Организация бухгалтерского учета предприятия на примере ООО "ЛМ-сервис"

Тема 1. Общаяхарактеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организациябухгалтерского учета
Объектом рассмотрения является предприятие Общество сограниченной ответственностью «ЛМ-сервис». Основным видом деятельностипредприятия является гарантийное и постгарантийное обслуживание сотовыхтелефонов и цифровой техники (услуги).
Бухгалтерский учет на ООО «ЛМ-сервис» (далее — Общество) осуществляется бухгалтерией Общества, как самостоятельным структурнымподразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуруподразделения кроме Главного бухгалтера входят:
-заместитель главного бухгалтера (один человек);
-бухгалтер-материалист (один человек), отвечающий заучет материалов поступающих в производство и состовляющий отчеты и акты сверокпо поставщикам и подотчетным лицам;
-бухгалтер-расчетчик (один человек), поизводящийрасчеты начисления по зароботной плате, согласно табелям учета рабочего времении окладам, соответствующим штатному расписанию,
-кассир (один человек), осуществляющий учет приходакассовой выручки.
Бухгалтерия осуществляет учет финансово — хозяйственнойдеятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственностиОбщества.
Для ведения в Обществе синтетического и аналитическогоучета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности,используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Общество для оформления хозяйственных операцийиспользует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, формы первичныхучетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные)формы.
Для организации своевременности и правильностиоформления документов учета и представления их по месту учета в Обществеприменяется График документооборота.
Ответственность за соблюдение графикадокументооборота, а также ответственность за своевременное и качественноесоздание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерскомучете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных возлагаетсяна лиц, создавших и подписавших эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графикадокументооборота осуществляет Главный бухгалтер.
Требования Главного бухгалтера в части порядкаоформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов исведений являются обязательными для всех участников, служб предприятия.
В случаеневыполнения требований главного бухгалтера, главный бухгалтер представляетруководителю предприятия докладную, в которой указывает характер нарушения ивиновное лицо.
Перечень лиц, имеющих право подписи учетныхдокументов, составляется Главным бухгалтером ООО «ЛМ-сервис» и утверждаетсяприказом Генерального директора Общества. Обществодля систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичныхдокументах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета:
1. Формы стандартных регистров, утвержденные письмомМинфина СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формысчетоводства» от 8.03.1960г. (с учетом Рекомендаций по применению учетныхрегистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме МинфинаРоссии от 24.07.1992г. № 59).
2. Компьютерную технологию учета информации сиспользованием программ ООО «Копак», 1 С Бухгалтерия.
3. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерскогоучета и отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества и обязательств всоответствии с приказом Генерального директора. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется всоответствии с отдельными приказами генерального директора. Кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно,генеральный директор Общества вправе издать приказ о проведении дополнительнойинвентаризации имущества и обязательств с указанием порядка и сроков еепроведения.
Рассмотрим основныепоказатели доходности и рентабельности ООО «ЛМ-сервис» (таблица 1).
Таблица 1. Анализпоказателей доходности и рентабельности ООО «ЛМ-сервис» за 2007-2009 гг.Показатель 2007 год 2008 год 2009 год 2008/2007, в % 200/29008, в % /> 7. Фондовооруженность, руб. 15,7 16,5 17,1 112 111 /> 8.Ресурсоотдача, руб. 1,8 2,7 3,2 123 109 /> 9. Фондоотдача 75,4 78,9 98,0 110 109 /> 10. Коэффициент оборачиваемости 3,2 3,4 4,9 106 144 /> 11. Рентабельность оборота % 0,3 0,5 0,4 166 80 /> 12. Рентабельность основных средств % 36,5 41,8 42,2 114 100 /> 13. Рентабельность оборотных средств 1,5 1,8 2,1 120 116 /> 14. Рентабельность капитала % 2,2 2,4 1,6 109 66 /> 15. Рентабельность оплаты труда % 6,5 7,4 4,4 114 59 /> 16. % Ресурсорентабельность 1,2 1,4 1,38 116 98 /> 17. Рентабельность издержек обращения 2,6 3,2 2,03 123 63 /> 18. Производительность труда 897 902,4 1115,9 101 123 /> По обороту 875 902,4 923 103 102 /> 19.Торговая площадь м.кв. 1389 1478 1478 106 100 />
Среднегодовая стоимостьсовокупных ресурсов в 2008 году составляла 31283,3 тыс.руб., изменение вдинамике по сравнению с 2007 годом составило 21,2%.Что касается эффективностииспользования основных фондов, то здесь показатели такие: более низкие темпыроста среднегодовой стоимости основных фондов по сравнению с ростом оборотаспособствовали тому, что фондоотдача относительно 2007 года увеличилась на24,2% и составила в 2008 году 98 руб., то есть на 1 рубль основных средствприходится 98 рублей реализованных товаров. Сумма основных средств,приходящаяся на одного работника (показатель фондовооруженности) составила в2008 году 17,1 тыс.руб., в динамике этот показатель составил 103,6% (в 2008году относительно 2007 года)./>Тема 2. Учет основных средств
Можно выделить следующиеспособы поступления объектов основных средств:
— приобретение за плату;
— внесение учредителями всчет вкладов в уставный (складочный) капитал;
— получение безвозмездно;
— другие способы.
Рассмотрим отдельнокаждый случай поступления объектов основных средств. В соответствии с п.8 ПБУ6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.8 ПБУ 6/01приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Не включаются вфактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.
В первоначальнуюстоимость приобретенного объекта основных средств включаются начисленные допринятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемнымсредствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.
Кроме того в п.8 ПБУ 6/01определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основныхсредств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентнойсумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Для обобщения информациио затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты кбухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н,предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретениеобъектов основных средств». При оприходовании объекта основных средств в учетеорганизации производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальнаястоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается сосчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основныесредства».
Поступление объекта оформляетсяактом о приеме-передаче объекта основных средств. На основании акта приемки итехнической документации данного объекта заполняется инвентарная карточка учетаобъекта основных средств.
Ликвидация основныхсредств оформляется актом о списании объекта основных средств.
Определение первоначальной стоимости основных средств, дляцелей налогообложения приведено в п.1 ст.257 НК РФ. В большинстве случаевпервоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная вбухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01, будет совпадать с первоначальнойстоимостью основных средств, сформированной по правилам гл.25 НК РФ для целейналогообложения.
В этом случае отпадаетнеобходимость вести отдельные карточки налогового учета основных средств, таккак данных, содержащихся в Инвентарной карточке учета основных средств (форма№ОС-6), применяемой для целей бухгалтерского учета, достаточно. Однако при этомдля соблюдения требований ст.313 НК РФ в учетной политике отражается, чтосведения для налогового учета амортизируемых основных средств берутся изрегистров бухгалтерского учета.
Однако в ряде случаевпервоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налоговогоучета не будет одинаковой.
В отличие от правилбухгалтерского учета в целях налогообложения в первоначальную стоимостьобъектов основных средств не включаются невозмещаемые налоги (например, ЕСН,страховые взносы от несчастных случаев на производстве). Невозмещаемые налогиучитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.
Кроме того, в отличие отправил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основныхсредств, для целей налогообложения не включаются проценты по кредитам илизаймам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целейналогообложения включается в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265НК РФ).
В отличие от правилбухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств дляцелей налогообложения также не включаются суммовые разницы, так как согласноп.11.1 ст.250 НК РФ (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ) доходы (расходы) в виде суммовойразницы, возникающей у налогоплательщика (если сумма возникших обязательств итребований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условныхденежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественныхправ, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях), признаются дляцелей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).
Из-за этогопервоначальная стоимость основного средства, по которой оно принято кбухгалтерскому учету, может оказаться выше (ниже) той, которая определяется дляцелей налогообложения.
При безвозмездномполучении основных средств организация — получатель включает сумму НДС впервоначальную стоимость основных средств, так как согласно ст.171 НК РФорганизация не имеет права на возмещение из бюджета суммы НДС, указанной всчете — фактуре составленном передающей организацией. НДС по расходам, которыевключаются в первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств,учитывается в общеустановленном порядке, т.е. либо включается в стоимостьбезвозмездно полученного объекта основных средств, либо подлежит вычету впорядке, установленном ст.ст.170 — 172 НК РФ.
Порядок определенияпервоначальной стоимости объектов основных средств, полученных безвозмездно, вбухгалтерском и налоговом учете различен. Так, первоначальная стоимостьобъектов основных средств может не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете,если остаточная стоимость объекта по данным передающей стороны будет вышерыночной стоимости. В связи с указанными различиями организация должна вестиотдельный налоговый учет таких основных средств.
В соответствии с п.9 ПБУ6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада вуставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка,согласованная учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, впервоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставныйкапитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектови приведение их в состояние, пригодное для использования. Вместе с тем ст.34Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»установлено, что денежную оценку неденежных вкладов в АО, размер которыхпревышает 200 минимальных месячных размеров оплаты труда, должен производитьнезависимый оценщик.
В соответствии с п.24Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств принятиеобъектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставныйкапитал, отражается в учете записью по кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», вкорреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Приобретение объектов основных средств».
Получение основныхсредств в счет вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете организацииотражается проводками:
Д-т счета 75 — К-т счета80 — отражена задолженность учредителей по их вкладам по зарегистрированномуразмеру уставного капитала;
Д-т счета 08 — К-т счета75 — погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачейобъекта основных средств;
Д-т счета 01 — К-т счета08 — объект основных средств введен в эксплуатацию.
Для определения срокаполезного использования основного средства, внесенного в качестве вклада вуставный капитал и бывшего в эксплуатации у предыдущего владельца (чаще всего вуставный капитал вносятся уже не новые основные средства), необходимо, чтобыучредитель передал всю документацию по основному средству, в том числеподтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения(сооружения).
Фактическая стоимостьосновных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, определяетсяисходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества (п.11 ПБУ6/01). При этом стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимостьаналогичного имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостьюприобретаемого объекта основных средств, для целей отражения в бухгалтерскомучете признается рыночная стоимость выбывающих продукции, товаров, материально — производственных запасов или основных средств, которой в общем случае являетсяцена, указанная сторонами в договоре мены./>Тема 3. Учет нематериальныхактивов
Для учета нематериальных активов напредприятии ООО «ЛМ-сервис» используется унифицированная форма первичнойучетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»,утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1января 1997 г. Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код поОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), кодвида операции, документ на момент оприходования, полное наименование,назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования,сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесениеначисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки научет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия,сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.
Поступление нематериальных активов ворганизации ООО «ЛМ-сервис» оформляется актом приёмки их. Форма акта аналогичнаакту приёмки основных средств.
При инвентаризации нематериальныхактивов, нематериальные активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию изачислению соответственно на финансовые результаты с последующим установлениемпричин возникновения излишка и виновных лиц.
Для составления актовприёмки-передачи директор назначает комиссию и Акт действителен послеутверждения его директором. На основании Акта бухгалтер заполняет инвентарнуюкарточку на весь период эксплуатации объекта. Карточка на вновь поступившиеобъекты в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующеммесяце их учесть при начислении амортизации.
При списании нематериальных активовприказом руководителя предприятия ООО «ЛМ-сервис» создается специальнаякомиссия, которая устанавливает причины списания, составляется акт, которыйпередается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии./>Тема 4. Учет материальныхценностей
В зависимости отнаправления расхода материально-производственных запасов в учете отражаютсяследующие виды хозяйственных операций:
·  отпускматериальных ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;
·  отпускматериальных ценностей на нужды обслуживающих производств и хозяйств;
·  отпускматериальных ценностей на сторону и в переработку;
·  внутреннееперемещение материальных ценностей.
Форма учета материалов напредприятии зафиксирована в его учетной политике.
Учетная политикапредприятия по постановке учета поступления материально – производственныхзапасов требует:
— четкого определенияграницы между основными средствами и средствами труда в обороте;
— применения счета 10«Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат наприобретение.
В составе средств вобороте на предприятия принято учитывать следующие предметы:
со сроком полезногоиспользования менее 12 мес.;
другие предметы,определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
В то же время заруководителем предприятия остается право установить для принятия кбухгалтерскому учету в составе средств в обороте меньший лимит стоимостипредметов относительно предусмотренных нормативными документами.
Журнал – ордер № 6открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций споставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептнойформе. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности передпоставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетногопериода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленныхпоставщиками счетов – фактур и документов, подтверждающих приемку грузов насклад.
Для каждого счета –фактуры в журнале – ордере № 6 отводится отдельная строка, по которойзаписываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые кплатежу, суммы зачета и пр. суммы, принятые к платежу, показываются развернутопо каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенныхматериалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи и суммы различныхпретензий. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются какнеотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала – ордера№ 6.
По неотфактурованнымпоставкам на основании данных документов склада о приемке на предприятииосуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» вграфе «Номер счета – фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимостис данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. Приполучении счета – фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычнаязапись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел«Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам»проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.
В конце месяцасобирательно-распределительный счет 26«Общехозяйственные расходы»полностью закрывается на счет 20«Основное производство».
Ежемесячнобухгалтерия предприятия рассчитывает сумму и проценттранспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей каждой группы,которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета суммтранспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованныев отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат ведомости № 10 (II-III разделы). Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал предприятия, определяется исходя из их денежной оценки, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации.
В конце месяца предприятие определяет средневзвешенную себестоимостьединицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальныхценностей при их отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.
Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:
·  в натуре и постоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося вобороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);
·  средневзвешеннуюсебестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в оборотеразделить на их количество;
·  фактическуюсебестоимость израсходованных на производство материалов;
·  фактическуюсебестоимость остатка материала на конец месяца.
По данным бухгалтерскогоучета на 1 декабря (см. таблицу 11) на складе числилось 740 т нефетпродуктов. Входе инвентаризации на 1 декабря установлено, что в наличии имеется 739,5 тпродукции, т.е. его недостача составила 0,5 т.
Согласно приведеннымданным потери по нормам естественной убыли при хранении с 1 сентября по 1декабря составляют:
У* [(500 + 77 925 + 370):(90 • 100)] • 0,07=0,613 т.
Следовательно, недостачав количестве 0,5 т находится в пределах норм естественной убыли.
Среднемесячный остатокисчисляется по данным на 1 -е, 11, 21 и 1-е число последующего месяца. При этомберется 1/2 остатка на 1-е число данного месяца, остатки на 11-е и 21-е числатого же месяца и 1/2 остатка на 1-е число последующего месяца, сумма их делитсяна 3. Естественная убыль исчисляется в процентах к этому среднему остатку.Окончательный размер естественной убыли по каждому виду товаров определяетсякак сумма ежемесячных начислений убыли за инвентаризационный период.
Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальныхценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход).
Тема 5. Учет труда и заработной платы
При подсчете среднегозаработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпускучитываются определенные Порядком исчисления среднего заработка все виды оплатытруда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности ихвыплаты, в т. ч.: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работув ночное время, при вредных и т. п. условиях труда, надбавки и доплаты кставкам и окладам, материальная помощь и т. д., при этом премии и другиевыплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка повремени их фактического начисления, а годовые вознаграждения — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когдавремя, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премииучитываются пропорционально отработанному времени).
При этом для расчетапринимаются количество дней, приходящихся на отработанное время (если периодотработан не полностью или из расчетного периода исключается время поустановленным Порядком исчисления среднего заработка основаниям).
Полученный таким образомсреднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальнаяпродолжительность- 28 календарный дней).В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии приисчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируютсяна коэффициент повышения.
Пособие по временнойнетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальноестрахование при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности,болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другуюработу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служатвыданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).
Размер пособия зависит отнепрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60%среднего заработка, от 5 до 8 лет — 80%, свыше 8 лет — 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцевдо 16 (учащихся — до 18) лет, побеременности и родам -100% независимоот стажа.
Из оплаты трудаработников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих посоглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовыеработы, могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так ипо инициативе предприятия.
Удержания из заработнойплаты работника для погашения его задолженности работодателю могутпроизводиться:
— для возмещения неотработанногоаванса, выданного работнику в счет заработной платы;
— для погашения неизрасходованного исвоевременно не возвращенного аванса на служебную командировку и др.;
— для возврата излишне выплаченныхработнику сумм вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченныхработнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовыхспоров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
— при увольнении работника доокончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодныйоплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключениемпредусмотренных Трудовым кодексом случаев).
Общий размер всехудержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренныхфедеральными законами, — 50% заработнойплаты, причитающейся работнику.
При удержании понескольким исполнительным документам должно быть сохранено всегда 50% заработной платы. В некоторыхслучаях Трудовым кодексом размер удержаний ограничен 70%.
Для учета заработнойплаты и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредитуэтого счета отражаются суммы:
— оплаты труда,причитающиеся работникам, — вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) идругих источников; при ликвидации чрезвычайных обстоятельств дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки»;
— оплаты труда, начисленныеза счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков ирезерва вознаграждений за выслугу лет, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервыпредстоящих расходов»; за счет расходов будущих периодов — в корреспонденции с одноименным счетом 97;
— начисленных пособий посоциальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
— начисленных доходов отучастия в капитале организации и т. п. -в корреспонденции со счетом 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 отражаются:
— выплаченные из кассысуммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капиталеорганизации — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при выплате со счетовкорреспондируют счета 51, 52,55;при выдаче зарплаты структурным подразделениям — счет 79«Внутрихозяйственные расчеты».
— различные удержания,как то:
а) суммы налогов надоходы — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) платежей на социальноестрахование и обеспечение работников, их медицинское страхование в частиотчислений, производимых за счет работников, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
в) в погашениеподотчетных сумм- в корреспонденции сосчетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
г) за товары, проданные вкредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущербапредприятию — в корреспонденции с соответствующимисубсчетами счета73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям»;
д) по исполнительнымдокументам (штрафы, алименты), депонированные суммы — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,соответствующие субсчета;
е) по недостачам — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчиценностей».
Таким образом, сальдосчета 70, как правило кредитовое, показываетзадолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указаннымвыплатам.
Кассир, оформивполученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплатуработникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным, ордером,выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданнойзарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием введомости факта депонирования. Учёт расчетов с депонентами ведут в книге учетадепонированной зарплаты или реестре невыданной зарплаты./>Тема6. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции
Прежде всего, рассмотримсинтетические счета, которые предназначены для учета произведенных предприятиемООО «ЛМ-сервис» расходов, подлежащих включению в состав текущих издержекпроизводства или обращения. Это счета третьего раздела Плана счетов, именуемого«Затраты на производство»:
Счет 20 «Основноепроизводство»
Счет 21 «Полуфабрикатысобственного производства»
Счет 23 «Вспомогательныепроизводства»Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 26«Общехозяйственные расходы»
Счет 28 «Брак впроизводстве»
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
и счета четвертогораздела Плана счетов:
Счет 44 «Расходы напродажу»
На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияетсодержание деятельности предприятия, его технологические аспекты иорганизационная структура. На предприятии ООО «ЛМ-сервис» калькуляция счетов иих учёт ведётся в соответствии с выполнением нескольких условных этапов./>Тема7. Учет готовой продукции, ее реализации в финансовых результатах
Учет выпуска готовой продукциинаходится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия ООО «ЛМ-сервис», таккак его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузкепродукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию,которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. Поокончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым,продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учетапроизводства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результатработы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход какразница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесьже выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что даетвозможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализациивыпущенной продукции.
Готовая продукция собственногопроизводства согласно учетной политики ООО «Лм-сервис» учитывается на синтетическомсчете 43 в денежном измерении (в сумме затрат — по выпуску продукции) общейсуммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (вкнигах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складскогоучета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимостьпродукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу «двойнойзаписи» с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг — непосредственнов Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущеннойпродукции указывается в журнале-ордере № 10/1. Счет 43 «Готовая продукция» —активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимостьостатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету —фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочихизделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственногопроизводства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическуюсебестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции (см. таблицу 2).
Таблица 2. Расчетфактической себестоимости отгруженной продукции ООО «ЛМ-сервис»№ пп. Показатель По твердым учетным ценам По фактической себестоимости Отклонение (+,–) /> 1 Остаток готовой продукции на начало месяца 300 000 306 000 +6 000 /> 2 Поступило из производства 2 700 000 2 724 000 +24 000 /> 3 Итого 3 000 000 3 030 000 +30 000 /> 4 Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам в % (гр. 5, стр. 3/гр.3, стр. 3) Х Х 1,0 /> 5 Отгружено товаров 2 500 000 2 525 000 +25 000 /> 6 Остаток готовой продукции на конец месяца 500 000 505 000 +5000 />
По данным таблицы 2 средневзвешенный процент отклонения фактической себестоимостипродукции от стоимости ее по учетным ценам оказался равным 1 %./>Тема8. Учет денежных средств и расчетных операций
Выдачу наличных денегкассир оформляет расходным кассовым ордером, расчетно-платежными или платежными ведомостями на выдачу аванса,зарплаты. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главнымбухгалтером. Расходный кассовый ордер составляется при наличии основания(таблица 3).
Таблица 3. Кассовыеоперации, оформляемые расходными кассовыми ордерамиОперация Основание Дебет счета /> Зарплата работникам Расчетная, платежная ведомость 70 /> Выплата дивидендов акционерам Решение собрания акционеров 75 /> Выручка в банк Квитанция банка 51 /> В подотчет на хознужды и командировки Заявление с визой руководителя или приказ 71 /> Выдан аванс Договор 60 /> Уплачено поставщику Договор 60 /> Возврат полученного от покупателя аванса Договор 62 /> Отражена недостача в кассе Акт инвентаризации 94 /> Выдана ссуда работникам Двухсторонний договор 73-1 />

При выдаче денег порасходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицукассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа),удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа,кем и когда выдан и забирает расписку получателя.
Если заменяющий расходныйкассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, тополучатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, ирасписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако, в последнемслучае запись о данных документа, удостоверяющего личность на денежномдокументе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятиивыдача денег может производиться по удостоверению, выданному даннымпредприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.Расписка в получении денег может быть сделана получателем толькособственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммыпрописью. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости суммапрописью не указывается.
Выдача денег лицам, несостоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовымордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдачу денег кассирпроизводит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющемего документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной вустановленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчестваполучателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица,которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости,перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовомуордеру или ведомости.
Приходные кассовые ордераи квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документыдолжны быть заполнены бухгалтером четко без исправлений, даже оговоренных. Вэтих документах указывается основание для их составления, и перечисляютсяприлагаемые к ним документы. Прием и выдача средств может производиться тольков день составления кассовых ордеров. Приходные и расходные ордера немедленнопосле их получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенныек ним документы погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты.
Приходные и расходныекассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журналерегистрации. Расходные ордера, оформленные на платежные ведомости,регистрируются только после выдачи по ним средств. При этом оплата труда,выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным(расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного ордера на каждогополучателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной)ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписямируководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.
В аналогичном порядкемогут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск,болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет нарасходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
На расчетно-платежнойведомости фиксируется срок выдачи средств. По истечении сроков оплаты поведомости кассир:
— против невыплаченныхсумм делает запись «Депонировано»;
— составляет реестрдепонированных сумм;
— в конце ведомостипроставляет фактически выплаченные и недополученные суммы;
— заверяет своейподписью, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит наведомости штамп с указанием номера соответствующего расходного ордера.
Депонированные суммысдаются в банк, на них составляется общий расходный кассовый ордер.
Все факты поступления ивыдачи наличных денег учитываются в кассовой книге, которая должна бытьпронумерована, прошнурована и опечатана. Количество ее листов заверяетсяподписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Записи в кассовой книгеведутся в 2-х экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, черезкопировальную бумагу. Второй отрывной экземпляр служит отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправленияв книге запрещены. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а такжеглавного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгупроизводятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеруили другому, заменяющему его документу. Ежедневно он подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денегв кассе на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной экземпляр вместе сприходными, расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Отчет кассира, в которомбухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордераи ведомости по счету 50«Касса». В фирме отчет кассира и заполнение журнала-ордера №1 и ведомости посчету 50 обрабатывается на компьютере.
В соответствии с Порядкомведения кассовых операций в РФ, а также Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49) на предприятиях в сроки, установленные руководителем,а также при смене кассиров, производится внезапная ревизия кассы с полнымполистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей,находящихся в кассе; при этом остаток средств сверяется с данными учета покассовой книге. Для проведения ревизий приказом руководителя назначаетсяпостоянная комиссия, составляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассеуказывается их сумма и обстоятельства возникновения.
По результатаминвентаризации излишки находящихся средств в кассе зачисляются в доходпредприятия, а недостатки обычно относятся на материально-ответственное лицо.
Большая часть расчетовмежду предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичнымпутем, то есть перечислением денежных средств со счета-плательщика на счетполучателя. Посредником в этих расчетах является банк. Для хранения денежныхсредств и операций по расчетам предприятия в учреждениях банков открывают расчетныйсчет.
Расчетный счет открывается предприятием,организацией, состоящими на хозрасчете, имеющими самостоятельный баланс инаделенными собственными оборотными средствами.
Для открытия расчетногосчета в банк необходимо представить следующие документы:
— заявление на открытие счета;
— временное свидетельство о регистрации,выданное регистрирующим органом;
— прошнурованные и пронумерованные,заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительногодоговора;
— заверенные в установленном порядке вдвух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати.
Требуется также решениеучредителей о создании предприятия (протокол собрания), копия приказаруководителя о назначении главного бухгалтера, при этом банки открываютрасчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении имидокумента, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и об открытиисчета сообщается в этот орган.
Банковские карточки могутбыть заполнены так же как и заявление на открытие счета от руки, но названиепредприятия должно в точности соответствовать названию, отраженному в уставе ина оттиске печати, при этом сокращения не допускаются.
Право первой подписи набанковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю,второй — главному бухгалтеру или приотсутствии этой должности в штате — лицу, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Наличие этих двухподписей на денежно-расчетных документах — важнейшее условие, необходимое для принятия их к исполнению банком.Данные подписи фиксируются только в присутствии нотариуса или должностного лицавышестоящей организации.
После предоставлениявышеперечисленных документов на открытие счета, подписания договора набанковское обслуживание по распоряжению управляющего банком счету предприятияприсваивается номер и заводится лицевой счет для учета движения его средств.
После открытия расчетногосчета для получения постоянного свидетельства о регистрации требуетсяпредставить справку о внесении половины уставного фонда. Банк выдает данныйдокумент после внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном договоре размерауставного фонда в денежной сумме. Средства кроме безналичных перечислений могутбыть внесены учредителями наличными прямо на расчетный счет. В данном случаеоправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением,отмеченная банком. Эти же документы используются в дальнейших взаимоотношенияхс банком при внесении сумм наличной выручки на расчетный счет либо оплатебанковских услуг наличными деньгами (за открытие счета, выдачу чековой книжки идр.).
Кроме того, при операцияхс наличными средствами используются денежные чеки, которыепредставляются в банк при снятии средств с расчетного счета (на заработнуюплату, пособия, командировочные расходы, хозяйственные нужды). Одновременно сзаполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятияв чековой книжке и являющийся оправдательным документом.
Чеки выдаются лицам,уполномоченным на получение средств, после их полного заполнения (указаниясуммы, заверения подписями и печатью). При этом необходимо соблюдать правилазаполнения чеков. Следует помнить, что Ф. И. О. получателя средств, суммапишутся с заглавной буквы и обязательно с начала строки; оставшееся место вэтих строках прочеркивается сплошной чертой.
После принятия чека банквозвращает контрольную марку, по которой в назначенное время могут бытьполучены средства.
На каждую полученную вбанке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя суказанием номера чека. При этом квитанция прикладывается к выписке банка./>Тема 9. Учет собственногокапитала и кредитов
Аналитический учет посчету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.
Акционерные обществамогут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи,аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные уакционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)».Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учетаденежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.
Выкупленные акции не даютправа голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваютсядивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до 1 годапосле их выкупа.
При перепродаже акций онисписываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств.Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета80, кредит счета 81).
Разница в стоимостиприобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на счет 91«Прочие доходы и расходы»:
— на расходы — дебетсчета 91, кредит счета 81;
— на доходы — дебет счета81, кредит счета 91.
Резервный капитал (фонд)создают в обязательном порядке акционерные общества в соответствии сдействующим законодательством.
Средства резервногокапитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков.Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Размер резервногокапитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не можетбыть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях — 25% отуставного капитала.
Отчисления в резервныйкапитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений(соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшенияналогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал идругие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемойприбыли организации.
Для получения информациио наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82«Резервный капитал».
Отчисления в резервныйкапитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебетусчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
/>Тема 10. Учет товарныхопераций
Бухгалтер ООО «ЛМ-сервис» согласноучетной политики предприятия ежедневно принимает на складе документы заистекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные,товарно-транспортные накладные).
Правильность ведения складского учетаподтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основании карточек складскогоучета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учетаостатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единицизмерения, количества и передает ее в бухгалтерию.
Здесь производятся таксировкаостатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).
Полную себестоимость подсчитывают сподразделением затрат на прямые и косвенные. Сначала все фактические затратыучитывают на дебете счета 20 «Основное производство».
Это могут быть используемые впроцессе изготовления материалы (счет 10), выплаты заработной платы работникам(счет 70) и связанные с ней социальные отчисления (счет 69), амортизационныеотчисления (счет 02), расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60), расчетыс разными дебиторами и кредиторами (счет 76).
Д20 –К10,70,69,02,60,76
Также могут учитыватьсяизготовляемые на данном предприятии полуфабрикаты собственного производства(счет 21), продукция, работы и услуги вспомогательного производства (счет 23),цеховые расходы (счет25), общехозяйственные расходы (счет 26), учет брака впроизводстве (счет 28), расходы по обслуживанию производства и хозяйства (счет29). По всем этим направлениям производятся фактические затраты, которыесписываются сначала на эти счета.
Д21,23,25,26,28,29 –К10,70,69,02,60,76
А затем все эти затратыв конце месяца списывают с этих счетов на себестоимость готовой продукции вдебет счета 20.
Д20 –К21,23,25,26,28,29
Себестоимость входит в составготовой продукции (счет 43), отгруженных товаров (счет 45), и продажи (счет90), поэтому она списывается на эти счета.
Д43,45,90 – К20
Сальдо по счету 20 – это незавершенное производство.
Аналитический учет отдельных видов готовой продукцииосуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) свыделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимостипо учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическомсчете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляетсябухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20«Основное производство».
Д43 – К20 (ГП по учетным ценам)
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимостьоприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактическойсебестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают этоотклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готоваяпродукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красноесторно».
Д43 – К20 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышаетстоимость ГП по учетным ценам)
Если готовая продукция полностью используется в самойорганизации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и другиханалогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Д10 – К20
Сельскохозяйственные организации учитывают движениесельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а поокончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию, взависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции,списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебетсчетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяютотклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции отстоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительнойпроводкой или способом «красное сторно» и дебет счетов 45 или 90.
Д45,90 – К43
Д45,90 – К43 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимостьпревышает стоимость по учетным ценам)
Готовую продукцию, переданную другим организациям дляреализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета45 «Товары отгруженные».
Д45 – К43/>Тема11. Учет расходов на продажу и финансовых результатов
Согласно п.1 ст.706Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик вправе (если договорподряда не предусматривает его обязанность лично выполнить понаименованную вдоговоре работу) привлечь к исполнению своих обязательств других исполнителей(субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генеральногоподрядчика.
В соответствии с п.3ст.706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность запоследствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательствсубподрядчиком, а перед субподрядчиком- ответственность за неисполнение или ненадлежащееисполнение заказчиком обязательств по договору подряда. По отношению ксубподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика.
Правила отражения вбухгалтерском учете операций подрядчиков, связанных с выполнением договоровподряда на капитальное строительство, установлены Положением по бухгалтерскомуучету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94,утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 №167.
Состав затрат, включаемыхв себестоимость строительных работ, а также правила формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определяются Типовымиметодическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительныхработ (утвержденными Минстроем России 04.12.1995 № БЕ-11-260/7).
Фактическая себестоимостьстроительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельномсубсчете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат фирмы напроизводство таких работ. А выполненные субподрядными организациями работыучитываются генеральным подрядчиком на счете 20-субподряд «Основноепроизводство». Эти затраты в налоговом учете являются косвенными.
В строительстве используются показатели сметной (определеннойв сметах), плановой (рассчитанной с учетом конкретных условий) и фактической(реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости работ.Себестоимость работ включает расходы на приобретение материалов, топлива,энергии, плату труда работников, компенсацию износа используемых основных фондови др. затраты.
В зависимости от способових включения в себестоимость работ они подразделяются на прямые и накладные(косвенные). Наибольшую часть издержек производства составляют прямые затраты,определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой, и сметных норми расценок. Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные спроизводством строительных работ, которые можно прямо и непосредственновключить в себестоимость конкретных строительных объектов. В состав прямыхзатрат входят: основная заработная плата рабочих, стоимость материалов, деталейи конструкций, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Под накладными(косвенными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлениемпроизводством строительных работ. Накладные расходы- это комплексные затраты,связанные с деятельностью организации в целом, которые не могут быть отнесенынепосредственно на определенный объект учета в строительном производстве.Совместно с прямыми затратами они составляют сметную себестоимостьстроительно-монтажных работ./>Тема 12. Учет вложений вовнеоборотные активы
При переоценке имуществаего стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимостиимущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01«Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочныйкапитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке,осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 икредиту счетов по учету имущества (01).
Полученный организациейэмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50«Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»и др.) и кредиту счета 83.
Положительные курсовыеразницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов вуставный капитал, отражают по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы — подебету счета 83 и кредиту счета 75.
Средства добавочногокапитала могут быть направлены на:
— увеличение уставногокапитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
— погашение снижениястоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки(дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);
— распределение между учредителямиорганизации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты сучредителями») и т.п.
Аналитический учет посчету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации поисточникам образования и направлениям использования средств.
Данные о составляющихкапитала на начало и конец отчетного периода приведены в разд.III «Капитали резервы» бухгалтерского баланса.
Сведения о различныхпоказателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) доналогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой илинераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете оприбылях и убытках (форма N 2).
Детальные данные окапитале приведены в отчете об изменении капитала (форма N 3). В разд.I«Капитал» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетногогода, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном ирезервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальнойсферы и целевых финансированиях и поступлениях.
В разд.IV «Изменениякапитала» отчета (форма N 3) указывается величина капитала на началоотчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала с указаниемисточников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценкиактивов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общаявеличина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшенияноминала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).
В справке к отчету обизменении капитала приведены данные о чистых активах организации на начало иконец года./> Тема 13. Учет финансовых инвестиций
На предприятии не ведетсяучет финансовых инвестиций, так как не осуществляет инвестирование финансовыхресурсов.
Придокументарной форме ценных бумаг их владелец устанавливается на основаниипредъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, вслучае депонирования такового, на основании записи по счету депо. К последнимценным бумагам, в частности, относятся ГКО и ОФЗ. Согласно постановлениюПравительства РФ от 8 февраля 1993 г. № 107 право собственности на ГКОвозникает с момента регистрации их владельца в книгах ЦБ РФ или егоуполномоченных дилеров. Аналогичная норма в отношении ОФЗ содержится впостановлении Правительства РФ от 15 мая 1995 г. № 458.
Соответственно,права на акции и облигации, выпущенные в документарной форме, переходят кприобретателю с момента получения сертификатов акций. Если приобретаемые акцииили облигации депонированы в депозитарии, то права переходят с момента проведениязаписи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права, будут,соответственно, или сами сертификаты акций, или выписка по счету депо.
Прибездокументарной форме ценных бумаг их владельцы устанавливаются на основаниизаписи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случаедепонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Документами,подтверждающими переход права собственности на такие ценные бумаги, будутявляться или выписка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.
Послеполучения документов, подтверждающих переход права собственности наприобретенные ценные бумаги, на сумму затрат по их приобретению делаетсяследующая проводка: дебет счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов поучету денежных средств или расчетов.
Ворганизации в обязательном порядке должны вести книгу учета ценных бумаг.
Аудитордолжен проверить также правильность создания и учета оценочного резерва насчете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерваопределяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже илина специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются.
Необходимо,кроме того, проверить правильность и своевременность учета на счете 81«Собственные акции (доли)» выкупленных организацией собственных акций уакционеров, а также правильность отражения в учете их аннулирования илиповторного размещения на вторичном рынке.
Операции,связанные с оплатой приобретенных акций путем передачи имущества, отражаются вучете инвестора с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Покупнаястоимость приобретенных акций относится с кредита счета 91 в корреспонденции сосчетом 58. Балансовая стоимость имущества, передаваемого в оплату акций,списывается на дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Аналогичнаяметодика используется при учете вкладов в уставный капитал других организаций.Здесь необходимо проверить также правильность отражения в учете разницы междудоговорной и балансовой стоимостью имущества, переданного в счет вклада вуставный капитал другой организации, а также в совместную деятельность безобразования юридического лица. При этом разница должна быть списана со счета 91«Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Особоевнимание следует уделить проверке предоставления организацией займов другимюридическим лицам. Эти займы должны быть предоставлены только за счетсобственных источников финансирования. Законность предоставленных займовизучается путем проверки правильности составления договоров расчетно-платежныхдокументов.
Впроцессе аудита проверяются финансовые вложения на счете 58 «Финансовыевложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестицийорганизации в ценные государственные бумаги, акции, облигации, депозитные исберегательные сертификаты и иные ценные бумаги других организаций, уставные(складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы. Аудитору следует учитывать, что классификация финансовыхвложений на долгосрочные и краткосрочные проводится лишь в бухгалтерскойотчетности. Вместе с тем построение аналитического учета по счету 58 должнообеспечить возможность осуществить данную классификацию. К краткосрочныминвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги. Покупка ихпроизводится в интересах выгодного помещения временно свободных денежныхсредств.
Долгосрочностьфинансовых, вложений означает,что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободныхденежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия,поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательскойдеятельности либо коммерческих связей. Долгосрочные финансовые вложенияпредставляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организациина длительный срок (минимально более года).
Приступаяк аудиту финансовых вложений, аудитору необходимо определить основные источникиинформации, которыми могут быть документы приема-передачи ценных бумаг;документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства насуммы произведенных вкладов в другие предприятия; выписки банка; договора куплипродажи ценных бумаг; договора залога ценных бумаг; сберегательные сертификаты;договора на депозитный вклад; инвентаризационные описи ценных бумаг и бланковстрогой отчетности и др.
Впроцессе учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения:отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;оформление документов с нарушениями установленных требований; некорректнаякорреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; несоблюдениетождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциямс ценными бумагами; неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг;несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверноеотражение их результатов; неправильное отражение выкупленных у акционеровсобственных акций и др.
В связис этим аудитору необходимо проверять следующие вопросы: тождественностьпоказателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета(журнал-ордер № 8, Главная книга); правильность оформления первичныхдокументов, подтверждающих право собственности на финансовые вложения, и ихотражение в аналитическом учете; правильность разграничения в учете финансовыхвложений по соответствующим признакам их классификации; наличие договоров оматериальной ответственности с лицами ответственными за сохранность ценныхбумаг и книг учета ценных бумаг; точность определения покупной стоимости ценныхбумаг и доведения учетной стоимости бумаг до номинальной при их выбытии;правильность отражения курсовых разниц по финансовым вложениям, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте; обоснованность операций по выбытиюценных бумаг и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета иналогообложения; соблюдение налогового законодательства и правильностьисчисления налога на доходы физических лиц, на прибыль (доход) по ценнымгосударственным бумагам и по операциям с ценными бумагами.
Правильностьопределения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок веденияналогового учета при реализации ценных бумаг осуществляется согласно ст.280—282, 412 НК РФ. При этом аудитору необходимо учитывать, что доходом пооперациям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг всоответствии с условиями договора реализации.
Доход(убыток) от реализации ценных бумаг должен учитываться отдельно по ценнымбумагам, обращающимся на организованном рынке (допущены к обращению, хотя быодним организатором торговли; информация о цене (котировках) ценных бумагпубликуется; по ценным бумагам рассчитываются рыночные котировки) и необращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Расходыналогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг,включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством иреализацией.
Датойпризнания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами считается датареализации указанных ценных бумаг. При реализации ценных бумаг на расходы отпроизводства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценныхбумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимостиот принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).
Проверкаопераций с ценными бумагами осуществляется одновременно с изучениембухгалтерского баланса (строки «Финансовые вложения») и бухгалтерских проводокпо счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аудиторунеобходимо учитывать, что акции показываются в годовом бухгалтерском балансе воценке нетто, т.е. за вычетом резервов под обесценение вложений в ценныебумаги, числящиеся на данном счете. В пассиве бухгалтерского баланса суммаобразованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно неотражается. При составлении годового бухгалтерского баланса показатель строки«Финансовые вложения» в части акций определяется расчетным путем как разностьмежду сальдо счета «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» и счета 59«Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».
Данныйрезерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируетсябалансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетнойстоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка отнегативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовомрынке в новом году. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельностина разницу между учетной ценой и рыночной стоимостью независимо от сохраненияили увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Суммарезерва относится на финансовый результат деятельности организации через счет91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по этому счету ведется покаждому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительнымиоборотами отчетного года. Любая неиспользованная часть резерва должнаприсоединяться к финансовому результату отчетного года и этим самымвосстанавливать сумму прибыли, ранее направленную в резерв под обесценениефинансовых вложений. Важнейшая задача аудитора установить, как соблюдаются этитребования в бухгалтерском учете./> Тема 14. Бухгалтерская отчетность
Данные по соответствующим строкам баланса ООО «ЛМ-сервис»отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги(другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года.
Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года напредприятии ООО «ЛМ-сервис» подтверждены результатами инвентаризации(инвентаризационными описями) или объяснены возникшие разногласия и отклонения.
По строке 110 «Нематериальные активы»отражается стоимость принадлежащих организации нематериальных активов (НМА), втом числе стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда иделовая репутация организации. В ООО «ЛМ-сервис» за 2006, 2007 и 2008 годынематериальных активов по счетам баланса предприятия нет.
По строке 120 «Основные средства» отражаются основныесредства предприятия, находящиеся на балансе данного предприятия.
В ООО «ЛМ-сервис» в 2006 году по счёту 120 отражена стоимостьосновных средств на сумму 10 тыс. руб. На конец 2007 года на предприятии ООО«ЛМ-сервис» отражена стоимость основных средств в размере 8 тыс. руб. На конец2008 года на предприятии отражена стоимость основных средств в размере 6 тыс.руб. Можно заметить по данным формы № 1, что за истёкшие три года стоимостьосновных средств уменьшалась.
При заполнении строки 130 «Незавершенноестроительство» ООО «ЛМ-сервис» должно учитывать, что к незавершеннымкапитальным вложениям организации относятся затраты на строительно-монтажныеработы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом),приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента,инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочиекапитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные ибуровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи состроительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций идругие), не оформленные не только актами приемки-передачи основных средств, нои документами, подтверждающими государственную регистрацию объектовнедвижимости в установленных законодательством случаях. В ООО «ЛМ-сервис»объектов незавершённого капитального строительства по данным формы № 1 нет.
После оформления соответствующих документов затратысписываются на соответствующие счета учета активов (как правило, счет 01).
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения»отражаются долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние изависимые общества, ценные бумаги других предприятий, процентные облигациигосударственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) другихпредприятий, а также суммы предоставленных предприятием займов.
При этом вложения в процентные облигации и ценные бумаги, атакже суммы предоставленных предприятием займов, отражаются в составе долгосрочныхфинансовых вложений, если установленный срок погашения их превышает 1 год.Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (вчастности, по ценным бумагам) отражаются по строке 140 баланса, если вложенияосуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
Соответствующие суммы относятся к долгосрочным финансовымвложениям по факту перехода прав на объекты финансовых вложений корганизации-инвестору. Суммы же, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретениюобъектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса не по строке 140, а всоставе дебиторской задолженности (строки 230 и 240 баланса).
Неоплаченная часть финансовых вложений (кроме займов) построке 140 не отражается, а показывается в составе кредиторской задолженности впассиве баланса, если к организации перешли права на объект финансовыхвложений. В ООО «ЛМ-сервис» по данным баланса (формы № 1) в 2006, 2007 и 2008годах долгосрочных финансовых вложений нет.
По строке 190 отражается общая сумма по разделу I актива баланса «Внеоборотныеактивы». Для предприятия ООО «ЛМ-сервис» эта сумма составляет на 2006 год – 10тыс. руб., на 2007 год – 8 тыс. руб., на 2008 год – 6 тыс. руб.
В составе запасов организации (строка 210 «Запасы»)показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных дляиспользования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) иуправленческих нужд (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), дляпродажи и перепродажи (готовая продукция и товары), а также других материальныхценностей, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходыбудущих периодов.
В ООО «ЛМ-сервис» в 2006 году в балансе по строке 210отражена стоимость запасов на сумму 457 тыс. руб., в 2007 году – на сумму 460тыс. руб., в 2008 году – на сумму – 205 тыс. руб.
В ООО «ЛМ-сервис» в 2007 и 2008 годах по строке 211 «Сырье,материалы и другие аналогичные ценности» отражена сумма – в 2007 – 18 тыс.руб., в 2008 году – 41 тыс. руб.
По строке 214 «Готовая продукция и товары дляперепродажи» отражается себестоимость остатков готовой продукции, атакже стоимость остатков товаров, приобретенных торговой организацией ипредприятиями общественного питания. В ООО «ЛМ-сервис» по строке 214 «Готоваяпродукция и товары для перепродажи» отражена стоимость готовой продукции итоваров в 2006 году на сумму 456 тыс. руб., в 2007 году – на сумму 439 тыс.руб., в 2008 году на сумму150 тыс. руб.
Следует обратить внимание на тот факт, что стоимостьприобретенных организацией комплектующих (готовых изделий) для комплектациисвоей продукции, не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиямидоговора с заказчиками, отражается по строке 214, а не 213 баланса.
При учете организациями розничной торговли товаров попродажным ценам, разница между их учетной стоимостью и стоимостью приобретения(т.е. наценка) отражается обособленно в приложении к бухгалтерскому балансу(форма N 5), то есть стоимость товаров отражается по строке 214 без учетаторговой наценки.
По строке 215 «Товары отгруженные»отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров. Напредприятии ООО «ЛМ-сервис» по данной строке нет суммы.
По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражаетсястоимость расходов произведённых и относящихся к расходам будущих периодов. ДляООО «ЛМ-сервис» в 2006 — отражена сумма в 1 тыс. руб., в 2007 году отражена построке 216 сумма расходов будущих периодов в размере 3 тыс. руб., в 2008 году –на начало периода – 3 тыс. руб., на конец период 2008 года расходов будущих периодовв ООО «ЛМ-сервис» нет.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты»отражаются расходы на упаковку и транспортировку неотгруженной (непроданной)продукции (товаров), если согласно положениям учетной политики такие расходы непризнаются организацией в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестверасходов по обычным видам деятельности.
Статья “Налог на добавочную стоимость” (строка 220).По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям,осуществленным капитальным вложениями т.п., работам, услугам, подлежащаяотнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшениесумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источникипокрытия.
/>Выводы и предложения
Объектом рассмотрения является предприятие ООО«ЛМ-сервис». Основным видом деятельности предприятия является производствостроительных работ, а также производство строительных материалов.
Бухгалтерский учет на ООО «ЛМ-сервис» (далее — Общество) осуществляется бухгалтерией Общества как самостоятельным структурнымподразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером.
Бухгалтерия осуществляет учет финансово — хозяйственной деятельности Общества и контроль за экономным использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль за сохранностьюсобственности Общества.
Бухгалтерия осуществляет учет финансово — хозяйственной деятельности Общества и контроль за экономным использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль за сохранностьюсобственности Общества.
Среднегодовая стоимостьсовокупных ресурсов в 2008 году составляла 31283,3 тыс.руб., изменение вдинамике по сравнению с 2007 годом составило 21,2%.Что касается эффективностииспользования основных фондов, то здесь показатели такие: более низкие темпыроста среднегодовой стоимости основных фондов по сравнению с ростом оборотаспособствовали тому, что фондоотдача относительно 2007 года увеличилась на24,2% и составила в 2008 году 98 руб., то есть на 1 рубль основных средствприходится 98 рублей реализованных товаров.
В первоначальнуюстоимость приобретенного объекта основных средств включаются начисленные допринятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемнымсредствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.
Кроме того в п.8 ПБУ 6/01определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основныхсредств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентнойсумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Для обобщения информациио затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты кбухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н,предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретениеобъектов основных средств». При оприходовании объекта основных средств в учетеорганизации производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальнаястоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается сосчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основныесредства».
Для учета нематериальных активов напредприятии ООО «ЛМ-сервис» используется унифицированная форма первичнойучетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»,утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1января 1997 г. Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код поОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), кодвида операции, документ на момент оприходования, полное наименование,назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования,сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесениеначисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки научет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия,сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.
В зависимости отнаправления расхода материально-производственных запасов в учете отражаютсяследующие виды хозяйственных операций:
·  отпускматериальных ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;
·  отпускматериальных ценностей на нужды обслуживающих производств и хозяйств;
·  отпускматериальных ценностей на сторону и в переработку;
·  внутреннееперемещение материальных ценностей.
Форма учета материалов напредприятии зафиксирована в его учетной политике.
Учетная политикапредприятия по постановке учета поступления материально – производственныхзапасов требует:
— четкого определенияграницы между основными средствами и средствами труда в обороте;
— применения счета 10«Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат наприобретение.
В составе средств вобороте на предприятия принято учитывать следующие предметы:
со сроком полезногоиспользования менее 12 мес.;
другие предметы,определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
При подсчете среднегозаработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпускучитываются определенные Порядком исчисления среднего заработка все виды оплатытруда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности ихвыплаты, в т. ч.: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работув ночное время, при вредных и т. п. условиях труда, надбавки и доплаты кставкам и окладам, материальная помощь и т. д., при этом премии и другиевыплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка повремени их фактического начисления, а годовые вознаграждения — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когдавремя, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премииучитываются пропорционально отработанному времени).
При этом для расчета принимаютсяколичество дней, приходящихся на отработанное время (если период отработан неполностью или из расчетного периода исключается время по установленным Порядкомисчисления среднего заработка основаниям).
Учет выпуска готовой продукциинаходится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия ООО «ЛМ-сервис», таккак его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузкепродукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию,которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. Поокончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым,продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учетапроизводства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результатработы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход какразница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесьже выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что даетвозможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализациивыпущенной продукции.
При выдаче денег порасходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицукассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа),удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа,кем и когда выдан и забирает расписку получателя.
Если заменяющий расходныйкассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, тополучатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, ирасписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако, в последнемслучае запись о данных документа, удостоверяющего личность на денежномдокументе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятиивыдача денег может производиться по удостоверению, выданному даннымпредприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Распискав получении денег может быть сделана получателем только собственноручночернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. Приполучении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью неуказывается.
Выдача денег лицам, несостоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовымордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдачу денег кассирпроизводит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющемего документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной вустановленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчестваполучателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которомудоверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, передраспиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовомуордеру или ведомости.
Аналитический учет посчету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.
Акционерные обществамогут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи,аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные уакционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)».Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учетаденежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.
Выкупленные акции не даютправа голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваютсядивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до 1 годапосле их выкупа.
При перепродаже акций онисписываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств.Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета80, кредит счета 81).
Разница в стоимостиприобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на счет 91«Прочие доходы и расходы»:
— на расходы — дебетсчета 91, кредит счета 81;
— на доходы — дебет счета81, кредит счета 91.
Резервный капитал (фонд)создают в обязательном порядке акционерные общества в соответствии сдействующим законодательством.
Средства резервногокапитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков.Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Бухгалтер ООО «ЛМ-сервис» согласноучетной политики предприятия ежедневно принимает на складе документы заистекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные,товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учетаподтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основании карточек складскогоучета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учетаостатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единицизмерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятсятаксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета(раздел I ведомости № 16).
В зависимости от способових включения в себестоимость работ они подразделяются на прямые и накладные(косвенные). Наибольшую часть издержек производства составляют прямые затраты,определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой, и сметных норми расценок. Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные спроизводством строительных работ, которые можно прямо и непосредственновключить в себестоимость конкретных строительных объектов. В состав прямыхзатрат входят: основная заработная плата рабочих, стоимость материалов, деталейи конструкций, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Данные по соответствующим строкам баланса ООО «ЛМ-сервис»отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги(другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года.
Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года напредприятии ООО «ЛМ-сервис» подтверждены результатами инвентаризации(инвентаризационными описями) или объяснены возникшие разногласия и отклонения.
По строке 110 «Нематериальные активы»отражается стоимость принадлежащих организации нематериальных активов (НМА), втом числе стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда иделовая репутация организации. В ООО «ЛМ-сервис» за 2006, 2007 и 2008 годынематериальных активов по счетам баланса предприятия нет.
По строке 120 «Основные средства» отражаются основныесредства предприятия, находящиеся на балансе данного предприятия.
В ООО «ЛМ-сервис» в 2006 году по счёту 120 отражена стоимостьосновных средств на сумму 10 тыс. руб. На конец 2007 года на предприятии ООО«ЛМ-сервис» отражена стоимость основных средств в размере 8 тыс. руб. На конец2008 года на предприятии отражена стоимость основных средств в размере 6 тыс.руб. Можно заметить по данным формы № 1, что за истёкшие три года стоимостьосновных средств уменьшалась.