Содержание
Введение
Глава 1.Теоретико-методологические подходы к учету готовой продукции и расчетов спокупателями и заказчиками
1.1 Сущность, нормативноерегулирование и задачи учета готовой продукции на предприятии
1. 2 Теоретические аспектыучета расчетов с покупателями и заказчиками в организации
1.3 Особенности учетавыпуска и реализации готовой продукции в птицеводстве
Глава 2. Действующая практикаучета выпуска готовой продукции в ООО «Рудничное»
2.1Организационно-экономическая характеристика ООО «Рудничное»
2.2 Калькулирование затратна выпуск готовой продукции в ООО «Рудничное»
2.3 Учет выпуска готовойпродукции и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Рудничное»
Глава 3. Анализ выпускаготовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «Рудничное» в 2005 – 2007годы
3.1 Анализ выпуска готовойпродукции ООО «Рудничное» в 2005 – 2007 годы
3.2 Анализ расчетов спокупателями в ООО «Рудничное» в 2005 – 2007 годы
3.3 Выводы и предложения посовершенствованию выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО«Рудничное»
Заключение
Список использованныхисточников
Введение
Современныйэтап развития агропромышленного комплекса России характеризуется ужесточениемконкуренции во всех секторах рынка сельскохозяйственной продукции. Зарубежный иотечественный опыт подтверждает, что промышленное птицеводство является тойотраслью, за счет которой можно в короткие сроки увеличить производство крайненужной стране продукции и повысить уровень продовольственного обеспечениянаселения высококачественным белком животного происхождения. Высокаяэкономичность производства мяса птицы, которое обходится значительно дешевлепроизводства говядины, свинины или баранины, и требует при этом меньшегорасхода кормов, энергии и затрат рабочей силы, обеспечивает целесообразностьдальнейшего развития птицеводства в стране.
Сохранениеконкурентоспособности предприятий птицеводческой отрасли становится одним изприоритетных направлений развития агропромышленного производства, основойобеспечения продовольственной безопасности страны. Это особенно важно дляРоссии в период вступления во Всемирную торговую организацию. Используемые внастоящее время в сельскохозяйственном производстве методики информационногообеспечения процесса управления зачастую не в состоянии предоставитьдостоверные данные о состоянии производства и не рассчитаны на высокуюоперативность, так как базируются на системе бухгалтерского финансового учета.В данном контексте, проблема оперативного обеспечения руководящего персоналадостоверной управленческой информацией является одной из основных на путиповышения эффективности сельскохозяйственного производства.
Предприятияпостоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основныесредства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанныеуслуги; с покупателями — за купленные ими товары; с заказчиками — завыполненные работы и оказанные услуги.
В условияхнестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетовувеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторскойзадолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственнойдеятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений[23, с.39].
Отсостояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, еефинансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность вдостоверности показателей отчетности о состоянии расчетов с покупателями изаказчиками необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аналитик долженособенно тщательно проверять состояние расчетных операций с покупателями изаказчиками.
С учетомэтого была выбрана тема дипломной работы: «Организация учета выпускаготовых изделий (работ, услуг) и расчетов с покупателями».
Цельюисследования является разработка теоретических положений, методических основ ипрактических рекомендаций по формированию системы учета выпуска готовых изделий(работ, услуг) и расчетов с покупателями в птицеводстве.
Всоответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
изучитьсущность, нормативное регулирование и задачи учета готовой продукции напредприятии;
рассмотретьтеоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками ворганизации;
проанализироватьучет расчетов с покупателями в ООО «Рудничное»;
произвестианализ выпуска готовой продукции в ООО «Рудничное»;
изучитьтеоретико-методические основы учета выпуска готовых изделий (работ, услуг) ирасчетов с покупателями в птицеводстве;
выявитьособенности проведения внутреннего контроля готовой продукции и расчетов спокупателями и заказчиками;
рассмотретькалькулирование затрат на выпуск готовой продукции в ООО «Рудничное»;
изучитьучет выпуска и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Рудничное»;
разработатьвыводы и предложения по совершенствованию учета и контроля выпуска готовойпродукции и расчетов с покупателями в ООО «Рудничное».
В качестветеоретического материала послужившего для написания работы, были использованыосновные нормативные и законодательные акты, регламентирующие учет готовойпродукции на предприятии и учет расчетов с покупателями и заказчиками,действующие на территории РФ.
Длянаписания выпускной квалификационной работы использовались труды российских изарубежных авторов: Богатой И.Н., Бодиной Н.Н., Бодина И.Н., Бычковой С.М.,Джикия К.А., Зубковой Т.В., Кондракова Н.П., Мартемьяновой Е.И., ПизенгольцаМ.З., Савицкой Г.В., Хахоновой Н.Н., Хоружий В.И., Хоружий Л.И. и других, публикациипериодической печати, учетные и отчетные материалы конкретного предприятия.
Объектисследования − финансово-хозяйственная деятельность ООО «Рудничное».
Предметисследования − теоретические, методические и практические положения изакономерности, связанные с учетом выпуска готовых изделий (работ, услуг) ирасчетов с покупателями ООО «Рудничное».
Периодисследования 2005-2007 г.г.
Принаписании дипломной работы использованы методы и приемы дедукции, индукции,анализа, синтеза, экономико-математические методы (математическоемоделирование).
Работасостоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованных источников иприложений к работе.
Глава 1.Теоретико-методологические подходы к учету готовой продукции и расчетов спокупателями и заказчиками
1.1Сущность, нормативное регулирование и задачи учета готовой продукции напредприятии
Готоваяпродукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категорииматериально- производственных запасов. В ПБУ 5/01 «Учет материально — производственныхзапасов» дано следующее определение: «Готовая продукция относится к частиматериально – производственных запасов, предназначенных для продажи, являяськонечным результатом производственного цикла, а также законченным обработкой(комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях,установленных законодательством» [9, с.56].
В пункте 6Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственныхзапасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119нопределены следующие основные задачи учета материально -производственныхзапасов вообще и готовой продукции в частности:
формированиефактической себестоимости готовой продукции;
правильноеи своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверныхданных по поступлению и выбытию готовой продукции;
контроль засохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах еедвижения;
контроль засоблюдением установленных организацией норм материальных запасов,обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Реализация данной задачиэкономистами на базе информации, предоставленной бухгалтерской службой,позволяет оптимизировать размер оборотных средств;
проведениеанализа эффективности использования запасов готовой продукции [13, с.2].
Дляорганизации действенного контроля за сохранностью готовой продукции необходимо:
наличиедолжным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленныхплощадок (для запасов открытого хранения);
размещениезапасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам итипо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом,чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверкиналичия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык суказанием данных о находящемся запасе;
оснащениемест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мернойтарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслейматериального производства, а только для тех, где готовая продукция внатуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а нештуках или комплектах);
сокращениеизлишних промежуточных складов и кладовых;
определениеперечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихсясамостоятельными учетными единицами;
определениекруга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами,кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этихопераций, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этимилицами в установленном порядке письменных договоров о материальнойответственности; увольнение и перемещение материально — ответственных лиц по согласованиюс главным бухгалтером организации;
определениеперечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы наполучение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска)на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
наличиесписка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемогоруководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в спискеуказываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип иливиды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятиярешений)).
Всеоперации по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукциидолжны оформляться первичными учетными документами, формы которых утверждаются:
Государственнымкомитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерствомфинансов РФ – унифицированные формы первичной учетной документации [10, с.5].
соответствующимиминистерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевыеформы;
организациями– формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которымне предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке иутверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций
При оценкеготовой продукции следует учитывать особенности, характерные для данного видаактивов. В отличие от материалов и товаров (других видов материально-производственных запасов) готовая продукция не может быть приобретена за плату,поскольку представляет собой конечный результат производственного цикла.
Фактическаясебестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки,согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации [2, с.58]. Готовая продукция в идеевклада в уставный капитал в организацию может поступать, когда учредителем илиучастником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которуюпредполагается выпускать на создаваемом предприятии.
Основнымисточником поступления (появления в организации) готовой продукции является ееизготовление в организации.
Фактическаясебестоимость готовой продукции при изготовлении в самой организацииопределяется исходя из фактических затрат, связанных с производством даннойпродукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляетсяорганизацией в порядке, установленном для определения себестоимостисоответствующих видов продукции.
Готоваяпродукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной(плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные сиспользованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов,топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукциилибо по прямым статьям затрат [8, с.47].
Дляобобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет43 «Готовая продукция» [6, с.55]… Готовую продукцию можно учитывать одним издвух способов:
1) пофактической производственной себестоимости;
2) поучетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):
сиспользованием счета 40 «Выпуск продукции (работ), услуг);
безиспользования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Выбранныйспособ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политикеорганизации [19, с.5-7].
Готоваяпродукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, — по фактической производственной себестоимости.
При этомостатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало)отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическомбухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимостиили по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные сиспользованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов,топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определятьсяпо прямым статьям затрат.
Ваналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукцииразрешается применять учетные цены, в качестве которых могут применяться:
фактическаяпроизводственная себестоимость;
нормативнаясебестоимость;
договорныецены;
другие видыцен.
Выборконкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
Таблица 1
Взаимосвязьоценки готовой продукции с типом производстваВариант оценки готовой продукции Тип производства Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости Массовое и серийное производство, большая номенклатура готовой продукции Оценка по фактической производственной себестоимости Единичное и мелкосерийное производство, выпуск массовой продукции небольшой номенклатуры Договорные цены Любой тип производства
Приформировании фактической себестоимости готовой продукции важное значение имеетсостав затрат, которые могут приниматься к учету. В бухгалтерском учетеоприходование готовой продукции на склад готовой продукции оформляетсяпроводками:
Дт 43 Кт 20– на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в цехахосновного производства;
Дт 43 Кт 23– на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной вовспомогательных производствах;
Дт 43 Кт 29– на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной вобслуживающих производствах и хозяйствах.
Преимуществаоценки готовой продукции по нормативной себестоимости заключается в удобствепри осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильностиучетных цен и единстве оценки при планировании и аналитическом учете.Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно пристабильности таких цен. Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости(аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическомучете — по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклоненийфактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетнымценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однороднымгруппам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровняотклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетнымценам отдельных изделий.
Учетная ценаготовой продукции, как правило, не совпадает с ее фактической себестоимостью.Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или подоговорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостьюготовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция»по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукцииот учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезеноменклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации вцелом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражаетсяпо дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическаясебестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Независимоот метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетнаястоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственнойсебестоимости этой продукции.
В случаеперехода от одного вида учетной цены к другой, а также изменений величиныучтены цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моментуизменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по даннойноменклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчетосуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетногогода. В бухгалтерском учете используется следующий алгоритм пересчета:
1. Суммаувеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукцияпо учетным ценам» к счету 43 «готовая продукция»; эта же сумма отражаетсясторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимостиготовой продукции от учетной стоимости»;
2. Суммауменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебетусубсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»;эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактическойсебестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью [17,с.286].
Пересчетучетной стоимости остатков готовой продукции производится организациейсамостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменениюобщей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам,вместе взятым. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи сизменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партияготовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она былаоприходована.
Остаткиготовой продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренныетехнологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедшихиспытания и техническую приемку (т.е. готовой продукции), отражаются вбухгалтерском балансе по ст. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»группы статей «Запасы». По этой статье, согласно п. 28 Методическихрекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации, показывается фактическая производственная себестоимость илинормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, оставшейся в остатке наскладе организации [12, с.137].
1.2Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации
Процессомреализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом,продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии сзаключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю[14, c. 73].
С 1 января2000 г. действует Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99), которое определяет понятие реализации и признания доходов от реализациитоваров (работ, услуг) [23, c. 44].
Подреализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача навозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) правасобственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказанияуслуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ) [15, c. 37].
Реализацияпродукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
посвободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
по государственнымрегулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
погосударственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) итарифам, включающим в себя НДС [7, c. 104].
При учетепродукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтериипредприятия производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основноепроизводство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного методаучета реализации продукции:
Всоответствии с новым Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчикамиведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [6, с.18].
В Планесчетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62.При этом закреплено требование (перенесенное из прежней Инструкции поприменению Плана счетов) об организации аналитического учета по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» по следующим признакам:
по каждомупредъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановымиплатежами — по каждому покупателю и заказчику.
При этомпостроение аналитического учета должно обеспечивать возможность получениянеобходимых данных по:
покупателями заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателями заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансамполученным;
векселям,срок поступления денежных средств по которым не наступил;
векселям,дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям,по которым денежные средства не поступили в срок.
Такимобразом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:
расчеты впорядке инкассо (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и,наконец, урегулирована письмом Центробанка РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-П«Положение о безналичных расчетах»), причем, с учетом последнихизменений нормативной базы (письмо № 120-П) в аналитическом учете можетвозникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам- с акцептом и без акцепта;
расчетыплановыми платежами;
авансыполученные;
векселяполученные.
На счете62, таким образом, должны отражаться следующие основные операции:
приавансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):
дебет счета51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютныйсчет») кредит счета 62 — на сумму полученного аванса под отгрузкупродукции выполнение работ или оказание услуг;
дебет счета62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«НДС» — на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученногоаванса;
дебет счета90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета20 «Основное производство» (23 «Вспомогательныепроизводства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.) — на суммуфактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ илиоказанных услуг;
дебет счета62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — на сумму задолженностипокупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;
дебет счета90, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму НДС по всей сумместоимости проданных товаров, работ или услуг;
дебет счета62 кредит счета 68 (сторно) — на сумму восстановленного налога (ранееначисленного по сумме полученного аванса);
дебет счета62 кредит счета 62 — на сумму аванса, зачтенного в счет задолженностипокупателя или заказчика;
дебет счета51 (50, 52) кредит счета 62 — на сумму денежных средств, поступивших нарасчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.
В случае,когда реализуется продукция, выполненных работ или оказанных услуг применяетсяследующая схема бухгалтерских проводок:
дебет счета90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 20 (23, 26 и т.д.) — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ илиоказанных услуг;
дебет счета62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — на сумму задолженностипокупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;
дебет счета90, субсчет «НДС» кредит счета 68 (76 — для организаций, определяющихвыручку от реализации по мере оплаты) — на сумму НДС по сумме стоимости проданныхтоваров, работ или услуг;
дебет счета51 (50, 52) кредит счета 62 — на сумму денежных средств, поступивших нарасчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции,выполненных работ или оказанных услуг.
Если цены вдоговоре поставки установлены в валюте, то при расчете покупателя в рублях припогашении дебиторской задолженности возникает суммовая разница, а при расчете виностранной валюте — курсовая разница.[22, c.154]
Суммоваяразница, возникшая при погашении дебиторской задолженности по операциям,связанным с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),в соответствии со ст.162 НК РФ является объектом обложения НДС.
На суммуположительной суммовой разницы увеличивается оборот с последующей уплатой НДС (пп.2п.1 ст.167 НК РФ). При возникновении отрицательной суммовой разницыосуществляется уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления НДС.
Есливыручка определяется на день оплаты товаров (работ, услуг), налогооблагаемаябаза для исчисления НДС корректируется на сумму отрицательной суммовой разницы.
Дляпогашения дебиторской задолженности могут применяться неденежные расчеты, вчастности, товарообменные операции, уступка права требования, соглашение оботступном, погашение векселем.
Притоварообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности являетсявыполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров в адрес поставщика. Всоответствии с п.6.33 ПБУ 9/99 «Доходы организации» величинапоступления или часть погашенной дебиторской задолженности по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученныхили подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров (ценностей)устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяетстоимость аналогичных товаров (ценностей) [7, c.25]
Приневозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученныхорганизацией, величина поступлений или дебиторская задолженность определяетсяобычной (чаще — рыночной) стоимостью товаров, переданных или подлежащихпередаче, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.
Налоговаябаза для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется как стоимостьтоваров (работ, услуг), определяемая исходя из цены сделки в соответствии сположениями ст.40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога с продаж (п.2ст.154 НК РФ). Кроме того, исчисление НДС зависит от порядка признания доходоворганизаций: по методу начисления (ст.271 НК РФ) или кассовому методу (ст.273НК РФ). При товарообменной операции НДС исчисляется от суммы погашеннойдебиторской задолженности [2, c. 325]
Кнеденежным расчетам с покупателями и заказчиками при погашении дебиторскойзадолженности относится уступка права требования — цессия, представляющая собойсоглашение, по которому одна сторона переуступает права (требования) в пользудругой стороны за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Припереходе прав кредитора к другому лицу не требуется согласие должника(дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором.
Сообщениедолжнику о договоре уступки права требования осуществляется в письменном виде стем, чтобы исключить возможность погашения задолженности перед первымкредитором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые самиявляются должниками дебитора. Это позволяет им получить скидку от номиналадолга (дисконтом) с последующим погашением задолженности по полной стоимости.
Вбухгалтерском учете основанием отражения операций по переуступке праватребования являются соответствующий договор, акт сверки взаимных расчетов междупоставщиком и должником, счет — фактура.
Согласноп.1 ст.155 НК РФ при уступке права требования, вытекающего из договорареализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежатналогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149НК РФ), или переходе указанного требования к другому лицу на основании законаналоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг)определяется в порядке, предусмотренном ст.154 НК РФ [2, c.159]
Кроме того,на счете 62 могут быть оформлены проводки:
дебет счета62 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму стоимостиотгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся кпродуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочегоимущества организации, проданного покупателям;
дебет счета63 «Резервы по сомнительным долгам» кредит счета 62 — на суммудебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам(при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);
дебет счета62 кредит счета 62 — на сумму номинала векселя полученного в оплату продукции(работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается попоступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче)векселя третьей стороне.
Кроме счета62 при расчетах с покупателями и заказчиками по-прежнему может использоватьсясчет 76. Обращаем внимание на то, что порядок использования счета 76 вИнструкции по применению нового Плана счетов более детализирован, а количествоопераций — существенно расширено [12, с.384].
К расчетамс покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использованиесубсчета «Расчеты по претензиям». Наиболее широко этот субсчетиспользуется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными,кредитными организациям и т.п. С покупателями и заказчиками данный субсчетприменяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдениедоговорных обязательств. Обращаем внимание на то, что обязательным условием дляотражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признаниеплательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленныхпретензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).
Вбухгалтерском учете эти суммы отражаются проводкой:
дебет счета76 кредит счета 91.
Попоступлении денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциямоформляется проводка:
дебет счета51 (50, 52) кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Рассмотренныевыше моменты в учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяют сделатьвывод о том, что основным счетом для учета является счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», информация по покупателям и заказчикам на счетедолжна быть представлена в развернутом виде по каждому покупателю.
Задолженностьпокупателя (заказчика) необходимо отражать независимо от того, получены ли отнего деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы.
1.3Особенности учета выпуска и реализации готовой продукции в птицеводстве
Продукцияптицеводства подразделяется на две группы на мясное птицеводство и яичноептицеводство. Поскольку основным видом деятельности исследуемой организацииявляется производство мяса птицы, то рассмотрим вопрос учета затрат икалькулирования этого направления более детально
Приисчислении себестоимости прирост живой массы птицы за год по группам молоднякаи взрослым животным каждого вида определяется путем суммирования живой массыпоголовья на конец года и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (вучете — также живой массы павших животных на начало года), вычитания из этойвеличины живой массы приплода и поголовья, поступающего на выращивание и откормв течение года, и живой массы поголовья на начало года. Исчисленная величинасоставляет прирост живой массы по группе данного вида птицы (в учете — включаяприрост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года домомента падежа) [7, c. 80].
Себестоимость1 ц прироста живой массы определяют делением суммы затрат, отнесенной наприрост живой массы птицы соответствующей технологической группы, на количествоцентнеров прироста живой массы (включая прирост массы павших животных в отчете)[8, c. 45].
Себестоимостьживой массы птицы всех возрастов определяют исходя из затрат на их выращиваниеи откорм в текущем году, стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года,поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада, а такжестоимости приплода, полученного в текущем году. Себестоимость 1 ц живой массыскота и птицы определяют делением их стоимости на количество центнеров живоймассы (исключая прирост массы павших животных. При этом масса павших животных вконце года не пересчитывается на фактическую ее стоимость) [9, c. 24].
Посебестоимости 1 ц живой массы оценивается птица, реализуемая организацией,переводимые в основное стадо и остающиеся на конец года, а также погибшие отстихийных бедствий и падеж, отнесенный за счет виновных лиц [11, c. 80].
Себестоимость1 тыс. яиц и 1 ц прироста живой массы птицы исчисляют исходя из затрат насодержание и выращивание птицы (за вычетом стоимости навоза и прочей продукции)и количества соответствующей продукции (яиц, прироста живой массы) [14, c. 77].
Себестоимостьсуточных птенцов определяют делением всех затрат по инкубации яиц (включая ихстоимость) за вычетом отходов производства, стоимости яиц миражных (по ценевозможной реализации) и забитых петушков яичных кур (по цене возможнойреализации и использования) на количество деловых суточных птенцов [9, c. 25].
Таблица 2
Объектыучета производственных затрат и исчисления себестоимости продукцииОбъекты планирования и учета производственных затрат Объекты исчисления себестоимости продукции Единица исчисления себестоимости продукции 1. Взрослое стадо Яйца 1 тыс. шт. 2. Молодняк на выращивании Прирост живой массы 1 ц
ИНКУБАТОРИИ
Инкубация яиц Птенцы суточные 1 тыс.голов
Расчетсебестоимости производится в несколько шагов, которые следуют друг за другомавтоматически:
списаниестоимости материалов, отданных в переработку, как собственным подразделениям,так и сторонним организациям для производства кормов;
формированиестоимости произведенных кормов и списание ее при внутренних перемещениях. Наформирование стоимости кормов влияют затраты вспомогательных производств;
списаниестоимости всех материалов для производства;
cписаниесебестоимости выращивания бройлеров на каждую партию по всем видам затрат;
расчет исписание себестоимости инкубационного яйца;- расчет и списание себестоимостикилограмма живого веса птицы по партиям и при перемещении (передача навыращивание, забой, продажа, перевод в другое подразделение или в другуювозрастную группу) [7, c. 81].
В силуспецифики птицеводческих предприятий ей необходимо самостоятельно разрабатыватьряд новых документов и отчетов, полностью охватывающих производственный циклптицеводческого предприятия:
закупкаплеменного яйца, компонентов и готовых кормов, ветпрепаратов;
содержаниематеринского стада и сбор яйца;
сортировкаи инкубация яйца;
выращиваниептицы с учетом ее движения по подразделениям (посадка, перемещение, падеж,сдача на переработку и др.);
приготовлениекормов и отправка их по корпусам;
переработкапродукции внутри предприятия и на стороне;
использованиеэнергоресурсов (электроэнергия, газ, печное топливо);
реализацияпродукции (яйцо, подрощенные цыплята, мясо птицы и субпродуктов, мяснаяпродукция после переработки) по различным каналам (частный предприниматель,магазин и др) [14, c. 79].
Особенностямиреализации готовой продукции в птицеводстве является то, что организациинеобходимо открывать различные субсчета к счетам учета реализации в видуразнообразия видов готовой продукции. И по той же причине организациинеобходимы различные аналитические документы [8, c. 49].
Такимобразом, можно резюмировать, что общими чертами большинства птицеводческихпроизводств являются:
1) высокаястепень непрерывности технологического процесса, обусловленная необходимостьюбыстрой и своевременной переработки сырья, преобладанием в технологиихимических, биохимических и физических процессов;
2) теснаясвязь между отдельными составными частями технологического процесса;
3)невозможность или ограниченные возможности создания промежуточных запасовнезавершенного производства;
4) четкое исравнительно небольшое разбиение процесса по стадиям;
5) сырье иготовая продукция имеют ограниченный срок годности, иногда с точностью до часа;
6) учетготовой продукции по партиям, поддержка классификации продукции рядомдополнительных признаков;
7) наряду собщими элементами, бизнес-процессы функционирования предприятий пищевойпромышленности имеют свои особенности. Бизнес процессы закупок, хранения иреализации производственных предприятий в целом соответствуют бизнес-процессаморганизации оптовой торговли [7, c. 82].
Производственнымиособенностями являются:
Наличиепроизводственных подразделений, которым выдаются сырье и материалы и от которыхприходуется готовая продукция.
Сырье иматериалы списываются согласно нормам на выпущенную продукцию.
Ведетсяпланирование выпуска продукции, выполняется расчет потребности в сырье иматериалах, формируются документы на отпуск в производство.
Проводитсяплановая и фактическая калькуляция себестоимости производства единицы продукциикаждого вида, с учетом вспомогательных производств.
Номенклатураизделий отрасли очень велика и разнообразна, а рецептура очень изменчива.Поэтому возникают трудности в управлении издержками, в определении«виновника» перерасхода, в поиске причины перерасхода. Чтобы неоказаться в убытке при определенных объеме выпуска продукции и уровне отпускныхцен, необходимо четко рассчитывать фактическую себестоимость для большой (чтообычно для предприятия пищевой отрасли) номенклатуры товаров.
Учет болеечем в одной единице измерения – например, на мясоперерабатывающем предприятии −поголовье и вес.
Интенсивноедвижение реализуемой готовой продукции на складе: ежедневное приходованиевыпуска продукции и ежедневная отгрузка большому количеству потребителей.
Смногочисленными контрагентами заключено большое количество договоров не толькокупли-продажи, но часто, и на бартерные поставки. Тольковысокоавтоматизированный контроль взаиморасчетов может исключитьнесанкционированный отпуск готовой продукции, особенно при круглосуточнойорганизации работы и при территориальной распределенности пищевого предприятия,например при удаленности складских помещений или торговых точек.
Необходимостьведения дополнительного учета и учетных форм [14, c. 80].
Такимобразом, рассмотрев теоретические аспекты учета выпуска и оценки готовойпродукции на предприятиях, можно сделать вывод, что основным нормативнымдокументом, регламентирующим учет готовой продукции, является ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов», оценка готовой продукции можетпроизводиться по фактической себестоимости или по учетным ценам, синтетическийучет готовой продукции в этой связи может вестись с применением счета 40«Выпуск продукции, работ, услуг» или без применения этого счета, только сиспользованием счета 43 «Готовая продукция».
Рассмотренныевыше моменты в учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяют сделать выводо том, что основным счетом для учета является счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», информация по покупателям и заказчикам на счете должна бытьпредставлена в развернутом виде по каждому покупателю.
Задолженностьпокупателя (заказчика) необходимо отражать независимо от того, получены ли отнего деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы.
Учетвыпуска готовой продукции в птицеводстве имеет свою специфику, которая будетрассмотрена ниже.
Глава 2.Действующая практика учета выпуска готовой продукции в ООО «Рудничное»
2.1Организационно-экономическая характеристика ООО «Рудничное»
Общество сограниченной ответственностью «Рудничное» занимается разведениемсельскохозяйственной птицы.
Юридическийадрес Общества: Российская Федерация, 398501, Липецкая область, Липецкий район,село Кузьминские Отвержки.
Общество сограниченной ответственностью «Рудничное» создано в соответствии с Гражданскимкодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченнойответственностью» от 08.02.98г. № 14-ФЗ и является коммерческой организацией.Организация зарегистрирована регистрационным отделом при Администрации г.Липецка 22.10.2002г, свидетельство № 2178, регистрационный ИНН №4824031170/481301001. Учредителем Общества является физическое лицо. Уставныйкапитал общества в настоящее время составляет 18000 руб.
Руководительобщества − Кирьянов Эдуард Леонидович.
Главныйбухгалтер − Чеснокова Любовь Владимировна.
ООО«Рудничное» создано с целью осуществления коммерческой деятельности, внедренияновых технологий и условий хозяйствования, вовлечения заинтересованных лиц, втом числе иностранных, в сферу экономического оборота, а также повышения уровняматериального благосостояния участников и иных, привлекаемых в общество лиц.
Общество,согласно уставу (приложение 1) осуществляет следующие виды деятельности:
разведение,выращивание, убой и подготовка к продаже домашней птицы; производство, закупка,переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; производство мяса ипищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы, производство пера и пуха;осуществление торговой, торгово-закупочной и торгово-посредническойдеятельности (в том числе создание и эксплуатация магазинов), оптовая,розничная и комиссионная торговля, проведение товарообменных операций, торговляпроизводимыми, а также приобретенными в установленном законодательством порядкепродукцией и товарами; создание и эксплуатация складских комплексов, оказаниескладских услуг, а также упаковка, хранение, транспортировка, экспедирование, организациясбыта продукции; оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузови пассажиров автомобильным и другими видами транспорта; закупка, обработка,производство и реализация полуфабрикатов, комплектующих изделий, сырья,материалов, узлов, приборов, инструментов, технологического оборудования,другой продукции и товаров.
Управлениедеятельностью организации осуществляется ее собственником, которыйсамостоятельно определяет структуру управления и формирует штаты. Размер и фондоплаты труда работников определен штатным расписанием и утвержден руководителеморганизации. Организация заключает договора на поставки, как с производителямитоваров, так и с оптовыми организациями торговли, для реализации промышленныхтоваров народного потребления и сопутствующих товаров.
Обществоимеет в собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов егоучредителя, а также произведенное или приобретенное в процессе егодеятельности. Имущество, принадлежащее ООО «Рудничное», учитывается насамостоятельном балансе в соответствии с правилами ведения бухгалтерскогоучета, установленных в законодательном порядке. Общество самостоятельноосуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств ирезультатов финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерскийучет в ООО «Рудничное» основывается на учетной политике предприятия иосуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, действующимизаконодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет иналогообложение в организациях РФ, а также внутренними нормативнымидокументами. Учетная политика организации на 2005 год была разработана главнымбухгалтером и утверждена приказом директора от 31.12.2003г. В своей работеглавный бухгалтер использует План счетов бухгалтерского учета и инструкцию поего применению, утвержденный приказом Минфина РФ 31.10.2000 № 94н. В учетнойполитике организации приведен порядок оценки видов имущества и обязательств(приложение 2).
СогласноМетодическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49н, количествоинвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаютсяорганизациями самостоятельно, на основе действующего законодательства РФ иотражаются в учетной политике.
В составегодовой отчетности предоставляется бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет оприбылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменении капитала (форма № 3), Отчето движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу. Всоответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г., атакже с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н и частью второйНалогового кодекса РФ. Правила составления бухгалтерской отчетности установленыПриказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н (ред. от 24.02.2000) «Обутверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерскойотчётности в РФ», Приказом Минфина № 67 и «Указания о порядке составления ипредоставления бухгалтерской отчетности», Положениями по ведению бухгалтерскогоучёта, данной учётной политикой. Бухгалтерская отчетность составляетсяежемесячно для внутреннего пользования и налоговых расчётов, ежеквартально,нарастающим итогом с начала отчётного года, в налоговую инспекцию истатистический орган. Составляется и утверждается формы регистровбухгалтерского учёта и график документооборота.
Вбухгалтерском балансе приводятся данные об общей сумме долгосрочной икраткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям изаказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансамвыданным и прочим дебиторам. В пассиве баланса приведена общая суммакредиторской задолженности и показаны ее виды. При значительных суммах постатьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные о составляющих этих статейприводят в пояснительной записке к годовому отчету. Раскрытие информацииорганизации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составепояснительной записки к годовому финансовому отчету осуществляется в строгомсоответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.
Ведениебухгалтерского учета в ООО «Рудничное» автоматизировано с использованиемпрограммы «1С: Предприятие». Данная конфигурация состоит из версии«Бухгалтерия. Склад. Зарплата. Кадры». Главное преимущество конфигурациисостоит в том, что в ней поддерживается единое информационное пространство иреализуется автоматическое отражение данных оперативного учета торговойдеятельности, в том числе оперативного складского учета, и результатов расчетазаработной платы с необходимой степенью детализации. При ведении стольразнообразного учета в единой базе данных появляется возможность получатьсводные отчеты, базирующиеся на информации из разных направлений учета. Вконфигурации реализована методология учета, разработанная в строгомсоответствии с нормативной базой по ведению бухгалтерского учета. Аппаратбухгалтерии состоит из 6 человек, во главе которого находится главныйбухгалтер. Имеются бухгалтера производства, расчетов, материалисты, учетареализации и кассир.
Деятельностьисследуемого торгового предприятия характеризуется рядом экономическихпоказателей. Для того чтобы выявить, как менялись эти показатели в течениеисследуемого периода, данные сгруппируем, и сведем их в таблицу 3.
Данные дляанализа возьмем из формы № 1 Бухгалтерский баланс (приложение 3), формы № 2Отчет о прибылях и убытках (приложение 4) и формы № 5 Приложение кбухгалтерскому балансу (приложение 5) за 2007 год.
Исходя изданных таблицы 3, необходимо отметить, что в исследуемый период выручка вотносительном измерении выросла на 162,2 % и 54,3 % соответственно и составилав 2007 году 201952 тыс. руб.
Таблица 3
Основныепоказатели производственно-экономической деятельности ООО «Рудничное» в 2005-2007 годыПоказатели годы изменение 2005/2006 2006/2007 2005 2006 2007 абсол. относ., % абсол. относ., % выручка, тыс. руб. 49911 130885 201952 80974 162,2 71067 54,3 себестоимость, тыс. руб. -90836 -136648 -204399 -45812 50,4 -67751 49,6 валовая прибыль (убыток), тыс. руб. -40925 -5763 -2447 35162 -85,9 3316 -57,5 прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. -40925 -5763 -2447 35162 -85,9 3316 -57,5 прочие доходы, тыс. руб. 60742 20844 25976 -39898 -65,7 5132 24,6 прочие расходы, тыс. руб. -19449 -14624 -20748 4825 -24,8 -6124 41,9 прибыль от прочей деятельности, тыс. руб. 41293 6220 5228 -35073 -84,9 -992 -15,9 прибыль до налогообложения, тыс. руб. 368 457 2781 89 24,2 2324 508,5 текущий налог на прибыль, тыс. руб. -200 -403 -457 -203 101,5 -54 13,4 налоговые санкции, тыс. руб. -156 -18 -307 138 -88,5 -289 1605,6 чистая прибыль, тыс. руб. 12 36 2017 24 200,0 1981 5502,8 среднесписочная численность работников, чел. 290 300 345 10 3,4 45 15,0 затр. на опл. труда и отч. в соц. нужды, тыс. руб. 592 2916 8215 2324 392,6 5299 181,7 выработка на одного работника, тыс. руб./чел. 172,1 436,3 585,4 264,2 153,5 149,1 34,2 зарплатоёмкость, % 1,2 2,2 4,1 1,0 87,8 1,8 82,6 стоимость основных средств (остаточная), тыс. руб. 16575 87276 81436 70701 426,6 -5840 -6,7 фондоёмкость, % 33,2 66,7 40,3 33,5 100,8 -26,4 -39,5 фондоотдача, коэффициент 3,0 1,5 2,5 -1,5 -50,2 1,0 65,4 рентабельность затрат, % -45,1 -4,2 -1,2 40,8 -90,6 3,0 -71,6 рентабельность продаж, % -82,0 -4,4 -1,2 77,6 -94,6 3,2 -72,5
При этомсебестоимость выросла на 50,4 % и 49,6 % соответственно и в 2007 году составила204399 тыс. руб. Валовая убыток уменьшился на 85,9 % и 57,5 % соответственно ив 2007 году составил 2447 тыс. руб. Таким образом, выручка растет опережающимитемпами прироста по сравнению с себестоимостью.
Рентабельностьпродаж остается отрицательной, но, тем не менее, в исследуемый периодрентабельность выросла на 94,6 % и 72,5 % соответственно и в 2007 годусоставила (- 1,2 %). Чтобы проиллюстрировать изменение разных видоврентабельности организации нарисуем график 1.
/>
Рис. 1.Динамика разных видов рентабельности ООО «Рудничное» в 2005 — 2007 годы
Чистаяприбыль ООО «Рудничное» в исследуемый период выросла на 200,0 % и 5502,8 %соответственно и в 2007 году достигла суммы в 2017 тысяч рублей.
/>
Рис. 2.Динамика финансовых результатов по разным видам деятельности ООО «Рудничное» в2005 — 2007 годы
Другимисловами, у организации есть прибыль от прочих видов деятельности. Чтобыпроиллюстрировать изменение финансовых результатов по разным видам деятельностиорганизации нарисуем график 2.Остаточная стоимость основных средств висследуемый период выросла на 426,6 % и уменьшилась на 6,7 % соответственно и в2007 составила 81436 тыс. руб. Фондоёмкость организации весьма большая и втечение исследуемого периода выросла на 100,8 % и уменьшилась на 39,5 %соответственно и в 2007 году составила 40,3 %.
Большаяфондоёмкость организации объяснима, если учитывать, что разведение ипереработка сельскохозяйственной птицы требует дорогого и современногооборудования. Важным является также выполнение организацией социальной функции.Так, организация последовательно увеличивала размеры заработной платы иотчислений на социальные нужды.
/>
Рис. 3.Динамика ресурсоёмкости производства продукции ООО «Рудничное» в 2005 — 2007годы
В течениеисследуемого периода данная статья затрат выросла на 392,6 % и 181,7 %соответственно, что намного выше процента инфляции за те же периоды и в 2007году составила 8215 тыс. руб. Зарплатоёмкость в течение исследуемого периодавыросла на 87,8 % и 82,6 % соответственно и в 2007 году достигла 4,1 %. Чтобыпроиллюстрировать изменение фондоемкости и зарплатоемкости организации нарисуемграфик 3.
Такимобразом, ООО «Рудничное» наращивает объемы товарооборота и уменьшает убыток отосновной деятельности (производство птицы), что свидетельствует о повышении егофинансовой устойчивости и независимости.
2.2Калькулирование затрат на выпуск готовой продукции в ООО «Рудничное»
Учет затратна производство − один из важнейших и трудоемких участков бухгалтерскогоучета на сельскохозяйственных предприятиях. Учетная информация по этому разделуиспользуется для анализа производственных затрат, разработки бизнес-плановпредприятий, заданий их структурными подразделениями, а также для другихуправленческих целей.
В учетнойпрактике применяется следующая классификация затрат: по статьям калькуляции иэкономическим элементам, основные и накладные, прямые и косвенные, фактическиеи плановые. На предприятии ООО «Рудничное» затраты формируются в соответствии снаправлением деятельности и местами возникновения затрат в птицеводческомхозяйстве (приложение 6, табл. 1). Детализация затрат ООО «Рудничное» по технологическимпроцессам представлена в приложении 7 (таблицу 2).
Себестоимостьпродукции является важнейшим экономическим показателем работы каждогопредприятия. Она показывает, во что обходятся данному предприятию производствои сбыт продукции. Зная себестоимость, можно судить об уровне и качестве работыпредприятия.
В ООО«Рудничное», согласно учетной политики (приложение 2), учет затратосуществляется по следующим правилам:
амортизацияосновных средств начисляется линейным способом;
материальныеценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е.по цене приобретения непосредственно на счете 10;
транспортныерасходы по доставке материалов и суммовые разницы учитывать на счете 10.15 споследующим отнесением на стоимость материалов. Аналогично применятся счет08,15;
сверхнормативныезатраты на командировки при доставке материалов учитывать в затратахпроизводства на 27 сч., а не относятся на стоимость материалов;
выбытие илиотпуск материальных ценностей в производство осуществлятся по средней месячнойсебестоимости по каждому складу;
учетспецодежды ведется как оборотные средства. Отнесение стоимости спецодежды(стоимостью менее 10000 руб.) на затраты производства производитсяединовременно в момент выбытия спецодежды;
стоимостьнематериальных активов погашается начислением амортизации линейным методом;
учет затратна выращивание птицы ведется по бройлерным цехам с аналитикой по стадам сделением на прямые, собираемые на счетах 11, 20, и косвенные на 25;
косвенныезатраты распределять по стадам пропорционально показателя плотности посадкиптицы в птичнике;
затраты потекущей подготовки птичника к посадке птицы относятся на новое стадо;
затратыцеха переработки птицы и вспомогательных цехов относятся на себестоимостьцыплят — бройлеров и кур пропорционально весу продукции;
затратыцеха приготовления комбикорма собираются полностью на счете 22 и списываются накомбикорм пропорционально весу каждого вида комбикорма;
орбщехозяйственныерасходы учитываются на сч. 26 и списывать на счет реализации 90;
стоимостьвзрослой курицы формируется на сч. 11 и фиксируется с момента яйценоскостикурицы;
затраты попроизводству яйца учитываются на сч. 20.
На учетезатрат с помощью счета 11 «Животные на выращивании и откорме» необходимоостановится подробнее. Для этого рассмотрим журнал-ордер по счету 11 за декабрь2007 года (приложение 8). Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных;взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов;семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (безпостановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты повыращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 «Основноепроизводство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Приобретениеживотных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11«Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других соответствующихсчетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов).
Животные,выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11«Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основныесредства» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — вразмере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки). Так, вжурнале-ордере ООО «Рудничное» по счету 11 за декабрь 2007 года указана проводка:
Д-т 11 К-т01 – 81818.00 руб., учтены животные выбракованные из основного стада(приложение 8).
Молоднякживотных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11«Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета, на которомучитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.
Стоимостьпривеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме(нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.)ежемесячно относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании иоткорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиваниюэтих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года поуказанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная),корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течениеотчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактическойсебестоимости выращивания. В журнале-ордере ООО «Рудничное» по счету 11 задекабрь 2007 года указана проводка:
Д-т 11 К-т20 – с руб., учтены затраты по выращиванию или откорму животных (приложение 8).
Бухгалтерскиезаписи по корректированию плановой себестоимости и списанию затрат нанезавершенное производство:
— дебетсчета № 90 «Продажи» − на проданные яйца;
— дебетсубсчета № 20-3 «Промышленное производство» − на яйца, переработанные всвоем хозяйстве;
дебетсубсчета № 20-2 «Животноводство» − на яйца, использованные на кормптенцам и заложенные в инкубаторы, включая яйца в незавершенном производстве;
дебет счета№ 11 «Молодняк животных и животные на откорме» − по суточным птенцам;
кредитсубсчета № 20-2 «Животноводство» − на общую разницу, включая сумму затратпо незавершенному производству.
Методпризнания расходов, утвержденный на ООО «Рудничное» — это метод начисления, тоесть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимоот времени фактической оплаты.
В качествепрямых материальных расходов в ООО «Рудничное» принимаются обороты Дт 20 Кт 10и 11 счетов. Так за декабрь 2007 года расходы на покупку материалов составили657490,57 руб., а расходы на тару и тарные материалы за этот же месяц составили41420,28 руб.
Таблица 4
Учет прямыхрасходов за декабрь 2007 года в ООО «Рудничное»Дт Кт Сумма Содержание операции Первичный документ 20 11 16930270,49 Учтены затраты по выращиванию или откорму животных Акт выработки 20 10 657490,57 Отпущены в производство ветпрепараты и корма и другие материалы. Накладная на отпуск в производство 20 70 627725,71 Начислена заработная плата производственных рабочих Табель учета рабочего времени 20 68 121110,00 Суммы начисленных налогов, учтенных в основном производстве Бухгалтерская справка 20 69 38876,00 Начислен ЕСН Ведомость начисления ЗП и ЕСН
В качествепрямых расходов на оплату труда бухгалтерией принимаются обороты, представленныев таблице 4.
Итогопрямые расходы на оплату труда за отчетный период составили 17747746 руб.
При оплатетруда работников ООО «Рудничное» применяется 2 системы оплаты труда: сдельно –премиальная и повременно – премиальная.
Сдельно –премиальная система применяется в мясожировом цехе, в колбасном цехе, в цехеполуфабрикатов (по группам рабочих), в холодильнике только грузчики и подсобно– транспортные работники.
Повременно– премиальная система: все остальные работники основного и вспомогательногопроизводства.
Основнаячасть прямых расходов будет включена в состав производственной себестоимостипроизведенной продукции по основным производствам: 20/Мясные куриныеполуфабрикаты, 20/Вспомогательная продукция, 20/Продукция овцеводства. Другаячасть подлежит распределению на остатки незавершенного производства, готовойпродукции на складе и отгруженной, по счету 43 «Готовая продукция» посубсчетам, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НКРФ).
Дляупрощения подхода к расчету прямых расходов, распределяемых навышеперечисленные остатки, принимаются все имеющиеся остатки в качествеостатков готовой продукции, что подтверждается определением таковой, указанномв Методических рекомендациях. Остатками ГП в ООО «Рудничное» являются: остаткисобственного мяса на кости, мяса без кости, субпродуктов, шкур, кожи,мясокостной муки, кишок, полуфабрикатов и т.д.
Оценкаостатков ГП на конец текущего месяца производится на основании данных первичныхучетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырьяи материалов, готовой продукции по всем местам хранения и данных учета о суммеосуществленных в текущем месяце прямых расходов. Данные об остатках и выработкеГП по всем основным производствам отражаются в ежемесячных отчетах этихпроизводств.
Бухгалтерскиесправки формируются по всем местам движения и хранения сырья и готовойпродукции, на основании производственных отчетов, которые составляютсябухгалтерами, находящимися непосредственно в местах хранения и движения сырья иготовой продукции.
Прямыерасходы, приходящиеся на остаток НЗП, определяются следующим образом.
Суммапрямых расходов, приходящихся на остаток НЗП на конец месяца (ПРН кон),определяется по формуле.
ПРН нач +ПР месс
К1 =
КОЛ нач +КОЛ мес
ПРНкон = К1* КОЛ кон
где ПРН нач- прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на начало месяца;
ПР мес — прямые расходы за месяц; ПРН кон — прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗПна конец месяца; КОЛ нач — количество исходного сырья, приходящегося на остатокНЗП на начало месяца; КОЛ мес — списано исходного сырья за месяц;
КОЛ кон — количество исходного сырья, приходящегося на остаток НЗП на конец месяца.
Прямыерасходы, приходящиеся на остаток готовой продукции, определяются следующимобразом.
Сумма прямыхрасходов, приходящиеся на остаток готовой продукции на конец месяца (ПРГ кон),определяется по формуле.
ПРГ нач +(ПР мес — ПРН кон)
К2 =
КОЛГ нач +КОЛГ мес
ПРГ кон =К2*КОЛГ кон
где ПРГ нач- прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на начало месяца;
ПРГ кон — прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на конец месяца;
КОЛГ нач — остаток готовой продукции на начало месяца в количественном выражении;
КОЛГ мес — списано за месяц на счет готовой продукции в количественном выражении;
КОЛГ кон — остаток готовой продукции на конец месяца в количественном выражении;
КОЛГ кон — стоимость остатка готовой продукции на конец месяпа в бухгалтерском учете.
Всоответствии с учетной политикой к косвенным расходам относятся суммы, которыесначала собираются в дебете собирательно – распределительных счетов 23«Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» поподразделениям.
К косвеннымрасходам относятся все иные расходы, которые не отнесены к числу прямых, и, в частности,расходы на приобретение:
материалов,используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,оказании услуг) для обеспечения технологического процесса, для контроля,содержания, эксплуатации основных средств, для установки и иной подготовкипроизводимых и реализуемых товаров;
запчастей ирасходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов,приспособлений, инвентаря, приборов и т.п;
комплектующихизделий и полуфабрикатов, топлива, воды, энергии, работ и услуг производственногохарактера и т.п.;
прочиерасходы.
Косвенныерасходы формируются по таким статьям расходов, как: материальные расходы,расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
Расходы закаждый месяц бухгалтер распределяет по человеко – часам согласно первичнымдокументам о расходах. Так, расходы по электроэнергии в декабре 2007г.составили 79686,65 руб. На АТЦ списано 2765 руб, на Базу (это содержание птицы)– 1196 руб, компрессорная – 25568,65 руб., котельная – 27508 руб., насосная –5532 руб., прачечная – 2765 руб., СМС – 2990 руб., холодильник – 11362 руб.
Косвенныематериальные расходы, в соответствии с учетной политикой для целейналогообложения, формируются на основании данных Главной книги по Дт 23, 25,26, 29/1, 29/2, 44, 44/1, 44/5, 44/8, 44/11-44/15 (в доле товарооборотасобственной продукции), 91/2-6 Кт 10-х, 41-х, 60-х (согласно расчету), Дт 20 Кт60 (согласно расчету).
Ккосвенными материальным расходам по Кт 60 относятся только следующие расходы,согласно пп.5 п.1. ст.254 НК РФ:
воды,поставляемой контрагентом ОАО «НЛМК» / вода;
электроэнергии,поставляемой контрагентом ОАО «Липецкэнерго»;
газа,поставляемого контрагентом ОАО «Липецкрегионгаз».
Косвенныерасходы на оплату труда формирются на основании данных Главной книги по Дт 23,25, 26, 29/1, 29/2, 44, 44/1, 44/5, 44/8, 44/11-44/15 (в доле товарооборотасобственной продукции), 91/2-6 Кт 70.
Косвенныепрочие расходы формируются также на основании данных Главной книги по Дт 23,25, 26, 29/1, 29/2, 44, 44/1, 44/5, 44/8, 44/11-44/15 (в доле товарооборотасобственной продукции), 91/2-6 Кт оставшихся счетов, не вошедших в предыдущиестатьи. Косвенные расходы за 9 месяцев отражены в таблице № 4 «Косвенныерасходы всего». Данные отображены на основании Главной книги и расчетамсоответственно установленному положению в учетной политике.
Таблица 5
Выписка изсводного регистра учета косвенных расходов за 4 квартал 2007г.месяц материальные расходы расходы на оплату труда не участвующих в произ-ве ЕСН амортизация итого косвенных расходов октябрь 3202845,34 2220250,24 577877,62 1622629,55 7623602,75 ноябрь 3402367,80 2124718,41 562304,97 1618437,84 7707829,02 декабрь 3576817,70 2289669,33 1356721,00 1619433,94 8842641,97 Итого 10182030,84 6634637,98 2496903,59 4860501,33 24174073,74
Распределениепо статьям производится на основании коэффициента, определяемого по каждомусчету затрат отдельно (по сч.23, 26, 44) как отношение данной статьи расходовдо корректировки к общей величине расходов, составляющих косвенные расходы поданному счету.
Отдельнособираются данные бухгалтерией по таким косвенным расходам, как:
расходы наремонт основных средств (ст.260 НК РФ) и отражать в бухгалтерской справке № 26«Расходы на ремонт основных средств» (Приложение 21), где отражены суммырасходов по кварталам. Но предшествует сводной справке справка, составляемаянарастающим итогом по всем структурным подразделениям, с указанием материально– ответственных лиц, а так же сумм затрат и примечаний к ним. Так, вбухгалтерской справке № 26 за 2007 год перечислены следующие структурныеподразделения которые произвели расходы по ремонту: компрессорная, котельная,ремонтно – механический цех, АСУ, автотранспортный цех, электроцех, убойныйцех, птичник, цех полуфабрикатов, насосная, прачечная, холодильник. Всего насумму 5 255 158,59 руб., из них наибольший удельный вес приходится наавтотранспортный цех – 62,84%. Расходы по ремонту основных средств учитываютсяв бухгалтерском и налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которомуони относятся;
представительскиерасходы (пп.22 п.1, п.2 ст.264 НК РФ) и собираются они в бухгалтерской справке№20 «Косвенные расходы прочие. Представительские расходы»;
расходы накомандировки (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ) отражаются в бухгалтерской справке №21«Косвенные расходы прочие. Командировочные расходы». Согласно составленнойсправке за 2007 год, где расходы расписаны по месяцам, всего командировочныхрасходов было произведено на сумму 1 106 709,78 руб.;
расходы наюридические и информационные услуги (в соотв. с пп.14 п.1 ст.264 НК РФ),расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (в соотв. с пп.15 п.1ст.264 НК РФ), расходы на рекламу (в соотв. с пп.28 п.1, п.4 ст.264 НК РФ),расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ имуниципального имущества, расходы на подготовку и переподготовку кадров (всоотв. с пп.23 п.1, п.3 ст.264 НК РФ) отражаются в бухгалтерской справке №22«Косвенные расходы прочие». Такие расходы по наименованию отражаются за каждыймесяц, а затем в отчетный период выводятся итогом. Так, за 2007 год данныерасходы составили 1 525 978,29 руб. из них:
расходы наюридические и информационные услуги 63 096,53 руб.;
расходы нарекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг),деятельности налогоплательщика 1 352 219,39 руб.;
расходы нааудиторские услуги 75 000 руб.;
расходы наподготовку и переподготовку кадров, в порядке предусмотренном п.3 ст. 264 НК РФ35 662,37 руб.
Прикалькулировании себестоимости продукции птицеводства применяются способыпрямого расчета и косвенного расчета.
Содержаниепервого состоит в том, что затраты производства делят на количествооприходованной продукции. Второй способ используется для распределения затратмежду сопряженными видами продукции и состоит из единичных коэффициентов,стоимостных коэффициентов, разниц или исключений. Применяется также поэтапныйили комбинированный метод, при котором используются метод прямого расчета иметод косвенных расчетов: на первом этапе распределяются затраты между основнойи побочной продукцией, а на втором − между видами сопряженной продукции.
Кисчислению себестоимости продукции птицеводства приступают после списания наэту отрасль разниц в себестоимости кормов, использованных на корм птицам изурожая отчетного года.
Объектамикалькуляции себестоимости продукции птицеводства являются яйца, полученные отвзрослой птицы; выращивание молодняка (привес и живой вес) по соответствующимобъектам учета; суточные птенцы (выход здоровых птенцов из инкубаторов, в томчисле петушков, забиваемых в суточном возрасте).
Себестоимостьосновной продукции по каждому виду птицы исчисляется на основании данныхраздельного планирования и учета затрат по группам молодняка и взрослой птицыза вычетом стоимости побочной продукции.
К побочнойпродукции относятся помет, перо, пух, яйца молодняка птицы, отходыинкубационного цеха.
Птицефабрикирассчитывают себестоимость продукции птицеводства, исходя из раздельного учетазатрат и количества полученной продукции по технологическим группам.
На себестоимостьяиц относят все затраты по стаду кур-несушек (родительскому или промышленному),включая стоимость павшей птицы и убытки от реализации мяса выбракованныхнесушек.
Прикалькулировании себестоимости привеса птицы затраты по каждому объекту учетаделят на величину привеса, полученного в данной группе и в целом по всемувыращиваемому или откармливаемому поголовью за отчетный период.
Себестоимостьединицы живого веса исчисляется путем деления стоимости птицы на началоотчетного года, стоимости поступившего поголовья и затрат на производствопривеса на количество полученного за отчетный год живого веса.
Делениемобщей себестоимости поголовья (выбывшего и оставшегося) на количество головопределяется себестоимость одной головы. Количество выращенной птицы в живомвесе складывается из веса выбывшего поголовья в течение года, без учета весапавшего поголовья.
Всебестоимость суточных птенцов включают стоимость заложенных в инкубатор яиц изатраты по инкубации за вычетом стоимости изъятых неоплодотворенных яиц первогомиража и отходов производства.
Количествоинкубированных яиц в отчетном периоде определяется путем суммирования яиц,заложенных в инкубатор в отчетном периоде, и остатка яиц в инкубаторе на началоотчетного периода за вычетом остатка яиц в инкубаторе на конец отчетногопериода.
Стоимостьяиц, заложенных в инкубатор, определяется по их себестоимости. При покупке яицна стороне все затраты по их заготовке (стоимость яиц, командировочные затраты,расходы по доставке, отбраковке и т.д.) относят на их себестоимость.
Затраты поинкубации яиц, заложенных в инкубаторы после первой половины декабря, относятсяк незавершенному производству. Сумму незавершенного производства определяюттак: плановую себестоимость суточного цыпленка делят на период инкубации и умножаютна количество заложенных яиц и фактический период инкубации.
Яйца,выбракованные в процессе инкубации при миражировании, оценивают посебестоимости кормовой яйцепродукции птицефабрики или по ценам возможногоиспользования и исключают из затрат по инкубации.
Себестоимостьяиц товарных птицефабрик яичного направления исчисляют исходя из затрат насодержание кур-несущек промышленного стада, включая убытки от продажи иливыбраковки птицепоголовья на убой, и количества полученной продукции всопоставимом виде:
Яйца (1000шт.) − 1,00
Меланж (1ц) − 2,50
Таблица 6
Себестоимостьживого веса птицы за декабрь 2007 год на птицефабрике ООО «Рудничное»Показатели Куры, мясо- и мясояичных пород Куры яичных пород Тыс. гол. Жив. вес, ц Стоимость Тыс. гол.
Жив. вест ц Стоимость Остаток на начало года 58 679 3 700 1078 514-45 60 788 82 065-5 3 155 533-55 Поступило в течение года Всего получено привеса с падежа 17 856-8 41 6124-70 12 102-9 443 570-71 Куплено и прочими путями поступило 700 25 7 287-25 ИТОГО 39 319 21 581-8 1 501 026-90 60 788 94 168-4 3 599 104-26 Переведено в основное стадо 60 698 94 060 3 596 939-79 Продано Забито на мясо 47 56-3 2164-47 Пало и погибло 283 26 080 7812 43 52-1 Остаток на конец года 59 096 21 555 1 494 224-40 Себестоимость 1 ц живого веса 6 931-64 /> /> /> /> /> /> /> />
Вптицеводстве яичного направления основной целью является производство яиц.
Объектамикалькулирования в птицеубойных цехах является мясо кур, мясо цыплят,перо-пуховая продукция, отходы, мясокостная мука.
Себестоимостьотдельных видов продукции определяется исходя из общих затрат убойного цеха,включая стоимость сырья по закупочным ценам, и количества сопоставимойпродукции: мясо − 1,00; перо-пуховое сырье − 0,064;
отходы,используемые для производства мясокостной муки − 0,154.
2.3 Учетвыпуска готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО«Рудничное»
Аналитическийучет готовой продукции ООО «Рудничное» представляет собой натуральный истоимостной учет на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям,сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель аналитического учетана предприятии состоит в получении информации о наличии, поступлении и расходепродукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороныматериально ответственных лиц.
Из цеха впроизводственный отдел для учета количества израсходованных материалов передаютоперативные ежедневные сведения о количестве выпущенной продукции за день,которые отражаются в документе «Выпуск продукции цехом…». В течение текущегодня данные по этим документам подсчитываются, и составляется акт о выходепродукции. Для примера рассмотрим акт о выходе продукции № 00000061 от10.12.07. Здесь указывается подразделение – убойный цех, наименование продукции– в нашем случай, 8 наименований, количество и стоимость произведеннойпродукции, сдающая и принимающая продукцию стороны (приложение 9).
В цехевыпущенная продукция проходит контроль качества на соответствие техническимтребованиям ГОСТ. Если продукция соответствует техническим требованиям ГОСТ наней ставится штамп ОТК, если нет – отметку «Брак». Если обнаруживается брак, тосоставляется «Карта брака». В карте брака начальник лаборатории указываетдефект, характеризующий брак, затем пишет заключение и распоряжение вбухгалтерию. В бухгалтерии и в производственном отделе подсчитывается ценареализации с учетом брака. Стоимость брака относится за счет себестоимости.После контроля качества продукция вывозится на склад готовой продукции.
Важнейшимусловием правильной организации аналитического учета является хорошее состояниескладского хозяйства. Складские помещения предприятия отвечают требованиямсохранности продукции. Они изолированы, оборудованы охранной и пожарнойсигнализацией, имеют весоизмерительные приборы. Продукция на складе расположенав заранее установленных местах, к которым прикреплены ярлыки с указанием на нихнаименования продукции, единиц измерения, норм запаса, фактического наличия ит.д. С материально ответственными лицами заключены договоры о материальнойответственности. На предприятии созданы все условия для полной сохранностиматериальных ценностей на складе.
Складскойучет ведется материально – ответственными лицами на карточках складского учета.
Карточкиоткрываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции вбухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. Вкарточке указаны такие реквизиты, как: наименование, номенклатурный номер,сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения. Дляудобства работы карточки на складе размещены в специальном ящике — картотеке,где располагаются по группам продукции, а внутри групп – по номенклатурнымномерам по их возрастанию. В карточке складского учета готовой продукцииотражается наличие и движение перемычки 9ПБ 13-37 в натуральных и стоимостныхединицах измерения. Записи в карточках производятся материально — ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытиисо склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочегодня в карточках, в которых было отмечено движение продукции, выводится конечныйостаток. В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, былоили не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции)составляется конечный остаток.
Работникбухгалтерии предприятия периодически проверяет правильность оформленияприходных и расходных документов и записей в присутствии материальноответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждаетсвоей подписью в графе «Контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженныерасхождения и ошибки здесь же устраняются.
Из склада вотдел сбыта каждый день передается накладная о сдаче продукции на склад, гдеведется учет принятой на склад и реализованной продукции.
По этимнакладным с помощью программы 1С: Предприятие, отдел сбыта посчитывает приходпродукции. Затем составляется накладная «Передача готовой продукции насклад». В данном документе отражается фактическое количество и ценапродукции, находящейся на складе.
Приходуя насклад готовую продукцию в течение месяца, мы не всегда знаем ее фактическуюстоимость (например, заработная плата и амортизация будут отнесены на затратылишь по окончании месяца), поэтому готовая продукция на склад приходуется поплановой стоимости (колонка «Стоимость» документа), то естьприблизительная сумма затрат на производство одной единицы этой продукции.
Вбухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходныедокументы о движении готовой продукции подвергаются проверке. При проверкеобращается внимание на правильность оформления документов; законность ицелесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду,за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущегоотчета и т.д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точностьопределения остатков на конец отчетного периода.
Послепроверки отчета и первичных документов бухгалтер предприятия приступает к ихбухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерскихпроводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета длязаписи в учетные регистры.
Учетвыпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: безиспользования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с егоиспользованием.
Согласноучетной политики ООО «Рудничное» (приложение 2), готовую продукцию оценивают пофактической производственной себестоимости. То есть, учитывается она безприменения счета 40.
На счете 43«Готовая продукция» учитывается готовая продукция собственнойвыработки, предназначенная для отпуска структурным подразделениям и реализациина сторону.
Всоответствии с действующими положениями готовой продукцией считается частьматериально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечныйрезультат производственного цикла, активы, законченные обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством). Сдача готовой продукции на склад илизаказчику, когда готовая продукция сдается на месте, должна быть оформленаустановленными сдаточными документами. Изделия, не отвечающие этим условиям,считаются незавершенным производством.
Оприходованиеготовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частичнопредназначенной для собственных нужд, отражается по дебету счета 43«Готовая продукция». Если готовая продукция полностью направляетсядля использования в самой организации, то она на счете 43 «Готоваяпродукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10«Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначенияэтой продукции.
На суммувыпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи посчетам:
Д-т 43 К-т20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» — отраженафактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции.
Основаниемдля указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукциииз цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику.
Соответственнопо кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке ипродаже:
Д-т 90«Продажи» К-т 43.
Так вжурнале-ордере и ведомости ООО «Рудничное» по счету 43 за декабрь 2007 годаначальный остаток дебетовый составил – 1454149,98 руб., т.е. на начало месяцаили 01.12.07 остаток нереализованной готовой продукции составил именно этусумму.
Дебетовыйоборот за месяц составил 10938905,80 руб., при этом бухгалтерская проводка будетследующей:
Д-т 43 К-т20 – 10938905,80 руб. согласно акту о выходе продукции оприходована готоваяпродукция.
Кредитовыйоборот за месяц составил 12393055,78 руб., при этом бухгалтерская проводкабудет следующей:
Д-т 90 К-т43 – 12393055,78 руб. отражена стоимость реализованной продукция. Конечногодебетового сальдо нет, т.к. кредитовый оборот равен сумме начального сальдо идебетового оборота. Другими словами на 31.12.07, остатков нереализованнойготовой продукции нет (приложение 10).
Аналитическийучет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам храненияготовой продукции и отдельным видам готовой продукции.
Так, вжурнале-ордере ООО «Рудничное» по счету 43 по субконто номенклатура за декабрь2007 года (приложение 11) представлена информация о движении разных видовготовой продукции за этот месяц.
Например, вэтот месяц было произведено мясо цыплят-бройлеров «Царская птица» категории 1замороженное на сумму в 1006331,90 руб. При этом бухгалтерская проводка будетследующей:
Д-т 43 К-т20 – 1006331,90 руб. согласно акту о выходе продукции оприходовано мясоцыплят-бройлеров «Царская птица» категории 1 замороженное.
Начальноесальдо на 01.12.07 этого виду продукта составило 1040292,88 руб., поэтомулогично, что в декабре было продано на сумму в 11103624,78 руб. При этомбухгалтерская проводка будет следующей:
Д-т 90 К-т43 – 11103624,78 руб. отражена стоимость реализованного мяса цыплят-бройлеров«Царская птица» категории 1 замороженного.
Информацияо товарах и готовой продукции, учитываемых на счетах 41 «Товары», 42«Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 45 «Товарыотгруженные» в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующимобразом:
1) Итоговоедебетовое сальдо по счетам 41 и 43 отражается по строке 214 формы № 1«Бухгалтерский баланс».
В ООО«Рудничное», в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 3), статья готоваяпродукция и товары для перепродажи была только 31.12.06 и составила 23 тыс.руб. Так как, ООО «Рудничное» в этот период не занималось покупкой иперепродажей товаров, то по этой строке было отражен остаток нереализованнойготовой продукции.
2)Дебетовое сальдо по счету 45 отражается в составе показателя строки 215 формы №1 «Бухгалтерский баланс».
Так как,система расчетов в ООО «Рудничное» предусматривает сравнительно короткоепредоставление торгового кредита, то счет 45 организацией не используется, и построке 215 баланса сумм нет (приложение 3).
3) Итоговыйкредитовый оборот за отчетный период по счетам 43, 40 ,45 в дебет счета 90субсчета «Себестоимость продаж» отражается в составе показателястроки 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках.
Так, в ООО«Рудничное» в этот период по этой строке было отражена стоимость реализованнойготовой продукции: в 2005 году – 90836 тыс. руб., в 2006 году – 136648 тыс.руб., в 2007 году – 204399 тыс. руб. (приложение 4).
Продукцияполностью законченная, соответствующая действующим стандартам или утвержденнымтехническим условиям, готова к реализации.
Реализациявыпущенной продукции является конечной целью деятельности любой организациисферы материального производства, заключительным этапом круговорота её средств,по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективностьпроизводства. Поэтому бухгалтерия ООО «Рудничное» ведет постоянный непрерывныйучет реализации готовой продукции.
Отпусктоваров покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основаниисоответствующих первичных учетных документов — накладных. В качестве типовойформы накладной может использоваться форма ТОРГ-12 „Товарно-транспортнаянакладная“ (приложение 12).
Накладная(либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться вколичестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой(вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один извариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов(применительно к крупным и средним организациям):
1) наскладе или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации)выписываются четыре экземпляра накладной;
2) четыреэкземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации длярегистрации в журнале регистрации товарно-транспортных накладных и подписи ихглавным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
3)бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другоеаналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается уматериально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ наотпуск товаров со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры,третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю). Навсех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись,удостоверяющую факт передачи ему товаров;
4) привывозе товаров через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый)накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) — у получателяв качестве сопроводительного документа на груз (товаров);
5) службаохраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журналерегистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерскаяслужба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз(продажу) товаров;
6)бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отделомсбыта, службой охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных оботпущенных со товаров и других материальных ценностей с данными об ихфактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журналерегистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
Вприложении приведен график документооборота по учету расчетов с покупателями изаказчиками, применяемый в ООО «Рудничное» (приложение 13).
Рассмотримхозяйственные операции в первичных документах:
Так,14.12.07 г. для ООО «Хортен» был отгружен товар на сумму 1780770-73 руб. ООО«Рудничное» выписал накладную на отпуск № 483 (приложение 12) и счет-фактуру №07870 от 14.12.07 г.
Таблица 7
Отпускпродукции ООО «Рудничное» ООО «Хортен» 14.12.07г.Наименование товара Кол-во, кг. Цена, руб. коп. Стоимость товара без налогов, руб. коп. НДС, руб. коп. Сумма с НДС, руб. коп. Мясо цыплят-бройлеров «Царская птица» кат. 1 замор. 25923,750 58-15 1508243-78 150824-38 1659068-16 Головы цыплят-бройлеров «Царская птица», замор. 763,210 10-91 8326-62 832-66 9159-28 Мышечные желудки цыплят-бройлеров «Царская птица» 458,000 48-32 22130-56 2213-06 24343-62 Ноги цыплят-бройлеров «Царская птица», замор. 1796,350 10-91 19598-18 1959-82 21558-00 Печень цыплят-бройлеров «Царская птица», замор. 800,000 45-59 36472-00 3647-20 40119-20 Шеи цыплят-бройлеров «Царская птица», замор. 1014,360 23-77 24111-34 2411-13 26522-47 Итого 30755,670 1618882-48 161888-25 1780770-73
Вбухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Дебет счета62-1 «Авансы полученные» Кредит счета 90 субсчет 90-1 «Выручка от продаж» — отражается сумма выручки от продажи продукции.
Дебет счета62-1 «Авансы полученные» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам» — НДС на сумму наосновании счет-фактуры.
Наосновании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичныхучетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписываетсчета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых непозднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается)покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книгепродаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Продавцыведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся вхронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначеннуюдля регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций.Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в томналоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При полученииденежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставокпродукции (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляетсясчет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При этом при отгрузкепродукции (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых илииных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающаяранее начисленную сумму налога по этим платежам.
В случаечастичной оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанныеуслуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мерепоступления денежных средств продавец регистрирует в книге продаж счет-фактуруна каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитовсчета-фактуры по этой отгруженной продукции (выполненным работам, оказаннымуслугам) и пометкой по каждой сумме „частичная оплата“.
Регистрациясчетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускаетсятолько в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а такжеотгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) под полученную суммуавансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранееначисленных сумм налога по платежу.
В книгепродаж регистрируются все счета-фактуры, составляемые продавцом при совершенииопераций, признаваемых объектами налогообложения. В конце месяце выводятсяитоги и по книге продаж.
Синтетическийучет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненныеработы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 „Расчеты спокупателями и заказчиками“. На счете 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“ отражается информация о расчетах с покупателями изаказчиками, в частности расчеты за: отпущенную абонентам электроэнергию, пар,воду и т.п.; выполненные для заказчиков работы (сданные или оформленные актамив установленном порядке) и оказанные услуги; отгруженные покупателямматериальные ценности и другие активы. Счет 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“ дебетуется в корреспонденции со счетами 90»Продажи", 91 «Прочие доходы и расходы» и др. на суммы, накоторые предъявлены расчетные документы.
Д-т 62 Д-т90-1 – отражена задолженность покупателей и заказчиков при реализациипродукции, работ, услуг.
Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденциисо счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей,включая суммы полученных авансов, и т.п.
Д-т 50-1,51, 52-2 К-т 62 – отражена оплата задолженности покупателем (заказчиком).
В случаесоглашения о погашении обязательств зачетом взаимных требований счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденциис дебетом счета 60 «Поставщики и подрядчики» или счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммыдебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываютсяпо каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и отражаются покредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебетусчета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (при списании за счетрезерва сомнительных долгов) или по дебету субсчета 91-02 «Прочиерасходы» (при отнесении на финансовые результаты организации). Суммыдолгов, нереальных для взыскания относятся на счет резерва сомнительных долговпо кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебетусчета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Если в период,предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленномпорядке, они относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету субсчета 91-02«Прочие расходы».
Вобеспечение обязательств по оплате ценностей покупатель может выдатьсобственный вексель. В этом случае задолженность по сделке продолжает числитьсяна балансе по цене договора и в бухгалтерском учете признается дебиторскаязадолженность с отсрочкой платежа. По субсчету «Векселя к получению»счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на конец отчетногопериода не может быть кредитового сальдо.
Таблица 8
Выписка изрегистра синтетического учета по счету 62.1 «Учет расчетов по авансамполученным»Наименование покупателя №, дата документа Сальдо на 01.01
Д-т 62.1
К-т 90.1
Д-т 62.1
К-т 51
Д-т 68
К-т 62.1 Сальдо на 31.12 ООО «Синтез» п\п № 776 274056-89 304209-64 46404-86 46404-86 ОАО «»Софит-М п\п 774 3156-91 3725-15 568-24 1038-76 ООО «Хортен» м\о 00789 92729-34 109420-62 16691-28 16691-28 ООО «Синергия» м\о 00987 798-82 942-60 143-78 143-78 ООО «Модус» 6866-72 8102-73 1236-01 1236-01 ООО «Актив-Л» 2154-24 2542 387-76 387-76 Итого 1782396-15 426400-74 9632-71 66551-26 1413312-71
По субсчету«Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»на конец отчетного периода не может быть дебетового сальдо. Прижурнально-ордерной форме учета движение готовой продукции регистрируется всоответствующем журнал-ордер — журнал-ордер «Учет отгрузки иреализации» ( таблица 5). Как свидетельствуют данные журнала-ордера № 11«Учет отгрузки и реализации» (корреспонденция счетов) в декабре 2007года ООО «Рудничное» были совершены следующие операции по реализации продукции:
Д-т 90 К-т43 − 12393055,78 руб. отражена стоимость проданной в декабре 2007 годапродукции;
Д-т 62 К-т90 − 14252014,15 руб. начислена задолженность покупателя за проданную вдекабре 2007 года продукцию;
Д-т 51 К-т62 − 4275604,24 руб. сумма полученных в декабре 2007 года платежей(включая суммы полученных авансов).
Аналитическийучет по счету 62 «Готовая продукция» ведется по видам и способамоплаты, отдельным видам готовой продукции, отдельным контрагентам. Так, вприложении 14 представлена карточка счета 62 за декабрь 2007 г. по такомуконтрагенту как Софит-М.
Таблица 9
Журнал-ордер№ 11 «Учет отгрузки и реализации» по кредиту счетов 43 «Готоваяпродукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90«Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задекабрь 2007 годаВ дебет счетов С кредита счетов 43 41 42 45 90 62 08 45 90 12393055,78
94
51 4275604,24 62 14252014,15 Итого 12393055,78 14252014,15 4275604,24
Отражениеинформации о расчетах с покупателями в бухгалтерской отчетности представлена,например, по строкам 231 и 241 формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Так, строка241, где отражена информация о дебиторской задолженности покупателей изаказчиков в 2005 году составила 9897 тыс. руб., в 2006 – 13112 тыс. руб., в2007 году – 256 тыс. руб. (приложение 3).
Такимобразом, ООО «Рудничное» наращивает объемы товарооборота и уменьшает убыток отосновной деятельности (производство птицы), что свидетельствует о повышении егофинансовой устойчивости и независимости.
Учет затратна выращивание поголовья птицы ведется на счете 11 «Животные на выращивании иоткорме». При переводе животных в убойный цех затраты списываются на счет 20«Основное производство», затем себестоимость произведенных полуфабрикутовобобщается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом20 «Основное производство». Реализация продукции осуществляется сиспользованием счета 62 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции со счетом90-1 «Выручка». Себестоимость реализованной продукции списывается с кредитасчета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Себестоимость».
Глава 3.Анализ выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «Рудничное» в2005 – 2007 годы
3.1 Анализвыпуска готовой продукции ООО «Рудничное» в 2005 – 2007 годы
Вначалепроведем анализ равномерности производства организации, с целью определенияналичия или отсутствия сезонного спроса на продукцию. Для анализа необходимыданные о готовой продукции, изготовленной для продажи, которая отражается подебету счета 43 «Готовая продукция» за период с 2005 по 2007 годы. Результатыанализа сведем в таблицу 10.
Таблица 10
Анализравномерности производства продукции ООО «Рудничное» в 2005 — 2007 годыВыпуск продукции 2005 год 2006 год 2007 год /> /> тыс. руб. % к объёму продаж тыс. руб. % к объёму продаж тыс. руб. % к объёму продаж /> Январь 10809 11,9 16264 9,2 20031 9,8 /> Февраль 9265 10,2 13940 10,1 23097 11,3 /> Март 7539 8,3 11344 9,3 22484 11,0 /> Апрель 7176 7,9 10797 7,8 18600 9,1 /> Май 6268 6,9 9430 6,7 10220 5,0 /> Июнь 6086 6,7 9157 5,4 9607 4,7 /> Июль 5541 6,1 8337 4,9 10833 5,3 /> Август 3906 4,3 5877 5,7 12877 6,3 /> Сентябрь 5904 6,5 8884 8,8 20031 9,8 /> Октябрь 9810 10,8 14760 11,5 24119 11,8 /> Ноябрь 8811 9,7 13257 10,4 21462 10,5 /> Декабрь 9719 10,7 14624 10,2 10939 5,4 /> За год 90836 100,0 136671 100,0 204399 100,0 />
Каксвидетельствуют данные таблицы 10 и наглядно продемонстрировано графиком 4, вдеятельности организации наблюдаются сезонные колебания, колебания удельныхвесов месяцев к общей произведенной продукции организации связаны с получениемболее или менее крупных заказов в осенне-зимний период времени. Так, наибольшиеудельные веса произведенной продукции были в следующие месяцы: январь, февраль,март, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь. Наименьшие удельные веса были вследующие месяцы: апрель, май, июнь, июль, август. Данные колебания удельныхвесов характерны для всех трех исследуемых лет. Возможной причиной этихсезонных колебаний может быть то, что в летне-осенний период рацион «среднего»потребителя смещен в сторону потребления овощей и фруктов.
Чтобыпроиллюстрировать динамику удельных весов месяцев в совокупной произведеннойпродукции ООО «Рудничное» в период с 2005 по 2007 годы нарисуем график 4.
/>
Рис. 4.Анализ равномерности реализации товаров ООО «Рудничное» в 2005 — 2007 годы
Вдальнейшем необходимо выявить ассортиментную структуру произведенной продукции(по отдельным группам товаров). Это необходимо сделать с целью выявлениянаиболее значимых видов готовой продукции, т.е. с наибольшими удельными весами.
А также, сцелью выявить, под влиянием каких факторов сложились внутригодичные колебанияпроизводства продукции.
Для тогочтобы выявить, как меняется производство продукции в течение года поассортименту, необходимы данные, содержащиеся в журнале ордере по счету 43 посубконто. Результаты анализа сведем в таблицы 4 − 9 ( приложение 15).
Каксвидетельствуют данные таблиц с 4 по 9 (приложение 15), в исследуемый периодсущественно-значимой продукцией (> 5 %) являются следующие наименования:
мясоцыплят-бройлеров категории 1 замороженное;
мясоцыплят-бройлеров категории 2 замороженное;
мясоцыплят-бройлеров охлажденное;
окорочкацыплят-бройлеров.
Каксвидетельствуют данные таблиц с 4 по 9 (приложение 15), производство мясацыплят-бройлеров категории 1 замороженного в исследуемый период наибольший темпроста имела в период с августа по сентябрь, а также в период с сентября пооктябрь. Так, с августа по сентябрь темп роста в 2005 году составил 155,6 %, в2006 году 153,2 %, в 2007 году 158,7 %. Так, с сентября по октябрь темп роста в2005 году составил 170,3 %, в 2006 году 173,1 %, в 2007 году 124,7 %.
Такимобразом, сентябрь и октябрь образуют своеобразное плато с повышеннымпроизводством, а следовательно, и спросом на мясо цыплят-бройлеров категории 1замороженное в этот период времени.
Этаинформация должна стать объектом управленческих решений менеджментаорганизации. Например, это может быть опережающеё производство данного видамяса, начиная с августа месяца. А запланировано это должно ещё раньше, учитываядлительный цикл выращивания птицы.
Чтобыпроиллюстрировать внутригодичную динамику производства мяса цыплят-бройлеровкатегории 1 замороженного нарисуем график 5. Как свидетельствуют данные таблицс 4 по 9 (приложение 15), производство мяса цыплят-бройлеров категории 2замороженного в исследуемый период наибольший темп роста также имела в период савгуста по сентябрь, а также в период с сентября по октябрь.
/>
Рис. 5.Внутригодичная динамика производства мяса цыплят-бройлеров категории 1замороженное ООО «Рудничное» в 2005 — 2007 годы
Так, савгуста по сентябрь темп роста в 2005 году составил 148,8 %, в 2006 году 144,4%, в 2007 году 32,4 %. А с сентября по октябрь темп роста в 2005 году составил157,0 %, в 2006 году 156,6 %, в 2007 году 24,1 %.
Следовательно,и в этом случае, сентябрь и октябрь образуют своеобразное плато с повышеннымпроизводством и спросом на мясо цыплят-бройлеров категории 2 замороженноеначиная с этого периода времени. Эта информация также должна стать объектомуправленческих решений менеджмента организации, например, опережающеёпроизводство данного вида мяса, начиная с августа месяца.
Чтобыпроиллюстрировать внутригодичную динамику производства мяса цыплят-бройлеровкатегории 2 замороженного нарисуем график 6.
Производствоследующей по значимости группы товаров − окорочка цыплят-бройлеров такжеимеет признак сезонности. Как свидетельствуют данные таблиц с 4 по 9(приложение 15), производство окорочков цыплят-бройлеров в исследуемый периоднаибольший темп роста имело в период с августа по сентябрь, а также в период ссентября по октябрь. Так, с августа по сентябрь темп роста в 2005 году составил156,2 %, в 2006 году 159,8 %, в 2007 году 318,2 %. А с сентября по октябрь темпроста в 2005 году составил 171,5 %, в 2006 году 161,7 %, в 2007 году 93,7 %.
/>
Рис. 6.Внутригодичная динамика производства мяса цыплят-бройлеров категории 2замороженное ООО «Рудничное» в 2005 — 2007 годы
Следовательно,и в этом случае, сентябрь и октябрь образуют своеобразное плато с повышеннымпроизводством и спросом на окорочка цыплят-бройлеров начиная с этого периодавремени. Эта информация также должна стать объектом управленческих решенийменеджмента организации, например, опережающеё производство данного вида мяса,начиная с августа месяца.
/>
Рис. 7.Внутригодичная динамика производства окорочков цыплят-бройлеров ООО «Рудничное»в 2005 — 2007 годы
Чтобыпроиллюстрировать внутригодичную динамику производства окорочковцыплят-бройлеров нарисуем график 7.
Производствоследующей по значимости группы товаров − мясо цыплят-бройлеровохлажденное также имеет признак сезонности. Как свидетельствуют данные таблиц с4 по 9 (приложение 15), производство мяса цыплят-бройлеров охлажденное висследуемый период наибольший темп роста имело в период с августа по сентябрь,а также в период с сентября по октябрь. Так, с августа по сентябрь темп роста в2005 году составил 156,2 %, в 2006 году 217,7 %, в 2007 году 158,0 %. А ссентября по октябрь темп роста в 2005 году составил 171,5 %, в 2006 году 170,8%, в 2007 году 124,1 %.
Следовательно,и в этом случае, сентябрь и октябрь образуют своеобразное плато с повышеннымпроизводством и спросом на окорочка цыплят-бройлеров начиная с этого периодавремени. Эта информация также должна стать объектом управленческих решенийменеджмента организации, например, опережающеё производство данного вида мяса,начиная с августа месяца.
Чтобыпроиллюстрировать внутригодичную динамику производства мяса цыплят-бройлеровнарисуем график 8.
/>
Рис. 8.Внутригодичная динамика производства мяса цыплят-бройлеров ООО «Рудничное» в2005 — 2007 годы
Такимобразом, внутригодичные колебания производства наиболее значимой продукциисвидетельствует о сезонности в деятельности организации. Рост производства, иследовательно потребления таких существенно-значимые продуктов, как: мясоцыплят-бройлеров категории 1 замороженное, мясо цыплят-бройлеров категории 2 замороженное,мясо цыплят-бройлеров охлажденное, окорочка цыплят-бройлеров начинается послеавгуста. В последующие несколько месяцев наблюдается наибольший ростпотребления (особенно, в период с августа по сентябрь, с сентября по октябрь)который постепенно снижается до минимального производства, как правило, вавгусте.
Этаинформация должна стать объектом управленческих решений менеджментаорганизации, например, опережающеё производство значимых видов мяса начиная савгуста месяца. А запланировано это должно ещё раньше, учитывая длительный циклвыращивания птицы.
Интереснымявляется также структурные изменения в ассортименте производства. Каксвидетельствуют данные таблиц с 4 по 9 (приложение 15), удельный вес мясацыплят-бройлеров категории 1 замороженное последовательно рос на 14 и 15,3пунктов соответственно и в 2007 году оставил 81,5 %.
В то жевремя, удельный вес мяса цыплят-бройлеров категории 2 замороженноепоследовательно снижался на 14,3 и 17,6 пунктов соответственно и в 2007 годусоставил 2,2 %.
Данноеобстоятельство свидетельствует о стремлении организации производить мясо болеевысокого качества. В дальнейшем, необходимо увеличивать удельный вес мясацыплят-бройлеров первой категории.
Удельныйвес окорочков цыплят-бройлеров последовательно рос на 0,7 и 1,3 пунктовсоответственно и в 2007 году составил 4,9 %.
Видимо,данный вид товара пользуется спросом, следовательно, необходимо увеличиватьудельный вес окорочков цыплят-бройлеров в структуре производства.
Удельныйвес мяса цыплят-бройлеров охлажденного, последовательно рос на 0,8 и 2,4пунктов соответственно и в 2007 году составил 5,8 %.
Отличительнымконкурентным преимуществом данной продукции является ее высокое качество. Ссамого начала концепция бренда подразумевала выпуск мяса птицы премиум класса,а в качестве целевой аудитории – потребителей с уровнем дохода (средний +).Организации необходимо и в дальнейшем увеличивать удельный вес мясацыплят-бройлеров охлажденного в структуре производства, особенно учитывая ростдоходов населения.
Таким образом,изменение структуры производства организации свидетельствует о развитии ирасширении ассортимента товара, о постепенном увеличение доли продуктов сдобавленной стоимостью.
Чтобыпроиллюстрировать динамику удельных весов произведенной продукции ООО«Рудничное» в период с 2005 по 2007 годы нарисуем график 9.
/>
Рис. 9.Динамика удельных весов существенно-значимой продукции ООО «Рудничное» в 2005 — 2007 годы
Такимобразом, после анализа выпуска готовой продукции ООО «Рудничное» в период с2005 по 2007 годы, менеджменту организации можно рекомендовать следующиеуправленческие решения:
вдеятельности организации наблюдаются сезонные колебания, колебания удельныхвесов месяцев к общей произведенной продукции организации связаны с получениемболее или менее крупных заказов в осенне-зимний период времени. Поэтому,организации необходимо разрабатывать бренды, не имеющий географическойпривязки, что благотворно влияет на покупательский спрос, помогает легче выйтина региональные рынки, дает возможность преодолевать географические границы,что, в конечном итоге, обеспечивает стабильность продаж и устойчивость доходов.В случае падения цен на готовую продукцию на внутреннем рынке организациинеобходимо перераспределить продукцию или между ценовыми группами (премиум,средняя, эконом) или между полуфабрикатами и субпродуктами (например, увеличитьдолю разделки; или соотношение между замороженной продукцией и охлажденной),чтобы максимально гибко и оперативно реагировать на рыночную конъюнктуру и недопустить существенного снижения выручки;
ростпроизводства, и следовательно потребления таких существенно-значимые продуктов,как: мясо цыплят-бройлеров категории 1 замороженное, мясо цыплят-бройлеровкатегории 2 замороженное, мясо цыплят-бройлеров охлажденное, окорочкацыплят-бройлеров начинается после августа. В последующие несколько месяцевнаблюдается наибольший рост потребления (особенно, в период с августа посентябрь, с сентября по октябрь) который постепенно снижается до минимальногопроизводства, как правило, в августе. Эта информация должна стать объектомуправленческих решений менеджмента организации, например, опережающеёпроизводство значимых видов мяса начиная с августа месяца. А запланировано этодолжно ещё раньше, учитывая длительный цикл выращивания птицы;
необходимоизменять структуру производства организации, то есть развивать и расширятьассортимент товара, постепенно увеличивать долю продуктов с добавленнойстоимостью. В частности необходимо увеличивать удельный вес мясацыплят-бройлеров первой категории, окорочков цыплят-бройлеров и особенно, мясацыплят-бройлеров охлажденного.
3.2 Анализрасчетов с покупателями в ООО «Рудничное» в 2005 – 2007 годы
Вначалепроведем общую оценку активности предприятия по реализации продукции. Дляанализа необходимы данные книги продаж, по дебетовому обороту и конечномуостатку дебетовому счета 43 «Готовая продукция», некоторые аналитическиеданные. Результаты анализа сведем в таблицу 8.
Как свидетельствуютданные таблицы 8, в течение исследуемого периода у организации количествозаказов в расчете на одного клиента последовательно росло на 11,5 % и 14,1 %соответственно и в 2007 году составил 1,27. Данный показатель характеризуетлояльность покупателей и то, что клиенты впоследствии повторно размещают своизаказы, характеризует высокую эффективность маркетинга организации.
Таблица 11
Общаяоценка активности ООО «Рудничное» в 2005 – 2007 годах по реализации продукцииПоказатель Годы Изменения (+,-) 2005/2006 2006/2007 2005 2006 2007 пункты темп роста, % пункты темп роста, % Количество заказов в расчете на одного клиента 1,00 1,12 1,27 0,12 111,5 0,16 114,1 Оборот, приходящийся на заказ 4,63 5,54 5,43 0,90 119,5 -0,11 98,0 Оборот, приходящийся на одного сотрудника предприятия 172,1 436,3 585,4 264,2 253,5 149,1 134,2 Удельный вес остатков нереализованной продукции в общем обороте 5,0 7,0 3,2 2,0 140,0 -3,8 45,5
В то жевремя, слишком высокое значение данного коэффициента свидетельствует озависимости производителя от крупных дистрибьюторов. Поэтому менеджментуорганизации необходимо найти «золотую середину», т.е. такое значениекоэффициента, которое будет оптимально для организации.
В случаеООО «Рудничное», по нашему мнению, необходимо всячески способствовать повышениюколичеству заказов в расчете на одного клиента, т.к. значение в 1,27 кажетсямалым. Организации необходима мощная сбытовая система, то есть необходимовсячески увеличивать количество постоянных контрагентов. С этой целью,необходимо провести адекватные изменения в ценовой политике для поддержанияспроса на свою продукцию на необходимом уровне. Например, разработать системудисконта при повторном обращении клиента.
Чтобыпроиллюстрировать динамику количества заказов в расчете на одного клиента ООО«Рудничное» с 2005 по 2007 годы нарисуем график 10.
/>
Рис. 10.Динамика количества заказов в расчете на одного клиента ООО «Рудничное» в 2005- 2007 годы
Каксвидетельствуют данные таблицы 8, в течение исследуемого периода у организацииоборот, приходящийся на заказ, в период с 2005 по 2006 годы вырос на 19,5 % исоставил 5,54 тысяч рублей на заказ. В период же с 2006 по 2007 годы оборотуменьшился на 2,0 % и составил 5,43 тысяч рублей на заказ. Но этот факт нельзясчитать отрицательным, так как большее количество мелких клиентов являетсяпредпочтительнее меньшего количества крупных покупателей (внезапно наступившаянеплатежеспособность крупных покупателей может нанести ущерб организации).Таким образом, менеджменту организации необходимо и в дальнейшее расширятьклиентскую базу организации (рекламные компании и пр.).
Каксвидетельствуют данные таблицы 8, в течение исследуемого периода у организацииоборот, приходящийся на одного сотрудника предприятия последовательно рос на38,8 % и 13,6 % соответственно и в 2007 году составил 585,4 тыс. руб. /человек. То есть, производительность труда в организации последовательнорастет.
Чтобыпроиллюстрировать динамику оборота, приходящегося на заказ ООО «Рудничное» с2005 по 2007 годы нарисуем график 11.
/>
Рис. 11.Динамика оборота, приходящегося на заказ ООО «Рудничное» в 2005 — 2007 годы
Чтобыпроиллюстрировать динамику оборота, приходящегося на одного сотрудникапредприятия ООО «Рудничное» с 2005 по 2007 годы нарисуем график 12.
/>
Рис. 12.Динамика оборота, приходящегося на одного сотрудника предприятия ООО«Рудничное» в 2005 — 2007 годы
Вдальнейшем необходимо проанализировать обеспеченность организации запасамиготовой продукции. Например, можно рассчитать удельный вес остатковнереализованной продукции в общем обороте. Данные для расчета коэффициентов возьмем из оборотно-сальдовой ведомости организации по счету 43 «Готоваяпродукция». Для расчета среднегодовых остатков нереализованной продукциинеобходимы данные по конечному дебетовому остатку данного счета. Товарооборотвозьмем из кредитового оборота по данному счету. Необходимые данные сведем втаблицу, приложение 16 (табл. 10).
Каксвидетельствуют данные таблицы 8, в течение исследуемого периода у организацииудельный вес остатков нереализованной продукции в общем обороте вырос на 40,0 %и уменьшился на 54,5 % соответственно и в 2007 году составил 3,2 %. Вероятно,было бы оптимально, если бы уровень товарных запасов в стоимостном выражениирос с теми же темпами прироста, что и товарооборот. Другими словами, удельныйвес запасов готовой продукции должен оставаться на одном уровне, оптимальномдля данной организации.
Чтобыпроиллюстрировать динамику удельного веса остатков нереализованной продукции вобщем обороте ООО «Рудничное» с 2005 по 2007 годы нарисуем график 13.
/>
Рис. 13.Динамика удельного веса остатков нереализованной продукции в общем обороте ООО«Рудничное» в 2005 — 2007 годы
Вдальнейшем необходимо провести анализ дебиторской задолженности, которая имеетбольшое значение, особенно в периоды инфляции. Для анализа необходимы данныеформы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 3) и формы № 2 «Отчет о прибылях иубытках» (приложение 4) за период с 2005 по 2007 годы включительно. Результатыанализа сведем в таблицу 12.
Таблица 12
Состав,структура и динамика дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Рудничное»в 2005 — 2007 годыПоказатель 2005 год 2006год 2007 год Изменение (+,-) 2005/2006 2006/2007 тыс. руб. % от задолженности тыс. руб. % от задолженности тыс. руб. % от задолженности тыс. руб. пункты темп роста, % тыс. руб. пункты темп роста, % дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 9897 28,9 13112 31,1 256 0,7 3215 2,1 132,5 -12856 -30,3 2,0 прочая 24337 71,1 29106 68,9 34154 99,3 4769 -2,1 119,6 5048 30,3 117,3 Итого дебиторской задолженности 34234 100,0 42218 100,0 34410 100,0 7984 0,0 123,3 -7808 0,0 81,5 задолженность поставщикам и подрядчикам 2898 44,8 4538 33,4 16816 80,4 1640 -11,4 156,6 12278 47,0 370,6 перед персоналом организации 3567 55,2 9049 66,6 4102 19,6 5482 11,4 253,7 -4947 -47,0 45,3 задолженность по налогам и сборам - 0,0 - 0,0 2 0,0 0,0 - 2 0,0 - прочая - 0,0 - 0,0 - 0,0 0,0 - 0,0 - Итого кредиторской задолженности 6465 100,0 13587 100,0 20920 100,0 7122 0,0 210,2 7333 0,0 154,0
Данныетаблицы 12 свидетельствуют о том, что абсолютная величина дебиторскойзадолженности в исследуемый период выросла на 23,3 % и уменьшилась на 18,5 %соответственно. Относительная величина дебиторской задолженности, то естьдебиторская задолженность на 1 рубль товарооборота в исследуемый периодпоследовательно снижалась на 53 % и 47,2 % соответственно. Если сравниватьдебиторскую задолженность с кредиторской задолженностью это соотношение висследуемый период уменьшилось, на 41,3 % и 47,1 % соответственно и в 2007 годусоставило 1,6.
Таблица 11
Соотношениедебиторской и кредиторской задолженности ООО «Рудничное» в 2005 — 2007 годыПоказатель Годы Изменение (+,-) 2005/2006 2006/2007 2005 2006 2007 тыс. руб. пункты темп роста, % тыс. руб. пункты темп роста, % Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, раз 5,3 3,1 1,6 - -2,2 58,7 - -1,5 52,9 Дебиторской задолженности на 1 руб. товарооборота 0,6859 0,3226 0,1704 - -0,3633 47,0 - -0,1522 52,8 Кредиторской задолженности на 1 руб. товарооборота 0,1295 0,1038 0,1036 - -0,0257 80,1 - -0,0002 99,8
Следовательно,организация остается преимущественно кредитором в своих отношениях сконтрагентами, но при этом все меньше. Видимо, организация приняла меры поповышению оборачиваемости дебиторской задолженности путем ужесточения платежнойдисциплины в отношении дебиторов.
С однойстороны, это положительное явление, т.к. избыточная дебиторская задолженностьможет служить потенциальным источником внереализационных убытков (увеличиваетсяриск неплатежей со стороны покупателей продукции). К тому же, иммобилизациясобственных оборотных средств, становится особенно невыгодной в условияхвысокой инфляции. С другой стороны, это отрицательное явление, т.к.предоставление торгового кредита служит стимулированию продаж, а следовательно,росту прибыли в будущем.
Следовательно,необходима о льная кредитная политика организации по отношению к покупателям,разборчивый выбор партнеров, необходим анализ возможного наступлениянеплатежеспособности или банкротства потребителей.
Но все же,менеджменту организации необходимо, по нашему мнению, увеличивать размерыданного актива (в абсолютном размере). Также, можно привязать предоставлениеторгового кредита к товарообороту, т.е. сохранять его удельный вес на одномуровне.
Чтобыпроиллюстрировать динамику соотношения дебиторской и кредиторскойзадолженностей в организации с 2005 по 2007 годы нарисуем график 14.
/>
Рис. 14.Динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Рудничное»в 2005 — 2007 годы
Такимобразом, после анализа расчетов с покупателями в ООО «Рудничное» в период с2005 по 2007 годы менеджменту предприятия можно рекомендовать следующиеуправленческие решения:
необходимовсячески способствовать повышению количеству заказов в расчете на одногоклиента, т.к. значение в 1,27 кажется малым. Организации необходима мощнаясбытовая система, то есть необходимо всячески увеличивать количество постоянныхконтрагентов. С этой целью, необходимо провести адекватные изменения в ценовойполитике для поддержания спроса на свою продукцию на необходимом уровне.Например, разработать систему дисконта при повторном обращении клиента;
большееколичество мелких клиентов является предпочтительнее меньшего количествакрупных покупателей (внезапно наступившая неплатежеспособность крупныхпокупателей может нанести ущерб организации). Таким образом, менеджментуорганизации необходимо и в дальнейшее расширять клиентскую базу организации(рекламные компании и пр.);
было быоптимально для осуществления бесперебойной торговой деятельности, если быуровень товарных запасов в стоимостном выражении рос с теми же темпамиприроста, что и товарооборот. Другими словами, удельный вес запасов готовойпродукции должен оставаться на одном уровне, оптимальном для даннойорганизации;
организацияостается преимущественно кредитором в своих отношениях с контрагентами, но при этомвсе меньше. Видимо, организация приняла меры по повышению оборачиваемостидебиторской задолженности путем ужесточения платежной дисциплины в отношениидебиторов. По нашему же мнению, необходимо увеличивать размеры данного актива(в абсолютном размере). Также, можно привязать предоставление торгового кредитак товарообороту, т.е. сохранять его удельный вес на одном уровне. Но при этом,необходима кредитная политика организации по отношению к покупателям,разборчивый выбор партнеров, необходим анализ возможного наступлениянеплатежеспособности или банкротства потребителей.
3.3 Выводыи предложения по совершенствованию выпуска готовой продукции и расчетов спокупателями в ООО «Рудничное»
Используемыев настоящее время в сельскохозяйственном производстве методики информационногообеспечения процесса управления зачастую не в состоянии предоставитьдостоверные данные о состоянии производства и не рассчитаны на высокуюоперативность, так как базируются на системе бухгалтерского финансового учета.В данном контексте, проблема оперативного обеспечения руководящего персоналадостоверной управленческой информацией в области выпуска готовых изделий, атакже в области расчетов с покупателями является одной из основных на путиповышения эффективности сельскохозяйственного производства.
Для ООО«Рудничное» можно предложить ряд мер по совершенствованию системы внутреннегоконтроля расчетов с покупателями.
Основныммеханизмом контроля формально установленного оптимального уровня дебиторскойзадолженности может служить ее лимитирование по покупателям. При этом лимитзадолженности должен устанавливаться по сумме и сроку. Это особенно необходимодля предприятий, где отсутствует автоматизация учета и сальдо по дебиторамподсчитывается бухгалтерами лишь в конце месяца, что влечет рискнесвоевременного обнаружения (или не обнаружения) нежелательного уровнязадолженности. Для определения параметров дебиторской задолженности покупателей(или, точнее, параметров коммерческого кредитования) целесообразно проводитьранжирование покупателей (заказчиков) по категориям риска.
Дляпроведения ранжирования на предприятии должно составляться досье покупателя.Досье на покупателя (заказчика) представляет собой выраженную в утвержденнойформе внутреннего учета определенным образом структурированную совокупностьвсех имеющихся данных о покупателе (заказчике). Ранжирование покупателей(заказчиков) по категориям риска (например, классы заказов по рискам: высокий,средний, низкий или др.) целесообразно производить начальникудоговорно-правового бюро отдела сбыта (как лицу, ведущему досье на покупателей)по разработанному на предприятии алгоритму.
Каждомупокупателю (заказчику) в соответствии с категорией риска его заказаустанавливаются параметры коммерческого кредита, т.е. определенный лимит суммыдебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования.Параметры кредитования по каждому классу риска должны быть зафиксированы всоответствующем разделе «Положения о сбытовой политике». Принятиерешения по превышению параметров кредитования по конкретным заказам должновходить в компетенцию заместителя директора по экономическим вопросам. Присоставлении проекта договора продавец должен предусмотреть в его приложенияхтакое соотнесение календарного графика отгрузки с календарным графиком оплаты,чтобы сумма планируемой на каждую календарную дату дебиторской задолженности(общая сумма отгруженной по договору (и с учетом других договоров с даннымзаказчиком) продукции минус общая сумма оплаченной по договору (и с учетомдругих договоров с данным заказчиком) продукции на календарную дату) непревышала установленный данному заказчику критический уровень дебиторскойзадолженности. Кроме того, должностное лицо, санкционирующее отгрузкупроизводит контрольное сличение суммы, указанной в выписанной ТТН (вотгрузочных документах), с данными по фактическому уровню дебиторскойзадолженности покупателя (при ее наличии) в целях предотвращения превышенияустановленного данному покупателю критического уровня задолженности. Приналичии отклонения (т.е. если в результате отгрузки будет превышен лимитзадолженности по причине того, что покупатель имеет просроченные долги)отгрузка санкционируется только на сумму, в результате добавления которой кфактическому уровню дебиторской задолженности данного покупателя не будетпревышен установленный ему лимит (барьер) задолженности, а покупательнезамедлительно ставится об этом в известность соответствующим уведомлениемдоговорно-правового бюро.
Учитываяотрицательное влияние роста дебиторской задолженности и в целях совершенствованияконтроля за сохранностью активов вместе со счетом — фактурой покупателюцелесообразно высылать «напоминание об оплате», где указываютсяследующие данные: номер и дата договора (в том числе соответствующих приложенийи / или дополнений), общая сумма задолженности (в том числе просроченной) попоставкам, порядок и сроки оплаты, механизм применения санкций занесвоевременную оплату (в том числе начисленная неустойка). Данное«напоминание об оплате» составляется тем же работником, который ответствененза выписку счетов — фактур, и подписывается главным бухгалтером.«Напоминание об оплате» создает дополнительные условия длясвоевременного погашения дебиторской задолженности покупателя, так как вконкретной форме дополнительно ему напоминает о платежных обязательствах ипоследствиях их невыполнения.
Аналитическийучет расчетов с покупателями должен вестись по каждому покупателю и каждомудоговору с учетом каждого предъявляемого к оплате счета и должен обеспечитьполучение данных по возникновению задолженности, срокам и способам ее погашения(в том числе по задолженности, обеспеченной векселями).
Одновременнос занесением данных по оплате работником группы учета расчетов с дебиторами икредиторами осуществляется бухгалтерский контроль методом сверки оплаченныхсумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить: уложился липокупатель в срок, на который ему была предоставлена скидка (при еепредоставлении); полноту и своевременность погашения задолженности; неверныезаписи по статьям дебиторов (ошибки при вводе данных по дебиторскойзадолженности покупателей); не учтенную ранее дебиторскую задолженностьпокупателей (и, соответственно, неучтенные поставки).
Периодическийконтроль регистров аналитического учета покупателей (дебиторов), проводимыйглавным бухгалтером организации методами документальной проверки (сверки),позволяет выявить превышение критического уровня дебиторской задолженностипокупателя, не учтенное при санкционировании отгрузки, а также просроченнуюзадолженность, по которой не приняты меры ко взысканию.
Дляулучшения организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Рудничное»,рекомендуются следующие мероприятия: создать комиссию по работе с дебиторскойзадолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение засостоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов спокупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно статьведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензийпо оплате продукции и выполненных работ;
необходимопроизводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженностипо конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образованиязадолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременновыявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные осроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными иоперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например:реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно ввиде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцамуказываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестрможет оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми можетпринести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должныустанавливаться особые отношения;
постоянноследить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так какзначительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовойустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительныхисточников финансирования, а превышение кредиторской задолженности наддебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
контролироватьоборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояниерасчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякаяотсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь частьстоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить системуавансовых платежей;
всложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии системуаналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и поразмерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемыхусловий оплаты; на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточкеклиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Такимобразом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованиюорганизации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности иукреплению финансового состояния ООО «Рудничное».
Чтокасается совершенствования в области выпуска готовых изделий, то во многом этокасается вопросов экономического анализа.
Такимобразом, после анализа выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями вООО «Рудничное» в период с 2005 по 2007 годы менеджменту предприятия можнорекомендовать следующие управленческие решения:
вдеятельности организации наблюдаются сезонные колебания, колебания удельныхвесов месяцев к общей произведенной продукции организации связаны с получениемболее или менее крупных заказов в осенне-зимний период времени. Поэтому,организации необходимо разрабатывать бренды, не имеющий географическойпривязки, что благотворно влияет на покупательский спрос, помогает легче выйтина региональные рынки, дает возможность преодолевать географические границы,что, в конечном итоге, обеспечивает стабильность продаж и устойчивость доходов.В случае падения цен на готовую продукцию на внутреннем рынке организациинеобходимо перераспределить продукцию или между ценовыми группами (премиум,средняя, эконом) или между полуфабрикатами и субпродуктами (например, увеличитьдолю разделки; или соотношение между замороженной продукцией и охлажденной),чтобы максимально гибко и оперативно реагировать на рыночную конъюнктуру и недопустить существенного снижения выручки;
ростпроизводства, и следовательно потребления таких существенно-значимые продуктов,как: мясо цыплят-бройлеров категории 1 замороженное, мясо цыплят-бройлеровкатегории 2 замороженное, мясо цыплят-бройлеров охлажденное, окорочкацыплят-бройлеров начинается после августа. В последующие несколько месяцевнаблюдается наибольший рост потребления (особенно, в период с августа посентябрь, с сентября по октябрь) который постепенно снижается до минимальногопроизводства, как правило, в августе. Эта информация должна стать объектомуправленческих решений менеджмента организации, например, опережающеё производствозначимых видов мяса начиная с августа месяца. А запланировано это должно ещёраньше, учитывая длительный цикл выращивания птицы;
необходимоизменять структуру производства организации, то есть развивать и расширятьассортимент товара, постепенно увеличивать долю продуктов с добавленнойстоимостью. В частности необходимо увеличивать удельный вес мясацыплят-бройлеров первой категории, окорочков цыплят-бройлеров и особенно, мясацыплят-бройлеров охлажденного;
необходимовсячески способствовать повышению количеству заказов в расчете на одногоклиента, т.к. значение в 1,27 кажется малым. Организации необходима мощнаясбытовая система, то есть необходимо всячески увеличивать количество постоянныхконтрагентов. С этой целью, необходимо провести адекватные изменения в ценовойполитике для поддержания спроса на свою продукцию на необходимом уровне.Например, разработать систему дисконта при повторном обращении клиента;
большееколичество мелких клиентов является предпочтительнее меньшего количествакрупных покупателей (внезапно наступившая неплатежеспособность крупныхпокупателей может нанести ущерб организации). Таким образом, менеджментуорганизации необходимо и в дальнейшее расширять клиентскую базу организации(рекламные компании и пр.).
Заключение
В ходенаписания дипломной работы были исследованы теоретические положения,методические основы и практические рекомендаций по формированию системы учетавыпуска готовых изделий (работ, услуг) и расчетов с покупателями вптицеводстве. В соответствии с поставленной целью исследования были рассмотреныкалькулирование затрат на выпуск готовой продукции в ООО «Рудничное». Изученучет выпуска и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Рудничное». В ходепроделанной работы были разработаны выводы и предложения по совершенствованиюучета и контроля выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО«Рудничное». Дана рекомендация по совершенствованию организации внутреннегоконтроля учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.
С цельювыявления причин отклонений и оценки перспектив развития выпуска готовойпродукции и расчетов с покупателями, а, следовательно, и оценки финансовогоположения организации в будущем, были изучены состав и структура продукцииорганизации, изменение активности ООО «Рудничное» по реализации продукции.Таким образом, после анализа и оценки выпуска готовой продукции ООО «Рудничное»в течение трех лет можно сделать следующие выводы. В деятельности организациинаблюдаются сезонные колебания, колебания удельных весов месяцев к общейпроизведенной продукции организации связаны с получением более или менеекрупных заказов в осенне-зимний период времени. Так, наибольшие удельные весапроизведенной продукции были в следующие месяцы: январь, февраль, март,сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь. Наименьшие удельные веса были в следующиемесяцы: апрель, май, июнь, июль, август. Данные колебания удельных весовхарактерны для всех трех исследуемых лет. Внутригодичные колебания производстванаиболее значимой продукции свидетельствует о сезонности в деятельностиорганизации. Рост производства, и следовательно потребления такихсущественно-значимые продуктов, как: мясо цыплят-бройлеров категории 1замороженное, мясо цыплят-бройлеров категории 2 замороженное, мясоцыплят-бройлеров охлажденное, окорочка цыплят-бройлеров начинается послеавгуста. В последующие несколько месяцев наблюдается наибольший ростпотребления (особенно, в период с августа по сентябрь, с сентября по октябрь)который постепенно снижается до минимального производства, как правило, вавгусте.
Интереснымявляется также структурные изменения в ассортименте производства. Удельный весмяса цыплят-бройлеров категории 1 замороженное последовательно рос на 14 и 15,3пунктов соответственно и в 2007 году оставил 81,5 %. В то же время, удельныйвес мяса цыплят-бройлеров категории 2 замороженное последовательно снижался на14,3 и 17,6 пунктов соответственно и в 2007 году составил 2,2 %. Удельный весокорочков цыплят-бройлеров последовательно рос на 0,7 и 1,3 пунктовсоответственно и в 2007 году составил 4,9 %. Удельный вес мяса цыплят-бройлеровохлажденного, последовательно рос на 0,8 и 2,4 пунктов соответственно и в 2007году составил 5,8 %. Данное обстоятельство свидетельствует о стремленииорганизации производить мясо более высокого качества.
В течениеисследуемого периода у организации количество заказов в расчете на одногоклиента последовательно росло на 11,5 % и 14,1 % соответственно и в 2007 годусоставил 1,27. Оборот, приходящийся на заказ, вырос на 19,5 % и уменьшился на2,0 % и составил в 2007 году 5,43 тысяч рублей на заказ. Удельный вес остатковнереализованной продукции в общем обороте вырос на 40,0 % и уменьшился на 54,5% соответственно и в 2007 году составил 3,2 %. Относительная величинадебиторской задолженности, то есть дебиторская задолженность на 1 рубльтоварооборота в исследуемый период последовательно снижалась на 53 % и 47,2 %соответственно. Если сравнивать дебиторскую задолженность с кредиторскойзадолженностью это соотношение в исследуемый период уменьшилось, на 41,3 % и47,1 % соответственно и в 2007 году составило 1,6. Следовательно, организацияостается преимущественно кредитором в своих отношениях с контрагентами, но приэтом все меньше.
Но анализ иоценку выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями предприятия можноиспользовать не только для подтверждения финансово-экономическогоблагосостояния, но и для анализа перспективы, так как это дает возможностьизбежать вероятных будущих неудачных результатов хозяйственной деятельности.Анализ перспективы важнее для бизнеса, так как исправлять фактически полученныйущерб трудней. Таким образом, после анализа выпуска готовой продукции ирасчетов с покупателями в ООО «Рудничное» в период с 2005 по 2007 годыменеджменту предприятия можно рекомендовать следующие управленческие решения:
вдеятельности организации наблюдаются сезонные колебания, колебания удельныхвесов месяцев к общей произведенной продукции организации связаны с получениемболее или менее крупных заказов в осенне-зимний период времени. Поэтому, организациинеобходимо разрабатывать бренды, не имеющий географической привязки, чтоблаготворно влияет на покупательский спрос, помогает легче выйти нарегиональные рынки, дает возможность преодолевать географические границы, что,в конечном итоге, обеспечивает стабильность продаж и устойчивость доходов. Вслучае падения цен на готовую продукцию на внутреннем рынке организациинеобходимо перераспределить продукцию или между ценовыми группами (премиум,средняя, эконом) или между полуфабрикатами и субпродуктами (например, увеличитьдолю разделки; или соотношение между замороженной продукцией и охлажденной),чтобы максимально гибко и оперативно реагировать на рыночную конъюнктуру и недопустить существенного снижения выручки;
ростпроизводства, и следовательно потребления таких существенно-значимые продуктов,как: мясо цыплят-бройлеров категории 1 замороженное, мясо цыплят-бройлеровкатегории 2 замороженное, мясо цыплят-бройлеров охлажденное, окорочкацыплят-бройлеров начинается после августа. В последующие несколько месяцевнаблюдается наибольший рост потребления (особенно, в период с августа посентябрь, с сентября по октябрь) который постепенно снижается до минимальногопроизводства, как правило, в августе. Эта информация должна стать объектомуправленческих решений менеджмента организации, например, опережающеёпроизводство значимых видов мяса начиная с августа месяца. А запланировано этодолжно ещё раньше, учитывая длительный цикл выращивания птицы;
необходимоизменять структуру производства организации, то есть развивать и расширятьассортимент товара, постепенно увеличивать долю продуктов с добавленнойстоимостью. В частности необходимо увеличивать удельный вес мясацыплят-бройлеров первой категории, окорочков цыплят-бройлеров и особенно, мясацыплят-бройлеров охлажденного;
большееколичество мелких клиентов является предпочтительнее меньшего количествакрупных покупателей (внезапно наступившая неплатежеспособность крупныхпокупателей может нанести ущерб организации). Таким образом, менеджментуорганизации необходимо и в дальнейшее расширять клиентскую базу организации(рекламные компании и пр.);
было быоптимально для осуществления бесперебойной торговой деятельности, если быуровень товарных запасов в стоимостном выражении рос с теми же темпамиприроста, что и товарооборот. Другими словами, удельный вес запасов готовойпродукции должен оставаться на одном уровне, оптимальном для даннойорганизации;
организацияостается преимущественно кредитором в своих отношениях с контрагентами, но приэтом все меньше. Видимо, организация приняла меры по повышению оборачиваемостидебиторской задолженности путем ужесточения платежной дисциплины в отношениидебиторов. По нашему же мнению, необходимо увеличивать размеры данного актива(в абсолютном размере). Также, можно привязать предоставление торгового кредитак товарообороту, т.е. сохранять его удельный вес на одном уровне. Но при этом,необходима о льная кредитная политика организации по отношению к покупателям,разборчивый выбор партнеров, необходим анализ возможного наступлениянеплатежеспособности или банкротства потребителей.
Списокиспользуемых источников
1. Конституция (1993).Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Маркетинг, 2006. – 39 с.
2. Федеральный закон «Обухгалтерском учете»: федер. закон: (21 ноября 1996 года №129-ФЗ). / Собр.Законодательства Рос. Федерации.
3. Гражданский кодексРоссийской Федерации: ч. I и II. – М.: Проспект, 2007.
4. Налоговый кодексРоссийской Федерации: ч. I и II. – М.: Проспект, 2007.
5. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: (утв.приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000 г. №31н)). / М-во финансов РФ, 183 с.
6. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению: (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н)., 128 с.
7. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.: (утв.приказомМинфина РФ от 09.12.98 г. №60н)., 183с.
8. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99.: (утв.приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 44н)., 183 с.
9. Положение побухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов». ПБУ 5/01.:(утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н)., 183 с.
10. ПостановлениеГоскомстата России 18 августа 1998 года №88.-М.
11. Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств: (утв. М-вом финансовРос. Федерации 13 июня 1995 года №49). / М-во финансов Рос. Федерации. — М.
12. Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации: приказ Минфина РФ (от 28.06.2000 г. №60н, п.28)..
13. Методические указанияпо бухгалтерскому учету материально- производственных запасов: (утв. М-вомфинансов Рос. Федерации 28 декабря 2001 года №119н.). — М.2001.
14. Астахов, В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В.П. Астахов. – 5-е изд.,перераб. и доп. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»,2004. – 960 с. (Серия «Экономика и управление»).
15. Бабаев, Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. – М.:Вузовский учебник, 2005. – 525 с.
16. Безруких, П.С.Бухгалтерский учет: учебник / П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. –680 с.
17. Богатая, И.Н.Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – Ростовн/Д: Феникс, 2004. – 608 с.
18. Богатая, И.Н.Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд.,перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858 с. (Высшее образование).
19. Богатырева, Е.И.Формирование учетной политики организации / Е.И. Богатырева // Бухгалтерскийучет.-2004.-№23.-с.5-7.
20. Бухгалтерский учет:учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736 с.(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
21. Вахрушина, М.А.Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность / Российскаяпрактика: проблемы и перспективы / Вахрушина, М.А. — М.: «АКДИ Экономика ижизнь», 2005. – 545 с.
22. Главный бухгалтер,приложение «Учет в торговле» // Глав. бух .- 2005 – 60 с.
23. Глушков, И.Е.Бухгалтерский учет на современном предприятии: эффективное пособие побухгалтерскому учету / И.Е. Глушков. – М.: «КНОРУС», 2006. – 380 с.
24. Донцова, Л.В. Анализфинансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 3-е изд.,перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2005. — 368 с.
25. Дивинский, Б.Д.Внутренний контроль в организации / Б.Д. Дивинский // Налоговый вестник. –2004.- № 1 – с.5-11.
26. Кокорев, Н.А. ВашеваЛ.Л., Николаева К.А., Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налоговогоучета, //Аудиторские ведомости, — 2003 — № 7- с. 12-17
27. Моисеева, О. П.Системы управленческого учета затрат // Вестник Белорусского государственногоэкономического университета. — 2004. — №2 -с. 31-42
28. Панфилов, Е. Теория имнения .// Двойная запись – 2003 — N 2 – с. 23-28
29. Ефимова, О.В. Анализфинансовой отчетности: учеб. пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. — М.:Омега-Л, 2004. — 469 с.
30. Керимов, В.Э. Учетзатрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственнойсферы: учебник / В.Э. Керимов. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговаякорпорация «Дашков и К», 2007. – 484 с.
31. Керимов, В.Э.Бухгалтерский финансовый учет: учебник /В.Э. Керимов. – 2-е изд., изм. и доп.– М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 704 с.
32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерскийучет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).
33. Комментарий кмеждународным стандартам финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Аскери, 2006.– 10 с.
34. Ларионов, А.Д.Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов. – М.: Гроссбух, 2004. – 530 с.
35. Мельник, М.В.Экономический анализ финансово- хозяйственной деятельности: учебник / М.В.Мельник. – М.: Экономистъ, 2004. – 330 с.
36. Микицей, Л.П. Учет иотчетность в торговле: учебное пособие / Л.П. Микицей. — М.: 2005. – 640 с.
37. Николаева, С.А.Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практическиерекомендации, аудиторская проверка: учебное пособие / С.А. Николаева. – 2-еизд., перераб. и доп. М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2005. – 455 с.
38. Николаева, Г.А.Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / Г.А.Николаева, Л.П. Блицау. — М.: 2007. – 390 с.
39. Овсийчук, М.Ф.Контроль и ревизия: учебное пособие / М.Ф. Овсийчук. — М.: КНОРУС, 2005. — 224с.
40. Пипко, В.А.Бухгалтерский финансовый учет: учет производства, капитала: учебное пособие /В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.
42. Принципы бухгалтерскогоучета: пер. с англ. / Нидлз Б (и др.).: отв. ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансыи статистика, 2006. — 496 с.
43. Поляк Г.Б. Финансовыйменеджмент .: учеб. пособие/ под редакцией Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ, 2006. -528с.
44. Пучкова С.И.Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и консолидированные группы .:учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: ИД ФБК– ПРЕСС, 2004. – 344 с.
45. Расходы на упаковкуготовой продукции. Бухгалтерские и налоговые аспекты // Бухгалтерский учет иналоги в торговле и общественном питании. — 2004. — №10. с.5-6.
46. Савицкая, Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Г.В.Савицкая. – М.: ИП «Экоперспектива», 2007. – 350 с.
47. Селезнева Н.Н.,Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность .: Учебное пособиедля вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
48. Шеремет, А.Д. Теорияэкономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 330 с.
49. Экономический анализ.Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. − М.: ЮНИТИ-ДАНА-2004. — 527 с
50. Экономическая теория /Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. − СПб.: изд. СПбГУЭФ, изд.«Питер Паблишинг»- 2005. — 356 с.