БЕЛКООПСОЮЗ
УЧРЕЖДЕНИЕОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Кафедрабухгалтерского учета
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
Натему
«Организацияучета оборотных материальных активов, оценка эффективности их использования»
Гомель 2006г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ,КЛАССИФИКАЦИЯ, ОБЪЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.2 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.3 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ЧУП «ЛИДСКАЯ ПМК ГРОДНЕНСКОГО ОПС»
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОБОРОТНЫХМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1 ОЦЕНКА ОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ, МЕТОДИЧЕСКИЕ ИОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИХ УЧЕТА В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ
2.2 МЕТОДИКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ
2.3 МЕТОДИКА УЧЕТА НЕЗАВЕРШЕННЫХ РАБОТИ ВЫПОЛНЕННЫХ ЭТАПОВ РАБОТ
2.4 АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОБОРОТНЫХМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВОРГАНИЗАЦИИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
3.1 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИОБЩАЯ МЕТОДИКА АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХАКТИВОВ
3.2 АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ, ДИНАМИКИ ОБОРОТНЫХАКТИВОВ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ
3.3 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
3.4 АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИОРГАНИЗАЦИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Введение
Развитиерыночной социально ориентированной экономики сопровождается дальнейшимвозрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле, анализе иаудите деятельности организации, поскольку работая в новых условиях,организации, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства, азатем и ликвидации, вынуждены рационально использовать материальные, трудовые ифинансовые ресурсы и получать прибыль.
Вусловиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшениекачественных показателей использования производственных запасов (снижениеудельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивныхконструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменыдорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качествапродукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексногоиспользования природных и материальных ресурсов, максимального устраненияпотерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственныйоборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.
Улучшениюресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкоевнедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации иавтоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядкаприемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов,комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющихправо подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки,хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие в организациидостаточного количества складских помещений, оснащенных весовыми иизмерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимотакже внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля засоблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышениюдостоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующихизделий, деталей и узлов в производстве.
Данныебухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервовснижения себестоимости продукции в части рационального использованияматериалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения исохранности.
Экономическийанализ является информационной основой управления оборотными средствамисубъекта хозяйствования и источниками их формирования. С помощью анализавыявляются резервы увеличения объемов хозяйственной деятельности и прибыли,улучшения финансового состояния организации. Роль экономического анализазаметно выросла в условиях перехода к рыночным отношениям, когда всю ответственностьза результаты финансово-хозяйственной деятельности несут непосредственносубъекты хозяйствования.
Оборотныеактивы непосредственно являются источниками производственного процессаорганизации. Этим объясняется стремление субъекта хозяйствования к увеличениюсуммы оборотных активов. Однако при решении этой задачи возникает ситуация сувеличением у производителей скрытой части производственного капитала(ожидающие обработки запасы сырья и т.д.). С другой стороны необходимопостоянно приводить оборотные активы в соответствие с источниками ихформирования, то есть добиваться такого положения организации, когда суммадоходов от использования активов позволит покрыть расходы организации иполучать прибыль, необходимую для расширения ее деятельности. Управленческиерешения, направленные на решение вышеуказанных задач, принимаются на основанииданных учета и анализа. Этим и обуславливается актуальность темы даннойдипломной работы.
Цельюдипломной работы является изучение методик учета ианализа оборотных материальных активов и разработка направлений повышения эффективностиих использования.
Задачидипломной работы:
q изучитьэкономическую сущность, классификацию, объекты учета и анализа оборотныхматериальных активов;
q определитьцель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа оборотных материальныхактивов;
q проанализироватьпоказатели финансово-хозяйственной деятельности исследуемого субъектахозяйствования и дать оценку его финансового состояния;
q изучитьспособы оценки оборотных материальных активов в бухгалтерском учете иотчетности, методические и организационно технические аспекты их учета вучетной политике организации;
q исследоватьметодику учета материально-производственных запасов и направления еесовершенствования;
q исследоватьметодику учета незавершенных работ и выполненных этапов работ и направления еесовершенствования;
q исследоватьаналитический учет материальных оборотных активов;
q исследоватьметодику анализа оборотных активов и источники его информационного обеспечения;
q проанализироватьналичие, структуру и динамику оборотных активов исследуемого субъектахозяйствования и источников их формирования;
q проанализироватьэффективность использования оборотных активов исследуемого субъекта хозяйствования;
q исследоватьвлияние оборотных активов и эффективности их использования на результатыхозяйственной деятельности организации;
q разработатьпути повышения эффективности использования оборотных активов исследуемогосубъекта хозяйствования.
Объектомисследования дипломной работы является хозяйственная деятельностьЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005 годы.
Предметомисследования дипломной работы является организация учета ианализа оборотных материальных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за2004-2005 годы.
Длянаписания данной дипломной работы были использованы учебные пособия побухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности и другим предметам,нормативные документы и статьи периодической печати. В частности, за основубыли взяты учебные пособия следующих авторов Н.П. Дробышевского «Бухгалтерскийучет в строительстве», Н.И. Ладутько «Бухгалтерский учет в промышленности»,Л.Л. Ермолович «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Н.А.Русак иВ.А.Русак «Финансовый анализ субъекта хозяйствования», Г.В. Савицкой«Экономический анализ», а также статьи периодических изданий, таких как«Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский учет», «Вестник Министерства поналогам и сборам РБ», «Национальный бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер» идругие.
Принаписании дипломной работы применялись следующие методы, приемы и способы:дедукция, индукция, выборка, группировка, систематизация, детализация (целоеразбивается на составные части, например, структура оборотных активов);сравнение—в дипломной работе сравниваются данные двух лет; приемыскорректированных показателей, долевого участия, абсолютных разниц,интегральный прием при проведении факторного анализа оборотных активов;обобщение—это означает, что после всех расчетов были сделаны выводы. Дипломнаяработа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованныхисточников, включающего 45 наименований, 17 приложений, содержит 24 таблицы, 6рисунков. Объем работы составляет 99 страниц печатного текста.1. Экономическая сущность и организацияучета и анализа оборотных материальных активов 1.1 Экономическая сущность, классификация, объекты учета и анализаоборотных материальных активов
Оборотныесредства — одна из самых сложных и противоречивых экономических категорий. Напротяжении многих десятилетий среди отечественных экономистов не утихали спорыпо поводу теоретической трактовки экономической сущности оборотных средств.
В началетрактовка сущности оборотных средств была упрощенной: это — учетная категория,финансовый ресурс для осуществления расчетов и платежей.
В конце40-х годов в стране было инициировано соревнование за ускорение оборачиваемостиоборотных средств, что послужило толчком к развитию теории вопроса. Для тогопериода времени характерны три типа определений оборотных средств:
Ø как большогокруга товарно-материальных ценностей;
Ø как стоимостиоборотных фондов и фондов обращения;
Ø какавансированной стоимости, функционирующей в форме оборотных производственныхфондов и фондов обращения.
Первоеопределение не получило сколько-нибудь широкого распространения, так как онобыло весьма упрощенным. При таком определении оборотные средства по сутиотрицаются, поскольку они сводятся к перечню товарно-материальных и денежныхценностей.
Второеопределение, наоборот, довольно долго считалось общепризнанным. Слабым местомбыло то, что оно не давало ответа на вопрос, включают ли оборотные средстваполную стоимость фондов или их себестоимость (авансированную стоимость).
Дело втом, что еще в середине 50-х годов было замечено, что стоимость оборотныхпроизводственных фондов и фондов обращения не совпадает с суммой оборотныхсредств. В результате было предложено определение оборотных средств «каксредств предприятий, вложенных в оборотные производственные фонды и фондыобращения». Здесь уже раскрывается сущность оборотных средств как стоимостнойкатегории, а их пределы ограничиваются стоимостью. Потом было выдвинутопредложение ограничивать оборотные средства себестоимостью, но оно не получилосколько-нибудь значительной поддержки. Зато довольно широкое распространениеполучило определение, в котором термин «средства» заменен терминами«совокупность денежных средств» или просто «денежные средства».
Третьеопределение оборотных средств (как авансированной стоимости) временно былопредано забвению, но к концу 50-х годов оно получило весьма широкое признание вболее четкой интерпретации. Данное определение точнее предыдущих, так какподчеркивает акт авансирования средств либо стоимости. И это правильно,поскольку оборотные средства, если исходить из их участия в кругообороте, непотребляются, не расходуются, не затрачиваются, а авансируются.
Какотмечал К. Маркс: «Деньги авансируются как капитал сначала на элементыпроизводства, элементы производства превращаются в товарный продукт, а этот товарныйпродукт опять превращается в деньги».
Применяемыев различных определениях термины «авансированные» и «вложенные» нельзя считатьсинонимами. Вложения – это затраты вообще, то есть без каких-либо условии овозврате, получении эффекта сразу либо через некоторое время. Авансирование же– конкретный случай, который предполагает вложение средств с последующим ихвозвратом в виде выручки от реализации продукции, включающей прибавочныйпродукт. Поэтому применительно к оборотным средствам следует использоватьименно термин «авансирование».
В ходеэкономической реформы (1965г.), когда оценка деятельности субъектовхозяйствования производилась по двум показателям – объему реализации и прибылилибо уровню рентабельности, появились новые определения оборотных средств,такие как «фонд оборотных средств», «средства, находящиеся в обороте»,«денежные источники образования запасов быстроизнашивающихся материальныхценностей», «средств, авансированных предприятиями в виде собственных и заемныхсредств и оборотные производственные фонды и фонды обращения».
Природаоборотных средств обусловлена двойственным характером процесса обмена идвойственностью товара как стоимости и потребительной ценности. Поэтому всеисточники или ресурсы, фонды как источники средств, за счет которых формируютсяоборотные средства, вполне правомерно рассматривать как некий фонд – фондоборотных средств, хотя в финансовом учете такой фонд и не предусмотрен. Однакопри этом количественно «оборотные средства» и «фонд оборотных средств» должнысовпадать.
Ксередине 80-х годов был достигнут своего рода «консенсус» относительнотеоретической трактовки сущности оборотных средств. Во всяком случае в то времяуже практически никто не отождествлял оборотные средства с совокупностьюматериальных и денежных ценностей (оборотных производственных фондов и фондовобращения); они получили статус стоимостной, а не натуральной категории. Этонашло отражение и в «Финансово-кредитном словаре», во втором томе которого даноопределение: «Оборотные средства — совокупность денежных средств,авансированных социалистическим объединениям, предприятиям, организациям длясоздания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающихпланомерный и непрерывный процесс производства и реализации продукции».
Данноеопределение не является идеальным, но в нем четко и понятно продекларированыосновные черты оборотных средств (авансирование средств для формированиязапасов, цель авансирования и др.) и нет даже намека на натуралистическийхарактер категории.
Вдальнейшем, уже в 90-е годы, многие авторы стали весьма вольно обращаться сустоявшейся терминологией. Видимо с целью упрощения стали отождествлятьоборотные средства с оборотными активами.
Появилсяновый термин «материальные оборотные средства», оборотные средстваотождествляются с оборотным капиталом, а вместе они отождествляются симуществом организации и т.д.
Вряд лиможно относить «оборотные средства» и «собственные оборотные средства» кразличным экономическим категориям хотя бы потому, что «собственные оборотныесредства» являются частью целого (категории «оборотные средства»). Тем болеенельзя считать одну категорию («оборотные средства») натуральной, а другую(«собственные оборотные средства») — стоимостной.
Оборотныеактивы, особенно запасы сырья, материалов, топлива, потребляются и расходуютсяв процессе производства, а «оборотные средства в качестве наиболее ликвидныхресурсов не расходуются и не потребляются».
Неприбавляет ясности и новый «финансово-кредитный энциклопедический словарь», гдеоборотные средства отождествляются с текущими активами. Активы в том жеФинансово-кредитном словаре на стр. 23 трактуются как «совокупностьимущественных средств хозяйствующих субъектов», с чем трудно не согласиться.
Почемуоборотные средства нельзя отождествлять с совокупностью товарно-материальныхценностей? Чтобы ответить на этот вопрос, представим производственнуюорганизацию, у которой склады забиты готовой продукцией, а его финансовыеслужбы жалуются на нехватку оборотных средств. Или типичная картина изнедавнего прошлого, когда в условиях тотального дефицита субъектыхозяйствования нередко создавали у себя значительные сверхнормативные запасысырья, материалов, топлива и, несмотря на это, постоянно жаловались на плохоефинансовое состояние по причине нехватки оборотных средств.
Кажущийсяпарадокс легко объясним: организации «заморозили» свои оборотные средства всверхнормативных запасах и теперь их не хватает для того, чтобы своевременно иполно выполнять свои финансовые обязательства. Если избавиться отсверхнормативных запасов, то произойдет высвобождение вложенных в них оборотныхсредств, и финансовое состояние субъектов хозяйствования улучшится.
Оборотныесредства, в отличие от товарно-материальных ценностей (текущих активов), нерасходуются и не потребляются. Если бы оборотные средства потреблялись ирасходовались, то после каждого цикла кругооборота действующей организацииприходилось бы пополнять оборотные средства как минимум на всю величинуиспользованных в процессе производства и реализации продукции оборотныхпроизводственных фондов и фондов обращения. На самом деле этого не только непроисходит, наоборот, после каждого цикла кругооборота нормальная, рентабельноработающая организация выходит с прибавкой к авансированной в оборот сумме.
Оборотныесредства, в зависимости от конкретных условий хозяйственно-финансовойдеятельности, могут изменять свой объем, но никогда полностью не покидаюторганизацию. Не случайно в экономической литературе прежних лет оборотныесредства нередко уподоблялись крови в живом организме. Подобно кровообращению,в результате которого происходит непрерывный обмен веществ, оборотные средствациркулируют по всем подразделениям субъекта хозяйствования, создавая финансовыеусловия для непрерывного процесса производства.
Итак, наосновании вышеизложенного следует, что оборотные средства это стоимость,авансированная в виде собственных, заемных и привлеченных средств дляформирования оборотных производственных фондов и фондов обращения с цельюобеспечения непрерывности кругооборота в процессе расширенного воспроизводства.
В этомопределении, по мнению автора, подчеркнуты наиболее характерные черты оборотныхсредств и, прежде всего, то, что оборотные средства едины, независимо отисточников формирования и отрасли хозяйственной деятельности.
Необходимымусловием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости,росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечениепредприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Ростпотребности организации в материальных ресурсах может быть удовлетворенэкстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количестваматериалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихсязапасов в процессе производства продукции).
Первыйпуть ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотясебестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объемапроизводства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечиваетсокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицыпродукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначноувеличению их производства.
Кпроизводственным запасам относят предметы труда, которые предназначены дляобеспечения непрерывности процесса строительного производства, но еще невключены в производственный процесс. К ним относят: основные материалы; деталии конструкции; вспомогательные материалы; топливо; инвентарь и хозяйственныепринадлежности. Они относятся к оборотным средствам строительной организации.Характерной их особенностью является то, что они потребляются в соответствии сустановленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость насебестоимость строительно-монтажных работ и готовую строительную продукцию,составляя ее материальную основу. Производственные запасы в строительномпроизводстве используются по-разному. Одни из них полностью потребляются встроительном производстве (материалы, конструкции и детали и др.), другиеизменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят визделия без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые толькоспособствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химическийсостав (инвентарь и хозяйственные принадлежности).
Встроительном производстве потребляется большое количество разнообразных видовматериалов: стали; проката; лесных материалов; стекла; труб; цемента;электротехнических материалов и других. Удельный вес их в себестоимостистроительно-монтажных работ составляет свыше 60%. В этих условиях важноезначение придается экономному и рациональному использованию всех видовматериальных ценностей, так как от этого зависит рост объемовстроительно-монтажных работ, снижение их себестоимости и увеличение прибыли.
Учет приобретения,хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участковбухгалтерской работы на строительной организации. Для правильной организацииучета материалов должны быть созданы необходимые условия, к которым следуетотнести: наличие складских помещений, оснащенных весовыми и измерительнымиприборами, мерной тарой и другими приспособлениями; закрепление храненияценностей за конкретными материально ответственными лицами и оформление ихматериальной ответственности; нормы расхода материалов и другие факторы,обеспечивающие их сохранность и экономное использование.
Дляправильной организации учета производственных запасов большое значение имеют ихклассификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от роли, которуюиграют разнообразные производственные запасы в процессе строительногопроизводства, их подразделяют на следующие группы: основные строительныематериалы; конструкции, изделия и детали; вспомогательные материалы; инвентарьи хозяйственные принадлежности.
Каждыйвид материалов делится на группы. Внутри каждой группы материалы подразделяютсяна виды, марки, сорта, которым присваивается определенный код (номенклатурныйномер).
Основнымистроительными материалами считаются те материалы, которые непосредственноиспользуются в процессе производства строительно-монтажных работ, а также дляизготовления конструкций, деталей на строительных площадках. В их составвходят: цемент, песок, щебень, лес, металл, металлоизделия (гвозди, болты,гайки, скобяные изделия т.д.), санитарно-технические материалы (краны, муфты,фланцы и др.), кровельные материалы (рубероид, толь, кровельное железо и т.д.)и другие материалы.
Кконструкциям, изделиям и деталям относятся законченные составные элементы, изкоторых монтируются здания и сооружения, а именно: фермы, колонны, стеновыепанели, лестничные марши и площадки, дверные и оконные коробки, дверные полотнаи другие.
Вспомогательныематериалы непосредственно не входят в состав строящихся объектов. Их используютдля обслуживания производственных процессов строительства. К ним относятматериалы, которые используются в процессе эксплуатации строительной техники иоборудования (смазочные, обтирочные материалы и др.) или обслуживают процесспроизводства работ (например, взрывчатые вещества) и другие. Из группывспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностьюиспользования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Вспециальную группу выделяют инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Материалы также классифицируютпо техническим свойствам: на силикатные (цемент, песок, кирпич);электротехнические (кабель, лампы, патроны); строительный металл (уголки,швеллеры, прутки); металлоизделия (гвозди, гайки, болты) и т.д.
Указанные классификациипроизводственных запасов используют для построения синтетического ианалитического учета, составления статистической отчетности об остатках,поступлении и расходе материалов.
В соответствии с Типовымпланом счетов бухгалтерского учета и Рабочим планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций потребительскойкооперации для учета материалов предназначен счет 10 «Материалы» с делением насубсчета в соответствии с классификацией. Организации-застройщики материалы,используемые непосредственно в процессе строительства и монтажных работ, дляизготовления и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительныеконструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые длянужд строительства, учитывают на отдельном субсчете 8 «Строительные материалы»счета 10. Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации,выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы,принятые в переработку».
Для правильнойорганизации учета материалов в соответствии с их классификацией разрабатываетсяноменклатура-ценник. В него включаются все наименования материалов,используемые строительной организацией. Каждому наименованию материалаприсваивается номенклатурный номер — числовое обозначение, заменяющее полнуюхарактеристику материала. Номенклатурные номера обычно бывают семи-,восьмизначными. Первые два знака – номер синтетического счета; третий –субсчет; один или два следующих – группа материалов, остальные – порядковыйномер в группе, различные характеристики материалов. Если в номенклатурепроставлена цена каждого вида материалов, то она называетсяноменклатура-ценник. Номенклатура ценник является основой учета производственныхзапасов, в нем наряду с номенклатурным номером указывается наименование поГОСТу, характеристику, единица измерения и учетная цена материала. На ЧУП«Лидская ПМК Гродненского ОПС» номенклатура-ценник имеет следующий вид (табл.1.1).
Таблица 1.1
Номенклатура-ценник ЧУП«Лидская ПМК Гродненского ОПС»Номенклатурный номер Наименование материалов Марка, сорт ГОСТ, ОСТ, ТУ Единица измерения Код единицы измерения Учетная цена за единицу Изменение цены дата цена дата цена 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 03002 Эмаль белая - - кг 2 3500
На основанииноменклатуры-ценника материалов при выписке документа по движению материаловнаряду с его названием указывается номенклатурный номер.
Наличие учетнойноменклатуры материалов является обязательным условием осуществления учета сприменением компьютера.
Номенклатурами-ценникамидолжны быть обеспечены все работники, непосредственно связанные с оформлениемпервичных документов по приходу и расходу материальных ценностей.
Объектом учета оборотныхматериальных активов является строящееся здание, включенное в титульный списоки обеспеченное проектно-сметной документацией.
Объектыанализа эффективности использования оборотных средств представим в виде рис.1.1.
/>
Рис.1.1 Объекты анализаэффективности использования оборотных активов1.2 Цель, задачи ипринципы бухгалтерского учета и анализа оборотных материальных активов
Целью бухгалтерскогоучета оборотных материальных активов является получение информации, необходимойдля контроля за затратами на их приобретение и использование, за вводомобъектов в действие, а также для принятия управленческих решений.
От состояния расчетов сзаказчиками и субподрядными организациями во многом зависит платежеспособностьорганизации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, платежей вбюджет по налогам и сборам и др. В этих условиях необходим контроль засоблюдением расчетной дисциплины, который осуществляется с помощьюбухгалтерского учета работниками бухгалтерии.
Основнымизадачами учета оборотных материальных активов являются:
q правильное исвоевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлениюи отпуску производственных запасов, выявление и отражение затрат, связанных сих приобретением;
q контроль за ихсохранностью в местах хранения и на всех стадиях движения;
q систематическийконтроль за использованием материалов в строительном производстве на базеобоснованных норм их расходования;
q своевременноеполучение точной информации о величине экономии или перерасхода материальныхресурсов по сравнению с производственными нормами;
q своевременноеосуществление расчетов с поставщиками и заказчиками за поступившие материалы;
q контроль заопределением объема выполненных за отчетный период строительно-монтажных работпо объектам строительства;
q правильный учетзатрат на производство строительной продукции и определение финансовыхрезультатов от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительнойпродукции;
q получениедостоверной информации о состоянии расчетов с заказчиками и субподряднымиорганизациями и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учетапредъявленных к оплате заказчиком счетов за выполненные и сданные объемыстроительно-монтажных работ;
q правильный учетнезавершенного строительного производства и его оценка;
q сопоставлениеобъема выполняемых работ с первичной документацией по списанию материальныхценностей и нарядов на заработную плату с целью недопущения приписок в объемахвыполненных работ и контроля за списанием материальных ценностей;
q обеспечениеруководства строительной организации объективной и своевременной информацией обобъемах выполненных и сданных работ и расчетах за них для принятияуправленческих решений [9, с. 163-164, 401].
Длявыполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организациюматериально-технического снабжения в организации; соответствующее состояниескладского и весоизмерительногохозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов,полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей наединицу продукции.
В целяхповышения роли учета и контроля в этом деле надо в каждой организации иметьнаучно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот,своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, недопускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей,механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременнозаключать договоры о материальной ответственности с работниками складов икладовых. Все службы организации следует обеспечить списком должностных лиц,имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складовтоварно-материальных ценностей, а также выдавать разрешения (пропуска) на ихвывоз с организации.
Ворганизации бухгалтерского учета оборотных материальных активов придерживаютсяследующих принципов:
1.Единство оценки материальных ценностей при их оприходовании, выбытии и списании.
2.Соответствие отраженных в учете операций по движению материальных ценностейотчетному периоду.
3.Организация материальной ответственности за материальные ценности и отчетностиоб их наличии и движении.
Крометого, к бухгалтерскому учету материалов предъявляются следующие требования:
q сплошное,непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) иналичия материалов;
q учет количества иоценка материалов;
q оперативность(своевременность);
q достоверность;
q соответствиесинтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (пооборотам и остаткам);
q соответствиеданных складского учета и оперативного учета материалов в подразделениях организацииданным бухгалтерского учета.
Задачами анализа оборотных активовявляются:
q определениесредних остатков сырья, материалов и других аналогичных ценностей,незавершенного производства и др.;
q изучение динамикиизменения величины средних остатков оборотных активов;
q определениепоказателей оборачиваемости и длительности одного оборота, их динамики иизменения в динамике;
q обоснование иколичественное изменение факторов изменения показателя оборачиваемости идлительности одного оборота;
q расчет высвобождения(дополнительной потребности) оборотных средств за счет ускоренияоборачиваемости (сокращения длительности одного оборота);
q обоснование ирасчет резервов ускорения оборачиваемости оборотных активов.1.3 Краткаяэкономическая характеристика ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС»
В 1967году был создан хозрасчетный прорабский участок, на базе которого 1 апреля 1969года создано Лидское строительное управление. В соответствии с ПостановлениемПравления Гродненского облпотребсоюза от 1 марта 1973 года Лидское строительноеуправление было переименовано в «Лидскую ПМК» ОПС. 2 декабря 2003 года ЛидскаяПМК ОПС переименована в частное унитарное предприятие «Лидская передвижнаямеханизированная колонна Гродненского облпотребсоюза».
Субъектхозяйствования является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,расчетный счет в Лидском отделении ОАО Белагропромбанка. Вышестоящейорганизацией является Гродненский облпотребсоюз, органом управленияБелкоопсоюз. Форма собственности – частная. Местонахождение предприятия: г.Лида ул. Транспортная 7.
Главнойцелью организации является деятельность организации по проектированию истроительству зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности и проведениюинженерных изысканий для этих целей, направленная на получение прибыли.
СтруктуруЧУП «Лидская ПМК» представим на рис. 1.2.
/>
Рис. 1.2Структурные подразделения ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС»
ЧУП«Лидская ПМК» занимает 2,4 га благоустроенной, освещенной, огражденнойжелезобетонными плитами территории. На данной территории находитсяадминистративный корпус с главным корпусом и бетонным узлом, здание кирпичное3-х этажное, общей площадью 2300м².
Механическиемастерские с гаражом и бытовкой для ремонта крупногабаритных автомобилей истроительной техники, средств малой механизации, занимают площадь 1280 м². Для хранения строительных материалов имеется вспомогательный блок материалов с навесом,склад сыпучих материалов. Для распиловки леса имеется пилорама производительностью 1,6 м³ в час.
ЧУП«Лидская ПМК» на протяжении 36 лет является подрядчиком по возведению объектовторговли, общественного питания, хранения и переработки сельхозпродуктов,промышленности и жилищно-гражданского назначения.
Современныеторговые центры, построенные ЧУП «Лидская ПМК» в деревнях Ваверка, Огородники,Михалишки, Бердовка, Торнова, Иодки, Голдово, специализированные магазины вдеревнях Цыборы, Бенякони, Негневичи, Бастуны, Жирмуны, Астровля, универмаги вгородах и городских поселках Дятлово, Кореличи, Вороново, Юратишки органичновписались в архитектурные ансамбли, общественно-культурные центры. Дняработников потребительской кооперации построены 20-ти квартирные жилые дома вгородах Лида, Вороново, Островец, Новогрудок, Новоельня, 40 и 55-ти квартирныедома в городе Лида.
Построеныкрупные межрайонные торговые базы в городах Сморгонь, Новоельня. Построены ивведены в действие холодильники, хранилища для картофеля, овощей, фруктов.Реконструированы хлебопекарни в г.п. Вороново, г.п. Мир. Выполнялись работы поподготовке и обустройству объектов центральной части в г.п. Мир, г. Волковыске.Реконструированы магазины «Ян», «Колосок» к 600-летию г. Сморгонь. И это далеконе полный перечень построенных и сданных объектов.
Учетнойполитикой ЧУП «ЛидскаяПМК» принятакнижно-журнальная форма учета. Автоматизирован учет по счетам: 01, 02, 04, 05,50, 51, 60, 62, 70, 71, 76, 97 при помощи программы «1С: Бухгалтерия 7.7».Стоимость основных фондов и нематериальных активов погашается линейным способомпо всем видам и группам основных средств в организации в соответствии сПоложением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальныхактивов от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18. Определение выручки от реализациистроительно-монтажных работ производится по мере сдачи строительно-монтажныхработ; определение выручки за отпущенные материалы, работы, услугиустанавливается по отгрузке… Инвентаризация на предприятии проводится всоответствии с Законом Республики Беларусь (статья 29), Методическимиуказаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г.№ 54 «Поинвентаризации имущества и финансовых обязательств», «Инструкцией о порядкепроведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях,предприятиях и учреждениях потребительской кооперации, утвержденнойБелкоопсоюзом 23.11.1996года. Проведение инвентаризации обязательно: передсоставлением годовой отчетности; при смене руководителя организации; при сменематериально-ответственного лица; при установлении фактов хищения, порчи илииным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих органов.
Рассмотрим показателифинансово-хозяйственной деятельности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2005год (табл. 1.2)
Таблица 1.2 Показателидеятельности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005ггПоказатели 2004г 2005г Отклонение, (+,-) Темп изменения, % 1. Объем выполненных строительно-монтажных работ: 1.1. В действующих ценах, млн р. 372 437 65 117,5 1.2. В сопоставимых ценах, млн р. 372 398 26 107,0 2. Выручка-нетто от выполненных строительно-монтажных работ: 2.1. В действующих ценах, млн р. 381 503 122 132,0 2.2. В сопоставимых ценах, млн р. 381 458 77 120,2 3. Себестоимость выполненных строительно-монтажных работ: 3.1. В сумме, млн р. 375 502 127 133,9 3.2. В процентах к выручке от выполненных строительно-монтажных работ 98,43 99,80 1,38 х 4. Прибыль (убыток) от реализации выполненных строительно-монтажных работ: 4.1. В сумме, млн р. 6 1 -5 В 17 раз 4.2. В процентах к выручке от выполненных строительно-монтажных работ 1,57 0,20 -1,38 х 5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р. 25 34 9 136,0 6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р. 1 1 х 7. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р. 31 36 5 116,1 8. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р. 17 18 1 105,9 Показатели 2004г 2005г Отклонение, (+,-) Темп изменения, % 9. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн р. 14 18 4 128,6 10. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р. 857,5 920 62,5 107,3 11. Фондоотдача (стр. 1.1: стр. 10), р. 0,434 0,475 0,041 109,5 12. Среднесписочная численность работников, чел. 34 33 -1 97,1 13. Производительность труда (стр. 1.2: стр. 12), млн р. 10,9 12,1 1,1 110,3 14. Средняя заработная плата на 1 работника, р. 303922 358586 54664 118,0 /> /> /> /> /> /> />
Из данных табл. 1.2следует, объемные показатели, такие как объем выполненных строительно-монтажныхработ и выручка от их реализации увеличились как в действующих, так и всопоставимых ценах. Это значит, что на рост данных показателей оказали влияниене только инфляционные факторы, но и рост объема выполненныхстроительно-монтажных работ. В частности, за счет роста объема выполненныхстроительно-монтажных работ выручка от реализации увеличилась на 77 млн р., аза счет роста цен – на 45 млн р. (503-458). Отрицательным моментом являетсярост уровня себестоимости строительно-монтажных работ на 1,38% и,следовательно, снижение прибыли от реализации на 5 млн р. или в 17 раз посравнению с прошлым периодом. Основное влияние на прибыль отчетного периодаоказала значительная сумма прибыли от операционных доходов и расходов.Внереализационные доходы и расходы были у организации только на 01.01.2005г.,что говорит о соблюдении им расчетно-платежной дисциплины.
Положительным следуетсчитать рост показателей эффективности, в частности, фондоотдачи на 0,041р. ипроизводительности труда на 1,1 млн р. на 01.01.2006г., что свидетельствует орациональном использовании средств труда и трудовых ресурсов. Следует отметитьдостаточно высокие показатели среднегодовой заработной платы, что повышаетзаинтересованность работников в труде и отсутствие, по этой причине, текучестикадров в организации. По балансу организации проанализируем формирование иструктуру имущества ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2005 год (табл.1.3-1.6).
Таблица 1.3 Структура идинамика активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2005гПоказатели На 01.01.05г. На 01.01.06г. Отклонение, (+,-) Темп изменения, % сумма, млн р. уд. вес, % сумма, млн р. уд. вес, % сумма, млн р. уд. вес, % 1. Внеоборотные активы 965 91,82 917 82,54 -48 -9,28 95,0 2. Оборотные активы, всего 86 8,18 194 17,46 108 9,28 225,6 В том числе: 2.1. Запасы и затраты 16 18,60 28 14,43 12 -4,17 175,0 2.2. Дебиторская задолженность 67 77,91 158 81,44 91 3,53 235,8 2.3. Финансовые вложения 2 2,33 2 1,03 -1,3 100,0 2.4. Денежные средства 1 1,16 6 3,10 5 1,94 600,0 Итого 1051 100 1111 100 60 - 105,7
Из расчетов,произведенных в табл. 1.3 следует, в структуре активов исследуемой организациипроизошли изменения в сторону снижения доли внеоборотных активов на 9,28% и,соответственно, роста доли оборотных активов. Это означает, что увеличиласьболее мобильная часть активов организации, что положительно влияет наликвидность ее средств. Рост оборотных активов произошел за счет увеличениядоли дебиторской задолженности на 3,53%, что отрицательно влияет наплатежеспособность и деловую активность организации, так как в дебиторскойзадолженности «заморожены» собственные оборотные средства организации. Такимобразом, организации следует проанализировать расчеты со своими заказчиками и сменее ответственными и платежеспособными из них расчеты совершать по предоплатеили используя аккредитив.
Расчеты, произведенные втабл. 1.4 показывают, что ЧУП «Лидская ПМК» несмотря на снижение долисобственных средств на 4,22% на 01.01.2006г. и соответственно увеличением долизаемных средств, собственные средств составляют 93,97%, а заемные – 6,03%, которыепредставлены только кредиторской задолженностью. Данная ситуация означаетувеличение зависимости организации от внешних кредиторов.
Таблица 1.4 Структура идинамика источников формирования активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за2005гПоказатели На 01.01.05г. На 01.01.06г. Отклонение, (+,-) Темп изменения, % сумма, млн р. уд. вес, % сумма, млн р. уд. вес, % сумма, млн р. уд. вес, % 1. Собственные источники финансирования 1032 98,19 1044 93,97 12 -4,22 101,2 2. Расчеты, всего 19 1,81 67 6,03 48 4,22 352,6 В том числе: 2.1. Кредиторская задолженность 19 1,81 67 6,03 48 4,22 352,6 Итого 1051 100 1111 100 60 - 105,7
Таблица 1.5 Структура идинамика источников формирования оборотных активов ЧУП «Лидская ПМКГродненского ОПС» за 2005гПоказатели На 01.01.05г. На 01.01.06г. Отклонение, (+,-) Темп изменения, % сумма, млн р. уд. вес, % сумма, млн р. уд. вес, % сумма, млн р. уд. вес, % 1. Оборотные активы, всего (стр. 290 формы 1) 86 100 194 100 108 - 225,6 В том числе сформированные за счет следующих источников: 1.1. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств (стр. 730 + стр. 740 формы 1) 19 22,09 67 34,54 48 12,45 352,6 1.1. Собственных источников (стр. 1 – стр.1.1 – стр.1.2) 67 77,91 127 65,46 60 -12,45 189,6
На основании данных табл.1.5 сделаем вывод, что оборотные активы в анализируемом периоде формировались вбольшей степени за счет собственных средств, а именно, на 77,91% на01.01.2005г. и на 65,46% на 01.01.2006г., что свидетельствует об использованиив текущей деятельности организации собственных оборотных средств. Доля заемныхсредств, в частности, кредиторской задолженности в формировании оборотныхактивов в анализируемом периоде увеличилась на 12,45%, что увеличивает егозависимость от внешних кредиторов.
Таблица 1.6 Данные одебиторской и кредиторской задолженности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за2005гПоказатели На 01.01.05г. На 01.01.06г. Отклонение (+,-) или темп изменения, % 1. Дебиторская задолженность, всего (стр. 110 формы 5), млн р. 67 158 235,8 2. Просроченная дебиторская задолженность (стр. 140 формы 5), млн р. 35 27 77,1 3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, % 52,2 17,1 32,7 4. Кредиторская задолженность, всего (стр. 150 формы 5), млн р. 19 67 352,6 5. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210формы 5), млн р. 2 х 6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, % 10,5 х
Данные табл. 1.6свидетельствуют об увеличении в анализируемом периоде у ЧУП «Лидская ПМК»дебиторской задолженности в 2 раза и кредиторской задолженности в 3,5 раза.Следует отметить, что на 01.01.06г. дебиторская задолженность на 91 млн.р.(158-67) превышает кредиторскую задолженность. Такая ситуация влечет за собойухудшение финансового положения, так как покупатели и заказчики ЧУП «ЛидскаяПМК» использует его средства как коммерческий кредит, а в это время уорганизации наблюдается снижение собственных оборотных средств. Кроме того,отметим наличие у организации просроченной дебиторской задолженности и, какположительный момент, снижение ее доли в общей сумме дебиторской задолженностина 67,3% (100-32,7) и отсутствие просроченной кредиторской задолженности на01.01.2006г. В данной ситуации организации следует порекомендовать уделятьбольше внимания соблюдению расчетно-платежной дисциплины и, по возможности,использовать в своих расчетах с заказчиком предоплату.
На основании данныхбаланса ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2005 год проанализируемпоказатели его ликвидности и платежной способности в табл. 1.7.
Таблица 1.7 Сведения оликвидности и платежной способности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2005гПоказатели На 01.01.05г. На 01.01.06г. Отклонение (+,-) или темп изменения, % 1. Оборотные активы (стр. 290 формы 1), млн р. 86 194 225,6 2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр. 270 формы 1 + сумма строк 730, 740, 750, 760 формы 5), млн р. 3 8 266,7 3. Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 формы 5), млн р. 67 158 235,8 4. Краткосрочные обязательства (стр. 710 + стр. 730 + стр. 740 формы 1), млн р. 19 67 352,6 5. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5), млн р. 2 х 6. Собственные оборотные средства (стр. 1 – стр. 4), млн р. 67 127 189,6 7. Показатели ликвидности: 7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 2: стр. 4) 0,158 0,119 -0,038 7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3): стр. 4] 3,684 2,478 -1,207 7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1: стр. 4) 4,526 2,896 -1,631 7.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 6: стр. 1) 0,779 0,655 -0,124 7.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр. 5: стр. 2) 0,667 -0,667
Данные табл. 1.7показывают, что несмотря на снижение коэффициентов ликвидности они остаютсядостаточно высокими, это означает, что средства организации ликвидны, а самаорганизация платежеспособна и финансово устойчива. Коэффициент текущейликвидности выше своего нормативного значения более, чем в 2 раза (норматив по строительству1,2 согласно Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием иплатежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности №81/128/65 от14.05.2004г.). Это означает, что при необходимости организация может погаситьсвои краткосрочные обязательства за счет реализации оборотных средств, а точнееих меньшей половины.
По балансу ЧУП «ЛидскаяПМК Гродненского ОПС» проанализируем показатели его финансовой устойчивости инезависимости за 2005год (табл. 1.8).
Таблица 1.8 Сведения одинамике показателей финансовой независимости ЧУП «Лидская ПМК ГродненскогоОПС» за 2005гПоказатели На 01.01.05г. На 01.01.06г. Отклонение (+,-) или темп изменения, % 1. Совокупные активы, млн р. 1051 1111 105,7 2. Собственные источники финансирования, млн р. 1032 1044 101,2 3. Источники заемных и привлеченных средств, млн р. 19 67 352,6 4. Собственные оборотные средства, млн р. 67 127 189,6 5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р. 2 х 6. Показатели финансовой независимости:
6.1. Коэффициент автономии
(стр. 2: стр. 1) 0,982 0,940 -0,042 6.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3: стр. 1) 0,018 0,060 0,042 6.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3: стр. 2) 0,018 0,064 0,046 6.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4: стр. 2) 0,065 0,122 0,057 6.5. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5: стр. 1) 0,002 -0,002
Из расчетов,произведенных в табл. 1.8 следует, что коэффициент автономии снизился на 0,042и соответственно увеличились коэффициенты финансовой зависимости и финансовоголевериджа. Это означает увеличившуюся зависимость организации от внешнихисточников финансирования. Положительным считаю рост коэффициента маневренностисобственных средств, что означает увеличение в текущей деятельности организациииспользования собственных оборотных средств на 5,7% (0,057 х 100), а такжеотсутствие на 01.01.2006г. просроченной кредиторской задолженности.
По балансу и отчету оприбылях и убытках проанализируем показатели деловой активности ирентабельности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005 годы (табл. 1.9,1.10).
Таблица 1.9 Сведения одинамике показателей деловой активности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за2004-2005ггПоказатели 2004г. 2005г. Отклонение (+,-) или темп изменения, % 1. Средняя стоимость оборотных активов, млн р. 101,0 140,0 138,6 В том числе 1.1. Материальные оборотные активы, млн р. 60,5 22,0 36,4 1.2. Дебиторская задолженность, млн р. 37,5 112,5 300,0 2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р. 39,5 43,0 108,9 3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 030 формы 2), млн р. 381 503 132,0 4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 040 формы 2), млн р. 375 502 133,9 5. Оборачиваемость в днях: 5.1. Оборотных активов (стр. 1 х 360: стр. 3) 95 100 5 5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1 х 360: стр. 4) 58 16 -42
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2 /> 360: стр. 3) 35 81 45
5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 /> 360: стр. 4) 38 31 -7
Данные табл. 1.9показывают, что деловую активность организации нельзя оценить однозначно, таккак оборачиваемость материальных оборотных активов и кредиторской задолженностиускорилась, а оборотных активов и дебиторской задолженности замедлилась. Даннаяситуация обусловлена ростом на 01.01.2006г. дебиторской задолженности иналичием на 01.01.2004г. такой составляющей оборотных материальных активов (прирасчете их средней величины) как «Товары отгруженные, выполненные работы,оказанные услуги» и отсутствие данной статьи баланса на 01.01.2005г и на01.01.2006г. Таким образом, по отдельным статьям произошло высвобождениесредств, а по отдельным – возникла дополнительная потребность в них. Здесь жеотметим, что замедление оборачиваемости произошло в основном за счет увеличениядебиторской задолженности.
Таблица 1.10 Сведения одинамике рентабельности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005ггПоказатели 2004г. 2005г. Отклонение (+,-) или темп изменения, % 1. Прибыль (убыток) от реализации выполненных строительно-монтажных работ (стр. 070 форма 2), млн р. 6 1 В 17 раз 2. Прибыль (убыток) за отчетный период, (стр. 200 форма 2), млн р. 31 36 116,1 3. Выручка от выполненных строительно-монтажных работ (стр. 030 формы 2), млн р. 381 503 132,0 4. Себестоимость выполненных строительно-монтажных работ (стр. 040 формы 2), млн р. 375 502 133,9 5. Среднегодовая стоимость активов, млн р. 998,5 1081,0 108,3 6. Показатели рентабельности (убыточности), % 6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 1: стр. 3 х 100) 1,57 0,20 -1,38 6.2. Рентабельность (убыточность) затрат (стр. 1: стр. 4 х 100) 1,60 0,20 -1,40 6.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 2: стр. 5 х 100) 3,10 3,33 0,23
На основании данных табл.1.10 сделаем вывод, что показатели рентабельности, рассчитанные по отношению кприбыли от реализации, такие как рентабельность продаж и рентабельность затратснизились на 1,38% и 1,40% соответственно. Данные изменения связаны соснижением прибыли от реализации на 01.01.2006г. на 5 млн р. или в 16 раз. Изэтого следует, что эффективность хозяйствования ЧУП «Лидская ПМК» заисследуемый период снизилась. Рентабельность активов выросла на 0,23% и связанас ростом прибыли отчетного периода на 5 млн р. или на 16,1%. Таким образом,сделаем вывод, что качество прибыли оргнаизации снизилось в 2005 году, так какприбыль отчетного периода была сформирована в основном за счет прибыли отоперационных доходов и расходов, а не от основной деятельности.
Следовательно, весьмапристальное внимание организация должна уделить контролю за своими затратами.Только эффективный контроль и корректировка затрат в сторону уменьшенияпозволят организации создать необходимый запас финансовой прочности. Однако дляэтого необходим комплексный подход. Как правило, высокий уровень затрат обусловленвыплатами процентов по кредиту (в прогнозе себестоимости на 2006 год запланированаданная статья, следовательно организация вынуждена обратится к кредитам банка)и затратами на тепло, газ и электроэнергию. Проценты за пользование кредитнымиресурсами следует сократить за счет пользования коммерческим кредитом. Данныйвид кредита для организации наиболее выгоден экономически, т.к. позволяет нетолько сократить расходы, но и создать базу для наращивания собственныхоборотных средств. Обязательным условием является наличие жесткого контроля зарасходование тепло и энергоресурсов, что должно снизить расходы этой статьирасходов.
Большое внимание следуетуделять повышению эффективности труда каждого работника, что предполагаетдальнейшее улучшение трудовой дисциплины и стимулирование труда. Руководствуорганизации следует проводить мероприятия по активизации предложений со стороныкаждого ответственного за свой участок работника, направленный на оптимизациюсвоей работы. Сюда входит и организация бухгалтерского учета в организации, иконтроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовыхресурсов, сохранностью собственности, работы по своевременному составлениюзаявок, заказов, договоров, контроль за поступление материалов от поставщиковпо срокам, качеству, количеству и ассортименту согласно условиям договора и др.
2.бухгалтерский учет оборотных материальных активов, пути его совершенствования 2.1. Оценка оборотных материальных активов в бухгалтерскомучете и отчетности, методические и организационно-технические аспекты их учетав учетной политике организации
Одним изважнейших моментов правильной организации учета материальных ценностей являетсяих оценка. В учете можно применять разные способы оценки материалов. В текущемучете материалы можно оценивать по фактической себестоимости их приобретения изаготовления. В этой оценке они показываются в балансе и включаются всебестоимость строительно-монтажных работ. Фактическая себестоимость материаловвключает все расходы на их приобретение и заготовление. В нее входят:
q суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
q суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением материальных ценностей;
q таможенныепошлины и иные платежи;
q невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;
q вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальныеценности;
q затраты по оплатепроцентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит и др.);
q иные затраты,непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей;
q затраты по заготовке и доставке материальных ценностейдо места их использования, включая расходы по страхованию. К ним относятся:оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта доприобъектного склада со всеми видами дополнительных сборов, а при линейномстроительстве — и за развозку материалов по трассе;
q затраты на погрузочно-разгрузочныеработы;
q затраты покомплектации материалов, осуществляемые управлениямипроизводственно-технологической комплектации.
Вфактическую себестоимость строительных материалов включаются также заготовительно-складскиерасходы. К ним относятся:
q содержаниезаготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве;
q охранаматериалов;
q оплата сборов заизвещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;
q потери отнедостачи материалов в пути и на складах пределах установленных норместественной убыли.
Не включаются в фактические затратына приобретение материальных ценностей:
q налог надобавленную стоимость и другие возмещаемые налоги;
q общехозяйственныеи иные аналогичные расходы, которые не связаны непосредственно с приобретениемматериальных ценностей;
q затраты подоведению материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях, включающие в себя затраты организации подоработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, несвязанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
При оценке материалов втекущем учете по фактической себестоимости их списание на производствостроительно-монтажных работ и на другие цели производится по средневзвешеннымценам по каждому их виду. При этом методе материальные ценности одногонаименования учитываются в аналитическом учете одной позицией. Учет по партиямне ведется. Поступивший в организацию материал усредняется с тем, которыйимеется в наличии. В результате в момент передачи материала в производствоимеется как бы одна партия по одной учетной цене — определяемой делением общейстоимости материала на общее количество.
Такаяоценка материалов в текущем учете может применяться на строительных субъектаххозяйствования с ограниченной номенклатурой используемых материалов, так какпри большом количестве материалов и получении их от многих поставщиков этозадерживает оценку их в текущей учетной работе, обработку учетных документов изаписи в учетных регистрах.
Другимспособом оценки материалов в текущем учете является их оценка по учетным ценамс учетом отклонений от их фактической стоимости. Такой учетной ценой может бытьпокупная цена (средние покупные цены). Однако в условиях рыночной экономикипокупная цена часто меняется. Планом счетов бухгалтерского учета рекомендуетсяиспользовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетнуюсебестоимость. Она определяется строительной организацией на квартал или год искладывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемыхрасходов на их заготовление и доставку. По этой цене строительная организация иоценивает материалы по мере их поступления в первичных документах и учетныхрегистрах. Возникающие разницы между учетными ценами и фактическойсебестоимостью учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группамценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Для списания отклоненийна соответствующие счета делается расчет. Он осуществляется в ведомости № 10-С«Движение материалов в денежном выражении». Отклонения в стоимости материаловрассчитываются по формулам 2.1 и 2.2:
/> (2.1)
где: %откл —процент отклонений; Онм — отклонения фактической стоимостиматериалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца; Ом —отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от ихстоимости по учетным ценам; Мнм — стоимость материалов по учетным ценамна начало месяца; Мм — стоимость материалов по учетным ценам,поступивших за отчетный месяц.
/> (2.2)
где: Ор— сумма отклонений, относящаяся к израсходованным за отчетный месяц материалам;Мр — стоимость материалов по учетным ценам, израсходованных заотчетный месяц; % откл — процент отклонений.
По мере расходования материальныхценностей отклонения списываются на счет 20 «Основное производство», счет 23«Вспомогательные производства», счет 91 «Прочие доходы и расходы». Причем насчет 23 отклонения списываются в проценте, указанном в ведомости № 10-С запрошлый месяц.
В концеотчетного периода сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей» в балансе присоединяется к стоимости производственных запасов.
При отпуске материальныхценностей в производство и ином выбытии их оценка может производиться по ценампоследнего приобретения (метод ЛИФО). Сущность этого метода заключается вследующем: первыми списываются в производство строительно-монтажных работ и надругие цели материалы, которые поступили на склад (кладовую) предприятияпоследними. При использовании этого метода оценка материальных ценностей, находящихсяна складе (кладовой) на конец отчетного периода, производится по фактическойсебестоимости ранее поступивших материалов (закупок), а в себестоимости строительно-монтажныхработ (продукции) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
Оценкупроизводственных запасов, израсходованных на производство, допускаетсяосуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовыйприем оценки израсходованных материалов по формуле 2.3:
/> (2.3)
где: Р — стоимостьизрасходованных материалов; Н и К — стоимость начального и конечного остаткаматериалов; П — стоимость поступивших материалов.
Этотметод оправдан в условиях большой инфляции, так как стоимость списываемогоматериала на производство строительно-монтажных работ и другие цели максимальноприближена к текущим рыночным ценам: в первую очередь списывается материал,купленный последним, и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первыхпартий.
Организациясамостоятельно выбирает один из приведенных методов оценки стоимостипроизводственных запасов при определении фактической себестоимости выполненныхстроительно-монтажных работ и оговаривает его в приказе об учетной политике.
Вмеждународной практике бухгалтерского учета применяется также метод ФИФО. Поэтому методу израсходованные материалы оценивают сначала по себестоимостипервой закупленной партии, затем — по себестоимости второй партии и т.д.независимо от того, из какой партии израсходованы материалы. Этот методоправдан в условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает поболее низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции.
Применениеметодов ФИФО и ЛИФО требует организации учета приобретения материалов попартиям, с отслеживанием времени прихода и списания, что достаточно сложно и невсегда себя оправдывает.
Согласно учетной политикеЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» на 2004-2005 годы производственные запасы (сырье,материалы) оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости,включающей затраты на производство, хранение, транспортировку и другие расходы.
На счете10/8 «Строительные материалы» сырье и материалы учитываются в натурально-стоимостномвыражении без налога на добавленную стоимость по материально-ответственнымлицам.
На счете10/3 «Топливо» учитываются виды топлива, используемого для работы автомобилей,тракторов, автокранов.
Отпускгорючего оформляется ведомостью на выдачу горюче-смазочных материалов покаждому водителю.
Списание горюче-смазочныхматериалов производится согласно утвержденных норм расхода горюче-смазочных материаловна 100 км пробега.
Заперерасход топлива сверх установленных норм по вине водителей производитсяудержание в установленном порядке по полной стоимости израсходованного топлива.
На счете10/5 «Запчасти» ведется учет запчастей по количеству и сумме.
Накаждое наименование на складе заведена карточка.
Материально-ответственноелицо ежедневно производит записи в карточках на основании приходных и расходныхдокументов и выводит остатки. Бухгалтер по материалам периодически проверяетсвоевременность и правильность записей в карточках. Проверку записей по всемматериалам бухгалтер подтверждает своей подписью по соответствующей строкекарточки складского учета.
Расход запчастей сосклада производится по дефектным ведомостям по каждому водителю.
Контроль за правильностьюприменения норм и эффективностью использования ресурсов осуществляют:
Ø горюче-смазочныхматериалов – кассир Мамуль А.В.;
Ø сырья иматериалов на производство продукции, строительных материалов на ремонтосновных средств – инженер ПТО Лукашун Л.Р.;
Ø запасных частейна ремонт автомобилей – механик Машей В.А.2.2 Методика учетаматериально-производственных запасов
Строительныеорганизации получают материалы от поставщиков, от подотчетных лиц,приобретающих их за наличный расчет, заказчиков, от своих подсобных ивспомогательных производств, от списания основных средств (металлолом, запасныечасти, строительные материалы) и других источников. Как правило, материалыпоступают на склады, строительные площадки, приобъектные кладовые. Их принимаютматериально ответственные лица. Затем материалы отпускаются на производствостроительно-монтажных работ, на хозяйственные цели, на сторону (реализация)другим организациям и на другие цели. Движение материалов оформляетсяпервичными документами, которые должны надлежащим образом оформляться.
В соответствиисо статьей 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, номердокумента, дату и место его составления; содержание и основание совершенияхозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных иденежных показателях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. Взависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных впервичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Поступлениематериалов от поставщиков производится на основании, договоров поставки.Поставка продукции производится поставщиком: иногородним покупателям(строительной организацией) — путем отгрузки железнодорожным или водным,автомобильным транспортом; одногородним получателям, как правило, автомобильнымтранспортом.
Наотгруженные материалы поставщики выписывают платежные требования илисчета-фактуры с приложенными к ним отгрузочными документами(товарно-транспортные накладные (приложение П), железнодорожные накладные идр.) и высылают их покупателям.
Расчетные документы(платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы пожелезной дороге, водным транспортом и другим направляются в отдел снабженияпредприятия, работники которого обязаны:
Ø зарегистрироватьдокументы в журнале учета поступающих грузов по форме № М-1;
Ø проверитьсоответствие данных этих документов договору поставки, в частности,наименование материала, количество, цена, сроки поставки и др.;
Ø сделать вкарточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнениидоговора поставки;
Ø акцептовать (т.е.дать согласие на оплату) расчетные документы поставщика или отказаться отакцепта;
Ø передатьдокументы в бухгалтерию.
По мерепоступления материальных ценностей на склады организации в журнале делаетсяотметка о номерах приходных ордеров (или актов о приемке) и датах поступленияили запросах, связанных с розыском непоступивших грузов.
Работник,регистрирующий документы на получение грузов, обязан периодически на первоечисло каждого месяца сверять с бухгалтерией организации данные о материалах впути.
Дляоформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации вполучении груза непосредственно со склада поставщика или железной дороги,отпускаемого им по наряду, счету, договору, заказу, соглашению, бухгалтериявыдает в одном экземпляре под расписку получателю доверенность по форме № М-2.
Если материалы со складовпоставщиков строительные организации получают регулярно, то в этом случаевыдается доверенность по форме № М-2а. Выдачу этих доверенностей регистрируют вжурнале учета выданных доверенностей по форме № М-3.
Выдачадоверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенностьдолжна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя котороговыписана. Срок действия доверенности – не более 15 дней.
Поступившиена склад материальные ценности должны быть своевременно оприходованы и отраженына счетах бухгалтерского учета. Материалы, поступающие на склады, должныприниматься по счету, весу, объему и качеству и приходоваться в соответствующихединицах измерения.
Еслиматериалы поступают в одной единице измерения (по весу), а приходуются в другойединице (по счету), в этом случае их движение должно отражаться в аналитическомучете в двух единицах измерения по весу и счету. Железобетонные деревянныеконструкции и изделия учитываются в штуках по маркам, метрах квадратных,кубических и т.д. Если материал поступает в тоннах, а расходуется вкилограммах, его приходуют в килограммах.
На поступившие на складматериалы кладовщики выписывают приходные ордера по форме № М-4. На основанииих зав. складами (кладовщики) делают записи в карточках складского учетаматериалов по форме № М-12. Если поступление материалов незначительное,приходные ордера по форме № М-4 можно не выписывать, а записи в складскуюкартотеку делаются на основании документов поставщиков.
Еслиматериалы поступили с поврежденной упаковкой, несоответствующего качества илиимеющие количественное расхождение (недостачи) либо расхождение по ассортиментус данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступленииматериалов без документов их приемка производится комиссией, которая составляетакт о приемке материалов по форме № М-7.
Онсоставляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательнымучастием материально ответственного лица и представителя отправителя(поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
После приемки ценностейакты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: одинэкземпляр – в бухгалтерию организации для учета движения материальныхценностей, другой – бухгалтерии для направления претензии поставщику. Приналичии приемного акта по форме № М-7 приходный ордер не выписывается.
Материалы,изготовленные в подсобных и вспомогательных производствах строительныхорганизаций, приходуются на склады на основании накладных-требований на отпуск(внутреннее перемещение) материалов по форме № М-11. Они применяются для учетадвижения материальных ценностей внутри предприятия между структурнымиподразделениями или материально ответственными лицами.
Материалымогут также поступать на склады от подотчетных лиц, приобретающих их за наличныйрасчет. Подотчетные лица должны представлять в бухгалтерию организациидокументы, подтверждающие факт оплаты полученных материальных ценностей суказанием стоимости покупки (квитанции к приходным ордерам, чекиконтрольно-кассовых аппаратов и др.), а также документы, подтверждающие фактполучения материальных ценностей.
Призакупке материальных ценностей у физического лица в акте закупки должны бытьприведены сведения о продавце, такие как адрес его постоянного места жительстваи паспортные данные.
Повторноиспользуемые подрядчиком конструкции, детали и материалы, полученные отразборки зданий и сооружений, подлежат оприходованию по ценам их возможногоиспользования за вычетом стоимости переработки, необходимой для применения их вдело по актам формы № М-35.
Дляучета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещениеосуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за ихперевозки и учета выполненной транспортной работы предназначена товарно-транспортнаянакладная форма № ТТН-1 (приложение П).
Она служит основанием длясписания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их угрузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь,приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.
Материальныеценности отпускаются со складов и приобъектных кладовых на производствостроительно-монтажных работ, на нужды вспомогательных и подсобных производств,на хозяйственные и другие цели только материально ответственным лицам. Списоклиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, образцы ихподписей и именные штампики передаются на склады.
Материальные ценностиотпускаются на производство строительно-монтажных работ и на другие цели повесу, объему или счету в соответствии с нормами расхода. В соответствии снормами устанавливается лимит отпуска материалов.
Дляоформления отпуска материалов, которые многократно используются на нужды производства,предназначены лимитно-заборные карты по формам № М-8, М-28, М-28а. Онивыписываются производственным или плановым отделом в двух экземплярах. Одинэкземпляр до начала месяца передается структурному подразделению — потребителюматериалов, второй — складу.
Приотпуске материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной картеструктурного подразделения, а в лимитно-заборной карте склада — представительструктурного подразделения. После использования лимита и по окончании месяцалимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.
Дляотпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещениеосуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой илинарочным), предназначена товарная накладная на отпуск и оприходывание товарно-материальныхценностей формы № ТН-2.
Материалы, потребляемыенерегулярно, на хозяйственные и прочие нужды, отпускаются требованиями. Имитакже оформляется отпуск материалов на замену, сверхлимитный отпуск. Дляоформления сверхлимитного отпуска применяются требования, имеющие определенныйотличительный признак, например цветную диагональную полоску, цветной знак вуглу документа и т.д. Требования на сверхлимитный отпуск выписываются только сразрешения лиц, уполномоченного разрешать такой расход материалов.
Требования выписываются вдвух экземплярах, из которых первый с распиской получателя остается на складе,а второй с подписью заведующего складом выдается на руки получателю.
Учетматериалов в бухгалтерии ЧУП «Лидская ПМК» организован вручную по книжно-журнальнойформе на соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Учет движенияматериалов в бухгалтерии ведется только в денежной оценке. В течение месяцаматериально ответственные лица (зав. складами, кладовщики, прорабы, мастера идругие лица) сдают в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходуматериалов. Принятые от материально ответственных лиц первичные документыподвергаются в бухгалтерии проверке по существу операций (законность операции)и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числеполноты проставления в документах кодов). Проверенные и принятые документыподвергаются таксировке (количество умножается на цену), и определяются суммыприхода и расхода материалов. Таксировка осуществляется по каждой строкедокумента, а в лимитно-заборных картах таксируется итог по каждомуноменклатурному номеру материалов.
Приобработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляютсяучетные коды видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируютсяпо видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода)материалов по счетам потребителям. После этого первичные документы передаютсясоответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к нимсчетами-фактурами, платежными требованиями и т.п. – для учета приобретения изаготовления производственных запасов, а расходные документы — для учета затратна производство строительно-монтажных работ и на другие цели.
На основании первичныхдокументов по складам и кладовым ведут накопительные ведомости. Их открывают накаждый месяц и ведут их в разрезе материально ответственных лиц. В приходнуючасть накопительной ведомости переносят остатки на начало месяца по каждойучетной группе материальных ценностей из накопительной ведомости за прошлыймесяц. Затем в накопительную ведомость записывают данные о поступивших ивыбывших материалах на основании принятых реестров формы № М-13. В конце месяцаотдельно по приходу и расходу подсчитывают обороты и выводят остатки.
Остаткиматериалов по их учетным группам и материально ответственным лицам, указанные внакопительных ведомостях, сверяются с остатками, полученными в книге(ведомости) остатков на складе (форма № М-14). Эти остатки должны совпадать,так как записи в указанные регистры аналитического учета производятся наосновании одних и тех же документов.
По истечении месяца вбухгалтерию поступают также от начальников участков, прорабов (мастеров)материальные отчеты формы № М-19 с приложенными к ним первичными документами,которые подвергаются проверке и обработке.
Синтетическийучет движения материалов ведется бухгалтерией в денежном выражении насоответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри них — по складам иликладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.
Всоответствии с Планом счетов вся информация о наличии и движении материальныхценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей),принадлежащих строительной организации по праву собственности, отражается насчете 10 «Материалы». Этот счет активный. По дебету этого счета отражаютсясуммы материальных ценностей, поступившие на склады (кладовые), а по кредиту —их выбытие.
Материалыучитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
К счету10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
10-1«Сырье и материалы» – учитывается наличие и движение: сырья и основныхстроительных материалов; вспомогательных материалов, которые участвуют впроизводстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, техническихцелей, содействия производственному процессу;
10-2«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» –учитывается наличие и движение покупных строительных конструкций и деталей(полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий), приобретенных для комплектациистроительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке;
10-3«Топливо» – учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельноетопливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных дляэксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработкиэнергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразноготоплива. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их ведетсятакже на субсчете 10-3 «Топливо»;
10-4«Тара и тарные материалы» – учитывается наличие и движение всех видов тары(кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей,предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков,бочковая клепка, железо обручное и др.);
10-5«Запасные части» – учитывается наличие и движение приобретенных илиизготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенныхдля производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,транспортных средств и т.п., а также движение обменного фонда полнокомплектныхмашин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтныхподразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтныхзаводах, автомобильных шин в обороте. Автомобильные шины (покрышка, камера иободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве,включаемые в егопервоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств;
10-6«Прочие материалы» – учитывается наличие отходов производства (обрубки,обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей,полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы какматериалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом,утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. отходы производства ивторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываютсяни субсчете 10-3 «Топливо»;
10-7«Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движениематериалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых впоследующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам,относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия,полученные из переработки;
10-8«Строительные материалы» – используется организациями-застройщиками. На немучитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно впроцессе строительно-монтажных работ, для изготовления строительных деталей,для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительныеконструкции и детали также другие материальные ценности, необходимые для нуждстроительства (взрывчатые вещества и т.д.);
10-9«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – учитывается наличие и движениеинвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда,которые включаются в состав средств в обороте.
Насубсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента,специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
Насубсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию(при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, дляуправленческих нужд организации). По кредиту этого субсчета отражаетсяпогашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимостьпродукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат исписание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии вкорреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы».
На ЧУП«Лидская ПМК» для учета строительных материалов используется субсчет 10/8«Строительные материалы».
Учетматериалов на ЧУП «Лидская ПМК» различается в зависимости от условий договора,заключенного с заказчиком. В частности, от того, кто приобретает материалы –подрядчик или заказчик. Рассмотрим корреспонденцию счетов обоих вариантов втабл. 2.1 и 2.2.
1.Материалы приобретает подрядчик
В этомслучае приобретенные строительные материалы подрядчик отражает у себя на счете10/8 «Строительные материалы». Затем их стоимость списывается на затраты повыполнению договора с заказчиком (рис. 2.1).
/>
Рис. 2.1Поставка строительных материалов подрядчиком
Таблица2.1 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов подрядчиком)Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит Приобретение строительных материалов 10/8 60 Отражение НДС по приобретенным строительным материалам 18/3.1 Оплата приобретенных материалов 60 51 Отражение оплаченного НДС по приобретенным строительным материалам 18/3.2 18/3.1 Зачет оплаченного НДС по строительным материалам 68/2 18/3.2 Списание материалов на расходы по выполнению договора с заказчиком 20 10/8 Отражение расходов по выполнению строительных работ 02, 68, 69, 70 и др. Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит Отражение выручки от выполнения строительных работ 62 90/7 Начисление НДС по выполненным строительным работам 90/7 68/2 Списание себестоимости строительных работ, сданных заказчику 90/7 20 Получение оплаты за работы от заказчика 51 62
2.Материалы и оборудование приобретает заказчик
Условиямидоговора может быть предусмотрено обеспечение строительства материаламизаказчиком (рис. 2.2).
/>
Рис. 2.2Поставка строительных материалов заказчиком при подрядном способе строительства
Таблица2.2 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов заказчиком)Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит Отражение стройматериалов, полученных от заказчика, по ценам предусмотренным в договоре 003 Списание материалов на расходы по выполнению договора с заказчиком 003 Отражение расходов по выполнению строительных работ 20 02, 26, 68, 69, 70 и др. Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит Отражение выручки от выполнения строительных работ 62 90/7 Начисление НДС по выполненным строительным работам 90/7 68/2 Списание себестоимости строительных работ, сданных заказчику 90/7 20 Получение оплаты за работы от заказчика 51 62
Наотдельные виды строительных материалов (цемент, гравий, щебень, песокстроительный, лакокрасочные материалы и ряд других материалов) установленынормы естественной убыли.
Естественнаяубыль — это уменьшение массы товара, являющееся следствием физико-химическихсвойств материалов, воздействия метеорологических факторов и несовершенстваприменяемых средств защиты материалов от потерь при транспортировке и хранении.Она происходит по причинам: усуш- ки, выветривания, распыления, утечки; разливапри перекачке и отпуске жидких материалов. К естественной убыли относятсяпотери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правилперевозки грузов.
Некоторыевиды строительных материалов при их транспортировке железнодорожным, водным иавтомобильным транспортом, а также при их хранении подвергаются бою и ломуиз-за непрочной транспортной тары, плохого состояния автомобильных дорог,низкого уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ и др.
Потериматериалов по причине естественной убыли списываются по установленным нормамтолько при наличии их недостачи, выявленной в процессе проведенияинвентаризации и на основании надлежаще оформленных документов.
Нормыестественной убыли не устанавливаются на материалы: учитываемые в единицах, отличающихсяот массы; транспортируемые или хранящиеся в герметической таре; легкопоглощающие влагу при перевозке водным транспортом; принимаемые и отпускаемыеорганизацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания; имеющиепроизводственные дефекты, указанные в нормативно-технической документации(ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ). Нормы боя (потерь) строительных материалов притранспортировке установлены в процентах от массы, дифференцированы от видатранспорта.
Порядок выявления,документального оформления и списания потерь в пределах норм естественной убылии норм боя, лома, порчи товаров при транспортировке определяется Положением оприемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением КабинетаМинистров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285, и договором поставки.
На некоторые видыматериалов нормы естественной убыли установлены при разгрузке их изтранспортных средств, при операциях на складе в течение года.
Дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности строительные организации обязаны проводить инвентаризациюматериальных ценностей, в ходе которой проверяются и документальноподтверждаются их наличие, состояние и оценка. Работу по проведению инвентаризацииосуществляет инвентаризационная комиссия, состоящая из компетентных лиц,назначаемая приказом руководителя организации. До начала проведения инвентаризации материальноответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учетаматериалов, сдать в бухгалтерию все документы по приходу и расходу и датьрасписку об этом в инвентаризационной описи.
Впроцессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются,перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описитоварно-материальных ценностей по форме № инв.-3. Они составляются по местамхранения и материально ответственным лицам. Описи подписываются всеми членамикомиссии и материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерии. Навыявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости по форме№ инв.-19. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лицадолжны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер,причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядокрегулирования разниц и возмещения потерь. Принятые решения утверждаютсяруководителем организации и отражаются в бухгалтерском учете. Результатыинвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в которомона была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерскомотчете.
Выявленныепри инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностей сданными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета вследующем порядке:
Ø излишек материальныхценностей в соответствие с решением руководителя приходуется по рыночнойстоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная суммаотносится на финансовые результаты организации;
Д-тсчета 10/8 " Строительные материалы"
К-тсчета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Недостачиматериальных ценностей по результатам инвентаризации отражаются записью:
Д-тсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-тсчета 10/8 «Строительные материалы».
Недостачаматериальных ценностей и их порча в пределах норм естественной убыли всоответствии с решением руководителя организации списывается на себестоимостьпродукции (работ, услуг):
Д-тсчета 20 «Основное производство»
К-тсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача материальныхценностей, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии срешением руководителя организации относится за счет виновных лиц. Если виновныелица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачиматериальных ценностей и их порчи в соответствии с решением руководителяорганизации списываются на финансовые результаты.
Основаниемдля отнесения на финансовые результаты обнаруженных недостач имущества и порчисверх норм естественной убыли могут служить:
Ø решенияследственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либоотказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
Ø заключения отделатехнического контроля организации или соответствующих специализированныхорганизаций о порче ценностей не по вине субъекта хозяйствования.
Привозмещении недостач материальных ценностей за счет средств установленноговиновного лица, а при его отсутствии – за счет средств организации суммавозмещения включается в объект обложения налогом на добавленную стоимость ипроизводится начисление налога с отражением в учете:
Д-тсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-тсчета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачамценностей»).
Привнесении суммы недостачи в кассу или на счета в банке и при удержании стоимостинедостач из заработной платы виновных лиц делают следующие записи:
Д-тсчета 50 «Касса»,
Д-тсчета 51 «Расчетный счет»,
Д-тсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-тсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и одновременно на соответствующую долюразницы между взыскиваемой суммой и ее фактической стоимостью;
Д-тсчета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачамценностей»)
К-тсчета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
При наличии излишков инедостач материальных ценностей строительная организация может произвестивзаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли поодному и тому же наименованию материалов (например, гвозди строительные), заодин и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материальноответственного лица. В этом случае недостача гвоздей строительных одногоразмера может быть списана за счет излишка гвоздей строительных другогоразмера. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортицестоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся визлишке, эта разница относится на виновных лиц.
Переоценкаматериальных ценностей проводится, как правило, по решениям Совета МинистровРеспублики Беларусь в связи с изменением цен и тарифов. Остатки материальныхценностей, подлежащих переоценке, подвергаются инвентаризации.
Дляотражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей вбухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный фонд». По дебету этого счета отражаютначисление сумм уценки, а по кредиту — начисление сумм дооценки.
На суммудооценки в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д-тсчета 10/8 «Строительные материалы»
К-т счета 83 «Добавочныйфонд».
Предприятия всех формсобственности имеют право по своему усмотрению проводить дооценку материальныхценностей, однако результаты переоценки относятся на финансовые результаты(счет 92 «Внереализационные доходы и расходы») [9, с. 171-189, с. 194-202, с. 240-250].
Следуетотметить, что внастоящее время нормативного документа, регулирующего порядок бухгалтерскогоучета строительных материалов, приобретаемых заказчиком, подрядчиком,генподрядчиком, субподрядчиком, нет. По мнению Министерства архитектуры истроительства Республики Беларусь, «если материалы для строительстваприобретает сам заказчик, то в этом случае материалы остаются собственностьюзаказчика. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику длявыполнения работ, являются собственностью заказчика (в данном случае имеется ввиду заказчик объекта строительства) и включаются заказчиком в объемкапитальных вложений (в стоимость сооружаемого объекта) на основании актоввыполненных работ подрядчика. Подрядчик полученные от заказчика материалыучитывает на забалансовом счете и, соответственно, не включает в объемвыполненных работ для налогообложения (стоимость этих материалов включаетсяподрядчиком в объем выполненных работ лишь для статистической отчетности).Данное разъяснение распространяется только при передаче строительных материаловзаказчиком объекта строительства подрядчику».
«Передачагенподрядчиком субподрядчику строительных материалов, приобретенныхсамостоятельно, является для генподрядчика доходом и отражается в соответствиис Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применениюТипового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89, на счете 91«Операционные доходы и расходы». Доход, полученный генподрядчиком, подлежитналогообложению в установленном законодательством порядке. Субподрядчикполученные материалы приходует на балансовых счетах учета материальныхценностей, включает в акт выполненных работ в общеустановленном порядке исписывает на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненныхсобственными силами».
Еслиследовать рекомендациям, приведенным в Разъяснении № 04-1-16/517, топриобретенные строительные материалы генеральный подрядчик должен отражать какпокупной товар на счете «Товары». Но реализацию покупного товара отражают насчете « Реализация», а не на счете «Операционные доходы и расходы». Кроме того,такой подход является не совсем корректным, поскольку не учитывает требованийпункта 8 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительногоподряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998г.№1450: выполнение обязанностей заказчика по работам, на которые генеральнымподрядчиком заключен договор субподряда, возлагается на генеральногоподрядчика, а обязанностей подрядчика – на субподрядчика.
Вдополнение к вышеизложенному отметим, что в качестве существенного условия вдоговоре подряда должна указываться цель (цели) приобретения товара: длясобственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь,оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях,поставки для государственных нужд или по установленным Советом МинистровРеспублики Беларусь квотам.
Передав материалысубподрядчикам, генподрядчик должен учитывать их у себя на балансе на счете10/8 «Строительные материалы». Такой подход при отражении строительныхматериалов, приобретенных генподрядчиком, предусмотрен в Российской Федерации.
Большинство счетовбухгалтерского учета на ЧУП «Лидская ПМК» Гродненского ОПС автоматизированы, вчастности, 01, 02, 08, 50, 60, 62, 70, 71, 76, 97 при помощи программы «1С:Бухгалтерия 7.7». Следует отметить, что автоматизация учета в организацииначата в феврале 2005 года и продолжается в текущее время. Также, при помощипрограммы «1С: Бухгалтерия 7.7» можно организовать эффективный складской учет.
Комплекс задач по учетуматериальных ценностей является объемным как по числу используемых входныхдокументов, так и по объему выходной информации. При организации АРМ наскладском уровне появляется возможность оперативной обработки информации. Такпри оприходовании материальных ценностей на склад кладовщик, используясправочник номенклатуры-ценника материалов автоматически разносит данные оприходе по карточкам складского учета (номер документа, код основного счета,номер склада, код материала, цена, количество, сумма) и формирует приходныйордер. При отпуске материалов со склада в производство в карточках складскогоучета кладовщик отмечает расход и формирует соответствующий документ(лимитно-заборную карту, накладную-требование на отпуск). Одновременно вбухгалтерии на АРМ по учету материальных ценностей появляется информация обизменениях в наличии материалов.
Движение по счету 10«Материалы» является значительным, следовательно, организации нужно произвестиего автоматизацию в ближайшем будущем, что значительно облегчит труд учетныхработников, повысит его оперативность, а также контроль за движением материалов.2.3 Методика учетанезавершенных работ и выполненных этапов работ
Кнезавершенному строительному производству относят работы, выполненные подряднойорганизацией и не сданные заказчикам. Состав незавершенного строительногопроизводства зависит от принятого порядка расчетов с застройщиками-заказчиками.У генерального подрядчика незавершенное производство состоит из затрат напроизводство строительных работ, выполненных собственными силами, а такжестоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчикамиза период с начала исполнения договоров на строительство.
Прирасчетах с застройщиками-заказчиками по мере выполнения отдельных этапов работк незавершенному строительному производству относятся работы по этапам дополного их завершения и сдачи.
Всубподрядных организациях работы, выполняемые по договорам с генеральнымиподрядными организациями, учитываются в незавершенном производстве до сдачи имзаконченного комплекса работ.
Выполненныесубподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчикомкомплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком доих сдачи заказчику по договорной стоимости на счете 20 «Основное производство»в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете каквыполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимостьстроительно-монтажных работ. Незавершенное строительное производствоучитывается на счете 20 «Основное производство» по фактическим затратам. Всвязи с тем что в затратах генерального подрядчика есть работы, оплаченные имсубподрядчикам по договорной стоимости, незавершенное строительное производствогенподрядчика числится в смешанных оценках: по работам, выполненным собственнымисилами, — по фактической себестоимости, а по работам, принятым отсубподрядчиков, — по договорной стоимости.
Выполненныеобъемы строительно-монтажных работ отражаются по сметной стоимости. Такаяоценка необходима для расчетов с заказчиками и субподрядчиками, отражения вотчетности выполненных объемов строительно-монтажных работ и для определенияфинансового результата от реализации работ. Кроме этого, данные о выполненныхобъемах строительно-монтажных работ по сметной стоимости необходимы нанимателютакже для определения плановой численности работников, фонда заработной платы,средней выработки и других показателей работы строительной организации. С этойцелью после их выполнения осуществляется документальное оформление этих работ.
Дляопределения количества выполненных объемов строительно-монтажных работ накаждом объекте строительства ведется журнал учета выполненных работ по форме №КС-6. Журнал учета выполненных работ по форме № КС-6 ведет исполнитель работ(прораб, мастер). Он открывается производственно-техническим (плановым) отделомстроительной организации и передается исполнителю работ. Выполненные объемыработ учитываются в этом журнале исполнителями работ на основании замеров внатуре конструктивных элементов или видов работ.
Данныеэтого журнала используются для определения выполненного объемастроительно-монтажных работ, сметной стоимости незавершенного строительногопроизводства, нормативного расхода материалов при их списании с помощьюматериальных отчетов по форме № М-19 и для осуществления контроля заправильностью объемов работ, указанных в нарядах на заработную плату.
Наосновании журнала учета выполненных работ по форме № КС-6 ежемесячносоставляется справка о сметной стоимости выполненных работ и затрат. Онасоставляется по каждому объекту строительства в отдельности. Выполненные работыи затраты в справке отражаются исходя из договорной стоимости.
Порядокрасчетов за выполненные строительные работы определяется условиями подрядныхторгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. За отчетныйпериод может быть принят месяц либо период времени, необходимый длястроительства объекта или выполнения строительных работ, либо выполненный этап(комплекс) строительных работ. Расчеты производятся на основании подписанныхзаказчиком справок о сметной стоимости выполненных работ и затрат. Строительныеорганизации, выполняющие работы долгосрочного характера и осуществляющиерасчеты с заказчиками по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельноезначение, для этих целей могут использовать счет 46 «Выполненные этапы понезавершенным работам».
Подебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитываютстоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятыхв установленном порядке. В бухгалтерском учете ЧУП «Лидская ПМК» делается следующаязапись:
Д-тсчета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
К-тсчета 90/7 «Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах».
Одновременносумма затрат по законченным и принятым этапам работ списываются следующейзаписью:
Д-тсчета 90/7 «Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах»
К-тсчета 20 «Основное производство».
Суммыпоступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаютследующей записью:
Д-тсчета 51 «Расчетный счет»
К-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поокончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтеннаяна счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражается следующейзаписью:
Д-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-тсчета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Стоимостьполностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», списывается на сумму ранее полученных авансов и сумм, полученныхот заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учетаденежных средств.
Строительныеорганизации для учета расчетов с заказчиками за выполненныестроительно-монтажные работы кроме счета 46 «Выполненные этапы по незавершеннымработам» используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебетуэтого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные работы иоказанные услуги, а по кредиту — полученные суммы по оплаченным счетам. Насчете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются также суммыполученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы,услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммыполученных авансов и предварительной оплаты отражают в учете следующимизаписями:
Д-тсчета 51 «Расчетный счет»
К-тсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этомсуммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
2.4 Аналитическийучет оборотных материальных активов
Аналитическийучет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов. Для обеспечения сохранности материальныхценностей строительные предприятия имеют центральные склады, на строительныхплощадках приобъектные склады и кладовые. Помещения складов должны быть изолированы,оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, средствамимеханизации и весоизмерительными приборами.
Наскладах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри нихпо группам, на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку,отпуск и проверку наличия. На каждый номенклатурный номер материалавыписывается материальный ярлык, который прикрепляется к местам храненияматериалов. В нем указывается наименование материала, номенклатурный номер,марка, сорт, размер, единица измерения, цена, лимит наличия материала.
Сохранностьматериальных ценностей на складах обеспечивают заведующие складами(кладовщики), с которыми заключаются договора о полной материальнойответственности.
Заведующиескладами (кладовщики) должны иметь список материально ответственных лиц,которым разрешается получение материальных ценностей со складов. Они ведутсортовой количественный учет движения материальных ценностей, т.е. учет внатуральном выражении. Порядок учета материалов на складах зависит отприменяемого метода.
Учетматериалов на складах ЧУП «Лидская ПМК» ведется с помощью материальных отчетовпо форме № М-19 (приложение Ш).
Напроизводстве строительно-монтажных работ основными материально ответственнымилицами являются прорабы и мастера, которые по окончании отчетного месяцапредставляют в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, материальные отчетыпо форме № М-19. которые являются регистрами аналитического учета всех материалов, имеющихся на балансестроительного предприятия. Они представляют собой регистр аналитического учета в формекомбинированной оборотной ведомости, в которой отражается движение материалов внатуральных и денежных измерителях. В отчетах отражаются материалы, имеющиеся вприобъектной кладовой, независимо от того, было или нет по ним движение вотчетном месяце. При сдаче отчета в бухгалтерию к нему прилагаютсяоправдательные документы (по приходу и расходу).
Материальные отчеты поформе № М-19 могут вестись и на складах, однако в отличие от отчетовстроительных участков они составляются только по номенклатуре тех материалов,по которым в отчетном месяце было движение. Он составляется ежемесячно материально ответственным лицомотдельно по каждому объекту строительства в натуральных измерителях. Ведениеаналитического учета материалов в целом по организации в одном регистре недопустимо,так как это противоречит требованиям Закона Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности», в частности ст. 12 «Инвентаризация имуществаи обязательств». Проведение инвентаризации в строительстве само по себеявляется очень сложным и трудоемким процессом из-за огромной номенклатурыстроительных материалов, конструкций, деталей и т.д., а также сложностиспособов обмера фактически имеющихся в остатках и уложенных в дело материалов.В случае учета материалов, расположенных на разных объектах строительства, водном регистре проведение инвентаризации становится просто невозможным, чтосоздает предпосылки для хищений, и другого непроизводительного использования материальныхценностей.
Отчет поформе М-19 представляет собой оборотную ведомость, где отражаются: наименованиематериалов и их номенклатурный номер; единица измерения и цена; остатокматериалов на начало месяца; приход за месяц из центрального склада, отпоставщиков, в порядке внутреннего перемещения, поступление из другихисточников, итого по приходу; расход материалов на объекты строительства, впорядке внутреннего перемещения, реализация на сторону, отпуск вспомогательнымпроизводствам и др., всего по расходу; остаток материалов на конец месяца. Всяинформация об остатках и движении материалов формируется в натуральных иденежных измерителях.
Расход материалов настроительные объекты в соответствии с производственными нормами на фактическийобъем выполненных работ отражается в материальном отчете по форме М-19 безпредварительного оформления расхода материалов первичными документами. Данные околичестве израсходованного материала берутся из графы «Списать насебестоимость» формы М-29.
Поокончании месяца материальный отчет по форме М-19 вместе с приложенными к немупервичными документами (товарно-транспортными накладными,накладными-требованиями, актами и др.) передаются материально ответственнымлицом в бухгалтерию.
Послепроверки правильности данных о движении материалов в натуральных единицахизмерения бухгалтер расценивает материальный отчет, подсчитывает итоги покаждой графе и строке и переносит их в книгу К-39.
Вотличие от учета материалов на ЧУП «Лидская ПМК» с использованием материальногоотчета по форме М-19, наиболее прогрессивным и рациональным методом учетаматериальных средств на складах является оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Основныепринципы оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материаловследующие:
Ø оперативность идостоверность количественного учета на складах, который ведут заведующиескладами (кладовщики) на карточках складского учета;
Ø постоянныйконтроль работников бухгалтерии непосредственно на складах (кладовых) заправильным ведением карточек складского учета;
Ø осуществлениебухгалтерией учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценамв разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения — складов (кладовых), материальноответственных лиц и групп материалов;
Ø систематическая взаимосверка данныхскладского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененныхпо принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерскогоучета.
При этом методе сортовойколичественный учет материалов ведут заведующие складами (кладовщики) вкарточках складского учета материалов по форме № М-12. Карточки открываютсябухгалтерией, в них записывают номер склада, наименование материала и другиеданные и затем под расписку передаются заведующему складом (кладовщику). Дляэтих целей ведется реестр выдачи карточек по произвольной форме.
Карточкихранятся на складах в специальных картотечных ящиках, в разрезе групп иподгрупп материалов, а внутри их – по номенклатурным номерам. По окончаниикалендарного года все карточки складского учета сдаются в бухгалтерию дляхранения в архиве, об этом делается отметка в реестре. Запись в карточкахкладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров,требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записивыводят остаток материалов.
Приотпуске материалов по лимитно-заборным картам такие записи делаются в них. Втечение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с карточками складскогоучета, а в конце месяца итоговые данные из этих карт переносятся в карточкискладского учета материалов по форме № М-12 (приложение Ч).
По окончании рабочего днязаведующие складами (кладовщики) на основании первичных документов, записанныхв карточки складского учета материалов по форме № М-12, составляют в одномэкземпляре реестр сдачи документов по форме № М-13, отдельно по приходу ирасходу материалов. В нем записывается количество сдаваемых первичныхдокументов, также их номера с указанием общего количества сдаваемых документовпо каждой группе материалов и в целом по реестру.
Работник бухгалтерииежедневно или через определении время (через пять дней, недель) непосредственнона складе проверяет правильность записей в карточках формы № М-12, точностьвыведенного остатка, а затем в специальной графе карточки расписывается иуказывает дату проверки, принимает реестры формы № М-13 с приложенными документамии передает их для дальнейшей обработки в бухгалтерию. Для взаимной связиколичественного складского учета с данными бухгалтерского учета по каждомускладу в бухгалтерии ведется ведомость учета остатков материалов на складе поформе № М-14, которая на практике получила название сальдовой книги.
Втечение месяца сальдовая книга хранится в бухгалтерии и используется длясправочных целей. По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) забираетее в бухгалтерии и переносит из карточек формы № М-12 количественные остаткиматериалов на конец месяца и передает ее в бухгалтерию. В бухгалтерииколичественные остатки таксируют и подсчитывают итоги по группам (подгруппам)материалов и в целом по счету. Общая стоимость остатков материалов по ведомостиформы № М-14 на первое число месяца должна быть равна сумме по ведомости формы№ 10-С по каждому складу (месту хранения). Этот метод учета материаловзначительно уменьшает объем учетной работы, повышает ее качество, позволяетоперативно исистематически контролировать запасы и сохранность материальных ценностей наскладе.
Аналитический учетнезавершенного строительного производства ведется в книге К-39 в разрезеобъектов строительства.
Аналитическийучет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видамработ в книге К-39.
Аналитическийучет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчикомсчету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю илизаказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных:по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых ненаступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетнымдокументам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств покоторым не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям,по которым денежные средства не поступили в срок.
Аналитическийучет расчетов с заказчиками ведется в книге К-16 «Расчеты с заказчиками(генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в книге К-16 производятся вхронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетноммесяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера идаты предъявленного счета, номера платежного документа. Поступление средств отзаказчика отмечается в книге позиционным способом по каждому предъявленномузаказчику счету, т. е. по той же строке, по которой был записан предъявленныйсчет.
Следуетотметить, что учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ЧУП«Лидская ПМК» автоматизирован при помощи программы «1С: Предприятие 7.7» иформирует по счету журнал, оборотно-сальдовую ведомость.
Поданным аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтеробобщает возникшую на конец месяца дебиторскую задолженность и контролирует еепогашение в следующем месяце.
3. Анализ состояния оборотных активов организации иэффективности их использования 3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализасостояния и эффективности использования оборотных активов
Основным источником для анализа оборотных активовявляется бухгалтерский баланс (ф.№1) (приложения А и Г) и в большей степени еговторой раздел, где указаны оборотные активы в разрезе их статей, а такжеразделы пассива баланса, как источники формирования оборотных активов.Бухгалтерский баланс – одна из форм бухгалтерской (финансовой)отчетности, отражающая в обобщенном виде его средства по составу и направлениямиспользования (актив) и источниками их финансирования (пассив) в денежнойоценке на определенную дату. Он характеризует финансовое положение субъектахозяйствования на отчетную дату, отражая имеющееся у него имущество,собственный капитал и обязательства. Форма баланса не имеет различий поотраслям и формам собственности. Актив отражает состав, размещение ииспользование средств организации, а пассив показывает те же средства, но поисточникам их формирования и целевому назначению. Поэтому одним из обязательныхтребований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу, является равенство итогаактива итогу пассива.
Для оценки эффективности оборотных средств необходимотчет о прибылях и убытках (ф.№2) (приложения Б и Д), который содержитсравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров, работ, услуг илидругих статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организациейдля поддержания ее деятельности за период с начала года. Результатом данногосравнения является прибыль или убытки за период.
Для рассмотрения одного из основных элементов оборотныхактивов необходимо приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) (приложение В), вкотором обобщаетсяи расшифровывается информация об отдельных объектах бухгалтерского учета.Приводимая в нем информация группируется в соответствии с разделами: движениезаемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; амортизируемоеимущество; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовыхвложений; финансовые вложения; справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды(последние два раздела имеют место быть только у организаций потребительскойкооперации, как внутриведомственное решение).
При анализе оборотных активов в дипломной работеиспользовались данные раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»,который содержит информацию о краткосрочной и долгосрочной дебиторской икредиторской задолженности, в том числе и просроченной.
Также для анализа оборотных активов, в частностиденежных средств используется отчет о движении денежных средств (ф.№4), которыйвпоследние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской(финансовой) отчетности в мировой практике. Он дополняет бухгалтерский баланс иотчет о прибылях и убытках. Данный отчет поясняет изменения, прошедшие с однимиз компонентов финансовой отчетности – денежными средствами, – от одной датысоставления бухгалтерского баланса до другой. Данные отчета о движении денежныхсредств позволяют оценить соответствие поступления денежных средствнеобходимому уровню ликвидности организации, проанализировать и дать оценкуэффективности движения денежных потоков организации.
Длярассмотрения источников формирования оборотных активов используется отчет о движении источниковсобственных средств (ф.№3) в котором отражаетсяналичие и движение всех видов источников собственных средств организации:уставного, добавочного, резервного фондов.
Кэтому отчету прилагается справка (строка 130), на основании которойопределяются чистые активы. Данный показатель на счетах бухгалтерского учета неформируется, но он имеет исключительно важное значение для оценки финансовогосостояния субъекта хозяйствования, так как характеризует степень ликвидностибаланса. Чистые активы — это разность между суммами активов организации,принимаемых к расчету, и ее обязательствами, принимаемых к расчету. Активы,участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имуществосубъекта хозяйствования, в состав которого по балансовой стоимости включаютсяосновные средства и нематериальные активы, использующиеся непосредственно восновной деятельности и приносящие доход. Кроме того, второй раздел отчетасодержит справку о целевом использовании бюджетного и внебюджетногофинансирования, где отражается сумма полученных средств на финансированиекапитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и т.п.
Также для анализа оборотных активов могут использоватьсяразличные формы статистической отчетности, данные бухгалтерского учета,пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, данные первичных документов,нормативно-справочная информация, дополнительная информация и т.п.
Проводя анализ оборотныхактивов, необходимо их различать по роли в создании продукта — оборотныесредства в сфере обращения и оборотные средства в сфере производства. Коборотным средствам в сфере обращения относятся активы, обслуживающие процессреализации: готовая продукция, товары, денежные средства, товары отгруженные,дебиторы. Оборотные средства, относящиеся к сфере производства, включаютпроизводственные запасы материальных ценностей и незавершенное производство.
Оборотные средствазанимают большой удельный вес в общей сумме средств, которыми располагаеторганизация. От рациональности их размещения и эффективности использования вбольшей мере зависит успешный результат работы субъекта хозяйствования. Поэтомув процессе анализа изучается структура оборотных активов, а также и отдельныеих группы, оказывающие наиболее существенное влияние на платежеспособность ифинансовую устойчивость организации.
Длястабильного, хорошо отлаженного производства и реализации продукции характернаи стабильная структура оборотных активов. Существенные ее изменениянежелательны, а если они имеют место, то означают перераспределение вложенныхсредств между отдельными видами оборотных активов. Одной из причин такогоположения могут быть и инфляционные процессы. Инфляция действует как налог. Этогораздо более опустошительный налог, чем любой другой, вводимый законодателями.Он ведет к снижению реальной стоимости оборотных активов, прибыли, спроса накапитал. В условиях инфляции возрастают неопределенность и риск, которымподвержена деятельность любого субъекта хозяйствования. Это увеличивает егозависимость от внешних источников финансирования. Последствия изменения цен нафинансовое положение субъекта хозяйствования зависят как от темпов инфляции,так и от состава активов и пассивов. Поэтому аналитику надо учитыватьследующее: с инфляционным изменением цен связана оборачиваемость оборотныхфондов: чем медленнее их оборачиваемость, тем больше будет завышена прибыль,если для оценки оборотных активов не применяется метод ЛИФО; важным в периодинфляции является распределение активов и пассивов на денежные и неденежные,так как вложения в денежные активы будут вести к потере покупательнойспособности, а к ее повышению будет вести рост денежных пассивов, так каквыгодно занимать деньги во время инфляции; важное значение имеют и способыфинансирования – чем больше долга под фиксированные проценты и чем больше срок,тем лучше защита от потерь покупательной способности и больше возможностьполучения выгод от прироста подобных долгов.
Причиныи следствия изменения структуры по отдельным статьям оборотных активовразличны. Так, увеличение удельного веса производственных запасов можетозначать их накопление вследствие наличия неликвидов, сознательного накопленияв связи с перебоями в снабжении и инфляционными процессами и по другимпричинам. Следствия потеря потребительных свойств продукции из-занекачественного сырья, снижение цены, убытки.
Уменьшение удельного весавложений средств в производственные запасы и незавершенное производство можетприводить к дефициту отдельных видов сырья и перебоям в процессе производства,к недогрузке производственных мощностей, падению объемов производства иреализации, убыткам.
Финансовоесостояние, ликвидность и платежеспособность организации в большей степенизависят от уровня деловой активности, оптимальности использования оборотныхсредств, оценки их величины и структуры. В связи с тем, что оборотные средстваформируют основную долю ликвидных активов фирмы, их величина должна бытьдостаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы организации и — какследствие — получения прибыли. Использование оборотных средств в хозяйственнойдеятельности должно осуществляться на уровне, минимизирующем время и максимизирующемскорость обращения оборотных средств и превращения их в реальную денежную массудля последующего финансирования и приобретения новых оборотных средств. Потребность вфинансировании пропорционально зависит от скорости оборота активов.
Чем нижеоборачиваемость оборотных средств, тем больше потребность в привлечениидополнительных источников финансирования, так как у организации отсутствуютсвои денежные средства для осуществления хозяйственной деятельности. Такимобразом, показатели оборачиваемости оборотных средств тесно связаны сплатежеспособностью и ликвидностью структуры бухгалтерского баланса.
Впрактике анализа для оценки оборотных активов применяют разнообразныекоэффициенты оборачиваемости, которые могут быть определены как по всемоборотным средствам фирмы в целом, так и по отдельным составляющим этих средствэлементам или их группам.
Наличиеи эффективность оборотных активов определяются и анализируются непосредственнопо данным бухгалтерского баланса. Изменение остатков оборотных активов в целоми по их отдельным группам и элементам является следствием непрерывностипроизводственного цикла, в процессе которого запасы потребляются, а ихвозобновление и пополнение возможно только в результате продажи продукции(работ, услуг) и получения денежных средств.
Врезультате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотныхсредств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделовнезавершенного производства, а, следовательно, высвобождаются и денежныересурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Высвобожденные денежные ресурсыоткладываются на расчетном счете организаций, в результате чего улучшается ихфинансовое состояние, укрепляется платежеспособность.
Общие и частные показатели, характеризующиеэффективность использования оборотных активов и деловой активности организациипредставлены в табл. 3.1.Таблица 3.1 Коэффициенты эффективности использованияоборотных активовНаименования показателя Расчетная формула Экономическое содержание показателя Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, в оборотах (разах), (Коа)
/> Характеризует количество оборотов в год, совершенных каждым рублем, вложенным в оборотные активы. Увеличение Коа оценивается как положительная тенденция, свидетельствующая об эффективности использования оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в днях, (Коад)
/> Характеризует продолжительность оборота в днях. Производственная стратегия организации должна основываться на сокращении продолжительности одного оборота в днях и увеличении оборачиваемости оборотных средств в оборотах. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (Кос)
/> Характеризует объем оборотных активов, выраженный в сумме выручки от продажи. Оценивает скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы. Этот показатель можно интерпретировать и как сумму оборотных средств, приходящихся на один рубль выручки от реализации. Рост этого показателя является положительным факторов при условии увеличения скорости оборота активов и оптимальности величины пополнения запасов. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов, в оборотах (разах) (Ком)
/> Характеризует долю материальных оборотных средств, приходящуюся на один рубль выручки от реализации или показывает число оборотов, которые совершают материальные оборотные активы. Этот показатель отражает оборачиваемость материально-производственных запасов организации. Наименования показателя Расчетная формула Экономическое содержание показателя Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов в днях (Комд)
/>/>
Указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в материальные оборотные активы. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в оборотах (разах), (Кдз)
/> Характеризует число оборотов, которые совершает дебиторская задолженность. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности, (Одз)
/> Указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в дебиторскую задолженность. Коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях, (Кдс)
/> Является одним из существенных показателей, отражающих платежеспособность организации. Характеризует скорость обращения денежных средств, затраченных на приобретение дополнительных активов. Увеличением значения этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей о замедлении оборачиваемости денежных средств и возникновении проблем с их инвестированием в производственный процесс. Коэффициент рентабельности оборотных активов, (Кроа)
/> Показывает сумму прибыли отчетного периода приходящуюся на один рубль оборотных средств. Сумма экономии (перерасхода) оборотных средств, тыс. р.(DЕ)
/>
Если «+»-это дополнительная потребность в оборотных средствах.
Если «-«-это означает экономию оборотных средств.
Анализоборотных активов проводится не только для оценки изменений в имущественномположении организации, но и ликвидности баланса. Для проведения анализа ликвидностибаланса рассчитываются коэффициенты ликвидности, методика расчета которыхпредставлена в таблице 3.2. Коэффициент текущей ликвидности рассчитываем всоответствии с рекомендациями Инструкции по анализу и контролю за финансовымсостоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности от14.05.2004 года №81/128/65.
Таблица3.2 Показатели оценки ликвидности организацииНаименования показателя Расчетная формула Экономическое содержание показателя Рекомендуемый критерий Коэффициент абсолютной ликвидности
/> Является наиболее жестким критерием ликвидности организации: показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно 0,15-0,20 Коэффициент промежуточной ликвидности
/> Данный коэффициент определяет возможность организации рассчитаться с краткосрочными обязательствами денежными средствами, краткосрочными вложениями и средствами в расчетах Больше 0,5 Коэффициент текущей ликвидности
/> Данный показатель характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих срочных обязательств. 1,2 (для строительства)
Дляоценки влияния оборотных активов на ликвидность организации следует рассчитатьих влияние через коэффициент текущей ликвидности. Факторы изменения коэффициентатекущей ликвидности представим в виде рис. 3.2.
Расчет факторов первогопорядка (оборотных активов и краткосрочных обязательств) определяется способомскорректированных показателей, а факторов второго и т.д. порядка (запасов изатрат, готовой продукции и товаров, в том числе налогов по приобретеннымценностям, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторскойзадолженности, денежных средств и финансовых вложений, краткосрочных кредитов изаймов, кредиторской задолженности) приемом долевого участия.
Важным направлениеманализа является изучение источников финансирования оборотных активов. Этонеобходимо для получения ответа на вопрос о рациональности финансирования этихактивов, так как оно оказывает прямое.
/>
Рис. 3.2. Структурно-логическаямодель факторной системы коэффициента текущей ликвидности влияние на текущеефинансовое положение
Проводя анализ источниковактивов, следует иметь в виду, что источниками долгосрочных активов являютсядолгосрочные кредиты банка и займы, собственные источники, а источникамиоборотных активов, преимущественно краткосрочные кредиты банка, займы,кредиторская задолженность. Однако, следует отметить, что практически возможныслучаи финансирования долгосрочных активов и за счет других источников,например, краткосрочных кредитов банка, займов и др.
Деление оборотных активовна собственные и заемные указывает на источники их формирования, рассмотренныевыше. Собственные оборотные активы формируются за счет собственного капиталаорганизации. Для нормальной обеспеченности хозяйственной величина собственныхоборотных активов устанавливается в пределах 1/3 от величины собственногокапитала. Источники формирования оборотных активов в процессе их кругооборотане выделяются. В ходе производства информация о том, за счет каких средствприобретали потребляемое сырье, материалы, топливо и др. не играет роли. Однакосистема формирования оборотных средств оказывает влияние на ликвидность иоборачиваемость, замедляя или ускоряя их. Рациональное формирование оборотныхактивов оказывает влияние на ход производства, на финансовые результаты иплатежеспособность субъекта хозяйствования.3.2 Анализ структуры,динамики оборотных активов и источников их формирования
Проведем общую оценкуизменений в наличии и структуре оборотных активов по важнейшим их группам втабл. 3.3 и представим на рис. 3.3.
На основании данных табл. 3.3 можно сделать вывод, чтосумма оборотных активов в анализируемом периоде увеличилась более, чем в 2 разаили на 108 млн р. Данный рост произошел за счет увеличения по статье«Дебиторская задолженность» или увеличился объем выполненных, но неоплаченныхстроительных работ, что означает отвлечение средств организации из ее текущейдеятельности. Увеличилась доля денежных средств в общей сумме оборотныхактивов, а именно, на 1,93%, что означает увеличение наиболее мобильной частиоборотных активов и положительно влияет на ликвидность оборотных средств.Следовательно, рост оборотных средств можно характеризовать как расширениедеятельности предприятия, рост оказанных строительных работ, но с другойстороны, эти выполненные работы не оплачены заказчиком и реальных денег уорганизации меньше, чем могло бы быть, а это уже отрицательный момент. Чтобыизбежать подобной ситуации в будущем, организации можно порекомендоватьвыполнять работы по предоплате, применять аккредитивную форму расчетов илииметь дело только с платежеспособными и ответственными заказчиками.
Материальныеоборотные средства организации представлены только статьей «Сырье, материалы идругие ценности», доля которых на 01.01.2006г. снизилась на 4,17%. Если учесть,что сумма материальных оборотных активов увеличилась на 12 млн р. или на 75%, то снижение их доли вобщей сумме оборотных активов произошло за счет изменений по другим статьямоборотных активов.
Таблица 3.3 Наличие,состав и структура оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005 гСтатьи оборотных активов На 01.01.2005 г. На 01.01.2006 г. Изменение, (+,-) Темп изменения, % сумма, млн. р. удельный вес, % сумма, млн. р. Удельный вес, % сумма, млн. р удельный вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 Оборотные активы, всего, 86 100 194 100 108 — 225,6 в том числе Запасы и затраты, всего 16 18,60 28 14,43 12 -4,17 175,0 в том числе: сырье, материалы и другие ценности 16 18,60 28 14,43 12 -4,17 175,0 животные на выращивании и откорме — — — — — — — незавершенное производство (издержки обращения) — — — — — — — Налоги по приобретенным ценностям — — — — — — — Готовая продукция и товары — — — — — — — Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги — — — — — — — Итого материальные оборотные средства 16 18,60 28 14,43 12 -4,17 175,0 Денежные средства 1 1,16 6 3,09 5 +1,93 600,0 Финансовые вложения 2 2,33 2 1,03 — -1,30 100,0 Итого денежные средства и финансовые вложения 3 3,49 8 4,12 5 +0,63 266,7 Дебиторская задолженность, всего 67 77,91 158 81,44 91 +3,53 235,8 В том числе покупатели и заказчики 67 77,91 158 81,44 91 +3,53 235,8 разные дебиторы и кредиторы — — — — — — — прочие дебиторы — — — — — — — Прочие оборотные активы — — — — — — —
/>
Рис.3.3 Структура оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г
Большоевнимание при анализе оборотных активов должно быть уделено дебиторскойзадолженности, так по данным табл. 3.3 именно ее увеличение обусловилозначительный рост оборотных средств ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС». При наличии конкуренции исложностей сбыта продукции, работ, услуг организации продают ее, используяформы последующей оплаты. Поэтому дебиторская задолженность является важнойчастью оборотных средств.
Проведемизучение состава и структуры дебиторской задолженности по данным второгораздела бухгалтерского баланса (ф.№1), второго раздела приложения кбухгалтерскому балансу (ф.№5) и отчета о задолженности (ф.№ 6-ф) составив табл.3.4.
Таблица 3.4 Состав и структура дебиторскойзадолженности ЧУП«Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005гНаименование показателя На 01.01.2005г. На 01.01.2006г. Изменение, (+,-) сумма, млн. р. уд. вес, % сумма, млн. р. уд. вес, % сумма, млн. р. уд. вес, % А 1 2 3 4 5 6 Дебиторская задолженность, всего 67 100 158 100 91 в том числе: краткосрочная: 67 100 158 100 91 в том числе просроченная 35 52,24 27 17,09 -8 -35,15 долгосрочная
Данныетабл. 3.3 и 3.4 свидетельствуют о существенных изменениях в абсолютной суммедебиторской задолженности. Как положительный момент можно отметить наличие уорганизации только краткосрочной дебиторской задолженности, что позволяетпредположить, что данная задолженность будет погашена до того как произойдет еезначительное обесценивание. Структура дебиторской задолженности представлена ванализируемом периоде только расчетами с покупателями и заказчиками. Отметимналичие просроченной дебиторской задолженности у организации, что значительноувеличивает риск не оплаты и отрицательно влияет на платежеспособностьорганизации и как положительный момент — снижение ее доли на 01.01.2006г. на35,15%.
Послеобщего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженностинеобходимо сравнить суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Данныетабл. 3.4 свидетельствуют об увеличении в анализируемом периоде у ЧУП «ЛидскаяПМК» дебиторской задолженности в 2 раза, а кредиторская задолженностьувеличилась в 3,5 раза. Следует отметить, что на 01.01.06г. дебиторскаязадолженность на 91 млн р. (158-67) превышает кредиторскую задолженность. Такаяситуация влечет за собой ухудшение финансового положения, так как покупатели изаказчики ЧУП «Лидская ПМК» использует его средства как коммерческий кредит, ав это время у организации наблюдается снижение собственных оборотных средств ипланируется воспользоваться кредитом банка. В данной ситуации организацииследует порекомендовать уделять больше внимания соблюдению расчетно-платежной дисциплиныи, по возможности, использовать в своих расчетах с заказчиками предоплату.
Используяданные бухгалтерского баланса (ф.№1), проанализируем источники формированияоборотных активов, составив табл. 3.5.
Данныетабл. 3.5 показывают, что за счет собственных средств на 01.01.2005г.покрывалось 77,91% оборотных активов, а на 01.01.2006г. этот показательсоставил 65,46%, что на 12,44% меньше. Достаточно высокая доля собственныхсредств в покрытии оборотных активов объясняется прибыльностью организации и отсутствиемнеобходимости в кредитах банка и займах. Но следует отметить, что в 2005 годупредприятие получило незначительную прибыль от реализации, что сразу же оказаловлияние на долю собственных средств в формировании оборотных активов.В качестве недостающих источников организацией былапривлечена кредиторская задолженность (в основном поставщикам и подрядчикам). Содной стороны, задолженность поставщикам по существу представляет собой коммерческийкредит, по которому не требуется обеспечения и который почти бесплатный. Сдругой стороны, доля заемных средств, в частности, кредиторскойзадолженности в формировании оборотных активов в анализируемом периоде возрослана 12,44%, что увеличивает его зависимость от внешних кредиторов.