ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Филиалгосударственного образовательного учреждения высшего профессионального
образования«Кемеровский государственный университет» в г. Прокопьевске
(ПФКемГУ)
Отчето прохождении производственной практики
подисциплине «Основы бухгалтерского учета»
Прокопьевск, 2010 год
/>СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Организационная структура МУ «Социально — реабилитационного центра для несовершеннолетних»
1.1 Общие положения
1.2 Организационная структура
1.3 Структура бухгалтерии организации
2. Учет денежных средств и расчетных операций
3. Учет труда и заработной платы
3.1 Форма и система оплаты труда, порядок ее начисления
3.2 Аналитический учет оплаты труда
3.3 Синтетический учет оплаты труда
3.4 Учет расчетов по социальному страхованию
4. Учет материально-производственных запасов
4.1 Организация учета материалов
4.2 Документальное оформление поступления и расходованияматериалов
4.3 Учет материалов на складах и в бухгалтерии
4.4 Инвентаризация материальных запасов
5. Учет внеоборотных активов
6. система налогооблажения. организация налогового учета
7. Бухгалтерская отчетность
7.1 Виды и назначение отчетности, порядок ее составления
7.2 Состав бухгалтерской отчетности
7.3 Пояснительная записка к годовой бухгалтерскойотчетности
Заключение
Введение
МуниципальноеУчреждение «Социально — реабилитационный центр для несовершеннолетних» являетсяструктурным подразделениемМУ «Комитет социальной защиты населения»города Прокопьевска и в его составе выполняет следующие функции:
- реализуетФедеральные программы по социальной защиты населения, исполняет муниципальные иобластные программы по социальной поддержке населения;
- взаимодействуетс Управлением Пенсионного Фонда и филиалами фонда социального страхования повопросам социальной поддержки населения;
- совместнос Департаментом социальной защиты населения Администрации Кемеровской областиорганизует работу по всем направлениям социальной защиты населения;
- организуетсоциально-бытовое обслуживание престарелых граждан, инвалидов, семей с детьми идругих категорий граждан, нуждающихся в социальной поддержке, а такжепредоставление им установленных законодательством льгот;
- материально-бытовое,медико-социальное обслуживание престарелых и инвалидов, развитие комплексаспециализированных учреждений и служб, оказывающих психологические,медико-социальные, реабилитационные и другие социальные услуги лицам, попавшимв сложные жизненные ситуации;
- организуетработу по установлению опеки и попечительства для защиты прав и интересовнедееспособных или полностью недееспособных граждан, а также определяетпопечительство в форме патронажа для недееспособных лиц;
- организуетпредоставление путевок на санаторно-курортное лечение пенсионерам, инвалидам;
- осуществляетучет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность;
- составляетсводные финансовые и статистические отчеты и предоставляет их в соответствующиеорганы в установленные сроки, несет ответственность за их доверенность;
- проводитработу по подбору, воспитанию и повышению квалификации работников системысоциальной защиты населения;
- рассматриваетпредложения, заявления, жалобы граждан в сроки, установленные действующимзаконодательством, принимает по ним необходимые меры;
- осуществляетприем граждан по личным вопросам;
- предоставляетразличные социально-бытовые услуги разового или постоянного характера лицам,нуждающихся в социальной поддержке;
- реализуетрегиональную программу «Социальная поддержка населения Кемеровской области»
- реализуетблаготворительные программы по вопросам социальной поддержки и защиты гражданг. Прокопьевска.
1. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА МУ«СОЦИАЛЬНО — РЕАБИЛИТАЦИОННОГО ЦЕНТРА ДЛЯ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ»1.1 Общие положения
Муниципальноеучреждение «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних» занимаетдва двухэтажных здания, расположенных по ул. Волжская, 8А и ул. Волжская, 12;общей площадью 990,5 м2. На территории учреждения находятся стадион,детская игровая площадка, подсобные помещения и гаражный бокс.
Внастоящий момент в СРЦН проживают 75 детей и подростков. Из них сирот – 6 человек,оставшихся без попечения – 38, социальный статус не установлен – 31воспитанник. Все воспитанники школьного и подросткового возраста обучаются вобразовательных учреждениях города: 24 человека — в начальной школе на базеСРЦН, 14 человек — в средней школе, 13 – в профтехучилищах.
ДеятельностьЦентра обеспечивают 6 отделений: аппарат управления, приемное отделение,отделение социальной диагностики, отделение реализации программ социальнойреабилитации, отделение семейно-воспитательных групп, отделениесоциально-правовой помощи. Реабилитационный процесс осуществляют: стационарноеотделение, отделение дневного пребывания и отделение семейно-воспитательныхгрупп./>1.2 Организационнаяструктура
ВМУ «Социально — реабилитационный центр для несовершеннолетних» линейно — функциональная организационная структура.
Посвоей сути она характеризуется с двух позиций — с одной стороны как линейнаяструктура с другой как функциональная. Рассмотрим более подробно эти стороны:линейная характеризуется непосредственным воздействием руководителя науправляющее звено по всем функциям управления.
Линейныйруководитель единолично отвечает за работу подчиненных звеньев. Такая структураприменяется при небольших объемах работ и численности работников. Линейнаяструктура обеспечивает полное выполнение принципа единоначалия, повышаетответственность каждого руководителя за конечные результаты труда в егоподразделении.
Функциональностьструктуры говорит о том, что общее руководство осуществляется линейнымруководителем через руководителей функциональных органов.
Приэтом руководители специализируются по отдельным управленческим функциям.Функциональный руководитель наделен правами распорядительства. (Приложение 1).
Стремлениеизбежать недостатков, присущих линейным и функциональным структурам в их чистомвиде, привело к появлению смешанных структур, примером которых являетсялинейно- функциональная структура управления.
Этаструктура состоит в том, что линейные руководители осуществляют своюдеятельность на принципах единоначалия, но для обеспечения необходимойкомпетентности управленческих решений при руководителе создаются функциональныеподразделения, которые возглавляют ведущие специалисты в определенных областях.Преимуществом структуры является повышение качества принимаемых решений исоблюдения принципа единоначалия.
Поискпутей совершенствования организационной структуры управления предприятиемосуществляется по следующим критериям:
— уменьшение затрат на управление;
— повышение качества функций управления;
— улучшение основных показателей работы предприятий.
1.3/>Структура бухгалтерииорганизации
МУ«Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних» является бюджетнойорганизацией города Прокопьевска. Бухгалтерия осуществляет свою деятельность всоответствии с Конституцией Российской Федерации, с действующимзаконодательством РФ по профилю ее деятельности, актами органов городскогосамоуправления, а также настоящим Уставом. Бухгалтерия имеет:
- сметудоходов и расходов;
- бюджетныеи внебюджетные счета;
- печатьустановленного образца со своим полным наименованием, штампы и бланки,необходимые для работ.
Целидеятельности бухгалтерии:
1. Организацияучета поступления и расходования бюджетных средств;
2. Обеспечениесистематического контроля за исполнением утвержденных в установленном порядкелимитов бюджетных обязательств, смет доходов и расходов, соблюдение бюджетнойдисциплины, обеспечением экономии материальных ценностей и денежных средств;
3. Организацияучета хозяйственных операций;
4. Формированиеполной и достоверной, своевременной и качественной бухгалтерской отчетности обисполнении смет доходов и расходов на содержание МУ «СРЦН».
Длядостижения указанных целей бухгалтерия выполняет функции:
1. Организуети ведет бухгалтерский учет средств, выделяемых из городского бюджета;
2. Осуществляетпредварительный и текущий контроль за соответствием осуществляемых хозяйственныхопераций законодательству РФ, заключением договоров, сметами доходов ирасходов, своевременно и правильно оформляет первичные учетные документы;
3. Производитрасчеты с работниками МУ «СРЦН» по оплате труда согласно штатному расписанию итарификационным спискам, выдает заработную плату в установленном порядке исроках, расчет отчислений по социальному налогу в установленном порядке;
4. Обеспечиваетдостоверный учет основных средств, материальных ценностей, денежных средств.Участвует в проведении инвентаризации имущества и обязательств. Своевременно иправильно определяет результаты инвентаризации и отражает их в учете;
5. Своевременнопроводит расчеты с поставщиками и подрядчиками, составляет акты сверки расчетовс организациями в установленные сроки;
6. Ведетрасчеты с подотчетными лицами, осуществляет контроль за денежными авансами,выдаваемыми работникам МУ «СРЦН» на хозяйственные нужды, расходы накомандировки.
7. Осуществляетучет, хранение и расходование наличных денежных средств, находящихся в кассебухгалтерии, в соответствии с порядком ведения кассовых операций, утвержденнымв установленном порядке;
8. Контролируетучет выданных доверенностей на получение товарно-материальных и другихценностей;
9. Составляетмесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении сметдоходов и расходов бюджетных средств;
10. Обеспечиваетсохранность бухгалтерских документов согласно утвержденной руководителемноменклатуре дел в соответствии с правилами организации архивного дела;
11. Проверяетсметную (сметно-проектную) документацию и акты приемки выполненныхремонтно-строительных работ в МУ «СРЦН»;
12. Обеспечиваетконтроль, анализ объемных и суммовых показателей по счетам за предоставлениеуслуги по водоснабжению, теплоснабжению, энергоснабжению.
Финансированиеосуществляется из городского бюджета.
2. />Учет денежных средств Ирасчетных операций
Задачиучета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств иконтроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами,сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движениюденежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном идостоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведенииинвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путембезналичных расчетов.
Всехозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах всоответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектампроводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждениябанков.
Деньгив кассу МУ «СРЦН» поступают из расчетно-кассового центра (РКЦ). Это могут бытьсредства, полученные по чеку на выплату заработной платы, авансы, на социальныеи хозяйственные нужды, поступления от сотрудников организации в погашениезадолженности перед организацией по выданным подотчетным средствам илипредоставленным займам. Расходоваться наличные деньги могут на выплатузаработной платы, выдаваться сотрудникам под отчет на хозяйственно-операционныерасходы и т.д.
Оформлениекассовых операций производится первичными документами, составленными по формам,утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:
— № КО-1 «Приходный кассовый ордер» (Приложение 2);
— № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение 3);
— № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»(Приложение 4);
— № КО-4 «Кассовая книга»;
— № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Приходныйкассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу МУ«СРЦН» как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработкеинформации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовыйордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписываетсяглавным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.
Квитанцияк приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром,заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрацииприходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на рукисдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.
Вприходном кассовом ордере и квитанции к нему:
— по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции;
— по строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, ав случае если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись«без налога (НДС)».
Вприходном кассовом ордере по строке «Приложение» перечисляются прилагаемыепервичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе«Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурногоподразделения, на которое приходуются денежные средства.
Расходныйкассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассыорганизации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и приобработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписываетсяв одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителеморганизации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным,регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов(форма № КО-3).
Втех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах(заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации,подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
Врасходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержаниехозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемыепервичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.
Журналрегистрации приходных и расходных кассовых документов применяется длярегистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющихих документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачуденег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера,оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда идругих, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств применяется для учетаденег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенномулицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документовпо произведенным операциям.
Важныймомент! Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должныприниматься к исполнению. При заполнении расходных и приходных кассовых ордероввнесение в них исправлений не допускается (п. 3 ст. 7 и п. 5 ст. 9 Федеральногозакона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Прием и выдача денег по кассовымордерам могут производиться только в день их составления.
Отметим,что наряду с выдачей денег из кассы непосредственно лицу, указанному в РКО(документе, его заменяющем), допускается выдача денег по доверенности,оформленной в установленном порядке.
Привыдаче денег по доверенности в тексте РКО после фамилии, имени и отчестваполучателя денег бухгалтер должен указать фамилию, имя и отчество лица,которому доверено получение денег.
Еслиденьги выдаются по расчетной (расчетно-платежной) ведомости, то после того каккассир сделал в соответствующей графе запись «По доверенности», доверенное лицорасписывается в получении денег. При этом должны соблюдаться требования,предусмотренные п. 15 Порядка ведения кассовых операций. Доверенность остаетсяв организации. Она прилагается к РКО или к ведомости.
Привыдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документуотдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другогодокумента), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование иномер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Еслизаменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денегнескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы,удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежныхдокументов. Однако в последнем случае запись о данных документа,удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходныйордер, не производится.
Распискав получении денег может быть сделана получателем только собственноручночернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью,копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной)ведомости сумма прописью не указывается.
Выдачаприходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на рукилицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Приполучении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документовкассир обязан проверить:
а)наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходномкассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи)руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
б)правильность оформления документов;
в)наличие перечисленных в документах приложений.
Вслучае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы вбухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денегподписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом илинадписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, порасходным кассовым ордерам.
Важныймомент! Не допускается выплачивать по одной ведомости деньги штатным работниками лицам, не состоящим в штате предприятия.
Еслисредства на оплату труда, пособия по социальному страхованию не были полученыработниками в течение трех рабочих дней, включая день получения денег вучреждении банка, то по истечении этого срока кассир обязан:
а)в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым непроизведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки:«Депонировано»;
б)составить реестр депонированных сумм;
в)в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактическивыплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом поплатежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавалисьне кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись:«Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком поодной ведомости запрещается;
г)записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить наведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____________».
Бухгалтерияпроизводит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных(расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по нимсумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется одинобщий расходный кассовый ордер.
Кассирыв конце рабочего дня отчитывается перед главным бухгалтером в полученном авансеи в деньгах, принятых по приходным документам, и сдает остаток наличных денег икассовые документы по произведенным операциям бухгалтеру под расписку в книгеучета принятых и выданных кассиром денег.
/>3. Учет труда и заработной платы3.1 Формаи система оплаты труда, порядок ее начисления
Основнымизадачами учета труда и его оплаты являются:
— учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемыхработ;
— правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
— учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования,фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
— контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда ифонда потребления;
— правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нуждына счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
Оплататруда работников учреждений осуществляется на основе
Единойтарифной сетки. Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки и тарифные ставки Единойтарифной сетки приведены в приложении 5 к распоряжению АдминистрацииКемеровской области от 30.01.2008 г. №18.
Единаятарифная сетка имеет восемнадцать разрядов: для рабочих – с 1-го по 8-ой, дляслужащих – со 2-го по 18-й.
Каждомуразряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату по соответствующейдолжности определяют умножением ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент.
Ставкии оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации.При этом за основу принимают выполняемые работником функции, конкретные должностныеобязанности работников, их образовательный уровень. Также учитывают характер и содержаниевыполняемых работ, их разнообразие, руководство подчиненными, степеньсамостоятельности, уровень ответственности.
Приаттестации и тарификации работников используют Квалификационный справочник должностейруководителей, специалистов и служащих, требования, которого увязаны сразрядами Единой тарифной сетки.
Различаютосновную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата,начисляемая работникам за отработанное время по тарифным окладам и ставкам. К дополнительнойзаработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательствомпо труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготныхчасов подростков, выходного пособия при увольнении и др.
Внашей организации существует повременная оплата труда. Эта форма оплаты трудаимеет две системы:
— простая повременная;
— повременно-премиальная.
Приповременной форме оплата производится за определенное количество отработанноговремени независимо от количества выполненных работ.
Заработокрабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разрядана количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорийработников определяют следующим образом: если работник отработал все рабочиедни месяца, то его оплату составит установленный для него оклад; если же он отработалнеполное число рабочих дней, то его заработок определяют делением установленнойставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результатана количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.
Приповременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляютпремию в определенном проценте к тарифной ставке.
Первичнымдокументом по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
Правона отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работыв данной организации. За работниками, находящимися в отпуске, сохраняют егосредний заработок.
Пособияпо временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчисленийна социальное страхование. Основанием для выплаты пособия являются больничныелистки, выдаваемые лечебным учреждением. Размер пособия по временнойнетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:
— при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка;
— от 5 до 8 лет – 80% заработка;
— от 8 лет и более – 100% заработка.
Независимоот стажа работы пособие выдается в размере 100%:
— вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
— работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидамВОВ;
— лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет(учащиеся – 18 лет);
— по беременности и родам.
Помимоуказанных выше случаев средний заработок сохраняется:
— за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязаннымипроходить такое обследование;
— за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленныйим день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот деньможет быть приравнен к ежегодному отпуску;
— при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации – за всевремя вынужденного прогула;
— при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу – в течение2 недель со дня перевода;
— при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимостис оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежнейработе;
— при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полнойликвидации организации – на период их трудоустройства, но не выше 3 месяцев содня окончания срочного трудового договора;
— за женщинами, имеющими детей в возрасте до полутора лет, — при невозможностивыполнения прежней работы и их перевода на другую работу с сохранением среднегозаработка по прежней работе до достижения ребенком возраста 1,5 лет.
Дляисчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарныхмесяца (с 1-го числа до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связанасоответствующая выплата.
Дляопределения средней заработной платы используется средний дневной заработок. Среднийдневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованныйотпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетномпериоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительностирабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневнойрабочей недели.
Размерсреднего заработка конкретного работника определяют умножением среднегодневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.
Среднийдневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованныеотпуска исчисляется делением суммы начисленной заработной платы в расчетномпериоде на количество месяцев расчетного периода и на:
— 25,25 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного врабочих днях;
— 29,60 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленногов календарных днях.
Внашей организации для оплаты отпусков применяется расчетный коэффициент 25,25.
Есликаждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью, отпуск оплачиваетсяисходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленнойзаработной платы за проработанное время на:
— приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях;
— количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставленииотпуска в календарных днях.
Вслучае, когда в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны неполностью, средний дневной заработок определяется делением суммы начисленной заработнойплаты в расчетном периоде на суммарное количество дней (рабочих, календарных), определенныхдля полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для полностьюотработанного периода, и для не полностью отработанных месяцев, исходя из условий,установленных для не полностью отработанного периода.
Еслив расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периодаотработано 1-5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются пографику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях:
1день= 6/5 = 1,2 дня;
2дня = (6/5) * 2 = 2,4 дня;
3дня = (6/5) * 3 = 3,6 дня;
4дня = (6/5) * 4 = 4,8 дня;
5дней = (6/5) * 5 = 6 дней.
Прикалендарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях пересчетвыглядит следующим образом:
1день = 7/5 = 1,4 дня;
2дня = (7/5) * 2 = 2,8 дня;
3дня = (7/5) * 3 = 4,2 дня;
4дня = (7/5) * 4 = 5,6 дня;
5дней = (7/5) * 5 = 7 дней.
Приопределении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода исключаютсянерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.
Приповышении размеров оплаты труда работников организации выплаты, учитываемые в расчетномпериоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициентповышения тарифных ставок, должностных окладов в соответствии с правовымиактами РФ, субъектов РФ.
Еслиработник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных днейили заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммыначисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактическипроработанные дни до наступления события.
Приотсутствии заработка в данной организации до наступления события средний заработокопределяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностногооклада, денежного вознаграждения.
Израсчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактическивыплаченные суммы, а также время, в течение которого работник:
— освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы илибез оплаты;
— получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности иродам.
Втех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработкапропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Материальнаяпомощь, оказываемая большинству сотрудников, учитывается при исчислениисреднего заработка в размере 1/12 начисленной суммы с начала года на моментнаступления события за каждый месяц расчетного периода.
Втех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью,материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорциональноотработанному времени в расчетном периоде.
Вовсех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определеннуюв расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленногофедеральным законом минимального размера оплаты труда (4478руб.).3.2 Аналитическийучет оплаты труда
Дляучета личного состава учреждения, начисления и выплат заработной платы используютследующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденныеПостановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1:
— приказ о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудовогоколлектива работником отдела кадров. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения,в котором будет работать новый работник, указывает, в качестве кого может быть использованновый работник, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующейслужбе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию иподписывается директором (Приложение 6).
— личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре.В ней содержатся: общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначениии перемещении, повышении квалификации, отпуске, аттестации и др. (Приложение 7).
— приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух экземплярахв отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения вдругое. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию.Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений иподписывается руководителем организации (Приложение 8)
— приказ о предоставлении отпуска (ф. Т-6) — применяется для оформления ежегодногоотпуска и отпусков других видов (Приложение 9).
— Приказ о прекращении трудового договора (ф. Т-8) – составляется в двух экземплярахв отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ееруководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения (Приложение10).
Дляосуществления табельного учета и контроля за трудовой дисциплиной применяюттабеля учета использования рабочего времени.
Табельныйучет охватывает всех работников. Каждому присваивается определенный табельныйномер, который указывается во всех документах по учету труда и заработнойплаты. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явкиработников на работу, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины.Оформленные табеля сдаются в бухгалтерию.
Дляопределения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам,необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммынеобходимые удержания. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определениюсумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомостьиспользуют для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии, инициалыработников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработнойплаты. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целыймесяц.
Авансза первую половину месяца выдают по платежным ведомостям. Сумму авансаопределяют из расчета 40% заработка по окладам с учетом отработанных работникомдней.
Втех случаях, когда имеются неявки на работу в первой половине месяца, в бухгалтериюпредоставляется справка на изменение планового аванса.
Дляполучения аванса за первую половину месяца в банк представляют такие документы,как: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержаннымналогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личнымобязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в государственныевнебюджетные фонды).
Расчетыс работниками при уходе в отпуск или увольнении производят в записке-расчете.Выплаты в межрасчетный период производят по платежным ведомостям.
Платежныеведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение навыплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
Заработнуюплату выдают из кассы организации в течение трех дней. По истечении этого срокакассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает пометку:«Задепонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и натитульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученнуюработниками суммы заработной платы.
Навыданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляетсяв установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых документов.
Наплатежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, покоторому произведено списание денег по кассе.
Депонированныесуммы на следующий после срока выдачи заработной платы день сдаются в банк и насданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Выплаты,не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускныесуммы и др.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делаютпометку: «Разовый расчет по заработной плате».
Ворганизации на каждого работника открывают лицевой счет, на лицевой сторонекоторого записываются сведения о работнике (оклад, стаж работы, времяпоступления на работу и др.), а на оборотной стороне – все виды начислений иудержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок залюбой период времени.
Больничныелистки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке сначала года. На каждом листке проставляется номер расчетной ведомости, вкоторую он включен для начисления.3.3 Синтетическийучет оплаты труда
Синтетическийучет расчетов по оплате труда, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходуза ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по стипендиямосуществляется на счете 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям».Этот счет подразделяется на субсчета:
— 180 «Расчеты по оплате труда»;
— 181 «Расчеты со стипендиатами»;
— 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладамв кредитные организации»;
— 184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорамдобровольного страхования»;
— 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членскихпрофсоюзных взносов»;
— 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»;
— 189 «Другие расчеты за выполненные работы».
Счет18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям» — пассивный. По кредитусчета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений нагосударственное социальное страхование, пенсий, а по дебету – удержания изначисленной суммы оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило,кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими позаработной плате и другим указанным выплатам.
Насубсчете 180 «Расчеты по оплате труда» учитываются расчеты с работникамиучреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработнойплаты, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возрастаполутора лет, ежемесячного пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет,по выплате компенсаций на детей, осуществляемой за счет средств бюджета.
Начислениязаработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете впоследний день месяца.
Документамидля начисления заработной платы являются: приказы о зачислении, перемещении и увольнениисотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы,табели учета использования рабочего времени и другие документы.
Операциюпо начислению заработной платы отражают по дебету субсчета 211 «Расходы поспециальным средствам», 178 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами» и кредиту субсчета 180 «Расчеты по оплате труда истипендиям».
Удержанияиз сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита субсчета 173 «Расчетыпо платежам в бюджет», 185 «Расчеты с членами профсоюзов побезналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», 198 «Расчетыс Пенсионным фондом РФ» в дебет счета 18 «Расчеты по оплате труда истипендиям».
Выдачусумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
— дебет счета 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям»,
— кредит счета 12 «Касса».
Неполученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью:
— дебет счета 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям»,
— кредит счета 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
177«Расчеты с депонентами».
Учетрасчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемойпо данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждогодепонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента,его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и делают отметки о выдаче.
Последующуювыплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовомуордеру и отражают по дебету субсчета 177 «Расчеты с депонентами» икредиту счета 12 «Касса».
Насубсчете 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счетапо вкладам в кредитные организации» учитываются суммы, удержанные иззаработной платы работника на основании письменного заявления работника.
Насуммы, удержанные из заработной платы работника для перечисления на счета по вкладам,кредитуется субсчет 183 «Расчеты с работниками по безналичнымперечислениям на счета по вкладам в кредитные организации» и дебетуетсясубсчет 180 «Расчеты по оплате труда».
Насубсчете 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениямсумм членских профсоюзных взносов» учитываются удержанные из заработной платычленские взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями. Удержаниечленских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявленийчленов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путембезналичного расчета.
Суммы,удержанные из заработной платы в уплату профсоюзных взносов, записываются в кредитсубсчета 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям суммчленских профсоюзных взносов» и дебет субсчета 180 «Расчеты по оплатетруда».
Аналитическийучет по субсчету 185 ведется по каждой профсоюзной организации в книге.
Насубсчете 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»учитываются суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам идругим документам.
Суммы,удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам,записываются в дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда» и кредитсубсчета 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты».
Аналитическийучет расчетов по исполнительным листам и другим документам ведется по каждомуполучателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действияисполнительного листа или другого документа, суммы удержания в книгах.3.4 Учетрасчетов по социальному страхованию и обеспечению
Ссумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в Пенсионныйфонд – в размере 28% от суммы оплаты труда (для работающих граждан – в размере1%), в фонды обязательного медицинского страхования – в размере 3,6%, в фондсоциального страхования – в размере 5,4%, в фонд занятости населения – вразмере 1,5%.
Крометого, Федеральным законом от 02 января 2000 года №10-ФЗ «О страховыхвзносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний на 2000 год» определена обязанность учрежденийпо производству отчислений на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии сПравилами отнесения отраслей экономики к классу профессионального рискабюджетные учреждения отнесены к первому классу профессионального риска, которомусоответствует тариф взносов в размере 0,2%. Суммы отчислений на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний зачисляются насчета фонда социального страхования РФ.
Начисленныесуммы страховых взносов подлежат зачислению на счета соответствующихгосударственных внебюджетных фондов в полном размере, за исключением суммотчислений в фонд социального страхования РФ, которые могут быть использованыучреждением на:
— выплату пособий по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности;по беременности и родам; социальное пособие на погребение; в связи с рождениемребенка; по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; женщинам,вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности);
— оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;
— оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов ихсемей;
— лечебное питание;
— оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и в учреждения отдыха;
— частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей.
Исходяиз этого, перечислению по принадлежности в фонд социального страхования РФподлежит остаток неиспользованных средств страховых взносов.
Дляучета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в фондзанятости населения и на медицинское страхование используют субсчета:
— 171 «Расчеты по социальному страхованию»;
— 159 «Расчеты по медицинскому страхованию»;
— 198 «Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом»;
— 199 «Расчеты с фондом занятости населения».
Начислениесумм в фонды отражается следующей бухгалтерской проводкой:
— дебет субсчета 211 «Расчеты по специальным средствам»,
— кредит субсчетов 171, 159, 198, 199.
Перечислениев фонды оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
— дебет субсчетов 171, 159, 198, 199,
— кредит счетов учета денежных средств.
После01 января 2001 года следует учитывать, что уплата отдельных взносов в фондсоциального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и фонды обязательногомедицинского страхования заменена уплатой единого социального налога (регулируетсячастью второй НК РФ), а уплата взносов в государственный фонд занятостинаселения РФ отменена.
Изначисленной заработной платы работникам организации, оплаты труда по трудовымсоглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различныеудержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания поинициативе организации.
Обязательнымиудержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, поисполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических ифизических лиц.
Поинициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могутбыть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные аванс ивыплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности поподотчетным суммам; квартплата, за содержание ребенка в дошкольных учреждениях,за товары купленные в кредит, перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Подоходныйналог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработнойплаты по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.
Налогисчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан сначала календарного года.
Всоответствии с Федеральным законом РФ организация обязана перечислять в бюджетсуммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дняфактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.
/>4. учет материально-производственныхзапасов4.1 Организацияучета материалов
Подматериальными запасами понимают различные вещественные элементы, используемые впроцессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда.
Учреждениев процессе осуществления своей деятельности систематически приобретает ирасходует различные материальные ценности: строительные и хозяйственные материалы,продукты питания, медикаменты, топливо, горючие и смазочные материалы,материалы для учебных целей, тару и т.д.
Экономноеи рациональное использование всех этих материальных ценностей требуетправильной организации их учета.
Основнымизадачами учета материалов являются:
— контроль за сохранностью и движением их на складах, в кладовых и по местамнепосредственного расходования;
— правильное и своевременное документальное отражение операций по движению материальныхценностей;
— контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемыхматериалов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
— контроль за бережным расходованием материальных ценностей и за соблюдением нормих расходования.
Муниципальноеучреждение имеет определенные нормы запасов материальных ценностей, которые определяютсяв минимальных размерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения. Нормызапасов материалов устанавливаются в днях или в процентах к их годовому расходу.Так, нормы запасов могут устанавливаться для следующих групп материалов: материалыдля учебных целей, продукты питания, медикаменты, канцелярские и письменные принадлежностии др. Величина нормы запасов материалов зависит от норм и объема расхода,организации материально-технического снабжения и условий хранения. Контроль заправильностью расчета норм запасов материалов и их фактическим состоянием осуществляютфинансовые органы и вышестоящие организации.
Превышениеустановленных норм является нарушением бюджетной дисциплины, и вышестоящая организацияимеет право уменьшить финансирование по соответствующим статьям на суммупревышения фактического остатка материалов против норм.
Дляучета материальных ценностей необходима правильная организация складскогохозяйства.
Систематизированныйперечень всех материалов, используемых в учреждении, с точным их наименованиемпредставляет единую номенклатуру.
Каждомунаименованию материалов в этом перечне присваивается постоянный номенклатурный номер,устанавливается единица измерения. При наличии большого количества различных материаловдля правильности их учета разрабатывается классификация с учетом характеристик,сортов, размеров и свойств материалов, т.е. деление их на группы и подгруппы. Длясокращения учетной номенклатуры материалов и упрощения учета, однородные и близкиепо свойствам материалы могут объединяться под одним номенклатурным номером.
Например,возможна такая структура номенклатурного номера: первые две цифры обозначаютномер балансового счета, третья – номер группы, четвертая – номер подгруппы,две последние – порядковый номер материала в подгруппе.
Присвоенныйматериалам номенклатурный номер проставляется во всех документах по учетуналичия и движения материалов, что необходимо для их последующей обработки.
Материалыоцениваются в учете и в бухгалтерском балансе по ценам их приобретения.Транспортные расходы по доставке материалов списываются на соответствующиестатьи расходов в зависимости от ассигнований, за счет которых приобреталисьматериалы.
Ворганизации установлен четкий порядок, обеспечивающий своевременный контроль зафактическим поступлением материалов. Принимая материальные ценности заведующий складом(кладовщик) обязан проверить соответствие количества, сорта и качествапоступивших материалов по данным, указанным в документах. 4.2 Документальное оформлениепоступления и расходования материалов
Первичныедокументы по приходу и расходу материальных запасов играют важную роль в организацииматериального учета, так как являются его основой.
Непосредственнопо первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующийконтроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальныхресурсов.
Первичныедокументы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержатьподписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.
Контрольза соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главногобухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Материалыпоступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядкеналичного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и МБП.
Напоставку товаров организация заключает договоры с поставщиками, которые определяютправа, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Контрольза выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностьюпоступления и оприходования материалов осуществляет отделматериально-технического снабжения.
Вэтом отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки.
Вних отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов,их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д.
Бухгалтерияосуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающиев организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующемпорядке.
Вместес отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные документы,накладные.
Расчетныеи другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают вбухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передаютответственному исполнителю по снабжению.
Вотделе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема,ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям.
Приприемке материалов экспедитор производит не только количественную, но икачественную приемку.
Экспедиторпринимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе.
Приобнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он можетпотребовать от транспортной организации проверки груза.
Вслучае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов,составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявленияпретензий к транспортной организации или поставщику.
Принятыегрузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом,который проверяет соответствие количества и качества материала данным счетапоставщика.
Материальныеценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных,линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются вдругой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
Вслучаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуетданным поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом приемкиматериалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составкомиссии приглашают представителя поставщика или представителянезаинтересованной организации.
Актсоставляют также при приемке материалов, поступивших в организацию без счетапоставщика (неотфактурованные поставки).
Еслиперевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документаприменяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в4-х экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортнойорганизацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей;четвертый – является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевомулисту. Товарно-транспортные накладные применяют в качестве приходного документау покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов сданными накладной.
Вслучае наличия такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемкематериалов.
Поступлениена склад материалов, оставшихся от ликвидации основных средств оформляют одностороннимиили многосторонними накладными на внутреннее перемещение материалов.
Поступлениена склад материалов может осуществляться через подотчетных лиц, которыеприобретают материалы в организациях торговли за наличные деньги. Документом, подтверждающимстоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт,составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание операции с указаниемдаты, места покупки, наименования и количества материалов и цены.
Подотчетноелицо отражает в акте также паспортные данные продавца товара. Акт прилагается кавансовому отчету подотчетного лица.
Дляобеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального егооформления организация осуществляет соответствующие организационныемероприятия.
Всеслужбы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставленоправо подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а такжевыдавать разрешение на вывоз материалов из организации.
Отпускаемыематериалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Выдачаматериалов со склада производится по следующим документам:
— накладная (требование) ф. 434, применяется при выдаче материалов со склада и перемещенииматериалов внутри учреждения. Накладная выписывается в одном экземпляре;
— меню-требование ф. 299 применяется для выдачи продуктов питания со склада.Составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных околичестве довольствующихся. С расписками лиц о выдаче и получении продуктовпитания передается в бухгалтерию не реже 2 раз в месяц;
— ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф.410, применяется для выдачихозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца.Записи в ведомости производят не в хронологическом порядке, а для каждого видаматериалов оставляют определенное количество строк, с тем, чтобы в конце месяцапо каждому из материалов можно было подсчитать общий итог;
-путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина.
Бензинсписывается по фактическому расходу, но не выше норм, установленных иутвержденных для отдельных марок автомобилей.
Списаниематериалов и продуктов питания производится по ценам их приобретения илисредним ценам, если они приобретались по разным ценам.4.3 Учетматериалов на складах и в бухгалтерии
Дляобеспечения деятельности соответствующими материальными ресурсами в организациисоздан специализированный склад для хранения материалов, топлива, запасныхчастей и других материалов.
Складобеспечен исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
Наскладе материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо-и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках,поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль засоответствием фактического наличия установленным нормам запаса.
Учетматериалов на складе осуществляет заведующий по хозяйственной части, являющийсяматериально-ответственным лицом. С заведующим по установленной форме заключаетсядоговор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Отзанимаемой должности кладовщик освобождается только после сплошнойинвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту,утвержденному руководителем организации.
Накаждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык иприкрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименованиематериалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличияматериалов.
Учетдвижения и остатков материалов осуществляют на карточках складского учета материалов.На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому складскойучет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральномвыражении.
Карточкиоткрываются в бухгалтерии, где в ней записывают наименование материала, марку, сорт,единицу измерения, номенклатурный номер и др. После этого карточки передаютсяна склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Записив карточках кладовщик делает на основании первичных документов (накладных,требований) в день совершения операции. После каждой записи выводят остатокматериалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями осостоянии запасов материалов.
Еслиостаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующийскладом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.
Учетматериальных ценностей на складе также может осуществляться материально-ответственнымлицом в книге складского учета материалов ф. М-17. Бухгалтерия систематически осуществляетконтроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся наскладе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимсяна складе.
Всепервичные документы по движению материалов со складов и подразделений организациипоступают в бухгалтерию. При этом работники бухгалтерии осуществляют контроль зазаконностью, целесообразностью и правильностью документального оформленияопераций по движению материалов.
Вбухгалтерии осуществляется оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов.В установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенныхкладовщиком записей в карточки складского учета и подтверждает их своейподписью на самих карточках. При сальдовом методе учета материалов поступившие вбухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировкираскладываются отдельно по приходу и расходу в разрезе складов.
Поданным картотеки документов составляется ежемесячная статистическая отчетностьо движении и остатках материалов и топлива.
Крометого, по истечении месяца картотеку используют для составления групповыхоборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности.Таких групп бывает несколько десятков. Данные этих ведомостей сверяют состоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрахсинтетического учета.
Прииспользовании ЭВМ все регистры при сальдовом методе учета материалов (групповыеоборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости)составляются на машинах.
Аналитическийучет материалов с применением ЭВМ можно осуществлять также посредствомсоставления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам наосновании поступающих первичных документов. Сверка в этом случае со складскимучетом осуществляется вручную. При этом сверяются остатки по карточкескладского учета с ведомостями и выявляются отклонения между этими данными.
Учетмалоценных предметов ведется на счете 07 «Малоценные предметы»,который подразделяется на субсчета:
— 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе»;
— 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда т обувь вэксплуатации».
Насубсчете 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь наскладе» учитываются предметы с выделением отдельных групп по ихнаименованиям, количеству, материально-ответственным лицам в книге ф. №17:
— белье (рубашки, халаты и др.);
— постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни и др.);
— обувь (ботинки, сапоги и др.);
— спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки).
Указанныепредметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствиируководителя учреждения и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемойкраской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения.
Привыдаче предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и месяц выдачи ихсо склада.
Белье,постельные принадлежности, одежда и обувь по мере их приобретения отражаются подебету субсчета 072 и кредиту счетов 160, 178 и др.
Одновременнопроизводится запись по дебету субсчета 200 и кредиту субсчета 260.
Белье,постельные принадлежности, одежда и обувь при отпуске их в эксплуатацию до 1/20лимита стоимости малоценных предметов за единицу отражаются по кредиту субсчета072 и дебету субсчета 260; свыше 1/20 лимита стоимости – в дебет субсчета 073 икредит субсчета 072.
Насубсчете 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь вэксплуатации» учитываются белье, постельные принадлежности, одежда и обувь,находящиеся в эксплуатации.
Аналитическийучет ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости, группам иматериально-ответственным лицам на карточках.
Списаниепришедших в негодность и ветхость белья, постельных принадлежностей, одежды иобуви производится с учетом сроков службы, на основании утвержденногоруководителем учреждения акта на списание по ф.№443.
Насумму выбывших из эксплуатации белья, постельных принадлежностей, одежды и обувипроизводится запись по кредиту субсчета 073 и дебету субсчета 260.
4.4 Инвентаризация материальных запасов
Материальныезапасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида,группы, количества и других необходимых данных.
Инвентаризацияматериальных запасов проводится в порядке расположения ценностей в данномпомещении.
Материальныезапасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственнымлицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Этиценности заносят в отдельную ведомость. В ней указывают дату поступления,наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара,количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателяинвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации»со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Придлительном проведении инвентаризации в некоторых случаях и только с письменногоразрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессеинвентаризации могут отпускаться материально-ответственными лицами материальныезапасы в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Этизапасы относят в отдельную опись под наименованием «Материальные запасы,отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии сдокументами на поступившие материальные запасы во время инвентаризации. Врасходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационнойкомиссии.
Малоценныепредметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахожденияматериально-ответственным лицом, на хранении у которых они находятся.
Инвентаризациюпроводят путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные предметы заносят понаименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
Приинвентаризации малоценных предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам,допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в нихответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, сраспиской их в описи. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные встирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладныхили квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. Малоценные предметы, пришедшиев негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляетсяакт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использованияэтих предметов в хозяйственных целях.
Тарузаносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая,бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).
Натару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт насписание с указанием причин порчи.
Учреждение,в обязательном порядке составляют бухгалтерский баланс и отчеты.
/>5. Учет внеоборотных активов
Всоответствие с общероссийским классификатором основных фондов, утвержденных ПостановлениемГоскомитета РФ по стандартизации и сертификации от 26.12.1994 г. № 359, иосновным средством относятся: здания, сооружения рабочие и силовые машины иоборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструменты и принадлежности, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основныесредства.
Пофункциональному назначению основные средства подразделяются на:
— средства основного вида деятельности включая объекты, непосредственноучаствующие в производственном процессе;
— основные средства непроизводственных отраслей включают основные средстважилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, социального обеспечения,образования и др.
Учреждениедля выполнения работ наделяется основными средствами. Надлежащая организацияучета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективногоиспользования.
Задачамиучета основных средств являются правильное документальное оформление исвоевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета движения (поступления,перемещения и выбытия) основных средств.
Поступлениеосновных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основныхсредств (ф.№ ОС-1), к которым прилагается техническая документация на данный объект.
Послепостановки бухгалтерией объекта основных средств на учет техническая документацияпо нему передается в подразделение по месту эксплуатации.
Вакте приемки передачи основных средств указывается:
- принимаемаяи передающая стороны,
- наименованияобъекта, его первоначальная стоимость и краткая характеристика,
- годвыпуска и дата ввода в эксплуатацию,
- номертехнического паспорта.
Еслив процессе приемки оборудования обнаружены какие-либо недостатки, они реконструируютсяв акте о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).
Припередаче оборудования в монтаж выписываются акты приемки – передачи в монтаже(ф. № ОС-15).
Каждомувновь поступившему объекту присваивается инвентарный номер. Он отражается в первичныхдокументах и сохраняется на весь период нахождения основных средств на данномпредприятии.
Аналитическийучет основных средств организуется с помощью инвентарных карточек основныхсредств (ф. № ОС-6).
Вкарточке указывается:
— наименование;
— назначение;
— характеристика объекта;
— организация изготовитель;
— модель;
— тип;
— марка;
— структурное подразделение, осуществляющее эксплуатацию;
— первоначальная стоимость;
— срок полезного использования;
— норма амортизации.
Инвентарныекарточки регистрируются в описи инвентарных карточек основных средств (ф. №ОС-7).
Напредприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, ведение картотекикомпьютеризуется.
Учетосновных средств организуется по каждой классификационной группе и местамэксплуатации.
Впроцессе эксплуатации основных средств изнашивается и требуют периодическогоремонта. Если ремонтные работы осуществляются за пределы подразделения,осуществляющего эксплуатацию объекта, то его движение оформляется с помощьюакта (накладной), приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и актаприемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (ф. № ОС-3).
Дляопределения непригодности объектов основных средств и дальнейшемуиспользованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также дляоформления документации на списание указанных объектов на предприятии приказомруководителя создается постепенно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующиедолжностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложенаответственность за сохранность основных средств.
Вкомпетенцию комиссии входит:
— осмотр объекта, подлежащего списанию, установление непригодности его к восстановлениюи дальнейшему использованию;
— определение причин списания объекта.
Результатыпринятого комиссией решения оформляется актом на списание средств (ф. ОС-4) илиактом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
Вактах указываются следующие данные, характеризующее объект:
— дата принятия объекта к учету;
— год изготовления;
— дата ввода в эксплуатацию;
— срок полезного использования;
— первоначальная стоимость;
— сумма начисленной амортизации,
-проведенные ремонты;
— причины выбытия;
— состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Актыутверждаются руководителем учреждения. На их состояние в инвентарной карточка(инвентарной книге) производится отметка о выработки объекта основных средств.
Инвентарныекартотеки по выбывшим объектам основных средств сохраняются в течение срока,определяемого руководителем учреждения.
Реализацияобъектов основных средств на строну, передача по договору дарения, в обмен надругой товар оформляется актом (накладной) приемки – передачи основных средств(ф. № ОС-1).
Наосновании акта бухгалтерия производит соответствующую запись в инвентарной карточкепереданного объекта и предлагает указанную картотеку к акту.
Обизъятии карточек на выбывший объект делается отметка в документе, отправляемомпо месту нахождению объекта (инвентарной книге).
6. />система налогооблажения.организация налогового учета
В соответствии со ст. 241 НК РФ предусмотрена шкала ставок единогосоциального налога (ЕСН) с выделением ПФР, Фонда социального страхования РФ, Федеральногофонда обязательного медицинского страхования РФ и территориального фондаобязательного медицинского страхования.
Организации, выступающие в качестве работодателей, платят ЕСН поболее низким ставкам.
Согласно с. 243 НК РФ, работодатели ежемесячно обязаны вноситьавансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банкесредства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно бытьсделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором быланачислена заработная плата.
По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога,зачисляемую в ПФР, ФСС России, ФФОМС и территориальный фонд обязательногомедицинского страхования.
Следует иметь в виду, что для лиц определённого возрастаполовинная часть ПФР направляется на финансирование страховой части трудовойпенсии и отдельно накопительной части данной пенсии. Тариф такой частиотчислений ежегодно возрастает, что создаёт заинтересованность будущихпенсионеров в росте заработной платы.
Проводка начисления суммы налога по каждому работнику:
Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт69
Оплата листков нетрудоспособности и другие выплаты за счёт средствгосударственного социального страхования отражаются в бухгалтерском учётекорреспонденций:
Дт 69-2 Кт 70
В соответствии со ст. 238 НК РФ в состав доходов, подлежащихобложению ЕСН, не включаются:
1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии сзаконодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениямипредставительных органов местного самоуправления, в том числе пособия повременной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребёнком, пособия побезработице, беременности и родам;
2. все виды установленных законодательством РФ, законодательнымиактами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправлениякомпенсационных выплат, связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натуральногодовольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствования;
- увольнением работников, включая компенсации на неиспользованныйотпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышениепрофессионального уровня работников;
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлениеммероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидациейорганизации;
- выполнением работником трудовых обязанностей.
3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемойработодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другимчрезвычайным обстоятельством;
4. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,выплачиваемые своим работникам;
5. суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемыхорганизацией по договорам добровольного личного страхования работников,заключаемых на срок не менее одного года;
6. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемыхработникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФбесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
7. выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счётчленских профсоюзных взносов каждому члену профсоюзу, при условии, что данныевыплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышает 10000 руб.в год и др..
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению ФССРоссии), помимо выплат, указанных выше, не включаются также любыевознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правовогохарактера, авторским и лицензионным договорам.
7. Бухгалтерскаяотчетность7.1 Видыи назначение отчетности, порядок ее составления
Порядоксоставления и представления бюджетными учреждениями бухгалтерской отчетностирегулируется Приказом Минфина России от 15 июня 2000 года №54н, которым утвержденаИнструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетныхучреждений, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетнойросписью.
Отчетностьучреждения представляет собой систему показателей, характеризующих условия ирезультаты его работы за определенный период.
Составлениеотчетности – завершающий этап учетного процесса. Она составляется по данным бухгалтерского,статистического и оперативного учета.
Встандартах бухгалтерского учета в едином учетном процессе выделяются четырестадии:
— документирование хозяйственных операций;
— сведение воедино отдельных учетных данных на основе счетов синтетического ианалитического учета;
— формирование учетных форм;
— анализ деятельности организации.
Вбухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовоеположение учреждения, результаты деятельности за отчетный период.
Бухгалтерскуюотчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую, квартальную имесячную.
Отчетнымгодом для организации считается период с 01 января по 31 декабря включительно.
Годовыеотчеты составляются по состоянию на 01 января, квартальные – на 01 июля и 01октября, месячные – на первое число следующего за отчетным месяцем.
Бухгалтерскаяотчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведениявсех подготовительных работ и выполнения установленных требований. Для этогонеобходимо:
— соблюдать в течение всего отчетного года принятую методику отражения хозяйственныхопераций и оценки имущества, определенной исходя из существующих правил;
— полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, проведенныхв этом году и результатов инвентаризации имущества и обязательств, правильностьотнесения доходов и расходов к отчетному периоду.
Реальностьи достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствахучреждения, его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периодезависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, нои от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. Годовая инвентаризацияимущества и финансовых обязательств – важный элемент процесса составления годовогоотчета, так как она позволяет вносить коррективы в данные бухгалтерского учетапри составлении их с фактическими данными. Каждая статья баланса на конец отчетногогода должна быть тщательно выверена на основе данных инвентаризации.
Составлениюотчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах аналитическогоучета с оборотами и остатками на счетах синтетического учета. Они должны быть тождественны.В случае несоответствия оборотов необходимо сверить записи на счетах, пересчитатьитоги и устранить выявленные расхождения.
Остаткинеиспользованных бюджетных средств учреждения, финансируемого из городскогобюджета, по завершении года не закрываются, а переходят на следующий год изасчитываются в счет текущего финансирования.
Сэкономленныепротив установленных ассигнований по смете расходов и перечисленные не позднее31 декабря на счета «Суммы по поручениям» средства остаются враспоряжении организации и при условии выполнения показателей деятельности вустановленном порядке направляются на производственные и социальные нужды.
Размерэкономии по смете определяется как разница между общей суммой уточненныхсметных назначений и кассовым расходом за год.
Приисполнении сметы расходов бюджетными учреждениями различают кассовые ифактические расходы.
Кассовыерасходы – это суммы, выданные банком с бюджетных или текущих счетов бюджетныхучреждений на их расходы. Однако по ним нельзя судить о фактическомиспользовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но невыплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением избюджета по отдельным сметам подразделений, что позволяет располагать данными о кассовомисполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретнуюдату. Учет кассовых расходов позволяет контролировать целевое расходованиебюджетных средств.
Фактическиерасходы – это действительные расходы организации по исполнению сметы. Фактическиерасходы более полно свидетельствуют об окончательно произведенных расходах, чемкассовые. Их учет позволяет контролировать как ход фактического исполнениясметы расходов учреждения в целом, так и соблюдение установленных норм расходовпо отдельным статьям и структурным подразделениям.
Нарасчетные счета в установленном порядке поступают денежные средства, в томчисле средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном счетехранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного исоциального развития и др. Остатки средств на расчетных счетах в конце года незакрываются и переходят на следующий год.
Расчетыс дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. По расчетам сподотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены, понеиспользованным средствам – составлены авансовые отчеты.
Присоставлении бухгалтерского баланса и заполнении отдельных форм данныепредыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно обеспечитьсравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого года с учетом измененияметодологии их составления.
Годовойи квартальные отчеты представляются в сброшюрованном виде с оглавлением.Страницы отчетов нумеруются. Баланс исполнения сметы расходов, все формыотчетности и объяснительные записки к годовому и квартальным отчетам подписываютсяруководителем учреждения, главным бухгалтером и руководителемпланово-финансовой службы.
Отчетностьпредставляется по месту регистрации учреждения в территориальных органахгосударственной статистики в сроки и по формам, утверждаемым постановлениямиГоскомстата России.7.2 Составбухгалтерской отчетности
Образцыформ годового, квартального и месячных отчетов для бюджетных организаций и их содержаниеустанавливаются указаниями Минфина РФ и заполняются в точном соответствии спредусмотренными в них показателями.
Сметныепоказатели форм годового, квартального и месячных отчетов должны соответствоватьутвержденным сметам расходов, сметам доходов и расходов (плану) с учетомвнесенных в отчетном периоде изменений, оформленных в порядке, установленномМинфином РФ.
Годовойотчет включает следующие формы:
— баланс исполнения сметы доходов и расходов – форма 1 (код 0503001) со справкойо движении сумм финансирования из бюджета;
— отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам – форма 2(код 0503004);
— отчет о движении основных средств – форма 5 (код 0503051);
— отчет о движении материальных запасов – форма 6 (код 0503053);
— отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей вбюджетных учреждениях – форма 15 (код 0503078);
— справка о состоянии кредиторской задолженности в бюджетных учреждениях (код0520117).
Квартальнаяотчетность составляется по более узкому кругу показателей, характеризующих восновном финансовое положение учреждения. Она включает формы:
— баланс исполнения сметы доходов и расходов – форма 1 со справкой о движениисумм финансирования из бюджета;
— отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам – форма 2.
Кгодовому и квартальным отчетам прилагается объяснительная записка, в которой перечисляютсяи анализируются основные факторы, повлиявшие на исполнение сметы; суммы недоиспользованныхассигнований в связи с невыполнением плана по штатам; данные о результатах инвентаризации;суммы начисленной заработной платы, относящейся ко второй половине декабря, выплатакоторой производится за счет ассигнований нового года; состояние расчетныхстатей баланса.
Вформе 5 показывается стоимость основных средств на начало и конец года посубсчетам 010-019 из Главной Книги и общая стоимость всех основных средств.
Крометого, в этой форме показывается движение основных средств с указаниемисточников их получения и причин выбытия.
Вформе 6 показывается стоимость материалов и продуктов питания по субсчетам060-069 на начало и конец года, а также стоимость материалов и продуктовпитания, израсходованных на нужды учреждения в отчетном году.
Вформе 15 по строке 010 проставляется остаток задолженности по недостачам ихищениям на начало года, который должен соответствовать сороке 060 этой формыза предыдущий год.
Построке 020 показывается сумма установленных недостач и хищений денежных средстви материальных ценностей, а также суммы потерь от порчи материальных ценностей,выявленных при ревизии, проверке и инвентаризации в отчетном году и отнесенныеза счет виновных лиц.
Построке 030 проставляются суммы, взысканные с виновных лиц согласно решениямсуда.
Построке 040 показываются суммы, взысканные с виновных лиц в возмещение причиненногоущерба.
Построке 050 проставляется сумма недостач, списанная за счет учреждения из-занеплатежеспособности виновных лиц и других причин.
Построке 060 указывается сумма остатка задолженности на конец года.
Суммаостатков задолженности по строкам 010 и 060 должны быть равны суммам, указаннымпо субсчету «Расчеты по недостачам» баланса формы 1 в графах 3 и 4соответственно.
Всправке о состоянии кредиторской задолженности показана кредиторская задолженностьна начало и конец года.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерскийбаланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредитусинтетических счетов и субсчётов на начало и конец периода, взятых из Главнойкниги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждогосчета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебетуотдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров вразрезе корреспондирующих счетов.
7.3 Пояснительная записка к годовой бухгалтерскойотчетности
/>/>
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, еефинансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий емугоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности,
В пояснительной запискедолжно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях,когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовыерезультаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. Впротивном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается какуклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной запискек бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетнойполитике на следующий отчетный год.
Содержаниепояснительной записки к годовому отчету может конкретизироваться в ежегодныхинструкциях о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
Крометого, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активностиорганизации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включаяналичие поставок на экспорт, репутация организации. Целесообразно включение впояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовыхпоказателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений,осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующейвозможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Организацииобязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней поокончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иноене предусмотрено законодательством РФ.
Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,предусмотренном учредительными документами организации.
Датойпредставления бухгалтерской отчетности для организации считается деньфактической передачи ее принадлежности или дата ее отправления, обозначенная наштемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится нанерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности первый следующийза ним рабочий день.
Заключение
Вовремя прохождения практики были рассмотрены технико-экономические характеристикипредприятия.
Произведенучет денежных средств. Рассмотрев методологию и организацию учета основныхсредств в учреждении, можно сделать следующие выводы:
— основные средства бюджетного учреждения представляют собой совокупностьматериально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда идействующих в течение длительного времени;
— основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности попервоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения,сооружения и изготовления, а предметы, которые переоценивались – повосстановительной стоимости;
— основные средства в учреждении могут поступать в результате приобретения засчет средств бюджета или безвозмездного получения от других организаций;
— основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке;
— все полученные, безвозмездно переданные, а также выбывшие основные средстваотражаются в учете по балансовой стоимости;
— учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам иххранения и ответственным лицам;
— для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средствкаждому объекту присваивается инвентарный номер;
Врезультате проделанной работы можно говорить о том, что изучение бухгалтерскогоучета в отношении основных средств бюджетных организаций дает комплексноепредставление о системе учетных операций, отражающих процессы поступленияосновных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Бухгалтерский учетосновных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление исвоевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, атакже контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объект.