Міністерствоосвіти і науки України
ДонецькийДержавний Університет Управління
Кафедраобліку і аудиту
Курсоваробота
натему: Організація і методика аудиту розрахунківз оплати праці (на прикладі діяльності ЗАТ «ДонецькТурист»)
з курсуОрганізація і методика аудиту
Донецьк2007
Вступ
Оплатапраці працівників — це ціна трудових ресурсів, задіяних у виробничому процесі.В значній мірі вона визначається кількістю і якістю витраченої праці, проте, нанеї впливають і чисто ринкові чинники: кон'юнктура, територіальні аспекти,попит і пропозиція праці, законодавчі норми.
З одногобоку, оплата повинна компенсувати витрату фізичних і інтелектуальних силпрацівника, з іншого боку, працівник не повинен відчувати себе збитковим,порівнюючи оплату своєї праці з оплатою аналогічної праці на спорідненомупідприємстві.
В останнєдесятиліття відбулися кардинальні зміни в багатьох сферах економічноїдіяльності, зокрема в системі оплати праці. Склалися нові відносини міждержавою, підприємством і працівником з приводу організації праці: сьогодні підприємствамають право вибирати системи і форми оплати праці самостійно, виходячи ізспецифіки і завдань, що стоять перед ними, а безпосередньою юридичною формоюрегулювання трудових відносин між працедавцем і працівником тепер є тарифніугоди і колективний договір.
Розглядаючипроблеми аудиту заробітної плати навіть недосвідчена в цьому занятті людинаможе відмітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати можевикликати значні утруднення у всіх учасників трудових взаємин: працівник завждибажає мати якомога вищий рівень доходу, тоді як працедавець прагнути скоротитисвої витрати.
Для більшостілюдей заробітна плата є основним джерелом доходів і часто саме вона є тієюпричиною, яка приводить робочого на його робоче місце. А підприємства іорганізації, природно, зацікавлені не тільки в зниженні витрат на оплату праці,але і в зменшенні суми обов'язкових відрахувань з неї до соціальних фондів, щодозволить збільшити чистий прибуток підприємства.
Метою написанняданої роботи є вивчення методики аудиту розрахунків по заробітній платі і розробкапрограми аудиту.
Для досягненняпоставленої мети необхідно вирішити наступний круг завдань:
- визначити основні поняття, цілі, завдання і об'єктиаудиту розрахунків по заробітній платі;
- перерахувати основні нормативні документи, щорегламентують облік праці і заробітної плати;
- розкрити методику аудиту нарахування оплати праці,а також порядку утримань із заробітної плати;
Об'єктомдослідження є розрахунки по заробітній платі.
При написанніданої роботи була використана спеціальна література, яка сприяла розкриттютеоретичної частини матеріалу. Крім того, велика увага була приділенанормативним документам, що регламентують порядок обліку праці і заробітноїплати.
Розділ 1. Теоретичніаспекти організації аудиту розрахунків зоплати праці
1.1 Аналізосновних понять з аудиту розрахунків з оплати праці
Аудиторськадіяльність (аудит) — это підприємницька діяльність аудиторів(аудиторських фірм)по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової)звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових зобов'язань і вимогекономічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг (Закон України«Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993р.№3125-XII, ст.№3).
Аудіт — незалежнаекспертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотриманняпорядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських іфінансових операцій законодавству України, повноти і точності віддзеркалення уфінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершуєтьсяскладанням аудиторського висновку (Закон України «Про аудиторськудіяльність»від 22.04.1993р.№3125-XIIст.4).
Мета аудита — рішення конкретного завдання, яке визначається законодавством, системоюнормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язаннямаудитора і клієнта.
Основною метоюаудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щобпереконатися, що істотні помилки відсутні.
Основне завданняаудиту оплати праці – перевірка дотримання нормативно-правових актів принарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності веденнябухгалтерського обліку з оплати праці.
1.2 Плануванняі організація аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці
Найважливішим методологічним принципом аудиту є планування.
Планування — це вироблення головної стратегії і конкретних підходів дохарактеру, періоду, а також часу проведення аудиту.
Аудиторові слід розробити і документально оформити загальний план аудиту,визначити в ньому суттєвість помилок, а потім здійснити аудит за цим планом.Загальний план аудиту розробляється настільки детально, що аудитор маєможливість завдяки йому підготувати програму аудиту. Під час розроблення загальногоплану аудитор здійснює аналіз таких питань, які визначені у нормативі № 9«Планування аудиту».
Для виконанняплану аудитор повинен підготувати в письмовій формі програму аудиторськоїперевірки з визначенням в ній конкретних завдань і процедур для кожного об'єктуаудиту.
Програма аудиту –це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальноюінструкцією для асистентів аудитора та рядових учасників перевірки, який такожє засобом контролю за якістю їх роботи. Програма повинна бути настількидеталізованою, щоб можна було використовувати її як інструкцію для виконавціваудиту, які беруть участь у перевірці. У програмі аудиту види, зміст та часпроведення процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показникамизагального плану аудиту. Вона містить перелік об'єктів аудиту по йогонапрямкам, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту абоаудиторських процедур.
Аудиторзатверджує програму, визначаючи суттєвість по процедурах аудиту, об'єкт аудитуз кожного питання окремо та масштаб перевірки.
Найчастіше длязручності програма оформлюється у вигляді таблиці. На початку програми якправило вказується:
— назвапідприємства;
— періодперевірки;
— дата перевірки;
— об'єктперевірки.
У програмі крімпрізвища також вказують ініціали аудитора, який робив перевірку конкретногооб'єкта аудиту, час, який необхідно витратити на перевірку конкретного об'єктаперевірки, та передбачають місце для поміток про фактичне виконання плануаудиту з кожного питання.
Програма покожному об'єкту аудиту підписується керівником групи аудиторів або керівникомаудиторської фірми.
Існує два типипідготовки програми: максимально жорсткий і максимально гнучкий. Найбільшвдалою являється змішана форма програми, коли аудитор, маючи основну програму,складає свою з урахуванням специфічних властивостей.
З'ясувавши методорганізації перевірки та кількість необхідних аудиторських процедур, які дадутьможливість встановити об'єктивну істину щодо інформації з питань дотриманнятрудового законодавства та розрахунків з оплати праці, виконавець аудитускладає робочу програму. Робоча програма повинна охоплювати такі питання:
1) перевірка наявностівнутрішніх нормативних документів, що регулюють трудові відносини напідприємстві;
2) відповідність встановленихдержавою гарантій і компенсацій щодо праці і оплати у внутрішніх нормативнихдокументах чинному законодавству;
3) дотримання на підприємствівстановлених державою гарантій і компенсацій щодо праці і її оплати;
4) перевірка вхідних залишків урозрахунках з оплати праці;
5) перевірка реальності операційпо заробітній платі, відображених в обліку;
6) перевірка повнотивідображення в обліку операцій по заробітній платі;
7) перевірка правильностінарахувань на заробітну плату та утримань із неї;
8) перевірка своєчасності видачізаробітної плати;
9) перевірка правильностібухгалтерського обліку заробітної плати;
Перевіркуосновного етапу аудиту бажано розпочати із встановлення реальності вхідногозалишку незалежно від того, хто за договором несе відповідальність за йогодостовірність.
Для цьогонеобхідно зіставити залишок на кінець попереднього періоду (з регістрів і формзвітності за попередній період) із залишком на початок звітного періоду (зрегістрів і форм звітності звітного періоду). Практиці відомі фактинеправильного перенесення залишків як помилково, так і навмисно.
При наявностівідхилень аудитор повинен встановити причини їх наявності, при можливості скоригуватизалишки, встановити замішки, що відповідають істині. Якщо відхилення є доситьсуттєвими, аудитору необхідно запропонувати підприємству відновити облікрозрахунків з оплати праці й встановити об'єктивні залишки. Тільки після цьогоможна вести далі аудиторське дослідження.
Перевіркааналітичних рахунків
Перевіркарозрахунків з оплати праці є трудомістким процесом, тому аудитор проводить лишевибіркову перевірку найважливіших розрахунків. Важливо правильно провестивибірку. З цією метою необхідно звернутися до МСА 530 Аудиторська вибірка таінші процедури вибіркової перевірки". В обов'язковому порядку на вибіркутреба перевірити:
правильність ісвоєчасність створення первинних документів з обліку робочого часу й оплатипраці;
правильністьнарахування оплати праці за відрядною і погодинною системами;
законністьнарахування премій і доплат; правильність нарахування відпускних;
правильністьрозрахунку допомог, які виплачуються за рахунок коштів Фонду соціальногострахування;
правильністьвизначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб;
правомірністьзастосування утримань і пільг для нарахування прибуткового податку;
відповідністьставок прибуткового податку, які застосовувалися, чинному законодавству;
правильністьінших утримань із нарахованої оплати праці.
Із метоюпроведення такої перевірки відбирають необхідну кількість аналітичних рахунківпо розрахунках з оплати праці й проводять перевірку усіх питань нарахуванняоплати праці й утримання з неї. Аудитор сам, на власний ризик, робить вибіркуаналітичних рахунків, а також визначається з періодом перевірки (місяць, рік,квартал).
При перевірціправильності нарахування оплати праці відрядно аудитор встановлює, як оформленіпервинні документи (наряди, маршрутні листки та ін.), чи правильно застосованінорми і розцінки, чи є підписи посадових осіб, чи заповнені всі реквізити, чинемає необумовлених виправлень. Особлива увага приділяється розрахункамвідрядного заробітку за бригадною формою оплати праці, правильності перенесенняпідсумкових сум працівників до розрахунково-платіжних відомостей. Доцільно перевірити,чи немає випадків повторного нарахування сум на раніше оплачені наряди.
При перевірцінарахування погодинної оплати до уваги беруть відпрацьований час, норми ірозцінки за відпрацьований час згідно з виконуваною роботою.
Для суб'єктагосподарювання оплата праці є елементом витрат, що впливає на результативністьдіяльності, а для держави — об'єктом оподаткування.
Перевіркаправильності віднесення витрат з оплати праці на собівартість продукції
Одним із складнихетапів аудиту є перевірка правомірності віднесення на собівартість продукції(робіт, послуг) витрат на заробітну плату, нараховану персоналу суб'єктагосподарювання, та нарахувань до соціальних фондів. При перевірці цього питаннянеобхідно керуватися П(с)БО 16 «Витрати», Методичними рекомендаціямиз формування собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємстві,затвердженими наказом Державного комітету промислової політики України від02.02.2001 р. № 47.
Здійснюючиаудиторське дослідження, необхідно впевнитися, що у суб'єкта господарюваннявідсутні типові помилки і порушення в обліку і звітності у розрахунках з оплатипраці. Нижче наведені окремі з них.
Сума нарахованоїзаробітної плати за даними первинної документації (особові листки працівників,розрахунково-платіжні, розрахункові відомості, розроблювальні таблиці) невідповідає даним облікових регістрів (журналам-ордерам, Головній книзі), щосвідчить про викривлення оборотів і залишків за рахунком 66 «Розрахунки зоплати праці». Як результат — на підприємстві недостовірно відображенівитрати на оплату праці. За наявності таких випадків аудитор повинен встановитиоб'єктивну істину з цих питань, для чого йому необхідно провести наскрізнетестування по нарахуванню оплати праці від створення документів до звітності.Віднесена на собівартість продукції (робіт, послуг) заробітна плата непідтверджена відповідними документами про фактично відпрацьований час(відсутність табеля робочого часу), про виконаний обсяг робіт (відсутністьнаряду на виконану роботу), що не дає можливості підтвердити обґрунтованістьнарахування оплати праці та достовірність показника собівартості продукції(робіт, послуг).
При віднесенні навитратні рахунки заробітної плати порушено принцип бухгалтерського обліку«нарахування та відповідності доходів і витрат» — на собівартістьпродукції віднесені витрати майбутніх періодів. У результаті в обліку ізвітності за звітний період перекручені показники собівартості й прибутку.
Витрати назаробітну плату в обліку і звітності відображені не в тому періоді, в якомувони виникали. Як наслідок — перекручені показники собівартості (або витратперіоду) і прибутку.
Неправильнозастосовані норми і розцінки, посадові оклади тощо при нарахуванні оплатипраці.
При нарахуваннівідпусткових, лікарняних та інших виплат неправильно встановлено середнійзаробіток, що застосовується для встановлення суми нарахувань.
Інші помилки тапорушення.
Перевіряючивибрані для дослідження аналітичні рахунки розрахунків з оплати праці,обов'язково перевіряють правильність утримання податку з доходів фізичних осіб.
При встановленнівідхилень визначають їх суттєвість, причини виникнення та приймають рішеннящодо подальших дій аудитора.
При перевірціінших нарахувань і утримань з оплати праці користуються вимогами відповідногочинного законодавства і перевіряють правильність і законність проведенихнарахувань і утримань.
За результатамивибіркової перевірки аналітичних рахунків розрахунків з оплати праці складаютьробочий документ, у якому відображають встановлені порушення.
При наявностісуттєвих порушень аудитор повинен розширити рамки аудиторського дослідження, апри необхідності — змінити метод організації перевірки.
При несуттєвихвідхиленнях аудитор приймає рішення щодо повноти, достовірності, об'єктивності,законності відображених операцій із нарахування оплати і утримань з неї іпереносить результати вибіркового дослідження на всю генеральну сукупність.
Перевіркарозрахунків із соціальними фондами
На наступномуетапі аудитор повинен перевірити розрахунки суб'єкта господарювання зсоціальними фондами.
Передусім,необхідно перевірити відповідність залишків по рахунку 65 «Розрахунки застрахуванням» за даними суб'єкта господарювання і даними відповідних фондів.
Сума нарахуваньдо відповідних фондів соціального страхування залежить від правильностівизначення бази нарахування і правильності застосування відповідної нормивідрахувань (відсотків).
Аудиторунеобхідно уважно проконтролювати види виплат, що входять до об'єктаоподаткування, до Пенсійного фонду, на обов'язкове соціальне страхування і навипадок безробіття.
При перевірціправильності нарахування збору до Пенсійного фонду і фондів соціальногострахування може скластися ситуація, що ці питання уже перевірені інспекторамифондів. У такому разі аудитор у відповідності з МСА 600 «Використанняроботи іншого аудитора» може використати результати його перевірки,зробивши відповідне посилання в аудиторському звіті.
1.3 Методикааудиту розрахунків з оплати праці
Аудит дотриманнятрудового законодавства і розрахунків з оплати праці може проводитися суцільнимспособом, вибірковим або комбінованим. Як правило, така перевірка проводитьсявибірковим способом, при якому перевіряється інформація менше ніж 100%генеральної сукупності.
Перевіряючиправильність оплати праці, аудитор повинен перевірити:
— наявність івідповідність законодавству первинних документів по обліку робочого часу,об'єму виконаних робіт, послуг, випущеної продукції;
— відповідністьпоказників аналітичного обліку з рахунку 661 із записами в Головній Книзі ібухгалтерського балансу на одну і ту ж дату.
При перевірцівикористання фонду оплати праці, аудитор повинен перевірити:
— дотриманнявстановлених штатним розкладом посадових окладів працівників підприємства;
— своєчасність їхіндексації з урахуванням зростання цін в умовах інфляції;
— чи затвердженийштатний розклад керівниками підприємства;
— правильністьоплати праці по відрядних нарядах робочих, чи були випадки приписки невиконанихробіт;
— правильністьвиплати премій працівникам підприємства (на підставі затвердженого положенняабо вольових дій керівника)
Основнимиджерелами інформації для контролю оплати праці є:
— заяви проприйом, звільнення;
— трудова угода;
— акт виконанихробіт;
— накази:
про прийняття нароботу;
про відпустки;
про переведення;
на відрядження;
про роботу увихідні і святкові дні;
про премії;
про доплати;
про звільнення;
про утримання іззаробітної плати;
про підвищеннязаробітної плати;
— особиста карткау відділі кадрів;
— трудова книжка;
— табель облікувиконання робочого часу;
— наряд;
— особовийрахунок робочого;
— лікарнянийлист;
— записка пронадання відпустки;
— штатнийрозклад;
— Положення пропремії;
— розрахунково-платіжна відомість;
— розрахунковийлисток;
— платіжнівідомості про видачу авансу, заробітної плати;
— дані іоборотно-сальдові відомості по рахунках:
233 «Допоміжневиробництво»
231 «Основневиробництво»
234 «Обслуговуючевиробництво»
30 «Каса»
3771 «Іншідебітори-кредитори»
3772 «Проживання»
3773 «Позика»
3774 «Магазин»
3775 «Кафе»
3776 «Їдальня»
39 «Витратимайбутніх періодів»
641 «Розрахункипо податках і платежах»
651 «Попенсійному забезпеченню»
652 «Посоціальному забезпеченню»
653 «Пострахуванню на випадок безробіття»
654 «Розрахункипо індивідуальному страхуванню»
661 «Розрахункипо оплаті праці»
91«Загальновиробничі витрати»
92«Адміністративних витрати»
93 «Витрати назбут»
— Головна Книга
Розділ 2. Аудит фінансового стану підприємства
2.1 Аналіз балансу підприємства
Перед тим, як мипроаналізуємо фінансовий стан ЗАТ «Донецьктурист», надамо коротку інформаціюпро те, чим займалося підприємство у звітному 2006 році.
Основниминапрямками діяльності ЗАТ «Донецьктурист» у 2006 році були: 1.Прийомта обслуговування туристів у власних господарствах; 2.Обслуговування місцевогонаселення та відпочиваючих на транспортних маршрутах, екскурсійнеобслуговування; 3.Послуги підприємств громадського харчування і торгівлі;4.Інші послуги та роботи на замовлення; 5.Здійснення заходів по поліпшеннюосновних фондів за рахунок інвестиції власних коштів. У звітному періоді доскладу ЗАТ «Донецьктурист» входило 9 госпрозрахункових філій, у т.ч.:туристичний комплекс «Турист» м. Маріуполь, пансіонат«Слав'яногірський», 7 бюро подорожей та екскурсій: Маріупольське,Краматорське, Горлівське, Макіївське, Торезське, Красноармійське, Єнакіївське.Протягом звітного року філії та апарат правління товариства надавалитуристично-екскурсійні послуги. За звітний рік було обслуговано 27,2 тисячтуристів з обсягом 72,5 тисяч людино-днів та 11,5 тис. екскурсантів. Дохід віднадання туристично-екскурсійних послуг, виконаних робіт склав 4608,0тис.грн.Фінансовий результат від звичайної діяльності – є прибуток у розмірі 91,0тис.грн. З урахуванням надзвичайних витрат (нестача активів на суму 338,5тис.грн., та нарахований ПДВ на нестачу у розмірі 67,5тис.грн.), чистий збитокза рік склав 315,0 тис.грн. Протягом року товариством здійснені заходи пореконструкції, модернізації, ремонтах та інших видах поліпшення основнихфондів. Протягом року на ці цілі направлено 171 тис. грн. власних коштів.Вирішувались також і соціальні питання. Середньомісячні доходи працівниківтовариства у звітному році склали 787,0 грн.
Аудитфінансово-господарської діяльності підприємства ми почнемо з оцінки фінансовогостану за даними балансу (Додаток Д). В більшості випадків дослідження структуриі динаміки фінансового стану підприємства проводиться за допомогоюпорівняльного аналітичного балансу.
Таблиця 2.1.1 Порівняльнийаналітичний балансНайменування статті балансу Код строки На початок періоду На кінець періоду Зміни
абсолютні
величини
відносні
величини
абсолютні
величини
відносні
величини
в абсолютних
величинах в структурі 1 2 3 4 5 6 7 8 актив 1. Необоротні активи: Основні засоби і нематеріальні активи 010, 030 5893 93,0 5799 92,0 -94 -1 Довгострокові фінансові інвестиції 045, 060 Інші оборотні активи 070 Усього за розділом 1 080 5890 93,0 5796 92,0 -94 -1 2. Оборотні активи: Запаси 100-140 196 3,0 66 1,05 -130 -1,95 Векселі одержані 150 Дебіторська заборгованість 160,170, 180, 190, 200, 210 145 2,3 373 6,0 228 3,7 Поточні фінансові інвестиції 220 Грошові кошти та їх еквіваленти 230-240 75 1,2 55 0,87 -20 -0,33 Інші оборотні активи 250 23 0,36 7 0,11 -16 -0,25 Усього за розділом 2 260 380 6,0 424 6,7 44 0,7 3. Витрати майбутніх періодів 270 74 1,0 89 1,3 15 0,3 Валюта балансу (Б) 280 6344 100 6309 100 -35 Х пасив 1. Власний капітал 380 5998 95,0 5980 94,8 -18 0,2 2. Забезпечення наступних витрат і платежів 430 3. Довгострокові зобов'язання 480 4. Поточні зобов'язання 620 208 3,28 284 4,5 76 1,22 5. Доходи майбутніх періодів 630 138 2,17 45 0,71 -93 -1,46 Валюта балансу (Б) 640 6344 100 6309 100 -35 Х
Порівняльнийаналітичний баланс охопив такі показники:
— відносна величина структури (графи 4 і 6), що показує, яка є питомавага тієї чи іншої статті активу (пасиву) в майні підприємства (валюті балансу);
— показник абсолютного приросту (графа 7) показує на скільки збільшилась(зменшилась) величина статті в абсолютному вираженні;
— показник, що відображає відносну зміну статей балансу за звітний періодпо відношенню до базисного періоду (графа 8).
Розрахунок зміни питомої ваги величин статей балансу за звітний період(гр. 8 табл. 2.1.1.) проводиться за такою формулою:
(Аnк.п./Бк.п.) — (Аnн.п./Бн.п.)
де Аnн.п. —показник статті аналітичного балансу на початок періоду;
Аnк.п. —показник статті аналітичного балансу на кінець періоду;
Бн.п. —валюта балансу на початок року;
Бк.п. —валюта балансу на кінець періоду.
Після складання порівняльного аналітичного балансу проаналізуємо отриманірезультати і зробимо висновки щодо фінансового стану підприємства:
1. Первісна вартість основних засобів зменшилася. Це говорить про нестачуактивів.
2. Зменшились запаси, що говорить про їх реалізацію, споживання напротязі звітного року.
3. Збільшилася дебіторська заборгованість, що вказує на збільшеннязаборгованості інших підприємств та органів.
4. Зниження долі власного капіталу показує негативну тенденцію у змініфінансової стійкості підприємства.
2.2 Оцінка фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності
Ліквідність активів — це величина, зворотна часу, необхідному для перетворенняїх на гроші, тобто чим менше часу необхідно для перетворення активів на гроші,тим більш вони ліквідні.
Ліквідність балансу виявляється в ступені покриття зобов'язань підприємствійого активами, строк перетворення яких на гроші відповідає строку погашеннязобов'язань. Ліквідність балансу досягається встановленням рівності міжзобов’язаннями підприємства та його активами.
Технічна сторона аналізу ліквідності балансу полягає в зіставленні засобівв активі із зобов'язаннями в пасиві. При цьому активи повинні бути згрупованіза ступенем їх ліквідності (А1 — найбільш ліквідні активи, А2 — активи, щошвидко реалізуються, А3 — активи, що реалізуються повільно, А4 – активи, щоважко реалізуються) і розташовані в порядку зменшення ліквідності, азобов'язання — за строками їх погашення (П1 – негайні пасиви, П2 –короткострокові пасиви, П3 – довгострокові пасиви, П4 – постійні пасиви) ірозташовані в порядку зростання строків оплати.
Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо виконуються наступні умови:А1>П1, А2>П2, А3>П3 і А4
Таблиця 2.2.1 Аналіз ліквідності балансуактив Код рядка на початок періоду на кінець періоду пасив Код рядка на початок періоду на кінець періоду Платіжний надлишок або недостача на початок періоду на кінець періоду 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Найбільш ліквідні активи (А1) 220+ 230+ 240 75 55
Негайні пасиви (П1) 530 92 85 17 30
Активи, що швидко реалізуються (А2) 130+ 140+ 150+ 160+ 170+ 180+ 190+ 200+ 210 88 296
Коротко-
строкові пасиви (П2) 640-380-480-530 254 244 166 -52
Активи, що реалізуються повільно (А3) 100+ 110+ 120+ 250+ 270 291 162
Довго-
строкові пасиви (П3) 430+ 480+ 630 138 45 -153 -117
Активи, що важко реалізуються (А4) 080 5890 5796
Постійні пасиви (П4) 380 5998 5980 184 108 Баланс 280 6374 6309 Баланс 640 6344 6309
З таблиці 2.2.1 видно, що баланс підприємства не є абсолютно ліквіднимпротягом року.
На аналізованому підприємстві не вистачає грошових коштів для погашеннянайбільш термінових зобов'язань, тому для їх погашення слід застосувати активи,що реалізуються повільно.
Після аналізуліквідності балансу необхідно провести оцінку коефіцієнтів ліквідності активівпідприємства:
Таблиця 2.2.2 Коефіцієнти ліквідності балансуНайменування коефіцієнту Формула розрахунку На початок періоду На кінець періоду Зміна Коефіцієнт поточної ліквідності (коефіцієнт покриття)
/> 1,3 1,56 0,26 Коефіцієнт швидкої ліквідності
/> 0,47 1,07 0,6 Коефіцієнт абсолютної ліквідності
/> 0,22 0,17 -0,05
Умовні позначки:
А1, А2, А3 – відповідно найбільш ліквідні активи, активи, що швидкореалізуються, активи, що реалізуються повільно;
П1, П2 – відповідно негайні пасиви, короткострокові пасиви
Аналіз коефіцієнтів ліквідності балансу показав, що за аналізованийперіод підприємство поліпшило своє фінансове положення (за виключеннямкоефіцієнту абсолютної ліквідності, який зменшився). Але для абсолютноїліквідності балансу підприємству необхідно в активі збільшити наявні грошовікошти.
Фінансова стійкість є однією з найважливіших характеристик фінансовогостану конкретного суб’єкта господарювання, яка дає оцінку стабільність йогодіяльності з позиції довгострокової перспективи. Вона пов’язана, перш за все, ззагальною фінансовою структурою підприємства, ступенем його залежності відкредиторів і інвесторів.
З метою оцінки ступеня фінансової стійкості підприємства на основі данихбалансу розрахуємо і проаналізуємо наступні показники:
коефіцієнт фінансової автономії;
коефіцієнт фінансової залежності;
коефіцієнт фінансового ризику (табл. 2.2.3)
Таблиця 2.2.3 Коефіцієнти фінансової стійкостіНайменування коефіцієнту Формула розрахунку На початок періоду На кінець періоду Зміна Коефіцієнт фінансової автономії
/> 0,946 0,948 0,002 Коефіцієнт фінансової залежності
/> 1,0581 1,055 -0,0031 Коефіцієнт фінансового ризику
/> 0,0581 0,055 -0,0031
Умовні позначки:
1А, 2А, 3А, 4А – відповідно підсумок першого, другого, третього,четвертого розділів активу балансу;
1П, 2П, 3П, 4П, 5П – відповідно підсумок першого, другого, третього, четвертогоі п’ятого розділів пасиву балансу.
Висновок: аналіз фінансової стійкості підприємства показав, що ЗАТ«Донецьктурист» знаходиться в стійкому фінансовому стані. Коефіцієнт фінансовоїавтономії перевищує норматив і має тенденцію до збільшення. Коефіцієнтифінансової залежності та фінансового ризику навпаки зменшуються. І це позитивновпливає на покращення фінансового стану підприємства.
2.3 Аналіз ділової активності і рентабельності
Як відомо,капітал знаходиться в постійному русі, переходячи з однієї стадії кругообігу віншу: Д-Т… Т-Д
На першій стадіїпідприємство придбає необхідні йому основні фонди, запаси товарної продукції,на другій — дані засоби використовуються на оплату праці працівників, оплатуподатків, платежі з соціального страхування та інших витрати. Закінчується цястадія реалізацією продукції покупцям і надходженням на рахунок підприємствагрошових коштів за відвантажену продукцію. Чим швидше капітал зробитькругообіг, тим більше продукції купить і реалізує при одній і тій же сумікапіталу. Затримка руху засобів на будь-якій стадії веде до уповільненняоборотності, вимагає додаткового вкладення засобів і може викликати значнепогіршення фінансового стану підприємства.
Досягнутий врезультаті прискорення оборотності ефект виражається в першу чергу в збільшеннівиручки від реалізації без додаткового залучення фінансових ресурсів. Крімтого, за рахунок прискорення оборотності капіталу відбувається збільшення сумиприбутку, оскільки зазвичай до початкової грошової форми він повертається зприростом. Якщо реалізація продукції є збитковою, то прискорення оборотностізасобів веде до погіршення фінансових результатів. Із сказаного виходить, щопотрібно прагнути не тільки до прискорення руху капіталу на всіх стадіяхкругообігу, але і до максимальної його віддачі, яка виражається в збільшеннісуми прибутку на одну гривню капіталу. Це досягається раціональним і економнимвикористанням всіх ресурсів, недопущенням їх перевитрат, втрат на всіх стадіяхкругообігу. В результаті капітал повернеться до свого початкового стану вбільшій сумі, тобто з прибутком.
Таблиця 2.3.1 Коефіцієнти ділової активностіНайменування коефіцієнту Формула розрахунку На початок періоду На кінець періоду Зміна Коефіцієнт оборотності активів
/> 0,61 0,60 -0,01 Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості
/> 57,06 56 -1,06 Тривалість обороту дебіторської заборгованості
/> 6,397 6,518 0,121 Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості
/> Тривалість обороту кредиторської заборгованості
/> - - - Коефіцієнт оборотності запасів
/> 24,61 23,36 -1,25 Тривалість обороту запасів
/> 14,83 15,63 0,8 Тривалість операційного циклу
То.ц. = То.з. + То.д.з. 21,23 22,15 0,92 Тривалість оборотності оборотного капіталу
То.о.к. = То.з. + То.д.з. — То.к.з. 21,23 22,15 0,92
Аналіз даних (табл.2.3.1) показує, що за досліджуваний період оборотність активів підприємства,оборотність запасів та оборотність дебіторської заборгованості знизилися. Цебуло спричинено зниженням собівартості реалізованої продукції. Протягом рокукредитів підприємство не отримувало, тому коефіцієнт обороту кредиторськоїзаборгованості рівний нулю. Взагалі можна визначити, що ділова активність напротязі року знизилися.
Рентабельність – це показник, що характеризує економічну ефективність.Економічна ефективність – відносний показник, який порівнює отриманий ефект звитратами чи ресурсами, що було використано для досягнення цього ефекту. Впроцесі аналізу рентабельності підприємства ми розрахуємо наступні показники:
рентабельність сукупного капіталу;
рентабельність власного капіталу;
валова рентабельність продаж;
операційна рентабельність продаж;
чиста рентабельність продаж.
Порядок розрахунку показників наведено в таблиці 2.3.2
Таблиця 2.3.2 Коефіцієнти рентабельностіНайменування коефіцієнту Формула розрахунку На початок періоду (%) На кінець періоду (%) Зміна (%) Рентабельність сукупного капіталу
/> 1,99 0,98 -1,01 Рентабельність власного капіталу
/> 0,48 0,48 Валова рентабельність продаж
/> 18,17 20,88 2,71 Операційна рентабельність продаж
/> 3,22 1,47 -1,75 Чиста рентабельність продаж
/> 0,76 0,76
Чистарентабельність продаж характеризує ефективність виробничої і комерційноїдіяльності: скільки прибутків має підприємство з кожної гривні продажу. Цейпоказник ефективності підприємства зріс за рік. До цього могло привестипідвищення цін. Зросли також валова рентабельність продаж та рентабельністьвласного капіталу. А ось операційна рентабельність та рентабельність сукупногокапіталу знизилися. Це негативні показники ефективності підприємства.
Розділ 3. заключний етап аудиторської перевірки
3.1 Порядок підготовки підсумкової документації по результатах аудиту
По закінченніаудиторської перевірки аудитор складає два підсумкових документи: звіт прорезультати аудиторської перевірки та аудиторський висновок.
Для користувачівпублічної фінансової звітності аудитор готує чіткий висновок про перевірену звітність,відповідність її у всіх суттєвих аспектах інструкціям про порядок складання звітностіта принципам обліку, які передбачені Законом України «Про бухгалтерськийоблік та фінансову звітність в Україні» і Національними положеннями(стандартами) бухгалтерського обліку. Порядок складання висновкурегламентується МСА 700 і 700А «Аудиторський висновок про фінансову звітність»,МСА 800 «Аудиторський висновок при виконанні завдань аудиту спеціальногопризначення».
За своїм правовимстатусом висновок аудитора прирівнюється до висновку експертизи, щопризначається у відповідності з процесуальним законодавством України.
Структурааудиторського висновку має такі елементи:
заголовок;
замовник;
вступ;
масштаб перевірки;
висновок аудиторапро перевірену фінансову звітність;
датааудиторського висновку;
підписаудиторського висновку;
адресааудиторської фірми.
Заголовокаудиторського висновку містить запис про те, що аудиторську перевірку проведенонезалежним аудитором (аудиторами), а також назву фірми або прізвище аудитора,який здійснював аудит. Це є свідченням того, що під час аудиту не було жоднихобставин, які могли б призвести до порушення принципу незалежності перевірки.Незалежність міркувань аудитора — обов'язкова вимога об'єктивностіаудиторського дослідження. Якщо цю умову порушено, аудитор не має праваскладати висновок про перевірену звітність, оскільки зібрана інформація не єдостатньою і доказовою.
Замовникаудиторського висновку. В аудиторському висновку слід чітко зазначити, кому вінадресований (дати повну назву підприємства, яке перевірялося, і час перевірки).
Вступ.Аудиторський висновок має містити інформацію про склад перевіреної звітності тадату її складання. Слід також зазначити, що відповідальність за правильністьскладання звітності покладається на керівництво підприємства, яке перевіряється,а за обґрунтованість аудиторського висновку, складеного за цією звітністю, — нааудитора.
Масштаб перевірки.В аудиторському висновку необхідно наводити масштаб аудиту і зміст проведенихробіт. Цей розділ аудиторського висновку дає впевненість його користувачам утому, що аудиторська перевірка здійснена відповідно до вимог українськогозаконодавства та норм, які регулюють аудиторську практику і веденнябухгалтерського обліку, або у відповідності з вимогами міжнародних стандартівта практики.
У цьому розділіговориться, що перевірка була спланована і підготовлена з д їм рівнемупевненості в тому, що фінансова звітність не має суттєвих помило
Під часаудиторської перевірки аудитор повинен робити оцінку помилок у системах облікута внутрішнього контролю підприємства на предмет їх суттєвого впливу на фінансовузвітність. При оцінці суттєвості помилок аудитор повинен керуватися ПоложеннямиМСА 320 «Суттєвість в аудиті». Далі зазначається, що аудитор використовувавпринцип вибіркової перевірки інформації і що під час перевірки він брав до увагитільки суттєві помилки. Також дається інформація про принципи бухгалтерськогообліку, які використовувалися на підприємствах у період перевірки.
Аудиторськийвисновок повинен містити дані про:
використанняаудитором конкретних тестів при перевірці інформації, котра підтверджуєцифровий матеріал, на якому ґрунтується звітність;
методологію обліку,яку використовувало керівництво підприємства, що перевіряється, при підготовцізвітності в цілому та фінансових звітів зокрема.
Аудитор повинен підготуватичіткий висновок про перевірену звітність, відповідність її в усіх суттєвих аспектахНаціональним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку та принципам обліку,що передбачені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітністьв Україні».
Датоюаудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. В цей деньаудитор зобов'язаний доповісти про результати перевірки керівництву підприємства,що перевіряється.
Дата нааудиторському висновку проставляється того самого дня, коли керівництво підприємствапідписує акт приймання-передачі аудиторського висновку. Дата в аудиторськомувисновку проставляється або перед вступною частиною аудиторського висновку, абобіля підпису аудитора.
Підписаудиторського висновку. Аудиторський висновок підписує від імені аудиторської фірмиїї директор або аудитор, який має сертифікат аудитора України відповідної серії.Аудиторський висновок рекомендується підписувати ім'ям аудиторської фірми, оскількивона несе юридичну відповідальність за якість проведеного аудиту та згідно ізЗаконом України «Про аудиторську діяльність» може бути позбавленаправа на аудиторську діяльність Аудиторською палатою України у разі неякісногопроведення аудиторської перевірки.
В аудиторськомувисновку вказується адреса дійсного місцезнаходження аудиторської фірми та коду реєстрі суб'єктів аудиторської діяльності на аудиторську діяльність. Ця інформаціяможе розміщуватися як у кінці аудиторського висновку, після підпису аудитора,так і в матриці бланка аудиторської фірми.
Висновок аудитораза результатами аудиту може бути різних видів.
Позитивнийвисновок видається лише тоді, коли аудитор упевнений у тому, що фінансовідокументи готувалися правильно, на основі принципів обліку і контролю, що вонивідповідають встановленим принципам, вимогам та інструкціям і за своїм змістомне суперечать відомим аудитору даним про одиницю, яка перевіряється, що в них відповіднимчином розкриті всі питання, які стосуються фінансових документів.
Позитивнийвисновок надається клієнту у випадках, коли, на думку аудитора, виконано такіумови:
аудитор отримавусю інформацію й пояснення, необхідні для цілей аудиту;
надана інформаціядостатня для відображення реального стану справ на підприємстві;
є адекватні йдостовірні дані з усіх суттєвих питань;
фінансовадокументація підготовлена у відповідності з прийнятою на підприємстві системоюбухгалтерського обліку, котра відповідає вимогам українського законодавства;
фінансова звітністьскладена на основі дійсних облікових даних і не міс-суттєвих відхилень;
фінансова звітністьскладена належним чином за формою, затверджене встановленому порядку.
Враховуєтьсятакож стан обліку та фінансової звітності підприємства. У позитивному висновкунаводяться стверджувальні вирази, такі як: «задовольняє вимоги»,«дає достовірне й реальне уявлення», «достовірно відображає»,«знаходиться у відповідності з...», «відповідає».
Аудитори самостійнообирають форму викладення змісту перевірки, проте завершальна частина повинна відповідативимогам МСА 700, 700А.
У деяких випадкахаудитор не в змозі надати беззастережний висновок тому існують певні обмеження.Виділяють дві категорії обставин, які впливають на обмеження: фундаментальнаневпевненість і незгода.
Існують основніпричини фундаментальної невпевненості: значні обмеження в обсязі аудиторськоїроботи у зв'язку з тим, що аудитор не може одержати всієї необхідної інформаціїй пояснення (наприклад, через незадовільний стан обліку), не може виконати всіхнеобхідних аудиторських процедур (наприклад, через обмеження у часі перевірки,які диктуються клієнтом); ситуаційні обставини, невпевненість у правильностівисновків у конкретній ситуації (наприклад, подвійне тлумачення окремих пунктівукраїнського законодавства, що може призвести до значних наслідків і загрози існуваннюв майбутньому). Причини незгоди: неприйнятність системи обліку або порядкупроведення облікових операцій; розходження в думках стосовно відповідності фактівабо сум у фінансовій звітності даним обліку; фундаментальна незгода з повнотою ізасобом відображення фактів в обліку та звітності; невідповідність чинномузаконодавству та встановленим нормам порядку оформлення або здійснення операцій.
Будь-якафундаментальна невпевненість або незгода є підставою для відмови від наданняпозитивного висновку. Подальший вибір виду висновку залежить від рівня невпевненостіабо незгоди.
Незгода виявляєтьсяу випадках неприйнятності звітної політики, при розходженні в думках відноснофактів чи сум у фінансовій звітності, незгоди щодо способів і ступеня розкриттяфактів, при невідповідності їх законодавству та іншим вимогам. Незгода стаєфундаментальною, якщо фінансова звітність у цілому, на думку аудитора, не відображаєсправжнього стану справ.
Невпевненість абонезгода вважаються фундаментальними у тому разі, коли вплив факторів на фінансовуінформацію, які викликали невпевненість чи незгоду, настільки значний, що цеможе суттєво змінити дійсний стан справ у цілому або в основному. Необхіднотакож враховувати сукупний ефект усіх невпевненостей та незгоди на фінансову звітність.
При певнихобставинах аудитор висловлює умовну думку, тобто складає умовно-позитивнийаудиторський висновок.
Наявністьфундаментальної незгоди може призвести до подання клієнту негативногоаудиторського висновку.
Наявністьфундаментальної невпевненості може стати підставою для відмови від наданняаудиторського висновку.
У всіх випадках,коли аудитор складає висновок, який відрізняється від позитивного, він повинендати опис усіх суттєвих причин його невпевненості й незгоди. Відмова відвисновку виникає у разі невпевненості чи обмеження масштабу перевірки, які настількифундаментальні, що аудитор не може дійти висновку про фінансові документи в цілому.Аудитор обов'язково вказує, з яких причин висновок може бути складений.
Якщо аудитор відмовляєтьсянадати аудиторський висновок, він говорить п неможливість на підставі наведенихаргументів сформулювати висновок про фіна сову звітність підприємства.
Ці причини необхіднокоротко навести в окремому розділі висновку до того розділу, де аудиторвисловлює негативний висновок або дає відмову від надання аудиторськоговисновку. У цьому ж розділі можуть бути детальніше обґрунтовані моменти негативногохарактеру або даватися посилання на додаток до аудиторського висновку, денаводиться опис цих моментів. В останніх розділах висновку аудитор стисло формулюєсвій висновок стосовно достовірності й повноти фінансової звітності.
У всіх випадкахобов'язкового аудиту аудиторські організації зобов'язані готувати і надаватиадресату письмову інформацію (звіт) аудитора керівництву (власникам) економічногосуб'єкта, що перевіряється, за результатами проведення аудиту.
Дані, які міститьписьмова інформація аудитора, наводяться з метою доведення до керівництвасуб'єкта господарювання, що перевіряється, свідчень про недоліки в обліковихзаписах, бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю, які можуть призвестидо суттєвих помилок у бухгалтерський звітності і в порядку внесення конструктивнихпропозицій щодо удосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішньогоконтролю економічного суб'єкта.
Аудиторська організаціязобов'язана вказати в письмовій інформації аудитора всі пов'язані з фактамигосподарського життя економічного суб'єкта помилки і перекручення, які суттєвовпливають на достовірність його бухгалтерської звітності. В письмовій інформаціїаудитора може надаватися будь-яка інформація, що стосується проведеного аудиту іфактів господарського життя економічного суб'єкта, яку аудиторська організаціябуде вважати доцільною.
Письмова інформаціяаудитора не може розглядатись як повний звіт про всі наявні недоліки. Вонаприсвячена лише тим із них, які були виявлені в процесі аудиторської перевірки.
У письмовій інформаціїаудитора в обов'язковому порядку повинні міститися такі свідчення:
реквізитиаудиторської організації, а саме:
а) офіційненайменування і юридична (поштова) адреса аудиторської фірми або прізвище, ініціалиі адреса аудитора, який здійснює свою діяльність самостійно;
б) номер і датареєстраційного посвідчення;
в) номер і датавидачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності;
реквізити економічногосуб'єкта, що перевіряється, а саме:
а) офіційненайменування і юридична (поштова) адреса аудиторської фірми або прізвище, ініціалиі адреса фізичної особи — індивідуального підприємця;
б) номер і датареєстраційного посвідчення;
в) перелікпосадових осіб (прізвища, ініціали, посади), відповідальних за складаннябухгалтерської звітності юридичної особи;
зазначення періодучасу, до якого належить документація економічного суб'єкта, перевірена в ходіаудиту, дата підписання письмової інформації аудитора;
виявлені в ходіаудиту суттєві порушення встановленого законодавством України порядку веденнябухгалтерського обліку і складання бухгалтерської звітності, які впливають абоможуть вплинути на її достовірність;
результати перевіркиорганізації і ведення бухгалтерського обліку, складання відповідної звітності йскладання системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
У додаток дообов'язкових свідчень, зазначених вище, залежно від обсягу, масштабів і специфікиаудиторської перевірки, а також розмірів і особливостей аудиторської фірми (чипроводиться перевірка аудитором, який працює самостійно), розмірів іособливостей економічного суб'єкта, який підлягає перевірці, слід вносити такісвідчення аудитора:
особливостівиконання аудиторської перевірки, передбачені договором (контрактом, листом-зобов'язанням)між аудиторською організацією і економічним суб'єктом, а також особливостівиконання роботи, які стали відомі в ході перевірки;
дані про кількіснийсклад працівників, які виконують бухгалтерський облік, про структуру бухгалтеріїі про особливості системи бухгалтерського обліку, яка застосовується;
перелік основнихгалузей або напрямків бухгалтерського обліку, які підлягали перевірці;
свідчення прометодику аудиторської перевірки, підтвердження того, що аудиторська організаціявідповідала в роботі правилам (стандартам) аудиторської діяльності, вказівки нате, які розділи бухгалтерської документації перевірені суцільним способом, а яківибірковим порядком, і на основі яких принципів здійснювалася аудиторська вибірка;
перелікзауважень, вказівок на недоліки і рекомендації як такі;
оцінку (занаявності такої можливості) кількісних розходжень звітних і (або) податковихпоказників за даними економічного суб'єкта і тих, які прогнозуються за результатамиперевірки аудиторської організації;
у разі перевіркивеликих економічних суб'єктів зі складною організаційною структурою — свідченняпро здійснення перевірок філій, підрозділів і дочірніх фірм такого економічногосуб'єкта, викладення загальних результатів таких перевірок і аналіз впливу цихприватних результатів на підсумки аудиторської перевірки всього економічногосуб'єкта в цілому;
при наступнихаудиторських перевірках — оцінку й аналіз виконання або виправлення економічнимсуб'єктом зауважень які підлягають аудиту, які є в попередніх документах, які містятьписьмову інформацію аудитора;
у разі відхиленнявід вимог правил (стандартів) аудиторської діяльності (при проведенні аудиту,який не передбачає підготовки за його результатами офіційного аудиторськоговисновку, а також при наданні супутніх аудиту послуг) — сам факт і причинитакого відхилення.
Свідчення, які містятьсяв письмовій інформації аудитора, повинні бути чіткими, змістовними. В необхіднихвипадках у письмовій інформації аудитора повинні бути обґрунтування кількіснихрозрахунків і оцінок, посилань на документи чинного законодавства.
У письмовій інформаціїаудитора в обов'язковому порядку повинно бути вказано, які із зробленихзауважень є суттєвими, а які ні, чи впливають або не впливають (чи можутьвпливати) перераховані зауваження та недоліки на висновки, зроблені аудитором.У разі підготовки аудиторською організацією умовно-позитивного висновку, негативноговисновку або відмови від висловлення думки в письмовій інформації (звіті)аудитора повинна міститись розгорнута аргументація причин, які призвели дотакої думки аудитора.
Письмова інформаціяаудитора може бути передана таким особам:
а) особі, яка підписаладоговір (контракт, лист-зобов'язання) на надання аудиторських послуг;
б) особі, якапрямо вказана як отримувач письмової інформації аудитора в договорі (контракті,листі-зобов'язанні) на надання аудиторських послуг;
в) будь-якій іншійособі — у випадку письмової вказівки на адресу аудиторської організації, підписаноїособою, яка засвідчила договір (контракт, лист-зобов'язання) на наданняаудиторських послуг.
Виконанняаудиторських послуг підтверджується актом приймання-здавання аудиторськоговисновку або іншого офіційного документа.
3.2 Аудиторський висновок щодо фінансового стану підприємства
Проведений аналізЗАТ «Донецьктурист» показав, що підприємство знаходиться в стійкому фінансовомуположенні, але має недостатню ліквідність активів. Не дивлячись на зниженняприбутку в 2006 році, у підприємства спостерігаються позитивні тенденціїрозвитку:
1) Зрослаздатність підприємства сплачувати свої короткострокові зобов'язання
2) Покращалипоказники фінансової стійкості
3) Зросли чистата валова рентабельність продаж, рентабельність власного капіталу
Спостерігаютьсятакож і негативні тенденції:
1) На аналізованому підприємстві не вистачає грошовихкоштів для погашення найбільш термінових зобов'язань
2) Оборотністьактивів підприємства, оборотність запасів та оборотність дебіторськоїзаборгованості знизилися
3) Підвищеннятривалості обороту операційного циклу, обороту дебіторської заборгованості таобороту запасів
4) Протягомроку кредитів підприємство не отримувало, тому коефіцієнт обороту кредиторськоїзаборгованості рівний нулю
5) Зниженняпоказників рентабельності (операційна рентабельність та рентабельністьсукупного капіталу)
Оскільки підприємство,що вивчається, в 2006 році отримало дуже мало прибутків, то перед керівництвом ЗАТ«Донецьктурист» постають наступні завдання:
1) Стабілізуватипотік грошової готівки, і, як наслідок, поліпшити показники абсолютноїліквідності балансу.
2) Зменшуватитривалість обороту активів, дебіторської заборгованості і, як наслідок,підвищити ділову активність підприємства
3) Застосовуватикредити банків
Шляхи збільшенняприбутку підприємства:
— Зростаннядоходів від реалізації (виручки) послуг
— Оптимізація витрат
— Підвищенняліквідності балансу
— Підвищеннярівня рентабельності продукції
Зростаннядоходів від реалізації залежить від цін на послуги, її асортименту і якості, відмаркетингових дій із збільшення попиту, кредитної політики підприємства і томуподібне Специфіка галузі, в якій здійснює свою діяльність ЗАТ «Донецьктурист»,полягає в тому, що ціни на продукцію підвищуються з рівнем інфляції цін таінших показників.
Крім того, на зростаннядоходів впливає не тільки підвищення цін, але і активність реклами; надання комерційнихкредитів (в розумних межах на недовгі терміни), знижки — впровадження подібнихзаходів дасть можливість підприємству збільшити надходження виручки відреалізації послуг.
Другим завданням,що стоїть перед підприємством, є зниження витрат підприємства. Оптимізаціявитрат проводиться за допомогою скорочення зайвих витрат, запасівцінностей, вдосконалення їх структури. Основними джерелами резерву зниження собівартостіпродукції є:
1. підвищення рівняпродуктивності праці офис- менеджерів
2. скорочення комерційнихвитрат.
3. пошук пансіонатів з нижчимицінами на послуги
Резервискорочення витрат встановлюються по кожній статті витрат за рахунок конкретнихзаходів (поліпшення організації праці, систематичне проведення інвентаризацій, проведенняпереговорів з приводу зниження розцінок на послуги, укладення договорів зпансіонатами, туристичними комплексами, бюро подорожей з вигіднішими дляпідприємства умовами і тому подібне).
Проведенняподібних заходів дозволить скоротити витрати підприємства, і, як наслідок,збільшити показники прибутковості та рентабельності.
Ще одне завдання,що стоїть перед керівництвом підприємства ЗАТ «Донецьктурист», — поліпшенняпоказників ліквідності балансу. Основний шлях для цього стабілізація грошовихпотоків для збільшення грошових коштів на розрахунковому рахунку підприємства ів касі. Оптимізація грошових потоків підприємства і збільшення грошових коштівна балансі підприємства дозволить збільшити показники абсолютної ліквідностібалансу. Основний шлях для оптимізації грошових потоків – скорочення розривучасу між здійсненням послуг і отриманням оплати за них, проведеннясистематичної інвентаризації дебіторської заборгованості. Крім того,підприємству необхідно застосувати кредити банків, і вчасно погашати свої боргиперед постачальниками і покупцями, працівниками по заробітній платі,заборгованість перед бюджетом по податках і зборах.
Висновки
Необоротнізміни всіх сфер навколишнього середовища роблять вплив на конкретніпідприємства і для того, що б розвиватися, менеджерові необхідно приймати іреалізовувати господарські рішення.
Ухваленнюуправлінських рішень передує аналіз і оцінка виробничої іфінансово-господарської діяльності підприємства, що дозволяють виявити головнівзаємозв'язки і взаємозалежності на підприємстві.
Результативністьаналізу багато в чому залежить від його інформативної бази. Основним джереломінформації для здійснення фінансового аналізу є бухгалтерський баланс і додаткидо нього. Балансом підприємства є сукупність відомостей про результати роботипідприємства, що відображає підсумкові дані на певну дату часу.
Фінансове станипідприємства характеризується системою показників, що відображають станкапіталу в процесі його кругообігу і здатність суб'єкта господарювання фінансуватисвою діяльність на фіксований момент часу. Основними показниками аналізубалансу є: показники фінансової стійкості, рентабельності, оборотності,ліквідності підприємства.
На основіпроведеного аналізу балансу і фінансового звіту за 2006 рік ЗАТ «Донецьктурист»і виявлених тенденціях розвитку підприємства зроблені наступні висновки:
1) Підприємствона кінець досліджуваного періоду має прибуток у розмірі 29 тис. гривень.
2) Основноюстаттею активу балансу є основні засоби, пасиву – статутний капітал.Оборотність активів підприємства за досліджуваний період знизилася в 0,01 раз.
3) Аналізфінансової стійкості показав, що ЗАТ «Донецьктурист» знаходиться в стійкомуфінансовому стані.
4) Аналіз ліквідностіпоказав, що за аналізований період підприємство поліпшило своє фінансовеположення. Для абсолютної ліквідності балансу підприємству необхідно збільшити наявнігрошові кошти.
Для поліпшенняфінансового стану керівництву ЗАТ «Донецьктурист» рекомендується наступне:
1) Стабілізуватипотік грошової готівки, і, як наслідок, поліпшити показники абсолютноїліквідності балансу.
2) Зменшуватитривалість обороту активів, дебіторської заборгованості і, як наслідок,підвищити ділову активність підприємства.
3) Застосовуватикредити банків.
4) Підвищенняліквідності балансу.
5) Підвищеннярівня рентабельності продукції.
6) Підвищеннярівня продуктивності праці офис- менеджерів.
7) Скороченнякомерційних витрат.
8) Пошукпансіонатів, туристичних комплексів, бюро подорожей з нижчими цінами на послуги.
9) Скороченнярозриву часу між здійсненням послуг і отриманням оплати за них.
10) Проведеннясистематичної інвентаризації дебіторської заборгованості.
11) Вчаснорозраховуватися з боргами
Списоквикористаних джерел
1) ЗаконУкраины «Об оплате труда», утвержденный постановлением ВР Украины от20.02.96г.№49/96-ВР;
2) ЗаконУкраины «Об обязательном пенсионном страховании» от 26.06.97г.№400/97-ВР;
3) ЗаконУкраины «Об обязательном социальном страховании» от 26.06.97г.№400/97-ВР;
4) «Бизнес»Газета№1-3(416-418)15.01.2001г.;
5) ЗаконУкраїни «Про загальнообов’язкове соціальне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності та витратами, зумовленними народженням та похованням» від18.01.2001р., Орієнтир-2001-№9(28.02.2001р.);
6) ЗаконУкраїни «Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державногосоціального страхування»від 11.01.2001р., Відомості ВРУкраїни-2001-№11(16.03.2001р.);
7) ЗаконУкраїни «Про внесення змін до Закону України «Про відпустки»від02.11.2000р., Урядовий кур,єр-2000-18.11.2000р.-с.13;
8) ЗаконУкраїни «Про загальнообов’язкове соціальне страхування на випадокбезробіття»від 02.03.2000р., Голос України-2000-11.04.2000р.;
9) ЗаконУкраїни “Про аудиторську діяльність”від 22.04.1993р.із змінами тадоповненнями, внесенними Законами України від 14.03.1995р.,20.02.1996р.
10) БелухаН.Т. «Аудит»Учебник для вузов-К.: «Знання», КОО,2000-769с.
11) ГрабоваН.Н., Добровский В.Н. «Бухгалтерский учет в производственных и торговыхпредприятиях»-К.,2000г.,624с.
12) ДавидовГ.М. «Аудит»Навчальний посібник для вищих навчальних закладів,2-гевидання(переробл.та допущ.)-К.: «Знання»,2001-374с.
13) ДорошН.І. «Аудит: методологія та організація»-К.:2000-402с.
14) КрамаровскийЛ.М. «Ревизия и контроль»Учебник.-3-е изд., перераб.и доп.-М.: Финансы истатистика,1982.-232с.
Додаток А
Незалежний аудитор Чорна Г.Ю.
Суб'єкт господарювання ЗАТ «Донецьктурист»
Період перевірки лютий 2007 року
Термін перевірки 19-26.02.07
Загальний план аудиту дотримання трудового законодавства із розрахунків зоплати праці
1. Перевірканаявності внутрішніх нормативних документів, що регулюють трудові відносини напідприємстві;
2. Відповідністьвстановлених державою гарантій і компенсацій щодо праці і оплати у внутрішніхнормативних документах чинному законодавству;
3. Дотриманняна підприємстві встановлених державою гарантій і компенсацій щодо праці і їїоплати;
4. Перевіркавхідних залишків у розрахунках з оплати праці;
5. Перевіркареальності операцій по заробітній платі, відображених в обліку;
6. Перевіркаповноти відображення в обліку операцій по заробітній платі;
7. Перевіркаправильності нарахувань на заробітну плату та утримань із неї;
8. Перевіркасвоєчасності видачі заробітної плати;
9. Перевіркаправильності бухгалтерського обліку заробітної плати;
10. Перевіркадостовірності залишків, відображених у фінансовій звітності підприємства, станурозрахунків із заробітної плати та з державними цільовими фондами.
Додаток Б
Незалежний аудитор Чорна Г.Ю.
Суб'єкт господарювання ЗАТ «Донецьктурист»
Період перевірки лютий 2007 року
Термін перевірки 19-26.02.07
Програма аудиту дотримання трудового законодавства із розрахунків зоплати праці№ з/п Перелік аудиторських процедур Термін перевірки 1 2 3 1.
Перевірка наявності й відповідності чинному законодавству:
• колективного договору;
• положення про оплату праці;
• положення про преміювання;
• інших нормативних документів. 19.02.07 2.
Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу:
• наказів про прийняття, звільнення;
• табелів обліку робочого часу;
• штатного розпису (при погодинній оплаті);
• нарядів та розцінок (при відрядній оплаті);
• договорів цивільно-правового характеру (трудових угод) 19.02.07 3.
Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках з оплати праці та у розрахунках за страхуванням:
• за роками (залишок на кінець попереднього року = залишок на початок звітного року);
• синтетичного і аналітичного обліку. 20.02.07 4. Таксування розрахункових відомостей 20.02.07 5. При ручному обліку — перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях 21.02.07 6. При наявності в штаті пов'язаних осіб — перевірка відповідності вимогам Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» 21.02.07 7. Факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки внесення до складу ВД, обчислення ПДВ, застосування звичайної ціни) 22.02.07 8. При наявності видачі позик — перевірка договорів і суттєвих умов у них (повороткість і терміни) 22.02.07 9. Перевірка відповідності наказів і фактичних виплат 22.02.07 10. При відрядній оплаті праці — перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці 23.02.07 1 2 3 11. При роботі неповний місяць — перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами 23.02.07 12. Перевірка правомірності надання додаткових відпусток 23.02.07 13. Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсації за невикористану відпустку 24.02.07 14. Перевірка правильності нарахування виплат за листками непрацездатності 24.02.07 15. Перевірка правильності утримання за виконавчими листами 24.02.07 16. Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів до Державного пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, Фонду державного страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві 25.02.07 7. Перевірка повноти й своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування 25.02.07 18. Складання Переліку виявлених помилок та порушень 26.02.07 19. Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі 26.02.07
Додаток В
Договір напроведення аудиту оплати праці
Місто Донецьк
Дата 12.11.2006
Суб`єктаудиторської діяльності в Україні, незалежний практикуючий аудитор Чорна ГаннаЮріївна (свідоцтво про внесення до Реєстру аудиторських фірм та практикуючихаудиторів Аудиторської палати України № 73 від 18.12.1998) надалі по тексту — Виконавець та суб`єкт підприємницької діяльності в Україні ЗАТ «Донецьктурист»в особі президента Куценко С.А., надалі Замовник з другої сторони, відповіднодо чинного законодавства України уклали цей договір про наступне:
1. Предмет договору
1.1 Замовник доручаєа Виконавець бере на себе зобов`язання здійснити аудиторську перевіркуфінансової звітності Замовника у відповідності до вимог чинного законодавстваУкраїни.
1.2 Аудиторськаперевірка охоплює діяльність Замовника, результати якої відображені у йогозвітності, за період з 19.02.07 по 26.02.07.
1.3 Мета аудиту — висловлення незалежної професійної думки у формі аудиторського висновкустосовно відповідності звітності в частині оплати праці вимогам чинногозаконодавства, прийнятій обліковій політиці, адекватності відображеннярезультатів господарювання за відповідний період.
1.4 Масштабаудиту — перевірка буде здійснюватися шляхом застосування процедур отриманнядостатніх аудиторських свідчень за національними (та міжнародними стандартамиаудиту) в повному обсязі, необхідному для формування аудиторського висновку(незалежної професійної думки).
Надана Замовникомінформація а також отримані в ході перевірки дані будуть тестуватися нанаявність та одночасно на відсутність суттєвих (матеріальних) розбіжностей міжпоказниками звітності та даними бухгалтерського обліку Замовника.
2. Зобов`язання сторін
2.1.Виконавець вході перевірки та по її результатам зобов`язаний:
— дотримуватисявимог чинного законодавства України, Національних (або Міжнародних нормативіваудиту, Кодексу професійної етики аудитора України;
— уникатиприлюдної оцінки дій посадових осіб Замовника або його персоналу, власників(учасників) та не використовувати ім`я Замовника і закриті за його рішеннямданні в засобах масової інформації;
— зберігатикомерційну таємницю відносно отриманої в ході перевірки інформації;
— не вступати вкомерційні відносини з клієнтами Замовника;
— дотримуватисядоброзичливості і нейтральності до персоналу Замовника та до його діяльності вцілому;
— повідомлятикерівництво Замовника про суттєві невідповідності (відхилення) безпосередньопісля їх виявлення та ідентифікації в ході перевірки;
— не отримувативід Замовника його продукцію, роботи або послуги до та в ході аудиторськоїперевірки.
2.2 Замовник в ходіперевірки та по її результатам зобов`язаний:
— забезпечитиВиконавцю доступ до будь-якої інформації, потрібної останньому для виконанняробіт за цим договором;
— сприятиотриманню в разі потреби інформації в будь-яких третіх осіб;
— своєчасно та убудь-якому обсязі надавати Виконавцю усі необхідні йому для перевірки данні,регістри обліку, звітність, адміністративні та інші документи;
— не втручатися вметодику перевірки, організацію роботи персоналу Виконавця та відмовитися відтиску на Виконавця з метою зміни його професійної думки;
— своєчасноприйняти та сплатити роботу Виконавця по цьому договору у відповідності з йогоумовами.
3. Порядок здачі і прийому результатів робіт
3.1 Результатомробіт по цьому Договору сторони визначають незалежне професійне судженняВиконавця про відповідності звітності Замовника вимогам облікової політики, тавимогам чинного законодавства з питань бухгалтерського обліку та фінансовоїзвітності.
3.2 Результатробіт за цим Договором приймається Замовником у формі аудиторського висновкунезалежно від його виду (позитивне, умовно-позитивне, негативне, відмова відвидачі заключення) у друкованому вигляді складеному у відповідності до вимогНаціональних нормативів аудиту ( або інших вимог спеціальних органів, наприкладДКЦПФРУ, НБУ тощо).
3.3 В ході робітта по їх завершенню Виконавець знайомить Замовника з попередніми результатамиперевірки (попередні висновки). Попередні висновки є неофіційними. Вони можутьобговорюватися Замовником та Виконавцем за залученням третіх осіб. Позакінченню терміну дії договору (або раніше) Виконавець у 3-х денний терміннадає Замовнику офіційний текст аудиторського заключення (висновку) скріпленийпечаткою Виконавця. Заключення (висновок) передається у друкованому виді водному екземплярі. Другий екземпляр зберігається у Виконавця на протязі 3років.
3.4 Аудиторськагарантія. Під аудиторською гарантією сторони розуміють надійність суджень(незалежної професійної думки) Виконавця з предмету цього договору дляЗамовника та третіх осіб. Абсолютна аудиторська гарантія згідно Національнихнормативів аудиту не надається.
3.5 В разінезгоди Замовника з видом висновку або його окремим положеннями, суперечки зцього приводу вирішуються в судовому порядку. При цьому Замовник зобов`язанийповідомити письмово Виконавця про незгоду з висновком.
4.Вартість робіт та порядок розрахунків
4.1 За виконанняробіт за цим договором Замовник сплачує Виконавцю винагороду у розмірі 500гривень з ПДВ.
4.2 Оплатаздійснюється виключно у національній валюті України та в безготівковій формі.
4.3 Замовникавансує виконавця у розмірі % вартості робіт за цим договором на протязі 3-хднів з дати підписання договору.
4.4 Оплата роботиВиконавця Здійснюється Замовником незалежно від характеру аудиторськоговисновку (позитивний, умовно-позитивний, негативний. Відмова від висновку увідповідності до умов п. 2.1-2.2 цього договору.
5. Права сторін
5.1 Кожна зсторін цього договору має право припинити його дію. Для цього одна з сторінповинна письмово сповістити іншу про наміри припинити роботи за цим договором зобґрунтованим поясненням свого рішення. При цьому таке повідомлення сторона — ініціаторприпинення дії договору зобов`язана здійснити повідомлення другої сторони непізніше ніж в 3 дні після початку робіт. Якщо цей термін буде порушено, тосторона — ініціатор припинення дії договору виплачує іншій стороні договорукомпенсацію у розмірі % від загальної вартості робіт за п. 2.1 цього договору.
5.2.1 Записьмовою згодою сторони можуть припинити дію цього договору без взаємнихфінансових (матеріальних) компенсацій.
6. Відповідальність сторін
6.1Відповідальність Виконавця регламентується статтями 22-26, а відповідальністьЗамовника статтями 28-30 Закону України “Про аудиторську діяльність”, іншимчинним законодавством України.
6.2 Замовник таВиконавець несуть відповідальність за дотримання своїх зобов`язань (розділ 2)викладених в цьому договорі.
6.3 За неякісневиконання взятих на себе зобов`язань по цьому договору Виконавець та Замовникнесуть матеріальну відповідальність згідно вимог чинного законодавства, асуперечки між ними вирішуються в судовому порядку.
7. Інші особливі умови
7.1 Замовникдодатково несе відповідальність за достовірність наданої Виконавцю інформації,її повноту, точність та правильність оформлення (юридичну силу); за виявленні вході перевірки відхилення від вимог чинного законодавства, облікової політикита методології обліку; за фінансові результати та за звітність по ним; започаткові залишки на рахунках бухгалтерського обліку та показники звітності якіне перевірялися до цієї перевірки або перевірялися іншими аудиторами; заневиконання пропозицій аудиторів по усуненню виявлених невідповідностей(відхилень, помилок, тощо).
7.2 В зв`язку зсутністю перевірки та притаманних аудиту обмежень, існує імовірність іможливість того, що окремі, навіть суттєві відхилення (помилки, відмінності,тощо) можуть бути не виявлені в ході перевірки, за що у відповідності доНаціональних нормативів аудиту Виконавець відповідальності не несе.
Додаток Г
Висновок аудитора
Аудіторськоюфірмою «Юз-Аудіт» у формі ТОВ проведено аудит річної фінансовоїзвітності ЗАТ «Донецьктурист» станом на 31.12.2006 р.Відповідальність за подану інформацію несе керівництво товариства. Обов'язкомаудиторів було висловлення думки щодо цих фінансових звітів на підставіпроведеного аудиту. Аудиторська перевірка була проведена згідно з Міжнароднимистандартами аудиту та етики, зокрема Міжнародних стандартів аудиту 700,701,720. Ці стандарти зобов'язують аудиторів планувати та виконувати аудиттаким чином, щоб забезпечити достатню впевненість у тому, що фінансовазвітність не містить суттєвих викривлень. Аудит передбачає вивчення, навибірковій основі, документів, що підтверджують суми та відомості, які розкритіу фінансових звітах. Аудиторська перевірка включає також оцінку застосованихпринципів бухгалтерського обліку та значних оцінок керівництва і загальногооформлення фінансової звітності. Аудиторська фірма вважає, що проведений аудитнадає обґрунтовану підставу для висловлення своєї думки. Аудитори неспостерігали за проведенням річної інвентаризації активів та зобов'язань, томущо ця дата передувала початку аудиторської перевірки. Аудитори не змоглиперевірити також і кількість товарно-матеріальних запасів за допомогою іншихаудиторських процедур. Як концептуальну основу для підготовки цих фінансовихзвітів товариство використовує вимоги українського законодавства відносноорганізації бухгалтерського обліку, а саме: вимоги Закону України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XІV від16.07.99р., вимоги національних положень(стандартів) бухгалтерського обліку, атакож вимоги інших нормативних документів з питань організації бухгалтерськогообліку в Україні. На думку Аудіторської фірми «Юз-Аудіт» у формі ТОВ,за винятком коригувань (при наявності таких), які могли б стати необхідними,якби вони змогли перевірити кількість активів та товарно-матеріальних запасів,в цілому фінансова звітність складена відповідно до Закону України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІY від16.07.99р. (із змінами та доповненнями), Національних Положень (Стандартів)бухгалтерського обліку в Україні на підставі даних бухгалтерського обліку тасправедливо й достовірно відображає фактичний фінансовий стан ЗАТ«Донецьктурист» станом на 31.12.2006 року.
Додаток Д КОДИ Підприємство Донецьке обласне закрите акціонерне товариство по туризму та екскурсіях «Донецьктурист» Дата 01.01.2007 за ЄДРПОУ 02658212 за КОАТУУ 1410136300 Територія Донецька область за КФВ 10 Форма власності ПРИВАТНА ВЛАСНІСТЬ за СПОДУ Орган державного управління Самоуправління за ЗКГНГ 91620 за КВЕД 63.30.0 Галузь ТУРИЗМ Контрольна сума Вид економічної діяльності ТУРИСТИЧНІ АГЕНТСТВА ТА БЮРО ПОДОРОЖЕЙ Одиниця виміру: тис. грн. Адреса 83000, м.Донецьк, Ворошиловський р-н, пл.Конституції, 3
Бaлaнс на 31.12.2006 р.
Форма N 1 Код заДКУД 1801001Актив Код рядка На початок звітного періоду На кінець звітного періоду 1 2 3 4
І. Необоротні активи Нематеріальні активи: залишкова вартість 010 3 3 первісна вартість 011 3 3 накопичена амортизація 012 Незавершене будівництво 020 Основні засоби: залишкова вартість 030 5 887 5 793 первісна вартість 031 8 759 8 252 знос 032 2 872 2 459 Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 040 інші фінансові інвестиції 045 Довгострокова дебіторська заборгованість 050 Відстрочені податкові активи 060 Інші необоротні активи 070
Усього за розділом І
080
5 890
5 796
ІІ. Оборотні активи Запаси: виробничі запаси 100 194 66 тварини на вирощуванніта відгодівлі 110 незавершене виробництво 120 готова продукція 130 товари 140 2 Векселі одержані 150 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість 160 59 77 первісна вартість 161 59 77 резерв сумнівних боргів 162 Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом 170 5 21 за виданими авансами 180 182 з нарахованих доходів 190 1 2 3 4 із внутрішніх розрахунків 200 Інша поточна дебіторська заборгованість 210 22 16 Поточні фінансові інвестиції 220 Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті 230 75 55 в іноземній валюті 240 Інші оборотні активи 250 23 7
Усього за розділом ІІ
260
380
424
ІІІ. Витрати майбутніх періодів
270
74
89
Баланс
280
6 344
6 309 Пасив Код рядка На початок звітного періоду На кінець звітного періоду 1 2 3 4
І. Власний капітал Статутний капітал 300 5 405 5 405 Пайовий капітал 310 Додатковий вкладений капітал 320 Інший додатковий капітал 330 564 881 Резервний капітал 340 1 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 29 -307 Неоплачений капітал 360 Вилучений капітал 370
Усього за розділом І
380
5 998
5 980
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів Забезпечення виплат персоналу 400 Інші забезпечення 410 Цільове фінансування 420
Усього за розділом ІІ
430
ІІІ. Довгострокові зобов'язання Довгострокові кредити банків 440 Інші довгострокові фінансові зобов'язання 450 Відстрочені податкові зобов'язання 460 Інші довгострокові зобов'язання 470
Усього за розділом ІІІ
480
ІV. Поточні зобов'язання Короткострокові кредити банків 500 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями 510 Векселі видані 520 Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 92 85 Поточні зобов'язання за розрахунками: з одержаних авансів 540 3 з бюджетом 550 35 105 з позабюджетних платежів 560 зі страхування 570 23 17 з оплати праці 580 46 65 з учасниками 590 із внутрішніх розрахунків 600 2 Інші поточні зобов'язання 610 12 7
Усього за розділом ІV
620
208
284
V. Доходи майбутніх періодів
630
138
45
Баланс
640
6 344
6 309 Керівник: Авраменко Ігор Вікторович Головний бухгалтер: Дячкіна Ірина Володимирівна
Додаток Є КОДИ Підприємство Донецьке обласне закрите акціонерне товариство по туризму та екскурсіях «Донецьктурист» Дата 01.01.2007 за ЄДРПОУ 02658212 за КОАТУУ 1410136300 Територія Донецька область за КФВ 10 Форма власності ПРИВАТНА ВЛАСНІСТЬ за СПОДУ Орган державного управління Самоуправління за ЗКГНГ 91620 за КВЕД 63.30.0 Галузь ТУРИЗМ Контрольна сума Вид економічної діяльності ТУРИСТИЧНІ АГЕНТСТВА ТА БЮРО ПОДОРОЖЕЙ Одиниця виміру: тис. грн. Адреса 83000, м.Донецьк, Ворошиловський р-н, пл.Конституції, 3
Звіт профінансові результати за 2006р.
Форма N 2 Код заДКУД 1801003Стаття Код рядка За звітний період За попередній період 1 2 3 4 Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 010 4608 4568 Податок на додану вартість 015 (728) (760) Акцизний збір 020 (0) (0) 025 (0) (0) Інші вирахування з доходу 030 (0) (0) Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 035 3880 3808 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 040 (3175) (3013) Валовий: прибуток 050 705 795 збиток 055 (0) (0) Інші операційні доходи 060 372 404 Адміністративні витрати 070 (891) (1105) Витрати на збут 080 (50) (5) Інші операційні витрати 090 (11) (33) Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток 100 125 56 збиток 105 (0) (0) Доход від участі в капіталі 110 Інші фінансові доходи 120 5 6 Інші доходи 130 103 Фінансові витрати 140 (0) (0) Втрати від участі в капіталі 150 (0) (0) Інші витрати 160 (107) (0) Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток 170 126 62 збиток 175 (0) (0) Податок на прибуток від звичайної діяльності 180 35 33 Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності 185 Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток 190 91 29 1 2 3 4 збиток 195 (0) (0) Надзвичайні: доходи 200 витрати 205 (406) (0) Податки з надзвичайного прибутку 210 Чистий: прибуток 220 29 збиток 225 (315) (0)
Елементиопераційних витратНайменування показника Код рядка За звітний період За попередній період Матеріальні затрати 230 149 262 Витрати на оплату праці 240 1 049 906 Відрахування на соціальні заходи 250 381 339 Амортизація 260 198 232 Інші операційні витрати 270 2 350 2 417 Разом 280 4 127 4 156
Розрахунокпоказників прибутковості акційНазва статті Код рядка За звітний період За попередній період Середньорічна кількість простих акцій 300 539 700 539 700 Скоригована середньорічна кількість простих акцій 310 539 700 539 700 Чистий прибуток, (збиток) на одну просту акцію 320 -0,584 0,054 Скоригований чистий прибуток, (збиток) на одну просту акцію 330 -0,584 0,054 Дивіденди на одну просту акцію 340 0,032