Організація і методика аудиту доходів підприємства

РЕФЕРАТ
Курсоваробота «Організація і методика аудиту доходів підприємства» вміщує 43 сторінкитексту, 1 таблицю, 2 рисунки, 15 використаних джерел та 6 додатків.
Вроботі розглянуто теоретичні аспекти організації і методики аудиту облікудоходів, організацію процесу аудиторського контролю операцій з обліку доходів, методикуаудиту обліку доходів, особливості аудиту обліку доходів в умовах використанняінформаційних систем і технологій, а також удосконалення організації таметодики аудиту обліку доходів.

РЕФЕРАТ
Курсоваяработа «Организация и методика аудита доходов предприятия» содержит 43 страницытекста, 1 таблицу, 2 рисунка, 15 использованных источников и 6 приложений.
Вработе рассмотрено теоретическиеаспекты организации и методики аудита учёта доходов, организацию процессааудиторского контроля операций по учёту доходов, методику аудита учёта доходов,особенности аудита учёта доходов в условиях использования информационных системи технологий, а также усовершенствование организации и методики аудита учётадоходов.
Вступ
Економічна наука дає багато визначень аудиту. Наведемо деякіз них: аудит — це процес, під час якого компетентна, незалежна особа збирає йоцінює свідчення про кількісну інформацію, яка стосується конкретногоекономічного суб'єкта, з метою встановлення і відображення у звіті ступенявідповідності цієї кількісної інформації встановленим критеріям. Існує і такевизначення: аудит — це незалежна експертиза фінансових звітів та іншоїінформації про господарсько — фінансову діяльність суб'єкта господарювання зметою формування висновків про його реальний фінансовий стан.
Це визначення суттєво відрізняється від визначення аудитузгідно з Законом України «Про аудиторську діяльність». За законом, аудит — цеперевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів таіншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктівгосподарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, йогоповноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.
Питаннядослідження аудиту обліку доходу за видами діяльності на підприємствах є дужеважливим і актуальним в наш час. Це пов’язано з тим, що з розвитком ринковихвідносин та відносної стабілізації в економіці країни, господарюючі суб’єктипочали окрім основної діяльності інвестувати вільні активи в фінансову таінвестиційну діяльність. Метою такої діяльності підприємства – є отриманнядоходу. Фінансові результати відображаютьмету підприємницької діяльності; її доходність і є вирішальними дляпідприємства. Окрім його керівництва і колективу вони цікавлять вкладників капіталу(інвесторів), кредиторів, державні органи, в першу чергу податкову службу,фондові біржі, які займаються купівлею-продажем цінних паперів та ін.
Метою курсової роботи є дослідження організації аудитубухгалтерського обліку доходів за видами діяльності. Відповідно до поставленоїмети в даній роботі зроблена спроба розглянути наступні завдання: ознайомитисьз поняттям аудит як формою контролю та його сутністю, дослідити питання облікудоходів за видами діяльності та порядок відображення їх у звітності, оволодітиметодикою проведення аудиту доходів за видами діяльності та визначити джерелаінформації та об’єкти аудиту при проведенні документальної перевіркирезультатів фінансової діяльності.
Предметом дослідження є безпосередньо методика і організаціяаудиту доходів за видами діяльності – доходу від реалізації, іншогоопераційного доходу, доходу від фінансової діяльності, доходу від інвестиційноїдіяльності, надзвичайних доходів.
Дана курсова робота має на меті систематизувати, розширитиі закріпити теоретичні знання на практиці, навички ведення аудиторськоїперевірки, набуті під час вивчення курсу “Організація і методика аудиту”;перевірити вміння застосовувати ці знання для оцінки проведення аудиту наконкретному підприємстві (в даному прикладі – це АТЗТ “Херсонська кондитерськафабрика”) і розробки пропозицій щодо її вдосконалення, розвинути навичкисамостійної роботи і використання отриманих знань з організації і методики увирішенні завдань поставлених у курсовій роботі.
Теоретичною і методологічною основою дослідження булидіалектичний метод пізнання, економічна теорія, законодавчі акти,нормативно-правові документи, що регулюють та регламентують діяльністьаудиторських підприємств, національні стандарти бухгалтерського обліку. Впроцесі дослідження використовувались публікації вітчизняних і зарубіжнихавторів, рекомендації науково-дослідних установ, електронні та веб — публікації. При написанні роботи використано методи порівняння, групування,графічні тощо. Використання на практиці розв’язаних в курсовій роботі завдань дозволитьналежно організувати облік та аудит обліку доходів за видами діяльності напідприємстві.

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇІ МЕТОДИКИ АУДИТУ ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА
Метою будь-якої підприємницькоїдіяльності є одержання прибутку. Прибуток — це сума, на яку доходи перевищуютьпов'язані з ними витрати. Звідси отримання доходів прямо пропорційно впливає насуму отриманого прибутку, тобто на досягнення основної мети підприємництва.Тому всі об'єкти підприємницької діяльності прагнуть одержати якнайкращірезультати за цими показниками. Поняття «дохід» — надзвичайнорозповсюджене, широко вживане і, в той же час, дуже багатозначне.
У широкому тлумаченні цього слова«дохід» означає будь-яке надходження грошових коштів або матеріальнихцінностей, що мають грошову оцінку. Дохід суб'єкта господарювання — цезбільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшеннязобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростаннякапіталу за рахунок внесків власників). На рис. 1.1 показано види доходів та їхвідображення у фінансовій звітності. Аудитору необхідно пам'ятати, що у Звітіпро фінансові результати доходи відображають за видами діяльності.

/>                                             ДОХОДИ                                                Види
/>/>/>
Отримані, але не підлягали отриманню у звітному періоді  
Підлягали отриманню та отримані у звітному періоді  
Підлягали отриманню, але не отримані                                                          
 
/>/>/>
Доходи звітного періоду  
Доходи майбутніх періодів                                          /> /> /> /> /> /> />

Рис. 1. Визнання доходів та їхвідображення у фінансовій звітності
Суб'єкти господарювання отримуютьдоходи від реалізації продукції та інших активів, робіт, послуг.
Дохід (виручка) від реалізаціїпродукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведенихнижче умов:
— покупцеві передані ризики й вигоди,пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
— підприємство не здійснює надаліуправління та контролю за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
— сума доходу (виручка) може бутидостовірно визначена;
— є впевненість, що в результатіоперації відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати,пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Дохід, пов'язаний із наданням послуг,визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на датубалансу, за умови, що результат цієї операції може бути достовірно оцінений[12].
Користувачі, для яких достовірністьфінансової інформації про доходи і фінансові результати є досить значною,потребують засвідчення її аудитором.
Метою аудиту доходів є встановленняоб'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законностівідображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів тафінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок докористувачів інформації.
Для досягнення цієї мети необхідно:
— перевірити, чи відповідаютьпоказники за доходами і фінансовими результатами Звіту про фінансові результатив усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок йогопідготовки;
— перевірити достовірність показникаприбутковості акцій;
— провести зіставлення показників задоходами і фінансовими результатами з відповідними показниками минулого року, зплановими завданнями;
— підтвердити або спростуватиінформацію про доходи і фінансові результати діяльності, відображені у Звітіпро фінансові результати, аудиторським висновком.
При дослідженні операцій за доходами слідкеруватися: П(с)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, П(с)БО 3«Звіт про фінансові результати», П(с)БО 15 «Дохід», Інструкцієюпро застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженоюнаказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. № 291 [5].
Слід пам'ятати, що П(с)БО 15поширюється тільки на доходи підприємств від звичайної діяльності. Не зайвобуде тут нагадати, що звичайною діяльністю вважається будь-яка діяльністьпідприємства, крім надзвичайної (незвичайної), тобто тієї, яка відрізняєтьсявід звичайної діяльності підприємства і не є частою або регулярною.
Однак цей стандарт не поширюється іна деякі доходи від звичайної діяльності, такі, як: доходи від оренди, доходиза контрактами на надання послуг у сфері будівництва та інші доходи, переліченіу пункті 3 зазначеного стандарту.
Отже, П(с)БО 15 можевикористовуватися при обліку доходів від: реалізації продукції (товарів, іншихактивів), надання послуг, отриманого цільового фінансування, використанняактивів підприємства іншими сторонами, результатом чого с отримання відсотків,роялті та дивідендів.
Дохід від звичайної діяльностівизнається тоді, коли в результаті господарської операції збільшуються активиабо зменшуються зобов'язання і внаслідок цього відбувається зростання власногокапіталу.
Таким чином, якщо активи збільшуються(або зобов'язання зменшуються), але це не призводить до зростання власногокапіталу, дохід не визнається.
Такі надходження, як: суми ПДВ, суминадходжень за договорами комісії та іншими аналогічними договорами на користькомітента, суми передоплати продукції (товарів, робіт, послуг), суми авансу, сумизавдатку під заставу, які приводять до збільшення активів, однак не приводятьдо зростання власного капіталу, передбачено не визнавати доходом підприємства.
Визнання доходу (виручки) відреалізації продукції (товарів, інших активів) (далі — продукція) такожпов'язане з виконанням деяких умов, зазначених у пункті 8 П(с)БО 15:
1. Передача покупцеві ризиків івигод, пов'язаних із правом власності на продукцію.
2. Управління і контроль зареалізованою продукцією.
3. Сума доходу достовірно визначена.
4. Упевненість у тому, що врезультаті операції відбудеться збільшення економічних вигод.
5. Витрати, пов'язані з операцієюреалізації продукції, достовірно визначені.
Визнання доходу від надання послуг.
Підхід до визначення доходу віднадання послуг істотно відрізняється від звичайного визначення доходу у момент підписанняакта виконаних робіт (наданих послуг).
П(с)БО 15 передбачає визначеннядоходу:
— виходячи із ступеня завершеностіоперації з надання послуг на дату балансу (часто такий метод називають методомпоетапного виконання);
— методом рівномірного його нарахуванняза певний період часу.
Згідно із цими методами дохідвизначається в тих звітних періодах, у яких надаються відповідні послуги [4].
Визначення доходу за методом оцінкиступеня завершеності операцій здійснюється трьома способами:
1) вивченням виконаних робіт (колисторони, вивчивши виконані вже послуги, визначили ступінь їх готовності таоцінили їх конкретну суму);
2) визначенням питомої ваги обсягупослуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які повинні бутинадані;
3) визначенням питомої ваги витрат,понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуванійсумі таких витрат. При цьому сума витрат, здійснених на певну дату, включаєтільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг саме на цю дату.
Визначення доходу за методомрівномірного нарахування є немовби особливим правилом і застосовується тоді,коли надання послуг полягає у виконанні необмеженої кількості дій (операцій) запевний період часу. Це найлегший метод визначення доходу, при використанні якогонеобхідно тільки точно знати період, за який підприємство повинне надатипослуги, і загальну суму доходу, установлену договором.
Необхідно також зазначити, що П(с)БО15 передбачає і неможливість на ранніх етапах операції достовірно оцінити дохідвід надання послуг. У такому випадку цей стандарт пропонує визначити дохідтільки в розмірі понесених затрат, які передбачається відшкодувати [4].
Визнання доходу від використанняактивів підприємства іншими сторонами.
Дохід від фінансової діяльностіпідприємства у вигляді відсотків, дивідендів і роялті визнається, якщо ймовірненадходження економічних вигод, і дохід може бути достовірно оцінений у такомупорядку:
— відсотки визнаються у тому звітномуперіоді, до якого вони належать;
— роялті визнається за принципаминарахування згідно з економічним змістом угоди;
— дивіденди визнаються в періодіприйняття рішення про їх виплату.
Для прийняття відповідних рішенькористувачам важливо мати повну, правдиву і неупереджену інформацію щододоходів і фінансових результатів суб'єкта господарювання. Така інформаціязнаходить відображення у Звіті про фінансові результати (ф. 2). А гарантом їїдостовірності виступає аудитор, який засвідчує звітність своїм аудиторськимвисновком.
У Звіті фінансові результати (ф. 2)показані за видами діяльності: надзвичайної і звичайної. Інформація прозвичайну діяльність подається у розрізі її підвидів: операційної, інвестиційноїта фінансової.
Інформаційні потоки формування доходівє предметом уважного аудиторського дослідження.
Рахунки класу 7 (за винятком рахунка79 «Фінансові результати») — це рахунки, на яких відображаютьсядоходи від різних видів діяльності.
За кредитом рахунка 70 «Доходивід реалізації» в кореспонденції з дебетом рахунків 30 «Каса»,36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та ін. відображається дохідвід реалізації товарів, робіт, послуг, готової продукції, тобто загальний дохідбез вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів, ПДВ, акцизу йінших податків із продажу.
Відразу за дебетом рахунка 70 укореспонденції з рахунком 64 Розрахунки за податками і платежами відображаютьнараховані з продажу суми ПДВ, акцизу тощо.
У кінці звітного періоду або в кінціроку рахунок 70 закривається, і сальдо списується на фінансовий результатзаписом за дебетом рахунка 70 і кредитом рахунка 79.
При перевірці слід пам'ятати, що,крім доходів від основної діяльності, підприємство може отримувати доходи відіншої діяльності.
За кредитом рахунка 71 "Іншийопераційний дохід" відбивається інформація про суми іншого доходу,отриманого від операційної діяльності підприємства. Це, зокрема, дохід відреалізації іноземної валюти, інших оборотних активів, дохід від операційноїоренди активів, від операційної курсової різниці за операціями в іноземнійвалюті, відшкодування раніше списаних активів, дохід від списання кредиторськоїзаборгованості, по якій закінчився термін позовної давності, і т. п.
За кредитом рахунка 72 «Дохідвід участі в капіталі» відображається інформація про суми доходу відінвестицій, які здійснені в асоційовані, спільні або дочірні підприємства йоблік яких ведеться за методом участі в капіталі.
За кредитом рахунка 73 "Іншіфінансові доходи" показують суми доходів від фінансової діяльностіпідприємства: дивіденди, належні від інших підприємств; винагорода за здані уфінансову оренду основні засоби тощо.
За кредитом рахунка 74 "Іншідоходи" показують суми доходів, які виникають у процесі звичайноїдіяльності підприємства і які не пов'язані з операційною і фінансовоюдіяльністю: дохід від реалізації необоротних активів, дохід від неопераційнихкурсових різниць, дохід від безоплатно отриманих активів та ін.
За кредитом рахунка 75«Надзвичайні доходи» відображають інформацію про суми доходів, щовиникли від надзвичайних подій: відшкодування витрат від надзвичайних подій(наприклад, визнана страховою організацією сума), а також сумі, відшкодуваннявитрат на попередження витрат від надзвичайних подій.
Слід зазначити, що за дебетомрахунків доходів (71 і 74) відображаються суми непрямих податків (наприклад,ПДВ), а у відповідних рядках Звіту зазначені суми доходів відображаються завирахуванням цих податків.
У кінці звітного періоду зазначенірахунки також закриваються записами по дебету рахунків 71-75 і кредиту рахунка79.
/> /> /> /> /> /> /> /> />

Елементи облікової політики  
·  розмежування доходу за кожною класифікаційною групою доходів від звичайної діяльності;
·  критерії оцінки доходів;
·  умови визнання доходу від реалізації продукції;
·  умови визнання доходу від надання послуг;
·  умови визнання доходу від операцій, пов’язаних із цільовим фінансування;
·  умови визнання доходу від реалізації інших активів;
·  умови визнання доходу за бартерними  операціями   /> />

                   
                                                                   /> /> /> /> /> /> /> />

                                 /> /> /> /> />
 
Операції обліку  
·  Дохід від реалізації продукції;
·  інших операційних доходів;
·  доходу від участі в капіталі;
·  інших фінансових доходів;
·  інших доходів;
·  надзвичайних доходів;  

/>/>                     /> /> /> /> /> />
Записи в первинних документах   /> />
Інформація про порушення ведення обліку, недостачі, зловживання, що знайшли документальне підтвердження в актах ревізії, перевірок, у висновках аудиторів, постановах правоохоронних органів   /> /> /> />

Рис. 2. Предметна область аудиторського дослідженняінформації про доходи
Із метою перевірки достовірностівідображеної в обліку на рахунках доходів інформації аудитор повинен вивчити елементиоблікової політики суб'єкта господарювання з питань доходів і фінансовихрезультатів; достовірність операцій з обліку доходів і фінансових результатів; записив первинних документах, регістрах обліку і звітності за доходами і фінансовимирезультатами; інформацію про доходи і фінансові результати, що знайшлавідображення в попередніх перевірках.
Предметна область аудиторськогодослідження інформації за доходами і фінансовими результатами показана на рис.1.
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ПРОЦЕСУ АУДИТОРСЬКОГО КОНТРОЛЮ ОПЕРАЦІЙ ЗОБЛІКУ ДОХОДІВ
Метою ведення бухгалтерського облікута фінансової звітності за Законом України «Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні» є надання користувачам для прийняття рішеньповної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище,результати діяльності та рух грошових коштів суб'єкта господарювання [3].
Якісна фінансова інформація зменшуєінформаційний ризик споживачів фінансових звітів. Недоброякісна, тобтовикривлена інформація з фінансових результатів, яка узагальнюється, спотворюємакроекономічні показники та призводить до прийняття неадекватних управлінськихрішень на загальнодержавному рівні.
При перевірці правильності відображеннядоходів аудитору необхідно впевнитися, що при складанні Звіту про фінансовірезультати підприємство виконало основні вимоги до річних звітів: всі операціїповинні бути зареєстровані і представлені належним чином, зареєстрованіоперації повинні відповідати реальності, бути занесені в правильний період та правильнооцінені, всі операції повинні стосуватися підприємства, бути занесені увідповідний рахунок та правильно представлені в річних звітах.
У процесі підтвердження достовірностіінформації звіту з фінансових результатів, який здійснюється аудитором під часаудиту фінансової звітності, можуть виникнути три ситуації, коли:
— інформація, зафіксована у звіті,відображає реальний результат від фінансово-господарської діяльності;
— інформація у звіті викривлена безнаміру, тобто через помилки обліку, неправильне тлумачення законів, невірнуінтерпретацію господарських фактів і з інших причин;
— інформація у звіті викривлена черезнеправильне її відображення працівниками підприємства з попереднім наміром,тобто шляхом застосування дій, спеціально підготовлених для викривлення певноїінформації.
Важливою якісною характеристикоюінформації звітності з фінансових результатів є повнота інформації, яка вУкраїні найчастіше стає причиною викривлення цієї звітності. Так, за данимичисленних публікацій та експертних опитувань, питома вага господарськихоперацій, здійснених у тіньовому секторі економіки, складає від 40 до 55% заоцінкою різних фахівців.
Якщо мова йде про викривленняпоказників із фінансових результатів, то слід визначити його мету — цезаниження базових показників звітності, на основі яких визначається балансовийприбуток, або їх завищення. У зв'язку з тим, що показники звітності зфінансових результатів пов'язані з податковою звітністю, мета заниження такихпоказників полягає в ухиленні від сплати податків. У разі, коли базовіпоказники з фінансових результатів завищені, і на їх основі — балансовийприбуток, мета такого викривлення — покращення показників фінансової звітностідля подачі її користувачам.
Однак під час здійснення такоїскладної процедури, як підтвердження достовірності і повноти показниківзвітності з фінансових результатів, не слід обмежуватися лише такими мотивамиїї викривлення.
Основними напрямками емпіричногодослідження є: визначення зовнішніх обставин, пов'язаних із діяльністюпідприємства, під тиском яких не відображаються реальні результатифінансово-господарської діяльності; вивчення особистих мотивів, які спонукаютьпосадових осіб, що мають відношення до фінансової та податкової звітності,впливати на достовірність інформації в цій звітності; виявлення причин, якісприяють приховуванню фактів недостовірного відображення інформації профінансові результати у фінансовій і податковій звітності; виявлення мотивацій(психоаналітичний підхід), здатних виправдати факт недостовірного відображенняінформації про фінансові результати у фінансовій та податковій звітності; виявленняспособів приховування фактів про невідповідність реальних даних з фінансовихрезультатів, наданих у фінансовій і податковій звітності; визначення заходів,які можуть сприяти більш достовірнішому відображенню результатівфінансово-господарської діяльності у фінансовій і податковій звітності.
Фінансовий облік виконує дві основніфункції: вимірює і відображає фінансовий результат та відображає фінансовийстан підприємства: його активи, зобов'язання і власний капітал.
Бухгалтерський облік, згідно з новимистандартами, побудований на загальноприйнятих принципах бухгалтерського облікуй міжнародних стандартах обліку й звітності. Він спрямований на: об'єктивневизначення й відображення фінансового результату діяльності й фінансовогостану; відображення ринкових ризиків; урахування впливу ринку на діяльність.
Тому вивчення показників звітностізакінчується дослідженням правильності відображення господарських фактів убухгалтерському обліку.
Перш ніж розпочати більш детальнуперевірку доходів, необхідно визначити суттєвість конкретних груп доходів (П(С)БО15) у загальному обсязі доходів. Якщо аудитор визнає певний вид доходунесуттєвим, він може ігнорувати подальшу перевірку цього доходу й зосередитиувагу на суттєвих доходах.
З метою запровадження методуорганізації аудиту доходів і фінансових результатів, а також кількостінеобхідних аудиторських процедур, аудитор проводить тестування внутрішньогоконтролю і системи бухгалтерського обліку, яке дозволяє отримати відповіді натакі запитання: чи достатній рівень деталізації аналітичного обліку доходів, чисанкціонується належним чином відвантаження продукції й товарів, чи звіряються даніаналітичного обліку із синтетичними регістрами та Головною книгою, чи ведеться бухгалтерськийоблік доходів і фінансових результатів відповідно до вимог П(с)БО 15«Доходи»? Приклад тесту системи внутрішнього контролю й обліку доходів подано в додатку А.
Після визначення суттєвості групидоходів і встановлення оцінки системи внутрішнього контролю й бухгалтерськогообліку аудитор вирішує, які групи доходів він перевірятиме і з застосуваннямякого методу організації перевірки (суцільний вибірковий, комбінований) [8].
Аудиторська перевірка доходів підприємства складається з таких етапів:
1. Підготовка до проведення аудиту(підготовчий етап).
2. Оцінка облікових систем і системвнутрішнього контролю (проміжний етап). 3. Етап фізичної перевірки.     
4. Основний етап.
5. Складання аудиторського висновку(заключний етап).
Підготовка до проведення аудиту абопопереднє планування включає: знайомство з клієнтом, визначення обсягу аудиту,його вартість і укладення договору на проведення аудиту.
Для визначення обсягу аудиту аудиторповинен одержати достатнє уявлення про всі сторони фінансово-господарськоїдіяльності підприємства, про організацію бухгалтерського обліку доходів тавнутрішнього аудиту. Це необхідно йому для того, щоб встановити обсяг, характері види діяльності підприємства, яке перевіряється, що прямо впливає на обсяг ізміст аудиторської перевірки обліку доходів, а також визначає вартість аудиту,яка узгоджується з клієнтом. Сума послуг зазначається в договорі напроведення аудиторської перевірки.
Наступним етапом будь-якихаудиторських перевірок є планування, яке необхідне для того, щоб своєчасно таякісно провести аудит. Планування включає складання плану та програмиочікуваних робіт.     
Під час складання програми аудитудоходів аудитор повинен запланувати аудиторські процедури, які б дозволили йомувстановити об'єктивну істину щодо таких тверджень: доходи одержані зарезультатом дійсних операцій у процесі звичайної діяльності; відображені узвітності доходи відповідають інформації, узагальненій на відповідних рахункахбухгалтерського обліку; доходи, відображені на рахунках бухгалтерського обліку,підтверджені відповідними первинними документами на відвантажену продукцію танадані послуги; доходи відображені у відповідному періоді; доходи висвітленні впримітках до фінансової звітності належним чином. Приклад програми аудитудоходів подано в додатку Б
Організація та проведенняаудиторської перевірки на підприємстві необхідні для оцінки достовірностіфінансових звітів і бухгалтерського балансу. Аудиторська перевірка доходівпідприємства повинна супроводжуватися внесенням аудитором керівництвупідприємства пропозицій і побажань щодо поліпшення їх обліку та внутрішньогоаудиту.
На підставі зібраної в процесіаудиторської перевірки інформації, що дає підставу аудитору зробити висновокпро достовірність або недостовірність фінансової звітності, законностіфінансово-господарських операцій, про ведення бухгалтерського обліку доходіввідповідно до встановлених правил і положень, складається аудиторськийвисновок.
3. МЕТОДИКА АУДИТУ ДОХОДІВПІДПРИЄМСТВА
При здійсненні операцій із реалізаціїміж сторонами укладається договір купівлі-продажу, за яким одна сторона(продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власністьдругій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийнятимайно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.
Аудитору необхідно впевнитися, що: господарськіоперації з продажу продукції, товарів, надання послуг тощо оформленівідповідними договорами; договори укладені відповідно до вимог Цивільногозаконодавства; ці договори не є обтяжливими для підприємства; ціна реалізаціїза договором відповідає затвердженій калькуляції.
При встановленні фактів реалізаціїпродукції, товарів, робіт та послуг без укладання договорів аудитор повинензафіксувати встановлені факти в робочому документі (Додаток В)
За фактами реалізації, які оформленідоговорами купівлі-продажу, підряду тощо, необхідно хоча б вибірковоперевірити, чи відповідає оформлення договорів вимогам Цивільного кодексу (гл.52, 53, 54, 61, 63, 64 і т. ін.).
Як правило, найбільшу питому вагу удоходах підприємства складають доходи від реалізації продукції (товарів, робіт,послуг). Величина цього доходу залежить від кількості реалізованої продукції(товарів, робіт, послуг) і реалізаційної ціни. Тому аудитору необхідно заобраним методом організації перевірки (суцільний, вибірковий) перевіритичинники, які впливають на достовірність відображеної в бухгалтерському обліку йфінансовій звітності інформації щодо доходів від реалізації.
У першу чергу, необхідно перевіритивідповідність інформації щодо кількості відвантаженої продукції за данимискладу та даними документів на відвантаження продукції. Приклад робочогодокументу наведено в Додатку Г.
При виявленні значної кількостіфактів відхилення даних складського обліку від даних документів на реалізаціюаудитору необхідно розширити межі аудиторського дослідження [11].
При перевірці доходів від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг) необхідно уважно вивчити відповідність цінреалізації за документами на реалізацію цінам, установленим відповіднимикалькуляціями. В разі виявлення відхилень аудитор розраховує суму недоодержанихдоходів, з'ясовує причини відхилень, шляхом заслуховування поясненьвідповідальних осіб.
Ця інформація необхідна, в першучергу, для внутрішніх користувачів (власників, адміністрації), але може бутицікавою (якщо суми суттєві) і для зовнішніх користувачів.
Результати такої перевірки фіксують уробочому документі. (Додаток Д)
Якщо за даними цієї перевіркивстановлено значну кількість фактів відхилення цінах, то необхідно розширитимежі вибіркового дослідження.
За встановленими фактами відхилень уцінах реалізації аудитор проводить детальне дослідження, в результаті якоговстановлює: яким покупцям продукція відвантажена за цінами, нижчими за встановленікалькуляцією, як це відбилося на доходах підприємства, хто з персоналусанкціонував таку реалізацію, чи була в тому виправдана необхідність тощо.
Залежно від суттєвості інших групдоходів аудитор приймає рішення щодо їх перевірки й аналогічно проводитьаудиторське дослідження.
Із метою підготовки висновку всівиявлені порушення і помилки аудитор відбиває у робочому документі [11].(Додаток Е)
При проведенні аудиту необхідноперевірити дотримання порядку підготовки рішень про розподіл прибуткуакціонерного товариства, своєчасного його прийняття Так, Правління акціонерноготовариства зобов'язане протягом 30 календарних днів після закінченняфінансового року скласти звіт про стан справ в акціонерному товаристві заминулий рік, подати його ревізійній комісії акціонерного товариства запроситидля підготовки аудиторського висновку за звітний період незалежного аудитора.
Аудитор повинен подати Правліннюакціонерного товариства свій висновок і Звіт про результати аудиту фінансовоїзвітності. Одночасно Правлінню подає свій висновок ревізійна комісія.
При проведенні аудиту необхіднозвернути особливу увагу на наявність акту ревізійної комісії. Адже, якзасвідчує практика, бувають випадки, коли акти перевірок ревізійної комісіївідсутні. А за наявності вони інколи обмежуються вказівками на незначніпорушення й фіксацією результатів поверхового аналізу фінансово-господарськоїдіяльності за звітний рік.
Правління зобов'язане одночасно зрічним балансом підготувати до загальних зборів акціонерів рішення щодорозподілу балансового прибутку, тобто показати: розмір балансового прибутку, розмірвідрахувань до резервного фонду, розподіл чистого прибутку між акціонерами, розмірнерозподіленого прибутку.
Правління після перегляду звіту маєподати свій висновок разом із матеріалами ревізійної комісії аудиторськоїперевірки наглядовій Раді акціонерного товариства. Наглядова Рада акціонерноготовариства готує свій звіт протягом 15 днів після отримання необхіднихматеріалів від Правління акціонерного товариства, але не пізніше 90 календарнихднів із дня завершення звітного року. Правління акціонерного товариства скликаєзагальні збори акціонерів для заслуховування і затвердження річного балансу йзвіту про стан справ, а також прийняття рішення про розподіл прибутку. Загальнізбори акціонерів повинні відбутися не пізніше, ніж через 120 днів післязакінчення звітного року. Загальні збори акціонерів після доповіді Правлінняприймають остаточне рішення щодо розподілу балансового прибутку.
В рішенні зазначаються: розмірбалансового прибутку, частина прибутку, яка виплачується акціонерам у виглядідивідендів, сума прибутку, яка відраховується в резервний та інші фонди,передбачені законом або створені за рішенням загальних зборів акціонерів, суманерозподіленого прибутку.
Рішення загальних зборів акціонеріввідображається в протоколі. До нього додаються перелік учасників загальнихзборів, повідомлення про скликання зборів і протокол мандатної комісії.Необхідно впевнитися, чи передано органу Правління, який веде реєстракціонерів, копію протоколу загальних зборів акціонерів. Виконанняпередбаченого порядку розподілу прибутку перевіряється за данимибухгалтерського обліку. Наведемо класифікатор типових порушень з обліку доходів(таблиця 1).

Таблиця 1 – Порушення П(С)БО 15«Дохід», які можливо виявити при дослідженні документів, операцій і записів№ з/п Питання, що досліджуються Можливі порушення Пункти П(С)БО, що порушуються 1. Визнання доходів в бухгалтерському обліку Доходи відображаються без зв’язку зі збільшенням активу та зменшенням зобов’язань. п.5 Доходи звітного періоду визнаються під час збільшення активу або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу за рахунок внесків учасників. Недостовірно визначаються (оцінюються) суми доходів. Критерії визнання доходу не застосовуються окремо до кожної операції. Визнаються доходами такі види надходжень від ін. осіб:- суми ПДВ, акцизів, ін. податків та платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;- суми надходжень за договором комісії, агентським та ін. аналогічним договором на користь комітента;- суми попередньої оплати продукції;- суми авансу в рахунок оплати продукції;- суми задатку під заставу, якщо договором передбачено передачу заставленого майна заставо одержувачу, суми, одержані позикодавцем від позичальника в погашення позики тощо. п.6 2. Класифікація доходів від звичайної діяльності в бухгалтерському обліку Неправильне віднесення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) до складу доходів від основної діяльності згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». п.7 Неправильне віднесення доходів до складу інших доходів від операційної діяльності згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Неправильне віднесення доходів до складу фінансових доходів та доходів від участі в капіталі згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Неправильне віднесення доходів до складу інших доходів, які виникають в ході інвестиційної діяльності згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». 3. Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Неправомірне визнання доході від реалізації продукції у випадку, коли покупцю не передано ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію, або підприємство здійснює подальший контроль та управління реалізованою продукцією, або суму доходу неможливо достовірно визначити, чи немає впевненості у збільшенні економічної вигоди підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, визначені недостовірно. п.8 Неправомірне коригування визнаного доходу від реалізації продукції на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості.  п.15 4. Визнання доходу при обміні продукцією та ін. активами Неправомірне визнання доходу при обміні продукцією та ін. активами у разі, якщо здійснюється обмін продукцією та ін. активами, які є подібними за визначенням і мають однакову справедливу вартість. п.9 Визнання доходу від надання послуг Неправомірне визнання доходу, пов’язаного з наданням послуг, у разі неврахування ступеня завершеності операцій з надання послуг на дату балансу або недостовірної оцінки результату цієї операції.  пп.10, 11 Відображення в бухгалтерському обліку доходу від надання послуг, який не може бути достовірно визначений без врахування розміру визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.  п.13 Визнання доходу та невизнання понесених витрат витратами звітного періоду, якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує ймовірності відшкодування зазначених витрат.  п.14 5. Визнання доходу від цільового фінансування Неправомірне визнання доходом цільового фінансування, при якому немає підтвердження, що дохід буде отримано та підприємство виконає умови такого фінансування.  п.20 Неправомірне визнання доходом отриманого цільового фінансування протягом тих періодів, у яких не було здійснено витрат, пов’язаних з виконанням умов цільового фінансування  п.17 Неправомірне визнання доходом цільового фінансування капітальних інвестицій протягом періоду, в якому немає корисного використання відповідних об’єктів інвестування.  п.18 Порушення вимог П(С)БО щодо визнання доходу від цільового фінансування у вигляді компенсації витрат, яких вже зазнало підприємство, або термінової фінансової підтримки підприємства без пов’язаних із цим витрат і відображення його в періоді, іншому, ніж той, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов’язана з цим фінансуванням. п.19 6. Визнання доходу від використання активів ін. підприємствами Неправомірне визнання доходу від використання активів ін. підприємствами, по яких неможливо достовірно визначити оцінку, або тих, від яких немає можливості надходження економічних вигод. п.20 Невизнання доходів від відсотків у тому звітному періоду, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування т строку корисного використання відповідними активами. Невизнання доходу від роялті за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди. Невизнання доходу від дивідендів, що підлягають отриманню при їх нарахуванні та прийнятті рішення про їх виплату. 7. Оцінка доходу Неправомірне відображення доходу в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що не отримані або не підлягають отриманню. п.21 Невизнання доходом суми у вигляді відсотків, у разі відстрочки платежу, внаслідок якої виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію та інші активи. п.22 Недотримання вимог П(С)БО щодо визначення суми доходу за бартерним контрактом за справедливою вартістю активів, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.  п.23 Недотримання вимог П(С)БО щодо визначення доходу за бартерним контрактом за справедливою вартістю активів, що передані за цим контрактом у випадку, якщо справедливу вартість активів, які отримані або підлягають отриманню, достовірно визначити неможливо. п.24 Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності Неповне відображення передбаченої стандартом інформації у Примітках до річної фінансової звітності.  п.25 Не розкриття облікової політики щодо визнання доходу, включаючи спосіб визнання ступеню завершеності робіт, послуг, дохід від виконання яких визнається за ступенем їх завершеності. Не зазначення розподілу доходу за кожною групою доходів: дохід від реалізації продукції; інші операційні доходи, фінансові доходи; інші доходи, надзвичайні доходи. Відсутність інформації про склад та суми доходів за кожною надзвичайною подією. Не зазначення частки доходу за бартерними контрактами з пов’язаними сторонами. /> /> /> /> />
Таким чином, виявлені аудитором порушення заносяться до йогоробочих документів, які пізніше знаходять відображення у відповіднихузагальнюючих документах.
4. ОСОБЛИВОСТІ АУДИТУ ДОХОДІВ В УМОВАХ ВИКОРИСТАННЯІНФОРМАЦІЙНИХ СИСТЕМ І ТЕХНОЛОГІЙ
Аудит у комп’ютерному середовищі, або аудит в умовах комп’ютернихінформаційних систем, являє собою процес використання комп’ютерної техніки приплануванні аудиту, оцінці аудиторського ризику та виконанні аудиторськихпроцедур і передбачає використання такої техніки клієнтом при здійсненніобліково-економічних функцій (веденні суб’єктом аудиту бухгалтерського обліку іскладання фінансової звітності). 
Комп’ютерне середовище може бути організовано у вигляді: автономнихмікрокомп’ютерів, мікрокомп’ютерних систем, інформаційних комп’ютерних систем,систем баз даних.
Нормативне регулювання аудиту доходів в умовах комп’ютерних інформаційнихсистем здійснюється шляхом використання відповідного Міжнародного нормативуаудиту, Національних нормативів аудиту та Положень з міжнародної аудиторськоїпрактики. Для детального і глибокого розуміння питань даної теми необхіднонасамперед ознайомитись зі змістом наведених нормативних документів.
Великі обсяги інформації потребують застосування сучасних комп’ютернихтехнологій її обробки. Але перехід до їх застосування — справа непроста. Узв’язку з цим доцільно:
— з’ясуватироль і значення вже наявної комп’ютерної техніки у здійсненні аудиту облікудоходів.
— оцінити з огляду на вимоги сьогодення рівень реального використаннякомп’ютерної техніки в середовищі, що перевіряється, та окреслити перспективнінапрями її застосування [5].
Оскільки збільшення обсягу обліково-аналітичної інформації на підприємствахвикликано передусім збільшенням різноманітної номенклатури матеріалів, яківикористовуються і вивчаються, осмислення та перевірка такого великого потокуінформації при здійсненні аудиту обліку доходів неможливі без впровадженнясучасної комп’ютерної техніки. Упровадження комп’ютерної техніки значнопідвищує ефективність аудиторських послуг, аудиторська перевірка набуває якіснонового змісту, охоплює всі операції і процеси, які здійснюються напідприємстві.      Для використання комп’ютерної техніки в процесі аудиту доходівнеобхідно розробити типові програми та передбачити рішення, що забезпечуютьвиконання завдань аудиту. Для цього потрібні знання технології обробкиінформації на комп’ютері, а технічні носії інформації мають набути юридичноїсили. Для розробки нової системи комп’ютеризованого контролю потрібно не лишескласти програми дій, а й забезпечити його практичне здійснення.
При здійсненні аудиту доходів із застосуванням комп’ютерів показники вобліково-економічній системі розглядаються на таких рівнях. Перший рівеньпов’язаний із перевіркою знаків (символів), літер, чисел та іншої інформації,забезпечує глибоку перевірку змісту операції, другий ґрунтується на вивченнізмістової значущості даних, на їх логічності і узгодженості, на третьомудосліджуються помилки в даних, що впливають на ефективність роботипідприємства. Аудиторський контроль в умовах комп’ютеризації дає змогу виявитинедоречності в первинних бухгалтерських документах, які допущені передуведенням даних в комп’ютер унаслідок неправильних дій під час попередньоїобробки бухгалтерських даних, незаконності застосування окремих символів укодуванні облікової інформації.
Для посилення аудиторського контролю за змістом фінансово-господарськихоперацій в умовах комп’ютеризації важливо в автоматичному режимі співвіднеститакі показники: код господарських операцій зі змістом операції, типові коди дляаналогічних підприємств, типову кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку,коди форм первинного облікового документа зі змістом і складом інформації,введеної до комп’ютера, тощо [9]
Великого поширення набуває використання комп’ютерної техніки з виходом доканалів зв’язку. Проте використання дистанційної перевірки, незважаючи на їївеличезну перевагу, ще не вирішує завдань щодо посилення контрольних функцій.  Ефективностіаудиту в багатьох державах світу сприяє використання сучасних комп’ютернихтехнологій. Автоматизований бухгалтерський облік на підприємствах сприяєздійсненню аудиторських послуг в короткий строк і якісно. Необхідно зазначити,що більшість аудиторів, особливо внутрішніх, використовують програмнезабезпечення аудиту, тобто комп’ютерні програми для перевірки змісту файлівзамовника.
Аудитори при наданні аудиторських послуг використовують комп’ютери дляздійснення аналітичних, розрахункових та інших необхідних аудиторськихпроцесів. В Україні аудиторам слід користуватися Рішенням АПУ 73 від 18грудня 1998 року, яким затверджено текст Національних нормативів аудиту вУкраїні, і зокрема нормативом 30 «Використання комп’ютерів в аудиті».
У ньому зазначається, що мета і галузь діяльності аудитора не змінюються,коли йдеться про перевірку середовища електронної обробки даних (ЕОД). Цимсамим нормативом регулюються і інші питання використання комп’ютерів в аудиті [15].         Однак прикладна програмаможе поставити аудитора перед необхідністю використання комп’ютера як засобуконтролю. Ці різноманітні варіанти використання комп’ютера відомі як «Методиаудиту при сприянні комп’ютера (МАСК)». Метою цього нормативу є забезпеченнявикористання МАСК. Ці методи можна використовувати із залученням усіх відомихтипів і конфігурацій комп’ютерів.
Необхідність використання МАСК виникає тоді, коли відсутні вхіднідокументи і неможливо простежити повний хід операцій (контрольний слід), атакож тоді, коли ефективність аудиту можна значно поліпшити використовуючиспеціальні комп’ютерні аудиторські програми.        
Цей норматив описує два найзагальніші методи — програмне забезпеченняконтролю (ПЗК) і дані тесту, які використовуються для забезпечення завданьконтролю цього нормативу.
ПЗК складається з комп’ютерних програм, які використовуються аудитором якчастина процедур перевірки, що обробляють дані контрольних тестів системиобліку аудиту. ПЗК може являти собою пакет програм або окремі програми іутиліти. Незалежно від джерела виникнення ПЗК аудитор повинен довестиможливість їх використання для проведення перевірки. ПЗК може бути підготовленебезпосередньо аудитором, написане залученим до цієї роботи програмістом.Програми можуть використовуватися як високоефективний лічильний інструмент. Доних можна вносити зміни відповідно до вимог, які виникають з особливостейобліку клієнта. При плануванні аудиту необхідно розглянути можливістькомбінування аналізу даних без застосування ПЗК з обробкою на комп’ютері.Утиліти використовуються для того, щоб виконати загальні функції обробки даних,сортування, створення і виводу файлів на друк.
Перевірка методом тестування даних використовується під час проведенняпроцедур контролю. Отриману вибірку даних вводять у комп’ютерну систему клієнтаі порівнюють з результатами перевірки. Дані тесту використовуються для перевіркиспецифічних засобів управління в комп’ютерних програмах щодо типу інтерактивногопаролю і доступу до даних. На шляху операцій тесту використовується «фіктивний»модуль (наприклад відділ або службова особа), дії цього модуля визначені,результати порівнюються з проходженням даних через аналогічний модуль програмиклієнта. Якщо контрольні дані обробляються разом з реальними даними клієнта, аудиторповинен бути впевненим, що після завершення тестування всі контрольні записибудуть вилучені з реального розрахунку клієнта.     Використання ПЗК можеобмежуватися тестуванням окремих розділів або простеженням шляху однієї суми, аможе включати процедури, пов’язані з побудовою бухгалтерського балансу клієнта.МАСК може використовуватися для виконання різноманітних процедур перевірки: тестуванняподробиць обробки інформації в системі обліку клієнта, аналітичного оглядупроцедур для виявлення невизначених випадків; доступу до файлів даних ібібліотек; тестів на відповідність програмних засобів і систем управління таобліку.
Під час планування перевірки аудитор має розглянути відповідну комбінаціюорганізації і методів аудиту доходів за сприяння комп’ютера. Необхідноврахувати чинники, що впливають на прийняття рішень при використаннікомп’ютера: знання комп’ютера, кваліфікація і досвід аудитора, сумісність МАСКі технічних засобів; ефективність; синхронізація у часі [5].
Аудитор, який здійснює аудит у середовищі ЕОД, повинен мати необхіднінавики і досвід роботи з технікою, що виконує підрахунки, або залучити дороботи спеціаліста і делегувати йому частину своїх функцій. Рівень необхіднихзнань залежить від складності і конфігурації конкретного методу аудиту іпрограмного забезпечення контролю, а також системи обліку клієнта. Длязастосування МАСК за конкретних обставин може виникати необхідність увикористанні найсучасніших комп’ютерних технологій, якими володіютьпрофесіонали високого класу.       Проаналізувавши відповідність МАСК засобамобслуговування комп’ютера і необхідним автоматизованим системам бухгалтерськогообліку, а також картотекам, аудитор може запланувати використання іншихпрограмних засобів у тому разі, коли виконання аудиту з використанням МАСК накомп’ютерній техніці клієнта буде неефективним, надто дорогим і непрактичним,наприклад через несумісність з операційною системою.
Може виникнути необхідність у допомозі персоналу клієнта аудитору, асаме: забезпечити роботу технічних засобів у найсприятливіший час, завантажитиі запустити пакети програм МАСК на комп’ютерах клієнта, забезпечити копіямиданих у формі, яка необхідна аудитору.
Деякі комп’ютерні файли зберігаються протягом короткого часу і не можутьбути доступними за першої необхідності. Тому аудитор повинен вжити відповіднихзаходів для збереження в пам’яті комп’ютера даних, які знадобляться йому вмайбутньому, або змінити час звернення до клієнта для отримання тієї чи іншоїінформації.
У ситуаціях, коли час перевірки обмежений, аудитору доцільно планувативикористання МАСК, оскільки це скорочує витрати часу порівняно зі звичайнимиметодами огляду і аналізу.
Основні дії аудитора при використанні прикладної програми МАСК: визначеннямети прикладної програми, визначення змісту та доступності файлів об’єктааудиту, визначення типів операцій і шляхів, які необхідно перевірити, визначенняаудиторських процедур у системі програм, визначення розподілу обов’язків міжкомп’ютерним персоналом і керівництвом, зіставлення зиску від використання ПЗКз витратами на його впровадження, оцінка рівня впевненості, що програмнезабезпечення контролю буде правильно оформлено, необхідним чином зафіксовано ізареєстровано, визначення дефіциту в комп’ютерній техніці і вміння користуватисянею, використання функцій програми і оцінка отриманих результатів.
Аудитор повинен керувати процесом використання програми МАСК. Такекерівництво забезпечить правильне виконання процедур програми, допоможевиключити персонал клієнта в управлінні МАСК. Специфіка роботи з прикладною МАСКбуде залежати від параметрів і властивостей самої програми, тому аудиторунеобхідно: ухвалити технічні моменти і виконати огляд роботи з використаннямМАСК; зробити огляд засобів керування системою ЕОД підприємства, наприкладможливість внесення виправлень у систему програми і доступ до бази даних. Якщоаудитора не задовольняє організація робочого місця при використанні комп’ютераклієнта, він має право проводити обробку інформації за допомогою МАСК наіншому, більш придатному для поставленої мети комп’ютері; слід гарантувативідповідну інтеграцію та імплементацію висновків аудитора в процесі контролю.
Аудитор для керування контрольними прикладними програмами виконує такіпроцедури: проектування і тестування комп’ютерних програм; отримання гарантіїтого, що програма працює відповідно до деталізованої спеціалізації; перевіркавідповідності конфігурації комп’ютера клієнта вимогам установки ПЗК; перевіркапрограми на великих тестових файлах перед запуском в основну роботу; перевіркаможливості обробки ПЗК необхідних обсягу і кількості інформації; перевіркаправильності функціонування ПЗК — адекватність інформації введенню-виведенню; організаціявідповідного контролю за доступом до ПЗК, який виключає несанкціонований доступі маніпуляцію даними.
Постійна присутність аудитора під час керування програмою МАСКнеобов’язкова, однак треба мати гарантію виконання необхідних процедур аудиту.Щоправда, така присутність бажана, тому що може забезпечити практичну вигоду,тобто можливість своєчасно зреагувати на несподіваний результат, змінити даніпомилкового прикладу, виправити неправильний вхідний файл тощо [8].
Аудитор в процесі керування прикладними програмами здійснює: керуванняпослідовністю подачі тесту, коли це стосується обробки кількох циклів, використаннятесту спочатку на малій кількості даних, а потім запуск програми з повнимнабором даних, підтвердження того, що для обробки даних використовуваласяефективна версія ПЗК, забезпечення використання ПЗК для обробки даних увідповідний строк і в контрольних точках, які мають суттєвий розмір.   
Використовуючи МАСК, аудитор може визнати за необхідне залученняпрацівника клієнта, який працює за комп’ютерним фахом. У такому разі аудитормає переконатися, що не існує можливості втручання працівника клієнта в роботуПЗК, а відтак і впливу на результати тестування
Стандарти робочих документів і процедур для МАСК повинні відповідатидокументам і процедурам аудиторської перевірки в цілому. Технічну документаціюз МАСК необхідно тримати окремо від інших робочих документів аудитора.
Робоча документація на ПЗК МАСК повинна включати таку кількістьінформації, щоб аудитор мав змогу описати свою прикладну програму, в тому числіінформацію про: мету, специфіку МАСК, засоби управління МАСК, укомплектуванняперсоналом, її синхронізацію і вартість; виконання, підготовку і проведенняпроцедур тестування та оцінку засобів управління; деталі і подробиці тестів,які виконують МАСК; деталі і подробиці висновку, обробку та вивід інформації;технічну інформацію стосовно доказів; опис роботи контролю програми, висновкипро контроль тощо.
5. УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ І МЕТОДИКИ АУДИТУ ДОХОДІВПІДПРИЄМСТВА
Фінансова звітність узагальнює і систематизує інформацію продіяльність підприємств і є матеріалом для всебічного аналізу з метою прийняттяефективних управлінських рішень. Правильні висновки про діяльність підприємстваможна зробити лише при наявності достовірної фінансової звітності, щопередбачає проведення якісного та об'єктивного аудиту доходів підприємства.
Враховуючи те, що система аудиту доходів в Українізнаходиться у процесі розвитку та вдосконалення, виникає необхідність устворенні системи контролю його якості. Сьогодні якість вітчизняного аудитувзагалі й аудиту фінансової звітності зокрема викликає багато нарікань:методика перевірки доходів залишається недосконалою і не повністю враховуєсучасні наукові надбання, що мають бути покладені в основу розвиткуаудиторської практики.
Методи вибіркової перевіркивикористовуються аудиторами як для оцінювання системи внутрішнього контролю,так і для аудиторських процедур по суті. З метою тестування контролю вибірказастосовується для оцінювання рівня відхилень, а отже, ефективності процедурконтролю. Фактично усі незалежні аудиторські перевірки базуються на вибірковихперевірках. Останні дають змогу аудиторам робити висновки за дослідженням лишечастини операцій та подій, здійснених підприємством-клієнтом. Детальний аудит,що потребує експертизи всіх операцій, властивий ранній стадії розвитку аудиту,але оскільки підприємства зростали в розмірах, обсяг операцій став завеликийдля суцільних перевірок, щоб бути рентабельним. З цієї причини аудитори почаливизнавати важливість політики та процедур контролю для попередження й виявленнясуттєвих помилок і невідповідностей, і аудит розвинувся від деталізованого довибіркового [13].
В Законі України «Про аудиторську діяльність»навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора іведення аудиторського досьє. У міжнародних аудиторських стандартах також немаєположення щодо ведення аудиторських робочих документів і методика їх складаннязарубіжними аудиторськими фірмами має конфіденційний характер.
Потрібно розробити досконалу методику складання аудиторськихробочих документів.
Вдосконаленнябудь — якої діяльності — це складний та багатогранний процес. Це в певній мірівідноситься до аудиту доходів підприємств: вдосконалення системи економічногоконтролю в країні в цілому шляхом вдосконалення структури, використання ЕОМ ваудиті доходів, вдосконалення процедур і техніки аудиту доходів, підвищеннякваліфікації аудиторів.
Говорячипро вдосконалення системи економічного контролю в цілому, мається на увазі, щоконтроль є єдиною функцією управління, яка оцінює надійність системи збору,зберігання та переробки виробничо — фінансової інформації господарськиходиниць.
Будь-якийкористувач інформацією (наприклад, бухгалтер), незважаючи на те, чи технічна цеінформація, чи економічна, самостійно або через посередників (незалежнихаудиторів) проводить деякі операції по її оцінці з відповідним йому ступенемдостовірності. Коло таких користувачів достатньо широке: від апарату управліннягосподарської одиниці до акціонерів, від власників до представників державноївиконавчої влади. За природою своєї діяльності всі вони займаються діяльністю,пов`язаною з оцінкою інформації про хід господарських процесів на підприємствахабо про виконання державних програм соціально-економічного розвитку.
Томупід системою економічного контролю розуміється комплекс соціально-економічнихінститутів, які в своїй діяльності використовують методи і техніку, якідозволяють оцінити ступінь достовірності інформації, яка їх цікавить, інадійність джерела цієї інформації. Тому такі словосполучення, як “облік іконтроль”, “ревізія і контроль”, “контроль і аналіз господарської діяльності”,“контроль ефективності програм соціально-економічного розвитку” означають, що впроцесі функціонування бухгалтерського обліку, дослідження діяльностіпідприємства, аналізу господарської діяльності або оцінці ефективностівиконання державних та місцевих соціально-економічних програм завждипроводиться робота по встановленні ступеню достовірності інформації, якавикористовується [6].
Другимаспектом, який реалізується через систему контролю, є приймання мір постимулюванню інформаційних систем ревізійних одиниць до якісного виконанняроботи. Ця функція контролю, як правило, реалізується через органи виконавчоївлади, а на вищому рівні управління — і через законодавчі. Необхідність цієїфункції викликана можливістю здійснити тотальний контроль — охопити перевіркоювсіх платників податку і всі господарські одиниці. За цією ж причиною вбагатьох країнах основна доля контролю бухгалтерської інформації і формальноїзаконності фінансових операцій покладається на внутрішньогосподарськийконтроль, в той же час спеціалізовані контрольні відомства перевіряють дієвістьсистеми внутрішнього контролю.
Так,головним контрольно-ревізійним управлінням США проводиться лише вибірковаперевірка господарських операцій з натиском на ревізію системи, а не окремихоперацій.
Ревізіїз боку КРУ США, як правило, підлягають великі відомства і міністерства,державні програми. Для заповнення “вікна” в системі контролю залучені незалежніаудиторські фірми, які є основними виконавцями ревізії фінансової діяльності ідостовірності звітності, але в такому випадку підлягають перевірці не всіпідприємства і фінансові інститути. В США це корпорації з активами більше 250млн. дол., при цьому комплексно перевіряються всього 1,3 % [9].
Контрольза господарськими одиницями, які залишилися, здійснюють місцеві податковіоргани в основному шляхом перевірки декларацій за допомогою спеціальнихпрограм, які здійснюють відбір за допомогою спеціальних математичних формул,які встановлюють найбільшу ймовірність знаходження порушень підприємств, деперевірка повинна проводитись більш досконало.
Томущоб примусити платника податку відображати в деклараціях фактичні доходи івитрати і повністю сплачувати податки, а господарські одиниці — надавати звітніданні, розповсюджується твердження, що будь — яка декларація може бутидосконало перевіреною.
Формуваннятакої думки — важливий фактор не тільки з точки зору збору податкових коштів,але і з точки зору підвищення дієвості системи контролю, престижа професії.Відсутність такої думки в нашій країні створює атмосферу вседозволеності,призводить до росту економічної злочинності, спонукає працювати апарат органівконтролю з навантаженням, яке перевищує оптимальне. Для порівняння: у Франціїабо США аудитор перевіряє 3-4 організації, працюючи з ними протягом всьогороку, наш контролер-ревізор обласного апарату КРУ Мінфіна виконує 10 і більшеревізій, витрачаючи на кожну приблизно 30 днів. Це свідчить про практичнувідсутність підготовчих фаз аудиту, що об`єктивно знижує ефективність контролю.
Длястворення думки про можливість контролю звітності будь — якої господарськоїодиниці, високий професіоналізм та об`єктивність аудиторів, неминуле покаранняза економічні злочини, слід широко використовувати місцеву пресу і телебачення,демонструючи результати перевірок та того, до яких негативних змін уфінансовому стані призвело приховування ревізійною одиницею достовірнихвідомостей про її діяльність [12].
Іншимфактором, який впливає на ефективність, як внутрішнього так і зовнішньогоаудиту доходів, є система стимулювання, яка реалізується через різного родусанкції як матеріального, так і морального характеру. Так, відмова аудиторапідтвердити достовірність звітності ревізійної одиниці, а також ухилення її відревізії (а це означає відмову від публікації звітності) може негайно викликатинедовіру до фірми, так як закономірно виникає питання “Чи означає це, що в їїдіяльності є значні недоліки?”.
Крімтого, поряд з цими діями повинні йти і санкції з боку держави, так як вбільшості країн господарські одиниці зобов`язані заключати контракт знезалежними аудиторськими фірмами. В цьому випадку реалізуються всі важливіпринципи контролю і його потенційне здійснення.
Досанкцій, які стимулюють надання достовірної інформації у звітності, можнавіднести штрафи: за недостовірність даних про прибуток, який оподатковується,за приховування джерел доходів тощо.
Приймаютьсяпевні методи матеріального і морального впливу і до аудиторів. Так як підписаудиторів, як правило, знімає відповідальність з керівників компаній, то вдеяких країнах (де розповсюджена обмеженість відповідальності — німецькомовнікраїни), за помилку, здійснену аудитором при виконанні своїх обов`язків, вінвідповідає матеріально. Крім цього, аудитор може бути позбавлений правазайматися цим видом діяльності. Питання застосування санкцій до незалежнихаудиторів за неякісний аудит доходів, до керівників господарських одиниць завідмову від аудиту доходів, а також питання меж незалежності та зобов`язаньаудитора повинні вирішуватись на законодавчому рівні.
Такожпідпис аудитора не повинен знімати відповідальність з керівництва компанії, якуперевіряють, тому що в такому випадку втрачається їх зацікавленість впідвищенні надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього аудиту.
Ізсказаного можна зробити висновок, що одним з шляхів вдосконалення системиконтролю є створення надійних юридичних гарантій функціонування останньої [8].
Розглядаючисистему контролю (в неї включаємо і бухгалтерський облік підприємств) якінформаційну, неможливо не згадати той факт, що ймовірність перекручення данихпро здійснені господарські операції зростає із збільшенням етапів переробки іканалів зв`язку, через які ця інформація проходить. Це означає, що шляхінформації від джерела до користувача повинен бути максимально скорочений.
Напрактиці високу результативність дає метод зустрічної перевірки первиннихдокументів, які надійшли на обробку до бухгалтерії, з аналогічними документами,які зберігаються в цехах, відділах і інших службах ревізійної одиниці. Причина- матеріальна залежність цих структур ревізійної одиниці.
Незважаючи на високу ефективність методу зустрічних перевірок, його реалізаціяускладнюється внаслідок високої працемісткості і, як наслідок, вартостіаудиторських послуг. Затрати на його здійснення не завжди компенсуютьсяотриманими результатами перевірок.
Зовнішніаудитори вимушені користуватися результатами внутрішнього аудиту доходів, незважаючи на те, що по відношенню до зовнішнього середовища його діяльність невідповідає принципу незалежності контролю. Тому дуже велике значення привиконанні зовнішнього аудиту доходів підприємств надається перевірціфункціонування служб внутрішнього контролю.
Зовнішнійнезалежний аудит доходів має більшу ефективність, ніж внутрішній, але він неможе на даний час в нашій країні охопити перевіркою всі господарські структури,особливо сферу середнього і малого бізнесу.
Цюпроблему вирішує виділення зі структури господарської одиниці такої важливоїінформаційної ланки як бухгалтерія, яка може виконувати свою роботу на основіконтракту з господарськими одиницями. В цьому випадку ми маємо дійсно незалежніодин від одного джерела інформації про факти і події фінансово-господарськоїдіяльності ревізійних одиниць. Крім того, шляхом взаємної перевірки і взаємноївідповідальності самостійної бухгалтерії і ревізійної одиниці ми реалізуємопринцип початкового значення слова “контроль” — “список, який ведеться в двохекземплярах”. Так бухгалтерія контролює достовірність первинних документів, якіпередаються їй на обробку ревізійною одиницею, а внутрішній контроль ревізійноїодиниці — діяльність бухгалтерії по переробці цієї інформації. При цьомуможлива взаємна відповідальність сторін, що підвищить діяльність контролю вцілому.
Такапрактика не є чимось новим, але і не являється розповсюдженою. Її слідвтілювати на державному рівні, надавши самостійним бухгалтеріям частину правдержавного контролю.
Підвищенняефективності контрольно-ревізійної роботи неможливо без використаннякомп`ютерної техніки, яка знайшла вже своє застосування в роботі різних службгосподарських одиниць. Використання автоматизованої системи обробки інформації(АСОІ) або автоматизованих робочих місць (АРМ) за різними розділами облікувносить до роботи аудиторських служб багато нового.
Головнапроблема в тому, що розробка таких програм здійснюється без відповідноїекспертизи на можливість її контролю зовнішнім незалежним аудитом.
Практичнокожна організація має свої індивідуальні програми бухгалтерського обліку, вяких питанням контролю може бути виділена увага в більшому або меншому ступені.Важливо також те, що придбані організаціями програми для веденнябухгалтерського обліку поставляються без початкового тексту програм, на основіякого можна було б судити, чи має та чи інша програма помилки, який її захиствід несанкціонованого доступу, які можливості оператора змінити не тількивведену інформацію, але і закладені в програму формули розрахунків, контрольніспівставлення і звірки. Якщо ці завдання по ходу розробки програми не вирішені,то немає гарантій, що результативна інформація буде достовірною. Томузалишається необхідність (на відміну від думки деяких авторів) в арифметичнійперевірці первинних документів з обліку доходів і бухгалтерських реєстрів, вперевірці кореспонденції рахунків та багатьох інших питаннях аудиту доходів.
Є двашляхи вирішення цього питання:
1.Створення “ домашніх заготівок” — тестів контролю програм;
2.Організаційно-законодавче вирішення проблеми.
Перевагуповинні надавати другому шляху за наступними причинами: підприємства єпотенційними замовниками різних АРМ та сіток АСОІ, які поставляються багатьмарозробниками програм. Ці програми реалізуються як напряму, так і через різніпосередницькі організації. При цьому взагалі не вирішується питання проінформаційну координацію ринку, яке повинно вирішуватися шляхом конкурсів зоцінкою роботи компетентними експертами. Як доводить практика, більшістьпрограм в області обліку і звітності мають низьку якість.
Важкоуявити, який штат потрібно утримувати в Державній податковій адміністрації,якщо, наприклад один податковий інспектор повинен перевірити за квартал 30організацій, кожна з яких може мати свій пакет програмних засобів, які єіндивідуальною розробкою.
Вирішенняпроблеми полягає в тому, щоб усі програми, пов`язані із забезпеченнямбухгалтерського обліку доходів, проходили експертизу і реєстрацію вкомпетентних органах, які складаються із спеціалістів в області програмування,бухгалтерського обліку і аудиту. Такі органи повинні визначати, чи можнавикористовувати ту чи іншу програму в обліку доходів підприємств, чи пристосованавона для аудиторського контролю доходів. Такий підхід зробить більш реальноюможливість підготовки аудиторів для роботи в нових умовах господарювання [10].
Іншимважливим аспектом у використанні комп`ютерної техніки є її застосування вякості допоміжного інструменту в роботі аудитора. Багато аудиторів економічнорозвинутих країн знайомі з таким інструментом — це експертні системи. Вони вирішуютьтакі завдання: інтерпретація, оцінка ситуації, прогнозування, видачаінструкцій, контроль, спостереження, планування.
Базовими компонентамиекспертної системи є інформаційна база і механізм подання рекомендаційспоживачу. На думку дослідників експертних систем, вони в більшості випадківпереважають у виборі альтернативних варіантів і точності прийняття рішень, нащо вказують в своїй статті “Штучний інтелект в фінансовій і банківській сферах”А.Н.Романов, І.Я.Лукасевич.
Створення експертних системпотребує роботи багатьох експертів і програмістів. Це під силу тільки великиморганізаціям, які мають значні матеріальні ресурси. Так, створення прототипубагатоцільової експертної системи, яка дозволяє боротися з банківськимимахінаціями, вимагало коштів декількох банків.
Тому такі проблеми в нашійкраїні можуть вирішати тільки великі об`єднання аудиторських фірм типуасоціацій. Розглядаючи можливість створення експертних систем в області аудитудоходів, а особливо призначених для виявлення різного роду махінацій,визначаючим стане фактор галузевої приналежності і технології виробництва.
Погляди, досвід і оцінки експертівв тій чи іншій сфері виробництва повинні стати основою для створенняінформаційної бази експертних систем аудиту в області легкої і важкої, харчовоїпромисловості, будівництві і в банківському аудиті. Ймовірно, що для роботи зекспертними системами буде необхідно навчання і спеціалізація. Що до питаньпідвищення кваліфікації аудиторів, можна зазначити, що крім традиційнихдисциплін він повинен володіти засобами комп`ютерної техніки [15].

ВИСНОВКИ
Закономірністьвиникнення аудиторського контролю в Україні обумовлена проведенням приватизаціїдержавного майна, управління яким власник проводив адміністративними методами,використовуючи для цього різні державні структури. Створюючи спільніпідприємства з іноземним капіталом, орендні, комерційні, приватні та іншісуб`єкти підприємницької діяльності з різними формами власності ігосподарювання, керуючись Законами України про власність і підприємницькудіяльність, власник набув право обрати незалежний контроль своєї фінансово-господарськоїдіяльності. Бізнесмени, які є замовниками аудиторських послуг, потребуютьнеобхідних знань з питань організації і конкретних методик аудиту.
Томув курсовій роботі розроблена організація і методика аудиторських перевірок ішляхи їх удосконалення.
Під час аудиту доходів в першу чергуслід провести аналіз Звіту про фінансові результати підприємства. При перевірці правильностівідображення доходів і фінансових результатів аудитору необхідно впевнитися, щопри складанні Звіту про фінансові результати підприємство виконало основнівимоги до річних звітів: всі операції повинні бути зареєстровані і представленіналежним чином, зареєстровані операції повинні відповідати дійсності, бутизанесені в правильний період та правильно оцінені, всі операції повинністосуватися підприємства, бути занесені у відповідний рахунок та правильнопредставлені в річних звітах.
Перш ніж розпочати більш детальнуперевірку доходів, необхідно визначити суттєвість конкретних груп доходів узагальному обсязі доходів. Якщо аудитор визнає певний вид доходу несуттєвим,він може ігнорувати подальшу перевірку цього доходу й зосередити увагу насуттєвих доходах.
Зметою запровадження методу організації аудиту доходів, а також кількостінеобхідних аудиторських процедур, аудитор проводить тестування внутрішнього контролюі системи бухгалтерського обліку.
Аудиторськаперевірка доходів підприємства складається з таких етапів: 1. Підготовка до проведення аудиту; 2. Оцінка облікових систем і системвнутрішнього контролю; 3. Плануванняаудиторської перевірки; 4. Проведеннявласної перевірки; 5. Складанняаудиторського висновку.
Такожв роботі розроблені шляхи удосконалення аудиту доходів, це — удосконаленнясистеми економічного контролю в країні в цілому шляхом удосконалення структури,використання ЕОМ в аудиті, удосконалення процедур і техніки аудиту, підвищеннякваліфікації аудиторів.
Вроботі доведено, що підвищення ефективності аудиту неможливо без використаннякомп`ютерної техніки.
Використанняавтоматизованих систем обробки інформації або автоматизованих робочих місць порозділах обліку вносить в роботу аудиторських служб багато нового.
Практичнокожна організація має свої індивідуальні програми бухгалтерського обліку, якіпоставляються багатьма посередниками. Таким чином взагалі не вирішуєтьсяпитання про інформаційну координацію ринку, яке повинно розв`язуватись шляхомконкурсів і експертиз. Як доводить практика, більшість програм в області облікуі звітності мають низьку якість.
Важкоуявити, який штат потрібно утримувати в Державній податковій адміністрації,якщо, наприклад один податковий інспектор повинен перевірити за квартал 30організацій, кожна з яких може мати свій пакет програмних засобів, які єіндивідуальною розробкою.
Ябачу вирішення проблеми в тому, щоб усі програми, пов`язані із забезпеченнямбухгалтерського обліку, проходили експертизу і реєстрацію в компетентнихорганах. Такий підхід зробить більш реальною можливість підготовки аудиторівдля роботи в нових умовах господарювання.

ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ
1.   Закон України «Проаудиторську діяльність» від 22.04.1993р. із змінами і доповненнями.
2.   Закон України “Прооподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 р.№ 334/94-ВР (у редакціїЗакону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, із змінами та доповненнями).
3.   Закон України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIV (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11.05.2000р.№ 1707-ІІІ, від 0806.2000 р. № 1807-ІІІ, від 22.06.2000 р. № 1829-ІІІ).
4.   Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №15 „Дохід”, затверджений Наказом, Положенням Мінфінувід 29.11.1999., №290
5.   Аудит: Навч.-метод. посібникдля самост. вивч. дисц. /         В. Я. Савченко, В. О. Зотов, С. А. Кириленкота ін. — К.: кнеу, 2003. — 268 с.
6.   Аудит и ревизия: Учебноепособие – За ред. Г.М. Пупко – Минск: Мисанта, 2002. – 486 с.
7.   Бухгалтерський облік заміжнародними стандартами: Практичний посібник – За ред. С.Ф. Голов, В.М.Костюченко – Київ: Лібра, 2005. – 645 с.
8.   Бутинець Ф.Ф. Аудит:Підручник. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 672 с.
9.   Дорош Н. І. Аудит:методологія і організація. — К.: Знання, КОО,2001. — 402 с.
10.     КулаковськаЛ. П., Піча Ю. В. Основи аудиту: Навч. посібник. — К.: Каравелла; Львів:Новий світ 2000, 2002. — 504 с.
11.     СавченкоВ.Я. Аудит: Навчальний посібник – Київ: КНЕУ, 2002. – 322 с.
12.     Усач Б.Ф.Аудит: Навч. посіб. — К.: Знання-Прес, 2002. – 223 с.
13.      БорисЮровський – «Облік доходів і витрат» // «Экспресс-аналіз законодавчих інормативних актів», 26 вересня 2001 р., № 48 (310),; 3 грудня 2001 г., № 49(311).
/>/>14.       О.Власова – «Облік доходів і результатів діяльності»// «Экспресс-аналіззаконодавчих і нормативних актів», 30 квітня 2001 р., № 18 (280). 15. www.confcontact.com/2009reform/6_kopa.htm / Копа Т.В.,Мірзова А.Н. Проблеми використання сучасних інформаційних технологій в аудиті.

ДОДАТОК А
Тест системи внутрішньогоконтролю й бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів.
Аудиторська фірма ТОВ «Аудиторська фірма «Консульт-Аудит»
Суб'єкт господарювання АТЗТ «Херсонськакондитерська фабрика»
Період перевірки 01.01.2004-31.12.2004р.
Термін перевірки 04.03.2005-21.03.2005р.
ТЕСТ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ЙБУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ № з/п Зміст питання Варіант відповіді Оцінка системи внутрішнього контролю Примітки
  так ні інф. відсутня внутрішнього контролю
  1.
Чи ведеться окремо облік різних видів
 доходів:
 • відомості;
 • картки;
 • інше?
+
-
-
+
-
-  5
  2.
Чи є відповідальні особи за повноту
і своєчасність відвантаження товарів
(робіт, послуг)? + - -  5
  3.
 Особи, які розробляють і затверджують
цінову політику:
 • керівник;
 • спеціальний відділ;
 • бухгалтерія. + - -  4
  4.
Чи укладаються договори з
кожним покупцем на кожний вид
 реалізації робіт (послуг)? - + -  4
  5.
 Особи, які дають дозвіл на реалізацію
 продукції (робіт, послуг):
 • керівник;
 • заступник;
 • уповноважений Статутом;
 • інша особа.
+  
+
-
-
-
-
-
-
 5
5
  6.
Чи узгоджується з головним
 бухгалтером реалізація продукції
(робіт, послуг) боржникам? - + -  -
  7.
 Хто приймає рішення про реалізацію
 продукції (робіт, послуг)
 пов'язаним особам:
 • керівник;
 • спеціально створена комісія;
 • рада;
 • інші?
+
-
-
-
+
+
-
-
-
 4
 
  8.
Чи звіряються рахунки-фактури із
затвердженими замовленнями на
 продаж і документами на
відвантаження продукції (товарів)? + - -  5
  9.
Чи відповідає визнання доходів
П(с)БО № 15:
• чи проінформовано покупця про
суттєві ризики й вигоди, пов'язані з
 правом власності на продукцію;
• підприємство не здійснює
 подальше управління та контроль
за реалізованою продукцією;
• сума доходу (виручки) може бути
достовірно визначена;
• чи є впевненість, що в результаті
операції відбудеться зростання
 економічних вигод підприємства;
• витрати, пов'язані з цією
 операцією, можуть бути достовірно
визначені?
+
+
+
+
+
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-  6 10. Чи ведуться книги реєстрації замовлень на продаж готової продукції (товарів)? - + - - 11.  Наявність затверджених прейскурантів. - + - - 12.  Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відвантаження? - + - 5 13. Чи відвантажувалася продукція (товари) пов'язаним особам? - + - - 14. Чи відвантажувалася продукція  (товари) за бартерним контрактом? - + - - 15. Чи здійснюються перевірки визнання доходів згідно з П(с)БО№3, 12, 14? + - - 4 16. Чи перевірялися критерії визнання доходів згідно з класифікацією доходів? + - - 5 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Виконав Левковська Т. О
Перевірив Губа Є. С.
Ознайомився Поштар О.А.

Додаток Б
Інформація про реалізацію продукції(робіт, послуг) без укладання договорів.
Аудиторська фірма ТОВ „Аудиторська фірма“Консульт-Аудит»
Суб'єкт господарювання АТЗТ«Херсонська кондитерська фабрика»
Період перевірки 01.01.2004-31.12.2004р.
Термін перевірки 04.03.2005-21.03.2005р.
ІНФОРМАЦІЯ ПРО РЕАЛІЗАЦІЮ ПРОДУКЦІЇ(РОБІТ, ПОСЛУГ) БЕЗ УКЛАДАННЯ ДОГОВОРІВ№ з/п Покупець Первинні документи Вид продукції (робіт, послуг)  Од.  виміу Кількість Ціна Вартість Відмітка про оплату  Примітки аудитора № Дата Дата Сума 1.  2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1.  ТОВ «Гамаюн» 125  15.04.04 товари  Шт. 15 21,7  325,5  12.04.04  325,5 2. ПП «Альянс» 458  4.06.04  продукція  Шт. 4  450,0  1800,0  8.06.04  1800,0 3. і т. ін. Всього: X X X X X X X X
Виконав Левковська Т. О
Перевірив Губа Є. С.
Ознайомився Поштар О.А.

Додаток В
Вибіркова перевірка кількостівідвантаженої продукції за даними складського обліку й документів на реалізаціюпродукції [11].
Аудиторська фірма ТОВ «Аудиторська фірма»Консульт-Аудит"
Суб'єкт господарювання АТЗТ«Херсонська кондитерська фабрика»
Період перевірки 01.01.2004-31.12.2004р.
Термін перевірки 04.03.2005-21.03.2005р.
ВИБІРКОВА ПЕРЕВІРКА КІЛЬКОСТІВІДВАНТАЖЕНОЇ ПРОДУКЦІЇЗА ДАНИМИ СКЛАДСЬКОГО ОБЛІКУ Й ДОКУМЕНТІВНА РЕАЛІЗАЦІЮПРОДУКЦІЇ№  Найменування продукції  Покупець Дані складського обліку (картки) За даними документів на реалізацію Відхилення Примітки Дата В відвантаж. Номер запису Кількість Дата  відвантаж. №  Кіль кість 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1.  Столи офісні Альянс 248 5 4.06.04  458 4 1 2.  Шафи офісні Цвях 138 3 15.08.04  518 3 - 3. Стіл комп.  Школа89 18 20 21.08.04  589 20 - Всього фактів відхилення
Виконав Левковська Т. О
Перевірив Губа Є. С.
Ознайомився Поштар О.А.

Додаток Г
Вибіркова перевірка на відповідністьціни реалізації ціні за калькуляційною карткою.
Аудиторська фірма ТОВ «Аудиторська фірма»Консульт — Аудит"
Суб'єкт господарювання АТЗТ«Херсонська кондитерська фабрика»
Період перевірки 01.01.2004-31.12.2004р.
Термін перевірки 04.03.2005-21.03.2005р.
ВИБІРКОВА ПЕРЕВІРКА НА ВІДПОВІДНІСТЬЦІНИ РЕАЛІЗАЦІЇ ЦІНІ ЗА КАЛЬКУЛЯЦІЙНОЮ КАРТКОЮ№ з/п Найменування родукції (товарів,  послуг, робіт)  Ціна за калкуляційною карткою Документ на реалізацію
 Відхилення
(+, -) гр.6-гр.3  Примітки Дата № Ціна 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Столи офісні 435,0 04.06.04 458 450,0 +25,0  Прайсова ц. 2. Шафи офісні 730,0 15.08.04 518 730,0 - 3. Стіл комп. 355,0 21.08.04 589 355,0 - Всього встановлено фактів відхилення
Виконав Левковська Т. О
Перевірив Губа Є. С.
Ознайомився Поштар О.А.

Додаток Д
Перелік виявлених помилок і порушеньпри аудиті доходів [9].
Аудиторська фірма ТОВ «Аудиторська фірма»Консульт-Аудит"
Суб'єкт господарювання АТЗТ«Херсонська кондитерська фабрика»
Період перевірки 01.01.2004-31.12.2004р.
Термін перевірки 04.03.2005-21.03.2005р.
ПЕРЕЛІК ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬПРИ АУДИТІ ДОХОДІВ№ Первинний документ, обліковий регістр Робочі документи, що відбивають факти порушень (помилок) Характер порушення Примітки Найменування № Дата Сума 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Накладна 35  04.03.04.  15000,00 Перевірка правильності визнання доходу  Завищено ВД  МСБО 15 2. 3. і т. ін.
Виконав Левковська Т. О
Перевірив Губа Є. С.
Ознайомився Поштар О.А.