ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ І АУДИТУ ВИРОБНИЦТВА ПРОДУКЦІЇСВИНАРСТВА У ТОВ «АГРОФІРМА „КОЛОС“
Зміст
1. Аналізоблікової політики ТОВ»Агрофірма «КОЛОС»
2. Завданняобліку процесу виробництва
3. Стан первинногообліку витрат і виходу продукції
4. Організаціясинтетичного і аналітичного обліку процесу виробництва продукції свинарства у ТОВ «Агрофірма „КОЛОС“
5. Аудит документального оформлення процесу виробництвапродукції свинарства
6. Аудит витрат виробництва і собівартості продукціїсвинарства
7. Аудит синтетичного і аналітичного обліку процесувиробництва продукції свинарства
Література
1. Аналіз облікової політики ТОВ»Агрофірма «КОЛОС»
Перехід України доринкових відносин, що дозволяють функціонувати різноманітним формам власності,конкретним образом змінив відношення до бухгалтерського обліку. Підприємстваодержали більшу самостійність у частині вибору форм обліку, облікової політики,разом з тим це викликало ще більшу відповідальність, особливо в обмінізакінченою бухгалтерською звітністю, що надається податковим адміністраціям,банкам, інвесторам і т.д.
Бухгалтерськийоблік і фінансова звітність на підприємстві повинні відповідати основнимпринципам, установленим Законом «Про бухгалтерський облік і фінансовузвітність в Україні» і П (С) БУ 1.
Одним з такихпринципів є принцип послідовності, тобто постійне застосування підприємствомобраної облікової політики.
Кожне підприємстворозробляє облікову політику самостійно. Це встановлено пунктом 5 статті 8Закону «Про бухгалтерський облік». У цьому ж пункті зазначено, щокожне підприємство вибирає форму регістрів бухгалтерського обліку, розробляєсистему та форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролюгосподарських операцій, затверджує правила документообігу і технологію обробкиоблікової інформації.
Облікова політикаявляє собою сукупність принципів, методів і процедур, які використовуютьсяпідприємством для складання і надання фінансової звітності.
Вона формуєтьсякерівником підприємства і підлягає оформленню за допомогою відповідноїорганізаційно-розпорядницької документації підприємства (наказ, розпорядження йт.п.).
Її створення — дужетрудомісткий і відповідальний процес, тому що не один рік доводиться працюватита ураховувати активи і зобов'язання відповідно до розробленої обліковоїполітики. З урахуванням особливостей підприємства передбачаються врозроблювальному наказі ті принципи, методи і процедури виконання, якіхарактерні саме для його діяльності.
Згідно ЗаконуУкраїни від 16.07.2008 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік іфінансову звітність в Україні» і відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерськогообліку в ТОВ «Агрофірма „КОЛОС“ облікова політика. У наказі прооблікову політику зазначені класи, рахунки і субрахунку по яких здійснюєтьсяоблік. Зазначено номенклатуру справ бухгалтерії, а саме:
№ 1 — річнийбухгалтерський звіт з додатками;
№ 2 — податковідекларації і інші звіти та листування з податковими органами;
№ 3 — касовакнига, журнали реєстрації прибуткових і витратних ордерів і журнали до них;
№ 4 — головнакнига;
№ 5 — книги зоплаті праці, довідки про доходи працівників господарства;
№ 6 — листи зтимчасової непрацездатності, звіти про соціальні платежі і страхування;
№ 7 — обліковісписки по виконанню робіт і табеля обліку робочого часу;
№ 8 — договори;
№ 9 — сальдовівідомості по матеріальному відділу;
№ 10 — журнали-ордераі додатки до них;
№ 11 — Виробничізвіти;
№ 12 — матеріалиінвентаризацій і акти документальних ревізій;
№ 13 — виписки знаказів і розпоряджень.
також розподіленіобов'язки і відповідальність працівників бухгалтерської служби. Господарство єплатником єдиного фіксованого податку.
Обов'язки івідповідальність за ведення обліку покладені на головного бухгалтерагосподарства, що формує, планує та здійснює організацію бухгалтерського облікуі фінансово-господарську діяльність, здійснює контроль за використаннямматеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Поділ обов'язків між працівникамиздійснює директор.
Бухгалтеріягосподарства організована по централізованому принципі. У ТОВ „Агрофірма“КОЛОС» ручна обробка інформації, і тому форма бухгалтерського обліку- журнально-ордерна. Застосовувати затверджений план рахунків бухгалтерськогообліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій з урахуваннямположень, інструкцій про застосування плану рахунків, Затверджених наказомМінфіну України від 30.11.2005р. №291.
Надавати фінансовузвітність в наступний термін: Баланс підприємства квартальний — до 20 числамісяця наступного звітного періоду, річний — до 20 лютого наступного звітногороку); Звіт про фінансові результати квартальний — до 20 числа місяцянаступного звітного періоду, річний — до 20 лютого наступного звітного року); Звітпро рух грошових коштів — до 20 лютого наступного звітного року; Звіт провласний капітал — до 20 лютого наступного звітного року. Відповідальність засвоєчасне подання фінансової звітності покласти на головного бухгалтера — Сергєєву В.Г.
Статистичнузвітність надавати відповідно до строків, установленим органами статистики.
З усіма особами,пов'язаними з охороною майна, укласти договір про повну матеріальнувідповідальність. Проводити інвентаризацію необоротних активів робити 1 жовтнязвітного року, оборотних активів і коштів — щокварталу.
Згідно з наказомпро облікову політику первинні документи повинні підшиватися разом зі зведенимидокументами, згрупованими по регістрах журналу-ордера за звітний період,підшиваються в окрему справу відповідно росту кодів бухгалтерських рахунків.
Графікдокументообігу в господарстві оформляється у вигляді схеми по створенню,перевірці й обробці документів, виконується кожним підрозділом господарства, атакож всіма виконавцями із вказівкою їхнього взаємозв'язку й строків виконанняробіт.
Документообігвизначає головний бухгалтер підприємства. Графік також затверджуєтьсякерівником підприємства. Важливою умовою раціональної організаціїдокументообігу є належне зберігання документів і можливість швидкогознаходження документа якщо буде потреба. Із цією метою організовується архів. Всіоброблювані документи зшиваються, переплітаються по характері операцій, щовраховують.
З метоюпідтвердження вірогідності фінансової звітності проводиться інвентаризаціямайна незалежно від його місцезнаходження, а також всіх видів фінансовихзобов'язань.
Інвентаризаціяпроводиться згідно затвердженого графіка проведення інвентаризації. Інвентаризаціюпроводить спеціально створена комісія із трьох чоловік, яких з керівник.
Відповідно дооблікової політики нарахування амортизації на нематеріальні активи здійснюєтьсяпрямолінійним методом.
Облік матеріальнихцінностей ведуть за загальноприйнятою методикою, використовуючи сальдовий методі середньозважені ціни.
Загально-виробничіі непрямі витрати розподіляються між окремими об'єктами виробництва пропорційновсім прямим витратам без вартості основних матеріалів. Витрати на ремонтосновних засобів у господарстві включають у витрати виробництва тарозподіляються між окремими об'єктами виробництва пропорційно базі, щохарактеризує використання відремонтованого об'єкта.
Подальшадеталізація витрат в обліку здійснюється в розрізі статей калькулюваннясобівартості. В сільському господарстві застосовують достатньо широкуноменклатуру статей, яка наведена у таблиці.
Таблиця 1. Статтікалькулювання собівартості продукції ТОВ «Агрофірма „КОЛОС“Статті витрат В рослинництві В тваринництві Допоміжні виробництва Підсобні промислові Витрати на оплату праці + + + + Відрахування на соціальні заходи + + + + Насіння і посадковий матеріал + Добрива + Засоби захисту рослин і тварин + + Корми + + Сировина і матеріали + + Роботи та послуги + + + +
Витрати на утримання
основних засобів + + + + У тім числі Паливо і мастильні матеріали + + + + Амортизація основних фондів + + + + Інші витрати + + + + Витрати на управління + + + +
На статті „Витратина оплату праці“ відображують основну і додаткову оплату праці свинарок. Доцієї статті включають оплату праці за тарифними ставками, доплати і премії заякість продукції, підвищення продуктивності тварин, збереження поголів'я,обслуговування тварин, хворих, надбавки за звання „Майстер тваринництва“та інші виплати згідно з діючим положенням про оплату праці.
На статті „Відрахуванняна соціальні заходи“ обліковують внески на державне соціальне страхуванняі до Пенсійного фонду в установленому розмірі від суми нарахованої оплати праціпрацівників тваринництва.
На статті „Засобизахисту тварин“ обліковують вартість використаних біопрепаратів,медикаментів та дезінфікуючих засобів, придбаних за рахунок коштівпідприємства, а також витрати, пов'язані з їх використанням у тваринництві. Нацю статтю не відносять вартість біопрепаратів, медикаментів, дезінфікуючихзасобів, придбаних за рахунок асигнувань з бюджету на ці цілі.
На статті „Корми“відображують витрати на корми власного виробництва і куповані, використані нагодівлю свиней.
Витрати, пов'язаніз доставкою кормів з місць їх попереднього зберігання (сховищ, буртів, стогів тощо)до місць постійного зберігання (склади відділків, ферм, бригад) відносять навартість відповідних кормів як витрати на доставку кормів на склад.
Витрати надоставку кормів з місця постійного зберігання на ферму для годівлі свиней навідповідні статті (витрати на оплату праці, робіт і послуг тощо).
На статті „Роботиі послуги“ відображують вартість робіт і послуг, наданих допоміжнимивиробництвами для виробничих потреб тваринництва, а також стороннімиорганізаціями і підприємствами. Тут же обліковують вартість використаноїенергії, виробленої електростанціями, змонтованими з доїльними, стригальнимипристроями, а також витрати на обігрівання приміщень місцевими котельними, нез'єднаними із центральною котельнею.
На статті „Витратина утримання основних засобів“ записують нараховані амортизаційнівідрахування за основними засобами тваринництва. Тут же відображують вартістьпалива і запчастин, використаних для машин і устаткування в тваринництві,конкретно за кожним видом або групою тварин, а також витрати на будматеріали,використані на ремонт будівель і споруд у галузі.
На статтю „Іншівитрати“ відносять страхові платежі за майновим страхуванням. До цієї жстатті включають частину вартості літніх таборів для тварин.
На статті „Витратина організацію виробництва й управління“ відображують частку загально-виробничихвитрат тваринництва, віднесених на цей вид або групу худоби і птиці в порядкуїх розподілу.
Поточнадебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги оцінюється по чистійреалізаційній вартості, що при відбитті в балансі зменшується на сумуствореного резерву.
Собівартістьнезавершеного виробництва визначають на підставі даних аналітичного обліку.
Важливою умовоюраціональної організації документообігу є належне зберігання документів іможливість швидкого знаходження його якщо буде потреба. Із цією метоюорганізується архів. Всі оброблювані документи зшиваються, переплітаються посхожим операціям, що враховуються. У господарстві застосовують два способизберігання документів:
горизонтальний (прикороткочасному зберіганні);
вертикальний,котрий забезпечує доступ до будь-якої папки.
Всі документи, щоставляться до одного облікового регістра, зберігаються разом з підшитими водній папці документами.
При прийняттінових Положень (стандартів) бухгалтерського обліку сфери, що відбивають іншудіяльність в обліковій політиці підприємства можуть бути внесені відповіднізміни.2. Завдання обліку процесу виробництва
Підприємництво вбудь-якій організаційно-правовій формі чи галузі народного господарства, у тімчислі і сільському господарстві, складається з трьох взаємопов'язаних видівдіяльності: інвестиційної, операційної та фінансової.
Операційнадіяльність — це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності,які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 3 „Звіт про фінансові результати“ до складуопераційної діяльності включає: виробництво, збут, управління та іншуопераційну діяльність (зміна розміру виробничих запасів, сумнівні борги,курсові різниці та ін).
Процес виробництваявляє собою, з одного боку, процес виробничого споживання засобів, предметівпраці та самої праці (живої), а з іншого — джерело одержання нової продукції (робітчи послуг).
Основною метоюобліку виробництва є своєчасне, повне, вірогідне відображення фактичногорозміру і складу витрат та контроль за використанням усіх видів виробничихресурсів, а також обсягу виробленої продукції (наданих робіт чи послуг) унатуральних та грошових вимірниках. З формулювання мети можна визначити основнізавдання обліку виробництва. Це:
визначення складута розмежування виробничих витрат за їх економічним змістом, місцем прикладення(центрами відповідальності), елементами, статтями обліку, суміжними періодамита іншими ознаками, передбаченими відповідними стандартами фінансового тауправлінського обліку;
своєчасне та повневідображення виготовленої продукції, наданих робіт чи послуг за їх кількістю таякістю в розрізі окремих об'єктів обліку, центрів відповідальності та суміжнихперіодів;
встановленняфактичного рівня собівартості одиниці продукції (робіт, послуг) відповідно дозатверджених положень та порівняння його з нормативним, розрахунковим (прогнозним,кошторисним) та рівнем ринкових цін;
формуваннявідповідної інформації про обсяг витрат та виготовленої продукції (робіт,послуг) у передбаченій системі документів, облікових реєстрів та звітності.
Щоб виконати цізавдання обліковим працівникам необхідно чітко знати Положення (стандарти) бухгалтерськогообліку та загальноприйняту класифікацію витрат.
3. Станпервинного обліку витрат і виходу продукції
Галузевіособливості сільського господарства суттєво впливають на організацію ітехнологію виробництва, і відповідно на побудову бухгалтерського обліку. Дотаких специфічних об’єктів обліку, яких не має жодна галузь народногогосподарства, належать поточні біологічні активи тваринництва, до яких, зокремавідносяться тварини що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, а такожприйняті від населення для реалізації.
Ефективністьведення бухгалтерського обліку залежить, на сам перед, від чіткої організаціїроботи з первинними документами, які підтверджують факт здійсненнягосподарської операції.
Для організаціїпервинного обліку продукції свинарства встановлено обов’язковий перелікпервинних документів.
При одержанні приплодупоросят потрібно дотримуватися встановленого порядку його документальногооформлення та оцінки для цілей оприбуткування і визначення матеріальновідповідних осіб за подальше зберігання свині.
Длядокументального оформлення приросту свині за звітний період застосовують двіспеціалізовані форми первинних документів, а саме, Відомість зважування тварин(ф. №ПТ-7) і Розрахунок визначення приросту (ф. №ПТ-8).
Відомістьзважування тварин (ф. №ПТ-7) застосовується для визначення фактичної живої масисвині, яка у процесі вирощування або відгодівлі свині збільшується. Основноюпродукцією, яку одержують від молодняку на вирощуванні та відгодівлі, є прирістживої маси. Для того, щоб його визначити, поросят необхідно зважувати. Результатзважування поросят, що залишились в групі на кінець звітного періоду,відображають у Відомості зважування тварин (ф. №ПТ-7).
Відомістьпідписують зоотехнік, бригадир і працівник, за яким закріплена свиня. Загальніпідсумки Відомості про масу тварин за відповідними групами використовують дляскладання Розрахунку визначення приросту (ф. №ПТ-8). Відомості зважуваннятварин надають до бухгалтерії одночасно зі Звітом про рух тварин і птиці нафермі (ф. №ЖН-17).
Супровіднимдокументом при продажу свині є Товарно-транспортна накладна на перевезеннятварин (ф. №ТНСГ-5). У ній заповнюють такі реквізити:
вид свині,
вік,
вікова група,
ідентифікаційні коди,
група за вгодованістю,
жива маса,
вантажовідправник;
вантажоодержувач.
На прийняту відгосподарства свиню виписують Приймальну квитанцію ПК-1 оремо на кожний вид.
Переведення свинііз групи в групу оформляється Актом на переведення тварин з групи в групу вмежах поточних біологічних активів (ф. МПБА-9) застосовується у всіх випадкахоформлення переводу поросят з однієї статевовікової групи в іншу, включаючи і переведеннятварин в основне стадо. Документ є універсальним, він використовується за всімавидами і обліковими групами тварин. Акт складає зоотехнік, завідувач фермою абобригадир у день переведення тварин і птиці з однієї групи в іншу, відлученнямолодняку звірів і кролів. У ньому вказують облікову групу, з якої і в якупереведені тварини, ідентифікаційний код (інвентарний номер, кличка); стать,масть та інші особливості, час народження, кількість голів, вагу, балансовувартість, прізвище, ім'я, по батькові особи, за якою закріплені прийнятітварини.
Правильністьздійснення цих господарських операцій підтверджує своїм підписом особа, якаприйняла тварин під свою матеріальну відповідальність. У випадках, коли тваринпередають в групу, що знаходиться на іншій фермі або переводять в основнестадо, даний Акт складають у двох примірниках. Перший залишають на фермі, щопередає тварину, інший передають підрозділу, який одержує її. Порядокпереведення наведений у таблиці.
Таблиця 2. Порядокпереведення тварин із групи в групу та їх оцінкаВид тварин Назва і форма документа Час складання документу Порядок оцінки Що діяв до впровадження П (С) БО 30 „Біологічні активи“ Згідно вимог П (С) БО 30 „Біологічні активи“ Поросята до 2-х місяців Акт на переведення тварин із групи в групу в межах поточних біологічних активів (Ф-№ПБА-9)
При переведенні
в групу від 2-х до 4-х
місяців За живою масою та її плановою собівартістю, яку наприкінці року корегують до фактичної За живою масою тварин та її собівартістю, яка дорівнює справедливій вартості за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, що була визначена на останню дату балансу і за якою вони відображаються в обліку на дату переведення Поросята 2-х до 4-х місяців
При переведенні в групу: — свинки ремонтні;
кнурці ремонтні;
на відгодівлю згідно з
технологією Свинки ремонтні При переведенні в групу перевіюваних свиноматок при масі 100-120 кг (через один місяць після першого продуктивного парування) Свиноматки перевіювані При переведені в групу основних свиноматок після відлучення поросят першого опоросу
Длядокументального оформлення вибуття свині в результаті забою, прирізки та падежувикористовують Акт на вибуття поточних біологічних активів тваринництва (забій,прирізка та падіж) (ф. №ПБА-6). В Акті повинні бути докладно вказані:
вид свині за інвентарними номерами,
стать,
вік,
вгодованість,
причина вибуття та
діагноз чи обставини вибуття свині,
можливе використання продукції.
Акт складається вдень вибуття комісією в складі зоотехніка, ветеринарного лікаря, завідуючогофермою та особи, за якою була закріплена свиня. Після оформлення актпередається керівнику підприємства на розгляд і затвердження. На при кінціробочого дня Акт підписують всі члени комісії, призначеною керівникомпідприємства, в кінці акта матеріально відповідальна по забійному пункту особа розписуєтьсяпро прийняття продукції від забою на відповідальне зберігання для наступноговідправлення на склад чи для продажу.
Для обліку свиніза центрами відповідальності застосовується Книга обліку руху свині, якапризначена для щоденного обліку свині.
Після запису всіхданих первинних документів за місяць підраховують підсумки за рухом свині івиводять залишок на початок наступного місяця, які відображають у кількіснихпоказниках. Підсумкові дані Книги обліку тварин і птиці на фермі (ф. №ЖН-1) єпідставою для складання Звіту про рух тварин і птиці на фермі (ф. №ЖН-17).
Звіту про рухтварин і птиці на фермі застосовується для узагальнення даних, що відображаютьнаявність і рух свині за звітний період. Звіт складається щомісячно завідувачемабо зоотехніком у двох примірниках. Підставою для складання звіту є підсумковідані за Книгою обліку тварин і птиці на фермі (ф. №ЖН-1).
Після закінченнязвітного періоду перший примірник звіту разом із первинними документами з рухусвині передається до бухгалтерії для перевірки даних і відображення їх убухгалтерських регістрах з обліку руху свині. На підставі Звіту про рух тварині птиці на фермі складають Журнал-ордер №9с. — г. та відомість.
Інвентаризаціясвині проводиться щомісячно.
Узагальнюючівищевикладене, можна зробити висновок, що в ТОВ „Агрофірма “КОЛОС»застосовуються різноманітні первинні документи з обліку витрат і виходупродукції свинарства.
Багато документівзаповнюються на пристосованих бланках. Деякі первинні документи замінюють одинодного. У ряді документів не заповнюються реквізити шифру аналітичного ісинтетичного обліку, суми. А також використовуються застаріли форми документів.Ці недоліки у первинному обліку потребують усуненню.4. Організація синтетичного і аналітичного обліку процесу виробництвапродукції свинарства у ТОВ «Агрофірма „КОЛОС“
Свинарство єсамостійною галуззю тваринництва, а тому і має свою специфіку у обліку. Об'єктамиобліку виробничих витрат у тваринництві є технологічні групи тварин за їхвидами. На кожну таку групу тварин відкривають окремі аналітичні рахунки, наяких відображують витрати на утримання тварин і вихід продукції тваринництва.
Облік витрат івиходу продукції тваринництва слід вести па рахунку 23 „Виробництво“ субрахункадругого порядку 232 „Тваринництво“, на дебеті якого відображуютьвитрати, а на кредиті — вихід продукції за справедливою вартістю, зменшеною наочікувані витрати на місці продажу.
На кожномуаналітичному рахунку облік витрат ведуть за такими статтями:
витрати на оплатупраці;
відрахування насоціальні заходи;
засоби захистутварин; корми;
роботи та послуги;
витрати наутримання основних засобів;
На статті „Витратина оплату праці“ відображують основну і додаткову оплату праці свинарок. Доцієї статті включають оплату праці за тарифними ставками, доплати і премії заякість продукції, підвищення продуктивності тварин, збереження поголів'я,обслуговування тварин, хворих, надбавки за звання „Майстер тваринництва“та інші виплати згідно з діючим положенням про оплату праці. На сумунарахованої основної і додаткової оплати праці працівників тваринництвадебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 66.
На статті „Відрахуванняна соціальні заходи“ обліковують внески на державне соціальне страхуванняі до Пенсійного фонду в установленому розмірі від суми нарахованої оплати праціпрацівників тваринництва. Дебетують субрахунок 232, кредитують рахунок 65.
На статті „Засобизахисту тварин“ обліковують вартість використаних біопрепаратів,медикаментів та дезінфікуючих засобів, придбаних за рахунок коштівпідприємства, а також витрати, пов'язані з їх використанням у тваринництві. Нацю статтю не відносять вартість біопрепаратів, медикаментів, дезінфікуючихзасобів, придбаних за рахунок асигнувань з бюджету на ці цілі. На вартістьвикористаних біопрепаратів, медикаментів і дезінфікуючих засобів у тваринництвідебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 20.
На статті „Корми“відображують витрати на корми власного виробництва і куповані, використані нагодівлю свиней.
Витрати, пов'язаніз доставкою кормів з місць їх попереднього зберігання (сховищ, буртів, стогів тощо)до місць постійного зберігання (склади відділків, ферм, бригад) відносять навартість відповідних кормів як витрати на доставку кормів на склад.
Витрати надоставку кормів з місця постійного зберігання на ферму для годівлі свиней навідповідні статті (витрати на оплату праці, робіт і послуг тощо). Витрати, пов'язаніз приготуванням кормів на кормокухнях, обліковують на окремому аналітичномурахунку субрахунка 232 „Тваринництво“ і щомісяця списують на статтю»Корми" за відповідними групами тварин, розподіляючи пропорційно дофізичної маси кормів, приготовлених на кормокухні. На вартість кормів,витрачених для годівлі відповідних видів і груп тварин, дебетують субрахунок232 і кредитують субрахунок 20.
На статті «Роботиі послуги» відображують вартість робіт і послуг, наданих допоміжнимивиробництвами для виробничих потреб тваринництва, а також стороннімиорганізаціями і підприємствами. Тут же обліковують вартість використаноїенергії, виробленої електростанціями, змонтованими з доїльними, стригальнимипристроями, а також витрати на обігрівання приміщень місцевими котельними, нез'єднаними із центральною котельнею. На цей же елемент відносять вартістьенергії, одержаної від інших підприємств для галузі. Дебетують субрахунок 232,кредитують рахунки 23, 63, 68.
На статті «Витратина утримання основних засобів» записують нараховані амортизаційнівідрахування за основними засобами тваринництва. Дебетують субрахунок 232,кредитують рахунок 13. Тут же відображують вартість палива і запчастин,використаних для машин і устаткування в тваринництві, конкретно за кожним видомабо групою тварин, а також витрати на будматеріали, використані на ремонтбудівель і споруд у галузі. Дебетують субрахунок 232, кредитують рахунок 20.
На статтю "Іншівитрати" відносять страхові платежі за майновим страхуванням. Дебетуютьсубрахунок 232, кредитують рахунок 65. До цієї ж статті включають частинувартості літніх таборів для тварин, дебетуючи субрахунок 232 і кредитуючирахунок 39.
На статті «Витратина організацію виробництва й управління» відображують частку загально-виробничихвитрат тваринництва, віднесених на цей вид або групу худоби і птиці в порядкуїх розподілу. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 91.
На статті «Втративід загибелі тварин» відображують (тільки в обліку) втрати від загибелімолодняку тварин і тварин на відгодівлі за винятком тих випадків, коли збиткисталися через стихійне лихо або підлягають стягненню з винуватців. На вартістьзагиблих тварин, списаних за рахунок господарства, дебетують рахунок 232 ікредитують рахунок
За кредитомсубрахунка 232 «Тваринництво» відображується за справедливоювартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, сільськогосподарськупродукцію (м'ясо, сало та інше) та/або додаткові біологічні активи (непліднаматка і плідна, тощо) в кореспонденції з дебетом рахунків:
21 «Поточнібіологічні активи» — на вартість приплоду і приросту;
231 «Рослинництво»- на вартість внесеного в ґрунт гною;
27 «Продукціяс/г виробництва» — на вартість продукції тваринництва.
Наприкінці року насуму перевищення вартості сільськогосподарської продукції і додатковихбіологічних активів (кредит субрахунка 232 «Тваринництво») надвитратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями в тваринництві (дебетсубрахунка 232 «Тваринництво»), кредитують субрахунок 710 «Дохідвід первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються засправедливою вартістю») і дебетують субрахунок 232 «Тваринництво».Якщо витрати на біологічне перетворення в тваринництві перевищують вартістьотриманої за звітний період від тваринництва сільськогосподарської продукції тадодаткових біологічних активів, то на суму перевищення дебетують субрахунок 940«Витрати від первісного визнання та зміни вартості активів, якіобліковуються за справедливою вартістю» і кредитують субрахунок 232 «Тваринництво».
Для оформленнявитрат та виходу продукції тваринництва використовуються первинні документи:
рахунки-фактури,
дорожні листивантажного автомобіля,
накладні,
лімітно-заборнікартки,
облікові листипраці й виконаних робіт,
розрахунокамортизаційних відрахувань
Оплату працінараховують, виходячи з обсягів виконаних робіт чи виходу продукції абовідпрацьованого часу на підставі:
розрахунку оплатипраці працівникам тваринництва
табеля облікуробочого часу та документів про вихід продукції.
Видачу кормівпроводять на підставі Відомості витрати кормів, яка водночас є документом насписання витрачених кормів з підзвіту завідувача ферми. Відомість виписують накожного працівника, за яким закріплені тварини, на початку кожного місяця вдвох примірниках. Ліміт видачі кормів визначають за раціонами годівлі, якіскладає зоотехнік. Оформлені належним чином відомості є підставою для включеннявартості кормів до витрат виробництва. Наприкінці місяця на підставі відомостейроблять записи до Журналу обліку витрат кормів за кожним видом і групою тварин.Дані журналу використовуються для оперативного контролю за рівнем витрат кормівна виробництво продукції.
Для оприбуткуванняпродукції тваринництва застосовують такі первинні документи:
Акт наоприбуткування приплоду тварин;
Нагромаджувальнийакт на оприбуткування приплоду;
Відомістьзважування тварин;
Розрахуноквизначення приросту та ін.
Їх складаютьбезпосередньо на тваринницьких фермах на момент одержання продукції чи втерміни, передбачені графіком документообігу.
Узагальнюючімреєстром витрат і виходу продукції птахівництва у ТОВ «Агрофірма „КОЛОС“є Виробничий звіт № 10.3а с/г (реєстр аналітичного обліку). Він складається замісяць з наростаючим підсумком з початку року в розрізі об’єктів аналітичногообліку по відповідним статтям витрат.д.ані Виробничого звіту за кредитоманалітичних рахунків виробництва переносяться до Зведеної відомості по витратам.
Підсумки Зведеноївідомості з деталізацією сум за синтетичними рахунками (субрахунками) переносятьдо Журналу ордеру №10.3 с/г, а обороти з кредиту Журналу-ордера — до Головноїкниги.
Схему запису врегістрах по обліку виробництва наведено на малюнку 2.
/>
Мал. 1. Схемазапису в регістрах по обліку виробництва
5. Аудит документального оформлення процесувиробництва продукції свинарства
При перевірцідокументального оформлення господарських операцій свинокомплексів аудитор маєз'ясувати, чи дотримуються на підприємстві особливостей обліку поголів'ятварин, зумовлених технологією виробництва.
Але до того якздійснювати перевірку витрат виробництва, собівартості та виходу продукції,потрібно встановити правильність документального оформлення господарськихоперацій. Алгоритм перевірки правильності обліку витрат на підприємствінаведено нижче.
/>
Мал.2 Алгоритмперевірки правильності обліку витрат на підприємстві
Аудитор повиненвстановити, що для відображення за день усіх операцій руху тварин і кормівпідрозділу в свинокомплексі використовують Обліковий листок руху тварин такормів (ф. № 97а). Відповідно у бухгалтерії комплексу облік руху тваринведеться в Накопичувальній відомості обліку руху тварин (ф. № 346). Забій тападіж худоби на санбойні оформляється Обліковим листком забою та падежу тварин(ф. № 100а). У бухгалтерії дані цього документа заносять у Накопичувальнувідомість обліку забою та падежу тварин (ф. № 34в).
Затрати праці таїї оплату у свинарстві обліковують у різних документах. Документом, якийвикористовують для обліку затрат праці, є табель обліку робочого часу (ф. № 64),в якому зазначають вихід працівників на роботу і відпрацьований ними час. Цейдокумент використовують для нарахування заробітку при погодинній оплаті праціабо за встановленим окладом.
Для обліку робіт,виконаних трактористами (крім транспортних робіт), самохідними машинами ікомбайнами застосовують обліковий листок тракториста-машиніста (ф. № 67). Виконанітранспортні роботи тракторами оформлюють дорожнім листком трактора (ф. № 68).
Обліковий листокпраці і виконання робіт використовують у двох варіантах: перший (ф. № 66) — дляобліку робіт, виконаних бригадою, другий (ф. № 66а) — для обліку виконанихробіт індивідуально кожним працівником. При використанні живої тяглової сили вобліковому листку праці і виконаних робіт відображується кількістьвідпрацьованих коне-днів за кожним видом робіт.
Для нарахуванняоплати праці тваринникам застосовують „Розрахунок нарахування оплати праціпрацівникам тваринництва“ (ф. № 69). Його складають на основі первиннихдокументів про вихід продукції тваринництва — журналів обліку надою молока,акта настригу І приймання вовни, відомостей зважування тварин, актів наодержання приплоду тварин та ін.
Для розрахункузаробітку за період первинні документи групують за працівниками і дані заносятьв розрахунково-платіжні відомості (ф. № 73) або в Книгу обліку розрахунків пооплаті праці (ф. № 44). У цих регістрах ведуть аналітичний облік розрахунків зкожним працівником.
Для накопиченняданих про оплату праці і включення її до витрат на виробництво на основіпервинних документів складають накопичувальні відомості, журнали, зокремаЖурнал обліку робіт і витрат (ф. № 37), Накопичувальну відомість використаннямашинно-тракторного парку (ф. № 37-а), Накопичувальну відомість роботивантажного автотранспорту (ф. № 38), Журнал обліку витрат у ремонтній майстерні(ф. № 36) та ін.
На основіпервинних документів з обліку праці, накопичувальних відомостей, журналівобліку витрат щомісяця складається Зведена відомість нарахування і розподілуоплати праці та відрахувань від неї за об'єктами обліку (ф. № 10-3 с. г). У ційвідомості відображають кількість відпрацьованих людино-годин, суму нарахованоїоплати праці та нарахувань на неї відповідно до чинного законодавства.
Аудитор маєзафіксувати використання господарством встановлених уніфікованих формдокументів та правильність їх оформлення.
Під час перевіркиправильності документального оформлення видачі кормів аудитор повиненвстановити: чи обліковують їх у Відомості витрат кормів, яка водночас єдокументом на списання витрачених кормів із підзвіту завідуючого фермою; чипроводять щоденну видачу кормів з урахуванням норм годівлі за раціонами іфактичної наявності закріплених тварин, чи правильно оформлений, на основіВідомостей витрат кормів, Звіт за кожним видом тварин у перерахунку накормо-одиниці з дотриманням встановлених норм; чи списуються з підзвітузавідуючого фермою витрачені корми на основі правильно оформлених документів задотримання норм витрат. Аудитор з'ясовує затвердження керівником підприємстващомісячно складених керівником підрозділу або фахівцем документів на списаннявитрат кормів.
Виконані роботи нанадані послуги власних допоміжних виробництв відображують у накопичувальнихвідомостях.
Сільськогосподарськіпідприємства частину поголів'я використовують для внутрішньогосподарськихпотреб, а більшість з нього — для збуту за різними каналами реалізації. Аудиторповинен перевірити правильність документального оформлення відображених вобліку операцій щодо оприбуткування тварин та виручки від їх реалізації.
Відповідно довстановленого порядку документального оформлення операцій факт надходженнятварин засвідчується актом за підписом працівника, що доглядає поголів'я. Припроведенні аудиту перевіряють дотримання строку складання акта наоприбуткування приплоду. Акт має бути оформлений у день отримання приплоду удвох примірниках з обов'язковим відображенням кількості статевих одиниць танаявності підписів ветлікаря і зоотехніка.
Господарськіоперації по закупівлі худоби у населення оформляються договором.
Забій тварин абовимушене дорізування чи інше їх вибуття оформляється актом. До акта додаєтьсянакладна, в якій відображають фактичний вихід продукції, що має відповідатинормам виходу з урахуванням вгодованості та повноти оприбуткування. Аудитор маєзафіксувати дотримання цих вимог у бухгалтерії підприємства тварин і птицюобліковують за кількістю голів та вартістю. При перевірці організації облікупоголів'я на підприємстві аудитор з'ясовує врахування конкретних технологічнихособливостей, відповідно до яких має бути організований облік за видами ігрупами тварин. Склад субрахунків і аналітичних рахунків може відрізнятися.
На аналітичнихрахунках облік ведуть за кількістю голів, а щодо великої рогатої худоби,свиней, овець і птиці, крім того, обліковують їх живу масу. Залишки і рухтварин обліковують також за матеріально відповідальними особами.
Надходження іншихвидів продукції тваринництва (меду, риби, побічної продукції) оформляютьзалежно до кількості і маси продукції, що надійшла, накладними або щоденникаминадходження сільськогосподарської продукції.
Використанняпродукції тваринництва безпосередньо у господарстві оформляється:
накладними,
лімітно-забірнимикартками,
відомостями
іншими документами.
Реалізаціяпродукції різним покупцям і замовникам у межах підприємства оформляєтьсятоварно-транспортними накладними, рахунками-фактурами.
За окремимигрупами тварин в кінці року може значитися незавершене виробництво.
Аналітичний обліквитрат продукції тваринництва ведуть у Виробничому звіті по тваринництву завидами і обліково-виробничими групами тварин у розрізі типової номенклатуристатей.
Від того, якоюбуде документалізація обліку матеріальних цінностей, залежить правильневіднесення їх на витрати виробництва, а також реальність оцінки незавершеноговиробництва та його відображення у звітності.6. Аудит витрат виробництва ісобівартості продукції свинарства
Витратитваринництва розподіляють за галузями основних виробництв, групами тварин таосновними їх видами. Аналітичні рахунки для обліку витрат відкривають за кожнимвидом виробництва або групою тварин.
При перевірцівитрат тваринництва аудитор має встановити правильність віднесення прямихвитрат (трудових, матеріальних) на конкретний вид продукції та розподілузагально-виробничих витрат, обґрунтованість застосування з цією метоюспеціальних методів.
Під розподіломвитрат розуміють процес віднесення понесених витрат до певних об'єктів витрат. Об'єктомвитратє витрати, які запропоновані за видами чи групами тварин або іншаоблікова одиниця, за якою збирають дані про витрати і визначають вартістьпроцесів, продукції, робіт, проектів капітальних інвестицій та ін. Другоюважливою категорією процесу розподілу витрат є центр витрат. Центр витрат— організаційнаодиниця або сфера діяльності, де доцільно накопичувати інформацію про витратина придбання активів (які входять до витрат) і витратах (витрати на виході). Найчастішеодиницею розподілу витрат є структурні підрозділи, які не мають відповідноїсамостійності, — такі, як виробнича ділянка, бригада, цех.
Для прийняттянеобхідних управлінських рішень витрати тваринництва групують і розподіляють. Томуаудитор має встановити обґрунтованість їх розподілу. Правильність розподілувитрат аудитор з'ясовує за:
центрамивідповідальності;
конкретноюпродукцією, що виробляється.
Під час розрахункусобівартості готової продукції здійснюють калькулювання витрат з включеннямусіх витрат або тільки їх частини — змінних витрат. Другий метод називається»директ-костинг". Основна відмінність цих методів полягає в порядкурозподілу постійних витрат. У першому випадку всі витрати розподіляють міжреалізованою продукцією і залишками готової продукції. За другого методупостійні витрати повністю відносять на реалізацію.
Витративиробництва регулюються П (С) БО 16 «Витрати» та Методичнимирекомендаціями. В умовах ринкових відносин витрати виробництва становлятьвартість виготовленого продукту. Це сума вартості витрачених на виробництвопродукту засобів виробництва та заново утвореної вартості.
Собівартістьпродукту відрізняється від суспільних витрат виробництва. У вартісномувираженні вона відображує лише ті витрати, які здійснює конкретна господарськасистема: господарство, ферма, бригада.
За економічнимзмістом витрати поділяють за такими ознаками:
економічнимиелементами;
цільовимпризначенням (калькуляційними статтями)
економічною роллюу процесі виробництва.
Економічний елемент — це такий вид витрат, який в межах даного господарства не розкладається наскладові частини. В межах господарства таке групування є базою для складаннякошторису витрат на виробництво.
Перевіркадостовірності витрат, що включені до кошторису, є головним завданням аудиторадля узгодження окремих розділів фінансового плану (витрати виробництва,собівартість продукції, реалізація продукції, фонд заробітної плати тощо).
Аудитор маєвстановити правильність відображення витрат у бухгалтерському обліку за економічнимиелементами за групами тварин та включення їх до собівартості відповідно дочинного законодавства.
Для планування,обліку та контролю правильності визначення собівартості окремих видів продукціїгрупування витрат тільки за економічними елементами недостатньо. Потрібнознати, з якою метою, на які цілі здійснюються витрати, тобто виникаєнеобхідність групування витрат за їх цільовим призначенням або закалькуляційними статтями. Правильність такого групування витрат має підтвердитиаудитор. Аудитор повинен встановити дотримання чинного законодавства приплануванні, обліку і калькулюванні витрат тваринництва, які групуються заокремими статтями.
Виходячи із вимогП (С) БО 16 «Витрати» виробничу собівартість продукції становлятьпрямі витрати на виробництво та загальновиробничі витрати.
Згідно зМетодичними рекомендаціями, Законом України «Про оподаткування прибуткупідприємств» від 22 травня 2007 р. № 283 та національними положеннями (стандартами)бухгалтерського обліку витрати з виробництва продукції групують за такимистаттями:
витрати на оплатупраці,
відрахування насоціальні заходи,
паливо тамастильні матеріали,
засоби захистутварин, корми,
роботи та послуги,
витрати на ремонтнеоборотних активів,
інші витрати наутримання основних засобів,
інші витрати,
непродуктивнівитрати (в обліку) та загально виробничі витрати.
Підпунктом 3.5 п. ЗМетодичних рекомендацій передбачено, що витрати на виробництво продукції (робіт,послуг) сільськогосподарських підприємств групуються за статтями, якігосподарство визначає самостійно, виділяючи в окремі статті змінні та постійнівитрати.
Змінні витратиподіляють на пропорційні, величина яких визначається обсягом одержаноїпродукції, та непропорційні, величина яких залежить від обсягу виконаних робітчи поголів'я тварин. До змінних витрат у тваринництві прийнято відноситизаробітну плату та відрахування на соціальні заходи основних виробничихпрацівників, паливо та мастильні матеріали, засоби захисту тварин, корми,витрати на роботи та послуги власних допоміжних виробництв та наданихсторонніми підприємствами, які забезпечують виробничі потреби, інші витрати.
До постійнихвідносять витрати, величина яких не залежить ні від кількості продукції, ні відпоголів'я чи обсягу виконаних робіт. Це витрати на утримання та ремонтнеоборотних активів, загально-виробничі витрати. Загальноприйнятої обов'язковоїметодики поділу витрат на постійні та змінні немає.
До виробничоїсобівартості відносять витрати, які в грошовій формі виражають акумуляціюгрошових коштів підприємства для відшкодування витрат, пов'язаних ізвиробництвом продукції. З урахуванням особливостей сільськогосподарськоговиробництва, зокрема тваринництва, встановлених вимог, аудитор повиненз'ясувати обґрунтованість складу витрат, правильність їх розподілу за економічнимзмістом та обліково-розрахунковими ознаками. Останні обумовлюють необхідністьгрупування витрат за місцем їх виникнення, способом віднесення на об'єктиобліку, відношенням до обсягу виробництва, відношенням до калькуляційнихперіодів, сферою виникнення, відношенням до плану, їх однорідністю. Важливимнапрямом є перевірка правильності формування витрат за окремими калькуляційнимистаттями.
Достовірністьформування витрат на оплату праці у тваринництві з’ясовують при порівнянніобсягів фактично виконаних робіт згідно з первинними документами з нормами ірозцінками, кореспонденції рахунків по відображенню операцій з нарахуванняоплати праці (дебет рахунку 23 «Виробництво» і кредит рахунку 66«Розрахунки з оплати праці»), виробничої спрямованості витрат, щовідображені в обліку, щоб не допустити включення витрат інших видів діяльності.За складом до статті «Витрати на оплату праці» включається основна ідодаткова оплата праці працівників, безпосередньо зайнятих у технологічномупроцесі виробництва (в тому числі трактористів машиністів). Аудитор маєпідтвердити дотримання встановлених вимог.
При перевірціправильності віднесення витрат на тваринництво за статтею «Паливо імастильні матеріали» аудитору потрібно з'ясувати відповідність їхвідображення комплексній ціні палива, яка включає вартість палива при виконаннітехнологічних операцій, а також вартість мастил тощо.
При перевірціскладу витрат, віднесених до статті «Корми» аудитор з'ясовує, чивключають вони вартість кормів власного виробництва та придбаних, витрати на їхвнутрішньогосподарське переміщення з поля на постійне місце зберігання та наприготування кормів у кормоцехах і кормокухнях. Аудитор має встановитиправильність їх списання. У тваринництві ці витрати прямо списують навідповідні види та групи тварин або розподіляють між ними пропорційно до масизгодованих кормів.
Витрати зтранспортування кормів із місць постійного зберігання до кормоцехів (кормокухонь)або безпосередньо на ферму повинні бути віднесені на відповідні статті витрат (пальнеі мастильні матеріали, оплата праці тощо).
Перевіряючиправильність сформованого складу витрат за статтею «Роботи та послуги»аудитор з'ясовує відповідність відображених тут витрат на виконані роботи танадані послуги власними допоміжними виробництвами, які забезпечують виробничіпотреби, вартості послуг виробничого характеру, наданих стороннімипідприємствами (крім робіт та послуг, витрати на виконання яких включаються доінших статей).
Вартість послугелектро-, тепло-, водо- та газопостачання визначають з включенням вартостівідповідно електричної, теплової енергії, води, газу, одержаних із сторони тавироблених у власному підприємстві.
При перевірціправильності відображеного складу витрат по статті «Витрати на ремонтнеоборотних активів» у тваринництві аудитор з'ясовує наявність тавідповідність двох таких груп витрат:
на оплату праціпрацівників, зайнятих на ремонтних операціях, вартість запасних частин,ремонтно-будівельних та інших матеріалів, витрачених на поточний ремонтосновних засобів, включаючи вартість пального та мастильних матеріалів,використаних на ремонт та обкатку машин після ремонту;
вартість послугсторонніх організацій та власних майстерень з технічного обслуговування іпоточного ремонту тракторів, сільськогосподарських машин та обладнання.
У разі перевіркиаудитором складу витрат, відображених за статтею "Інші витрати наутримання необоротних активів", потрібно з'ясувати дотримання вимогметодичних рекомендацій, згідно з якими включатися мають витрати по їхутриманню безпосередньо у конкретному виробництві. До складу цих витратвідносять:
витрати на оплатупраці персоналу, що обслуговує необоротні активи (крім трактористів-машиністівта інших працівників, зайнятих у технологічному процесі виробництвасільськогосподарської продукції тощо), механіків, сторожів, місць зберіганнятехніки тощо;
амортизаційнівідрахування, які прямо не відносяться на певні об'єкти обліку витрат (видитварин).
Витрати наутримання тваринницького приміщення, де розміщено кілька видів худоби, повиннірозподілятися пропорційно до зайнятої площі.
До складу цієїстатті входить різниця між первісною вартістю та виручкою від вибракуванихтварин основного стада з подальшим віднесенням цієї суми на витрати виробництвавідповідної продукції (молоко, приплід, вовна тощо).
Правильністьформування інших витрат за відповідною статтею "Інші витрати" з'ясовуютьсяза витратами, які безпосередньо пов'язані з виробництвом певної продукції І невключені до жодної з наведених вище статей, а саме:
вартість спецодягута спецвзуття, що видаються працівникам, зайнятим доглядом за худобою, птицеютощо (за винятком вартості спецодягу, який видається ветпрацівникам і сторожам),а також інших малоцінних та швидкозношуваних предметів;
вартість підстилкидля тварин (соломи, торфу, тирси);
витрати на штучнеосіменіння тварин (утримання пункту, вартість сперми, оплата праці, технікаштучного осіменіння тощо);
витрати набудівництво та утримання літніх таборів, загонів, навісів та інших споруднекапітального характеру для тварин. Ці витрати обліковують у складі витратмайбутніх періодів, а на собівартість відносять рівними частками протягомстроку використання зазначених споруд, який встановлюється комісією з прийняттявідповідного об'єкта в експлуатацію;
Інші витрати, щовключаються до собівартості продукції (робіт, послуг) і не віднесені до цієї таінших статей витрат. Ці витрати, і як правило, безпосередньо відносяться навідповідні види тварин.
Важливим напрямомаудиту є перевірка правильності калькулювання. Під калькулюванням слід розумітисам процес визначення собівартості. Точність та обґрунтованість калькуляційнихрозрахунків є важливою умовою об'єктивності аудиту. Собівартість окремих видівпродукції визначають виходячи з витрат на ці види. Наприкінці перевірки,аудитор повинен встановити послідовність та правильність розрахунку. Перевіркуправильності визначення собівартості продукції тваринництва аудитор маєздійснювати за алгоритму її розрахунку відповідно до Методичних рекомендацій. Перевірціпідлягає основна та супутня. Аудитор з'ясовує:
правильністьоцінки побічної продукції за нормативно-розрахунковими витратами або цінамиможливої реалізації чи використання;
іншу побічнупродукцію оцінюють за цінами можливої реалізації чи іншого використання;
правильністьвіднесення вартості побічної продукції та визначення собівартості продукціїтваринництва. Вартість побічної продукції відноситься на зменшення витрат поутриманню відповідних, видів і груп тварин. Розрахунок собівартості перевіряютьвідповідно до існуючого порядку;
Таблиця 3. Порядоквизначення собівартості продукції свинарстваВиди основної та побічної продукції тваринництва Алгоритм визначення собівартості продукції тваринництва Центнер приросту живої маси та ділового приплоду Собівартість становить суму витрат на утримання основного стада свиней (свиноматок з поросятами до їх відлучення та кнурів), поділену на кількість отриманої о приросту живої маси і жимі маси приплоду Центнер приросту живої маси та однієї голови приплоду на момент його відлучення від свиноматок Собівартість визначають діленням загальної сума витрат на утримання основного стада (без вартості побічної продукції) на кількість центнерів приросту живої маси при відлученні (включаючи живу масу одержаного приплоду) Центнер живої маси поросят на момент їх відлучення від свиноматок Собівартість визначають діленням вартості поросят під матками на початок року і витрат на основне стадо за поточний рік на живу масу (без загиблих) поросят, які відлучені та які залишилися під матками на кінець року Центнер валового приросту живої маси свиней (включаючи живу масу приплоду) у неспеціалізованих підприємствах Собівартість визначають в цілому по галузі діленням витрат па утримання всіх груп свиней на кількість приросту.
Переведення твариніз групи в групу оформляється Актом на переведення тварин з групи в групу вмежах поточних біологічних активів (ф. МПБА-9) застосовується у всіх випадкахоформлення переводу тварин (телят, поросят, ягнят, лошат, птиці, кролів, звірівтощо) з однієї статевовікової групи в іншу, включаючи і переведення тварин восновне стадо. Документ є універсальним, він використовується за всіма видами іобліковими групами тварин. Акт складає зоотехнік, завідувач фермою або бригадиру день переведення тварин і птиці з однієї групи в іншу, відлучення молоднякузвірів і кролів. У ньому вказують облікову групу, з якої і в яку переведенітварини, ідентифікаційний код (інвентарний номер, кличка); стать, масть та іншіособливості, час народження, кількість голів, вагу, балансову вартість,прізвище, ім'я, по батькові особи, за якою закріплені прийняті тварини.
Правильністьздійснення цих господарських операцій підтверджує своїм підписом особа, якаприйняла тварин під свою матеріальну відповідальність.7. Аудит синтетичного і аналітичногообліку процесу виробництва продукції свинарства
Необхідністьперевірки правильності постановки обліку витрат та виходу продукціїтваринництва обумовлена допущенням порушень у вигляді несвоєчасності записів убухгалтерські регістри (запущеність обліку), записів не в належні регістри (заплутаністьобліку), помилок у записах, підчисток, помарок та недоговорених виправлень. Несвоєчаснескладання первинних документів і допущені порушення у постановці облікуповністю позбавляють управлінців контрольних функцій, що створює благодатнеполе для безгосподарності й зловживань та призводить до викривлення обліковихпоказників.
Перевіркуорганізації бухгалтерського обліку аудитор здійснює відповідно до схеми облікуматеріальних цінностей.
/>
Початком перевіркиорганізації бухгалтерського обліку матеріальних цінностей є з'ясування методу,який використовує підприємство. Найбільш прогресивним методом організаціїобліку і контролю за рухом матеріальних цінностей є оперативно-бухгалтерський (сальдовий)метод. Суть сальдового обліку полягає в тому, що облік продукції і матеріалів убухгалтерії, на складах та в інших місцях зберігання об'єднують в єдинийоперативно-бухгалтерський (сальдовий) облік. За цим методом кількісний облікздійснюють тільки в місцях їх зберігання. У бухгалтерії підприємствааналітичний облік у кількісних вимірниках за кожним найменуванням продукції іматеріалів не ведуть. Його замінюють щомісячні звіти завідуючих складами, іншихматеріально відповідальних осіб та сальдові відомості, які складають на основіцих звітів (ф. № 41 — за кожною матеріально відповідальною особою і ф. № 41а — попідприємству в цілому). В сальдових відомостях за кожним номенклатурним номеромна 1-ше число місяця цінності відображують за кількістю та сумою.
Правильністьведення обліку цінностей у кількісних вимірниках матеріально-відповідальнимиособами на складах та в інших місцях їх зберігання аудитор перевіряє на основіКниг складського обліку (ф. № 40) або Карток складського обліку матеріалів (ф. №М-12). За даними книг (карток), що складені на основі первинних документіваудитор встановлює повноту відображення операцій з надходження і вибуттяцінностей.
Аналогічноперевіряють правильність щомісячного відображення руху матеріальних цінностейзавідуючими складами та іншими матеріально відповідальними особами у Звітах прорух матеріальних цінностей (ф. № 121), а по нафтопродуктах — не рідше одногоразу в 15 днів у Звіті про рух пального і мастильних матеріалів, які складаютьу двох примірниках на основі даних книги (карток) та первинних документів іразом з останніми передають їх у бухгалтерію. Після перевірки другий примірникзвіту, підписаний бухгалтером, повертають матеріально-відповідальній особі. Звітипро рух матеріальних цінностей складають окремо за кожним синтетичним рахунком(субрахунком). Матеріально відповідальні особи заповнюють тільки кількісніпоказники звітів, а їх таксування здійснюють у бухгалтерії. По запаснихчастинах та ремонтних матеріалах звіти складають тільки у сумовому вимірі.
Наступним етапом єперевірка правильності узагальнення даних звітів про рух та наявність цінностейу журналі-ордері (ф. №10/1 с. — г), який об'єднано з відомістю (ф. № 10а с. — г).Аудитор з'ясовує правильність застосування цін, за якими відображеніматеріальні цінності в обліку. Облік цінностей ведуть за цінами придбання чипланово-обліковими цінами. При застосуванні планово-облікових цін відхиленнявід них відображують в окремій графі журналу-ордера (ф. № 10/1 с. — г) тавідомості (ф. № 10а с. — г). Аудитор перевіряє правильність складеногорозрахунку, за яким визначені відхилення фактичної собівартості від їх вартостіу планово-облікових цінах за кожним синтетичним рахунком (при необхідності засубрахунком) та в цілому по підприємству. Цей розрахунок наведено на останнійсторінці журналу-ордера.
Завданням аудиторає також перевірка одночасно із записами у журнал-ордер і відомість до ньогоправильності та повноти записів у виробничі звіти (за об'єктами затрат) тасальдові відомості.
Аудитор перевіряєправильність оформлення регістру обліку Виробничого звіту, що складається зтрьох розділів: витрати на виробництво, вихід продукції, обороти по кредиту. Витратиі вихід продукції сільськогосподарського виробництва відображують за місяцьнаростаючим підсумком з початку року.
У розділі ІВиробничого звіту на рахунку 23 «Виробництво» субрахунок 232 «Витратипо тваринництву» аудитор перевіряє правильність згрупованих витрат завстановленими об'єктами, а в їх межах — за статтями і кореспондуючими рахунками.
За розділом II Виробничого звітуаудитор перевіряє правильність відображеного виходу основної і побічноїпродукції за кредитом субрахунку 232 «Витрати по тваринництву» ідебетом кореспондуючих рахунків, а за розділом ПІ Виробничого звіту — правильністьвідображених оборотів за кредитом субрахунку 232 систематизованих закореспондуючими рахунками.
При перевірцідостовірності показників Виробничого звіту до відображення їх у Журнал-ордері №10 і включення в Зведений звіт аудитор з'ясовує ув'язку його з іншимирегістрами. Так, сума заробітної плати має відповідати даним за платіжнимивідомостями, аналогічно перевіряють також інші витрати. При проведенні аудитупідсумки Зведеного виробничого звіту за місяць обов'язково мають бути звірені зЖурналом-ордером № 10, а з початку року — з Головною книгою,
Аудитор маєпідтвердити правильність перенесення в кінці місяця підсумкових даних особовихрахунків або Виробничих звітів по тваринництву в Журнал-ордер (ф. № 10/2 с. — г),а кредитових оборотів Журналу-ордера — в Головну книгу.
При визначенніфактичної собівартості за кредитом рахунку 23 «Виробництво» субрахунок2 «Тваринництво» у кореспонденції з відповідними рахункамивідображають калькуляційне списання, в результаті чого більшість аналітичнихрахунків закривається.
У ході перевіркиправильності відображених в Журналі-ордері № 10/1 с. — г. та відомості № 10 а с.- г. величини залишків матеріалів та готової продукції на кінець звітногомісяця їх порівнюють з підсумковими даними сальдових відомостей за кожнимсинтетичним рахунком (субрахунком), а відповідність кредитових оборотівжурналу-ордера перевіряють зіставленням їх з даними Головної книги.
Аудитор перевіряєвідповідність синтетичного та аналітичного обліку. За цими регістрамиперевіряють не тільки правильність відображення операцій, а й контролюютьвеличину витрат і вихід продукції, виконання доведених структурним підрозділамгосподарських завдань. Дані такого обліку необхідні для визначення собівартостівиробленої продукції та складання фінансової звітності, яку, в свою чергу,контролює аудитор.
Перевірку облікунаявності і руху продукції та матеріалів здійснюють за даними синтетичних рахунківі субрахунків класу 2 «Запаси» Плану рахунків бухгалтерського обліку:201 «Сировина і матеріали», 203 «Паливо», 205 «Будівельніматеріали», «Запасні частини», 21 «Тварини на вирощуванніта відгодівлі», «Матеріали сільськогосподарського призначення», 22«Малоцінні та швидкозношувані предмети», 132 «Знос іншихнеоборотних матеріальних активів», 21 «Продукціясільськогосподарського виробництва», 28 «Товари». За дебетом цихрахунків обліковують наявність і надходження продукції та матеріалів, а за кредитом- їх списання (витрачання).
При перевірціправильності відображення в обліку витрат та виходу продукції тваринництвауточнюють склад витрат за дебетом рахунку 23 «Виробництво» субрахунок2 «Тваринництво», а за кредитом — вихід продукції за плановою собівартістю.
За кредитомрахунку 23 «Виробництво» аудитор з'ясовує правильність відображенняпротягом року виходу продукції за плановою собівартістю в кореспонденції здебетом рахунків: 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» — навартість оприбуткованого приплоду, приросту живої маси тварин. Основою наоприбуткування продукції тваринництва є акти отриманого приплоду тварин,щоденники надходження продукції, журнали обліку надою молока та інші документи.
Правильневідображення господарських операцій в обліку буде запорукою правильногоскладання звітності.
Література
1. Бухгалтерськийоблік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник / Ред. М.Ф. Огійчук, В.Я.Плаксієнко, Л.Г. Панченко. — 2-е вид., перероб. і допов. — Київ: Вища освіта,2008. — 800с.
2. Бухгалтерськийоблік у сільському господарстві України: Підручник для студентів вищих закладів/ В.Я. Плаксієнко, Л.М. Пісьмаченко, Є.І. Рябий. К.: Центр навчальноїлітератури, 2007. — 492с.
3. Закон «Документыо вексельном обращении» // Спецвыпуск. — 2000. — №8.
4. Закон «Обухгалтерськом учете и финансовой отчетносте в Украине» // Все обухгалтерском учете — 2000 г. — № 11. — с.3.
5. Закон «Огосбюджете 2007» // Все о бухгалтерском учете, К, 2007. — №4 (1281) от 15.01.2007
6. Обзор налового ибухгалтерського законодательства // Все о бухгалтерском учете. Киев, 2007. — №19 (24 февраля). — с.2-3.
7. Положення (стандарти)бухгалтерського обліку/ Навчальний посібник: Х., 2004 р. — с.351.
8. Положення о веденікасових операцій у національній валюті в Укораїні // Баланс. Всеукраинскийбухгалтерский еженедельник. — 2005. — № 37. — с.25-39.
9. Про затвердженняінструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті. Постановавід 29 березня 2001 року № 135 // Бухгалтерія в сільському господарстві. — 2004.- № 14. с.27-46.
10. Про затвердженняПоложення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисностіактиві»: від 24.12.2004 р. № 817/Міністерство фінансів України // Офіційнийвісник України: журнал, 2005. — № 2. — с.587.