Организация бухгалтерского учета операций по экспорту

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯИ НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПООБРАЗОВАНИЮ
«КОСТРОМСКОЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ,ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
Курсовая работа
по дисциплине«Бухгалтерский учет»
Организация бухгалтерского учета операций поэкспорту
Исполнитель:
Назарова Алёна Сергеевна
Научный руководитель:
Тихонова НадеждаСергеевна
Кострома 2009

 
Содержание
Введение
1. Сущность и основныевиды внешнеэкономической деятельности
1.1 Видывнешнеэкономической деятельности и особенности их правового регулирования
1.2Таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности
2.Особенности бухгалтерского учёта и налогообложения экспортных операций
2.1Бухгалтерский учет экспортных операций
2.2 НДС приосуществлении экспортных операций
3.Документирование внешнеэкономических сделок
Заключение
Списокиспользованных источников
Приложение А.Особенности применения законодательства о таможенных сборах за таможенноеоформление товаров
Приложение Б. Переченьдокументов в зависимости от вида услуг
Приложение В.Порядок оформления паспортов сделок
Приложение Г.Порядок заполнения ГТД

 
Введение
Подъемэкономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей.Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что имеет важныесоциальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющейпроцесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступленияот экспорта – существенный источник накопления капитала на нужды промышленногоразвития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективноиспользовать природные ресурсы и рабочую силу, что, в конечном счете,способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышаетсязначимость экспорта как источника столь необходимых стране валютныхпоступлений.
В современныхусловиях хозяйствования многие российские организации стали активнымиучастниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводитьвнешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом, из-за отсутствияопыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложноезаконодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, невсегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что такженегативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому уроссийских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учетеданных хозяйственных операций.
Так какэкспорт является одним из основных источников пополнения государственногобюджета, то главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальныеусловия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современномэтапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивогои развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реальнофункционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальномуразвитию финансово- хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров. Всвязи с этим данная тема является актуальной.
Объектомисследования является организации бухгалтерского учёта экспортных операций.
Целью даннойработы является рассмотрение основ организации бухгалтерского учёта операций поэкспорту. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— Рассмотретьосновные виды внешнеэкономических операций и особенности их правовогорегулирования;
-Рассмотретьвопросы, связанные с уплатой таможенных платежей при осуществлениивнешнеэкономической деятельности;
-Раскрытьособенности организации бухгалтерского учёта и налогообложения экспортныхопераций;
-Рассмотретьдокументальное оформление экспортных операций.
Поставленныезадачи логически предопределили структуру работы, которая состоит из введения,трёх глав, последовательно раскрывающих тему, заключения, списка использованнойлитературы и приложений. В первой главе раскрыты основные видывнешнеэкономической деятельности и особенности уплаты таможенных платежей, приеё осуществлении. Вторая глава посвящена вопросом учёта и налогообложенияэкспортных операций. Заканчивает работу третья глава, в которой рассматриваютсявопросы документирования внешнеэкономической деятельности.
При написаниикурсовой работы были изучены нормативно-правовые акты, монографическая иучебная литература, журнальные и газетные статьи, посвященные данной проблеме.

 
1. Сущность и основные виды внешнеэкономической деятельности
 
1.1 Виды внешнеэкономической деятельности и особенности ихправового регулирования
Внешнеэкономическая деятельность организаций связана сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг, работ, результатовинтеллектуальной деятельности. [1]
Ввиду того что эта весьма разнообразная деятельность связана спритоком или оттоком из Российской Федерации валютных ценностей, онарегулируется государством. Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основахгосударственного регулирования внешнеторговой деятельности» определены основныенаправления государственного регулирования внешнеэкономической деятельностиэкономическими и административными методами. [2]
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющимнепосредственное руководство таможенным делом в Российской Федерации, являетсяГосударственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России).
Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредствомтаможенно-тарифного регулирования (применения импортного и экспортноготаможенных тарифов) и нетарифного регулирования (в частности, путем квотированияи лицензирования) внешнеторговой деятельности. Установлены такжегосударственная монополия на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров,ограничения и запрет на ввоз или вывоз товаров исходя из соображенийэкономической политики, выполнения международных обязательств РоссийскойФедерации, защиты экономической основы суверенитета Российской Федерации,защиты внутреннего потребительского рынка. [1]
Действующие правила нетарифного регулирования внешнеэкономическойдеятельности определены Постановлением Правительства РФ от 06.11.1992 « 854 «Олицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) натерритории Российской Федерации». Этим же Постановлением утверждены:
— Перечень товаров, экспорт которых осуществляется по лицензиям вобъеме установленных квот;
— Перечень специфических товаров (работ, услуг), экспорт которыхосуществляется по лицензиям;
— Перечень специфических товаров (работ, услуг), импорт которыхосуществляется по лицензиям;
— Перечень товаров, экспорт и импорт которых осуществляется впорядке, определяемом Президентом Российской Федерации и Правительством РФ. [3]
Немаловажно, что согласно ст.13 Постановления Правительства РФ от06.11.1992 N 854 иные методы государственного регулирования внешнеторговойдеятельности путем вмешательства и установления различных ограничений органамигосударственной власти Российской Федерации и органами государственной властисубъектов Российской Федерации не допускаются; если же они фактически имеютместо, то их следует считать ничтожными с момента установления. [3]
Ввозимые на территорию Российской Федерации товары должнысоответствовать техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным,фитосанитарным и экологическим стандартам и требованиям, установленным вРоссийской Федерации.
Ввоз экологически опасной продукции подлежит специальному контролюв порядке, определяемом федеральными законами и иными правовыми актамиРоссийской Федерации.
В соответствии с законодательством запрещен ввоз на территориюРоссийской Федерации товаров, которые:
1) не соответствуют принятым стандартам и требованиям;
2) не имеют сертификата, маркировки или знака соответствия вслучаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актамиРоссийской Федерации;
3) запрещены к использованию как опасные потребительские товары;
4) имеют дефекты, представляющие опасность для потребителей.
Вышеуказанные товары должны быть вывезены обратно или уничтоженына основании акта, составленного независимыми экспертами Торгово-промышленнойпалаты Российской Федерации (ТПП РФ) в порядке, определяемом ТК РФ. [4]
Запрещает дискриминацию в области ввоза/вывоза товаров при условиисоблюдения законности. [4]
Перемещение товаров и транспортных средств через таможеннуюграницу Российской Федерации производится в соответствии со следующимитаможенными режимами:
1) выпуск для свободного обращения;
2) реимпорт;
3) транзит;
4) таможенный склад;
5) магазин беспошлинной торговли;
6) переработка на таможенной территории;
7) переработка под таможенным контролем;
8) временный ввоз (вывоз);
9) свободная таможенная зона;
10) свободный склад;
11) переработка вне таможенной территории;
12) экспорт;
13) реэкспорт;
14) уничтожение;
15) отказ в пользу государства.
Организация, занимающаяся внешнеэкономической деятельностью, имеетправо выбора и замены таможенного режима, осуществление которого не зависит отхарактера, количества, страны происхождения или назначения товаров, если иноене предусмотрено ТК РФ и другими актами законодательства Российской Федерациипо таможенному делу. [1]
Таможенный режим «выпуск товаров для свободного обращения»предполагает, что ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товарыостаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этойтерритории.
Реимпорт товаров — это таможенный режим, при котором российскиетовары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в соответствиис таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки безвзимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономическойполитики.
Таможенный режим транзита товаров применяется в случае, еслитовары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органамиРоссийской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства,без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мерэкономической политики.
Таможенный склад — это режим, при котором ввезенные товарыхранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов ибез применения к ним мер экономической политики в период хранения, а товары,предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта,хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот по уплате таможенныхпошлин и налогов.
Магазин беспошлинной торговли — это таможенный режим, при которомтовары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории РоссийскойФедерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иныхместах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимания таможенныхпошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.
Под таможенный режим «переработка товаров на таможенной территории»помещаются иностранные товары, которые используются в установленном порядке дляпереработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мерэкономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налоговпри условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктовпереработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.
При таможенном режиме «переработка товаров под таможеннымконтролем» иностранные товары используются в установленном порядке натаможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин иналогов, а также без применения к товарам мер экономической политики дляпереработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободногообращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.
Временный ввоз (вывоз) товаров предполагает пользование товарамина таможенной территории Российской Федерации или за ее пределами с полным либочастичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применениямер экономической политики.
Свободная таможенная зона и свободный склад — это таможенныережимы, при которых иностранные товары размещаются и используются всоответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взиманиятаможенных пошлин, налогов, а также без применения к вышеуказанным товарам мерэкономической политики, а российские товары размещаются и используются наусловиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, впорядке, определяемом ТК РФ.
Таможенный режим «переработка товаров вне таможенной территории»предполагает вывоз российских товаров без применения к ним мер экономическойполитики и использование их вне таможенной территории Российской Федерации сцелью переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободноеобращение на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичнымосвобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также без применения ктоварам мер экономической политики.
Экспорт товаров — это таможенный режим, при котором товарывывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации безобязательства их ввоза на эту территорию. Он осуществляется при условии уплатывывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мерэкономической политики.
Такой таможенный режим, как реэкспорт товаров, применяется вслучае, если иностранные товары вывозятся с таможенной территории РоссийскойФедерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов ибез применения мер экономической политики.
Уничтожение товаров — это особый таможенный режим, при котороминостранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая их приведениев состояние, непригодное для использования, без взимания таможенных пошлин иналогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.
Отказ от товара в пользу государства предполагает, что лицоотказывается от товара без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также безприменения мер экономической политики. Отказ допускается с разрешениятаможенного органа Российской Федерации и не должен сопрягаться с какими-либорасходами для государства.
Особый контроль ГТК России осуществляет за экспортом результатовинтеллектуальной деятельности (литературных, художественных, научныхпроизведений; программ для ЭВМ и баз данных; изобретений; промышленныхобразцов, полезных моделей, а также приравненных к результатам интеллектуальнойдеятельности средств индивидуализации юридического лица). Письмом от 03.04.2002N 01-06/13128 ГТК России утвердил Методические рекомендации по организацииконтроля за вывозом результатов интеллектуальной деятельности.
В соответствии с таможенным законодательством Российской Федерациитаможенному контролю подлежат перемещаемые (ввозимые/вывозимые) черезтаможенную границу Российской Федерации товары и транспортные средства. Приэтом согласно ст.18 ТК РФ и Федеральному закону «Об основах государственного регулированиявнешнеторговой деятельности» под товаром понимается любое движимое имущество.[2]
В связи с этим любые перемещаемые юридическими и физическимилицами результаты интеллектуальной деятельности, зафиксированные на магнитных,бумажных или иных материальных носителях (схемы, чертежи, описаниятехнологических процессов, программные продукты, методические материалы,результаты исследований и т.д.), в том числе в комплекте с изделиями илипродукцией, подлежат таможенному контролю. [1]
 
1.2 Таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономическойдеятельности
При перемещении товаров через таможенную границу РоссийскойФедерации уплачиваются следующие таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС;акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации ивозобновление действия лицензий (в размерах, определенных ТК РФ и разъясняющимиего применение документами); таможенные сборы за таможенное оформление;таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенноесопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата запринятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
Товары, перемещаемые через таможенную границу РоссийскойФедерации, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФот 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе». [6]
Перемещение товаров через таможенную границу всегда сопровождаетсяих возмездным таможенным оформлением, за которое взимаются таможенные сборы ввалюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости товаров итранспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары недля коммерческих целей, — дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которойкотируется Банком России, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров итранспортных средств при их помещении под следующие таможенные режимы: выпускдля свободного обращения; реимпорт; магазин беспошлинной торговли; таможенныйсклад; свободный склад; свободная таможенная зона; переработка на таможенной территории;переработка под таможенным контролем; временный ввоз (вывоз) (сборы затаможенное оформление товаров уплачиваются как при помещении товаров подуказанный таможенный режим, так и — повторно — при их таможенном оформлении призавершении действия указанного таможенного режима); переработка вне таможеннойтерритории; экспорт; реэкспорт; уничтожение. [1]
Пример1. Товары таможенной стоимостью 2 000 000 руб. помещаются подтаможенный режим экспорта. При этом начисляется сбор за их таможенное оформлениев размере 2000 руб. (0,1% от таможенной стоимости товаров) и 33,33 долл. США(0,05% от таможенной стоимости товаров, пересчитанной в иностранную валюту покурсу Банка России на дату принятия ГТД).
Условно считаем, что курс на эту дату составлял 30 руб. за 1 долл.США. Фактурная стоимость товаров выражена в долларах США.
Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются также приизменении таможенного режима согласно размерам и порядку, установленным длявновь избранного таможенного режима.
Особенности применения законодательства о таможенных сборах затаможенное оформление товаров определены Инструкцией о взимании таможенныхсборов за таможенное оформление, утвержденной Приказом ГТК России от 09.11.2000N 1010 (см. приложение А).
Пример2. Груз перевозится государственной железной дорогой черезтаможенную территорию Российской Федерации в режиме транзита. Груз состоит из20 партий товара (комплектов специальных контейнеров, погруженных нажелезнодорожную платформу или в полувагон), каждая из которых перевозится поотдельной железнодорожной накладной.
Таможенная стоимость каждой партии товара — 400 000 руб.
Таможенный сбор за таможенное оформление товаров должен взиматьсяв размере 14 долл. США (в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на датуподачи ГТД).
На дату подачи ГТД курс рубля условно составил 30 руб. за 1 долл.США.
Общая расчетная сумма сбора 8400 руб. (14 долл. США х 30 руб. х 20партий).
В то же время величина 0,1% стоимости всех партий товаровсоставляет 8000 руб. (400 000 руб. х 20 партий х 0,1%).
Фактическая сумма сбора к уплате — 8000 руб.
Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до илиодновременно с принятием таможенной декларации. Если же таможенная декларацияне была подана в срок, установленный ТК РФ, сроки уплаты сборов за таможенноеоформление исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможеннойдекларации. Они уплачиваются в наличной или безналичной форме таможенномуоргану, производящему оформление товаров, а в отношении товаров, пересылаемых вмеждународных почтовых отправлениях, — государственному предприятию связи,которое перечисляет уплаченные денежные средства на счета таможенных органовРоссийской Федерации. [1]
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных сборов за таможенноеоформление предоставляется в соответствии с порядком, предусмотреннымзаконодательством Российской Федерации и принятыми во исполнение егонормативными правовыми актами ГТК России. Решение о предоставлении отсрочки илирассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом РоссийскойФедерации, производящим таможенное оформление.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не можетпревышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты поставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам.
Все таможенные платежи, включая НДС и акцизы, исчисляются оттаможенной стоимости товаров и транспортных средств, причем основой дляисчисления НДС является таможенная стоимость товаров, к которой добавляетсятаможенная пошлина, а по подакцизным товарам — также сумма акциза. [4]
Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органомРоссийской Федерации в бесспорном порядке независимо от времени обнаруженияфакта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц,перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации не длякоммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке. [4]
За времязадолженности взыскивается пеня в размере 0,3% суммы недоимки за каждый деньпросрочки, включая день уплаты или взыскания, в бесспорном порядке.
Сборы затаможенное оформление относятся к коммерческим расходам и отражаются вбухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Что касается таможенных пошлин,то в Инструкции по применению Плана счетов для их учета рекомендовано открыть ксчету 90 субсчет «Экспортные пошлины». Но не будет ошибкой и учет пошлин насчете 44 «Расходы на продажу». [6]
Пример3.
Торговаяфирма ООО «Бета» экспортирует 100 куб. м лесоматериалов. Таможенная стоимостьпартии – 10 000 евро. Ставка таможенной пошлины составляет 10 процентов, но неменее 5 евро за 1 куб. м.
Курс евро на7 августа 2009 года на момент подачи таможенной декларации составляет 36,4564руб/евро. Таможенная пошлина, рассчитанная по ставке 10 процентов, составляет1000 евро (10 000 EUR × 10%). Эта сумма больше 500 евро (5 EUR/куб. м ×100 куб. м), поэтому торговая фирма должна заплатить таможенную пошлину в сумме1000 евро.
Ставкатаможенного сбора за оформление товара составляет 1000 руб.
Бухгалтер ООО«Бета» запишет:
Д 90 субсчет«Экспортные пошлины» К 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам исборам» – 36 456,4 руб. (1000 EUR × 36,4564 руб/EUR) – начисленаэкспортная пошлина;
Д 44 субсчет«Расходы на продажу» К 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам исборам» – 1000 руб. – начислен сбор за таможенное оформление;
Д 68 (76)субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» К 51 – 37 456,4 руб. (36456,4 + 1000) – оплачены экспортная пошлина и сбор за таможенное оформление.
Итак, внешнеэкономическая деятельность – это деятельность,связаная с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг, работ, результатовинтеллектуальной деятельности. Эта деятельность связана с притоком или оттокомиз Российской Федерации валютных ценностей, ввиду чего она регулируетсягосударством. Основу нормативного регулирования составляют Федеральный закон «Огосударственном регулировании внешнеторговой деятельности», Таможенный кодексРоссийской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации различныепостановления Правительства, посвящённый данному вопросу.
Перемещать товары и транспортные средств через таможенную границуРоссийской Федерации можно под различные таможенные режимы, наиболее важным изкоторых является экспорт. Экспорт товаров — это таможенный режим, при которомтовары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации безобязательства их ввоза на эту территорию. Он осуществляется при условии уплатывывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей.

 
2. Особенности бухгалтерского учёта и налогообложения экспортныхопераций
 
2.1 Бухгалтерский учёт экспортных операций
Экспорт товара — вывоз товара с таможенной территории РоссийскойФедерации без обязательства об обратном ввозе (п. 28 ст. 2 Федерального законаот 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулированиявнешнеторговой деятельности»).[2]
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 155 ТК РФ экспорт товаров является однимиз основных таможенных режимов. [4]
Следует обратите внимание: для таможенных целей статусомнаходящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ могут обладатьтолько российские товары, следовательно, именно такие товары торговыеорганизации вправе реализовывать в таможенном режиме экспорта. В свою очередь,находящимися в свободном обращении на таможенной территории РФ признаютсяследующие товары:
— полностью произведенные в РФ и не вывезенные ранее с таможеннойтерритории РФ. Полностью произведенной в РФ, является например, продукциярастительного происхождения, выращенная и собранная в РФ, продукция, полученнаяв РФ из выращенных в ней животных (см. ст. 31 ТК РФ);
— выпущенные для свободного обращения на таможенной территории РФ.Это, в частности, могут быть товары иностранного происхождения;
— изготовленные в РФ из товаров, полностью произведенных иливыпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ.
При осуществлении экспортных операций следует помнить, чтобухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных дляэкспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для ихпродажи на внутреннем рынке. [7]
Для торговой организации деятельность, связанная с реализациейтоваров, является основной, поэтому доходы от продажи товаров, в том числе наэкспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности. Что касаетсярасходов, возникающих при продаже товаров, они, соответственно, признаются всоставе расходов по обычным видам деятельности. [8, 9]
Выручка отражается в бухгалтерском учете при одновременномвыполнении пяти условий:
— торговая организация имеет право на получение этой выручки,вытекающее из внешнеэкономического контракта или подтвержденное инымсоответствующим образом;
— есть возможность определить размер выручки;
— имеется уверенность в том, что в результате операции пореализации товаров на экспорт произойдет увеличение экономических выгодорганизации (торговая организация получила в оплату актив либо отсутствуетнеопределенность в его получении);
— право собственности на товар перешло от торговой организации кпокупателю.
— расходы, которые произведены или будут произведены в связи соперацией по реализации товаров на экспорт, могут быть определены. [8]
Для признания расходов также должны быть выполнены три условия:
— расход производится в соответствии с конкретным договором,требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет уменьшение экономических выгод организации (торговая организацияпередала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи). [9]
При этом расходы признаются с учетом связи между произведеннымирасходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). В нашем случае этоозначает, что расходы необходимо сформировать в момент признания доходов отреализации товаров на экспорт. [9]
Как правило, торговые организации при экспорте товаровсталкиваются с такой ситуацией: товар отгружен, но выручку в связи сневыполнением одного из требований (например, не наступил момент перехода правасобственности) в бухгалтерском учете признать нельзя. В подобном случаезадействуется счет 45 «Товары отгруженные».
Пример4. ООО «Свеча» заключило с иностранной компанией — нерезидентомвнешнеэкономический контракт на реализацию в режиме экспорта российских товаровна сумму 5000 евро. Товары отгружены со склада общества 06.04.2009. Переходправа собственности на товар к покупателю совпадает с датой полученияразрешения таможенного органа на выпуск товара (28.04.2009). Денежные средстваот иностранной компании в счет оплаты товаров в размере 5000 евро поступили насчет ООО «Свеча», открытый в уполномоченном банке, 22.04.2009. Фактическаястоимость товаров, отгруженных на экспорт, составляет 140 000 руб.
Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, по состоянию на 22.04.2009составляет 44,0764.
В бухгалтерском учете ООО «Свеча» будут отражены следующие проводки:
Таблица 1Содержание операции Дебет Кредит
Сумма,
руб. 06.04.2009
Отражена стоимость отгруженных на экспорт
товаров, право собственности на которые к
покупателю не перешло 45 41 140 000 22.04.2009
Отражено поступление денежных средств от
иностранной организации
(5000 евро x 44,0764 руб/евро) 52 62 220 382 28.04.2009
Отражена выручка от реализации товаров на
экспорт 62 90-1 220 382
Фактическая стоимость отгруженных на экспорт
товаров включена в расходы 90-2 45 140 000
Если оплата товаров будет произведена после отражения вбухгалтерском учете соответствующих доходов, необходимо учесть следующиемоменты. Во-первых, на дату признания доходов от реализации товаров втаможенном режиме экспорта (которая является датой совершения операции виностранной валюте) отражается дебиторская задолженность по курсу, действующемуна эту дату. Во-вторых, на дату погашения задолженности (при поступленииденежных средств в иностранной валюте на счет торговой организации, открытый вуполномоченном банке), а также на отчетную дату производится пересчет средств врасчетах (в данном случае — дебиторской задолженности). Если в результатепересчета возникнут разницы, они являются курсовыми и подлежат отражению вбухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится датаисполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерскаяотчетность. При этом курсовая разница подлежит зачислению на финансовыерезультаты организации как прочие доходы или прочие расходы, то есть отражаетсяпо кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»,или по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». [7]
Пример5. Изменим условия примера 4. Денежные средства от иностраннойкомпании в счет оплаты товаров в размере 5000 евро поступили на счет ООО «Свеча»,открытый в уполномоченном банке, 13.05.2009.
Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, по состоянию на 28.04.2009составляет 43,8783, 30.04.2009 — 43,8389, 13.05.2009 — 44,1124.
В бухгалтерском учете ООО «Свеча» будут отражены следующиепроводки:

Таблица 2Содержание операции Дебет Кредит
Сумма,
руб. 06.04.2009
Отражена стоимость отгруженных на экспорт
товаров, право собственности на которые к
покупателю не перешло 45 41 140 000 28.04.2009
Отражена выручка от реализации товаров на
экспорт
(5000 евро x 43,8783 руб/евро) 62 90-1 219 392
Фактическая стоимость отгруженных на экспорт
товаров включена в расходы 90-2 45 140 000 30.04.2009
Произведен пересчет дебиторской
задолженности на отчетную дату, в результате
которого образовалась курсовая разница
(5000 евро x (43,8783 — 43,8389) руб/евро) 91-2 62 197 13.05.2009
Отражено поступление денежных средств от
иностранной организации
(5000 евро x 44,1124 руб/евро) 52 62 220 562
Произведен пересчет задолженности на дату ее
погашения, в результате которого
образовалась курсовая разница
(5000 евро x (44,1124 — 43,8389) руб/евро) 62 91-1 1 367
 
Пример6. Изменим условия примера 4. В соответствии с условиямизаключенного внешнеэкономического контракта товары отгружаются только на условиях70%-ной предоплаты. Денежные средства в размере 3500 евро поступили отиностранного партнера 01.04.2009, оставшаяся сумма — 19.05.2009.
В бухгалтерском учете ООО «Свеча» подлежат отражению следующиепроводки:

Таблица3Содержание операции Дебет Кредит
Сумма,
руб. 01.04.2009
Отражено поступление денежных средств от
иностранной организации
(3500 евро x 43,8946 руб/евро) 52 62 153 631 06.04.2009
Отражена стоимость отгруженных на экспорт
товаров, право собственности на которые к
покупателю не перешло 45 41 140 000 28.04.2009
Отражена выручка от реализации товаров на
экспорт
(153 631 руб. + 1500 евро x
43,8783 руб/евро) 62 90-1 219 448
Фактическая стоимость отгруженных на экспорт
товаров включена в расходы 90-2 45 140 000 30.04.2009
Произведен пересчет дебиторской
задолженности на отчетную дату, в результате
которого образовалась курсовая разница
(1500 евро x (43,8783 — 43,8389) руб/евро) 91-2 62 59 19.05.2009
Отражено поступление оставшейся суммы
денежных средств от иностранной организации
(1500 евро x 44,1503 руб/евро) 52 62 66 225
Произведен пересчет задолженности на дату ее
погашения, в результате которого
образовалась курсовая разница
(1500 евро x (44,1503 — 43,8389) руб/евро) 62 91-1 467
 
Напомним, что с мая 2006 г. обязательная продажа валютной выручкиотменена — норматив обязательной продажи части валютной выручки снизился с 10%до нулевого значения. [7]
Для учета внешнеторговых операций учетной политикой организации наоснове Типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению» и рекомендуемого к использованию, должен бытьутвержден рабочий план счетов.[10]
Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контрольдвижения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, косновным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого,второго и третьего порядков.
Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров,предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 «Товары»можно рекомендовать открытие следующих субсчетов:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Экспортные товары»;
41-2-1 «Экспортные товары на складе»;
41-2-2 «Экспортные товары в пути»./> /> /> /> />
41 «Товары»   /> /> />

При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиесяразновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров стаможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленнымтаможенным режимом.
Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» следует открыть субсчета, например:
76-4 «Расчеты с таможенными органами»;
76-4-1 «Расчеты с таможенными органами в рублях»;
76-4-2 «Расчеты с таможенными органами в валюте»./> /> /> /> />
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»   /> /> />

В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, уорганизации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные сдвижением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории РоссийскойФедерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходына продажу». К этому счету также необходимо открыть субсчета:
44-1 «Расходы на продажу»;
44-2 «Расходы на продажу по экспорту»;
44-2-1 «Расходы на продажу по экспорту в рублях»;
44-2-2 «Расходы на продажу по экспорту в валюте».
/> /> /> /> />
44 «Расходы на продажу»   /> /> />

Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующимобразом:
Таблица 4Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит
41-2-1 «Экспортные
товары на складе» 60
Приняты к учету товары,
предназначенные для
реализации на экспорт
45 субсчет
«Экспортные товары
отгруженные»
41-2-1 «Экспортные
товары на складе»
Отгружены товары на
экспорт
44 субсчет
«Расходы на
продажу по
экспорту в рублях» 51
Оплачены расходы по
доставке товара до
таможенного пункта
76 субсчет
«Расчеты с
таможней в рублях» 51
Перечислены денежные
средства для оплаты
таможенных платежей в
рублях
76 субсчет
«Расчеты с
таможней в валюте» 52
Перечислены денежные
средства для оплаты
таможенных платежей в
валюте
44 субсчет
«Расходы на
продажу по
экспорту в рублях»
76 субсчет
«Расчеты с
таможней в рублях»
Оплачены таможенные
платежи в рублях
44 субсчет
«Расходы на
продажу по
экспорту в валюте»
76 субсчет
«Расчеты с
таможней в валюте»
Оплачены таможенные
платежи в валюте
44 субсчет
«Расходы на
продажу по
экспорту в валюте» 52
Оплачены возможные
расходы по доставке
товара до страны экспорта
и расходы по его продаже
(в зависимости от условий
поставки)
62 субсчет
«Расчеты по
экспортным
контрактам»
90 субсчет
«Выручка»
Отражена выручка от
продажи экспортного
товара
90 субсчет
«Себестоимость
экспортных
товаров»
45 субсчет
«Экспортные товары
отгруженные»
Списана себестоимость
проданного экспортного
товара
90 субсчет
«Расходы по
экспортным
товарам»
44 субсчет
«Расходы на
продажу по
экспорту в рублях»
Списаны расходы по
экспорту в рублях
90 субсчет
«Расходы по
экспортным
товарам»
44 субсчет
«Расходы на
продажу по
экспорту в валюте»
Списаны расходы по
экспорту в валюте
44 субсчет
«Расходы на
продажу по
экспорту в валюте» 91
Списана возможная курсовая
разница 91
44 субсчет
«Расходы на
продажу по
экспорту в валюте»
Списана возможная курсовая
разница
52 субсчет
«Транзитный
валютный счет»
62 субсчет
«Расчеты по
экспортным
контрактам»
Поступила на транзитный
валютный счет выручка от
иностранного покупателя
62 субсчет
«Расчеты по
экспортным
контрактам» 91
Списана возможная курсовая
разница 91
62 субсчет
«Расчеты по
экспортным
контрактам»
Списана возможная курсовая
разница
52 субсчет
«Текущий валютный
счет»
52 субсчет
«Транзитный
валютный счет»
Перечислены денежные
средства на оплату
расходов по экспорту
52 субсчет
«Текущий валютный
счет»
52 субсчет
«Транзитный
валютный счет» Зачислена валютная выручка
52 субсчет
«Транзитный
валютный счет» 91
Списана возможная курсовая
разница 91
52 субсчет
«Транзитный
валютный счет»
Списана возможная курсовая
разница
Пример7. Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортныхтоваров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR — морской порт в Финляндии.Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит киностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в портуотгрузки в Мурманске.
Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможеннаястоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, — 32 000 евро.
Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000руб., сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, — 144 000 руб. Расходы подоставке товаров до склада составили 13 800 руб. без учета суммы НДС.
Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации — морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавцаиностранному покупателю, — 63 000 руб.
Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 руб. за 1евро.
Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаровнеобходимо определить момент перехода права собственности на товар. Всоответствии со ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается ее вручениеприобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача ворганизацию связи для пересылки приобретателю.[11]
К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иноготоваросопроводительного документа на нее.
В нашем примере условия поставки CFR. Термин «Стоимость и фрахт»означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручнисудна в порту отгрузки.
Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставкитовара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара,а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара,переходят с продавца на покупателя.
По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность потаможенной очистке товара для экспорта.
В примере не рассматриваются вопросы обложения экспортных товаровНДС.
Таблица 5
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб. Содержание операций Д К 41 60 800 000
Принят к учету товар, подлежащий
продаже на экспорт 19 60 144 000
Отражен НДС, предъявленный
поставщиком товаров 60 51 13 800
Оплачены расходы по доставке товаров
на склад Бухгалтерские записи на дату оформления таможенной декларации 44 76 1 104
Начислен таможенный сбор в рублях
(32 000 евро x 0,1% x 34,50 руб. за
1 евро) 44 76 552
Начислен таможенный сбор в валюте
(32 000 евро x 0,05% x 34,50 руб. за
1 евро) 44 60 13 800
Включены в состав расходов на продажу
затраты по доставке товаров на склад 60 51 63 000 Оплачены услуги морского перевозчика
На дату перехода права собственности на товар к иностранному
покупателю 62 90-1 1 035 000
Начислена выручка от продажи
экспортных товаров
(30 000 евро x 34,50 руб. за 1 евро) 90-2 41 800 000
Списана покупная стоимость проданных
товаров 44 60 63 000 Отражены услуги морского перевозчика 90 44 78 456
Списаны расходы, связанные с продажей
экспортных товаров Бухгалтерские записи на конец отчетного периода 90 99 156 544
Отражен финансовый результат от
продажи экспортных товаров (прибыль)
Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного
покупателя 52 62 1 035 000
Зачислена выручка от продажи
экспортных товаров
 
2.2 НДС при осуществлении экспортных операций
При реализации товаров на экспорт они облагаются НДС по ставке 0%.Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежномуконтрагенту российский экспортер должен представить в налоговый орган пакетдокументов, подтверждающих экспорт, по перечню, приведенному в ст. 165 НК РФ:
— контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицомна поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РоссийскойФедерации (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);
— выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическоепоступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранномулицу на счет налогоплательщика в российском банке (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);
— таможенная декларация (ее копия) с отметками российскоготаможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, ироссийского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пунктпропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территорииРоссийской Федерации (пограничный таможенный орган) (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).[12]
Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дняпомещения товара под таможенный режим экспорта. Срок подачи документов неявляется пресекательным, то есть в случае его нарушения экспортер не утрачиваетправо на возмещение НДС. [13]
При продаже товаров за рубеж счет-фактура составляется вобщеустановленном порядке. В нем указывают ставку НДС — 0%. Счет-фактуруследует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров изарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура можетбыть выставлен в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). [12]
Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журналеучета полученных счетов-фактур в момент их получения.
Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных отпоставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет линалогоплательщик собрать все необходимые документы в установленныйзаконодательством срок. Если документы собраны вовремя, то:
выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать вкниге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбораподтверждающих экспорт документов;
полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книгепокупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собранполный пакет документов. [14]
Пример8. ЗАО «Экспортер» приобрело 11 февраля 2008 г. партию оборудования для продажи на экспорт. Стоимость оборудования — 1 180 000 руб., в томчисле НДС — 180 000 руб. Оборудование реализовано 19 февраля 2008 г. в Азербайджан за 60 000 долл. (допустим, установленный Банком России курс на дату отгрузкисоставляет 25 руб/долл.). Документы для подтверждения экспорта собраны в июне 2008 г.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
11 февраля 2008 г.
Д 41, К 60 — 1 000 000 руб. — приобретено оборудование дляэкспорта;
Д 19, К 60 — 180 000 руб. — отражен НДС со стоимости оборудования.
19 февраля 2008 г.
Д 62, К 90-1 — 1 500 000 руб. (60 000 долл. x 25) — отгружен товарна экспорт;
Д 90-2, К 41 — 1 000 000 руб. — списана себестоимостьоборудования.
30 июня 2008 г.
Д 68/НДС, К 19 — 180 000 руб. — принят к вычету НДС поподтвержденному экспорту оборудования.
В случае, когда налогоплательщик не успевает собрать всенеобходимые документы в установленный законодательством срок:
ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован вкниге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки товаравыставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%,и регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур;
выставленный покупателю счет-фактуру с реализацией, облагаемой поставке 10 или 18%, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактическойотгрузки;
полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книгепокупок на дату отгрузки товара. [15]
Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так каксумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).Налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени. [12]
Пример9. За основу возьмем условия предыдущего примера. Факт экспорта вположенный срок не подтвержден.
В данной ситуации в бухгалтерском учете в феврале записи остаютсяпрежними, в дальнейшем:
18 августа 2008 г.
Д 68/НДС к возмещению, К 68/НДС к начислению — 270 000 руб. — начислен НДС с неподтвержденного экспорта оборудования;
Д 68/НДС, К 19 — 180 000 руб. — принят к вычету НДС понеподтвержденному экспорту оборудования;
Д 91-2, К 68/НДС к возмещению — 270 000 руб. — начислен НДС снеподтвержденного экспорта оборудования.
17 октября 2008 г.
Д 68/НДС к начислению, К 51 — 90 000 руб. — перечислен НДС вбюджет по неподтвержденному экспорту.
Старый счет-фактуру с «нулевой» ставкой НДС аннулировать не нужно.Если в дальнейшем документы будут собраны и факт экспорта подтвержден, тоэкспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура среализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, регистрируется в этом случае вкниге покупок. [15]
Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечениятрех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС.
После принятия налоговой инспекцией решения о подтверждении правана применение «нулевой» ставки НДС и возмещении налога перечисленный налогможет быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органомФедерального казначейства. [12]
Пени, уплаченные налогоплательщиком, возвращены не будут.
Пример10. Продолжим условия примера 9. Организация не отказалась отподтверждения экспорта, поэтому бухгалтерская запись по списанию начисленногоНДС по не подтвержденному в срок экспорту (К 68/НДС к начислению) за счетпрочих расходов, не учитываемых при налогообложении (Д 91-2), не делалась.Необходимый пакет документов был собран в IV квартале 2008 г.
Налоговая инспекция подтвердила право организации на возмещениеНДС и перечислила 31 марта 2009 г. на расчетный счет организации уплаченнуюсумму.
В рассматриваемой ситуации в дополнение к ранее произведеннымзаписям делается следующая:
31 марта 2009 г.
Д 51, К 68/НДС к возмещению — 270 000 руб. — получен возмещенныйНДС.
Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик осуществляетдеятельность на территории Российской Федерации и реализует товары (работы,услуги) как на территории Российской Федерации, так и на экспорт.
Пример11. Порядок восстановления в бюджет НДС, принятого к вычету, припоследующей реализации части приобретенных товаров на экспорт.
Организация приобрела в ноябре для последующей продажи товары поцене 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб. Транспортные расходы составили23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Оплата произведена в ноябре в полномобъеме.
Кроме того, в ноябре организация понесла расходы на содержаниеофиса, телефонные переговоры и т.д. в сумме 17 700 руб., в том числе НДС — 2700руб.
В декабре приобретенный товар был реализован: 70% — на внутреннемрынке, 30% — на экспорт.
В учете организации эти операции были оформлены следующимипроводками: в ноябре:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета»- 177 000 руб. — произведена оплата поставщику товаров;
Д 41 «Товары» К 60 — 150 000 руб. — товары оприходованы на складорганизации;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 — 27 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;
Д 44 «Расходы на продажу» К 60 — 20 000 руб. — учтены транспортныерасходы по завозу товаров;
Д 19 К 60 — 3600 руб. — отражен НДС, приходящийся на стоимостьтранспортных расходов;
Д 44 К 60 — 15 000 руб. — начислены общехозяйственные расходы;
Д 19 К 60 — 2700 руб. — учтен НДС, приходящийся на эти расходы;
Д 60 К 51 — 17 700 руб. — произведена оплата расходов насодержание офиса;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 — 33 300 руб. (27 000 руб.+ 3600 руб. + 2700 руб.) — принят к вычету НДС, уплаченный по товарам,транспортным и общехозяйственным издержкам;
в декабре организация реализовала товары и оформила в своем учетепроводки:
Д 19 К 68 — 8100 руб. (27 000 руб. x 30%) — НДС по товарам,реализованным на экспорт, восстановлен в бюджет;
Д 19 К 68 — 1890 руб. (3600 руб. x 30% + 2700 руб. x 30%) — восстановлен в бюджет НДС по части материальных расходов, приходящихся наэкспортные операции.
Позднее, после того, как организация подтвердит экспорт, представивв налоговый орган соответствующий пакет документов и декларацию по налогу надобавленную стоимость по ставке 0%, а налоговый орган примет решение опредоставлении вычетов по «входному» НДС, восстановленные в бюджет суммы этогоналога будут приняты к возмещению.
В своем учете организация оформит эту операцию проводкой:
Д 68 К 19 — 9990 руб. (8100 руб. + 1890 руб.) — принят к вычетуНДС, приходящийся на экспортный товар, и связанные с ним материальные расходы.
По тем или иным причинам налоговый орган может отказатьналогоплательщику в праве применения нулевой ставки, не признав реализациюпоставкой на экспорт.
Тогда у налогоплательщика есть два пути:
— признать, что поставка не является экспортной, отказавшись отдальнейшего сбора доказательств;
— готовить новый пакет документов для подтверждения экспорта. [13]
Если налогоплательщик отказывается от дальнейшего сборадоказательств, то ему следует начислить в бюджет НДС с реализации товара.Одновременно он может принять к вычету НДС. [13]
На торговые операции с Республикой Беларусь распространяютсяпрактически все положения, характерные для внешнеэкономической деятельности.Однако есть некоторые особенности.
Во-первых, для обоснования применения нулевой ставки по НДС вналоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующиедокументы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
— договоры (их копии), на основании которых осуществляетсяреализация товаров;
— выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическоепоступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
— третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного стерритории государства одной стороны на территорию государства другой стороны,с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенныхналогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые всоответствии с законодательством государства стороны не подлежатналогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
— копии транспортных (товаросопроводительных) документов оперевозке экспортируемого товара; [14]
Во-вторых, для подтверждения экспорта в Республику Беларусьналогоплательщику дается 90 дней, а не 180. [14]
В-третьих, оформленный счет-фактура регистрируется в журнале учетавыставленных счетов-фактур. На этом счете-фактуре следует проставить отметкуналогового органа.
В налоговый орган передается счет-фактура вместе с заявлением опроставлении отметок на счетах-фактурах. Утвержденной формы заявления несуществует, поэтому оно составляется в произвольной форме.
Отметка на счете-фактуре должна быть проставлена в срок не болеепяти рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов ипредставляет собой штамп «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации ирегистрационного номера, удостоверенный подписью должностного лица налоговогооргана, проставившего отметку. После проставления отметки на счете-фактуре вналоговом органе с него снимается копия, которая остается на хранении вналоговом органе вместе с заявлением. Счет-фактура с отметкой налогового органавручается (направляется по почте) экспортеру или его представителю. Затемсчет-фактуру с отметкой налогового органа следует передать покупателю товара изРеспублики Беларусь. [14]
Особенностьоформления учета счетов-фактур в торговых отношениях между РоссийскойФедерацией и Республикой Беларусь состоит в том, что, если налогоплательщик неуспевает собрать все необходимые документы в установленный законодательствомсрок, ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книгепродаж, поэтому на 91-й календарный день после отгрузки товара выставляетсяновый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и онрегистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Итак, торговыеорганизации вправе реализовывать в таможенном режиме экспорта только товары,находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РоссийскойФедерации.
Бухгалтерскийучет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации,ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннемрынке.
Доходы отпродажи товаров на экспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности,расходы, связанные с продажей товаров за границу, признаются в составе расходовпо обычным видам деятельности, при этом расходы необходимо сформировать вмомент признания доходов от реализации товаров на экспорт.
Для учетавнешнеторговых операций учетной политикой организации на основе Типового планасчетов должен быть утвержден рабочий план счетов.
Приреализации товаров на экспорт они облагаются НДС по ставке 0%.
Для тогочтобы воспользоваться нулевой ставкой по НДС российский экспортер долженпредставить в налоговый орган пакет документов, для сбора которых ему даётся180 календарных дней. Если контрагентом является организация из Беларуси, то насбор необходимых документов дается, лишь 90 календарных дней. Налоговый органпроводит проверку и принимает решение о возможности предоставления ставки в 0%.По тем или иным причинам налоговый орган может отказать налогоплательщику вправе применения нулевой ставки, не признав реализацию поставкой на экспорт.Налогоплательщик в этом случае может либо признать, что поставка не являетсяэкспортной, отказавшись от дальнейшего сбора доказательств, либо готовить новыйпакет документов для подтверждения экспорта.

 
3. Документирование внешнеэкономических сделок
Перечень необходимой первичной документации по внешнеэкономическимсделкам достаточно обширен и включает:
— внешнеторговые и другие договоры и контракты, а также перепискупо ним;
— паспорта сделок;
— документы по исполнению договоров и контрактов:
— счета-фактуры с указанием страны происхождения товара и номеровГТД, инвойсы, счета (кассовые чеки);
-счета-проформы — для сделок, по которым не осуществляется оплатаввозимых и вывозимых товаров;
-банковские и кассовые документы по оплате товара;
-товаросопроводительные документы: железнодорожные накладные,дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозкугруза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.;
-приходные/расходные накладные, акты приема-передачи товаров;
-товарные отчеты, документы складского (количественного) учета;
-документы, необходимые для производства таможенного оформления:
ГТД;
декларации таможенной стоимости;
документы по корректировке таможенной стоимости;
документы по уплате таможенных платежей;
учетная карта участника внешнеэкономической деятельности;
спецификации, упаковочные листы;
лицензии на право ввоза/вывоза товара;
сертификаты происхождения товара;
сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности;
гигиенические сертификаты;
ветеринарные свидетельства;
лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в областиохраны окружающей среды;
— иные документы в случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации;
-организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения,положения, схемы) организации. [1]
В отношении внешнеторговых сделок, имеющих предметом выполнениеработ, оказание услуг, предоставление прав на результаты интеллектуальнойдеятельности, имеется отдельный Перечень документов, подтверждающихдействительное выполнение обязательств по сделке, утвержденный Приказом МВЭСРоссии 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России03.07.1997 N 07-26/3628. Перечень документов различается в зависимости от вида.(см. приложение Б).
Если работа (услуга) выражается в материальной форме и/или еевыполнение сопровождается перемещением товаров, то в состав документов,подтверждающих выполнение данной работы (услуги), включаются также грузоваятаможенная декларация (ГТД).
Большое значение имеют форма и содержание договора повнешнеэкономической деятельности. По сути, это преимущественно договоркупли-продажи или перевозки, и его условия во многом определяют механизмосуществления сделки, расчетов по ней, осуществление валютного контроля иналогообложения.
Внешнеэкономические сделки совершаются в простой письменной форме.Согласно п.3 ст.162 ГК РФ несоблюдение этого правила влечет недействительностьсделки. Если контракт составлен на иностранном языке, может потребоваться егоперевод на русский язык, удостоверенный нотариально. Наконец, отдельные видывнешнеэкономических сделок подлежат государственной регистрации. Это, например,сделки с недвижимостью, ядерными материалами, оборудованием, специальныминеядерными материалами и соответствующими технологиями, основнымтехнологическим оборудованием по производству этилового спирта, производству ирозливу спиртосодержащей и алкогольной продукции. [11]
Во внешнеторговом контракте целесообразно указывать:
— унифицированный номер контракта;
— дату подписания контракта;
— место подписания контракта;
— полные официальные наименования организаций продавца ипокупателя;
— страну иностранного партнера и страну назначения (отправления)товара. Приводится полное наименование стран и их трехзначный код всоответствии с Классификатором «Страны мира», используемым для целейтаможенного оформления. [16]
В контракте должно быть также приведено описание условий платежа. Вчастности, указываются наименование и код валюты, в которой будет производитьсяплатеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенногооформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а такжеобязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю иподтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.
Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа илидругую форму платежа, гарантирующую безусловное поступление валютной выручкипри экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранеепереведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления. [1]
Указываются полные наименования и почтовые адреса банков(филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.
В контракте необходимо сформулировать также форс-мажорныеобстоятельства.
В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другиеусловия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионныеплатежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучениеперсонала, информационные и другие услуги), приводятся порядок предъявления ирассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям,рассмотрение спорных вопросов в арбитраже, указывается, правом какогогосударства будут регулироваться отношения по контракту, оговариваются санкцииза ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности за просрочки впоставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также за поставкутовара ненадлежащего количества и качества.
В конце текста контракта приводятся юридические и полные почтовыеадреса продавца и покупателя, контактные телефоны, факсы, телексы организацийпродавца и покупателя и подписи лиц, уполномоченных организациями продавца ипокупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. идолжностей.
При осуществлении внешнеэкономических сделок в их оформленииследует руководствоваться документами международного права, ратифицированнымиРоссийской Федерацией. Это, в частности, Конвенция ООН о договорахмеждународной купли-продажи товаров от 11.04.1980 и Конвенция о международнойдорожной перевозке грузов от 19.05.1956.[17, 18]
Паспорт сделки — это документ валютного контроля, содержащийнеобходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта междурезидентом и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой,валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в валютеРоссийской Федерации, неденежными средствами товаров, перемещаемых черезтаможенную границу Российской Федерации.[1]
В зависимости от вида сделки резидент, от имени которого заключендоговор, оформляет паспорт импортной, экспортной или бартерной сделки — один накаждый договор (контракт). Паспорта импортных и экспортных сделок подписываютсябанком импортера (экспортера).
Порядок оформления паспортов сделок изложен в документах БанкаРоссии, ГТК России, Минфина России, МВЭС России (см.приложение В).
В случае невозможности осуществления уполномоченным банком надлежащегокредитно-расчетного обслуживания экспортной (импортной) сделки территориальноеучреждение Банка России по месту регистрации банка (по месту нахождения филиалабанка) на основании письменного заявления клиента может выдать последнемуразрешение на подписание нового паспорта сделки в другом уполномоченном банке впорядке, определенном Письмом Банка России N 286-У и ГТК России N 01-23/14616от 13.07.1998, а также Указанием Банка России от 07.10.1998 N 377-У.
В ходе производства таможенного оформления товаров заполняетсяГТД. Этот документ выписывается в письменной или электронной форме и содержитточные сведения о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме идругие сведения, необходимые для таможенных целей. Порядок заполнения ГТД изложенв Приказе ГТК России от 16.12.1998 N 848, а правовые основы декларированиятоваров на таможне — в ст.ст.168 — 179 ТК РФ. Данные ГТД должны соответствоватьданным бухгалтерских и хозяйственных документов (см.приложение Г).[4]
ГТД подается в сроки, устанавливаемые ГТК России. Эти сроки немогут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств,перевозящих товары, таможенному органу Российской Федерации.
Декларантом может быть лицо, перемещающее товары и транспортныесредства, либо таможенный брокер, причем, только российское лицо.
Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлениемтаможенному органу Российской Федерации документов, необходимых для таможенныхцелей. Таможенный орган Российской Федерации вправе запросить дополнительныесведения с целью проверки информации, содержащейся в таможенной декларации,представленных документах, и для иных таможенных целей. Таможенный органРоссийской Федерации вправе устанавливать сроки для представления недостающихдокументов и сведений.
Таможенный орган Российской Федерации не вправе отказать впринятии правильно оформленной таможенной декларации. С разрешения таможенногооргана Российской Федерации сведения, указанные в таможенной декларации, могутбыть изменены или дополнены, а поданная таможенная декларация может бытьизъята. Изменение или дополнение таможенной декларации не может расширять илисужать сферу ее действия.
Одной из разновидностей ГТД является временная или неполнаядекларация, которая оформляется в случае, если декларант в силу особых причинне может подать полную таможенную декларацию с разрешения таможенного органаРоссийской Федерации.
При регулярном перемещении одних и тех же товаров и транспортныхсредств одним и тем же лицом таможенный орган Российской Федерации можетразрешить подачу одной таможенной декларации на все товары и транспортныесредства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в течениеопределенного времени, — периодической ГТД.
Наконец, в целях совершенствования таможенного оформления ГТКРоссии вправе устанавливать упрощенный порядок декларирования товаров итранспортных средств.
Обратим внимание ещё на один документ оформления внешнеторговыхсделок — учетную карту участника внешнеэкономической деятельности. Оформлениетакой карты производится таможенным органом по месту учета организации всоответствии с Приказом ГТК России от 31.08.2000 N 787 в добровольном порядке.Целями учета участников внешнеэкономической деятельности являются:
— идентификация организаций, лиц, осуществляющихвнешнеэкономическую деятельность, связанную с перемещением товаров итранспортных средств через границу Российской Федерации;
— создание базы данных «Участники внешнеэкономической деятельности»для оперативного получения объективной информации и дальнейшей интеграцииинформационных ресурсов, имеющихся в таможенных органах;
— информирование и ориентация подразделений таможенного оформленияи таможенного контроля в части своевременного выбора и применения адекватныхформ и методов таможенного контроля.
Учетная карта служит средством идентификации участникавнешнеэкономической деятельности при осуществлении им правоотношений стаможенными органами и представляется участником внешнеэкономическойдеятельности в каждом случае проведения таможенного оформления. Отсутствиеучетной карты у участника внешнеэкономической деятельности не являетсяоснованием для отказа в таможенном оформлении товаров и транспортных средств.

 
Заключение
Наиболеевысокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстрорасширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика,организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу длясамофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального иматериального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственногокапитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формированиядоходов бюджета, как следствие этого государству необходимо стимулировать ростэкспорта. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых страневалютных поступлений.
В даннойработе было дано понятие внешнеэкономической деятельности, рассмотрены основныееё виды, основы правового регулирования. Были раскрыты основные особенностиучёта операций по экспорту. Особое внимание было уделено вопросамналогообложения таких операций, в частности налогу на добавленную стоимость. На основании вышеизложенного, можно сделать рядвыводов:
Во-первых, внешнеэкономическая деятельность – этодеятельность, связанная с перемещением товаров через таможенную границуРоссийской Федерации, приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг,работ, результатов интеллектуальной деятельности. Эта деятельность связана спритоком или оттоком из Российской Федерации валютных ценностей, ввиду чего онарегулируется государством.
Во-вторых, перемещать товары и транспортные средств черезтаможенную границу Российской Федерации можно под различные таможенные режимы,наиболее важным из которых является экспорт. Экспорт товаров — это таможенныйрежим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РоссийскойФедерации без обязательства их ввоза на эту территорию.
В-третьих, для осуществления экспорта необходимо уплачиватьвывозные таможенные пошлины и иные таможенные платежи.
В-третьих,реализовать в таможенном режиме экспорта можно только те товары, которыенаходятся в свободном обращении на таможенной территории нашей страны.
В-четвёртых,бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных дляэкспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для ихпродажи на внутреннем рынке. Доходы от продажи товаров на экспорт, признаютсядоходами от обычных видов деятельности, расходы, связанные с продажей товаровза границу, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности.Особенность состоит в том, что расходы необходимо сформировать в моментпризнания доходов от реализации товаров на экспорт.
В-пятых,реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%.
Но для тогочтобы воспользоваться нулевой ставкой по НДС российский экспортер долженпредставить в налоговый орган документы, подтверждающие его право на такуюставку. Сделать это он может в течение 180 календарных дней.
В-шестых,существуют некоторые особенности при продаже товаров в Беларусь: отличаетсясписок документов для подтверждения экспорта, срок для сбора этих документовсокращается в два раза и составляет 90 календарных дней, на счете-фактуреставится специальная отметка налогового органа.

 
Список использованных источников
 
1.        М.А. Климова «Бухгалтерский учет и налогообложениеэкспортно-импортных операций», «Книги издательства «Налоговый вестник», 2006[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.
2.        Федеральный Закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006)«Об основах государственного регулирования внешнеторговойдеятельности» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) // «Российскаягазета», № 254, 18.12.2003.
3.        Постановление Правительства РФ от 06.11.1992 N 854 (ред. от27.10.2008) «О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров(работ, услуг) на территории Российской Федерации» // «Собрание актовПрезидента и Правительства РФ», 09.11.1992, № 19, ст. 1589.
4.        Таможенный Кодекс Российской Федерации Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года, Одобрен СоветомФедерации 14 мая 2003 года[Электронный ресурс] //КонсультантПлюс.
5.        Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 №5003-1(ред. от 03.12.2008) [Электронный ресурс] //КонсультантПлюс.
6.        Е.С. Денисова «Реализуем товар за границу», журнал «Учет вторговле» №4, IV квартал 2008 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.
7.        В.В.Семенихин «Экспорт товаров — бухгалтерский учет», газета«Налоги», 2007, № 43[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.
8.        ПБУ 9/99 «Доходы организации» [Электронный ресурс] //КонсультантПлюс.
9.        ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Электронный ресурс] //КонсультантПлюс.
10.     Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению» //«Экономика и жизнь», N 46, 2000.
11.     Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая,третья и четвертая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. — 665 с.
12.     Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. –М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2008. – 1024с.
13.     И.Каганова «Учет НДС при экспорте и импорте товаров», «Финансоваягазета. Региональный выпуск», 2008, № 21[Электронный ресурс] //КонсультантПлюс.
14.     И.Б.Ланина «Внешнеэкономическая деятельность: учет НДС», «Аудиторскиеведомости», 2009, № 6 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.
15.     А.И. Ашмарин «Правовые аспекты уплаты НДС в связи с ведениемвнешнеэкономической деятельности», журнал «Налоги», 2009, № 2 [Электронныйресурс] // КонсультантПлюс.
16.     Постановление Госстандарта РФ «О принятии и введении вдействие общероссийского классификатора стран мира»от 14.12.2001 № 529-ст(ред. от 18.12.2006) (вместе с «Общероссийским классификатором странмира» ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001) [Электронныйресурс] // КонсультантПлюс.
17.     «Конвенция Организации Объединенных Наций о договорахмеждународной купли — продажи товаров» (Заключена в г. Вене 11.04.1980) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.
18.     «Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов(КДПГ/CMR)» (Заключена в г. Женеве 19.05.1956) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.
19.     Бородина В.А. «Документирование в бухгалтерском учете»:уч.пособие, — М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2008. [Электронный ресурс] //КонсультантПлюс.
 

 
Приложение А
Особенности применения законодательства о таможенных сборах затаможенное оформление товаров
Таблица 6
Ставка сбора за таможенное
оформление товара Наименование товара
0,1% таможенной стоимости
товаров в валюте
Российской Федерации без
дополнительного сбора
Товары, классифицируемые в группе 71 ТН ВЭД, помещенные под таможенные режимы переработки под таможенным контролем, переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории, а также при таможенном оформлении продуктов переработки, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД;
товары, помещенные под таможенный режим транзита, за исключением случаев,
установленных нормативными правовыми актами ГТК России и п.6 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление; товары, ввозимые и относящиеся в установленном порядке к технической помощи (содействию) (Постановление Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046)
Эквивалент 14 долларов США
в валюте Российской
Федерации в отношении
каждой партии товаров,
перевозимых по одной
железнодорожной
накладной, в одном
транспортном средстве, но
не более 0,1% стоимости
данной партии товаров
Товары, перемещаемые государственными
железными дорогами через таможенную
территорию Российской Федерации в
соответствии с таможенным режимом транзита
0,15% таможенной
стоимости товаров в валюте
Российской Федерации
Товары, ввозимые в Российскую Федерацию в счет кредитов, гарантированных Правительством РФ, при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения Минэкономразвития России или
ГТК России; товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимые с этой территории по контрактам, предусматривающим расчеты в клиринговых или в замкнутых валютах;
памятные монеты из недрагоценных металлов и монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации, при их вывозе
с таможенной территории Российской Федерации либо при их ввозе на эту таможенную территорию Банком России;
вывозимая и пересылаемая с таможенной
территории Российской Федерации или ввозимая пересылаемая на таможенную территорию оссийской Федерации наличная иностранная валюта; товары, ввозимые по контрактам, оплата которых финансируется из федерального бюджета Российской Федерации; ввозимые в счет кредитов в иностранной валюте, предоставляемых Российской Федерации
на основании межправительственных
соглашений, погашение которых осуществляется из федерального бюджета;
ввозимые в счет погашения зарубежными
странами задолженности по кредитам,
предоставленным бывшими Союзом ССР и РСФСР, при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения ГТК России; товары, ввозимые в качестве дара; товары, происходящие и ввозимые из стран СНГ; товары, помещенные под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР; горюче-смазочные материалы, необходимые для эксплуатации воздушныхи морских (речных) судов, осуществляющих международные
перевозки, в таможенных органах, где
находятся аэропорты, морские (речные) порты
В размере 3 МРОТ в валюте
Российской Федерации в
отношении партии ценных
бумаг, оформленных по
одной таможенной
декларации
При таможенном оформлении ввозимых на
таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации ценных бумаг в иностранной валюте
В валюте Российской
Федерации:
100 евро — если таможенная
стоимость судна не
превышает сумму,
эквивалентную 1 млн долл.
США включительно;
150 евро — если таможенная
стоимость судна превышает
сумму, эквивалентную 1 млн
долл. США, но не превышает
сумму, эквивалентную
5 млн долл. США
включительно;
200 евро — если таможенная
стоимость судна превышает
сумму, эквивалентную 5 млн
долл. США и более.
Если указанные размеры
таможенных сборов за
таможенное оформление
превышают сумму, равную
0,1% таможенной стоимости
судна в валюте Российской
Федерации и 0,05%
таможенной стоимости судна
в иностранной валюте,
таможенные сборы за
таможенное оформление
взимаются в
общеустановленном порядке
Воздушные, морские и речные суда,
перемещаемые через таможенную границу
Российской Федерации в качестве товаров в
соответствии с таможенными режимами
временного ввоза (вывоза) и переработки,
если операцией по переработке является
ремонт таких судов; завершение в отношении вышеуказанных судов
действия таможенных режимов:
а) временного ввоза (вывоза) путем обратного вывоза (ввоза) временно ввезенных (вывезенных) товаров;
б) переработки на таможенной территории и переработки под таможенным контролем путем вывоза продуктов переработки (судов) с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта;
в) переработки вне таможенной территории
путем выпуска для свободного обращения
продуктов переработки (судов) на таможенной территории Российской Федерации
 

 
Приложение Б
Перечень документов в зависимости от вида услуг
Таблица 7Наименование услуги, работы Подтверждающие документы I. Деловые услуги
1. Профессиональные услуги:
— юридические;
— по составлению счетов, ревизии и бухучету;
— по налогообложению;
— связанные с консультациями по вопросам
управления;
— оказываемые в инженерных и связанных
с ними областях;
— оказываемые в областях архитектуры,
планирования городов и садово-парковой
архитектуры;
— медицинские, стоматологические, по уходу
за больными и ветеринарные;
— прочие
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура
2. Компьютерные и связанные с ними услуги:
— консультативные по установке
вычислительной техники;
— по реализации программного обеспечения;
— по обработке данных;
— по созданию баз данных;
— прочие
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура
3. Услуги в области исследований и
разработок:
— оказываемые в области естественных,
общественных и гуманитарных наук;
— оказываемые в областях технических,
технологических и др.;
— оказываемые в междисциплинарных областях
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура
4. Услуги, связанные с недвижимым
имуществом:
— риэлторские (в отношении собственных и
арендуемых объектов недвижимости)
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура
5. Лизинговые услуги и услуги по найму без
операторов:
— по аренде судов, воздушных судов и других
транспортных средств;
— по аренде машин и оборудования;
— прочие
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура
6. Другие услуги, связанные с
предпринимательской деятельностью:
— рекламные;
— по исследованию рынка и выявлению
общественного мнения;
— консультативные по вопросам управления;
— по техническим испытаниям и анализам;
— относящиеся к сельскому и лесному
хозяйству, охоте и рыболовству;
— оказываемые в области горнодобывающей
промышленности;
— по производству машин и оборудования;
— по распределению энергии;
— по размещению и обеспечению наличия
персонала;
— по проведению расследований и обеспечению
безопасности;
— консультативные в научных и технических
областях;
— по поддержанию и ремонту оборудования
(не включаются суда, воздушные суда и
прочие транспортные средства);
— по завершению строительства и отделке;
— в области фотографии;
— по упаковке;
— связанные с печатанием и публикацией;
— по организации и проведению переговоров и
совещаний;
— прочие
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура II. Услуги в области связи 1. Почтовые услуги Почтовая квитанция 2. Курьерские услуги Курьерская расписка
3. Услуги в области телекоммуникаций:
— услуги телефонной разговорной связи;
— услуги сети передачи данных;
— по передаче телекса;
— телеграфные;
— по использованию факсимильной связи;
— услуги электронной почты;
— электронный обмен данными;
— прочие
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура
4. Аудиовизуальные услуги:
— по производству и распространению кино-
и видеофильмов;
— по демонстрации видеофильмов;
— услуги в области телевидения и
радиовещания;
— по трансляции радио- и телевизионных
программ;
— по звукозаписи;
— прочие
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура
III. Строительные и связанные с ними
инженерные услуги
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура IV. Дистрибьюторские услуги
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура 1. Комиссионные агентские услуги 2. Услуги в области оптовой торговли 3. Услуги в области розничной торговли 4. Франчайзинговые услуги 5. Прочие V. Услуги в области образования и обучения
Удостоверение,
свидетельство, сертификат,
диплом о получении
образования, присвоении
квалификации, получении
специальности
1. Услуги в области начального, среднего и
высшего образования
2. Услуги по переподготовке кадров и
повышению квалификации 3. Услуги по подготовке и обучению персонала 4. Прочие
VI. Услуги, связанные с защитой окружающей
среды  
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура 1. Услуги по канализации 2. Услуги по удалению и переработке отходов
3. Услуги по санитарной обработке и иные
аналогичные услуги 4. Прочие VII. Финансовые услуги
1. Все услуги, связанные со страхованием:
— услуги по страхованию жизни, от несчастных
случаев, здоровья людей;
— услуги по страхованию, кроме страхования
жизни;
— услуги по перестрахованию;
— вспомогательные услуги, связанные со
страхованием (включая услуги агентств)
Страховой полис,
счет/счет-фактура,
документы, перечень
которых определяется
Банком России
VIII. Услуги в области здравоохранения
и социальной области
1. Услуги больниц
2. Прочие услуги по охране здоровья
3. Услуги в социальной области
4. Прочие Счет/счет-фактура
IX. Услуги бюро путешествий, туристических
агентств Счет/счет-фактура
X. Услуги по организации отдыха, культурных
и спортивных мероприятий Счет/счет-фактура, билет
1. Услуги по организации отдыха (включая
театры, концерты, цирк) 2. Услуги информационных агентств
3. Услуги библиотек, музеев и других
культурно-просветительских учреждений
4. Услуги по организации соревнований,
занятий спортом и других видов отдыха 5. Прочие XI. Транспортные услуги 1. Услуги морского транспорта
Океанский коносамент,
коносамент, покрывающий
перевозку морем,
коносамент на смешанные
перевозки, коносамент,
покрывающий перевозку
от порта до порта,
смешанный грузовой
коносамент FIATA, авиа-
накладная, железнодорожная
накладная,
автотранспортная
накладная, другие
транспортные документы,
принятые в международной
практике, акт приемки-
сдачи; счет/счет-фактура,
билет 2. Услуги водного транспорта 3. Услуги воздушного транспорта 4. Транспортные услуги железных дорог 5. Услуги автодорожного транспорта
6. Транспортировка в космическом
пространстве
7. Услуги по транспортировке по
трубопроводам и по передаче электроэнергии
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура
8. Вспомогательные и дополнительные
транспортные услуги
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура 9. Другие транспортные услуги
Акт приемки-сдачи,
счет/счет-фактура,
складская расписка
XII. Прочие услуги, не вошедшие в
перечисленные
Факт оказания услуг
подтверждается иными
документами, правомерность
которых определяется в
каждом конкретном случае
XIII. Предоставление прав на результаты
интеллектуальной деятельности
Факт оказания услуг
подтверждается иными
документами, правомерность
которых определяется в
каждом конкретном случае
1. Права на изобретение, промышленный
образец, полезную модель
Договор об
уступке/передаче прав,
лицензионный договор,
счет/счет-фактура 2. Права на товарный знак
3. Права на программу для ЭВМ, базу данных,
топологию интегральных схем 4. Авторские и смежные с ними права
 

 
Приложение В
Порядок оформления паспортов сделок
Таблица 8Паспорт импортной сделки
Инструкция Банка России N 91-И, ГТК России
N 01-11/28644 от 04.10.2000 Паспорт экспортной сделки
Инструкция Банка России N 86-И, ГТК России
N 01-23/26541 от 13.10.1999 Паспорт бартерной сделки
Приказ МВЭС России N 10-83/3225, ГТК России
N 01-23/21497, Минфина России N 01-14/197
от 03.12.1996

 
Приложение Г
Порядок заполнения ГТД
Таблица 9Графа ГТД Бухгалтерские и хозяйственные документы
2 (Отправитель)
8 (Получатель) Внешнеторговый контракт, инвойс
7 (Номер ГТД)
16 (Страна происхождения)
Счета-фактуры, выставленные российским
покупателям
9 (Лицо, ответственное за
финансовое урегулирование)
Внешнеторговый контракт, инвойс, паспорт
сделки, договор на банковское обслуживание
14 (Декларант)
54 (Место и дата)
Договор на оказание брокерских услуг,
доверенность
28 (Финансовые и
банковские сведения)
Внешнеторговый контракт, паспорт сделки,
справки банка об открытии счетов
31 (Грузовые места и
описание товаров)
33 (Код ТН ВЭД)
Внешнеторговый контракт, инвойс, счета-
фактуры, счета-проформы, упаковочные листы,
спецификации, накладные, технические карты
(описание технологии производства, состава
продукции), синтетический и аналитический
учет на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая
продукция», 45 «Товары отгруженные»
(журнал-ордер N 11), ведомости 16а, 16,
приходные ордера, данные складского учета
35 (Вес брутто)
36 (Вес нетто)
Внешнеторговый контракт, инвойс, упаковочные
листы, документы складского учета,
внутренние накладные 42 (Фактурная стоимость) Внешнеторговый контракт, синтетический и аналитический учет по счетам учета 45 (Таможенная стоимость)
По счетам учета денежных средств (51, 52, 55, 57), расчетов (60, 62, 76, 01, 41, 75),
затрат на производство (20, 25, 26) и другимсчетам, выписки банка о движении денежных средств, заявления на перевод, паспорт
сделки и т.д.
47 В (Исчисление
таможенных пошлин и
сборов) Синтетический и аналитический учет на счетах 19, 50, 51, 52, 68, 76, банковские выписки, платежные поручения, заявления на перевод, кассовые ордера