Министерство образованияи науки РФ
Курганскийгосударственный университет
Кафедра «Анализ,бухгалтерский учет и аудит»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерское дело»
Студент: Астафьева ЯнаАндреевна
Преподаватель: ЗотоваН.Н.
Курган 2009г.
Сущность бухгалтерскогодела составляет – совокупность принципов учета, а также процесс ведениябухгалтерского учета путем регистрации хозяйственных операций и храненияучетной документации.
Объектомбухгалтерского дела является организация процесса его ведения, результатомкоторого будет обобщенная информация о фактах хозяйственной деятельности,сгруппированная по экономическому признаку на счетах бухгалтерского учета. Кобъектам бухгалтерского дела также можно отнести учетную информацию,бухгалтерскую отчетность, документацию, инвентаризационные данные обэкономических действиях и событиях, циклы деятельности организации, различныепоказатели деловой активности.
Задачамибухгалтерского учета организации являются:
§ формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности;
§ предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
§ обеспечениеинформацией для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществленииорганизацией хозяйственных операций и их целесообразностью.
Хозяйственноеобщество является самой распространенной и урегулированной законодательствомформой предпринимательской деятельности.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденноеодним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен надоли определенных учредительными документами размеров; участники общества сограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут рискубытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных имивкладов.
Порядоксоздания общества с ограниченной ответственностью регулируется Гражданскимкодексом РФ и Федеральным законом от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью».
Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарнуюответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной частивклада каждого из участников.
Фирменное наименование общества с ограниченной ответственностьюдолжно содержать наименование общества и слова «с ограниченнойответственностью».
Согласно п.1 ст.51 ГК РФюридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченномгосударственном органе в порядке, определяемом Законом о государственнойрегистрации. В соответствии с п.2 указанной статьи юридическое лицо считаетсясозданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестрюридических лиц (ЕГРЮЛ). Таким уполномоченными регистрирующими органамиявляются в настоящее время территориальные органы ФНС России.
Общество создается без ограничения срока, если иное не установленоего уставом.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более чемпять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
В соответствии со ст.12Закона о государственной регистрации при государственной регистрациисоздаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются:
1.Заявление огосударственной регистрации юридического лица при его создании по форме,установленной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 «Обутверждении форм документов, используемых при государственной регистрацииюридических лиц, и требований к их оформлению». Подлинность подписи заявителяна заявлении, уведомлении и сообщении в обязательном порядке свидетельствуетсянотариально. (Приложение 1).
2. Решениео создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствиис законодательством РФ.
3. Учредительныедокументы юридического лица (подлинники или нотариально заверенные копии).
Учредительными документамикоммерческих организаций при создании общества с ограниченной ответственностьюявляются учредительный договор и устав (если ООО создается одним лицом, то егоучредительным документом является только устав).
4. Выпискаиз реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения илииное, равное по юридической силе доказательство юридического статусаиностранного юридического лица — учредителя организации.
5. Документоб уплате государственной пошлины.
Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с моментагосударственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающийфакт внесения записи в соответствующий государственный реестр. Форма исодержание документа устанавливаются Правительством Российской Федерации (вред. Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ).
Этими документами являются:
§Свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
§Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестрюридических лиц.
Налоговый орган обязансамостоятельно совершить следующие действия:
§осуществить постановку на налоговый учет юридического лица с присвоениемидентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а также кода причиныпостановки на учет (КПП);
§внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков(ЕГРН) не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов длягосударственной регистрации;
§выдать (направить по почте) заявителю Свидетельство о постановкена учет в налоговом органе одновременно со Свидетельством о государственнойрегистрации юридического лица.
Организация подлежитпостановке на учет в следующие внебюджетные фонды:
§Пенсионный фонд РФ;
§Фонд обязательного медицинского страхования РФ;
§Фонд социального страхования РФ.
Для ведения хозяйственнойдеятельности предприятию необходимо открыть расчетный счет.
Для открытия расчетного счета юридическому лицу — резиденту в банкпредставляются:
§ свидетельствоо государственной регистрации юридического лица;
§ учредительныедокументы юридического лица (нотариально заверенные копии).
§ лицензии(разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РоссийскойФедерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащейлицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеютнепосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договорбанковского счета соответствующего вида;
§ карточкас образцами подписей и печати по форме, Приложение 2;
§ документы,подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежнымисредствами, находящимися на банковском счете, а в случае когда договоромпредусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами,находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи,документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналогсобственноручной подписи;
§ документы,подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридическоголица;
§ свидетельствоо постановке на учет в налоговом органе.
§ Заявлениена открытие счета. Такое заявление должно быть подписано руководителем иглавным бухгалтером предприятия, а если последний отсутствует в штате, тотолько одним руководителем.
На основании п.1 ст.86 НК РФ банк обязан сообщить об открытиисчета предприятию в налоговый орган по месту учета предприятия в пятидневныйсрок со дня открытия (закрытия) счета. Обязанность существует и у самойорганизации. В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ она должна в десятидневный срокписьменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об открытии(закрытии) счета в банке. Приложение 3.
Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общеесобрание его участников.
В обществе с ограниченной ответственностью создаетсяисполнительный орган (коллегиальный и (или) единоличный), осуществляющийтекущее руководство его деятельностью и подотчетный общему собранию егоучастников. Единоличный орган управления обществом может быть избран также и неиз числа его участников. Компетенция органов управления обществом, а такжепорядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются всоответствии с Кодексом законом об обществах с ограниченной ответственностью иуставом общества. К исключительной компетенции общего собрания участниковобщества с ограниченной ответственностью относятся:
1) изменение устава общества, изменение размера его уставногокапитала;
2) образование исполнительных органов общества и досрочноепрекращение их полномочий;
3) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества ираспределение его прибылей и убытков;
4) решение о реорганизации или ликвидации общества;
5) избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Законом об обществах с ограниченной ответственностью кисключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решениеиных вопросов.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимостидолей его участников.
Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократнойвеличины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным закономна дату представления документов для государственной регистрации общества.
Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долейучастников общества определяются в рублях.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер егоимущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Размер доли участника общества в уставном капитале обществаопределяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника обществадолжен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставногокапитала общества.
Действительная стоимость доли участника общества соответствуетчасти стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетнойработы:
§ учредитьбухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главнымбухгалтером;
§ ввестив штат должность бухгалтера;
§ передатьна договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованнойбухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
§ вестибухгалтерский учет лично.
Уставом создаваемого общества с ограниченной ответственностьюпредусмотрены следующие виды деятельности:
§Предоставлениепрочих услуг;
§Оптоваяторговля;
§Розничнаяторговля.
В деятельности организации возникает необходимость создатьбухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главнымбухгалтером. В связи с этим разрабатывается положение о бухгалтерии (Приложение4).
Организационную структуру бухгалтерии можно представить следующимобразом:
/>
Рис. 1 – структура бухгалтерской службы Общества с Ограниченной Ответственностью.
Должностные инструкции главного бухгалтера и бухгалтера-кассирапредставлены в приложении 5,6.
Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерскийучет в обществе, является отражение суммы заявленного в учредительныхдокументах уставного капитала.
Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций по формированию уставногокапитала№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 1. Зарегистрирован уставный капитал Общества 75 80 40000 2. Внесено 50% вклада учредителями 51 75 20000
Структуравступительного баланса приведена в приложении 7.
Учетнаяполитика утверждается руководителем организации и формируется главнымбухгалтером организации на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Утверждаются:
§рабочийплан счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитическиесчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии стребованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
§формыпервичных учетных документов, а также формы документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;
§правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
§порядокконтроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета;
§порядокпроведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.
Для объекта учета, как расчет налога на прибыль, помимо учетнойполитики по бухгалтерскому учету формируется учетная политика по налоговомуучету. Пример учетной политики приведен в приложении 8
Первичные документ должен быть составлен в момент совершенияхозяйственной операции, а если это не представляется возможным –непосредственно по окончании операции.
Первичные учетные документы должны содержать обязательныереквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления;наименование организации, от имени которой составлен документ; содержаниехозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном иденежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и ихрасшифровки (включая случаи создания документов с применением средстввычислительной техники).
Например,получая деньги в кассу организации, кассир сразу же должен оформить приходныйкассовый ордер.Исключение предусмотрено для организаций,реализующих товары, работы или услуги с применением ККМ. Документ,подтверждающий оприходование наличных денег в кассу организации (приходныйкассовый ордер), разрешается оформлять в конце рабочего дня на основаниикассовых чеков (п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации).
Срокиоформления сводных документов (то есть документов, которые содержат обобщенныесведения о ряде операций) определяются законодательством или учетной политикойорганизации.
Например,работник, получивший деньги на командировочные расходы, должен составитьавансовый отчет не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения изкомандировки.
Авансовыйотчет о расходовании средств, ранее полученных для оплаты хозяйственныхрасходов, работник должен представить в бухгалтерию не позднее чем через 3рабочих дня после того, как истек срок, на который эти деньги были выданы. Приэтом срок, на который можно выдавать наличные деньги под отчет,законодательством не ограничен. Его может установить руководитель организации.Несмотря на законодательные ограничения, конкретный порядок, а также срокисоздания и передачи в бухгалтерию первичных документов каждая организацияопределяет самостоятельно. Организация должна утвердить:
§ перечень должностных лиц,имеющих право подписи первичных документов;
§ график документооборота.
Под графиком документооборота в соответствии с Положением одокументообороте понимается принятая организацией система (способы) создания,принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичныхдокументов.
Ответственнымза осуществление работ по составлению графика документооборота является главныйбухгалтер организации. График может быть оформлен в виде схемы или перечняработ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждымподразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием ихвзаимосвязи и сроков выполнения работ. Руководитель утверждает графикдокументооборота в составе учетной политики организации (п. 8 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации).
Унифицированнойформы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет егосамостоятельно в зависимости от количества сотрудников, видов деятельности испособа организации бухгалтерского учета.
Фрагментграфика документооборота приведен в приложении 9.
Срокихранения бухгалтерских и налоговых документов приведены в приложении 10.
Формированиев бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информациио расчетах по налогу на прибыль установлено Положением по бухгалтерскому учету«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Если бы междубухгалтерским и налоговым учетом не было различий, сумма налога на прибыльсоставляла бы 24% от величины бухгалтерской прибыли. Этот показатель в ПБУ18/02 назван условным расходом по налогу на прибыль. Разница междубухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком)отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правилпризнания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актахпо бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит изпостоянных и временных разниц.
Подпостоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскуюприбыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы поналогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Подпостоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит кувеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в текущем периоде. Оноопределяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде,на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах иборах и действующую на отчетную дату.
Вбухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются проводкой:
Д 99 «Прибылии убытки»
К 68 «Расчетыпо налогам и сборам»
Подвременными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскуюприбыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу наприбыль – в другом или в других отчетных периодах.
В зависимостиот характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяютсяна:
· вычитаемыевременные разницы;
· налогооблагаемыевременные разницы.
Произведениевычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль будут составлятьотложенные налоговые активы, под которыми понимается та часть отложенногоналога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетныхпериодах.
Отложенныеналоговые активы в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
Д 09«Отложенные налоговые активы»
К 68 «Расчетыпо налогам и сборам»
Произведениеналогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль будут составлятьотложенные налоговые обязательства, под которыми понимается та частьотложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем заотчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенныеналоговые обязательства в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
Д 68 «Расчетыпо налогам и сборам»
К 77«Отложенные налоговые обязательства»
Порядокопределения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) можнопоказать в виде схемы:
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
Отложенные налоговые активы
Постоянное налоговое обязательство
Отложенные налоговые обязательства
+ + + — — />
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
— = +
(-)
Налогоплательщикинезависимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организацийи (или) авансовых платежей по этому налогу, особенностей исчисления и уплатыналога обязаны по истечении каждого отчетного периода и налогового периодапредставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождениякаждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации впорядке, определенном ст. 289 НК.
Налоговые декларации представляют не позднее 28 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода в упрощенной форме.Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей пофактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки,установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 днейсо дня окончания соответствующего отчетного периода.
По итогам налогового периода налоговые декларации и налоговыерасчеты представляются соответственно налогоплательщиками и налоговыми агентамине позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизованоили ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников.
Общество может быть ликвидировано добровольно в порядке,установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, с учетом требованийнастоящего Федерального закона и устава общества. Общество может бытьликвидировано также по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданскимкодексом Российской Федерации.
Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без переходаправ и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Решение общего собрания участников общества о добровольнойликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается попредложению совета директоров (наблюдательного совета) общества,исполнительного органа или участника общества, обязаны незамедлительно письменносообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в единыйгосударственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицонаходится в процессе ликвидации.
Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимаетрешение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии (в ред.Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ).
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходятполномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия отимени ликвидируемого юридического лица выступает в суде.
Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которыхпубликуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикациюо его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этотсрок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.
Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов иполучению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов оликвидации юридического лица.
После окончания срока для предъявления требований кредиторамиликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, которыйсодержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечнепредъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями(участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидацииюридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточныйликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченнымгосударственным органом. Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица(кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требованийкредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридическоголица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебныхрешений.
Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лицапроизводится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленнойстатьей 64 Гражданского кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационнымбалансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятойочереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утвержденияпромежуточного ликвидационного баланса.
При ликвидации юридического лица требования его кредиторовудовлетворяются в следующей очередности:
в первую очередь удовлетворяются требования граждан, передкоторыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинениевреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременныхплатежей;
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособийи оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе поконтракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов пообязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридическоголица;
в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежамв бюджет и во внебюджетные фонды;
в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами всоответствии с законом.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссиясоставляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями(участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидацииюридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный балансутверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
При недостаточности у ликвидируемого казенного предприятияимущества, а у ликвидируемого учреждения – денежных средств для удовлетворениятребований кредиторов последние вправе обратиться в суд с иском обудовлетворении оставшейся части требований за счет собственника имущества этогопредприятия или учреждения.
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имуществоюридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные правана это имущество или обязательственные права в отношении этого юридическоголица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами илиучредительными документами юридического лица.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическоелицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в единыйгосударственный реестр юридических лиц.
Пример ликвидации организации
Таблица 2 – Остатки по счетам на 01.01.2006г.Наименование счета № счета Сумма Актив Основные средства 01 115000 Амортизация основных средств 02 -39000 Материалы 10 29450 НДС по приобретенным ценностям 19 17000 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 19200 Итого 141650 Пассив Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 68000 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 49500 Расчеты по налогам и сборам 68 21000 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 16000 Расчеты с персоналом по оплате труда 70 19700 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 17150 Уставный капитал 80 40000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 -89700 Итого 141650
Таблица 3 — Журнал регистрации хозяйственныхопераций за январь№ п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1
В результате инвентаризации выявлена недостача основных средств. Отражены в учете результаты инвентаризации:
Начисленная амортизация
Остаточная стоимость
Возврат НДС, взятый к возмещению
Недостача списывается на внереализационные расходы
4700
1800
1170
2970
02
94
94
91
01
01
68
94 2
В результате инвентаризации обнаружены излишки и недостача материалов. Отражены в учете результаты инвентаризации:
Оприходованы излишки материалов
Недостача материалов
Возврат НДС, взятый к возмещению
Недостача предъявлена материально-ответственному лицу
Недостача удержана из заработной платы материально-ответственного лица
3500
200
36
236
236
10
94
94
73
70
91
10
68
94
73 3
Взаимозачет
НДС взят к возмещению
19200
2928
60
68
62
19 4
Отражены результаты проверки:
Доначислен налог на прибыль
Штрафные санкции по налогу на прибыль
Доначислен ЕСН
Штрафные санкции по ЕСН
2300
900
1700
300
99
99
91
99
68
68
69
69 5 Сальдо прочих доходов и расходов 1170 99 91 Итого: 43346 Таблица 4 — Оборотно-сальдовая ведомость за январь Наименование счета Шифр счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца Д К Д К Д К Основные средства 01 115000 6500 108500 Амортизация основных средств 02 39000 4700 34300 Материалы 10 29450 3500 200 32750 НДС по приобретенным ценностям 19 17000 2928 14072 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 68000 19200 48800 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 19200 19200 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 49500 49500 Расчеты по налогам и сборам 68 21000 2928 4406 22478 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 16000 2000 18000 Расчеты с персоналом по оплате труда 70 19700 236 19464 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 236 236 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 17150 17150 Уставный капитал 80 40000 40000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 89700 89700 Прочие доходы и расходы 91 4670 4670 Недостачи и потери от порчи ценностей 94 3206 3206 Прибыли и убытки 99 4670 4670 Итого: 270350 270350 43346 43346 249692 249692 Таблица 5 — Журнал регистрации хозяйственных операций зафевраль№ п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1
Продажа основных средств:
Начисленная амортизация
Остаточная стоимость
Отражена задолженность покупателя
Начислен НДС
Отражен финансовый результат от продажи основных средств
34300
74200
85000
12966
2166
02
91
62
91
99
01
01
91
68
91 2
Продажа материалов:
Себестоимость материалов
Отражена задолженность покупателя
Начислен НДС
Отражен финансовый результат от продажи материалов
32750
40000
6101
1149
91
62
91
91
10
91
68
99 3 Поступила оплата от покупателей на расчетный счет за проданные основные средства и материалы 125000 51 62 4 Начислен налог на имущество 826 91 68 5 Сальдо прочих доходов и расходов 826 99 91 Итого: 415284 Таблица 6 — Расчет налога на имуществоДата Стоимость имущества 01.01 76000 01.02 74200 01.03 01.04 Среднегодовая стоимость имущества Ставка налога на имущество Сумма налога 37550 2,2% 826 Таблица 7 — Оборотно-сальдовая ведомость за февраль Наименование счета Шифр счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца Д К Д К Д К Основные средства 01 108500 108500 Амортизация основных средств 02 34300 34300 Материалы 10 32750 32750 НДС по приобретенным ценностям 19 14072 14072 Расчетный счет 51 125000 125000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 48800 48800 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 125000 125000 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 49500 49500 Расчеты по налогам и сборам 68 22478 19893 42371 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 18000 18000 Расчеты с персоналом по оплате труда 70 19464 19464 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 17150 17150 Уставный капитал 80 40000 40000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 89700 89700 Прочие доходы и расходы 91 127992 127992 Прибыли и убытки 99 4670 2992 1149 6513 Итого: 249692 249692 415284 415284 235285 235285
Таблица 8 — Журнал регистрациихозяйственных операций за март№ п/п Содержание хозяйственных операций Сумма Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Выплачена заработная плата в порядке, установленном ГК РФ 19464 70 51 2 Погашен кредит в порядке, установленном ГК РФ 49500 66 51 3 Погашена задолженность перед внебюджетными фондами 18000 69 51 4 Погашена задолженность перед бюджетом 42371 68 51 5 Погашена задолженность перед поставщиками 4335 60 51 7 Зачтен НДС по приобретенным ценностям 14072 99 19 8 Закрытие счета прибыли и убытки 20585 84 99 9 Покрыт убыток за счет уставного капитала 40000 80 84 10 Покрыт убыток за счет кредиторской задолженности
44465
17150
60
76
84
84 Итого: 269942 Таблица 9 — Оборотно-сальдовая ведомость за март Наименование счета Шифр счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца Д К Д К Д К НДС по приобретенным ценностям 19 14072 14072 Расчетный счет 51 125000 125000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 48800 48800 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 49500 49500 Расчеты по налогам и сборам 68 42371 42371 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 18000 18000 Расчеты с персоналом по оплате труда 70 19464 19464 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 17150 17150 Уставный капитал 80 40000 40000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 89700 20585 110285 Прибыли и убытки 99 6513 14072 20585 Итого: 235285 235285 269942 269942 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Промежуточныеликвидационные балансы и ликвидационный баланс представлены в приложениях 11,12, 13.
Полныетоварищества
Пример 1. Индивидуальныепредприниматели Иванов И.И., Петров И.И., Сидоров И.И. 01.03.ХХ учредили полноетоварищество «Иванов и Ко», целью деятельности которого являетсяизготовление вязаных изделий. При составлении учредительного договора былиопределены состав, размер складочного капитала, сроки и порядок внесениявкладов участников:
Участники
товарищества
Вклад
участника Сумма вклада, руб. Доля каждого участника Порядок и сроки внесения Иванов И.И.
Плосковязальная
Машина 50 000 50% 100%-на момент регистрации Петров И.И. Пряжа 10 000 10% 50%- на момент регистрации, 50%- 01.04.ХХ Сидоров И.И. Денежные средства 40 000 40% 50%-на момент регистрации, 50%- 01.04.ХХ Итого: 100 000 100%
Участникамитоварищества Ивановым И.И., Петровым И.И., были внесены вклады в установленныесроки и размеры. Сидоров И.И. 50 % вклада внес на момент регистрацииучредительного договора, а остальные 50% — с нарушением срока, установленногодоговором. Вклад его внесен только 01.06.ХХ. С не внесенной в срок части вкладаСидоров И.И. должен уплатить товариществу 10% годовых, что составит 340 руб.
(20000 ∙10% ∙ 62 дня): 365 дней ∙ 100%
Приведенныеоперации находят отражение в бухгалтерском учете полного товарищества следующимобразом:Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 01.03.ХХ Зарегистрирован складочный капитал полного товарищества
75
«Расчеты с учредителями» 80 «Складочный капитал» 100 000 01.03.ХХ Внесено 100% вклада Ивановым И.И.
08 «Вложения во внеоборотные активы»
01
«Основные средства»
75
«Расчеты с учредителями»
08
«Вложения во внеоборотные активы»
50 000
50 000 01.03.ХХ Внесено 50% Петровым И.И. 10 «Материалы»
75
«Расчеты с учредителями» 5 000 01.03.ХХ Внесено 50% Сидоровым И.И.
50
«Касса»
75
«Расчеты с учредителями» 20 000 01.04.ХХ Внесены остальные 50% вклада Петровым И.И. 10 «Материалы»
75
«Расчеты с учредителями» 5 000 01.06.ХХ Внесены остальные 50% вклада Сидоровым И.И.
50
«Касса»
75
«Расчеты с учредителями» 20 000 01.06.ХХ
Начислено
Сидорову И.И. 10% годовых с невнесенной в срок части вклада
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
91
«Прочие доходы и расходы» 340 05.06.ХХ Внесена в кассу полного товарищества Сидоровым И.И. начисленная сумма
50
«Касса»
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 340 /> /> /> /> /> />
Пример 2
За отчетныйпериод прибыль товарищества «Иванов и Ко», подлежащая распределению,составила 30 000 руб. Эта прибыль между участниками распределяетсяпропорционально их долям в складочном капитале:
Участники
товарищества Доля каждого участника Сумма прибыли каждого участника, руб. Иванов И.И. 50% 15 000 Петров И.И. 10% 3 000 Сидоров И.И. 40% 12 000 100% 30 000
Пример 3.
Исходныеданные приведены в примере в предыдущем примере. Расчет распределения прибылимежду участниками простого товарищества:
Участники
товарищества Период Кол-во месяцев Сумма вклада Расчетная сумма, руб. Средняя сумма, руб. Доля участника в складочном капитале, % Сумма прибыли каждого участника, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 Иванов И.И. 01.03.ХХ- 31.12.ХХ 10 50000 50000 Итого: 50 000 50 000 67,0 20 100 Петров И.И.
01.03.ХХ- 30.03.ХХ
01.04.ХХ- 31.12.ХХ
1
9
5000
5000
5000
45000 Итого: 50000 50000 7,0 2100 Сидоров И.И.
01.03.ХХ- 31.05.ХХ
01.02.ХХ- 31.12.ХХ
3
7
20000
20000
60000
140000 Итого: 200 000 20000 26,0 7800 Всего: 75 000 100,0 30 000
Пример 4.
Учредительнымдоговором полного товарищества «Иванов и Ко», предусмотрено, что 50%прибыли будет распределяться пропорционально сумме заработка участников, аостальные 50% — поровну между участниками. Расчет распределения прибылиприведен в таблице:
Участники
товарищества 50% распределяемой прибыли 50% распределяемой прибыли Итого прибыли, руб. Заработок, руб. Доля каждого участника в общей сумме заработка, % Сумма прибыли каждого участника, руб. Доля каждого участника в общей сумме распределяемой прибыли, % Сумма прибыли каждого участника, руб. Иванов И.И. 10 000 40,0 6 000 33,4 5 000 11 000 Петров И.И. 8 000 32,0 4 800 33,3 5 000 9 800 Сидоров И.И. 7 000 28,0 4 200 33,3 5 000 9 200 Итого: 25 000 100,0 15 000 100,0 15 000 30 000
Пример 5.
В августе текущегогода участник полного товарищества «Иванов и Ко», Сидоров И.И.заявил о выходе из товарищества. По состоянию на 31 июля бухгалтерский баланстоварищества имел следующий вид:
Бухгалтерскийбаланс
на 31 июля ХХг.
Организация — «Иванов и Ко».
Организационно- правовая форма – полное товарищество.
(в руб.)Актив Пассив Основные средства 47000 Складочный капитал 100000 Сырье, материалы 5000 Нераспределенная прибыль 30000 Готовая продукция 10000 Дебиторская задолженность 20000 Задолженность перед персоналом организации 2000 Денежные средства 90000 Задолженность по налогам и сборам 40000 Баланс 172000 Баланс 172000
Чистые активыполного товарищества составляют 130 000 руб. (172 000 – 2000 – 40 000).
Доля СидороваИ.И. в складочном капитале товарищества составляет 40%. Стоимость частиимущества, выплачиваемой выбывающему участнику, составит 52 000 руб. (130 000 ∙40%).
Выплатастоимости части имущества отражается в бухгалтерском учете.
Список литературы
1. Бухгалтерскоедело: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2005.
2. ЗуйковаЛ., Карсетская Е., Васильева М. Создание предприятия// Экономико-правовойбюллетень. – 2004 — №10.
3. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть вторая в ред. Федерального закона от06.12.2005 N 158-ФЗ.
4. ТолкушкинА.В. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыльорганизаций». – Система Гарант, 2005.
5. Федеральныйзакон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. ИвашкевичВ.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело. – М.: Экономистъ, 2005. – 523с.
7. Бухгалтерскоедело: Учебное пособие/ Под ред. Н.Н. Хахоновой. – М.: ИКЦ «МарТ», 2004. – 384с.
8. БреславцеваН.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. – М.: Приор-издат,2004. – 160с.