — отраженастоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 98 К-т сч. 99 — отражена прибыль(доход) от передачи запасов в производство.
Запасы,полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передачеимущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, покоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных активов.
Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 90 — отраженастоимость проданных товаров;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. — отраженастоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 60 К-т сч. 62, 76 — отражензачет обязательств.
Фактическая себестоимость МПЗ,внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями(участниками), если иное не предусмотрено законодательством. (Д10 К 75).
Материалы, полученные в процесселиквидации ОС или ремонта, отражаются в БУ по цене ихвозможной продажи — текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учетеделаются записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 — оприходованызапасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23 — отраженастоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.
Материалы, выявленные в процессе ихинвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерскомучете по текущей (рыночной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаютсязаписи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 — отражен излишекзапасов, выявленных при инвентаризации.
При отпуске МПЗ в производство(кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров,учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производитсяорганизацией одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времениприобретений материально — производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способовпроизводится в течение всего отчетного года, отразив как элемент учетнойполитики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ.
Проводки: Д20,25,26 и т.д. К 10.
Учет операций по продажеи прочему выбытию МПЗ зависит от их вида и ведется с использованием счетов 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При этом оценказапасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии напроизводство.
Продажа запасов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 — списанастоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей;
Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 — списанызатраты по продаже запасов;
Д-т сч. 60 К-т сч. 91 — предъявленысчета к оплате;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) — отражен финансовый результат от продажи.
Безвозмездная передача запасов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 — списанастоимость ценностей при безвозмездной передаче;
Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 — списанызатраты по передаче;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 — отраженфинансовый результат от передачи.
Прочее выбытие:
Д-т сч. 94 К-т сч. 10 — списанастоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 — списанастоимость потерь материальных ценностей в результате стих. бедствий.
МПЗ, на которые в течение отчетногогода рыночная цена снизилась либо они морально устарели, либо полностью иличастично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерскомбалансе на конец отчетного года по текущей, рыночной стоимости с учетом физическогосостояния запасов. Снижение себестоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учетев виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимостиматериальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой вбухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимостиматериальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных МПЗ. Недопускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей потаким укрупненным группам МПЗ, как основные и вспомогательные материалы.
Расчет текущей рыночной стоимости МПЗпроизводится организацией на основе информации, доступной до даты подписаниябухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание следующее:
— изменение цены или фактическойсебестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты,подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, вкоторых организация вела свою деятельность;
— назначение МПЗ;
— текущая рыночная стоимость готовойпродукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ.Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью,материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции,работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость соответствуетили превышает ее фактическую себестоимость.
Если в период, следующий за отчетным,текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетномпериоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерваотносится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде,следующем за отчетным.
Созданный резерв учитывается на счете14 «Резерв под обесценивание стоимости материально-производственныхзапасов».
Начисление резерва под снижениестоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочиедоходы и расходы».
Создание резерва учитываетсяпроводками:
Дебет 91 Кредит 14 — создан резервпод обесценивание вложений в МПЗ;
Дебет 14 Кредит 91 — списан ранеесозданный резерв. Начисленный резерв списывается по мере отпуска относящихся кнему запасов.
Контроль за использованием запасов,отпущенных на производство, может быть предварительным и последующим.
Предварительный контрольсостоит в установлении организацией норм и лимитов производственного потребленияопределенных видов запасов, в соответствии с которыми их отпускают со склада впроизводство. Стоимость нормируемых при отпуске запасов списывается напроизводство в количестве, которое разрешено руководителем (или уполномоченнымим лицом).
Последующий контрольпредусматривает сопоставление по окончании производственного процесса илиотчетного периода расхода запасов с учетом фактического объема производствапродукции с установленными нормами и лимитами.
Пришедшие в негодность инструменты,спецодежда, инвентарь списывают с карточек по форме N МБ-8 «Акт насписание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
В бухгалтерской отчетностиинформация о наличии материально-производственных запасов в организацииотражается по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичныеценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащиеорганизации, отражаются по строкам 920 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение» и 930 «Товары, принятые накомиссию» Бухгалтерского баланса (форма N 1).
12. Учет товаров
Товарыпредставляют собой часть МПЗ приобретенных или полученных от других юр. или физ. лици предназначенных для продажи или перепродажи. Поэтому учет товаров, как и учетвсех МПЗ, ведется в порядке, установленном положением по ведению БУ ибухгалтерской отчетности в РФ, положением по БУ «Учет Мпз» (пбу5/01), планом счетов БУ фин-хоз. деятельности организации и инструкцией по егоприменению; постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету торговых операций»; Методическиерекомендации.
В системе счетов БУ учета товаровпредусмотрены следующие счета: счет 41 «Товары»; счет 42«Торговая наценка»;
К счету 41 «Товары» могут бытьоткрыты субсчета:
41-1 «Товары на складах» — учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых ираспределительных базах, складах, в кладовых организаций и т.п.
41-2 «Товары в розничнойторговле» — учитывается наличие и движение товаров, находящихся ворганизациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках,киосках и т.п.).
41-3 «Тара под товаром ипорожняя» — учитываются наличие и движение тары под товарами и тарыпорожней.
41-4 «Покупные изделия» — организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность,пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движениетоваров.
Оприходование прибывших на складтоваров:
Д 41 К 60 – отражена покупная стоимостьтовара без НДС
Д 19 К 60 – НДС по оприходованнымтоварам
Д 44 К 60,76,71 – отражены прочиерасходы, связанные с приобретением товара
Д 41 К 42 – отражена сумма торговойнаценки.
Размер торговой наценки устанавливаетсяс таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые на сч. 44,а т.ж. суммы начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.
Процент торговой наценки определяетсяследующим образом:
П = (сальдо 42 на начало месяца + оборотпо К 42) / (Товарооборот + Остаток товара на конец месяца в продажных ценах).
Поступление товаров и тары может бытьотражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичномпорядку учета соответствующих операций с материалами.
Аналитический учет по счету 41«Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам,партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Единица БУ товаров выбираетсяорганизацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полнойи достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием идвижением. В зависимости от характера, порядка их приобретения и использованияединицей товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа ит.п.
Следует иметь в виду, что общийпорядок оценки и оприходования товаров совпадает со всеми другими МПЗ.Существенных отличий в бухгалтерском учете два: для учета товаров принятасобственная первичная документация; возможен вариант учета товаров по продажнымценам с добавлением торговой наценки.
В БУ реализация товаров отражается:
Д 62 К 90-1-отражена выручка отпродаж товаров ( Д50 К 90 если за наличный расчет)
Д 90-2 К 41 – товары списаны
Д 90-2 К 42 – сторно на суммуторговой наценки (если товары учитываются по продажным ценам)
Д 90-3 К 68 – начислен НДС
Д 90-7 К 44 – списаны расходы напродажу
Д 90-9 К 99 – отражен финансовыйрезультат
Расчет реализованной торговойнаценки:
Нк = остаток товаров на конец месяцав продажных ценах * П.
Методы списания товаров: по среднейс/с, по стоимости каждой единицы, ФИФО.
Количественно-суммовой учет – товарыучитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству – внатуральных единицах, и по стоимости – в денежном выражении. На каждоенаименование товара открывается карточка количественно-суммового учета. В концемесяца в этих карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу и определяетсяостаток. Составляется оборотная ведомость по аналитическому счету 41 Суммовыеитоги этой ведомости должны быть равны оборотам синтетического счета 41.Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета.В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможнотолько при использовании соответствующих средств автоматизации.
Суммовой учет – предполагает учетпоступления и выбытия только в денежном выражении. На 1 число месяцасоставляется сальдовая ведомость. В ней подсчитываются только количественныеостатки товаров. Ведомость передается в бухгалтерию, где подсчитывается общаястоимость остатков товара на складе. Сальдовая ведомость составляется покаждому МОЛ. Такой учет принимается в розничной торговле в случаях, когда уорганизации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вестиколичественно-суммовой учет товаров. В розничной торговле при суммовом учететоваров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяются продажныецены.
Организовать учет движения товаровможно следующим образом:
1) При поступлениитоваров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара вкарточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят позаборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада вкарточках или журналах. Таким образом на уровне склада организуютколичественный учет.
2) В БУ припоступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостномвыражении (в продажных ценах).
3) Списание товаровв БУ производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка,т.е. стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.
В балансе товары отражаются попокупной стоимости, т.е. за минусом торговой наценки.
Согласно статьи 340 НК РФ суммапрямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткамнереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц сучетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямыхрасходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца иосуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимостьприобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретенияостатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент какотношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров(пункт 2 настоящей части);
4) определяется сумма прямыхрасходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведениесреднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Результаты инвентаризации выявляют,сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерскогоучета на момент проведения инвентаризации. Данные фактического наличия товаровотражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма NИНВ-3). Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованиютоваров, если применяется натурально-стоимостная схема учета.
Если организация используетстоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всемтоварам.
Если будет выявлена недостачатоваров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже(например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери. Зачетнедостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается.Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачии излишки образовались:
а) по одному и тому же наименованиютоваров;
б) у одного и того же материальноответственного лица;
в) за один и тот же проверяемыйпериод.
Разрешается также допускать зачетнедостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие вее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковуютару (при отпуске товаров без распаковки тары).
Если по результатам зачета стоимость недостающихтоваров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходыорганизации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, торазница относится на материально ответственных лиц.
На товары, по которым выявленыотклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомостьрезультатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). Вэтой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по даннымучета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостачизлишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). Повсем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицыматериально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.
Для оформления результатовинвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показателиинвентаризационной описи и сличительной ведомости.
Результаты инвентаризации должны бытьотражены в учете того месяца, в котором она была закончена.
Отражение в учете результатовинвентаризации:
Д 41,20 К 91-1 – отражены излишки
Д 94 К 41,20 – отражены недостачи
Д 44, 96 К 94 – списываются недостачив пределах установленных норм
Д 73 К 94 – списываются недостачисверх норм за счет виновного лица
Д 91 К 94 – списываются недостачисверх норм, если виновники не установлены
Если товары и сырье учитываются попродажным ценам, делаются дополнительные записи на сумму торговой наценки,относящейся:
а) к излишним товарам:
Д 41, 20 К 42;
б) к недостающим товарам:
Д 42 К 41, 20.
14. Учет готовой продукций
Законодательная и нормативная база: Положениепо ведению бух. учета и бух. отчетности, ПБУ 5/98 «Учёт материально –производственных запасов», ПБУ 1/99 «Учётная политика организации», ПБУ 9/2006«Доходы организации», ПБУ 10/ 2006 «Расходы организации», план счетов.
Понятие: готовая продукция – частьматериально – производственных запасов предприятия, предназначенная для продажии являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченнаяобработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуютусловиям договора или требованиям иных.
Планирование и учет готовой продукциина предприятии осуществляются в натуральных, условно – натуральных, истоимостных показателях.
Документация. Сдача готовой продукциииз производственных цехов документируется приемо–сдаточными накладными,приемными актами и другими первичными документами, исходя из особенностейпроизводства.
Вся первичная документация по приходуи расходу готовой продукции после записей в карточках складского учёта сдаетсяв бухгалтерию. Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотныхведомостях или в сальдовой книге. По окончании месяца бухгалтерия на основаниипервичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовойпродукции по материально–ответственным лицам и местам ее хранения.
Готовая продукция учитывается пофактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическуюпроизводственную себестоимость.
Остатки готовой продукции на складахили иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом исинтетическом учете могут оцениваться:
по фактической производственнойсебестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном имелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшойноменклатуры;
по нормативной себестоимости,включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованиюосновных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов идр.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового исерийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;
по нормативной себестоимости,включающей расходы прямых статей затрат;
по договорным ценам, что характернодля условий стабильности цен на готовую продукцию;
по другим видам цен.
Независимо от цен, принятых дляоценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации обучетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должнабыть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.
Аналитический учет движения готовойпродукции на складах ведется аналогично учету материально-производственныхзапасов в карточках учета материалов типовой формы N М-17 по ее наименованиям,видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведетсяучет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи)покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причемпосле каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.
Согласно инструкции по использованиюПлана счетов счета этого раздела предназначены для обобщения информации оналичии и движении готовой продукции и товаров.
Счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» предназначен для:
1) обобщения данных о выпущеннойпродукции, объемах сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетныйпериод;
2) выявления отклонений фактическойпроизводственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной(плановой) себестоимости.
Использование этого счетапредприятием не является обязательным.
Отклонение фактическойпроизводственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ иоказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяетсясопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» на последнее число месяца.
Счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Готовая продукция предприятия входитв состав оборотных средств предприятия, поэтому согласно Инструкции отчетностьпо готовой продукции должна отражаться по фактической производственнойсебестоимости на счете 43 «Готовая продукция».
Этот счет используется организациями,осуществляющими производственную деятельность (промышленную,сельскохозяйственную и др.), которые обобщают на нем информацию о наличии идвижении готовой продукции. На этом счете не учитываются:
1) готовые изделия, приобретенные длякомплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемойпродукции организации) или в качестве товаров для продажи;
2) стоимость выполненных работ иоказанных услуг. Несмотря на то что учет готовой продукции на синтетическомсчете 43 «Готовая продукция» производится по фактическойпроизводственной себестоимости, в аналитическом учете движение ее отдельныхнаименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости,отпускным ценам и т.п.).
Полученные отклонения фактическойпроизводственной себестоимости из стоимости по учетным ценам необходимовыделять и учитывать по однородным группам готовой продукции, которыеформируются бухгалтерией предприятия из уровня отклонений фактическойпроизводственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции вышеупомянутаясумма отклонений определяется по проценту, вычисленному как отношениеотклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода иотклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, кстоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактическойпроизводственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетнымценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по Кредитусчета 43 «Готовая продукция» и Дебету соответствующих счетовдополнительной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасходили экономию.
Аналитический учет по счету 43«Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельнымвидам готовой продукции.
Когда организация для учета движенияготовой продукции использует только сч. 43 «Готовая продукция», приоприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:
Д-т сч. 43 «Готоваяпродукция» К-т сч. 20 «Основное производство», 23Вспомогательные производства", 29 «Обслуживающие производства ихозяйства» по фактической производственной себестоимости.
Если учет готовой продукции ведетсяпо нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница междуфактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценамучитывается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклоненияфактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Этиотклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельнымгруппам готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактическойсебестоимости над учетной стоимостью списывается:
Д-т сч. 43 «Готоваяпродукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетнойстоимости» К-т сч. 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства».
Если фактическая себестоимость нижеучетной стоимости, то выполняется сторнировочная запись.
При необходимости выпуск продукции,работ, услуг может учитываться на счете 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)». На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период,когда организация оценивает готовую продукцию по нормативной (плановой)себестоимости.
По дебету счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» учитывается фактическая себестоимость выпуска:
Д-т сч. 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» К-т сч. 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства».
Нормативная (плановая) себестоимостьпроизведенной продукции, работ, услуг списывается:
Д-т сч. 43 «Готоваяпродукция», 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимостьпродаж» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Сопоставлением дебетового икредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) напоследнее число месяца определяется отклонение фактической производственнойсебестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой)себестоимости.
Экономия (превышение нормативной(плановой) себестоимости над фактической) отражается красным сторно:
Д-т сч. 90 „Продажи“,субсчет 2 „Себестоимость продаж“ К-т сч. 40 „Выпуск продукции(работ, услуг)“.
Перерасход (превышение фактическойсебестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) отражаетсядополнительной записью:
Д-т сч. 90 „Продажи“,субсчет 2 „Себестоимость продаж“ К-т сч. 40 „Выпуск продукции(работ, услуг)“.
Для расчета полной фактическойсебестоимости готовой продукции необходимо организовать не только учет еепроизводственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческиерасходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ,услуг. К ним относятся:
стоимость тары, приобретенной усторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы поее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последнейвключена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора спокупателем и не подлежит оплате им;
расходы на погрузку готовой продукциив транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиямидоговора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций идр.;
комиссионные сборы, отчисления,уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставкеготовой продукции в соответствии с условиями договоров;
затраты по рекламе (разработка иизготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламныхсувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации идр.);
представительские расходы (расходы напроведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров,оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации и др.) и др.Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетныхдокументов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной ворганизации номенклатуры статей затрат.
При признании в бухгалтерском учетесумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услугпроизводится следующая запись:
Д-т сч. 62 „Расчеты спокупателями и заказчиками“ К-т сч. 90 „Продажи“, субсчет 1»Выручка".
Д 90-3 К 68 – начислен НДС;
Одновременно списывается фактическаясебестоимость проданных продукции, работ, услуг и коммерческие расходы:
Д-т сч. 90 «Продажи»,субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готоваяпродукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основноепроизводство» и др.
В первом случае нормативнаясебестоимость играет роль не только текущей учетной, но и балансовой оценкиготовой продукции. То есть запасы готовой продукции в бухгалтерском балансе будутотражены по нормативной себестоимости. Отклонения фактической себестоимости отнормативной на остаток готовой продукции не относятся и признаются расходамиили доходами периода в полном объеме. Во втором случае (без применения счета40) нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетнойоценки. Запасы готовой продукции в свою очередь будут отражены в бухгалтерскомбалансе по фактической себестоимости посредством распределения накопленныхотклонений.
УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ. План счетовбухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций,утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматриваетвозможность создания организациями оценочных резервов под снижение стоимостиматериальных ценностей. Если рыночная стоимость материальной ценности окажетсявыше ее себестоимости, резерв не создается. Приказ руководителя «Обучетной политике» должен содержать информацию о создании организацией этихрезервов и указание о порядке ведения аналитического учета по ним.
Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей», который используется для учетарезервов: 1) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночнойстоимости; 2) под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенногопроизводства, готовой продукции, товаров и др.
Необходимость создания резервов подснижение стоимости материальных ценностей определена в ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимостиматериальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, моральноустарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Суммарезерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовленияматериальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночнойстоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
Создание резервов отражается записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсч. 2 «Прочие расходы», К-т сч. 14 «Резервыпод снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего заотчетным, сумма созданных резервов списывается записью:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей», К-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
В бухгалтерском учете отчисления воценочные резервы являются прочими расходами. На это указывает п. 11 ПБУ 10/99«Расходы организации». Однако гл. 25 Налогового кодекса непредусматривает создание резервов под снижение стоимости материальных ценностейдля целей налогообложения прибыли. Следовательно, одновременно с отражением вучете образованного резерва необходимо признать постоянную разницу в размереэтого резерва и постоянное налоговое обязательство.
Дебет 99 Кредит 68 на сумму созданногорезерва, умноженного на ставку налога на прибыль — признано возникновениепостоянного налогового обязательства.
15. Учет процесса продажи готовойпродукции
Продажей продукции завершаетсякругооборот средств предприятия, в результате чего создается возможность изполученной выручки произвести расчеты с поставщиками за материалы, сработниками по оплате труда, с бюджетом по налогам, с банком по кредитам ипрочими кредиторами.
Продажа продукции должна позволить нетолько возместить затраты по ее производству и сбыту, но и получить прибыль.Результат от реализации продукции (работ, услуг) составляет основу финансовогорезультата деятельности предприятия, поэтому в системе учета на предприятияхособое место занимает учет реализации готовой продукции.
Законодательной и нормативной базойучета продажи готовой продукции являются:
Законодательной и нормативной базойучета продажи готовой продукции являются: Федеральный закон «Обухгалтерском учете»; Приказ «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;Приказ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению»; Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99 и Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации».
Доходами организации признается увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капиталаэтой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Выручка признается в бухгалтерскомучете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право наполучение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденноеиным соответствующим образом;
б) сумма выручки может бытьопределена;
в) имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организацияполучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении полученияактива;
г) право собственности (владения,пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации кпокупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены илибудут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Расходами организации признается уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капиталаэтой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учетепри наличии следующих условий:
расход производится в соответствии сконкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаямиделового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгодорганизации. (когда организация передала актив либо отсутствуетнеопределенность в отношении передачи актива).
Документы по учету продажи. Основанием для отгрузки готовойпродукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отделамаркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу инакладная на отпуск.
Учет процесса реализации товаров(работ, услуг) осуществляется на счете 90.
К счету 90 «Продажи»открываются следующие субсчета:
1) 90-1 «Выручка»;
2) 90-2 «Себестоимостьпродаж»;
3) 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость»;
4) 90-4 «Акцизы»;
5) 90-5 «Экспортныепошлины»;
6) 90-9 «Прибыль (убыток) отпродаж».
Выручка от реализации продукции,(работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет«Выручка».
Себестоимость производимой продукции(работ, услуг) списывается: Дебет 90 «Продажи» субсчет«Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ,услуг), 41 „Товары“, 43 „Готовая продукция“, 44»Расходы на продажу" и др.
Налог на добавленную стоимость,акцизы и экспортные пошлины отражаются: Дебет 90 «Продажи» субсчет«Налог на добавленную стоимость» (субсчета «Акцизы»,«Экспортные пошлины») Кредит 68 «Расчеты по налогам исборам».
Финансовый результат за месяцопределяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1«Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4,90-5. Финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибылии убытки»:
1) прибыль: Дебет 90«Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит99 «Прибыли и убытки»;
2) убыток отражается противоположнойзаписью: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж».
Счет 90 «Продажи» не имеетсальдо на отчетную дату, а субсчета 90-1 «Выручка» и 90-9«Прибыль (убыток) от продаж» имеют сальдо.
По окончании отчетного периода данныесубсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, открытые к счету 90«Продажи», списываются на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) отпродаж»:
1) выручка: Дебет 90-1«Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
2) себестоимость: Дебет 90-9«Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимостьпродаж»;
3) налог на добавленную стоимость:Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-3 «Налог надобавленную стоимость»;
4) акцизы: Дебет 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж» Кредит 90-4 «Акцизы»;
5) экспортные пошлины: Дебет 90-9«Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-5 «Экспортныепошлины»
Сравнение МСФО и РСБУ Принципотнесения доходов по ПБУ 9/99 «Доходы организации» такой же, как и в МСФО, — исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18«Выручка» в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам пообычной деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут бытьосновными для одних предприятий и прочими для других (например, аренднаяплата). Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 во многом схожи с аналогичными критериямив МСФО, однако есть некоторые отличия. РСБУ не предусматривают анализасущественных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российскимстандартам, главное — произошел переход права собственности или нет, тогда какМСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Так, например, если поусловиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этомнеустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией,а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос — наскольковысока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно. Существуют такжеразличия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются надругие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка непризнается реализацией. А вот в случаях, когда происходит обмен разнороднымитоварами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной)стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе бухгалтерского учетабартерные операции всегда рассматриваются как реализация.
16. Учет расходов на продажу
В процессе продажи продукции, т.е. приее отгрузке и передаче покупателям, возникают коммерческие расходы. Ониотносятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.
Для обобщения информации о расходах,связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг Планом счетовпредусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».
В организациях, осуществляющихпромышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаютсяследующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовойпродукции; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке; на рекламу;на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходына продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержкиобращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержаниезданий, сооружений, помещений и инвентаря; на представительские расходы; другиеаналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы напродажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов,связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываютсяполностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товарыотгруженные» (в случаях, когда продукция отгружена, а право собственностина нее не перешло покупателю). При частичном списании подлежат распределению:
в организациях, осуществляющихпромышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку итранспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячноисходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другимсоответствующим показателям);
в организациях, осуществляющих торговуюи иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (междупроданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
Сумма издержек обращения в частитранспортных расходов, приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражаетсяв Бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)» группы статей «Запасы».
В форме N 2 коммерческие расходы ииздержки обращения в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческиерасходы» (стр. 030). По этой строке надо записать сумму, которая списана скредита счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Издержкиобращения», в дебет счета 90 «Продажи», субсчет«Себестоимость продаж».
Если организация торговли не относится ксубъектам малого предпринимательства, то она вынуждена в составе годовойбухгалтерской отчетности представлять форму N 5, где в разделе «Расходы пообычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированныепо элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления насоциальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Расходы на продажу в сумме спроизводственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимостьпродукции. При исчислении полной себестоимости и составлении отчетныхкалькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видовпродукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются всебестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямогоотнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределенияиспользуется вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимостьили другой показатель, установленный в отраслевой инструкции по планированию,учету и калькулированию себестоимости продукции или в учетной политикеорганизации. Все остальные расходы на продажу, как правило, распределяютсямежду соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально тем жебазам, что и расходы на упаковку и транспортировку.
Коммерческие расходыявляются достаточно многообразными по своей структуре, поэтому порядок ихпризнания должен быть отражен в положении об учетной политике организации.Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видами статьям расходов.
Налоговый учет издержек обращения.С 13.07.2005 налогоплательщику предоставлен выбор — учитывать любые издержкиобращения, связанные с приобретением товаров, в покупной стоимости товара либоформировать их в составе расходов. Это значит, что все вышеупомянутые расходыможно включить в покупную стоимость товаров не только в бухгалтерском, но и в НУ,если организация закрепит выбранный метод в учетной политике для целейналогообложения и будет применять его не менее двух налоговых периодов.
В целях налогообложения прибылинекоторые коммерческие расходы включаются в состав расходов не в полном объеме,а в пределах установленных нормативов.
Ограничения по размеру командировочныхрасходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль и приведенных в НК РФ,предусмотрены только для суточных. Суточные или полевое довольствие относятся кпрочим расходам, связанным с производством и реализацией, в пределах норм,утвержденных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93
Учет расходов на рекламу.Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на продажу вотдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениямрасходования средств. Расходы на рекламу относятся в дебет счета 44«Расходы на продажу». По кредиту с ним могут корреспондироватьразличные счета в зависимости от производимых работ и от того, кем выполнялисьте или иные работы — самим предприятием или сторонней организацией.
При выполнении работ по рекламе и еераспространению сторонней организацией на стоимость разработки и изготовленияэскизов этикеток, фирменных пакетов, распространения информации через печатныеиздания, радио, телевидение и т.д. кредитуется счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Стоимость изготовленных собственнымиподразделениями или купленных упаковочных пакетов, сувениров, муляжей, стендов,других рекламных продуктов приходуется по дебету счета 10 «Материалы»с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» или 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по мере их отпуска нарекламные цели списывается на основании первичных документов в дебет счета 44«Расходы на продажу».
Если рекламные мероприятия выполняютсяработниками организации, то кредитоваться могут счета: 10 «Материалы»- на стоимость израсходованных материалов, например, при оформлении световойрекламы, витрин, выставок — продаж, стендов, рекламных щитов и др.; 70«Расчеты с персоналом на оплату труда» — на сумму начисленной оплатытруда работников по созданию и оформлению рекламы; 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» — на отчисления по единомусоциальному налогу и т.д.
В бухгалтерском учетевсе фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются всебестоимость проданной продукции.
В соответствии с НК РФ в составепрочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходына рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания,включая участие в выставках и ярмарках.
При этом расходы на рекламу делятся нанормируемые и ненормируемые.
Ненормируемые расходы на рекламу.В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены расходы на рекламу, которые в целяхналогообложения прибыли учитываются в расходах в полном объеме (в суммефактически понесенных затрат). К ним относятся:
расходы на рекламные мероприятия черезСМИ (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) ителекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружнуюрекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках,ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов идемонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащихинформацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или)о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших своипервоначальные качества при экспонировании.
Нормируемые расходы на рекламу.К нормируемым расходам на рекламу относятся расходы организации на приобретение(изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во времяпроведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы.Эти расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, непревышающем 1% выручки от реализации.
Для целей нормирования расходов нарекламу применяется показатель выручки, включающий выручку от реализациитоваров (работ, услуг), а также имущественных прав. В величину выручки невключаются НДС, предъявленный покупателям товаров (работ, услуг, имущественныхправ), а также акцизы.
Представительские расходы.Представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. Этирасходы отражаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине оплаты в денежнойи иной форме или величине кредиторской задолженности (ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете представительскиерасходы не нормируются и включаются в расходы по обычным видам деятельности всумме фактически произведенных затрат.
В соответствии с НК РФ представительскиерасходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или)реализацией.
Согласно НК РФ к представительскимрасходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или)обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах вцелях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а такжеучастников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иногоруководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанныхмероприятий.
Представительские расходы в течениеотчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере,не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный(налоговый) период.
Как отражать разницы согласнотребованиям ПБУ 18/02. Так как при расчете налога на прибыльнормируемые расходы учитываются не в полной сумме, то в бухгалтерском учетезатраты оказываются выше, чем в учете налоговом. Возникающие постоянные иливременные разницы необходимо отразить по правилам ПБУ 18/02.
Согласно ПБУ 18/02, под постояннымиразницами понимают те суммы затрат, которые не уменьшают налогооблагаемый доходни в текущем, ни в последующих периодах. Поэтому, определив сумму, которая вотчетном периоде не уменьшает налогооблагаемый доход, ее надо умножить на 24процента (ставку налога на прибыль), а полученное в результате постоянноеналоговое обязательство отразить так:
Дебет 99 субсчет «Пост. налоговоеобязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
отражено постоянное налоговоеобязательство.
Но может сложиться ситуация, что частьнормируемых затрат, которая в прошлом периоде не учитывалась приналогообложении, по итогам очередного периода может уже уложиться в норму ибыть включена в расчет налога на прибыль. Тогда в последующих отчетных периодахкакая-то часть «неучтенных» расходов будет включена в расходы прирасчете налога на прибыль, отраженное ранее постоянное налоговое обязательствонадо погасить. Для этого сумму затрат, на которые будут уменьшены облагаемыедоходы, также нужно умножить на 24 процента, а в бухучете сделать«обратную» проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогуна прибыль» К-т 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
погашено постоянное налоговоеобязательство.
Также временные разницы могутобразовываться из-за разных способов признания коммерческих расходов в бухучетеи для целей налогообложения.
Если фирма в бухгалтерском учете этирасходы списывает сразу, а в налоговом учете — постепенно. Вычитаемая временнаяразница приводит к формированию в учете отложенного налогового актива.
Отложенный налоговый актив отражается вБУ по Дебету 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68. По мере уменьшения илиполного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностьюпогашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются илиполностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы,отражаются в БУ Дебет 68, Кредит 09.
Если фирма эти расходы списывает сразу вналоговом учете, а в бухгалтерском учете — постепенно, образуется налогооблагаемаявременная разница, которая приводит к формированию отложенного налоговогообязательства.
Отложенное налоговое обязательствоотражается в БУ по Дебету 68 Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство». Помере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых вычитаемых временныхразниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговыеобязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущемотчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в БУ: Дебет 77,Кредит 68.
17. Особенности учетапроизводственных затрат в строительстве и сдаче работ заказчикам
Грамотно вести учет затрат настроительство объекта — одна из основных обязанностей бухгалтера подрядной организации.От этого зависит не только уплата налогов в бюджет, но и вся финансоваяполитика предприятия.
Особенности учета себестоимостистроительных работ изложены:
— в Положении по бухгалтерскому учету(ПБУ 2/94) «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;
— в Типовых методическихрекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ.
Затраты подрядчика складываются извсех фактически произведенных расходов на строительство объектов, в том числе:
— стоимости материалов;
— оплаты труда работников;
— амортизации основных средств,материалов и МБП;
— аренды машин, механизмов;
— налогов и пр.
Рекомендуется следующая схема отражениябухгалтерских проводок.
По дебету счета 20, субсчет«Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами»,отражаются производственные затраты с кредита соответствующих счетов:
10 «Материалы» — стоимостьиспользованных при строительстве материалов, конструкций и деталей;
23 «Вспомогательныепроизводства» — стоимость услуг, оказанных собственнымиподсобно-вспомогательными производствами (электроэнергия, пар, вода, транспорти др.);
60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;
25 «Общепроизводственныерасходы» — стоимость расходов по содержанию и эксплуатации собственных иарендованных машин и механизмов;
26 «Общехозяйственные расходы»- стоимость накладных расходов, связанных с производством СМР(административно-хозяйственных, по обслуживанию работников строительства, поорганизации работ на строительных площадках и пр.).
При этом затраты необходимо отражатьв бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, независимоот времени оплаты: предварительной или последующей.
Учет затрат на производствостроительных работ ведется на счете 20 «Основное производство» непосредственнов журнале-ордере № 10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический учетсебестоимости выполненных работ.
В указанном журнале-ордере по счету20 отражаются:
• себестоимость строительных работ(фактические затраты) по объектам учета (объекты строительства, комплексы илиэтапы и виды работ и т.п.) либо по производителям работ (участкам, бригадам);
• договорная (сметная) стоимостьработ, выполненных собственными силами, за текущий месяц, с начала года и сначала строительства;
• финансовые результаты отвыполненных собственными силами строительных работ по объектам учета за месяц,с начала года и с начала строительства;
• договорная (сметная) стоимостьработ, выполненных субподрядными организациями, принятых к оплате и сданныхзаказчику, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства.
Фактическая себестоимостьстроительных работ, выполняемых собственными силами, отражаемая по дебету счета20 в разрезе объектов учета, складывается из затрат, связанных с производствомэтих работ. Информация о затратах по каждому объекту учета может формироватьсяотдельно по нормам, нормативам и отклонениям от них.
На счете 20 рекомендуется открыть субсчета по учету себестоимостистроительных работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ,выполненных субподрядными организациями.
После сдачи заказчику выполненных работ (законченных строительствомобъектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в дебет счета90-2.
Выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся наиздержки производства подрядных организаций. В стоимость строительных работ,сданных заказчику, включаются работы, выполненные субподрядчиками.Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненныхсобственными силами, списывают со счета 20 договорную стоимость субподрядныхработ, принятых к оплате.
БУ процесса строительства (создания) объектов основныхсредств включает в себя следующие этапы: 1.учет незавершенного строительства;2. учет законченного строительства.
К незавершенным капитальным вложениям относятся неоформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами(включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектовнедвижимости в установленных законодательствах случаях) затраты настроительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортныхсредств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительногопользования, прочие капитальные работы, затраты по отводу земельных участков ипереселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновьстроящихся организаций и другие.
Учет законченного строительствомобъекта. Заказчик-застройщик по завершении капитального строительства объектапредъявляет его к приемке в эксплуатацию, которая оформляется типовыми формами:Актом приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) или Актомприемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма NКС-14).
При этом на сумму затраченных на строительствособственных средств оформляется запись: Д-т 84, субсчет «Фонднакопления» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», субсчет «Использованный фонд накопления». Это связанос тем, что финансирование капитальных вложений в соответствии с Законом обинвестиционной деятельности осуществляется инвесторами за счет собственных и(или) привлеченных средств.
С вводом объекта в эксплуатацию затратыпо нему списываются заказчиком-застройщиком:
— в доле, принадлежащей ему на правесобственности, в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета08 «Вложения во внеоборотные активы» — в размере инвентарнойстоимости данной части объекта;
— в доле, принадлежащей инвесторам поинвестиционному договору, в дебет счета 86 «Целевое финансирование» вкорреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»- в размере, приходящемся на долю инвестора в соответствии с договором.
Финансовые результаты.Подрядные организации могут определять финансовый результат по договорамстроительного подряда двумя методами, предусмотренными ПБУ 2/94: «Доход постоимости объекта строительства» и «Доход по стоимости работ по мереих готовности». По первому методу финансовый результат определяется приполном завершении работ по договору (объекту) как разница между договорнойстоимостью законченного строительством объекта и затратами по производствуработ. При втором методе финансовый результат выявляется за определенныйотчетный период времени после полного завершения конструктивных элементов,видов работ, этапов, имеющих самостоятельное значение и предусмотренныхпроектом, как разница между объемами выполненных работ и приходящихся на нихзатрат.
Допускается использовать одновременнодва указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам настроительство. При определении финансового результата в учете подрядчикаоформляются проводки:
Дебет 90/9 (99 «Прибыли иубытки») Кредит 99 (90/9) — на сумму прибыли (убытка) от сдачи работ;
Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9) — насумму результата от использования операционных и внереализационных доходов ирасходов.
Налоговый учет.Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказчику-застройщику отинвесторов на строительство объектов производственного и непроизводственногоназначения, являются средствами целевого финансирования и не облагаются НДС всоответствии с НК РФ.
Оплата за выполненныепроектно-изыскательские и строительно-монтажные работы, другие капитальныеработы и затраты поставщикам и подрядчикам производится заказчиком-застройщикомза счет этих средств с учетом НДС. Суммы НДС, уплаченныезаказчиками-застройщиками подрядным организациям, подлежат вычету и возмещениюиз бюджета у инвесторов после принятия на учет производственных объектовзавершенного капитального строительства. Полученные заказчиком-застройщикомсчета-фактуры, предъявленные подрядными организациями при осуществлениистроительных работ, хранятся заказчиками-застройщиками в журнале учетаполученных счетов-фактур. После окончания строительства и ввода объекта вэксплуатацию заказчик-застройщик выписывает счета-фактуры на суммы уплаченногоНДС инвесторам пропорционально долевым взносам каждого инвестора. Вычетыпроизводятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенногокапитального строительства. При этом счета-фактуры регистрируются в книгепокупок организации.
Среди полученных денежных средствзаказчикам-застройщикам следует выделять денежные средства, которые являются ихвознаграждением и получены в оплату услуг за выполнение функцийзаказчика-застройщика. Вознаграждение заказчикам-застройщикам подлежитобложению НДС в общеустановленном порядке.
Налог на имущество организаций.Ранее, до 1 января 2004 г., то есть до момента вступления в силу гл. 30«Налог на имущество организаций» НК РФ, введенной Федеральным закономот 11.11.2003 N 139-ФЗ, у заказчиков-застройщиков могла возникнуть обязанностьпо уплате налога на имущество со стоимости объекта, не завершенногостроительством, несмотря на то, что недостроенный объект фактически принадлежитинвестору (инвесторам) и не является собственностью заказчика-застройщика.
С 1 января 2004 г. обложение налогом на имущество организаций осуществляется по правилам, установленным гл. 30НК РФ, и капитальные затраты согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения неявляются.
18. Учет денежных средстворганизации
Денежные средства – это аккумулированныев денежной форме доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственномкругообороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежныесредства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежныхдокументов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах и т.п. Денежнымисредствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные ОС, МПЗ, спокупателями за купленные ими товары, с банками по кредитам, с бюджетом поразличным платежам, с физлицами по задолженности по з/пл. В соответствии сзаконодательством платежи между юридическими лицами осуществляются путемналичных и безналичных расчетов.
Наличное денежное обращение.
Для учета кассовых операций применяютсяследующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетныхрегистров: ПКО (форма N КО-1), РКО (форма N КО-2), журнал регистрации приходныхи расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4),книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Рассказатьоформление…
Учет наличных денежных средств в кассеведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». Приходсредств в кассу показывается по дебету счета, а расход — по кредиту. Принеобходимости (применении в расчетах иностранной валюты; наличии структурныхподразделений и т.п., а также денежных документов) на счете 50 организацияможет открыть специальные субсчета для учета:
· наличныхденежных средств в кассе организации (аппарате управления), в том числе дляучета наличия и движения российской валюты, а также для каждой используемойиностранной валюты, — 50-1;
· наличныхденежных средств в операционных кассах (кассах, открываемых в подразделенияхорганизации) — 50-2;
· денежныхдокументов — 50-3.
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — отражена выручказа продажи товаров, продукции (работ, услуг);
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — получен аванссогласно договору;
Д-т сч. 50 К-т сч. 51 — поступилиналичные деньги в кассу из банка;
Д-т сч. 50 К-т сч. 91 — отражены излишкиденежных средств, выявленных при инвентаризации кассы;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — выплачены оплататруда работникам и суммы, приравненные к ней;
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — выданы авансыработникам на командировочные и хозяйственные расходы.
Учет безналичных расчетов.
В процессе хозяйственной деятельности уорганизаций возникают производственные взаимоотношения с множеством физическихи юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетныхобязательств. Расчеты между организациями производятся в безналичной формепутем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица насчета другого на основании расчетных документов. При этом могут использоваться:
платежные поручения — распоряжениевладельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетнымдокументом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый вдругом банке;
чек — ценная бумага, содержащая ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммычекодателю;
аккредитивы — условное денежноеобязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежив пользу получателя средств по предъявлении последним документов,соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банкупроизвести такие платежи;
платежные требования и инкассовыепоручения — документы для осуществления расчетов по инкассо (банковскаяоперация, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основанииданных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).
Учет операций по расчетному счетуведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаетсяпоступление денежных средств, а по кредиту — их выбытие (перечисление, снятие).
Основанием для отражения операций посчету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает организацииежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке банкаприлагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедшихв ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета,который банк ведет по расчетному счету организации.
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — поступилиденежные средства в оплату отгруженной продукции (работ, услуг);
Д-т сч. 51 К-т сч. 50 — зачислены нарасчетный счет наличные деньги из кассы;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — получены авансыот покупателей и заказчиков;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — получены штрафы,пени, неустойки;
Д-т сч. 51 К-т сч. 75 — получены средствав виде взносов в уставный капитал или в счет размещенных акций;
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 — полученыкредиты банка и другие заемные средства;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76, 91 — отраженыполученные доходы (дивиденды) по финансовым вложениям;
Д-т сч. 50 К-т сч. 51 — полученыналичные деньги в банке;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — оплачены счетапоставщиков и подрядчиков;
Д-т сч. 69 К-т сч. 51 — перечисленазадолженность по единому социальному налогу;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — перечислены вбюджет налоги, сборы и другие платежи.
Учет операций на специальных счетах вбанках.Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иныеспециальные счета для учета денежных средств, как правило, целевогоиспользования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежныхдокументах, а также для движения средств целевого финансирования в той части,которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учетаопераций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующиесубсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3«Депозитные счета» и др.
Аккредитивная форма расчетовприменяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщикпереводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями опоставках продукции производственно — технического назначения и товаровнародного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, чтооплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразупосле отгрузки им продукции. При этом по факту перечисления средств делаетсязапись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средствв банке в оплату полученных материалов и услуг делается запись по дебету счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 55.Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации — покупателю изачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственныхсредств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитиввыставлен за счет банковского кредита.
Расчеты чеками.Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя)обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с егосчета на счет получателя средств (чекодержателя).
Депонирование средств при выдаче чековыхкнижек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета вбанках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51«Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками ихсписывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но неоплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чекови возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут покаждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитныесчета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские идругие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета55 и кредиту счета 51,52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладовпроизводят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3«Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования(поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальныхучреждений от родителей и других источников; средств на финансированиекапитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельногосчета.
Наличие и движение средств в иностранныхвалютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счетудолжен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств ваккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Учет переводов в пути.Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета вкредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средствустанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположенияорганизации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средствамогут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательныекассы или в кассы почтовых отделений.
В период с момента передачи денежныхсредств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательнымкассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активномсинтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятияденежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации,сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостейна сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Суммы наличных денежных средств, сданныхкредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям,списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса». С кредитасчета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 (согласно выписке банка)или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движениеденежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57обособленно.
Раскрытие информации о движении денежныхсредств в бухгалтерской отчетности. Организации составляютотчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности).Отчет состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежныхсредств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе повидам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе понаправлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средствпредставляются в валюте РФ (рублях) по данным счетов 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается повидам деятельности — текущей, инвестиционной, финансовой.
19. Учет денежных средств виностранной валюте
Операции с иностранной валютой могутосуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке,имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершениеопераций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившиелицензию, называются уполномоченными банками.
К резидентам РФ относятся:
а) физические лица, имеющиепостоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределамиРФ;
б) юридические лица, созданные всоответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
в) предприятия и организации, неявляющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательствомРФ, с местонахождением в РФ;
г) дипломатические и иные официальныепредставительства РФ, находящиеся за пределами РФ;
д) находящиеся за пределами РФфилиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах «б» и «в»настоящего пункта.
К нерезидентам РФ относятся:
а) физические лица, имеющиепостоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся вРФ;
б) юридические лица, созданные всоответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением запределами РФ;
в) предприятия и организации, неявляющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, с местонахождением за пределами РФ;
г) находящиеся в РФ иностранныедипломатические и иные официальные представительства, а также международныеорганизации, их филиалы и представительства;
д) находящиеся в РФ филиалы ипредставительства нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в» настоящегопункта.
Работая по договорам-контрактам,заключенным российскими предприятиями — участниками внешнеэкономическойдеятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятияобязаны 75% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, втечение 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначальногоотражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемыйтранзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с цельюсвоевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютныхсредств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты неполучено, то банк может проводить ее самостоятельно.
Учет безналичных денежных средств виностранной валюте ведется на счете 52 «Валютный счет».
Счет 52 «Валютные счета» предназначендля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранныхвалютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях натерритории РФ и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета»отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. Покредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств свалютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебетвалютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитнойорганизации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетамотражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации иприложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могутбыть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52«Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежныхсредств в иностранной валюте.
Согласно п. 24 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности записи в бухгалтерском учете повалютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валютепроизводятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валютыпо курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
При покупке иностранной валютыследует сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 76 Кредит 51
— перечислена сумма в рублях напокупку иностранной валюты по курсу, согласованному в договоре с банком;
Дебет 52 Кредит 76
— зачислена сумма в иностраннойвалюте на валютный счет по курсу ЦБ РФ.
Денежные средства на валютном счетеподлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ. В результате изменения курса ЦБ РФ вучете возникают курсовые разницы.
Курсовая разница, образовавшаяся навалютном счете, это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсуЦБ РФ на дату совершения операции по валютному счету и рублевой оценкой этойвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему: на дату совершения следующей операции сэтой валютой; на конец отчетного периода.
Курсовые разницы могут бытьположительными или отрицательными. Курсовая разница подлежит зачислению нафинансовые результаты организации как внереализационные доходы иливнереализационные расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
20. Учет расчетов по оплате труда
Оплата труда работников в организацииявляется основной формой их вознаграждения за результаты труда и стимулированияего количественных и качественных показателей.
Счет 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работникамиорганизации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям,пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходовпо акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам,- в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов напродажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счетобразованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам ирезерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — вкорреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальномустрахованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия вкапитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий,пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а такжесуммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другихудержаний.
Начисленные, но не выплаченные вустановленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Формы оплаты труда: повременная (в основе – тарифная ставказа час работы или оклад и отработанное время); сдельная (когда в основу расчетаберется объем работы и расценка за выполнение его единицы).
Система оплаты труда:повременно-премиальной (+ премия), сдельно-прогрессивная (сверх норм продукцияоплачивается по повышенным расценкам), сдельно-премиальная (конкретные показателиработы), аккордная (за весь объем работ), Аккордно-премиальная (+ премия).
Виды: основная (за отработанноевремя) и дополнительная.
Первич. док-ты: приказы, личнаякарточка, штатное расписание, график отпусков, наряд на сдельную работу,путевой лист, табель учета раб. врем.
Регистры аналитического учета ведутсяв расчетно-платежной ведомости, на лицевом счете. Основным явл. расчетнаяведомость, она состоит:
— начислено по видам оплатД44,20,08,69 К70
— удержано Д70 К68 «Расчеты поналогам и сборам» (13,30,35%) 76(профсоюзные взносы)
— к выдаче Д70 К50
Синтет.учет ведется на сч.70. ПоКредиту начисляется, а по Дебету выдается и удерживается. Начислены отпускные:резерв Д96 «Резерв предст. расходов» К70
Отпускные начисляются исходя изсреднего заработка, порядок его расчета установлен в ст.139 Трудового КодексаРФ (∑ отпускных = ср.зар. * кол-во дней отпуска).
При расчете ср. заработка учитываютосновную з/пл, з/пл выданную в не денежной форме, комиссионное вознаграждение,надбавки и доплаты, премии и вознаграждения.
Пособие по временнойнетрудоспособности (Согласно ст. 183 ТК РФ)
основанием явл. больничный лист.Пособие выдается в размере:
100% — стаж работы 8 лет и более, 80%- 5-8, 60% — до 5 лет.
Пособие начисляется исходя изср.заработка за 12 календ. месяца предшествующих месяцу болезни, при этом еслив расчетном периоде работник проработал менее 3 месяцев, то размер пособия небудет превышать минимального размере оплаты труда за каждый полный календарныймесяц.
21. Учет кредитов и займов изатрат на их обслуживание
Кредит в широком смысле — это система экономическихотношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной формеот одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата ден. средствили оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентовза временное пользование переданным имуществом.
Законодательное и нормативноерегулирование кредитов, займов осуществляет ГК РФ. Порядок отражения в учетезаймов и кредитов, процентов по ним установлен Планом счетов бухгалтерского учетаи Инструкцией по его применению; правила формирования информации о затратах,связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам,определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.
Различают банковский кредит и коммерческийкредит (займы). Банковский кредит — это выданные банком организациям ифизическим лицам денежные средства на опр.срок и опр.цели, на возвратной основеи обычное уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) напроведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется однимиорг-циями другим обычно в виде отсрочки уплаты ден. средств за проданныетовары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
Порядок выдачи и погашения кредитов(займов) определяется законодательством и составляемыми на его основекредитными договорами (договорами займов). В договорах указывают объектыкредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения,процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формывзаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставлениясоответствующих документов и т.п.
Основная сумма долга по полученному отзаимодавца займу (кредиту) учитывается организацией заемщиком в соответствии сусловиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступившихденежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотреннойдоговором. Организация-заемщик принимает к БУ задолженность в момент фактическойпередачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторскойзадолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцемдоговора займа (кредитного договора) организация-заемщик приводит информацию онедополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерскойотчетности.
Аналитический учет задолженности пополученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведетсяпо видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам,предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Задолженность по предоставленномузаемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностраннойвалюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценкепо курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции(предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а приотсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу,определяемому по соглашению сторон.
Документальное оформление операций пополучению, пролонгации и погашению кредитов (займов) — договоры с банком,документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах изаймах с кредиторами и дебиторами и др. выписки банков, расчеты платежей. На ихоснове составляются аналитические ведомости, таблицы. Кредиторская идебиторская задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрахбухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которойсогласован с кредиторами и дебиторами.
Взависимости от целевого назначения и сроков предоставления различаюткраткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нуждытекущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) ипредоставляется как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредитиспользуется на цели производственного и социального развития организации (длястроительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствованияпроизводства и др.) и выдается на срок свыше одного года. Для получения кредитаорганизация направляет банку заявление с приложением копий учредительныхдокументов, расчетов, бух. и статистических отчетов и др. данных,подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Для учета операции по получению ипогашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденциисо счетами по учету ден. средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — подебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Краткосрочные займы, привлеченные путемвыпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» обособленно.
Затраты, связанные сполучением и использованием займов и кредитов, включают:
· проценты,причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам икредитам;
· проценты,дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
· дополнительныезатраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском иразмещением заемных обязательств; (оказание заемщику юридических иконсультационных услуг; проведением экспертиз; потреблением услуг связи;другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов,размещением заемных обязательств)
· курсовыеи суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам икредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежныхединицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиямдоговора до их фактического погашения (перечисления).
Затраты по полученным займам и кредитамдолжны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, заисключением той их части, которая подлежит включению в стоимостьинвестиционного актива.
Включение в текущие расходы затрат позаймам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласнозаключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо оттого, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затратыпо полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации,являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результаторганизации, кроме случаев, использования кредитов для предоплаты МПЗ.
Начисление процентовпо полученным займам и кредитам организация производит в соответствии спорядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетомпричитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиямдоговоров.
В случае если организация используетсредства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплатыМПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет ихоплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятсяорганизацией — заемщиком на увеличение дебиторской задолженности,образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов изадатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика МПЗ ииных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начислениепроцентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученныхзаймов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — сотнесением указанных затрат на операционные расходы организации — заемщика.
К инвестиционным активам относятсяобъекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы,требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываютсякак товары и к инвестиционным активам не относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам,связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величинудохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных икраткосрочных финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могутосуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных сфинансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительныематериалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работсубподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затратпо займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетомфактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспеченоподтверждение такого расчета.
Включение затрат по полученным займам икредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится приналичии следующих условий:
а) возникновение расходов поприобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных сформированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займами кредитам или обязательств по их осуществлению.
В случае если для приобретенияинвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, несвязанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанныхзаемных средств производится по средневзвешенной ставке. Величинасредневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов,остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчетесредневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитовисключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционногоактива.
Включение затрат по полученным займам икредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается спервого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскомуучету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (посоответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Если инвестиционный актив не принят кбухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественногокомплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактическийвыпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат попредоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционногоактива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактическогоначала эксплуатации.
Для целей налогообложенияприбыли проценты за пользование заемными средствами являются внереализационнымирасходами. При этом независимо от того, на какие цели израсходованы заемныесредства, проценты по долговым обязательствам в налоговом учете всегда включаютсяв состав внереализационных расходов.
При расчете суммы начисленных заемщикомпроцентов, которую можно учесть при исчислении налоговой базы, надоруководствоваться ст. 269 НК. В ней прописано, что проценты, начисленные подолговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышаетрассчитанного предельного размера. По займам (кредитам) он можетрассчитываться:
- исходяиз среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговымобязательствам;
- сучетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
- равной15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Отражение различий бухгалтерского иналогового учета. В периоды, когда суммы начисленныхпроцентов учитываются в БУ первоначальной стоимости ОС, а в налоговом учетепризнаются в составе внереализационных расходов, возникают налогооблагаемыевременные разницы. Они приводят к образованию отложенных налоговыхобязательств, то есть сумм, которые уменьшают сумму налога на прибыль текущегоотчетного периода и увеличивают сумму налога, подлежащего уплате в последующиеотчетные периоды.
Дебет 68 Кредит 77 — (временная разницах 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.
Включенные в первоначальную стоимость ОСпроценты будут учтены в составе расходов БУ в сумме амортиз. отчислений.Поэтому учтенное отложенное налоговое обяз-во будет ежемесячно погашаться втечение срока полезного использования ОС.
Одновременно с начислением амортизации вучете ежемесячно необходимо делать проводку:
Дебет 77 Кредит 68.
Помимо налогооблагаемых временных разницв учете процентов могут возникнуть и постоянные разницы. Они связаны сограничениями на размер процентов, признаваемых в составе внереализационныхрасходов.
Дебет 99 субсчет «Постоянныеналоговые обязательства» Кредит 68 — отражено постоянное налоговоеобязательство.
22. Учет собственного капиталаорганизации
Под капиталом организации в БУ понимаютсовокупную величину вложений учредителей и прибыли, накопленной организацией. Собственныйкапитал организации состоит из уставного (складочного) капитала, уменьшенногона стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников),добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.Некоммерческие организации в составе собственных средств учитывают такжесредства целевого финансирования.
Деятельность организации начинается сформирования уставного капитала, то есть с определения учредительнымидокументами его размера, доли каждого собственника и признания учредителямисвоей задолженности по взносам в уставный капитал. Одновременно обычноопределяются состав, сроки и порядок внесения учредителями вкладов,ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.
Отражение формирования уставногокапитала в сумме вкладов учредителей (участников) производится в БУ записью подебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 80«Уставный капитал». Фактическое поступление сумм вкладов участников общества –с кредита счета 75 в дебет счетов, соответствующих видам ценностей, вносимых вУК.
Уставный (складочный) капиталсостоит из тех денежных средств или иного имущества, которое вноситсяучредителями общества, акционерами, другими участниками общества. Величинауставного (складочного) капитала отражается в уставе организации и может бытьизменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений вучредительные документы;
Объекты активов, вносимых в счет вкладовв уставный капитал организации, оцениваются по стоимости, согласованнойучредителями (участниками) организации. При этом по внесенным в счет вкладавнеоборотным активам амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесениемее на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целяхналогообложения.
Уставный фонд. Государственные и муниципальныеунитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют вустановленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупностьвыделенных организации государством или муниципальными органами основных иоборотных средств.
Паевой фонд-совокупность паевыхвзносов членов производственного кооператива для совместного веденияпредпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного впроцессе деятельности.
Учет уставного и складочногокапитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном сч.80 «Уставныйкапитал». После регистрации У.К. отражают по К.сч.80 в корреспонденции со сч.75«Расчеты с учредителями».Фактическое поступление вкладов учредителей проводитсяпо К.75 в Д.счетов:08; 10; 12; 50; 51; 52. При оценке валюты возникающуюразницу списывают на сч.83 «Добавочный капитал». При увеличении уставногокапитала кредитуют сч.80 и дебетуют сч.83;84 «Нераспределенная прибыль»-насумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение У.К.;75-на суммувыпуска дополнительных акций и др. При уменьшении У.К. дебетует сч.80 икредитуют сч. тех объектов учета, на которые списывается соответствующая частьУ.К.: 75-на сумму вкладов, возвращенных учредителям; 81 «Собственныеакции»-номинальную стоимость аннулированных акций; др. сч. Разница в стоимостипроданных и аннулированных списывается на сч.91 «Прочие доходы и расходы».
При первоначальном формированииуставного капитала производят следующие записи:
Дебет 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», Кредит 75«Расчеты с учредителями».
Положительная курсовая разница,связанная с формированием уставного (складочного) капитала организацииотносится на увеличение добавочного капитала организации, а отрицательнаякурсовая разница — на счет 91.
Внесение вкладов в виде объектов ОС,НМА, материальных ценностей, ценных бумаг отражается записями:
Дебет 08, 10, 58 «Вложения вовнеоборотные активы», Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
В случае продажи акций при формированииуставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницымежду фактической ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается тольков качестве добавочного капитала. В учете делают запись:
Дебет 75 «Расчеты сучредителями», Кредит 83 «Добавочный капитал» — на разницу междупродажной ценой и номиналом — эмиссионный доход.
Учет резервного капитала. РКпредставляет собой часть накопленной прибыли, зарезервированной на определенныецели. РК состоит из резервного фонда, создаваемого в обязательном порядкеотдельными категориями организаций (АО) в соответствии с законодательством испециальных фондов (резервов), образуемых организацией по инициативе и согласнорешению учредителей (для расширения, модернизации). Источником формирования РКявляется чистая прибыль.
Резервный капитал акционерногообщества предназначен для покрытия убытков, погашения долговых обязательстви выкупа акций (от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об АО»). Размер резервногофонда компания утверждает в уставе. Однако он не может быть меньше 5 процентовуставного капитала. Формируется резервный фонд путем ежегодных отчислений,размер которых тоже должен быть прописан в уставе, но не менее 5 % чистойприбыли. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
В отличие от акционеров, участникиформируют резервный капитал добровольно (от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об ООО»).Порядок его создания и использования в обществах с ограниченнойответственностью определяется собранием учредителей.
Учет РК ведется на счете 82 «РК».Отчисления в Р.К. отражаются по К.82 и Д.84 «Нераспределенная прибыль».Использование Р.К. отражается по Д.82 и К. сч.84-на суммы, направляемые на покрытиеубытка за отчетный год; сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» исч.67 «Р-ты по долгосрочным кредитам и займам»- на погашение облигацийакционерного общества.
Использование средств резервногокапитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» вкорреспонденции со счетами:
— 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых напокрытие убытка организации за отчетный год;
— 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерногообщества.
Учет добавочного капитала (.Д.К). Онскладывается из эмиссионного дохода (превышение рыночной стоимостираспространяемых акций над их номинальной стоимостью); прироста стоимостиимущества по переоценке; курсовых разниц, связанных с формированием УК. Д.К.учитывается на пассивном сч83.
Порядок использования добавочногокапитала определяют собственники — учредители (участники) организации. По рассмотрениирезультатов прошедшего года участниками может быть принято решение ораспределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либонаправлении их на другие нужды.
БУ ДК ведется, как правило, до принятиярешения собственником о его распределении на счете 83 «Добавочныйкапитал». Для учета элементов, составляющих данный капитал, к счету 83рекомендуется открывать соответствующие субсчета. 83-1 «Прирост стоимостиимущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы».
Учет операций по образованию иувеличению капитала:
Д-т сч. 01, 07, 08 К-т сч. 83 — отраженадооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста насумму увеличения амортизации основных средств. Делается запись: Д-т сч. 83, К-тсч. 02);
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 83 — отраженэмиссионный доход ;
Д-т сч. 75 К-т сч. 83 — отраженаположит. курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в УК;
Д-т сч. 08, 51 и др. К-т сч. 83 — отражены вклады в имущество организации, полученные от участников.
Учет операций по уменьшению ииспользованию капитала:
Д-т сч. 83 К-т сч. 75 — увеличенуставный капитал;
Д-т сч. 83 К-т сч. 82 — увеличенрезервный капитал за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 — покрыты убытки,образованы спецфонды за счет средств эмиссионного дохода;
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — отражена уценкаОС, если ранее по данным объектам была отражена их дооценка;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 — отраженоиспользование суммы дооценки ОС при их продаже и прочем выбытии.
Учет нераспределенной прибыли
Составной частью собственного капиталаявляется чистая прибыль организации, которая называется нераспределеннойприбылью. Бухгалтерский учет ее ведется на счете 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». При наличии у организации так называемогонераспределенного убытка собственный капитал организации в этой частиуменьшается на его сумму.
Показатель чистой прибыли формируется насчете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляетсобой прибыль предприятия, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочихналогов и налоговых санкций. При реформации бухгалтерского баланса величиначистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»,переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»заключительными записями декабря:
Если по итогам отчетного годаорганизация получила прибыль, то следует сделать запись: Дебет 99, Кредит 84,субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» — отражена чистая прибыльотчетного года. Если по итогам отчетного года организация получила убыток — Дебет 84, субсчет «Непокрытый убыток», Кредит 99 — отражен чистый(непокрытый) убыток отчетного года.
Средства, учитываемые на счете 84,состоят по структуре из сумм чистой прибыли (убытков):
отчетного года — подлежат распределениюучастниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам(акционерам);
прошлых лет — оставлены в организациипосле расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам).
Данная часть капитала может бытьнаправлена в качестве источника на увеличение уставного капитала или бытьнепосредственно использована на выплату доли участников (как правило, при ихвыбытии).
Помимо отчислений в резервный капитал ивыплаты дивидендов, чистая прибыль может быть направлена на финансированиеразличных проектов, как то: организация коллективного отдыха,благотворительность и др. Обычно в бухучете такие затраты отражают каквнереализационные расходы и учитывают на счете 91 «Прочие доходы ирасходы». Однако они могут оплачиваться и за счет нераспределеннойприбыли.
Общим собранием учредителей принимаетсярешение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток. Если убытокпогашен за счет целевых взносов акционеров (участников) организации, тосоставляется запись: Дебет 75 (70), Кредит 84, субсчет «Непокрытыйубыток» — целевые взносы акционеров (участников) организации направлены напогашение убытка.
Если убыток погашен за счет средстврезервного капитала, то составляется запись: Кредит 82, Дебет 84, субсчет«Непокрытый убыток» — средства резервного капитала направлены напогашение убытка.
Если убыток погашен за счет средствнераспределенной прибыли прошлых лет, то составляется запись: Дебет 84, субсчет«Нераспределенная прибыль», Кредит 84, субсчет «Непокрытыйубыток» — нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашениеубытка.
Убыток также может быть списан сбаланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал довеличины чистых активов общества. В этом случае, после того как будутзарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах,необходимо составить запись: Дебет 80, Кредит 84, субсчет «Непокрытыйубыток» — уставный капитал уменьшен до величины чистых активоворганизации.
Общее собрание участников может такжепринять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансеорганизации.
Остаток и движение нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) отражаются в отчетности:
1. вбухгалтерском балансе по строке 470
2. вформе № 3 «Отчет об изменениях капитала»
23. Учет операций ВЭД
Внешнеэкономическая деятельностькоммерческих предприятий в настоящее время, в основном, связана со следующимисферами: 1) участием в международных выставках; 2) оказанием услуг; 3)международной торговлей.
При осуществлении операцийэкспорта-импорта товаров п/п взаимодействуют между собой через дополнительныйконтролирующий орган в виде таможенной службы. Таможенная служба блокирует ввози вывоз запрещенных и недоброкачественных товаров. Кроме того, она создаетотечественному производителю более благоприятные условия по сравнению сзарубежными, облагая их соответствующими таможенными пошлинами и взыскиваяналоги.
Экспортом называют вывоз товаров запределы России без обязательств их обратного ввоза. Проводки:
Д 45-2»Товары отгруженные экспортные»- К 43-2»Экспортная продукция на складе» — отгружен экспортный товар;
Д 44-1»Расходы на продажу рублевые» — К 76-1 «Расчеты с разными деб. и кред. отечественными»- отражены накладныерасходы в рублях;
Д 44-2»Расходы на продажу валютные» — К 76-2 — учтены накладные расходы в валюте;
Д 76-1 — К 51 — оплачены накладныерасходы в рублях;
Д 76-2 — К 52-2»Текущий валютныйсчет» — оплачены накладные расходы в валюте;
Д 91»Прибыли и убытки» — К76-2»Расчеты с разными деб. и кред. иностранными» — определена курсовая разницапо валютным накладным расходам (+ -),
Отправив товар, экспортер предъявляет(направляет) документы на осуществление платежей.
Товары, экспортируемые за пределыСНГ, освобождаются от НДС. Если они являются подакцизными, то акцизы с нихвзимаются. В этой связи п/п, выпускающие подакцизную продукцию, обязаны вестираздельный бух.учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынке.
Импортом называется ввоз в Россиюподконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа.Ввозимые товары должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которогопограничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарноесвидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.
Полная импортная стоимость товара,предназначенного для дальнейшей продажи может включать или не включать расходыпо доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятсяк издержкам обращения по данному товару.
Формирование полной стоимостиимпортного товара в бух. учете можно осуществлять, например, на субсчете 41-5«Товары импортные» или на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».
В частном случае, если таможеннаястоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню иосуществление соответствующих платежей фиксируются в бух. учете организации-импортераслед. образом:
Д 41-52»Валютные затраты» — К60-2»Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам» — отраженаконтрактная стоимость товара;
Д 41-52 — К 52-2 «Текущий валютныйсчет»- учтены таможенные платежи в валюте;
Д 41-51 — К 51 — учтены таможенныеплатежи в рублях;
Д 19»НДС « — К 68 «Расчеты по налогами сборам»- начислен НДС на импортный товар;
Д 68 — К 51 — уплачен НДС;
Д 68 — К 19 — предъявлена к зачету сбюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,
Инкотермс — это Международные правилатолкования торговых терминов, принятые в 1936 году Международной торговойпалатой для обеспечения единообразия в толковании условий поставки товара. Измененияи дополнения были внесены в них в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в 2000 годах.Торговые термины разделены на четыре группы (* — термин используется только дляморского транспорта) (зеленым — согласно таможенному классификатору условийпоставок):
Группа C — основной фрахт оплачен, когдапродавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжениеперевозчика, так как обязанность и расходы по доставке товара у продавца, нопродавец не принимает на себя риск потери или повреждения товара и не несетдополнительных затрат вследствие событий, имеющих место после отгрузки иотправки.
Группа D — прибытие, когда продавец заключаетдоговор перевозки и предоставляет товар покупателю в месте назначения с оплатойили без оплаты ввозных пошлин, при этом продавец должен нести все расходы ириски, необходимые для доставки товара в страну назначения.
Группа E — отправление, когда продавецпредоставляет товар на своем предприятии и за доставку товаров покупателю неотвечает, а только предоставляет товар покупателю на собственной территории.
Группа F — основной фрахт не оплачен, когдапродавец за доставку товара покупателю не отвечает и предоставляет товар враспоряжение первого перевозчика, указанного покупателем.
Таможенный классификатор условийпоставки предусматривает, что могут существовать ИУП — иные условия поставки,которые отличаются от предусмотренных правилами Инкотермс.
24. Производственные затраты ианализ «затраты — объем — прибыль»
Под затратами понимают потребленныересурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значениедля правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная ихклассификация.
Классификация затрат в зависимости отгруппировочных признаков:
1. По экономическойроли в процессе производства:
— основные – затраты, непосредственносвязанные с технологическим процессом производства;
— накладные – образуются в связи сорганизацией, обслуживанием производства и управления им.
2. По способу включения всебестоимость продукции:
— прямые – затраты, которые можнопрямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции илипартию продукции;
— косвенные (непрямые) – эти затратынельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Ихраспределяют по изделиям согласно выбранной методике.
3. По отношению к объему производства:
— переменные – в сумме изменяются впрямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловойактивности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными;
— постоянные – в сумму не изменяютсяпри изменении уровня деловой активности, относительно постоянные, норассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.
/>
Изменение переменных и постоянныхзатрат в зависимости от изменения объема производства (количества единицвыпускаемой продукции, рассчитанных на весь объем производства (суммарныезатраты) и на единицу продукции) представлены на графиках.
Некоторые затраты нельзяклассифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затратыимеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затратизменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной втечение периода. (Плата за телефон: постоянная – суммы абонентской платы,переменная – плата за междугородние разговоры).
Некоторые затраты можно прямо,непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партиюпродукции. Это прямые затраты.
Другие затраты нельзя прямо,непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Это непрямые, иликосвенные, расходы. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике.Методы распределения рассмотрены ниже.
К прямым затратам относятся прямыематериальные и прямые затраты на оплату труда.
В прямые материальные затратывключаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты —это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямои экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величинупрямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов,которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, нацену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислитьстоимость материалов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишкомвелики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят кнепрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаютсяв общепроизводственные расходы. (пример: затраты материала (ткани), из которогошьют джинсы, — это прямые материальные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц,кнопок Можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели иразмера), но затраты на создание такой системы учета во много раз превзойдутстоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают учитывать какнепрямые материальные затраты).
Каждая организация исходя изспецифики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалыотносить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие — квспомогательным и. включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если вкачестве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишкомвелика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому онаучитывается непосредственно в составе прямых материальных затрат по каждомувиду продукции.
Прямые затраты на оплату трудавключают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо,непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Этозаработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственнымизготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие,менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработная плата входит всостав производственных затрат. Но эти затраты на оплату труда нельзя прямо иэкономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называютсякосвенными (непрямыми) трудовыми затратами. Такие расходы, подобно косвенным(непрямым) материальным затратам, рассматриваются как частьобщепроизводственных расходов.
Деление расходов на оплату труда напрямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организациипроизводится один продукт, то заработная плата не только производственныхрабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямыезатраты.
Дискуссии возникают в связи с такимирасходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска,простоев, оплата за сверхурочную работу. Обычно эти расходы классифицируютсякак косвенные.
Прямые материальные затраты и прямыезатраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямопропорционально объему производства.
Общепроизводственные расходы включаютвсе косвенные (непрямые) расходы. Это затраты, связанные с производством, нокоторые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретные видыготовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами.Общепроизводственные расходы распределяют по видам продукции пропорциональновыбранной базе.
Основные виды общепроизводственныхрасходов: вспомогательные материалы и комплектующие детали; косвенные расходына оплату труда; другие косвенные общепроизводственные расходы: содержаниезданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги нанедвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги,арендная плата, амортизационные отчисления на здания, оборудование,нематериальные активы.
Часть таких общепроизводственныхрасходов, как затраты вспомогательных материалов, на электроэнергию,инструменты, изменяются прямо пропорционально объему производства и являютсяпеременными производственными затратами. Другие общепроизводственные расходыпостоянные, например страховые взносы, арендная плата, амортизационныеотчисления на оборудование, или полупеременные, например плата за телефон,коммунальные услуги.
Маржинальная прибыль — превышениевыручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными даннымобъемом продаж. Другими словами, маржинальная прибыль — это разница междувыручкой от реализации и переменными затратами: МП с = ВР-ПЗ.
Термин «маржинальный доход»называется так потому, что эта разница между продажной ценой и переменнымизатратами на единицу продукции способствует покрытию постоянных затрат.Предельные затраты –дополнительныеиздержки производства, необходимые для производства дополнительной единицыпродукции. Предельные затраты — отношение измененияобщих издержек к изменению объема продукции. Предельные затраты — в краткосрочномпериоде — отношение изменения полных переменных издержек к изменению объемапродукции.
Вмененные затраты — затраты, которыепризнаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.Вмененные затраты позволяют лучше отразить в учете реальные ситуации.
/>
При планировании производственнойдеятельности часто используют анализ «затраты — объем — прибыль». Еслиопределен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаряэтому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобыорганизация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так ичистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные вариантыпроизводственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу,цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначеговоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет получить ответ на вопрос,что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса илинесколько таких параметров.
Анализ «затраты — объем — прибыль» — анализповедения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки {дохода),объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования иконтроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовойдеятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данноймодели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.
Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль» легко выразить графически или формулами. График показывает взаимосвязьвыручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Здесь этофиксированные взаимосвязи. Если цена единицы продукции, затраты,производительность или другие условия изменятся, то модель следуетпересмотреть.
Объем продаж. Рассматриваемаявзаимосвязь может быть выражена формулой:
ВР = ПЗ + ФЗ + П,
где ВР – выручка от реализации, ПЗ –переменные затраты, ФЗ – постоянные затраты, П – прибыль.
25. Бюджетирование в системеуправленческого учета
Под бюджетированием понимаетсяпроцесс планирования. Бюджет – финансовый документ, содержащий пландеятельности предприятия в целом и его подразделений в количественном иденежном выражении. Бюджет – количественное выражение плана, инструменткоординации и контроля за его выполнением, способ разработки концепции ведениябизнеса, позволяет оптимизировать затраты, прибыль и спланировать движениеденежных средств.
В зависимости от поставленных задачразличают следующие виды бюджетов:
1. гибкие истатические;
2. генеральный и частные.
Гибкие – бюджеты, которые разрабатываютсяисходя из нескольких показателей объёма производства, реализации…
Статические (фиксированные) – бюджеты, показатели которыхразрабатываются исходя из 1 объёма продаж или других ограничивающих факторов.
Бюджет, охватывающий все стороныдеятельности п/п(произв., непроизв., движение ден. средств) называется генеральным(мастер-бюджет) бюджетом. По содержанию его можно разделить на две части:оперативный и финансовый.
Оперативный бюджет – этот бюджетназывается текущим, периодическим бюджетом. Он показывает планируемые операциина предстоящий год для сегмента или отдельной функции орг-ции. В процессе егоподготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются вколичественные оценки доходов и расходов для каждого из действующихподразделений орг-ции. Оперативный бюджет включает в себя бюджетный (плановый)отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе такихбюджетов, как бюджет продаж, производственный бюджет, бюджет ТМЗ и бюджетырасходов.
Бюджет продаж (БП). Прогноз объема продаж являетсяотправной точкой и критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. БПопределяется высшим руководством на основании исследований отдела маркетинга.Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственнымимощностями.
Бюджет расходов по продаже(коммерческих расходов). В нем детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытомпродукции и услуг в будущем периоде. Некоторые расходы, такие, как комиссионныеи транспортные затраты, могут быть переменными, другие, например расходы нарекламу и ЗП старших контролеров, являются постоянными. За разработку иисполнение бюджета коммерческих расходов несет ответственность отдел продаж.
Производственный бюджет. После установления планируемогообъема продаж в натуральном выражении можно определить кол-во единиц продукцииили услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированныепродажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить,останется ли уровень запасов готовой продукции прежним либо он должен бытьувеличен или уменьшен. На основе информации о желаемом запасов гот. Продукции икол-ве единиц продаж разрабатывают производственный график.
Бюджет закупки/использования материалов.Плановые потребностизакупки материалов и их использования могут быть подготовлены как в одномдокументе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. В этом бюджетеопределяются сроки закупки и кол-во сырья, мат-в и полуфабрикатов, котороенеобходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использованиемат-в определяется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями вуровне МЗ. Умножая кол-во единиц мат-в на их оценочные закупочные цены,получают бюджет закупки мат-в.
Бюджет трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходимоерабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема пр-ва,получаемое умножением кол-ва единиц продукции или услуг на норму затрат труда вчасах на единицу. В этом же документе или в отдельном определяются затратытруда в денежном выражении умножением необходимого раб. Времени на различныечасовые ставки оплаты труда.
Бюджет общепроизводственных расходов. Данный бюджет представляет собойдетализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных отпрямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесеныдля выполнения производственного плана в будущем периоде. Этот бюджет имеет двецели: интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанные менеджерамипо производству и его обслуживанию; аккумулируя эту информацию, предоставитьданные для вычисления нормативов этих расходов на предстоящий учетный период.
Бюджет общих и административныхрасходов. Этотбюджет представляет собой детализированный план текущих операционных расходов,отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, нонеобходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Разработкатакого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличныхден. средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть элементовэтого бюджета составляют постоянные затраты.
Финансовый бюджет – это план, вкотором отражаются предполагаемые источники фин. средств и направления ихиспользования. Фин. бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и ден.средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнознымотчетом о прибылях и убытках прогнозные бух. баланс и отчет о финансовомположении.
Бюджет кап. затрат. Информация, касающаяся долгосрочныхкап. вложений, влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты% за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бух. баланс,изменяя сальдо на счетах основных средств и др. долгосрочных активов. Следовательно,все решения по кап. расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.
Все текущие бюджеты тесновзаимосвязаны. Прогноз продаж – первый шаг в процессе составления бюджета. Заним может быть подготовлен бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов).От прогноза продаж также зависит производственный бюджет, на основе которогоразрабатывается бюджет закупки/использования материалов, бюджеты трудовыхзатрат и общепроизводственных расходов.
Прогнозный отчет о прибылях иубытках. На основе подготовленных периодических бюджетов можно начатьразрабатывать прогноз себестоимости реализованной продукции согласно даннымбюджетов использования мат-в, труд. затрат и общепр-х расходов. Информация одоходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах исебестоимости реализованной продукции и добавив информацию из бюджетовкоммерческих, общих и административных расходов, можно подготовить прогнозныйотчет о прибылях и убытках.
Прогнозный отчет о фин. положении.Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета является разработкапрогноза фин. положения или прогнозного бух. баланса для организации в целом.Для этого используются данные всех бюджетов. После подготовки сметы (бюджета)ден. средств, уже зная прогнозное сальдо начальных средств и определив чистыйдоход и сумму кап. вложений, можно подготовить прогнозный бух. баланс, которыйявляется конечным продуктом всего процесса составления бюджета.
Функции бюджета состоят в следующем:
— планирование операций,обеспечивающих достижение целей организации;
— координирование различных видовдеятельности и подразделений. Согласование интересов отдельных работников игрупп в целом по организации;
— стимулирование руководителей всехрангов к достижению целей своих центров ответственности;
— контроль текущей деятельности,обеспечение плановой дисциплины;
— основа для оценки выполнения планацентрами ответственности и руководителей;
— средство обучения менеджеров.
По способу составлениябюджет может быть фиксированный (показатели, которого разрабатываются исходя изодного объема продаж) и гибкий (исходя из нескольких показателей). Такжепредприятие может разрабатывать непрерывный (скользящий) бюджет, когда поокончании месяца или квартала к бюджету добавляется новый бюджет на следующийпериод. Краткосрочный бюджет составляется до года. Долгосрочный (капитальныевложения) сроком > года.
Существует 2 основных способасоздания бюджета:
1. «От достигнутого»
2. «С нуля»:
а) вновь создаваемое предприятиесоставляет бюджет
б) опыт предшествующей работы неустраивает предприятие
в) предприятие планирует по новомувиду деятельности
Этапы составления бюджета (бюджетныйцикл):
1. составлениепроекта бюджета (на основании фин. отчётности)
2. корректировкапроекта бюджета
3. внесениекорректировок
4. принятие бюджета
5. исполнениебюджета
6. анализ качестваисполнения отдельных показателей и бюджета в целом
Разработка начинается с определеният.н. «узких места» (огранич. фактора). Эти показатели определяются на стадииподготовки к планированию, когда намечаются цели и политика предприятия. Узкоеместо – огранич. фактор, от которого будет зависеть показатели плана напредстоящий период. Чаще всего это объём выпуска продукции или объёмреализации. Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителямицентров ответственности, процесс разработки, как правило «идёт снизу вверх».
26. Учет затрат и калькулированиясебестоимости продукции по системе Директ-костинг
«Директ-костинг»представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческогоанализа.
Заметим, что информацию, собранную всистеме «директ-костинг», согласно международным стандартамфинансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощьюнельзя составить внешнюю финансовую отчетность.
Говоря точнее,«директ-костинг» — это способ определения себестоимости. Причем вотличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются толькопеременные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же частьиздержек — постоянные расходы — в калькуляцию не включают. Их отражают вбухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают нафинансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетныйпериод.
Поэтому когда из выручки отреализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом«директ-костинг», полученная в результате величина будет содержать нетолько прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называетсямаржинальным доходом (далее — Мд).
В виде формулы эта величинавыражается так: Мд = выр — Сперем = пр + Спост,
где выр — выручка; Сперем и Спост — переменная и постоянная части себестоимости; а пр — прибыль от образовательнойдеятельности.
Поскольку по этой величине можносудить о том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, еслимаржинальный доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки), еееще называют суммой покрытия.
Система Д-К позволяет определить неполную с/с продукции. С/с называется усеченной и формируется на базе переменныхзатрат. Т.к. затраты возникают по отдельным структурным подразделенияморганизации, то это дает возможность рассмотреть затраты, возникающие припроизводстве отдельных видов продукции с учетом не только затратнепосредственно связанных с изготовлением отдельных видов продукции, но и врамках центра ответственности. На практике затраты в Д-К делятся на постоянныеи переменные. При принятии решений относительно переменных затрат,полупеременные затраты разделяются и переменная их часть дополняется к полупеременнымзатратам, а постоянная к абсолютно постоянным.
Затраты при Д-К подразделяются:
1. по видам
2. по местамвозникновения и центрам ответственности
3. по носителямзатрат, т.е. по объектам калькулирования.
Видами затрат являются материальныезатраты, затраты на оплату труда, затраты на энергию, затраты на ремонт, налогивзносы страхование, затраты на амортизацию, проценты риски, прочие затраты.
Учет затрат по местам возникновения может быть организован всистеме счетов БУ. Для этого по каждому месту возникновения затрат открываетсясвой синтетический счет и может быть открыто два собирательно –распределительных счета по учету накладных расходов отдельно для переменных ипостоянных накладных расходов. По окончании периода эти счета закрываются.
Д20 К26/переем. накл. расх;
Д99 К26/постоян. накл. расх.
При системе Д-К схема построенияучета многоступенчатая, содержащая два финансовых показателя – это МД иприбыль. Выручка от реализации – переменн. Затраты = МД(1)-затраты постоянныена группу изделий = МД(2)-постоянные затраты по месту возникновения затрат = МД(3)-постоянныезатраты по подразделению = МД(4)-постоянные по предприятию = МД(4) = ПРИБЫЛЬ(ОПРЕАЦИОННАЯ). МД называют валовым доходом, суммой покрытия, добавленнойстоимостью. Важной особенностью Д-К является то, что благодаря этой системеможно быстро и оперативно изучить взаимосвязи м/д с объемом производства,затратами и прибылью с помощью графика.
/>/>/>/>/>зат
выр пер
/>
/> К
Совок затр
пост
V
Три главныелинии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки отобъема производства. Точка К называется точкой критического объема производства(«мертвая точка», точка рентабельности): объем производства, при которомвеличина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.
Система Д-К позволяет:
1. рассчитатькритическую точку объема производства. Таким образом определяется прибыльностьпредприятия
2. прогнозироватьповедение сокращенной с/с
3. Д-К позволяетруководству предприятия обратить внимание на изменение МД как в целом попредприятию так и по различным изделиям
4. быстро выявитьсистемы с большой рентабельностью
5. возможна быстраяпереориентация производства в ответ на меняющиеся условия рынка
6. позволяетупростить нормирование, планирование учет и контроль за счет меньшего числастатей затрат
7. снижаеттрудоемкость распределения накладных расходов
Однако:
1. возникаюттрудности при распределении расходов на постоянные и переменные
2. не дает ответ навопрос сколько стоит производственный продукт
Считается, что Д-К можно применять иу нас. Для использования этой системы в РФ имеется база в виде учетааналитических методов и один из вариантов, который может быть рекомендован дляприменения в РФ это раздельный учет на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии.Для связи учета в УУ и ФУ целесообразно применять отражение счета(счета-экраны) того же наименования. Расходы, собираемые на счете 26 — эторасходы обще сбытовые и управления, являются периодическими и относятся нарезультаты периода, в котором они возникли. Д90 К26. Производственные накладныерасходы учитываются на сч25 и списываются на производственную с/с сраспределением между объектами калькулирования. Д20,23-прямые производственныезатраты Д25-косвенные производственные затраты К- фин. результаты; Д20,23 К25;
27. Нормативный учет и системаСтандарт-кост на базе полных затрат
Нормативный метод применяется на п/п с массовым серийнымхарактером производства. До наступления процесса производства п/п разрабатываетсистему норм и нормативов. Разрабатываются нормы по материалам, трудовымзатратам, по всем накладным расходам. Рассчитываются затраты на весь объемпроизводства или на весь период.
Основными принципами являются:
1. Разработка нормативной калькуляциина основе действующих норм. Нормативная калькуляция используется дляопределения: факт. с/с, оценки окончательного брака продукции, для определенияразмеров НЗП.
2. Принормативном методе организуется учет изменения норм. Изменение от нормыотражается в первичном документе «извещение об изменении от норм», в которомуказывается старая и новая норма, размер изменения, причины изменения нормы иинициатора. Изменение норм вносится в нормативную калькуляцию на 1-е числоследующего месяца после получения извещения. НЗП на начало отчетного периода будетпереноситься как сальдо 20 счета по старым нормам. Необходимо пересчитать НЗП,чтобы все затраты отражались в ведомости сводного учета по одним и тем женормам. Существует два способа пересчета НЗП: прямого счета- это разница междустарой и новой нормой умножается на количество деталей НЗП; индексный — т.е.НЗП в старых нормах умножаются на индексы, т.е. на соотношение старых и новыхнорм.
3. Выявление и учет отклоненийот норм. Ведется отдельный учет затрат по нормам и по отклонениям. Отклонениялибо положительные к норме, либо вычитаются, если это экономия. (+) — перерасход; (-) — экономия. Текущий контроль за откл. организуют по материалами трудовым затратам. По накладным расходам всех видов осуществляется контрольза использованием сметы, т.е. менеджер центра ответственности не должендопускать перерасхода сметы в рамках каждой отдельной аналитической статьи.Отклонения выявляются по мере появления затрат. откл. по материалам могутвозникать по следующим причинам: замене материалов, изменение качестваматериалов, изменение технологий обработки, неисправность оборудования и т.п.Выявить их можно тремя способами: «документирование» Заполняют сигнальныедокументы (требования); «инвентарный» В к.периода измеряют остатки материалов.Разницу списывают на производственный продукт; «партионного раскроя» До началапроизводства продукции оформляется лист партионного раскроя, операции которыедолжны быть произведены, сколько материалов должно быть использовано по каждойоперации и вписывается фактический расход материалов. По З/П трудапроизводственных рабочих вызываются при замене инструмента или материала. Этовызывает дополнительное время на изготовление продукции, в связи с чем рабочемуназначается доплата, оформляется специальным документом- нарядом, листком надоплату в котором определяется объем прод. и время подлежащее доплате.
4. Расчет фактической с/с =алгебраическое сложение затрат по нормам +- затраты отклонений от норм +-затраты изменений от норм. Этот принцип находит свое выражение в ведомости сводногоучета затрат на производство, представляющей собой оборотную ведомостьаналитического учета по счету 20.СистемаСтандарт-Кост.Основная задача,которую ставит перед собой данная система — это обособленный учет потерь иотклонений в с/с и прибыли предприятия.В ее основе лежитустановление норм всех расходов, связанных с изготовлением продукции, причемустановленные нормы нельзя превышать, т.к. это означает что она былаустановлена ошибочно. Для расчета косвенных расходов используются ставкираспределения накладных расходов на каждый станок. Стандарты рассчитываются нетолько по производственной с/с, но и для объемов продаж, для отдельных видовкоммерческих и административных расходов. Причины отклонений анализируют и дляудобства анализа накладных расходов их подразделяют на постоянную и переменнуючасти. Вводится показатель нормы расходов и выпуск продукции оценивается внорморасходах. Затем рассчитывается нормативная ставка для распределенияпостоянных накладных расходов (=пост НР / выпуск ГП в норморасх).
Различия между нормативным методом и С-К можно отразить втаблице.Область сравнения С-К Нормативный метод 1.Учет изменений норм Не ведется Ведется в разрезе причин и инициаторов 2.Учет откл от норм по прямым затратам Откл относят на виновных лиц и фин результаты Откл выделяются в затратах 3.Учет откл по косвенным затратам Откл относятся на финансовые результаты Откл выделяются в суммах фактических затарт 4.Степень регламентации Не регламентирован, не имеет единой методологии Регламентирован, разработаны единые методики внедрения нормативного метода 5.варианты выделения учета Выпуск продукции и нзп учитываются по стандартной с/с Выпуск продукции и нзп оценивается по нормативной с/сна нач года, в текущем учете отражается с отклонениями и изменениями от норм. 6.точность нормирования Нормы более обоснованные чем при нормативном методе Много необоснованных норм
Сходство:
- обе системы формируютстандартную нормативную с/с;
- предполагают учет полнойс/с.
Система С-К – инструмент управлениядля планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и припозаказном, и при попроцессном методах калькулирования с/с. Когда организацияприменяет С-К, все затраты, влияющие на счета запасов и с/с реализованнойпродукции, выступают как нормативные (стандартные) или предопределенные, а нефактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты – объем –прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контролябюджетов.
Система нормативных (стандартных)затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом,подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установленииреальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всемипроизводственными компаниями.
28. Бухгалтерский и налоговый учетрасчетов и отчетность по НДС:
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации) Плательщики Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Ставка
# Срок
уплаты
1) организац.;
2) индивидуал. предприним.;
3) лица, признаваемые налогопла-
тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом РФ#S.
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
1) при реализации товаров (работ, услуг)#S;
2) при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)#S;
3) при получении дохода на основе договоров поручения;
4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг;
5) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
6) при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд;
определение налоговой базы налоговыми агентами;
8) определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
9) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. квартал
или
расчет. налог. ставки:
10/110
18/118 не позднее 20-го числа месяца, следующ. за истекшим налог. периодом
Документирование. При совершенииопераций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с 21 главой НК,в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) всоответствии со статьей 149 НК налогоплательщик обязан составить счет-фактуру,а также вести журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж. />
Счета-фактуры не составляютсяналогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключениемброкерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями инегосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК.
В счете-фактуре должны быть указаны:
Счет-фактура подписываетсяруководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами,уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) поорганизации или доверенностью от имени организации. При выставлениисчета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписываетсяиндивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства огосударственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
В случае, если по условиям сделкиобязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые всчете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Ведение журнала. Продавцы должнывести журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятсяих вторые экземпляры в хронологическом порядке. Журналы учета выставленных счетов-фактур должны бытьпрошнурованы, а их страницы пронумерованы.
Записи на счетах. Если фирманачисляет НДС «по отгрузке», то при выставлении счет-фактуры в учете делаетсяследующая запись: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»начислен НДС к уплате в бюджет.
Если фирма начисляет НДС «пооплате» и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) деньги отпокупателей (заказчиков) еще не поступили, начисление НДС вы должны отразить наотдельном субсчете «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — учтена сумма НДС, подлежащаяуплате в бюджет после поступления денег от покупателей (заказчиков).
После того как вы получите оплату отпокупателя (заказчика), сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты понеоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начисленНДС к уплате в бюджет.
Есть несколько случаев, когда суммуНДС начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Вот эти случаи:фирма выступает в качестве налогового агента; фирма начисляет НДС с суммырасходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд. Вэтих случаях делают проводку:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС» – начислен НДС.
Ведение книги продаж. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрациисчетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемыхобъектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе неподлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Регистрация счетов-фактур в книгепродаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, вкотором возникает налоговое обязательство.
При получении денежных средств в видеавансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, которыйрегистрируется в книге продаж.
В случае частичной оплаты заотгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетнойполитики для целей налогообложения по мере поступления денежных средстврегистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждуюсумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитовсчета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказаннымуслугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».
Регистрация счетов-фактур содинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаяхпоступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иныхплатежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных суммналога по платежу.
Книга продаж должна бытьпрошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книгипродаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет сдаты последней записи.
Бухгалтерский. Если ваша фирмаполучила от поставщика материальные ценности (приняла у исполнителя результатывыполненных работ или оказанных услуг), делаются такие проводки:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44...)Кредит 60 (76, 71) — оприходованы материальные ценности (учтены результатывыполненных работ или оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) — учтенНДС по оприходованным ценностям (по выполненным работам или оказанным услугам).
После оплаты мат. ценностей (работ,услуг) формируется проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты поНДС» Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Налоговый вычет. Регистром налоговогоучета входного НДС служит книга покупок. Покупатели ведуткнигу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных, вцелях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету(возмещению) в установленном порядке.
В книге покупок не регистрируютсясчета-фактуры, полученные:
при безвозмездной передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальныеактивы;
участником биржи (брокером) приосуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
комиссионером (агентом) от комитента(принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров,выписанные на имя комиссионера (агента).
Покупатели, перечисляющие денежныесредства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этимсредствам в книге покупок не регистрируют.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджетили возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала),рассчитывается так:
┌─────────────────┐┌───────────────┐┌────────────────────────┐
│Сумманалога, на-│ │Сумма налоговых│ │Сумма налога,подлежащая│
│численнаяк упла-│ — │вычетов │ = │уплате в бюджет (возвра-│
│тев бюджет │ │ │ │ту из бюджета) │
└─────────────────┘└───────────────┘└────────────────────────┘
Сумма налога, начисленная к уплате вбюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ейставку налога.
Не подлежит налогообложениюреализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) натерритории Российской Федерации:
1) медицинских товаров отечественногои зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации:
2) медицинских услуг, оказываемыхмедицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частноймедицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящимподпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологическиеуслуги, финансируемые из бюджета.
3) услуг по уходу за больными,инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальнымиучреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которымиподтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органовсоциальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей вдошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми вкружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственнопроизведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебныхзаведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений иреализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания,непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемыхими указанным столовым или указанным учреждениям.
6) услуг по сохранению,комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями иорганизациями;
7) услуг по перевозке пассажиров.
Если наряду с деятельностью,облагаемой НДС, вы осуществляете деятельность, переведенную на налогообложениеЕНВД, в состав выручки не нужно включать выручку, полученную от реализациитоваров (работ, услуг) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
Освобождение от НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право наосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующихпоследовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога непревысила в совокупности один миллион рублей.
29. Отчетность о финансовыхрезультатах
Конечный финансовый результат, характеризующий качествохозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете впоказателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный периодучитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формированииконечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в теченииотчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотово доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль(убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) присоставлении отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убыткахсоставляется как минимум за два года, т.е. за отчетный и предшествующий годнарастающим итогом с начала года.
В Отчете о прибылях и убытках отражаютсяфинансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичныйпериод предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходови расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации».
Суммы доходов, расходов и финансовыерезультаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с началагода до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а такжепоказатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглыхскобках.Раздел «Доходы и расходы по обычным видамдеятельности».
Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей) (строка 010).
По строке 020 (Себестоимостьпродукции) отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которыхотражены по строке 010 формы N 2. Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.
В строке 029 указывают валовуюприбыль организации. Она определяется как разница между строкой 010 и строкой020. Если вы получили отрицательный результат, то в строке 029 вы должны указатьего в круглых скобках.
По строке 030 вы должны отразитьрасходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строкеотражают сумму издержек обращения. Указанные расходы учитывают по дебету счета44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражают по строке 030 формы N 2, толькоесли они были списаны в дебет субсчета 90-2.
Сумму коммерческих расходов (издержекобращения) указывают в круглых скобках.
Если ведется учет готовой продукции(работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходысписываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
В этом случае сумму общехозяйственныхрасходов отражают по строке 040 формы N 2. Сумму этих расходов указывают в круглыхскобках.
По строке 050 показывают прибыль(убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).
Чтобы определить данные, вписываемыев строку 050, из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие(строка 030) и управленческие расходы (строка 040).
Если организация получает убыток отпродажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050в круглых скобках.Раздел «Прочие доходы и расходы».
По строке 060 «Проценты к получению»отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участиеморганизации в уставных капиталах других предприятий, а также ведениемсовместной деятельности. По этой строке, в частности, указывают проценты,полученные: по облигациям; по депозитам; за пользование денежными средствами,находящимися на банковских счетах организации; за предоставление денежныхсредств (другого имущества) по договору займа.
Проценты, уплачиваемые организациейпо облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 «Проценты куплате» формы N 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.
По строке 080 «Доходы от участия вдругих организациях» отражают поступления от долевого участия в уставныхкапиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)и прибыль от совместной деятельности.
По строке 090 «Прочие доходы»отражаются следующие виды доходов (ПБУ 9/99): операционные, внереализационные ичрезвычайные доходы.
По строке 100 «Прочие расходы»отражаются следующие виды расходов (ПБУ 10/99): операционные, внереализационныеи чрезвычайные расходы.Строка 140 «Прибыль (убыток) доналогообложения». Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат,сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140рассчитывается следующим образом:
строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090,120 — строки 070, 100 +/- дополнительные строки.Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
По этой строке отражаются отложенныеналоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии сПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Показатель строки 141формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09«Отложенные налоговые активы».
По строке 142 «Отложенные налоговыеобязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленныхи погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетовпо налогу на прибыль».По строке 150 «Текущий налог на прибыль»отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учетаза отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.По строке 190 «Чистая прибыль (убыток)отчетного периода» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетныйпериод. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо посчету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списываетсяна счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки 190 рассчитываетсяследующим образом:
строка190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 +/- дополнительновведенные строки.
После расчета величины чистой прибылив Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. Вобразце формы N 2, рекомендованном в приказе Минфина России N 67н, в справочномразделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов),а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.
В форме № 2 представлены такжезатраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг) пополной или производственной себестоимости, коммерческие расходы, управленческиерасходы, выручка нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Показанысуммы налога на прибыль и отвлеченных средств.
Отчет о прибылях и убытках являетсяважнейшим источником информации для анализа показателей рентабельностипредприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производствапродукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия и других показателей.
рентабельности продаж определяетсяорганизацией как отношение прибыли к объему реализованной продукции, умноженноена 100% (по форме № 2);
рентабельности организации. Помимопоказателей выручки от продаж и себестоимость реализованной продукции(товаров), рентабельность организации зависит и от % к получению и уплате, отдоходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов (по форме№2);
рентабельности активов определяетсякак отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимости активов организациина конец отчетного периода, умноженное на 100% (по форме 1 и 2);
рентабельности основного капиталаопределяется как отношение чистой прибыли к основному капиталу, умноженное на100% (по форме 1 и 2);
рентабельности собственного капитала(Рск.) определяется по следующей формуле:
Р ск. = П чл.: С ос. x 100%, где П чл. — показатель чистой прибылиза ряд лет; С ос. — средняя стоимость основных средств. (по форме 1 и 2).
Анализ прибыли и рентабельностизаканчивается подсчетом резервов повышения рентабельности. Степень возможногоповышения рентабельности предприятия может быть определена делением суммырезервов прибыли на фактический среднегодовой остаток производственных основныхфондов и нормируемых оборотных средств.
30. Отчет о движении денежныхсредств
Цель анализа денежных потоков — это, прежде всего, анализ финансовойустойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчетденежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности.
Денежный поток характеризует степень самофинансирования предприятия, егофинансовую силу, финансовый потенциал, доходность.
Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежныхсредств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствиеминимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовыезатруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятиетерпит убытки.
Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией иобесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения иполучения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ денежных потоковпозволит установить реальное финансовое состояние на предприятии.
Форма №4 «Отчет о движении денежныхсредств» составляется по кассовому методу и используется для характеристикиденежных потоков предприятия в текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности предприятия, позволяет оценить степень перелива капитала из однойсферы деятельности в другую. Кроме того, в соответствии с п. 16 Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от22.07.2003 N 67н, сведения о движении денежных средств организациипредставляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения)денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движениииностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движенииденежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета,составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России надату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельнымрасчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета одвижении денежных средств.
В Отчете о движении денежных средств(форма N 4 по ОКУД) показывается величина влияния изменений курса иностраннойвалюты по отношению к рублю.
Отчет одвижении денежных средств при его использовании совместно с остальными формамифинансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователямоценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включаяликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы ивремя потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимсяусловиям и возможностям.
Отчет одвижении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление ивыбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операцийза отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конецотчетного периода.
В соответствиис российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые насчетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы впути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России надату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии сМСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, вроссийском законодательстве не определяются и не используются.
Построениеотчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельностиорганизации на три вида:
1) текущую (основную);
2)инвестиционную;
3) финансовую.
Текущаядеятельность приносит организации основные доходы и связана с производствомпродукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставнымивидами деятельности.
Поступленияденежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги,авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являютсяпримерами поступлений от текущей деятельности.
В ходе текущейдеятельности денежные средства используются на: оплату счетов поставщиков;выплату заработной платы; оплату задолженности бюджету по налогам и др.
Нормальноработающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущейдеятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочнуюперспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный илинезначительный денежный поток от основной деятельности является сигналомгрядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств оттекущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но неследует это рассматривать как обычное явление.
Инвестиционнаядеятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации вприобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотныхактивов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иныхценных бумаг долгосрочного характера.
Примерамипритока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнестик коммерческой, т.е. к операционной или финансовой деятельности, являютсяпоступления: от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых идолговых инструментов; продажи основных средств, нематериальных активов идругих долгосрочных активов; возврата ранее предоставленных другим организациямкредитов; срочных контрактов (опционов, свопов).
Отток денежныхсредств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходитвследствие: покупки основных средств и нематериальных активов; приобретениядолевых и долговых инструментов других организаций и долей участия впредприятиях с иностранным капиталом; предоставления кредитов и выдачи авансов;платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).
Инвестиционнаядеятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств, необходимых длярасширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии уорганизации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однакопродажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежныхсредств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышениярентабельности бизнеса в целом.
Финансоваядеятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связанапрежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов,погашением облигаций и выкупом собственных акций.
Примерамипритока денежных средств от финансовой деятельности могут служить: поступленияот эмиссии акций; поступления от выпуска облигационных займов и выдачивекселей.
Отток денежныхсредств от финансовой деятельности организации происходит в результате: выплатыдивидендов акционерам; приобретения акций своей организации; погашенияоблигационных займов.
Финансовыеоперации призваны при недостатке денежных средств обеспечить дополнительный ихприток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансированиенехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, какправило, не приводит к позитивным результатам.
Целью международного стандартафинансовой отчетности МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» являетсяотражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях вденежных средствах и их эквивалентах, которая была бы представлена в данномотчете.
МСФО7 предусмотрено два способа составления отчета о движении денежных средств –прямой и косвенный. Каждый способ представляет собственный подход к содержаниюпредставляемой в отчете информации. Предприятие вправе самостоятельноопределить, какой способ применять при составлении отчетности.
Прямойспособ представляетинформацию, которая может быть полезна при оценке будущего движения денежныхсредств, которая недоступна при косвенном методе. При составлении отчета этимметодом информацию об основных поступлениях и выплатах денежных средств можнополучить из учетной документации предприятия.
Прикосвенном методе чистое движение денежных средств отосновной деятельности определяют, регулируя чистую прибыль или убыток врезультате воздействия изменений товарно-материальных запасов, а также дебиторскойзадолженности и доходов от основной деятельности в течение отчетного периода;неденежных статей таких, как амортизация основных средств и нематериальныхактивов, резервы, отсроченные налоги, внереализационные доходы и потери и всехдругих статей, для которых воздействия денежных средств являются инвестиционнымили финансовым движением денежных средств.