Организация аудита операций с денежными средствами в ООО "Авангард"

Содержание
Введение
1 Роль денежных средств в успешном функционированиипредприятия
1.1 Сущность денежных средств
1.2 Виды денежных средств и их функции
1.3 Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств
2 Учет денежных средств на примере ООО «Авангард»
2.1 Организация учета кассовых операций
2.1.1 Учет денежных средств на примере ООО «Авангард»
2.1.2 Документальное оформление поступления и выдачи наличныхденег
2.1.3 Учет кассовых операций на предприятии ООО «Авангард»
2.2Учет операций по расчетному счету
2.2.1 Открытие расчетного счета
2.2.2 Порядок проведения операций по расчетному счету
2.2.3 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету в ООО«Авангард»
3. Организация аудита операций с денежными средствами в ООО
 «Авангард»
3.1 Аудит кассовых операций
3.2 Аудит на расчетном счете предприятия
3.3 Порядок завершения аудита денежных средств
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение
В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки поповоду покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг).За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственнополучать средства и за отгруженную продукцию или оказанные услуги.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщикамиза приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальныеценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, скредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом иналоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями илицами по разным хозяйственным операциям.
Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеетсвоевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных ирасчетных операций.
Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которогоявляется контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностьюи эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранностиденежной наличности и документов в кассе.
В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, чтоумелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятиюдополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложениивременно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков,акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, вчастности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работникидопускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличнымиденьгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовымипотерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируютсоблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуютприменению наиболее целесообразных форм расчетов.
Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег,находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных идепозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековыхкнижках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежнымактивам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требованияна получение денежных средств.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборотахозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяетсяэффективность всей хозяйственно-финансовой деятельности. Объемом имеющихся упредприятия денег как важнейшего платежного средства определяетсяплатежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик егофинансового положения.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступатьсредством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемомопределяется платежеспособность предприятия.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том,чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, встремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждомуочередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалосьпоступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимыхрезервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневнойплатежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счетинвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.
Поэтому учет и аудит денежных средств в настоящее время является оченьактуальной темой.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретическихи практических основ учета и аудита денежных средств на конкретном предприятии.
В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачиданного исследования:
1.        Определить роль денежных средств вуспешном функционировании организации
2.        Рассмотреть организацию учетаденежных средств на расчетных счетах
3.        Изучить методику кассовых операцийна материалах ООО «Авангард»
4.        Провести аудит денежных средств.
Исследование проводилосьна материалах ООО «Авангард».
ООО «Авангард» это
Место нахожденияПредприятия: Россия, Краснодарский край, г.Сочи ул. Пластунская 53/«З»
Предприятие является юридическим лицом. Предприятие является коммерческойорганизацией. Предприятие вправе в установленном порядке открывать банковскиесчета на территории РФ и за ее пределами. Предприятие имеет круглую печать,содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание егоместа нахождения. Имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственнуюэмблему и другие средства визуальной идентификации. Предприятие являетсясобственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своимобязательствам собственным имуществом. Основной целью создания и деятельностиПредприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечениеприбыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей, удовлетворенияобщественных потребностей в его продукции, работах, услугах.
Предприятие осуществляетследующие виды деятельности:
1.           Оптовая торговляи розничная торговля;
2.           Строительнаядеятельность;
3.           Ремонтно-строительнаядеятельность.

1Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия
/> 
1.1Сущность денежных средств
Деньги играют огромнуюроль в экономике. Они опосредуют кругооборот доходов и продуктов, способствуютэффективному функционированию производства, обмена. Деньги продаются ипокупаются на рынке, элементами которого являются спрос, предложение, ценаденег.
Движение денег должнобыть определённым образом организовано. Форма организации денежного обращения встране, сложившаяся исторически и закреплённая законодательно, образуетденежную систему. Государство определяет следующие элементы денежной системы:
— национальную денежнуюединицу (рубль, доллар и так далее);
— масштаб цен;
— виды денежных знаков,имеющих законную платёжную силу;
— порядок эмиссии и обращенияденег (обеспечение, выпуск, изъятие из обращения и так далее);
— формы безналичного иплатёжного оборота;
— государственныеинституты, осуществляющие регулирование денежного обращения.
Для того чтобы понятьособенности современной денежной системы, необходимо проследить её эволюцию,которая определялась, прежде всего, потребностями развивающейся экономики.
С развитием рыночныхотношений изменяются и условия обращения денег. Например, при продаже товаров вкредит непосредственно денег не нужно. Следовательно, на сумму товаров,проданных в кредит, необходимо уменьшить количество денег, в то же время кколичеству денег, необходимых в обращении, надо приплюсовать сумму цен товаров,проданных в кредит, по которым срок уплаты наступил. Кроме того, очень многообращается товаров между предприятиями, регионами и так далее, стоимости этихтоваров взаимно погашаются.
Эмиссия (выпуск) денегособенно усиливается в периоды экономических кризисов, политических исоциальных потрясений, войн и так далее. Естественно, реальная ценностьбумажных денег падает пропорционально их количества. Ведь количество денегвсегда определяется потребностями измерения стоимостей (цен) товаров на рынке.
Инфляция всегда –подлинное бедствие для народа и всей экономики в целом. Деньги постоянно теряютсвою стоимость. Накапливать и хранить их становится невыгодным. От нихстараются избавиться сегодня, потому что завтра они будут стоить ещё меньше.Доверие к деньгам подрывается. Темп инфляции по существу является показателемтемпа обнищания народа.
 Без накопления нетрасширенного производства, строительства, а при инфляции и то, и другое сильнозатруднены. Экономика попадает в порочный круг. Инфляцию можно «одолеть», впервую очередь, увеличением производства, но именно производству она создаётнаибольшие помехи. И поскольку объёмы производства не возрастают, а в лучшемслучае, не снижаются, то процессы инфляции усиливаются. Если же производствосокращается, то инфляция переходит в галопирующую, или гиперинфляцию.
Правительство поддавлением трудящихся масс, различных социальных слоёв увеличивает заработнуюплату, пенсии, пособия. Получатели их только на мгновение улучшают своёблагосостояние, которое буквально в считанные дни съедается очередным виткоминфляции. Так порочный круг инфляции закручивается в инфляционную спираль, изкоторой без решительных мер правительства, страны в целом, нет выхода. Эти мерыследующие:
1.   Жёсткое ограничение государственныхрасходов.
2.   Стимулирование всеми доступнымиметодами роста производства.
3.   Ограничение роста всех доходов.
4.   Осуществление денежной реформы.
5.   Стимулирование экспорта, особенноготовой продукции.
6.   Иностранные кредиты.
Очевидно, чтоустойчивость денег и денежного обращения напрямую связана со спросом на деньгии предложением денег и, естественно, зависит от их равновесия на денежномрынке.
В самом общем виде испрос на деньги и предложение их определяются просто: первый зависит от объёманоминального валового национального продукта (ВНП) и номинальной процентнойставки, а второе есть не что иное, как общее количество денег, находящихся вобращении, иначе – денежные, агрегаты М1, М2, и М3в совокупности.
М1: наличныеденьги + чековые вклады;
М2: М1+ срочные вклады, сберегательные вклады, депозитные счета;
М3: М2+ срочные вклады крупных размеров, государственные облигации и аналогичные имценные бумаги.
Однако стоит этот вопросразобрать чуть подробнее из-за его важности. Спрос на деньги, в первую очередь,формируется из их функции как средства обращения. Деньги нужны всем физическими юридическим лицам, которым необходимо что-либо купить, то есть совершитьсделку. Физическим лицам необходимо покупать материальные и духовные блага иуслуги, а юридическим лицам (формам) – средства производства, сырьё, материалыи так далее. Размер всех сделок ограничивается произведённым в этом годуноминальным ВНП, ибо невозможно купить то, что произведено, должно быть в своёмобращении обеспечено деньгами. Это так называемый операционный спрос. Вторымфактором формирования спроса на деньги является их способность сохранятьстоимость, накапливать её в виде ценных бумаг, разных активов и так далее.
Теперь очевидно, чтопервый фактор спроса на деньги действует тем активнее, чем больше былопроизведено ВНП, чем выше уровень цен и чем больший объём сделок совершается встране. Поскольку деньги используются по прямому назначению без посредников,величина спроса на деньги в этом случае зависит от ставки процента.
Второй же фактор спросана деньги связан с номинальной ставкой процента, опосредованно по такой схеме: чемниже номинальная ставка процента, тем выше курс ценных бумаг, а раз это так, тоспрос на них ниже, следовательно, спрос на наличные деньги ниже.
Естественно, чтоколебания спроса на деньги и предложения денег формируют денежный рынок, такназываемую равновесную ставку процента или «цену» денег. Здесь уже денежныйрынок связан с политикой «дорогих» и «дешёвых» денег, что является прерогативойЦентрального банка.
Различают три вида спросана деньги: спрос на деньги со стороны сделок; спрос на деньги со стороныактивов; общий спрос на деньги.
Спрос на деньги длясделок. Во-первых, люди нуждаются в деньгах как средство обращения, то есть дляприобретения товаров и услуг. Домашним хозяйствам нужны деньги, чтобы купитьтовары, заплатить долги и оплатить коммунальные услуги. Предприятиям нужныденьги для оплаты труда, материалов и энергии. Необходимые для всех этих целейденьги называются спросом на деньги для сделок. Количество денег, необходимыхдля заключения сделок, определяется стоимостью валового национального продукта.Чем больше произведено продукта, чем больше сумма цен произведённых товаров,тем больше требуется денег для заключения сделок.
Спрос на деньги длясделок изменяется пропорционально стоимости валового национального продукта.Есть ещё один показатель, влияющий на количество необходимых для сделок денег –это скорость их оборота. Если каждая денежная единица делает в год 3 оборота,то количество денег, необходимых для сделок, будет втрое меньше, чем сумма центоваров и услуг. Существует формула денежного обращения, определяющаяколичество денег в обращении. Количество необходимых денег зависит от размерапроизведённого продукта и цен на товары. С ростом валового национальногопродукта (ВНП) и ростом цен должно увеличиваться и количество денежных знаков.
Также увеличениеколичества денежных знаков при неизменном валовом национальном продуктеприведёт к росту цен.
И ту, и другуюособенность нужно использовать при регулировании денежного обращения. Денег вобращении должно быть не больше, но и не меньше необходимого количества.
Превышение денег наднеобходимым количеством приводит к инфляции, недостаток денег по сравнению снеобходимым ведёт к неплатежам, затовариванию, остановке производства.
Заметим, что количестводенег, необходимое для нормального хода обращения, поддаётся расчёту ипредвидению.
Спрос на деньги состороны активов. Во-вторых, люди хотят иметь деньги как средство сбережения,как один из видов активов. Вы можете держать свои финансовые активы в различныхформах – в виде акций, облигаций или же в деньгах (наличных или чековыхвкладах). Следовательно, существует спрос на деньги со стороны активов.
Под спросом на деньгиподразумевается желание иметь деньги, а не тратить их. Владение деньгамиявляется само по себе ценностью. Польза от владения деньгами состоит вгибкости, свободе манёвра, которая у владельца денег выше, чем у владельцалюбого другого товара. «Если у вас есть свободные деньги, вы можете купитьнужную вещь именно тогда, когда захотите, и у вас есть шанс воспользоваться неожиданноподвернувшейся возможностью или избежать непредвиденных трудностей. Для тогочтобы сделать это, вам не придётся отправляться в банк или к вашему биржевомуагенту. У слова «гибкость» есть синоним – «ликвидность». Актив, который можно влюбое время обменять по полной стоимости на любой другой, является абсолютноликвидным активом. Деньги, по определению самый ликвидный актив в обществе.Спрос на деньги – это спрос на ликвидность» (П. Хейне). Теперь освоим термин«портфель ваших активов» и раскроем вопрос, какова должна быть структурапортфеля активов.
Активы – это всепринадлежащие вам блага. Сюда могут относиться:
— наличные деньги,
-деньги на бессрочных,текущих счетах,
-деньги на срочныхсчетах,
-сертификаты,
-облигации,
-акции, золотые и серебряныевещи, автомобиль, участок земли, квартира, дом.
Речь сейчас идёт о том,какую часть активов вы пожелаете иметь в деньгах. Ценность денег как видаактивов – в их ликвидности. Самый ликвидный актив – это деньги. «Обладатьликвидным имуществом означает иметь более широкий выбор, лучшие возможности и,следовательно, владеть большим богатством», — утверждает Пол Хейне в книге«Экономический образ мышления». – «… Предположим, например, что вы находитесь внекоем городе с чековой книжкой, но без наличных денег, и хотите есть.Объявления в ресторанах «Чеки не принимаются» означают, что если бы у вас былона 20 долларов меньше на текущем счёте, но в бумажнике лежала бы банкнота в 20долларов, то вы были бы богаче сейчас. Возможно также, что вы приехали надорогом спортивном автомобиле. Но если бы вы хотели поменять его на еду (плюскакое-либо другое имущество), то понесли бы значительный ущерб, посколькуспортивные автомобили не являются полностью ликвидным имуществом».
Но с другой стороны,хранение денег в запасах связано с потерей процента. Если преимуществомвладения является их ликвидность, то недостаток владения деньгами по сравнениюс другими формами финансовых активов заключается в том, что они не приносятпроцента.
Ставка процента посберегательным вкладам, облигациям и другим ценным бумагам может влиять нарешение, сколько активов держать в ценных бумагах, а, сколько в деньгах.Допустим, вы держите постоянно при себе сумму в 1000 долларов на расходы. Еслипроцентная ставка по текущим вкладам 5% ежемесячно, то «издержки упущенныхвозможностей», которые вы уже посчитаете, будут 50 долларов ежемесячно. Еслипроцент по облигациям государственного займа 10% ежемесячно, то вы теряете 100долларов, храня деньги как запас наличных.
Чем выше ставка процента,чем меньше желания держать деньги на руках.
Если повышаются дивидендыпо акциям или процентные платежи по облигациям, то вы часть своих денежныхприпасов переведёте в акции и облигации. Таким образом, фактор, который влияетна желание иметь определённое количество денег в запасах, это выгодность другихвидов активов, в первую очередь процентной ставки по вкладам.
Общий спрос на деньги.Общий спрос на деньги есть сумма спроса на деньги для сделок и спроса на деньгисо стороны активов.
Общий спрос на деньгизависит от стоимости валового национального продукта и процентной ставки.
Объединив спрос ипредложение денег, мы можем представить денежный рынок и определить равновеснуюпроцентную ставку. Как и на рынке товаров, пересечение спроса на деньги ипредложения денег определяет цену равновесия, каковой является равновеснаяставка процента. Равновесная ставка процента – цена, уплачиваемая заиспользование денег.
Чем больше предложениеденег, тем меньше ставка процента и наоборот. Мы уже знаем, что процентнаяставка взаимосвязана с ценами на акции, облигации и так далее. От процентнойставки зависят капиталовложения, то есть инвестиционная активность.
Денежное предложениеможно менять с помощью определённых мер со стороны правительства. Правительстводолжно держать под контролем денежное предложение, то есть эмиссию, какналичности, так и кредитную эмиссию, и управлять денежным предложением длядостижения определённых целей.
Рассмотрим подробнеепоследствия изменения предложения денег и изменения процентной ставки.
На денежном рынке, гдесталкиваются спрос и предложение, спрос является величиной относительноустойчивой и предопределённой стоимостью валового национального продукта (вчасти спроса на деньги для сделок) и процентной ставкой (в части спроса наденьги со стороны активов). А денежное предложение можно изменять путёмпроведения определённой политики со стороны правительства и Центрального банка.
Изменение денежногопредложения имеет определённые последствия. Допустим, на денежном рынкеустановилось на данный момент временное равновесие, люди имеют на руках столькоденег, сколько соответствует их спросу (желанию), предопределённомувышеописанными факторами. Можно сказать, что денег было пущено в обращениестолько, сколько соответствовало спросу. Теперь представим, что предложениеденег увеличилось. «Если люди были удовлетворены размерами своих денежныхзапасов, а общая денежная масса возросла, то со временем люди обнаружат, что уних скопилось слишком много денег, и постараются сократить свои фактическиеденежные запасы до желаемого уровня». (П. Хейне). Изменять денежные запасы онибудут, меняя структуру своих активов – например, покупая акции корпораций илигосударственные облигации. Увеличение денежного предложения повысит спрос навсе другие виды активов – финансовых активов и товаров. Это приведёт к ростуцен на товары, росту цен на облигации, акции и к снижению рыночной процентнойставки за использование денег. Структура активов будет меняться до тех пор,пока предельная выгодность всех видов будет одинакова.
Если денег в обращениевыпущено меньше, чем спрос на них (желание иметь деньги в запасах), то людипопытаются опять же изменить структуру активов. Они будут пытаться сократитьсвои покупки, что приведёт к снижению цен на товары. Они будут также продаватьнедвижимость, акции, облигации, что приведёт к снижению их рыночных цен. Этотпроцесс будет продолжаться до тех пор, пока предельная выгодность всех активовбудет одинакова. Процентная ставка за использование денег будет, в этом случаерасти. Таким образом, воздействуя на количество денежного предложения, можновлиять на многие процессы, поскольку изменение объёма денежной массы влияет насостояние экономики в целом. Знание показанных зависимостей лежит в основемонетарной политики.
/>1.2 Виды денежных средств и ихфункции
Деньги в своем развитиивыступали в двух видах:
·          Действительныеденьги,
·          Заместителидействительных денег (знаки стоимости).
Действительные деньги,
— это деньги, у которыхноминальная стоимость соответствует их реальной стоимости, т.е. стоимостиметалла, из которого они изготовлены. Для действительных денег характернаустойчивость, что обеспечивалось свободным разменом знаков стоимости на золотыемонеты, свободной чеканкой золотых монет, при определенном и неизменном золотомсодержании денежной единицы, свободным перемещением золота между странами.
Появление знаковстоимости при золотом обращении было вызвано объективной необходимостью:
·          Золотодобыча непоспевала за производством товаров и не обеспечивала полную потребность вденьгах;
·          Золотые деньгивысокой портативности не могли обслуживать мелкий по стоимости оборот;
·          Золотое обращениене обладало в силу объективности экономической эластичностью, т.е. быстрорасширятся и сжиматься;
·          Золотой стандартв целом не стимулировал производство и товарооборот.
Золотое обращениепросуществовало в мире относительно недолго – до первой мировой войны, когдавоюющие страны для покрытия своих расходов осуществляли эмиссию знаковстоимости. И постепенно золото исчезло из обращения.
Появились заместителибумажных денег (знаки стоимости)
– деньги, номинальнаястоимость которых выше реальной, т.е. затраченного на их производствообщественного труда. К ним относятся:
Металлические знакистоимости;
Бумажные знаки стоимостиделятся на:
1. Бумажные деньги
2. Кредитные деньги.
Рассмотрим их болееподробно.
Металлические знакистоимости
– это стершаяся золотаямонета и билонная монета (мелкая монета, изготовленная из дешевых металлов,например меди или алюминия).
Изобретение бумажныхденег приписывают, конечно, с большей доли условности, древним китайскимкупцам. Первоначально в виде дополнительных средств обмена выступали расписки опринятии товара на хранение, об уплате налогов, выдаче кредита. Их обращение расширялоторговые возможности, но вместе с тем, нередко затрудняло размен этих бумажныхдубликатов на металлические монеты.
В Европе появлениебумажных денег связывают обычно с опытом Франции 1716-1720гг. Эмиссия бумажныхденег, проведенная банком Джона Ло, окончилась неудачей. В России эмиссиябумажных денег — ассигнаций впервые началась в 1769г. Предполагалось что, как ив других странах, рискнувших ввести бумажные деньги, их можно будет при желанииобменять на серебро или золото. Но все оказалось иначе. Уже к концу векаизлишек ассигнаций заставил приостановить размен, курс ассигнационного рубля,естественно, начал падать, а товарные цены расти. Деньги делились на«плохие» и «хорошие». По закону Томаса Грэхема, плохиеденьги вытесняют хорошие.
Закон гласит: «Изобращения исчезают деньги, рыночная стоимость которых по отношению к плохимденьгам и официально установленному курсу повышается». Они простоприпрятываются — дома, в банковских сейфах. В XX в. исполнителями роли«плохих» денег выступали банкноты, вытеснявшие из обращения золото.Со времени первой мировой войны, тенденция к прекращению размена банкнот назолото распространяется повсеместно. Перед центральными банками встала задачанеусыпного контроля за денежным обращением. На самом деле, бумажные деньги самипо себе полезной ценности не имеют. Бумажные деньги — символы, знаки стоимости.Почему же тогда произошел повсеместный и в последствии закрепившийся отход отзолота? Ведь кроме войн и других бедствий, кроме издержавшихся владык иуслужливых банкиров, должны существовать объективные причины.
Самое простое объяснение:бумажные деньги удобны в обращении, их легко носить с собой. Неплохо вспомнитьслова великого англичанина Адама Смита, который говорил, что: «Бумажные деньгидолжны рассматриваться в качестве более дешевого орудия обращения».Действительно, в обороте монеты стираются, часть благородного металлапропадает. К тому же, возрастают потребности в золоте у промышленности,медицины, потребительской сферы. И главное — товарооборот в масштабах,исчисляемых триллионами долларов, марок, рублей, франков и других денежныхединиц, золоту просто не под силу обслужить. Переход к бумажно-денежномуобращению резко расширил рамки товарного обмена.
Бумажные деньги — банкноты и казначейские билеты — обязательны к приему в качестве платежногосредства на территории данного государства. Их стоимость определяется лишьколичеством товаров и услуг, которые можно купить на эти деньги. Итак, XX в.ознаменован переходом к обращению бумажных денег и превращением золота исеребра в товар, который можно купить по рыночной цене.
 Кредитные деньги.
Кредитные деньгивозникают из функции денег как средства платежа, развитие которого происходитна основе капиталистического кредита. Существует три вида кредитных орудийобращения:
·          вексель,
·          банкнота,
·          чек.
Причем самым старымявляется вексель — он появился уже в XII веке как средство расчетов междукупцами, а два последние были созданы банками в качестве кредитных орудий.
Вексель
— это письменное,абстрактное и бесспорное обязательство заемщика об уплате определенной суммыкредитору по истечении указанного в нем срока. Поясним некоторые слова изопределения.
Абстрактность — в векселене указывают причину возникновения долга.
Бесспорность — лицо,выдавшее вексель, не имеет права отказать в платеже.
Векселя бывают простые ипереводные.
Простой вексель — письменное обязательство, выданное должником кредитору об уплате по истечениисрока.
Переводной вексель — письменное обязательство, выданное должником кредитору об уплате по истечениисрока кредитору или тому, кому он скажет.
Кредитор можетиспользовать вексель следующим образом:
1. Получить деньги поистечении срока платежа;
2. Учесть вексель, вбанке получив при этом его сумму за вычетом учетного процента;
3. Использовать каксредство платежа при покупке товаров (если поставщик согласен принять вексель вкачестве платежа).
Итак, благодаря своейабстрактности и бесспорности, вексель приобретает третье свойство — обращаемость.
Вексель — краткосрочноеобязательство, обычно сроком до 3-х месяцев.
Замещение металлическихденег в обращении векселями происходит двумя путями:
1. До наступления срокаплатежа векселя могут обращаться как платежное и покупательные средства.
2. Часть векселей взаимнопогашается, исключая таким образом, необходимость в деньгах.
Банкнота
— это вексельэмиссионного банка. Банкнота отличается от векселя, поскольку не выпускаютсятолько для какой-то конкретной сделки. В отличие от векселя, банкнота являетсябессрочным обязательством банка, подлежавшая раньше обмену на золото попредъявлению («Объявителю сей государственной ассигнации платить АссигнационныйБанкъ… ходячею монетою»).
При учете векселей банквыпускал в обращение банкноты, один вид кредитных денег заменялся другим. Приоплате векселей банкноты возвращались обратно в банк.
Центральный банк тесносвязан с правительством, которое пользуется его кредитами под своикраткосрочные обязательства. Поскольку расходы правительства носитнепроизводительный характер, то такое заимствование вызовет избыточную эмиссию.Чтобы воспрепятствовать этому, необходим свободный размен банкнот на золото,тогда количество банкнот будет определяться потребностями товарного обращения.
Неразменные на золотобанкноты
С прекращением разменабанкнот на золото механизм банковской эмиссии претерпевает значительныеизменения, вместе с этим меняется и природа банкнот. Наряду с коммерческимивекселями в качестве законного обеспечения банкнот используются облигациигосзаймов и казначейские векселя. Реальное вексельное обеспечение уступиломесто фиктивному. Неразменные на золото банкноты полностью подчиняются законуобращения бумажных денег, и для них характерно инфляционное обесценение.
Чек
Чек есть письменныйприказ владельца текущего счета в банке о выплате указанной суммы определенномулицу, или кому лицо прикажет, или предъявителю чека.
Используется как навнутреннем, так и на внешнем рынке. В отличие от векселя, он являетсябессрочным обязательством.
Для того чтобы чек имелсилу законного долгового обязательства, он должен иметь:
·          Указание на того,кто имеет право получить эти деньги;
·          Сумму платежацифрами и прописью;
·          Название иместонахождение банка;
·          Подписьчекодателя.
Чеки подразделяются на именные:
·          С правом передачитретьему лицу (ордерные);
·          Без правапередачи третьему лицу;
·          Предъявительские.
Таким образом, чек служитсредством получения наличных денег с текущего счета в банке, средствомобращения и платежа за купленные товары, погашение долга, безналичных расчетов.Погашение долга чеком означает превращение задолженности частного лица в долгбанковской системы.
Развитие обращения чековвызвало ряд проблем, связанных с их оплатой и множеством подписей на чековыхкнижках. Поэтому возникла тенденция к замене чеков другими средствамииспользования текущих счетов, в частности кредитными карточками.
Кредитная карточка
— именной документ,выпущенный банком или торговой фирмой, удостоверяющий личность владельца счетав банке и дающий ему право на приобретение товаров и услуг в розничной торговлебез оплаты наличными.
Существуют различные видыпластиковых карточек, которые различаются своим назначением, функционированиеми техническими характеристиками.
С точки зрения механизмарасчетов карточные системы делятся на двусторонние и многосторонние.
С точки зренияфункционирования карточные системы делятся на дебетовые и кредитные.
Помимо названныхсуществуют еще деньги, называемые «почти-деньгами». Это ликвидные активы,имеющие фиксированную номинальную стоимость и легко обращающиеся в наличныеденьги или чековые вклады. К «почти-деньгами» относятся бесчековыесберегательные счета, срочные вклады и краткосрочные государственные ценныебумаги.
Сущность денегпроявляется в их функциях. Исторически первая из них – средство обращения(обмена). Эту функцию деньги выполняют, выступая в качестве посредника приобмене товаров. Применение денег как признанного всеми посредника в сделкахкупли-продаж делает процесс обмена более эффективным. Чтобы лучше понятьвозможные выводы от использования денег в качестве средства обращения, можноосмотреть систему бартерного (натурального обмена), которая являетсяальтернативой системе с применением денег.
Бартерная экономика – этоэкономика, в которой не существует иного общепринятого средства обмена и товарыобмениваются непосредственно друг на друга. Из-за того, что в бартернойэкономике не существует денег, единственным возможным вариантом торгов сделкибудет вариант между двумя товаровладельцами, каждый из которых имеет что-то, вчём нуждается другой. Такая система обмена товарами была характерна для неразвитогообщества.
В современных условияхвозврат к бартерному обмену наблюдается, когда происходят нарушения в денежномобращении.
Из-за необходимостидвойного совпадения желаний бартерная торговля требует гораздо больше издержек,а порой становится вовсе, не возможна, поскольку люди вынуждены тратить время иресурсы на поиск нужных вариантов обмена товарами.
Функционированиесовременной экономики невозможно без общепризнанного средства обмена.Существенная выгода от использования общепринятого средства обмена состоит втом, что оно сокращает время обмена товара на товар и, следовательно, экономитресурсы, которые могут быть использованы или на производство дополнительногоколичества товаров, или на отдых.
Преимуществаиспользования денег по сравнению с натуральным обменом огромны. Издержки обменабыли бы намного больше, общественное богатство вследствие этого намного меньше,если бы не существовало денег в роли посредника при обмене. Деньги позволяютлегко разрешить эту проблему, так как люди охотно принимают их в обмен натовары и услуги.
Функция меры стоимостизаключается в том, что цены всех товаров выражаются в денежных единицах(рублях, долларах).
Это позволяет сравнитьотносительную ценность разных товаров, услуг, что также упрощает процессобмена.
У С. Фишера, например,эта функция называется единицей счёта. Единица счёта – это такая единица, наоснове которой назначают цены и ведутся счета.
Оценка товаров, услуг,работ осуществляется в ценах. В ценах измеряется ценность всех благ.
В Соединённых Штатах ценыназначаются в долларах и, следовательно, единицей счёта является доллар. ВоФранции цены назначаются во франках, и там единицей счёта является франк. ВРоссии единица счёта – рубль.
Однако цены всегда выражаютсяв единицах национального средства обмена. В периоды высокой инфляции, когдацены при выражении их в местной валюте меняются слишком быстро, они зачастуюназначаются в валюте других государств. Такое положение сложилось в России вначале девяностых годов, когда цены на многие услуги, жильё, товарыкоммерческими организациями давались в долларах, а платежи совершались в рубляхпо существующему курсу.
Непригодность рубля дляизмерения ценности вещей и услуг объясняется высокими темпами инфляции, быстрымизменением ценности самих денег.
Деньги являются средствомсохранения стоимости (средством сбережения). Эту функцию они выполняют тогда,когда товаропроизводитель, продав свой товар и получив деньги, длительное времяне использует их для покупок, то есть сберегает. Это объясняется свойством денегсохранять свою ценность во времени (за исключением периодов инфляции). Такимобразом, деньги представляют собой актив, который может быть использован дляперенесения покупательной способности с настоящего периода на будущий.
Удобство хранениясбережений в виде денег объясняется их абсолютной ликвидностью. Подликвидностью понимают способность любого актива превращаться в платёжноесредство. Чем меньше время, затрачиваемое на это превращение, и чем меньше приэтом затраты владельца актива, тем выше ликвидность последнего. Например,превращение ценных бумаг в платёжное средство требует как времени, так и,возможно, оплаты услуг брокера. Следовательно, ликвидность ценных бумаг ниже,чем денег. Недостаток хранения сбережений в виде денег в том, что они не приносятприбыли их владельцу.
Деньги также выполняютфункцию средства платежа. В силу ряда обстоятельств у экономических субъектовне всегда имеются в данный момент деньги для оплаты товаров, услуг. Поэтомувозникает необходимость их покупки в кредит, то есть с отсрочкой платежа.Сначала товар переходит от продавца к покупателю, а затем через определённоевремя деньги от покупателя попадают к продавцу. Когда покупатель уплачиваетденьги, они выполняют функцию средства платежа.
Итак, деньги можноопределить как удобный социальный инструмент, исполняющий важные для обществафункции:
·          признанного всемисредства обмена и платежа;
·          счётной единицыдля измерения стоимости товаров, услуг, работ;
·          средствасбережения (или накопления) стоимости;
·          средства платежадля оплаты товаров, услуг.
/>1.3 Нормативное регулированиеучета и аудита денежных средств
Нормативноерегулирование бухгалтерского учета представляет собой установлениегосударственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерскогоучета и составления бухгалтерской отчетности.
Нормативноерегулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:
1)нормативное правовое регулирование — осуществляется нормами права,содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
2)методическое (нормативно-техническое) регулирование — осуществляетсяметодическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актахметодического (нормативно-технического) характера.
Также важнаяроль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежныхсредств принадлежит учетной политике организации и актам Минфина Россииразъяснительного характера (актам толкования).
К нормативнымправовым актам относятся: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и нормативные правовые акты Минфина России, АктыМинфина России приобретают значение нормативных правовых после их регистрацииМинюстом России и опубликовании в «Российской газете», а также вБюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной властииздательства «Юридическая литература» Администрации ПрезидентаРоссийской Федерации.
Всоответствии с п. 10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РоссийскойФедерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актовфедеральных органов исполнительной власти» «нормативные правовые актыфедеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных ихположений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, илисведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию,а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, невлекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служитьоснованием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкцийк гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся вних предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешенииспоров».
Следуетотметить, что согласно ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете»регулирование бухгалтерского учета может осуществляться другими федеральнымизаконами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, которыетакже являются нормативными правовыми актами, но ввиду их незначительногообъема в настоящей статье не рассматриваются.
Под актомметодического (нормативно-технического) характера понимается акт МинфинаРоссии, который по результатам юридической экспертизы признается МинюстомРоссии не нуждающимся в государственной регистрации (не требующимгосударственной регистрации), поскольку носит методический(нормативно-технический характер). Таким образом, формулировка заключенияМинюста России «в государственной регистрации не нуждается» — формальныйпризнак того, что данный акт является актом методического(нормативно-технического) характера.
Согласно абзацу е) п. 1 Приказа Минфина России от 4 марта 1999 г. N 47 «О совершенствовании работы по подготовке игосударственной регистрации нормативных правовых актов Министерства финансовРоссийской Федерации» акты Минфина России, признанные Министерством юстицииРоссийской Федерации не нуждающимися в государственной регистрации, подлежатопубликованию в «Финансовой газете». Вторым формальным признаком акта МинфинаРоссии методического (нормативно-технического) характера является егоопубликование в «Финансовой газете».
Акты МинфинаРоссии методического (нормативно-технического) характера не имеютсамостоятельного обязательного для исполнения значения. Обязательность их исполненияобеспечивается (поддерживается) нормативными правовыми актами, т.е. внормативном правовом акте должны содержаться предписания, устанавливающие дляопределенных лиц обязательность исполнения определенных актов методического(нормативно-технического) характера. Например, согласно п. 2 ст. 5 Федеральногозакона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» планы счетовбухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) побухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания,разработанные и утвержденные органами, имеющими право регулировать бухучет,обязательны для исполнения всеми организациями на территории РоссийскойФедерации.
Такимобразом, если акты методического (нормативно-технического) характерапротиворечат нормативным правовым актам, то приоритет имеют последние(поскольку первые являются их производной)
Итак, актыМинфина России методического (нормативно-технического) характера также являютсяобязательными для исполнения, как и нормативные правовые акты. Разграничениеданных видов актов имеет значение для разрешения противоречий, что будетрассмотрено ниже.
Акты МинфинаРоссии, как нормативные правовые, так и методического (нормативно-технического)характера издаются (принимаются) в виде приказов, независимо от наименованияутверждаемого ими текста (методические указания, указания и др.)
Поднормативными актами, составляющими систему нормативного регулированиябухгалтерского учета, понимается совокупность нормативных правовых актовМинфина России и его актов методического (нормативно-технического) характера.Данное определение вытекает из содержания п. 3 Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Согласно этомудокументу, «Министерство финансов Российской Федерации на основанииФедерального закона «О бухгалтерском учете» и настоящего Положенияразрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету,другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскомуучету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета иобязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, втом числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации».
Врегулировании бухгалтерского учета денежных средств также используется понятие «законодательствоРоссийской Федерации о бухгалтерском учете». Содержание данного понятияраскрыто в ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которойзаконодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит изФедерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральныхзаконов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Различатьприведенные выше понятия (нормативные правовые акты, акты методического(нормативно-технического) характера, нормативные акты, акты, составляющиезаконодательство РФ о бухгалтерском учете) необходимо для правильногоопределения объема регулирующих актов при решении вопросов, относящихся корганизации и ведению бухгалтерского учета, а также для разрешения отдельныхвидов противоречий.
Например,согласно п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации «организация для осуществления постановкибухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РоссийскойФедерации и органов, которым федеральными законами предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетнуюполитику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и другихособенностей деятельности».
В приведеннойнорме установлены две группы актов, которые следует использовать приформировании учетной политики: 1) акты, составляющие законодательство РФ обухгалтерском учете и 2) нормативные акты Министерства финансов РоссийскойФедерации. Как рассмотрено выше, к первой группе актов относятся Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ ипостановления Правительства РФ. Вторую группу актов составляют нормативныеправовые акты Минфина России и его методические (нормативно-технические) акты,т.е. вторая группа, состоит из совокупности приказов Минфина России по вопросамбухгалтерского учета, независимо от факта регистрации в Минюсте России.
Понаименованию утверждаемого текста приказы Минфина России, регулирующиебухгалтерский учет, подразделяются на Положение по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по егоприменению, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания,указания, методические рекомендации, инструкции и др.
Рассмотримподробнее отдельные виды нормативных актов Минфина России, их роль и значение врегулировании бухгалтерского учета с целью выделения дублирующих друг другаактов — т.е. тех из них, которые регулируют одни и те же вопросы
Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) по законодательству РФ распространяет действие на все юридические лица (за исключениемкредитных организаций и бюджетных учреждений).
Положениерегулирует широкий круг вопросов: 1) общие аспекты организации и ведениябухгалтерского учета; 2) порядок бухгалтерского учета отдельных объектов:незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальныеактивы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенноепроизводство и расходы будущих периодов, капитал резервы, расчеты с дебиторамии кредиторами, прибыль (убыток) организации; 3) вопросы составления ипредставления бухгалтерской отчетности.
Эти вопросытакже регулируются Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). В связи с тем,что с момента вступления в силу нового ПБУ не отменяются (не признаютсяутратившими силу) соответствующие нормы Положения, возникли многочисленные противоречиямежду данными актами.
Положения побухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы и правила (критериипризнания, оценки, группировки и т.д.) формирования информации об отдельныхобъектах бухучета (активах, обязательствах, операциях) и представленияинформации в бухгалтерской отчетности.
По видурегулирования Положения по бухгалтерскому учету подразделяются на нормативныеправовые акты и на акты нормативно-технического характера.
По предмету(вопросу, сфере) регулирования ПБУ подразделяются на:
1)регулирование общих вопросов организации бухгалтерского учета («Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98);
2)регулирование бухгалтерского учета отдельных объектов (активов, обязательств,операций). Например, «Учет основных средств» ПБУ 6/01, «Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 и др.
3)регулирование общих вопросов формирования бухгалтерской отчетности(«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99);
4)регулирование порядка раскрытия и представления информации об отдельных обстоятельствахдеятельности организации в бухгалтерской отчетности («События после отчетнойдаты» ПБУ7/98, «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 12/2000 и др.).
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению (утверждено Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (далее — Инструкция по применению плана счетов)
Инструкция поприменению плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерскогоучета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерскогоучета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов иоткрываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическоесодержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядокотражения наиболее распространенных фактов.
Инструкция поприменению плана счетов согласно заключению Министерства юстиции РоссийскойФедерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД не нуждается в государственнойрегистрации, поскольку не содержит правовых норм и является документомнормативно-технического характера.
Практическиеработники периодически задают вопрос, на каком основании столь важный длябухгалтера-практика документ по заключению Минюста России не нуждается вгосударственной регистрации? Дело в том, что обязанность ведения бухгалтерскогоучета методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухучета, включенных врабочий план счетов, установлена п. 4 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Инструкция по применению плана счетов новыхобязанностей на организации не возлагает, а устанавливает практические(методические) аспекты реализации метода двойной записи.
Как сказановыше, Инструкция по применению плана счетов регулирует порядок отражения вбухгалтерском учете отдельных (наиболее распространенных) фактов хозяйственнойдеятельности.
Именно поэтим предписаниям названная Инструкция может вступать в противоречия сПоложениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными актами побухгалтерскому учету — они также в отдельные случаях содержат положения опорядке отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельность.
Методическиеуказания, указания, методические рекомендации, инструкции и др. Акты данноговида, как и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), по виду регулированияподразделяются на нормативные правовые акты и акты методического(нормативно-технического) характера.
По предметурегулирования подразделяются на две подгруппы. Первая издана (принята) повопросам, ранее урегулированным Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ),например:
·          Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом МинфинаРФ от 13 октября 2003 г. N 91н);
·          Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов(утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н).
Втораяподгруппа издана (принята) по вопросам, ранее не урегулированным Положениями побухгалтерскому учету (ПБУ). Например,
·          Методическиеуказания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизации организаций (утверждены Приказом Минфина России от 20 мая 2003 N44н);
·          Указания поотражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных сосуществлением договора доверительного управления имуществом (утвержденыПриказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н);
·          Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденыПриказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).
Причиныпротиворечий актов данной группы с другими нормативными актами побухгалтерскому учету рассмотрены ниже.
Актытолкования представляют собой разъяснения Минфина России по вопросамбухгалтерского учета, которые, как правило, издаются в форме письма.
Следуетотметить, что фактически сложившиеся система регулирования бухгалтерского учетане соответствует той, которая предусмотрена Программой реформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283). Так, согласно положениям названной Программы, регулирование бухгалтерского учетавключает:
1)нормативное правовое регулирование — осуществляется Федеральным законом «Обухгалтерском учете»;
2)нормативное регулирование — осуществляется стандартами (Положениями побухгалтерскому учету);
3)методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии). АктыМинфина России рекомендательного, разъяснительного и уточняющего характера.
Исходя извыше изложенного, в настоящее время, отдельные акты, относящиеся к актамметодического обеспечения (методические указания, инструкции и др.), назначениекоторых заключается в установлении методов (способов, приемов) практическойреализации норм ПБУ, получают после регистрации в Минюсте России значениенормативного правового акта и «поднимаются» на один уровень с ПБУ,обуславливая возникновение неясностей и противоречий.
Такимобразом, налицо «зарегулированность» отдельных вопросов нормативнымиправовыми актами одного уровня. Так, например, в отношении учета основныхсредств действуют следующие нормативные правовые акты Минфина России имеющиеодинаковую юридическую силу:
Исходя, из вышесказанного можно сделать вывод:
Основными нормативнымидокументами по учету денежных средств, расчетов и банковского кредита являются:
1.        Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части I-II.
2.        Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3.        Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (24.03.2000г).
4.        План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иИнструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
5.        Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н.
Учет денежных средств регулируется следующими нормативнымидокументами:
1.        Положение побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
2.        Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
3.        Положение «Обезналичных расчетах в Российской Федерации». Утверждено Центробанком РФ12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)
4.        «Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция ЦентробанкаРФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
5.        «Положение оправилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.
6.     Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.
7.     Положение оправилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г.
Нормативными документами,регулирующими учет расчетных операций, являются:
1.        Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
2.        «Обустановлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерациимежду юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. №375-У.
3.         «Обизменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ».Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. за № 49н с изменениями от 01.01.2002г.
4.        «Оприменении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»письмо МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404.
8.        Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

/>2. Учет денежных средств на примереООО «Авангард»/>/>
2.1 Организация учетакассовых операций
/> 
2.1.1 Учет денежныхсредств на примере ООО «Авангард»
Кассовые операциивыполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С нимзаключается договор о полной материальной ответственности. На небольшихпредприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнятьглавный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителяпредприятия при условии заключения с ним договора о полной материальнойответственности.
Кассир отвечает засохранность денежных средств в кассе и несет полную материальнуюответственность за причиненный ущерб. Ему запрещается передоверять исполнениесвоих обязанностей другим лицам. Если возникает необходимость в его временнойзамене (по болезни или другим причинам), исполнение обязанностей кассиравозлагается на другого работника по письменному приказу руководителяпредприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальнойответственности.
Касса организациидолжна находиться в изолированномпомещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы.Двери в помещение кассы во время проведения операций необходимо закрывать свнутренней стороны.
Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемыхметаллических шкафах (в отдельных случаях — в обычных). По окончании работыкассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печатьзапрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам иизготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанныхкассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.
Кроме того, Порядком ведения кассовых операций в РФпредусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы,оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, данырекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении итранспортировке.
Все предприятия, организации и учреждения (далее —предприятия) без исключения, независимо от формы собственности, должны хранитьденежные средства в банках. В то же время предприятиям разрешается в определенныхразмерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы — например,для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов дляхозяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприятиям посогласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.
Для установления лимита организация представляет в банк, вкотором ему открыт расчетный счет, специальный расчет по установленной форме.Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельностипредприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков иусловий их хранения. Так, для организаций, имеющих денежную выручку наличнымиденьгами и сдающих денежные средства в учреждения банков ежедневно в концерабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечитьнормальную работу предприятия с утра, следующего дня. А для тех организаций,которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в учреждения банковна следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличнымиденьгами. Если же организация, имеющая денежную выручку в наличных деньгах,сдает их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимости отсуммы выручки и сроков сдачи. Организациям, не имеющим наличной денежнойвыручки, лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег.
Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает,что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер.Однако обороты по кассе, т.е. размер поступивших и выданных в течение дняденежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег,превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следуетиметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются теденежные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработнойплаты, стипендий, пособий по социальному страхованию, командировочные расходы.Эти сверхлимитные средства выдаются из банка целевым назначением (т.е. могутбыть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при полученииденег в банке) и для них установлены свои сроки хранения — не более трехрабочих дней, включая день получения денег в банке. Если полученные денежныесредства не выданы в установленные сроки, на следующий день они должны бытьсданы в банк.
В течение года лимит остатка по кассе может бытьпересмотрен по просьбе предприятия с учетом изменившихся условий работы.
Порядок приема и выдачи денежных средств. Наличныеденьги могут поступать в кассу организации при получении их в банке по чеку, отсвоих работников, от покупателей и заказчиков.
Организации, осуществляющие расчеты наличными деньгами снаселением, обязаны применять контрольно-кассовые машины. В этом случаепокупателям и заказчикам в обязательном порядке выдается чек, которымподтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в деньего выдачи, в этот день по нему выдается товар или квитанция на выполненныеработы, и одновременно с этим чек должен быть погашен проставлением штампа илинадрыва в определенных местах. В остальных случаях прием денег от физических июридических лиц производится по приходным кассовым ордерам.
Выдача наличных денег из кассы организации производится порасходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям идругим надлежащим образом, оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачуденег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассовогоордера.
Расчеты наличными денежными средствамизаприобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также междуюридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическимилицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образованияюридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральнымбанком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящеевремя он составляет 60 000 руб. по одному платежу. При этом под одним платежом,согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридическоголица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежнымдокументам. Например, при лимите 60 000 руб. по одному платежу покупатель —юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньгамиежедневно не более 60 000 руб., при этом денежных документов может быть одинили несколько.
Расчеты между юридическими лицами, в том числе ииндивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основаниизаключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которымпроизводится расчет, должен предъявить доверенность — документ, удостоверяющийправо лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определеннуюоперацию.
Кассир должен проверить наличие на этой доверенностиподписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательнымиреквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного счета инаименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности;указание лица, которому доверяется получение материальных ценностей, их наименованиеи количество; образец подписи лица, получившего доверенность.
Бухгалтерский учеткассовых операций.Для учета поступления наличныхденег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса».Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остатокналичных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организацииотражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредитуэтого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственнойоперации./>/> 
2.1.2 Документальноеоформление поступления и выдачи наличных денег
Кассовые документы, по которым производится прием и выдачаналичных денег, представляют собой типовые межведомственные формы первичнойучетной документации для предприятий и организаций. Они должны быть надлежащимобразом оформлены.
Приходный кассовый ордервыписывается работникомбухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом,которое на это уполномочено письменным распоряжением руководителя предприятия.
При выписке приходного кассового ордера нужно указать вспециальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возвратнеиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса накомандировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба,выручка и т.д.
Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства:если от юридического лица, пишется его название (например, ООО «Авангард»),если от физического лица — фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Суммапроставляется цифрами и прописью.
В приложении указываются первичные документы, на основаниикоторых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и датсоставления (например, при получении от работника остатка неиспользованногоаванса первичным документом является авансовый отчет №… от ...). Наприходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальныеуказанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются вобязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовомуордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.
Оформленный приходный кассовый ордер регистрируется в специальномжурнале. Порядковые номера присваиваются в хронологической последовательности,с начала и до конца года.
Запрещается выдавать приходный кассовый ордер на руки лицу,которое вносит деньги; он передается в кассу. Кассир проверяет правильностьзаполнения, наличие и подлинность подписи, наличие перечисленных в приложениидокументов и принимает ордер к исполнению только в том случае, если соблюденывсе требования по его оформлению. Приняв деньги, кассир ставит свою подпись наордере и квитанции, квитанцию заверяет печатью (штампом) кассира и выдает еелицу, сдавшему деньги. Приходный кассовый ордер остается в кассе.
Прием в кассу наличных денег, полученных с расчетного счетав банке, также оформляется приходным кассовым ордером. В этом случае в строке«Принято от» указывается наименование банка и номер чека, по которому полученыденьги в банке, номер счета, а в строке «Основание» — цели, на которые этиденьги получены (например, заработная плата за апрель 2008 г. или на командировочные расходы).
Расходный кассовый ордервыписывается в одномэкземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланкереквизитов. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтериидолжно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств подотчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлениизаявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы —при наличии приказа
на командировку и командировочного удостоверения.Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указываетсяцель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием длявыписки расходного кассового ордера (например, на командировочные расходысогласно приказу №… от ...). Документ, являющийся основанием для выпискирасходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».
Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке вверхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, ихможно записать цифрами).
Документы на выдачу денег должны быть подписаныруководителем организации, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным.На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна только в томслучае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных красходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях и др.).
Расходный кассовый ордер регистрируется в специальномжурнале в хронологической последовательности и передается кассиру. Выдачаордера на руки лицу, получающему деньги, запрещена.
При получении денег предъявляется паспорт или заменяющийего документ (например, при выдаче денег на предприятии может предъявлятьсяудостоверение, выданное данным предприятием), но на этом документе обязательнодолжна быть фотография и личная подпись его владельца. Кассир проставляет врасходном кассовом ордере наименование и номер предъявленного документа, кем икогда он выдан. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой встроке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью,копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишетсясловом, например, 15 апреля) и свою подпись.
Деньги могут быть выданы только лицу, указанному врасходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, т.е.по строке «Выдать» работником бухгалтерии сначала указывается фамилия, имя,отчество получателя, затем фамилия, имя, отчество лица, которому доверенополучение денег (например, Иванову Николаю Васильевичу по доверенности ПетровуСергею Васильевичу). Доверенность должна быть оформлена в установленномпорядке, она остается у кассира как приложение к расходному кассовому ордеру.
Чтобы исключить возможность повторного получения денег попервичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир долженпогасить их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указаниемчисла, месяца, года.
По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег.Как правило, это выдача денежных сумм под отчет на хозяйственные нужды или накомандировочные расходы, а также по результатам авансового отчета, выдача ссудили материальной помощи отдельным работникам, могут производиться и разовыевыдачи на оплату труда, но тоже отдельным работникам (например, депонированнаязаработная плата, т.е. заработная плата за прошедшие периоды, своевременно неполученная и сданная в банк).
Таким образом, расходный кассовый ордер оформляется приразовой выдаче денег, одному лицу. В том случае, когда те же разовые выплатыпроизводятся нескольким лицам (например, нескольким работникам выдаетсядепонированная заработная плата или нескольким лицам выдаются суммы под отчетна командировочные расходы), может оформляться платежная ведомость.
Ежемесячные выплаты заработной платы, пособий посоциальному страхованию и стипендии выдаются только по платежным илирасчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера накаждого получателя.
При выдаче денег по ведомости кассир должен убедиться, чтона ее титульном листе есть разрешительная подпись руководителя организации иглавного бухгалтера или лица, уполномоченного на это. В ведомости указываются исроки выдачи денежных средств, они должны быть выданы в течение трех рабочихдней, включая день получения денег в банке.
Получатели предъявляют документы, удостоверяющие ихличность, но данные этих документов в ведомость не заносятся. Каждый получательставит подпись в соответствующей графе, но сумма прописью не указывается. Еслиденьги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег кассирделает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира какприложение к ведомости.
В ведомости на выплату заработной платы, пособий посоциальному страхованию и стипендий против фамилий лиц, которым не произведеныуказанные выплаты, кассир должен поставить штамп или сделать отметку от руки:«Депонировано». В конце ведомости делается запись о фактически выплаченныхсуммах и суммах денежных средств, подлежащих депонированию, она скрепляетсяподписью кассира. В том случае, когда деньги выдавались не кассиром, а другимлицом, на ведомости пишется: «Деньги по ведомости выдавал… (подпись)».Запрещается выдача денег по одной ведомости одновременно кассиром и другимлицом.
На ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер № ».
Таким образом, на все выданные по ведомости суммыоформляется один общий расходный кассовый ордер. Бухгалтерия обязана проверитьналичие всех указанных отметок и произвести подсчет выданных и депонированныхсумм.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммытакже составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему должна бытьприложена квитанция банка. При любой сдаче денег в банк (выручка, сверхлимитныеостатки) выписывается один расходный кассовый ордер на всю сдаваемую сумму срасшифровкой, за счет каких источников и какие суммы получены.
В практической деятельности возможна ситуация, когдаденежные средства выдаются из кассы лицам, не состоящим в списочном составепредприятия (например, оплата труда работникам, с которыми заключены договорыподряда). Такие выплаты производятся на основании заключенных договоров поотдельной ведомости или по расходным кассовым ордерам; при этом на каждое лицооформляется отдельный расходный ордер.
При работе с кассовыми документами необходимо строгособлюдать следующие требования:
·         приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а такжерасходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполненыбухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине(пишущей, вычислительной);
·         в этих документах не допускаются подчистки, помарки илиисправления (даже оговоренные);
·         прием и выдача денег по кассовым ордерам можетпроизводиться только в день их составления;
·         в приходных и расходных кассовых ордерах обязательноуказываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к нимдокументы.
Все поступления и выдачи наличных денег записываются вкассовую книгу. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку чернилами илишариковой ручкой. По каждому кассовому ордеру или заменяющему его документуделается отдельная запись. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты пооперациям за день и выводит остаток денег в кассе на начало следующего рабочегодня.
Каждая организация ведет одну кассовую книгу. Онадолжна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичнойпечатью. Процедура опечатывания должна проводиться в соответствии стребованиями, изложенными в порядке ведения кассовых операций в РФ. Количестволистов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтерапредприятия. При нумерации листов книги первые и вторые экземпляры должны иметьодинаковый номер. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторыеэкземпляры должны быть отрывными, они передаются в бухгалтерию вместе сприходными и расходными кассовыми документами в качестве отчета кассира подрасписку в кассовой книге. При ведении кассовой книги не допускаются подчисткии неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписямикассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.
Допускается ведение кассовой книги автоматизированнымспособом, но при условии, что машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и«Отчет кассира» имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты,предусмотренные формой кассовой книги. При этом должна быть обеспечена полнаясохранность кассовых документов.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагаетсяна главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовыхопераций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациямипорядка ведения кассовых операций.
Для обеспечения сохранности денежных средств в кассепериодически должна проводиться ревизия кассы в сроки, установленныеруководителем организации. Кроме того, ревизия проводится и при смене кассира.Ревизия кассы должна быть внезапной, денежная наличность проверяется путемполного полистного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с даннымиучета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт.
/> 
2.1.3 Учет кассовыхопераций на предприятии ООО «Авангард»
ООО «Авангард» былозарегистрировано 29 августа 2006 г. Предприятие осуществляет следующие видыдеятельности:
·    Оптовая торговляи розничная торговля;
·    Строительнаядеятельность;
·    Ремонтно-строительнаядеятельность.
. Для работы с наличнымиденежными средствами ООО«Авангард» имеет кассу и соблюдает требования,установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Согласно Порядку ведения кассовых операций ООО «Авангард» выполняет следующее:
• приходует полученные наличные денежные средствав кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;
• производит платежи по своим обязательствамперед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличнымиденьгами — в пределах установленной ЦБ РФ суммы;
Расчетыналичными деньгами между юридическими лицами ограничены — 60000 руб. по однойсделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленныйлимит счетов наличными — двукратный размер произведенного платежа. Руководительможет быть подвергнут штрафу в размере, эквивалентном 50 базовым суммам.Штрафные санкции применяется в одностороннем порядке к юридическому лицу,производящему платеж в адрес другого юридического лица: при осуществленииналичных денежных расчетов ООО «Авангард»: имеет кассу и кассовую книгу поустановленной форме;
• хранит в кассе наличные деньги в пределахустановленного банком лимита согласованного с руководителем организации, онсоставляет 50000 руб.
Сверх лимита в кассе ООО «Авангард» хранит наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий,но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке).
Нарушение порядка работы с денежной наличностью ипорядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетовналичными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров,неоприходования (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности,несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплениив кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесятиминимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от четырехсот допятисот минимальных размеров оплаты труда.
Ответственность за сохранность ценностей,находящихся в кассе ООО «Авангард», несет кассир. С кассиром заключен договор о полнойиндивидуальной материальной ответственности.
Для обобщения информации о наличии и движенииденежных средств в кассе в ООО «Авангард» используется активный счет 50«Касса» к которому открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2«Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
Приход наличных денег в кассу отражается подебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (форма № КО-1) (приложение1,2).В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты,проездные билеты и т. д.) Все поступающие в организацию денежные средстваоприходованы своевременно и в полном объеме. Наличные деньги, не подтвержденныекассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.
Расход наличных из кассы ООО «Авангард» отражается покредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма №КО-2)(Приложение 3,4). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру илизаменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявлениядокумента, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, номердокумента, кем и когда он выдан в расходном кассовом ордере. Лицо, получившееденьги, ставит свою подпись в расходном кассовом ордере (Приложение 3,4).Выдача денег из кассы не подтвержденная распиской получателя в расходномкассовом ордере или другом заменяющем его документе, считается недостачей ивзыскивается с кассира.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочномсоставе организации, должна осуществляться по расходным кассовым ордерам,выписываемым отдельно на каждое лицо, или отдельной ведомости.
Типовые проводки по кредиту счета 50 в ООО «Авангард»№ п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Внесены из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет 51 50 2 Внесены из кассы денежные средства с целью зачисления на расчетный счет, другие счета, но еще не зачисленные по назначению 57 50  3 Оплачены (доплачены) из кассы счета поставщиков и подрядчиков ( в случаях изменения цен, тарифов и т.д.) 60 50  4 Выплачены из кассы суммы с покупателями и заказчиками 62 50  5 Наличные денежные средства выданы под отчет 71 50
Приходные и расходные кассовые ордера выписываютсяв день совершения операции в одном экземпляре с учетом установленных правил ихоформления.
Не допускаются подчистки и исправления в приходныхкассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных ордерах и заменяющих ихдокументах. Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, ивзамен их составляются новые документы.
Приходный кассовый ордер подписывается главнымбухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходный кассовый ордерподписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на этоуполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовымдокументам имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись егона расходных кассовых ордерах необязательна.
До передачи в кассу ООО «Авангард» приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документырегистрируются в журнале регистрации (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера,оформленные на платежные (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда идругих приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Запрещается выдавать приходные и расходные кассовые ордера наруки лицам, вносящим или получающим деньги.
Для учета поступлений и выдач наличных денегорганизации в кассе, используется кассовая книга (форма КО-4)(Приложение 5,6,7,8,9,10).ООО «Авангард» ведет только одну кассовую книгу,которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатьюна последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано ипрошнуровано _ листов». Общее количество прошнурованных листов вкассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтераорганизации.
Записи в кассовой книге производятся кассиромсразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другомузаменяющему его документу и ведутся в 2-х экземплярах через копировальнуюбумагу чернилами или шариковой ручкой. Ежедневно в конце рабочего дня, кассирподсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующеечисло и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист(копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовымидокументами под расписку в кассовой книге.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовойкниге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, атакже главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Основным учетнымрегистром является журнал ордер № 1, состоящий из двух частей — журнала-ордера№ 1, в котором осуществляется учет операций по кредиту счета 50 «Касса» иведомости 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50.(Приложение11,12)/>/>
2.2 Учет операций порасчетному счету
Расчетные операции междуорганизациями — юридическими лицами возникают из договорных отношений попоставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. Всоответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательствапоставить свою продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказатьуслуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальныхценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
В процессе хозяйственнойдеятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетоми внебюджетными органами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единогосоциального налога.
Поэтому организациясистемы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшимусловием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.
Вопросами организациирасчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк РоссийскойФедерации. В соответствии с установленным им порядком расчеты междуорганизациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей черезбанковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. Нанего зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денегкак таковых (денежных купюр) организация не получает, их заменяет расчетныйдокумент, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своимобязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетныедокументы, на основании которых банк списывает с ее расчетного счета суммуплатежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купюры) в расчетах не участвуют,их заменяют платежные документы. Поэтому расчеты и называются безналичными.
/>/> 
2.2.1 Открытиерасчетного счета
Для открытия расчетногосчета необходимо представить следующие документы:
заявление на открытиесчета;
решение учредителей осоздании организации (протокол собрания);
нотариально заверенные копииучредительных документов (устава и учредительного договора);
справку о регистрацииорганизации;
справку налогового органао регистрации организации в качестве налогоплательщика;
копию документа орегистрации в качестве плательщиков взносов в Пенсионный фонд и в Фондобязательного медицинского страхования в РФ;
копию приказаруководителя организации о назначении главного бухгалтера и кассира (если постатусу организации обязанности кассира могут быть возложены на главногобухгалтера, то это указывается в заявлении);
карточки с нотариальнозаверенными образцами подписей (руководителя, его заместителя и главногобухгалтера и его заместителя) в двух экземплярах с оттиском печати.
Расчетный счет можетоткрыть организация, являющаяся юридическим лицом, а значит, наделеннаясобственным имуществом, оборотными средствами и имеющая самостоятельный баланс.Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями вбезналичном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (например, длявыдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, нахозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства(полученную от организаций наличную; выручку, невыданную заработную плату,возвращенные работниками, остатки неиспользованных авансов, выданных им подотчет на командировочные расходы или на хозяйственные нужды).
При открытии расчетногосчета с банком заключается договор банковского счета, который регламентируетвзаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. Вприложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписаниядоговора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.
Банк гарантирует клиентуправо беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничениямогут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиентана распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использоватьвременно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиентуначисляются проценты. Банк устанавливает лимит остатка денежных средств,хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется нижеэтого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет восстановлена втечение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своейинициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банкаявляется отсутствие операций по счету в течение года. Организация можетрасторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время наосновании заявления об этом.
Расчетные субсчета итекущие счета. Если организация имеет подразделения (склады, магазины,филиалы), которые открываются в производственных целях не по месту еенахождения, а в другом регионе, то этим подразделениям по просьбе головнойорганизации в регионе их деятельности могут быть открыты расчетные субсчета.Круг операций, осуществляемых по такому счету, определяется головнойорганизацией.
Обычно расчетные субсчетаоткрываются для зачисления выручки от реализации продукции в любой форме:покупатели в оплату за полученную продукцию могут в безналичном порядкеперечислить денежные средства на расчетный субсчет подразделения, а могутпроизвести расчет наличными деньгами, которые вносятся на расчетный субсчетсамим подразделением. Денежные средства с расчетного субсчета перечисляютсязатем на расчетный счет головной организации.
Кроме зачисления наличнойвыручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются вбезналичном порядке. Сниматься наличные деньги с него не могут. Для операций,связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, которыйоткрывается также по просьбе головной организации ее подразделениям,расположенным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства,перечисленные головной организацией для выдачи заработной платы и оплатыкомандировочных расходов. Они снимаются с текущего счета и выдаются целевым назначением.Снятие наличных денег на производственные цели возможно только в том случае,если оно по разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых поэтому счету.
В безналичном порядкеможно производить только перечисление удержаний из заработной платы изаработной платы во вклады граждан.
Если подразделение имеети расчетный субсчет, и текущий счет, то по разрешению банка оно можетпереводить с расчетного субсчета на текущий счет денежные средства на выплатузаработной платы и командировочных расходов. Головная организация устанавливаетлимит таких перечислений.
Для открытия расчетногосубсчета и текущего счета предъявляются приказ головной организации о созданииподразделения, устав подразделения, заверенный головной организацией, карточкис образцами подписей, заверенные также головной организацией и ее печатью(нотариальное заверение не требуется).
/>/> 
2.2.2 Порядокпроведения операций по расчетному счету
 Основные операции,осуществляемые организациями по расчетному счету, — это безналичные расчеты спокупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные имуслуги и с поставщиками за полученные от Них товарно-материальные ценности,выполненные ими работы или оказанные услуги.
Расчеты производятсячерез банк на основании расчетных документов. Формы расчетных документов должнысоответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательныереквизиты:
наименование расчетногодокумента;
номер документа, число(цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;
наименование банкаплательщика;
наименование плательщикаи номер его счета в банке;
наименование получателяденежных средств и номер его счета в банке;
наименование банкаполучателя;
назначение платежа (зачто производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2008 г.);
сумма платежа (цифрами ипрописью);
подписи и оттиск печатина первом экземпляре.
При оформлении документовне допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.
Безналичные расчеты междуорганизациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетовзависит использование конкретного расчетного документа.
Расчеты междуюридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могутосуществляться только на основании заключенных с ними договоров. Представительюридического лица, с которым производится расчет, должен предъявитьдоверенность — документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего,совершать от имени организации определенную операцию.
/> 
2.2.3 Бухгалтерскийучет операций по расчетному счету в ООО «Авангард»
Законодательно количестворасчетных счетов не ограничено. ООО «Авангард» в течение 10 дней известил своюналоговую инспекцию об открытие расчетного счета. За невыполнение данноготребования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей118 НК РФ в размере 5000 руб.
Для обобщения информациио наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО «Авангард,открытом в Банке Сочи используется счет 51 «Расчетные счета». Поступлениеденежных средств на расчетные счета ООО «Авангард» отражается по дебету счета51. Банк выплачивает ООО «Авангард» вознаграждение за использование средств,которые остаются на расчетном счете этой организации. Выплата такихвознаграждений отражается в составе операционных доходов и отражаетсяпроводкой:
Дебет 51 кредит 91-1 — начислен банком процент на остаток по расчетному счету
Типовые проводки по дебету счета 51№ п/п Содержание операций Корреспондирующие счета  Дебет Кредит 1. Внесены на расчетный счет наличные денежные 51 50 2. Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой 51 51 3. Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет 51 55 4. Денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет 51 57 5. Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства, либо ранее полученный аванс 51 60 6. Денежные средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачислены на расчетный счет 51 62 7 поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) 51 90/1 8 Средства от продажи прочего имущества, а также операционные (внереализационные) доходы, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов, начислен банком процент на остаток по расчетному счету 51 91/1 /> /> /> /> /> /> />
Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Авангард» отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Банк осуществляетсписание денежных средств по поручению организации или с ее согласия. Вбесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, потребованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней,начисленных по результатам проверки. При выявлении случаев ошибочного списания(зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят проводку:
Дебет 76-2 Кредит 51 — отражена сумма,ошибочно списанная с расчетного счета;
Дебет 51 Кредит 76-2 — отражена сумма,ошибочно зачисленная на расчетный счет.
Типовые проводки по кредиту счета 51№ п/п Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу 50 51 2 вправлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты 57 51 3 1огашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами, выдан аванс поставщику 60 51 4 возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства, возвращен с расчетного счета полученный ранее от покупателя аванс 62 51 5 Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему 66 51 6 Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему 67 51 7 Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет 68 51 8 Уплачен с расчетного счета ЕСН 69 51 9 Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 51 10 Выданы под отчет средства с расчетного счет 71 51
Операции порасчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписоккредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетныхдокументов (Приложения 18,19,20).
Аналитическийучет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2. Журнал-ордер № 2 состоит изжурнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 дляучета операций по дебету счета 51.( Приложение 21,22)

/>3 Организацияаудита операции с денежныи средствами в ООО «Авангард»
/> 
3.1Аудит кассовых операций
Целью аудиторскойпроверки кассовых операций в ООО «Авангард» является установление соответствияприменяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движениюналичных денежных средств, действующим в РФ а проверяемом периоде, нормативнымдокументам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности вовсех существенных аспектах.
Источниками информациидля проверки в ООО «Авангард» являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учетапринятых и выданных кассиром денежных средств [ф. № КО-5), журнал регистрацииприходных и расходных кассовых ордеров (ф. N5 КО-3), журнал регистрациидепонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами {приходными кассовымиордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2),расчетно-платежными ведомостями (Ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53),квитанциями и др.), чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличныхденежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланковдокументов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры(журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50,51, 52, 55, 57 и др.,Главная книга, Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1),отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств(форма № 4) и др.
Кассовые операциицелесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверкакассовых операций в ООО «Авангард» организуется в такой последовательности:
> инвентаризация кассыи обследование условий хранения денежных средств;
> проверкаправильности документального оформления операций;
 > проверка полноты исвоевременности оприходования денежных средств;
> аудиторская проверкаправильности списания денег в расход;
> проверка соблюдениякассовой и финансовой дисциплины;
 > проверкаправильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
> оформлениерезультатов проверки.
При составлении программыпроверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением исохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощьютестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организациикассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует составосновных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета ворганизации.
Прибыв на место проверки,аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.Инвентаризация денежных средств в кассе ООО «Авангард» проводится в присутствиикассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверкипоследний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку втом, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моментуинвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.
Аудитор проверяет,применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичнойучетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты,предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете». Аудитору следует обратить внимание на четкое оформление документов(наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» суказанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаевповторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченногов предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах идругих денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег,законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются фактыподписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главнымбухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассирудля самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Результаты инвентаризацииоформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации.Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимыдля дальнейшей проверки.
Одновременно синвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходекоторой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банкаи во время выдачи заработной платы в ООО «Авангард»; имеется для хранения денеги других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли кассаорганизации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемогошкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности поотдельным датам.
Следует учитывать, чтоесли штатным расписанием в ООО «Авангард» не предусмотрена должность кассира,то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с егосогласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полнойиндивидуальной материальной ответственности.
Лимит остатка кассы дляорганизаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения натерритории Российской Федерации»… Организации обязаны сдавать в банк всюденежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассев порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
По организации, непредставившей расчет на установление лимита остатка наличных Денег в кассе ни водно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым,а несданная денежная наличность — сверхлимитной (п. 2.5 Положения).
Превышение установленных,лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплатызаработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникаморганизации.
Если отсутствует справкабанка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышениялимита остатка кассы, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафныхсанкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Обосуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджетналогов и иных обязательных платежей», а именно:
— за несоблюдениедействующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накоплениев кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в 3-кратном размеревыявленной сверхлимитной кассовой наличности;
— на руководителейорганизаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административныештрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерацииразмере минимальной месячной оплаты труда.
Аудитор проверяет полнотуи своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка,путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующемуполучению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков,неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях,исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью«аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
 Направленияиспользования денежных средств и их целевое назначение организация определяетпо своему усмотрению. Действующее законодательство не предусматривает мерответственности к организациям, допустившим.нецелевое использование денежныхОднако, коммерческие банки могут проверять целевое использование организациямиполученных в банках денежных средств
При необходимостипредъявлять к ним соответствующие требования (Инструктивное письмо ЦБ РФ от16.03.95 № 14-4/95).
-.Аудитор тщательнопроверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основногопроизводства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающихпроизводств, жилищно-коммунального хозяйства,.если данные хозяйства имеются наисследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходныхкассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) пореализации продукции (работ, услуг). В ходе проверки аудитор должен выявитьслучаи превышения расчета наличными средствами между организациями исвоевременно информировать руководителя о возможных санкциях.
Расчеты наличнымиденьгами между юридическими лицами ограничены — 60 000 руб. по одной сделке.Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимитрасчетов наличными двукратный размер произведенного платежа. Руководитель бытьподвергнут штрафу в размере, эквивалентном 50 базовым суммам. Штрафные санкцииприменяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж вадрес другого юридического лица.
Аудитор проверяетрасходование наличных денег из кассы. Аудитору необходимо знать, что заработнаяплата, пособия по временной способности, премии выдаются из кассы не покассовым орало платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписываютруководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны бытьперсонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдачу денегпо доверенности, в этом кассир делает запись «по доверенности», а самудоверенность прикрепляет к ведомости.
При проверке расходованияденежных средств в ООО «Авангард» подотчетными лицами необходиморуководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица,получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней поистечении срока, на Кони были выданы, или со дня возвращения из командировкипредъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных: и произвестиокончательный расчет по ним.
Аудитор выясняет,своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данноетребование не выполняется аудитору нужно получить письменные объяснения отсоответствующих должностных лиц.
Аудитор проверяетсоблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин. Необходимо учитывать,что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ,допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственныйреестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахожденияорганизации.
Организации, использующиеККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которойфиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, суммупоступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, накаждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.
Аудитор устанавливаетполноту оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы поданным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги.Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи посчетам учета реализации.
Общая программа аудитопераций по учету денежных средств в кассе ООО «Авангард» (счет 50).
1. Аудит тождественностипоказателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичнойучетной документации.
3. Полнота оприходованияденежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книгеданным учетных регистров.
4. Соблюдениеорганизацией размеров лимита остатка денежной наличности в кассе.
5. Факты осуществлениярасчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которыхпревышает установленный лимит.
6. Выполнение требованийпунктов 9, 11 Указа Президента РФ от 18.08.1996 г. № 1212 « О мерах поповышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочениюбезналичного денежного обращения».
7. Правомерностьотнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерскогоучета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.
8. Оприходование в кассуналичных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другиеактивы организации без отражения данных операций по счетам реализации (46,47,48)
9. Оприходование в кассуналичных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходами прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80«Прибыли и убытки».
10. Выплаты физическимлицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход дляудержания подоходного налога.
11. Наличиеконтрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них(аудит проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическимлицам за наличный расчет).
12. Соблюдениеустановленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.
13. Выполнениеустановленных требований документального оформления при работе сконтрольно-кассовыми машинами.
14. Аудит полнотыотражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки черезконтрольно-кассовые машины (в случае их применения).
15. Инвентаризация кассыи отражение ее результатов в учете.
16. Наличие договоров оматериальной ответственности, наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющихправо подписи расходных документов.
17. Налог на добавленнуюстоимость по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе.Правильность его исчисления и отражения в учете.
В ходе аудиторскойпроверки в ООО «Авангард» ошибок не обнаружено.
/>3.2 Аудит на расчетном счетепредприятия
Целью аудита операций посчетам в банках является проверка правильности организации учета операций порасчетному счету ООО «Авангард» в банках и формирование мнения О достоверностибухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствииприменяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим вРоссийской Федерации нормативным документам.
Для достижения даннойцели аудиторам следует решить следующие задачи :
·          установитьколичество открытых расчетных в 'банках проверить законность совершенияопераций по каждому счету;
·          определитьобоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетовпредприятия;
·          проверитьправильность отражения в учете расчетных операций;
·          оценить состояниеплатежно-расчетной дисциплины.
Источниками проверкиявляются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковскогосчета, выписки банка по расчетным счетам с приложенными первичными документами(платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными,платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланкденежного «а снятие наличных денег с расчетного счета, чековые книжки, реестрычеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений,учетные регистры к счету 51, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движенииденежных (ф. №4).
По приказу об учетнойполитике аудитор должен ознакомиться:
·          рабочим планомсчетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
·          применяемойформой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств насчетах в банке;
·          документооборотом(графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежныхсредств на счетах в банке;
·          перечнем лиц,которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов пооперациям на счетах в банке.
Аудиторская проверкаопераций по счетам в банке начинается с знакомства аудитора со сведениями орублевых счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он устанавливаетколичество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данныенужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистровсинтетического учета по каждому счету.
Аудитор определяетюридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствиедоговора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.
При проверке операций порасчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующегозаконодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискамбанка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетныхрегистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудитопераций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписокс приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявитьсписание средств без документов или* операции отражающие перечисление средствна одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют обиспользовании их -на другие цели. Одновременно банковские документы изучаютсяпо существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковскиеоперации; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов;правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.
Для учета банковскихопераций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет». При проверкепоступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учетаи полноту зачисления. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями вучетных регистрах по счетам 90, 91 и 62. Выясняется также правильность указаниякорреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках,,своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 субсчет2.
В процессе аудитаосуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетногосчета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особоевнимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассуполученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетампоставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтвержденыдокументально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладнымина материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить операциям побесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такое списаниеосуществляется лишь на основании решений суда, прямого указания закона,договора клиента с банком. Согласно статье 76 НК РФ операции по счетам в банкемогут быть приостановлены для обеспечения решения о взыскании налога или сбора.Указанное ограничение не. распространяется на платежи, очередность исполнениякоторых в соответствии с энским законодательством РФ предшествует исполнениюобязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам с моментаполучения банком решения налогового органа становлении таких операций и доотмены этого решения. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежныхсредств с ого и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам51.
Аудитор проверилправильность оформления документов, проводить арифметическую проверкудокументов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственныхопераций.
Для подтверждениядостоверности бухгалтерской отчетности проверяется соответствие ее показателейданным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. В ходе аудитаопераций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
·          проверкасоответствия произведенных операций нормативным документам и законодательнымактам, действующим на территории РФ;
·          проверкаправильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных квыпискам, подтверждающих операции;
·          арифметическаяпроверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов поприходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учетуденежных средств банке;
·          проверкасоответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета,регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а.также сальдо по Главнойкниге и статей баланса.
Выявленные в процессепроверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется ихколичественное влияние на показатели отчетности.
Общая программа аудитопераций по учету денежных средств на расчетном счете ООО «Авангард» в банке(счета 51).
1. Аудит тождественностипоказателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформленияпервичных документов.
3. Аудит наличия,документов подтверждающих остатки денежных средств на расчетных счетах на конецотчетного периода.
4. Аудит наличиядокументов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах.
5. Аудит полнотыоприходования полученных в банке денежных средств, законности использованиячековых книжек (порядок их учета как документов строгой отчетности и хранения)
6. Своевременностьотражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежныхсредств на расчетном и других счетах.
7. Правильность отнесениязатрат, оплаченных непосредственно с расчетного счета, на себестоимостьпродукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов,прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
8. Соответствиеназначения и характера платежа условиям договора, нормативным и законодательнымактам.
9. Аудит операций пооткрываемым организацией в банках текущим счетам.
10. Полнота исвоевременность отражения в учете выручки от реализации продукции (работ,услуг) на основании выписок из расчетного счета в банке.
11. Аудит обоснованностиперечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями черезпочтовые отделения связи, а также достоверности указанных в перечне адресовполучателей переводов.
/>3.3 Порядок завершения аудитаденежных средств
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данныеоб объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов ввиде таблиц, приведенных выше.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средствана расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютныхсчетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций предлагается программа организации внутреннегоконтроля над наличием и движением денежных средств организации.
Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:
Цели и участники внутреннего контроля.
Цели внутреннего контроляденежных поступлений состоят в обеспечении:
-          приема в полномобъеме всех поступлений независимо от их источника;
-          правильнойклассификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;
-          своевременнойсдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;
-          недопущенияубытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так инепреднамеренно.
Например, схема учетаденежных поступлений в организациях торговли представлена ниже:
Схема учетапоступлений от реализации населению за наличный расчет:
1.        Торговый персонал(отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;
2.        Кассир-операционист(прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгукассира-операциониста;
3.        Кассир (приемденег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовуюкнигу;
4.        Бухгалтер (учетвыручки, полученной наличными).
Схема учетапоступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичномурасчету:
1.        финансовый отдел(получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;
2.        бухгалтер (разноскаинформации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает,составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;
3.        бухгалтер группырасчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передаетпервичные документы, приложенные к выписке банка;
4.        бухгалтер(заполнение журнала отгрузки и реализации).
Основные направлениявнутреннего контроля.
Все поступления отреализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдаватьв банк.
Все поступления должныточно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.
Должно быть организованоразделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочимифункциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновениятайного сговора между ними.
Процедуры внутреннегоконтроля:
Процедуры внутреннегоконтроля при реализации за наличный расчет:
А) все поступления отреализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить ихнезамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущимипоступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет,путем:
-          использованияККМ;
-          сверкиконтрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе сучетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;
-          регулярной (собеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;
-          ведения кассовойкниги и ее ежедневной проверки;
-          использованиякассовых автоматов;
Б) персонал, отвечающийза поступление выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращатьсяс кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации.
В) Проверка кассы должнавыполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остатокв кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольнойленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение днякассиром в кассу организации.
Г) Поступившие в течениедня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежейза товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплатыне будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделаетневозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всейвыручки является обычным почти для каждой организации.
Д) Инкассировать выручкунеобходимо ежедневно. Хранение денег с использованием сейфов снижает риск,связанный с пребыванием денег в помещении организации в ночное время.Инкассация должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами ссоблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование времениинкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала).
Е) Необходимо обеспечитьвозможность обратной сверки выписки банка с информацией об оплате,произведенной кредитными карточками, а также с данными контрольных ленткассовых аппаратов путем проведения их ежедневного обобщения.
Ж) Кассиры должны знать,что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств вкассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля,которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежныхсредств.
И) Сверка выписок банкаоб инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемымиотделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствиянеобходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверкиденежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений ипоступлений по журналу реализации.
К) При реализации заналичный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно былоидентифицировать по ярлыку или номеру партии. Кроме того, должны быть известныцены на нее либо из этикеток, либо из постоянно обновляемого прейскуранта.Электронная технология упростит этот процесс.
Л) В соответствии сПоложением о правилах организации наличного денежного обращения на территорииРФ от 05.01.98 №14-П, организации независимо от организационно-правовой формыхранят свободные денежные средства в учреждениях банков на счетах на договорныхусловиях.
М) Контроль засоблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организованасистема независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организациейоткрыты счета.
Процедуры внутреннегоконтроля при реализации за безналичный расчет:
Эти процедуры должны бытьзадействованы организациями, покупателями продукции (работ, услуг) которыхявляются юридические лица.
А) Ежемесячно должнапроизводиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетовконкретных дебиторов. Если предположить, что все поступления были разнесены посчетам, то порядок такой сверки будет следующим:
-          подсчитываетсясумма сальдо по всем аналитическим счетам дебиторов;
-          выясняется, равенли этот итог сальдо синтетического счета реализации; если да, то никакиедальнейшие действия не предпринимаются; если нет, то проверяются нанесоответствие следующие пары показателей:
общая сумма реализации,отраженная на синтетическом счете 62, и суммы реализации, отраженные нааналитических счетах по каждому дебитору;
общая сумма поступленийза день, показанная в кассовой книге, и общая сумма денежных поступлений задень, отраженная в ведомости учета по кассе;
-          исправляютсяошибки и несоответствия на аналитических счетах, синтетическом счете и вГлавной книге.
Б) на расчетный счетмогут поступать выручка от реализации основных средств, отходов, выручка отреализации инвестиций и т.п. Должны существовать соответствующие разрешения, акроме того, накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицироватьпоступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов,указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.
В) Децентрализованныеорганизации могут выбрать следующую внутреннюю политику: для лучшего управленияпоступлениями филиалам необходимо немедленно перечислять полученные имиденежные средства на расчетный счет в банке, с которого денежные средства могутбыть получены только с разрешения администрации.
Г) Сверка с банком должнапроводиться регулярно. Любые отклонения по счетам – расчетному (текущему),депозитному, ссудному – должны быть исследованы в течение месяца. В некоторыхслучаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце годапроцентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке.
Д) не должно бытьвременного различия между датой регистрации поступлений денежных средств вкассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такоеразличие может быть признаком злоупотребления.
Е) Должна обеспечиватьсяполная сохранность всех денежных средств и их эквивалентов: в пределахорганизации должны существовать стандартные процедуры приема и регистрациикаждого вида денежных поступлений, ограничение перемещения чеков и платежныхпоручений, ротация персонала в целях предупреждения злоупотреблений и несанкционированногодоступа к местам получения денежных поступлений, а также должна обеспечиватьсясохранность денег при передаче и хранении в кассе.
Должностныеобязанности.
Согласно должностнымобязанностям кассир должен выполнять следующие функции:
1.        осуществлятьоперации по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг собязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность;
2.        получать пооформленным в соответствии с установленным порядком документам денежныесредства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащимзаработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
3.        вести на основеПКО и РКО кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценныхбумаг с книжным остатком;
4.        составлять описиветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждениябанка с целью замены на новые;
5.        передавать всоответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;
6.        составлятькассовую отчетность.
Также Порядок ведения кассовых операций содержит рекомендации пообеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке:
1. Руководителям предприятий при приеме на работу иназначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживаниемсредств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежныхсредств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работамрекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения дляполучения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций,обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировкеденежных средств не допускаются лица:
— ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленныепреступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленномпорядке;
— страдающие хроническими и психическими заболеваниями;
— систематически нарушающие общественный порядок;
— злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющиенаркотические вещества без назначения врача.
2. Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану притранспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче вних и, в случае необходимости, — транспортное средство.
3. При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающимего лицам и водителю транспортного средства запрещается:
— разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежныхсредств и ценностей;
— допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенныхруководителем предприятия для их доставки;
— следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
— посещать магазины, рынки и другие т.п. места;
— выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться отдоставления денег и ценностей по назначению.

/>Заключение
ООО «Авангард» былозарегистрировано 29 августа 2006 г.
Место нахождения Предприятия: Россия, Краснодарский край, г.Сочи ул.Пластунская 53/«З»
Предприятие является юридическимлицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несетсамостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имениприобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнятьобязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банкахи предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации,Устава и Учредительного договора.
Расчеты между предприятиями, а также междупредприятиями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных ибезналичных расчетов. Для работы с наличными денежными средствами ООО «Авангард» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведениякассовых операций в РФ.
Согласно Порядку ведения кассовых операций ООО «Авангард» выполняет следующее:
• приходует полученные наличные денежные средствав кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;
• производит платежи по своим обязательствамперед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличнымиденьгами — в пределах установленной ЦБ РФ суммы;
Законодательно количество расчетных счетов неограничено. ООО «Авангард» в течение 10 дней известил свою налоговую инспекцию оботкрытие расчетного счета. За невыполнение данного требования к организацииможет быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000руб. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФна расчетном счете ООО «Авангард», открытом вНФ Банка Москвы используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление денежныхсредств на расчетные счета ООО «Авангард»отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО «Авангард» вознаграждение за использование средств, которые остаютсяна расчетном счете этой организации.
Целью аудитаучета кассовых операций ООО «Авангард» является выявление возможных нарушений излоупотреблений. В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решитьследующие задачи:
·          изучениефактического порядка документального оформления операций по приходу и расходуденежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
·          проверкасоблюдения кассовой дисциплины;
·          ознакомление сусловиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов вкассе.
Целью аудитаучета движения денежных средств на расчетном счете ООО «Авангард» являетсяустановление законности, достоверности и целесообразности совершения операций сденежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой целиаудиторам необходимо решить следующие задачи:
·          установить правильностьперечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконнымоперациям;
·          определитьправильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверностьпредоставляемых на их получение документов;
·          установитьточность отражения в учете и законность использования полученных из банкачековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов обиспользовании чековых книжек;
·          проверитьсоответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам исальдо банка;
·          установитьзаконность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетовуполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевыхрасходов.

/>/>Библиографическийсписок
1. Гражданскиекодекс РФ ч 1-3 ( с изменениями и дополнениями)
2. Федеральный законРФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Российская газета. – 2002 г. – 24 ноября. – с последующими изменениями и дополнениями.
3. Положения поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н) // Российская газета. – 2005 г. – 01 августа.
4. Об Положение побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.00 №2-Н // Нормативные документы для бухгалтера. – 2006. — №2.
5. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФот 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2007 г. — №7.
6. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФот 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2006 г. — №7.
7. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденоприказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 43-Н.
8. Положение обезналичных расчетах в РФ. Утверждено ЦБ РФ от 8.09. 00г. № 120 – П // Российскаягазета – 2005 г. — 5 октября.
9. Положение оналичном денежном обращении в РФ. Утверждено ЦБ РФ от 5 января 2005 г. № 16 – П // Нормативные акты для бухгалтера .- 2000.- № 5.
10.   Порядок ведениякассовых операций в РФ: Постановление ЦБ РФ от 7 октября 2000г. № 18 //Экономика и жизнь – 2007 г. — № 43,44.
11.   Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации. По становление Госкомстата РФ от 18.08.98,№1.
12.   Методические рекомендациио порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденоприказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2000.-№ 12.
13.    АстаховВ. П. Бухгалтерский(финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро»Приор, 2007 г.-250 с
14.   АстаховВ. П. Теориябухгалтерского учета. М., «Экспертное бюро, 2007 г.-450 с
15.   Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. –М.: ПРИОР. 2006 г. –672 с.
16.   Астахов В.П. идр. бухгалтерский учет денежных средств и расчетов / В.П. Астахов, Е.М.Макаренко, Е.М. Ткаченко; под ред. Астахова. –М.: ПРИОР, 2006 г.-256 с.
17.   Аудит: Учебник /Под ред. Подольского В.И. –2 издание; дополнено и переработано. –М.: ЮНИТИ.–2006 г. –656 с.
18.   Бакаев А.С.Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — М.:Международный центр финансово-экономического развития, 2006 г.
19.   Баканов М.И.,Сергеев Э.А. Анализ эффективности использования оборотных средств //Бухгалтерский учет. – 2006 г. — №10.-с. 64-67.
20.   Барышникова Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. –4 издание; дополнено ипереработано. –М.: ФИЛИНЪ. 2007 г.-528 с.
21.   Бенке Р., Холт Р.Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2006 г., гл. 4.
22.   Бухгалтерскийучет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2006 г. –368 с.
23.   Бухгалтерскийучет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 издание; переработанноеи дополненное. –Минск: Вышейшая школа,2000.-746 с.
24.   Верещака В.В.Расчеты с наличными денежными средствами: Денежные средства и расчеты //Главбух. –2007. -№18.-с.35-42.
25.   ВещуноваН. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности.М., 2007 г.-351 с.
26.   Воронин С.В.Курсовые разницы и валютные операции в условиях кризиса // Главбух. –2002.-№18.–с.20-29.
27.   Захарьин В.Р.Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете // Современныйбухучет. – 2000. -№ 11.- с.36-50.
28.   Иванов Н.Г.Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. –2001. -№2.-с.47-52.
29.   Камышанов П.И. идр. современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. –2 издание;дополненное и переработанное. –М.: Джангар, 2003.-720 с.
30.   Камышанов П.И.Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Камышанов П.И., Камышанов А.П.и Камышанонов Л.И. – 5 издание; переработанное идополненное. –М.: Элиста: АПП«Джангар», 2000. –600 с.
31.   Ковалев О.В.,Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. –М.: Приор, 2000. –272 с.
32.   Козлова Е.П. идр. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., -М.:Финансы и статистика. 2001. –720 с.
33.   КондраковН. П., Кондраков ИЛ. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. — М., «Проспект» — 2001 г.-267с.
34.   Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4 издание; дополненное и переработанное.–М.: ИНФРА. –М. 2002.
35.   Костюк Г.М.Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухучет. –2001. -№ 19.-с.35-43.
36.   Малахова З.Г.Основы бухгалтерского учета. М.: РАП, 2001.
37.   Михалкевея А.П.Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. –Минск:Мисанта, 2002. –109 с.
38.   МураховскаяИ. С.Бухгалтерскийучет и отчетность. Сборник нормативных документов и справочных материалов, М., 2000 г.- 278 с.
39.   Пипко В.А.Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг: Учебное пособие \ Под ред.Бинатова Ю.Г. –М.: Финансы и статистика, 1996. –96 с.
40.   Порядок работы сналичными денежными средствами // Экономика и жизнь. –99. -№47.- Бухгалтерскиеприложения. –с.9-16.
41.   Пошерстник Е.Б.Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями в 2-х томахТ.2 –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: -СПб: ГЕРДА. 2003. –472 с.
42.   Пошерстник Е.Б.,Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит: Практическое пособие с комментариями:в 2-х т. Т.2 –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: -СПб: ГЕРДА, 2001.–479 с.
43.   ПошерстнякЕ.Б. Кассовыеоперации. М.,2003г.-167 с.
44.   Соловьева О.В.Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. –М.: аналитика –Пресс, 1999. –288 с.
45.   Терехов А.А.Аудит. –М.: финансы и статистика, 1999. –512 с.
46.   ТокаревИ.Н. Бухгалтерскийучет. М., «ИД ФБК Пресс», 2002 г.-278 с
47.   Учет и оформлениекассовых операций6 Учебное пособие –М.: проспект, 2003. –98 с.
48.   Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: учебник. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.:ИНФРА-М, 2002. –352 с.
49.   Энциклопедияобщего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации иметодика осуществления: Учебное пособие в 2-х томах.: Т.1. –М.: Дело и Сервис,2000. –569 с.
50.   Энциклопедияобщего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации иметодика осуществления: Учебное пособие в 2-х томах6 Т.2. –М.: Дело и Сервис,2002. –464 с.
51.   Эргашев Х.Х. Учетденежных средств, кредитных операций и расчетов: Учебное пособие. –М.: Дажков иК, 2000. –239 с.