Обоснование амортизационной политики предприятий

Введение
 
        Экономическую систему можно определить  как совокупность общественных отношенийв сфере производства, обмена и распределения продукции. Человечество постояннонуждается в удовлетворении материальных потребностей, которые становятся цельюпроцесса производства. Данный процесс определяют четыре основных фактора:земля, труд, капитал и предпринимательские способности. Все четыре факторануждаются в воссоздании, чтобы обеспечить непрерывность процесса производстваматериальных благ. И если труд, земля и предпринимательские способностивоссоздаются путем своевременной выплаты заработной платы (помимовоспроизводства населения), восстановительных работ и вечного стремления кприбыли соответственно, то с воссозданием капитала связанно такое понятие, какамортизация.
        Капитал, как фактор производства, представляет собой фонды производственногооборудования. Для того, чтобы капитал приносил прибыль в процессе производства,необходимо  постоянно поддерживать его в первоначальном рентабельном состоянии,чтобы его неизбежный износ не наносил ущерба коммерческой деятельностипредприятия.
         Сцелью избежать убытков и поддержать прибыльность капитальных фондов организацияделает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства,предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления наполное восстановление капитала производятся с дохода, полученного от реализациисозданной с помощью капитальных фондов продукции. Причем, фактическиамортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной даннымкапитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимостипостепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемойпродукции. Таким образом, амортизация – это процесс воспроизводства капитала.Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческаядеятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительнымнаучно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства исокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.
         Всвязи с вступлением в силу с 1 января 2002 года главы 25 «Налог на прибыльорганизаций»  Налогового кодекса Российской Федерации, у налогоплательщиковвозникает немало вопросов, касающихся амортизационной политики.
        Изложенный вопрос является также актуальным в связи с необходимостью верногоопределения остаточной стоимости капитальных фондов в целях формированияоблагаемой базы по налогу на имущество по данным бухгалтерского учета.
        Другим важным вопросом амортизационной политики является порядок начисленияамортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций.
         Цельювыполнения данной выпускной квалификационной работой является обоснованиеамортизационной политики организации.
        Исходя из поставленной цели исследования в работе были поставлены и решеныследующие задачи:
— определенытеоретические основы амортизационной политики;
— раскрытасущность амортизационной политики;
— рассмотреныметоды начисления и отражения амортизации, применяемые в бухгалтерском иналоговом учете;
 - выявленавзаимосвязь амортизационной политики с финансовыми показателями работыорганизации;
— рассмотреныпути совершенствования оценки амортизационной плитики.
        Теоретической и методологической основой выполнения выпускной квалификационнойработы явились законодательные, и нормативные акты Российской Федерации, атакже труды отечественных и зарубежных авторов, таких как Веретенникова И.И.,Кочергов Д.С., Макконелли К.Р. и т.д.
        Работа выполнена на материалах открытого акционерного общества«МобильныеТелеСистемы Макро-регион Дальний Восток». Основным направлениемдеятельности является предоставление услуг сотовой связи.
1.Теоретические основы формирования амортизационной политики
 
1.1.Сущность и элементы амортизационной политики
 
        Амортизационная политика является составной частью экономической политикигосударства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государствана экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политикавоздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорениетемпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через нихи на эффективность общественного производства.
        Анализ источников экономической литературы показал, что среди ученых –экономистов и практиков нет единого подхода в понимании сущностиамортизационной политики как целостной системы как на макро-, так и намикро-уровне.
        Дляотраслей определяющих научно-технический прогресс экономики в целомгосударством устанавливается ускоренная амортизация, что позволяет быстреесписывать используемые средства труда, заменять их новыми, более совершенными,ввод которых своими выгодами перекрывает ущерб от списания физически еще неизношенного оборудования. Это стимулирует производителей новой техникиразрабатывать и выпускать новые модели.
        Покупатель же выигрывает за счет высоких параметров приобретенной техникибольшей производительности, меньшей трудоемкости. Есть и побочный эффект:списанная техника может быть продана тем предприятиям, которые на ее основе будут производить пользующуюся спросом продукцию.
         Дляреализации данной схемы требуются определенные условия. Во-первых,машиностроительный комплекс должен удовлетворять спрос на средствапроизводства. Во-вторых, темп повышения потребительских качеств новой техникидолжен опережать темп амортизации. По имеющимся оценкам, новое оборудованиедолжно превосходить заменяемое не менее, чем на 40-50%. Ниже этого пределареновация теряет смысл: незачем списывать за три года эксплуатации вполнеисправный станок, чтобы заменить его таким же.
        Такое понимание взаимосвязи амортизационной политики и научно-техническогопрогресса на наш взгляд, является упрощенным  и далеко не полным по следующимпричинам.
        Во-первых, предлагается использовать механизм ускоренной амортизации только вотраслях, развитие которых определяет ускорение научно-технического прогресса вцелом. Вряд ли с этим можно согласиться. Процесс ускорения научно-техническогопрогресса наиболее успешно может осуществляться только в том случае, когда всеотрасли  национального хозяйства имеют право на применение механизмаускоренной  амортизации [23].
        Во-вторых, представляется связь амортизационной политики с научно-техническимпрогрессом только через механизм осуществления ускоренной амортизации, чтоявляется чрезмерно узким подходом. Взаимосвязь амортизационной политики снаучно-техническим прогрессом осуществляется не только через механизмускоренной амортизации, но и через систему норм амортизации вообще, черезсистему использования амортизационных отчислений в качестве источникафинансирования инвестиций, а также по другим направлениям [12].
         Впроанализированных литературных источниках развернутого и целостного толкованиясущности амортизационной политики не приводится.
         Нанаш взгляд, под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованнуюи целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простогои расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью созданияблагоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорениянаучно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства.
        Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной,финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частямиобщей экономической политики государства.
        Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всемсубъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов,активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-техническогопрогресса.
         Всвязи с тем, что амортизационная политика является составной частью общейэкономической политики, она направлена на повышение эффективности производстваи подъем отечественной экономики.  Амортизационная политика государства вкаждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки взависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.
        Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:
— развитиенаучно-технического прогресса;
— ускорениепроцесса обновления основного капитала и наращивания национального богатствастраны;
 -оптимизацию сроков полезного использования имущества;
— накоплениюдостаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;
— созданиюусловий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.
         Приразработке амортизационной политики государство должно придерживаться такихпринципов, как:
— своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов,особенно в условиях инфляции;
— дифференцированность сроков полезного использования и соответственно нормамортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учетих морального и физического износа;
— обеспечениеза счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенноговоспроизводства основных средств;
— обеспечениецелевого характера использования амортизационных отчислений на предприятияхвсех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;
— возможностьосуществления всеми предприятиями ускоренной амортизации;
— стимулирование своевременного обновления основных фондов и ускорениенаучно-технического прогресса;
— предоставлениебольших прав предприятиям в области проведения амортизационной политики.
        Исходя из сущности, цели и задач амортизационной политики, можно сделать вывод,что она играет важную роль в экономике любого государства. Амортизационнаяполитика является мощным рычагом воздействия государства на происходящиеэкономические процессы и управления ими в необходимом направлении [47].
        Проводя эффективную амортизационную политику, государство тем самымспособствует:
— ускорениютемпов научно-технического прогресса;
— наращиваниюнационального богатства страны;
— улучшениюкачественного состояния основных фондов;
— оживлениюинвестиционной деятельности;
— обеспечениюконкурентоспособности отечественной продукции;
— развитиюотечественной экономики.
         Внастоящее время государством осуществляется новая амортизационная политика,ориентированная на международные стандарты как в направлении экономическицелесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества, так иприменения новых эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений.Наиболее важными составляющими этой амортизационной политики являетсязначительное снижение сроков полезного использования амортизируемого имущества,более широкая возможность выбора методов начисления амортизационных отчислений.
        Основными элементами амортизационной политики являются:
         1.Взаимосвязь амортизационной политики с инвестиционной и инновационнойполитикой. Амортизационные отчисления являются одним из источников финансированияинвестиций и в основном обеспечивает простое воспроизводство амортизируемыхактивов. Величина амортизационных отчислений во многом определяет рамкиинвестиционной деятельности в стране. Соотношение между амортизационнымиотчислениями и валовыми инвестициями характеризует темпы развития экономики. Втом случае, если валовые инвестиции превышают амортизационные отчисления,экономика находится на подъеме. При этом обеспечивается не только простоевоспроизводство основного капитала, но и его прирост за счет других источниковфинансирования и прежде сего прибыли. Если валовые инвестиции меньшеамортизационных отчислений, то экономика находится на стадии спада и этихинвестиций недостаточно для возмещения потребленного в производстве капитала.
         Втечение ряда последних лет для экономики России был характерен спадпроизводства, амортизационные отчисления отвлекались для финансированияоборотных средств, что привело к значительному старению производственныхфондов. В результате в настоящее время амортизационные отчисления не могутобеспечить даже простого воспроизводства основных средств.
         В тоже время направления инвестирования оказывают влияние на последующееформирование инвестиционных ресурсов. В связи с этим необходимо направлять амортизационныеотчисления в первую очередь на внедрение инноваций, поскольку в условияхрыночных отношений резко возрастает конкуренция, и в результате освоениятехнологических инноваций можно значительно повысить производительность труда икачество продукции без существенных затрат на основные фонды.
         2.Разработка экономически целесообразных сроков полезного использованияамортизируемого имущества. Срок полезной службы – ожидаемый (расчетный) периодиспользования активов компании, или количество изделий, которое компанияпредполагает произвести с использованием актива. Вместе с тем действует целыйряд факторов, противодействующих максимилизации эффекта, получаемого отэксплуатации активов. Поэтому, при определении срока полезной службы актива в соответствиис вышеназванным стандартом учитываются следующие факторы:
— ожидаемыйобъем использования актива компанией, который оценивается по предполагаемоймощности или физической производительности актива;
— предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких,как количество смен, использующих данный актив, и программа ремонта иобслуживания, принятая в компании, а также условия хранения и обслуживанияактива в период простоя;
— моральныйизнос в результате изменений или усовершенствования производственного процесса,или в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию илиуслугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;
— юридическиеили аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.
         Всоответствии с международными подходами срок полезной службы объекта основныхсредств определяется оценочным путем на основе опыта работы компании саналогичными активами [24].
         Вотличии от этого, в российской практике в соответствии с постановлением СовминаСССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений наполное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», а также ранеедействовавшим нормам для большинства объектов основных средств сроки полезногоиспользования были установлены централизованно. Но ввиду того, что с переходомна рыночные  отношения ситуация резко изменилась, такой порядок уже несоответствовал сложившейся экономической реальности. Поэтому предпринималисьпопытки расширить самостоятельность предприятий в этом вопросе.
         Всоответствии с ПБУ 6/97 возможность самостоятельного установления сроковполезного использования была у предприятий только в том случае, если этот срокотсутствовал в технических условиях  или не был установлен в централизованномпорядке.
         ПБУ6/01 также были внесены изменения в порядок определения срока полезногоиспользования активов. Кроме того, была введена норма, предусматривающаявозможность пересмотра срока полезного использования объекта основных средств вслучае улучшения первоначально принятых  нормативных показателейфункционирования объекта в результате проведенной реконструкции илимодернизации [37]. Таким образом, по аналогии с международными стандартамифинансовой отчетности, российское законодательство разрешает организациямсамостоятельно устанавливать сроки полезного использования основных средств.
         Темне менее, такой важный фактор, определяющий срок полезного использованияактива, как моральный износ, предусмотренный международным стандартом №16, вотечественном ПБУ 6/01 не учтен, не смотря на то, что и в настоящее времяускорение научно-технического прогресса играет решающую роль в развитииэкономики.
         3.Реализация наиболее эффективных механизмов начисления амортизационныхотчислений. Действующими  в настоящее время нормативными актами государствопредусматривает несколько механизмов начисления амортизационных отчислений. Кним относятся:
— линейныйметод; 
— ускоренный(нелинейный) метод (с применением понижающих коэффициентов, с использованиемповышающих коэффициентов, с льготным режимом начисления амортизационныхотчислений (для малых предприятий), с мерами ограничительного характера наприменение ускоренной амортизации (например, применение линейного методаначисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода вэксплуатацию этих объектов).
         Наоснове разрешенных к применению механизмов каждый хозяйствующий субъектвыбирает наиболее оптимальный и приемлемый вариант, исходя из конкретных целейи задач развития предприятия и сложившихся условий хозяйствования.
         4.Создание условий, обеспечивающих использование амортизационных отчислений всоответствии с функциональным назначением. На протяжении ряда последних летпредложение инвестиций на российском рынке не удовлетворяет потребностей в них,и для создания конкурентоспособной отечественной технической базы производстванеобходимо привлечение дополнительных ресурсов. В связи с этим в настоящеевремя исключается возможность массового обновления основного капитала, и темболее за счет собственных инвестиционных ресурсов. Необходимо привлечениевнешних источников. В сложившихся условиях единственный постоянный источникфинансирования воспроизводства внеоборотных активов – амортизационныеотчисления – должен использоваться с наивысшей отдачей. Для этого государствунеобходимо создавать условия, обеспечивающие использование амортизационныхотчислений в соответствии с их функциональным назначением.
         5.Налоговое стимулирование ускорения обновления амортизируемого имущества.Введение нового порядка начисления амортизационных отчислений с 01.01.02 г.напрямую связывается со стимулированием обновления имущества в производственномсекторе экономики, поскольку при формировании амортизационной политикипоявилась возможность выбора метода начисления амортизации, а следовательно, регулирования величины прибыли, налога на прибыль и налога на имущество. Такимобразом, механизм ускоренной амортизации можно рассматривать в качествесвоеобразной формы налоговых скидок, преследующей цель стимулированиеинвестиций и внедрения новой техники.
         6.Методическое руководство процессами разработки и реализации амортизационнойполитики. Методическое руководство амортизационной политикой включаетподготовку пакета нормативных актов; проведение мероприятий по обучениюперсонала, обмену опытом работы в соответствующем направлении; руководствопроцессами внедрения новых правил, методов, способов начисления амортизационныхотчислений, их учета, составления отчетности; своевременное доведениераспорядительных документов до исполнителей и другие мероприятия. Методическоеруководство амортизационной политикой должно осуществляться на всех уровняхуправления: федеральном, региональном и местном, поскольку эффективностьамортизационной политики во многом зависит от качества управленческих решений,принимаемых всеми участниками этого процесса.
         7.Мониторинг и контроль за реализацией амортизационной политики. Мониторинг – этонаблюдение за состоянием дел в области амортизационной политики с цельюконтроля за ее реализацией и прогноза. Мониторинг должен включать получениесведений по установленной форме (оценка последствий изменения финансовогоположения, условий накопления и расходования амортизационных начислений),обобщение и подготовку сводных материалов, а также соответствующих предложенийпо совершенствованию механизма начисления амортизационных отчислений, обеспечениюцелевого характера их использования, контролю за рациональным их расходованием.Информация, получаемая посредством мониторинга позволяет оценивать размерыинвестиций, текущие условия хозяйственной деятельности и стратегию предприятий,качество механизмов амортизационной политики и перспективы ее развития.
         8.Оценка результативности амортизационной политики государства. На основеполученной в процессе мониторинга информации осуществляется оценкарезультативности амортизационной политики с точки зрения ее эффективности. Вкачестве показателей эффективности амортизационной политики могут выступатьтакие, как:
— соотношениетемпов ввода основных фондов и темпов их выбытия;
— степеньизноса основных фондов;
— использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональнымназначением;
— среднийвозраст основных фондов;
— долянематериальных активов в структуре внеоборотных активов;
— степеньиспользования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции;
— доляактивной части основных производственных фондов в их видовой структуре;
— приростдохода за счет улучшения использования амортизируемого имущества.
        Оценка эффективности амортизационной политики, механизмов и перспектив ееразвития важна как для предприятий, осуществляющих инвестиции в основнойкапитал, так и органов управления, регулирующих экономические процессы нафедеральном, региональном и местном уровнях.
1.2.Значение и задачи выбора амортизационной политики
        Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную частьобщей политики управления операционным основным капиталом, как часть общейполитики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную частьобщей политики управления операционными оборотными активами.
         Вчастности, амортизационная политика как часть общей политики управленияоперационными оборотными активами заключается в индивидуализации уровняинтенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.
        Амортизационная политика как составная часть общей политики формированиясобственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационнымиотчислениями от используемых  собственных основных средств и нематериальныхактивов с целью их реинвестирования в производственную деятельность [20]. 
        Таким образом, каждый раз содержание амортизационной политики в этих вариантахраскрывается или через интенсивность обновления внеоборотных активов, илиуправление амортизационными отчислениями.
         На нашвзгляд, в понятие амортизационной политики должна входить каждая из этих сторони их необходимо рассматривать в совокупности. Если исходить из содержанияамортизационной политики как комплексного понятия, то, оно должно включать:вопросы обновления внеоборотных активов, в зависимости от интенсивности ихиспользования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов, атакже их использования  в соответствии с функциональным назначением.
        Задачами амортизационной политики организации являются:
1. Оценка ипереоценка амортизируемого имущества. Для правильного начисленияамортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценкаамортизируемого имущества.
        Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскомуучету по первоначальной стоимости, что соответствует основным требованиямзарубежных стандартов. Порядок формирования первоначальной стоимости объектовосновных средств согласно российским нормативным актам зависит от способа ихпоступления на предприятие. Поэтому предприятие, приобретая те или иные объектывнеобротных активов, должно учитывать особенности формирования их стоимостиисходя из условий их получения.
         Учетосновных средств по первоначальной стоимости, которая может довольнозначительно отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темповинфляции), приводит к тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений непокрывают затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникаетнеобходимость их переоценки.
         Вусловиях плановой экономики переоценка основных фондов осуществлялась примерноодин раз в десять лет. С переходом на рыночные отношения и соответственноизменением условий хозяйствования, а также инфляции частота переоценок повысилась.Так, были проведены переоценки основных фондов по состоянию на 1 июля 1992 г.,на 1 января 1994 г., на 1 января 1995 г., на 1 января 1996 г., на 1 января 1997г. Начиная с 1998 г. право устанавливать необходимость переоценки предоставленопредприятиям. Ранее это было исключительной прерогативой ПравительстваРоссийской Федерации [40].
        Переоценка может осуществляться двумя способами:
— индекснымметодом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, покоторой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент,разработанный Госкомстатом Российской Федерации;
— методомпрямого пересчета, при котором переоценка основных средств производится наоснове экспертных заключений, базирующихся на состоянии уровня цен на аналогичныеобъекты.
        После того, как стало очевидным, что применение индексов пересчета,предложенных Госкомстатом РФ, не позволяет получить реальную стоимость основныхфондов, их переоценку стали проводить каждый год в сочетании с рыночным подходом.Уже в 1994 г.  переоценку основных фондов рыночным подходом провели несколькотысяч российских предприятий, а в 1995 г. эта цифра выросла до одного миллиона.
        Рыночный подход к переоценке основных фондов означает использование методовоценки, предусмотренных Международными стандартами, позволяющих рассчитатьреальную стоимость основных фондов.
         Внастоящее время у многих предприятий ощущается дефицит собственных средств,поэтому они заинтересованы в определении реальной рыночной стоимости основныхфондов. В этом случае амортизационные отчисления начисляются в размерах,достаточных для простого воспроизводства основных фондов. Кроме того,амортизационные отчисления, относимые на затраты производства и реализациипродукции, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В результатеамортизационные отчисления, как правило, многократно превышающие налог наимущество, остаются на предприятии и могут использоваться для воспроизводстваосновных фондов.
         Еслирассматривать проблему оценки основных фондов с точки зрения государственныхинтересов, то органы государственного управления также заинтересованы винформации о реальной стоимости основных фондов, участвующих в формированииналогооблагаемой базы. А эту информацию можно получить лишь с использованиемрыночного подхода к их оценке.
         Всоответствии с главой 25 НК РФ при переоценке (уценке) стоимость объектовосновных средств по рыночной стоимости положительная либо отрицательная, врамках налогового учета, сумма такой переоценки не признается доходом(расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается приопределении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и приначислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения.
2.Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальныхактивов. В российской экономике до применения Классификатора основных средств,включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектовосновных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышализарубежные стандарты. Например, срок полезного использования зданий высотныхсоставлял 250 лет; зданий многоэтажных – 100 лет; мостов железобетонных – 100лет; металлорежущих станков с ручным управлением – 20 лет; печей вращающихся попроизводств цемента – 20 лет; автомобилей среднего класса – 9 лет.
        Новая амортизационная политика, проводимая с 1 января 2002 г., сориентированнаяна международные нормы эксплуатации, позволяет в несколько раз сократить срокполезного использования объектов и применить международную практику расчетаамортизации.
         Всоответствии с п.1 постановления Правительства РФ от 1.01.02 № 1 «ОКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» даннаяклассификация, введенная для целей налогообложения, может быть использоваться идля целей бухгалтерского учета. По существу, применение классификатора дляцелей бухгалтерского учета означает появление возможности устанавливать срокиполезного использования основных средств в бухгалтерском учете без ихэкономического обоснования путем ссылки на соответствующую группуклассификатора, применяемую для расчета налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций.
         Всоответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средствопределяется исходя из:
— ожидаемогосрока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;
— ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например,срок аренды) [37].
        Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срокаполезного использования основных средств. Например, в случаях ухудшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта основных средств, в результате проведенной реконструкции илимодернизации, организацией пересматривается срок полезного использования поэтому объекта.
         Сточки зрения Международных стандартов финансовой отчетности срок полезногоиспользования также должен периодически пересматриваться, и если предположениясущественно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационныхотчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. Например, вмомент принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету предполагалосьиспользовать их в суровых климатических условиях или многосменном режиме, сучетом чего и были определенны сроки полезного использования. Фактическиосновные средства использовались в обычных климатических условиях или в однусмену. В такой ситуации пересмотр сроков полезного использования основныхсредств приведет к более достоверному учету и представлению в отчетностиинформации об основных средствах.
        Пересмотр сроков полезного использования должен быть обоснованным, определеннымна основе экономических или технических расчетов, технических паспортовобъектов и оформленным в установленном порядке. Обосновывая срок, необходиморуководствоваться общим определением срока полезного использования. ПБУ 6/01определенно, что сроком полезного использования является период, в течениекоторого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды(доход) организации.
         Еслиорганизацией принимается обоснованное решение об изменении срока полезногоиспользования основного средства, то последствия изменения сроков отражаются вучете и отчетности. Изменение сроков оформляется внутренним распорядительнымдокументом организации (приказом руководителя организации).
         Еслисроки полезного использования были закреплены в учетной политики организации,то изменение сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренныхдля изменения учетной политики организаций. На практике большинство компанийзакрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении кучетной политики организации.
3. Выбор иобоснование методов начисления амортизации. Зарубежная практика предполагаетиспользование достаточно большого количества разнообразных методов начисленияамортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов какпрогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.
        Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизацииможно выделить такие, как:
— линейнаяамортизация с первоначальной стоимости;
— линейнаяамортизация с рыночной стоимости;
— амортизацияв соответствии с уровнем использования объекта;
— амортизацияпосле вычета определенной базовой величины;
— амортизацияпосле вычета остаточной стоимости;
— чрезвычайная амортизация;
— методамортизации, основанный на использовании сложных процентов;
— методфункциональной амортизации;
— методпропорциональной рентабельности и т.д.
        Такой широкий перечень методов начисления амортизации позволяет учесть нетолько национальные особенности отдельных стран, но и индивидуальные условияфункционирования того или другого предприятия.
        Российское законодательство существенно ограничивает спектр используемыхметодов амортизации. Вместе с тем даже разрешенные законодательством способыначисления амортизационных отчислений используются не в полной мере. Довведения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г., какправило, использовался в основном линейный способ начисления амортизации, чтобыло связанно  с ограничениями в налоговом законодательстве (для целейналогообложения принимались лишь амортизационные отчисления, начисленные линейнымспособом в соответствии с постановлением Совета Министров СССР 22 октября 1990г., № 1072) [41].
4.Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений. Амортизационныеотчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции,после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки.В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационныеотчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качествесамостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут бытьиспользованы организацией не только в соответствии с функциональнымназначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотныхсредств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчислениямогут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, тов случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансированиянедостатка собственных оборотных средств. В результате организация не можетобеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другогоамортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использованияамортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, являетсято, что это собственный источник и, как считается очень часто,  он являетсябесплатным.  В связи с этим при возникновении соответствующей потребности вфинансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь. Насамом деле ситуация выглядит несколько иначе.
         Вотношении цены собственных средств организации существуют  различные точкизрения. В частности, одна из них состоит в том, что собственные средстваявляются бесплатным источником.  Сторонники другой точки зрения придерживаютсямнения, что хотя использование собственных средств и не предполагает никакихявных выплат (таких, как процент или дивиденд), они все же имеют свою цену.
         Втеории вторая точка зрения является  наиболее распространенной, на практике жередко прибегают к определению стоимости собственных средств.
         Нанаш взгляд  вторая точки зрения более правильна, исходя из того, что прииспользовании амортизационных отчислений по целевому назначению онивкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельностисобственного капитала. В противном случае, амортизационные отчисления могутбыть помещены в банк под соответствующий процент или на определенных условияхсданы в ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получениесоответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационныхотчислений по целевому назначению оценивается неполученным доходом из другихвозможных источников. Обычно из имеющихся альтернатив выбирают ту, у которойнаивысшая доходность.
5.Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемогоимущества. Физический износ основных фондов – это материальное снашиваниеосновных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических,химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации илибездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений,наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основныефонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютнаявеличина физического износа выражается суммой накопленных амортизационныхотчислений.
        Моральный износ – это снижение стоимости основных фондов обусловленноеудешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенныхосновных фондов.
        Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физическогоизноса амортизируемого имущества на предприятии могут быть:
— внедрениепринципиально новой техники и технологий;
— опережениетемпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;
— совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;
— дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степениих подверженности моральному износу.
6.Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.
Каждаяорганизация осуществляет определенную воспроизводственную политику,направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимомколичестве и соответствующего качества.
        Количественная характеристика воспроизводства основных фондов отражается вбалансе основных фондов по полной первоначальной стоимости. Это можнопредставить следующим образом:
Фк = Фн + Фв– Фл, (1.1)
где Фк – стоимость основных фондов на конец года;
Фн – стоимость основных фондов на начало года;
Фв – стоимость вводимых в течение года основных фондов;
Фл – стоимость ликвидируемых в течение года основных фондов.
         Вусловиях простого воспроизводства стоимость вводимых основных фондов включаетстоимость фондов, направляемых на замену выбывших по причине как физического,так и морального износа. Тем самым обеспечивается доведение их стоимости допервоначальной. Таким образом, в этих условиях стоимость вводимых основныхфондов соответствует сумме начисленных амортизационных отчислений засоответствующий период.
        Соответственно сумма ликвидируемых основных фондов включает стоимость объектов,выбывающих по причине физического и морального износа.
         Прирасширенном воспроизводстве, наряду с амортизационными отчислениями, дляфинансирования приобретения основных фондов могут использоваться и другиеисточники: чистая прибыль, кредитные ресурсы, займы и прочие. Поэтому в составевводимых основных фондов, кроме той их части, которая идет на возмещениевыбывших по причине физического и морального износа, будут включены и основные фонды,предназначенные для расширения производства продукции.
        Потребность в основных фондах в условиях простого воспроизводства можноопределить следующим образом:
Фвп = Фф + Фм  (1.2)
Фвп – общая потребность в обновлении основных фондов в условиях ихпростого воспроизводства;
Фф – первоначальная (восстановительная) стоимость основныхфондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;
Фм – первоначальная (восстановительная) стоимость основныхфондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.
         Вусловиях расширенного воспроизводства потребность в основных фондах можнорассчитать на основе следующей формулы:
Фвр = Фф + Фм+ Фув (1.3)
Фвр – общая потребность в обновлении основных фондов в условияхрасширенного воспроизводства;
Фув – первоначальная стоимость дополнительно вводимых основныхфондов с целью обеспечения расширенного производства продукции.
       Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальныхактивах. Вместе с тем сумма ввода и выбытия основных фондов, рассчитанных дляусловий простого воспроизводства, может не совпадать с аналогичнымипоказателями в балансе основных фондов. Это объясняется характером операций,совершаемых в каких-либо особых условиях (например, выбытие основных фондов попричине чрезвычайной ситуации) или, например, при реализации излишнего ипоэтому используемого с низкой эффективностью оборудования, а также врезультате обменных операций (во всех случаях выбытия основных фондов, кроме ихвыбытия по причине морального и физического износа.
7. Выборнаиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом вразработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которойбудет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективностьреализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для ихосуществления отличаются достаточно существенно.
        Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондовявляются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства.Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению сновым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше идлительность цикла капитального строительства.
 8.Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основныхфондов. Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной итехнологической структуры капитальных вложений.
        Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальныхвложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечиваетследующие позитивные изменения:
— сокращениедлительности общего цикла капитального строительства;
— снижениеудельных капитальных вложений;
— досрочныйзапуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.
9.Оптимизация налоговых платежей предприятия. Традиционно в отечественнойпрактике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории итрактуется как способ накопления источника простого воспроизводстваамортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чащерассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способвозврата предприятию финансовых  ресурсов, вложенных в развитие и обновлениеосновных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускореннаяамортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению сфактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциалналога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет кснижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсовпредприятия.
1.3.Краткая характеристика организации, на материалах которой выполнена выпускнаяквалификационная работа
 
Компания «Мобильные ТелеСистемы» былаобразована Московской городской телефонной сетью (МГТС), Deutsсhe Telecom(DeTeMobil), Siemens и еще несколькими акционерами как закрытоеакционерное общество в октябре 1993 года. Четыре российских компаниивладели 53% акций, две немецкие компании — 47%. В конце1996 года АФК «Система» приобрела пакет у российских держателейакций, а DeTeMobil выкупил акции компании Siemens.
1 марта 2000 годав результате слияния ЗАО «МТС» и ЗАО «РТК» было образовано ОАО«Мобильные ТелеСистемы». 28 апреля 2000 года Федеральнаякомиссия по ценным бумагам РФ зарегистрировала начальную эмиссиюакций ОАО «МТС».
В этом же годукомпания вышла на мировые фондовые рынки. С 30 июня акции МТСкотируются на Нью-Йоркской фондовой бирже (в виде американскихдепозитарных расписок) под символом MBT.
Стартовав в Московскойлицензионной зоне в 1994 году, МТС в 1997 году получилалицензии и стала активно развиваться в Твери и Тверской области,Костроме и Республике Коми. В 1998 году МТС купила «Русскуютелефонную компанию» и вместе с ней приобрела лицензиина строительство сети в Смоленской, Псковской, Калужской, Тульской,Владимирской и Рязанской областях. Участвуя в работе компании«РеКом», МТС строит сети в Брянской, Курской, Орловской, Липецкой,Воронежской и Белгородской областях. Заключенное соглашениес компанией «Росико» позволяет МТС развивать стандарт GSM-1800 ещев 17 регионах Центральной России и 11 регионахна Урале.
В 2000 году сеть МТСзаработала в Амурской и Ярославской областях, республике Удмуртия.В 2001 году МТС продолжила региональную экспансию, расширив свою сетьеще на семь регионов России. В том же году МТС вышлана Северо-Запад России, приобретя компанию «Телеком XXI».
В апреле 2002 года МТСприобрела крупнейшего оператора Юга России — компанию «Кубань GSM», чтопозволило включить в сеть «Мобильных ТелеСистем» главные курорты страны.В октябре МТС объявила о покупке еще одного оператора в Южномфедеральном округе — «Донтелеком», усилив таким образом свое присутствиев этом стратегически важном регионе. Приобретение операторав Башкортостане, строительство сетей в Перми и Челябинскеукрепили позиции МТС на Урале. В 2002 году запущены сети МТСв Мурманске, Тамбове, Архангельске и Ненецком АО, Вологде, Тюмени,Республике Карелии и на Алтае. В октябре компания расширила свойлицензионный портфель: приобретение «Мобильными ТелеСистемами» ООО «Бит»принесло МТС лицензии на предоставление услуг мобильной связи стандартаGSM 900 в четырех регионах России: Туве, Сахалинскойобласти, Чукотском автономном округе и Республике Калмыкии.
В июне 2002 года МТСзапустила сеть в Республике Беларусь.
В августе 2003 годаМТС завершила приобретение 100% акций UMC, лидера рынка мобильной связина Украине.
В соответствии со своейстратегией региональной экспансии в апреле МТС стала владельцемконтрольного пакета акций крупнейшего оператора в Татарстане«ТАИФ-ТЕЛКОМ».
В 2003 году МТС приобрела 100%акций ряда ведущих региональных операторов сотовой связи: «Сибчелендж»(Красноярский край, Республика Хакасия, Таймырский (Долгано-Ненецкий) АО),«Томская Сотовая Связь» (Томская область), «МарМобайл GSM» (Республика МарийЭл). Кроме того, в результате серии сделок, МТС стала владельцем 50%акций компании «Примтелефон» (Приморский край и Сибирь), 50% «Астрахань Мобайл»(Астраханская область), 50% «Волгоград Мобайл» (Волгоградская область).Лицензионная зона компании в Российской Федерации увеличиласьдо 76 регионов, население которых составляет 127,3 млн. человек.
В соответствии со стратегиейконсолидации, компания увеличила свое участие до 100% в компании «КубаньGSM», до 88,5% в компании «Сибирские Сотовые Системы-900»(Новосибирская область, Республика Алтай), до 99,85% в «Уралтел»(Свердловская область).
Наряду с приобретением региональныхоператоров сотовой связи, МТС продолжила строительство собственных сетейи в 2003 году осуществила коммерческий запуск в Оренбургскойи Саратовской областях, Алтайском крае.
На сегодняшний день ОАО «МобильныеТелеСистемы» является крупнейшим оператором сотовой связи в Восточнойи Центральной Европе.
Компания ОАО «Мобильные ТелеСистемы» имееттрехуровневую структуру управления:
Корпоративныйцентр (КЦ) – руководящее звено компании, основными задачами которого являются:определение общей стратегии компании; определение единых стандартов процедур;управление деятельностью макро-регионов. Корпоративный центр находится в г.Москва.
Макро-регион(МР) – территориальное подразделение, осуществляющее оперативное управлениегруппой регионов. Это промежуточный уровень управления между регионами иКорпоративным центром. С одной стороны, макро-регионам дано право решать частьвопросов, которые  были приняты в Москве, что позволяет повышать оперативностьих решения. С другой стороны, макро-регионы конторолируют поддержание единыхстандартов и проводимой политики компании. Помимо этого, в задачумакро-регионов  входит адаптация централизованных решений в регионах.
         Структурауправления состоит из следующих основных функциональных блоков:
·          Блок маркетинга
·          Блок продаж иабонентского обслуживания
·          Технический блок
·          Блокинформационных технологий
·          Блок поуправлению персоналом
·          Административныйблок
·          Финансовый блок
·          Блок инвестиций икорпоративного развития
         Основные показатели работы Макро-региона Дальний Восток ОАО«МТС» представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Основныепоказатели работы приморского филиала ОАО «МТС» за 2004-2005 гг., тыс.руб.№ п/п Наименование показателя 2004 г. 2005 г. Абсолютное отклонение Относительное отклонение, % 1 2 3 4 5 6 1 Нематериальные активы 10500 10500 2 Основные средства 96277 109902 +13625 +0,14 3 Материалы 17 13 -4 -24 4 Затраты, в том числе: 47716 54025 +6309 +13 амортизация 1280 5420 +4140 +323 расходы на оплату труда 13542 18540 +4998 +37 прочие 32894 30065 -2829 -8,60 5 Выручка 112326 128425 +16099 +14 6 Прибыль 64612 74400 +9788 +15 7 Численность работников 248 250 +2 +1
         Увеличение расходов связанно в первую очередь с приобретениемнового, более совершенного оборудования и начислением на него амортизационныхотчислений, а также увеличением штата сотрудников, увеличением расходов нарекламу. Увеличение прибыли на 15% вызвано ростом количества абонентов,подключенных к сети, расширением спектра предоставляемых услуг.
 
2.Организация бухгалтерского и налогового учета амортизации долгосрочных активов
 
2.1.Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
 
         Впоследние годы определяющим направлением развития производства становитсянаучно-технический прогресс, под влиянием которого складываются новыемакроэкономические пропорции. Они заключаются в изменении соотношения междувозмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Это приводит к отрывувеличины и скорости движения амортизационных отчислений от величины износа икругооборота основного капитала. Необходимость обновления основных фондов,вызванная конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списаниеоборудования с целью образования амортизационных отчислений для последующеговложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивноевоспроизводство [21].
        Вследствие того, что амортизационные отчисления приобретают собственную формусуществования и движения и перестают быть выражением физического износаосновного капитала, происходит размывание границ между амортизационными фондамии чистым доходом, фондами возмещения и накопления. Другими словами, расширяетсяи становится более устойчивой финансовая база инвестирования. Таким образом,амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулированияинвестиционной деятельности предприятия. В этих условиях особую значимостьприобретает предоставление возможности предприятиям применять различные методыначисления амортизационных отчислений.
         Внастоящее время во многих странах мира используется политика ускореннойамортизации, впервые примененная в середине 40-х годов в Великобритании. Сутьее состоит в возможности списания стоимости основных фондов в более короткиесроки и по более высоким ставкам.
         Впоследнее время практика ускоренной амортизации находит все более широкоеприменение и в России.
Согласно ПБУ6/01 «Учет основных средств» амортизация основных средств может осуществлятьсяодним из следующих способов:
— линейным;
— уменьшаемого остатка;
— списаниестоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
        Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородныхобъектов основных средств ведется в течение всего срока их полезногоиспользования.
        Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
— прилинейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта;
— при способеуменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средствна начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленногов соответствии с законодательством Российской Федерации;
— при способесписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя изпервоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителекоторого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта,а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
         Втечение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средствначисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления, в размере1/12 годовой суммы.
         Поосновным средствам, используемым в организациях с сезонным характеромпроизводства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствамначисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
         Приспособе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начислениеамортизационных отчислений ведется исходя из натурального показателя объемапродукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимостиобъекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весьсрок полезного использования объекта основных средств [19].
        Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числамесяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, ипроизводятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этогообъекта с бухгалтерского учета.
        Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращаетсяс первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этогообъекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
         Втечение срока полезного использования объекта основных средств начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его порешению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, атакже в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12месяцев.
         Срокполезного использования объекта основных средств определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету.
         Срокполезного использования объекта основных средств исчисляется исходя из:
— предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;
— ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например,срок аренды).
         Вслучаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателейфункционирования объекта основных средств в результате проведеннойреконструкции или модернизации, организация пересматривает срок полезногоиспользования по этому объекту.
        Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерскомучете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляютсянезависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
         Приначислении амортизационных отчислений по объектам основных средств,приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет беретсястоимость объекта, за минусом величины полученных сумм.
        Перечень объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация,определен в ПБУ 6/01. В частности, по объектам жилищного фонда (жилые дома,общежития, квартиры), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичнымобъектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства), а также продуктивному скоту,буйволам, оленям, волам, многолетним насаждениям, не достигшимэксплуатационного возраста, стоимость не погашается, амортизация неначисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средствнекоммерческих организаций износ начисляется в конце года по установленнымнормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектамучитывается на отдельном забалансовом счете [37].
         Неподлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойствакоторых с течением времени не изменяются (земельные участки и объектыприродопользования).
        Кроме того, объекты основных средств, стоимостью не более 10 тыс. руб. заединицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешаетсясписывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию.
        Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются вбухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
        Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчисленийявляется важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.
        Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за болеекороткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использоватьих для реконструкции и технического перевооружения производства. У предприятияпоявляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный моментускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизациизаключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатацииувеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается наэту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.
         Приускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога наимущество предприятия.
         Привыборе метода начисления амортизационных отчислений, необходимо учитыватьвлияние следующих факторов:
— соответствие доходов и расходов предприятия;
— уровеньзатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
— ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговымзаконодательством;
— возможностьприменения одного метода начисления амортизационных отчислений по объектуосновных средств в течение всего периода его полезного использования.
        Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным дляотечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления изгода в год  начисляются в одной и той же сумме в течение всего срокаэксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетовежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, чтопри начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемомобъекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, нинапряженность производственной программы.
        Предприятие приняло в 2005 г. к учету коммутаторное оборудование дляпредоставления услуг связи, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. Всоответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационныегруппы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределахсвыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использованияпо этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этомслучае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислятамортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. Одна двенадцатая этой частьэтой суммы – 1736 руб. подлежит ежемесячному перечислению на затратыпроизводства.
          Способ уменьшаемого остатка в отличии от линейного способа предполагаетпоследовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.
         Прииспользовании этого метода годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется следующим образом:
А= О * N (2.1)
А – годоваясумма амортизационных отчислений, руб.
О –остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.
N – норма амортизационных отчислений,исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств,%.
Таблица 2.2.
Расчет амортизационных отчисленийспособом уменьшаемого остаткаГод Остаточная стоимость на начало года, руб. Годовая норма амортизации, % Сумма амортизационных отчислений, руб. Остаточная стоимость на конец года, руб. 1 2 3 4 5 2005 125000 16,67 20833 104167 2006 104167 16,67 17364 86803 2007 86803 16,67 14470 72333 2008 72333 16,67 12058 60275 2009 60275 16,67 10048 50227 2010 50227 16,67 8373 41854 Итого 83146
         Вотличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагаетпоследовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, еслив 2005 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то впоследний – лишь 6,7%, или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольнозначительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, аименно 41 854 руб, или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 несодержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимостиимущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимостидолжна быть отнесена на затраты производства последнего, 2010 года, то этосоставит 40,2% первоначальной стоимости (41 854 + 8 373)/125 000 *100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижениюприбыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этогоможно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка безкоэффициента ускорения нецелесообразно.
         Прииспользовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применятькоэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизацииразрешен по высокотехнологичным основным средствам.
Таблица 2.3.
Расчет амортизационных отчисленийспособом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускоренияГод Остаточная стоимость на начало года, руб. Годовая норма амортизации, % Сумма амортизационных отчислений, руб. Остаточная стоимость на конец года, руб. 1 2 3 4 5 2005 125000 16,67*2=33,34 41672 83325 2006 83325 16,67*2=33,34 27781 55544 2007 55544 16,67*2=33,34 18518 37026 2008 37026 16,67*2=33,34 12344 24682 2009 24682 16,67*2=33,34 8229 16453 2010 16453 16,67*2=33,34 5485 10968 Итого 114032
        Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисленияопределяется по формуле:
А = О * N * К (2.2)
К –коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичногооборудования.
         Врассматриваемом примере коэффициент ускорения составил 2, но это не означает,что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть иниже 2. При использовании коэффициента ускорения достигается более высокаястепень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, суммаамортизационных отчислений по последнему году  не рассчитывается, а списываетсявся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то суммаамортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшенияостаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе впервые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (впервые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данныйспособ относится к способам ускоренной амортизации.
         Способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этотспособ называются также способом  падающих чисел. Расчет амортизации даннымспособом представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
Расчет амортизационных отчисленийспособом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияГод Доля амортизационных отчислений соответствующего года Сумма амортизационных отчсилений, руб. Самортизированная часть, % 1 2 3 4 2005 6/21 35714 28,6 2006 5/21 29762 23,8 2007 4/21 23810 19 2008 3/21 17857 14,3 2009 2/21 11905 9,5 2010 1/21 5952 4,8 Итого 125000 100
                 Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяетсяследующим образом:
Агод = Пст * t/T (2.3)
Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.
Т – суммачисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;
t – оставшееся число лет эксплуатацииобъекта основных средств, лет.
        Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиятакже является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.
        Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумманакопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого годапервоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен втаблице 2.5.
         Таблица 2.5.
Расчет амортизационных отчисленийспособом списания стоимости пропорционально объему продукции       Год Объем продукции, ед. Амортизационные отчисления за единицу продукции, руб. Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Самортизированная часть, % 1 2 3 4 5 2005 1680 17,86 30005 24 2006 1400 17,86 25004 20 2007 1260 17,86 22504 18 2008 980 17,86 17503 14 2009 880 17,86 15717 12,6 2010 800 17,86 14267 11,4 Итого 7000 125000 100
 
        Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способевеличина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемойпродукции в соответствующем периоде. В данном случае распределение выпускапродукции по годам прогнозируется следующим образом:
2005 год –1680, 2006 – 1400, 2007 – 1260, 2008 – 980, 2009 – 880, 2010 – 800, всего –7000 ед.
          Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
Агод = Пст / М * m (2.4)
М – объемпродукции за весь период срока полезного использования актива, ед.
m – объем продукции в соответствующемгоду, шт.
        Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезногоиспользования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).
         Этотспособ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. Вотличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерноераспределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленныхамортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпускапродукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисленияизменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтомупереходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.
        Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим клюбому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразнопо отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так каких использование не связанно с действием каких-либо факторов переменногохарактера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы являетсяпреобладающим.
        Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрееформировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновациюосновных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. Вкачестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при ихприменении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от ихрыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрогоснижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с ихрыночной стоимостью.
2.2.Отражение амортизации в налоговом учете
 
        Начисление амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу для целейналогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с начислениемамортизации для целей бухгалтерского учета. В частности, статьей 256 главы 25Налогового кодекса РФ дается расширенная трактовка амортизируемого и неамортизируемого имущества.
         Камортизируемому имуществу в целях налогообложения не относится земля и другиеобъекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а такжематериально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовыеинструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,опционы) [28].
         Всостав амортизируемого имущества для целей налогообложения также не включаются:
— имуществобюджетных организаций;
— имуществонекоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретаемого в связи сосуществлением предпринимательской деятельности и используемого для ведениятакой деятельности;
— имущество,приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичныхсредств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
— объектывнешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожногохозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другиеаналогичные объекты;
— продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одомашненные дикиеживотные (за исключением рабочего скота);
— приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведенияискусства;
— имущество,первоначальная стоимость которого составляет  до 10 000 руб. включительно.Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полнойсумме по мере ввода его в эксплуатацию. 
        Кроме того, в соответствии со статьей 251 главы 25 НК РФ не включается в составамортизируемого имущества:
— имущество,полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этоморганизации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вестираздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамкахцелевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившейсредства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются какподлежащие налогообложению с даты их поручения;
— стоимостьполученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных  и иныхобъектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетныхсредств;
— основныесредства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии смеждународными договорами  Российской Федерации атомными станциями дляповышения их безопасности, используемые для производственных целей.
         Изсостава амортизируемого имущества для целей налогообложения также исключаютсяосновные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездноепользование, переведенные по решению руководства организации на консервациюпродолжительностью свыше трех месяцев, находящиеся по решению руководстваорганизации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12месяцев.
         Предприятияначисляют амортизационные отчисления для целей налогообложения одним изследующих методов с учетом особенностей, определенных статьей 259 Налоговогокодекса РФ: линейным, нелинейным.
         Обаэти метода в равной степени могут быть использованы для расчета амортизационныхотчислений как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Суммаамортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно по каждому объектуамортизируемого имущества.
         Каки для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения начислениеамортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества начинается с1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен вэксплуатацию. Прекращается начисление амортизационных отчислений по объектуамортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем когдапроизошло полное списание стоимости такого объекта либо когда объект выбыл изсостава амортизируемого имущества по любым основанием.
         Еслиорганизация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена,ликвидирована, реорганизованна или иначе преобразована таким образом, чтоналоговый период  для нее начинается либо заканчивается до окончаниякалендарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующихособенностей:
— амортизацияне начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в которомзавершена ликвидация, а реорганизуемой организацией с 1-го числа того месяца, вкотором в установленном порядке завершена реорганизация;
— амортизацияначисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена еегосударственная организация.
        Отмеченное положение не распространяется на организации, изменяющие своюорганизационно-правовую форму.
         Довведения в действия Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»начисление амортизационных отчислений осуществлялось в соответствии спостановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормахамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народногохозяйства СССР». С введением отмеченного Положения предприятия получиливозможность самостоятельно определять срок полезного использования основныхсредств, а значит, и устанавливать нормы амортизационных отчислений. Вместе стем возможность самостоятельно определять срок полезного использованияпрактически не использовалась организациями до введения главы 25 Налоговогокодекса РФ. Это объяснялось тем, что в любом случае для целей налогообложения врасчет принималась сумма амортизационных отчислений, начисленных в соответствиис постановлением № 1072, и организации для обеспечения единообразиябухгалтерского и налогового учета не использовали предоставленные возможности.
        Единые нормы амортизации предусматривают группировку основных средствнезависимо от сроков полезного использования. Например, все здания былиобъединены в группу «Здания», в которой выделились такие подгруппы, как «Зданияпроизводственные и непроизводственные», «Сборно-разборные и передвижныездания», «Овоще и фрукто-хранилища», «Жилые здания». «Машины и оборудование»подразделяются на силовые и рабочие. «Рабочие машины и оборудование»классифицировались по отраслям, например «Машины и оборудованиенефтеперерабатывающей промышленности», «Машины и оборудование газовойпромышленности» и т.д [38].
         Свведением главы 25 Налогового кодекса РФ с 01.01.02 основные средстваорганизаций объединяются в амортизационные группы в соответствии со срокомполезного использования. Статьей 258 налогового кодекса РФ определено десятьамортизационных групп, устанавливающих соответствующий диапазон сроковполезного использования основных средств.
         Потем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срокполезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии стехническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
         Впервую амортизационную группу входят все недолговечное имущество со срокомполезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В состав данной группывключены только машины и оборудование, которые представлены в основноминструментами разных производств.
        Вторая амортизационная группа включает имущество со сроком полезногоиспользования свыше 2 лет и до 3 лет включительно. В этой группе числятся двеподгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.
        Третья группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше 3лет до 5 лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения ипередаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а такжеосновные средства, не включенные в другие группировки.
         Кчетвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезногоиспользования свыше 5 лет и до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этойгруппе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства,машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скотрабочий, насаждения многолетние (ягодных культур).
         Впятую группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 летдо 10 лет включительно. В этой группе выделят: здания и сооружения ипередаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные,насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.).
         Кшестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезногоиспользования свыше 10 лет и до 15 лет включительно.  Эта группа объединяетсооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудования, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).
        Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15лет и до 20 лет включительно. В эту амортизационную группу входят  здания (кромежилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средстватранспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные вдругие группы.
         Квосьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использованиясвыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых),сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортныесредства, инвентарь производственный и хозяйственный.
         Кдевятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезногоиспользования свыше  25 лет до 30 лет включительно. Оно объединяет следующиеподгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины иоборудование, транспортные средства.
        Десятая, последняя, амортизационная группа включает имущество со срокомполезного использования свыше 30 лет. В эту группу входят следующие подгруппы:здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины иоборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда,декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и т.д.).
2.3. Выбороптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации
 
        Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратахна производство и реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизацияимеют важное значение не только с точки зрения конкретного предприятия, но игосударства в целом, поскольку от их уровня зависят поступления в доходнуючасть бюджета. Это связанно с тем, что амортизационные отчисления учитываютсякак расход организации, надлежащий вычету из доходов при налогообложении. Врезультате величина амортизационных отчислений сказывается на сумме налога наприбыль. Кроме того, величина амортизационных отчислений определяет размерналога на имущество организаций, который рассчитывается на основе остаточнойстоимости имущества. Таким образом, амортизационные отчисления играют важнуюроль в формировании налоговой базы и требуют пристального внимания к вопросамих формирования и использования.
         Всоответствии с ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам основных средствначисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, вразмере 1/12 годовой суммы (за исключением способа списания стоимостипропорционально объему продукции). Таким образом, даже если организацияиспользует нелинейные способы начисления амортизационных отчислений, напримерспособ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет,внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных отчислений будетравномерным [37].
         Этоже характерно для сезонных производств. По основным средствам, используемым ворганизациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационныхотчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периодаработы организации в отчетном году.
         Вцелях налогового учета главой 25 НК РФ помесячное начисление амортизационныхотчислений реализовано через установленные сроки полезного использованияобъектов основных средств в месяцах.
        Таким образом, в любой организации ежемесячно должна быть сформированаинформация о начисленных амортизационных отчислениях.
         Дляобобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектовосновных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», понематериальным активам – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
        Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования ивключаются в состав доходов финансового плана организации.
         Довступления в силу главы 25 НК РФ в основном использовался линейный способначисления амортизационных отчислений, причем как для целей бухгалтерского, таки налогового учета. В этих условиях начисление амортизационных отчислений, какправило, осуществлялось методом прямого счета или аналитическим методом.
         Прииспользовании метода прямого счета сумма амортизационных отчисленийопределяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимостиобъектов основных средств на соответствующие нормы амортизации (%) по каждомуиз них. Полученные результаты суммируют и получают общую сумму этих отчисленийпо организации в целом. Этот метод начисления амортизационных отчислений довольнотрудоемкий, и поэтому в большей мере характерен для вновь вводимых в действиепредприятий и производств, когда отсутствует статистика об их деятельности впредшествующие периоды. Целесообразен он и для применения на малыхпредприятиях, располагающих незначительной базой основных фондов. Наряду сэтим, возможно применение данного метода в случаях осуществления техническогоперевооружения, реконструкции или расширения производства, что приводит кзначительному увеличению стоимости основных средств в целом, а также изменениювидовой их структуры.
         Прииспользовании аналитического метода сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из произведения средней стоимости основных фондов вплановом периоде и средней фактической нормы амортизации, которая сложилась поотчету в базисном году.
Апл = (Соф* Nф)/100 (2.5)
Апл – годовая сумма амортизационных отчислений в плановомпериоде, тыс.руб.;
Соф – среднегодовая стоимость основных фондов в плановомпериоде, тыс. руб.;
Nф – средняя фактическая норма амортизации, сложившаяся вбазисном периоде, %.
         Всвою очередь среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов на годопределяется по формуле:
Соф = Сн + (Свод * tввод)/12– (Свыб * tвыб)/12(2.6)
Сн – первоначальная (восстановительная) стоимость основныхфондов организации на начало периода;
Свод, Свыб – стоимость соответственно вводимыхи выбывающих основных фондов в течение периода;
tввод, tвыб –число полных месяцев с момента соответственно ввода и выбытия основных средствдо конца года.
        Организация в 2005 г. располагает основными фондами, стоимость которых наначало года составила 96 277 тыс. руб. В течение года было введеноосновных фондов на сумму 13 625 тыс.руб., в том числе с 11 июня – на11 860 тыс. руб., с 15 сентября – 1 765 тыс. руб. Выбытие основныхфондов составил сумму 218 тыс. руб. с 21 апреля. Средняя норма амортизации пофакту за год составила 4,5%. В этом случае среднегодовая стоимость основныхфондов будет равна:
Соф = 96 277 + (11 860*3+1 765*3)/12 – 218*8/12 =103 492 тыс. руб.
Годовая суммаамортизационных отчислений составит:
103 492* 4,5/100 = 4 657 тыс. руб.
        Филиал компании ОАО «МТС» работает в Приморском крае всего 2 года и схемойначисления амортизационных отчислений является линейный способ. Это наиболееоптимальный способ в связи с тем, что подчас невозможно определить насколько тоили иное основное средство участвует в процессе оказания услуг. Тем не менееначисление амортизации на некоторые объекты основных средств (коммутаторноеоборудование), которые прямо участвуют в предоставлении услуг, при помощиспособа уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (например,2) было бы более оптимальным. В этом случае за счет ускорения амортизацииувеличились бы амортизационные отчисления, которые можно направить наприобретение нового, более совершенного оборудования. Использование же способаначисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услугбыло бы наиболее оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основныхфондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данныйспособ мало применим в связи со сложностью определения количественныхпоказателей участия того или иного оборудования в процессе производства.
3. Анализэффективности амортизационной политики организации для целей ее обоснования
 
3.1. Анализ влияния способов начисления амортизации на показатели эффективностиработы организации
 
         Проводимая амортизационная политикана макро- и микро-уровне самым существенным образом влияет на показателиэффективности (производительность труда, фондоотдачу, рентабельность) ифинансовые результаты работы организации.
        Механизм влияния амортизационной политики на показатели эффективности ифинансовые результаты работы предприятия разноплановый. В целом амортизационнаяполитика приводит в действие определенные рычаги, которые влияют на экономикустраны и финансовые результаты работы отдельного предприятия. Эти рычаги намакро-уровне воздействуют на:
— степеньобновления производственных фондов;
— ускорениенаучно-технического прогресса в народном хозяйстве;
— созданиеблагоприятного инвестиционного климата в стране;
— совершенствование налоговой системы.
         Всвою очередь, эти рычаги создают благоприятные условия для функционированиясубъекта хозяйствования, что является наиважнейшей предпосылкой  повышенияэффективности производства каждого из них.
         Науровне предприятия в результате совершенствования эффективности амортизационнойполитик  идет процесс обновления активной части основных производственныхфондов, повышается технический уровень производства. Все это создаетпредпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпускапродукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли [45].
         Амортизационнаяполитика наряду с другими составляющими включает более рациональноеиспользование амортизационных отчислений на предприятии.
         Еслипредприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то онимогут быть использованы на:
— реконструкцию действующего производства;
— техническоеперевооружение производства;
— расширениедействующего производства;
— строительство нового предприятия;
— модернизацию оборудования;
— модернизацию выпускаемой продукции и освоение выпуска новой продукции;
— освоениеновых рынков сбыта;
— решениесоциальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение уровня техникибезопасности, улучшение условий труда и др.).
         Приэтом предприятие может преследовать цели снижение издержек производства иреализации продукции, улучшение качества продукции и обеспечение ееконкурентоспособности, повышение технического уровня предприятия и др.
         Длявыбора наиболее рациональных направлений использования амортизационныхотчислений на предприятии необходимо выполнить экономическое обоснованиереальных инвестиций,  источником которых являются амортизационные отчисления.Именно экономическое обоснование инвестиций является основой для выборанаиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений.
        Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работыорганизации выражается в использовании амортизационных отчислений нафинансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышениепроизводительности труда, снижение трудоемкости производства, снижениесебестоимости продукции и т.д.
        Уровень использования реальных инвестиций на предприятии характеризуютколичественные (абсолютные) и качественные (относительные) показатели.Абсолютные эффекты от инвестиций могут быть следующего вида:
— приростобъема реализации продукции (ΔV);
— снижениеиздержек производства и реализации (ΔС);
— приростприбыли (ΔП) за счет снижение издержек, улучшения качества, увеличениеобъема реализации продукции и продажных цен;
— высвобождение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).
        Например, относительная экономия основных средств в результате реализацииинвестиционного проекта по обновлению основного капитала определяется поформуле:
Эс = V1/Vо * Со – С1 (3.1)
Со, С1 – стоимость основных средств,используемых при изготовлении соответствующих видов продукции, до и послереализации проекта;
Vо, V1 – объем производства соответствующихвидов продукции в натуральных единицах до и после реализации проекта.
        Экономию амортизационных отчислений (Эа)можно определить из выражения:
Эа = (а0 – а1)*V1 (3.2)
а0, а1 – амортизационные отчисления наединицу продукции до и после реализации проекта.
         Ноесли ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк, то относительноеизменение амортизационных отчислений (Эа)рассчитывается следующим образом:
Эа = (А0/ТП0– А1/ТП1)*ТП1 (3.3)
А0, А1 – общая сумма амортизационныхотчислений в предыдущем и отчетном годах, руб.;
ТП0, ТП1 – общий объем продукции в предыдущеми отчетном годах в сопоставимых ценах, руб.
        Отмеченные эффекты раскрывают экономическую сторону деятельности предприятия,но они могут иметь технический и социальный аспект.
        Количественные (абсолютные) показатели или величина эффекта свидетельствуетлишь о том, что имеется определенный положительный экономический результат и небольше, т.е. они не свидетельствуют об экономической эффективностииспользования инвестиций.
         Ворганизации в 2005 г. был реализован инвестиционный проект, направленный наобновление основных фондов. До реализации проекта стоимость основных средствсоставляла – 96 277 тыс. руб., после реализации – 109 903 тыс. руб.Объем оказанных услуг до реализации проекта составлял 11 237 соединений,после реализации – 14836 соединений. Сумма амортизационных отчислений дореализации проекта составила 12800 тыс. руб., после – 5420 тыс. руб. На основеэтих данных рассчитаем возможность относительной экономии основных средств(формула 3.1):
Эс = 14836/11237 * (96277 – 109903) = — 17986,32 тыс. руб.
         Изданного расчета видно, что не смотря на то, что инвестиционный проект былнаправлен на обновление основных средств и их модернизацию, которая должнапривести к более продуктивному использованию основных средств на данном этапене дал экономии основных средств.
        Также мы можем определить наличие экономии амортизационных отчислений врезультате реализации проекта (формула 3.2):
Эа=( 1280*11237 – 5420/14836)*14836 = -3857,36 тыс. руб.
        Также как и не было относительной экономии основных средств, соответственно ине наблюдалось экономии амортизационных отчислений.
         Длявыявления эффективности необходимо сравнить результат (эффект) с затратами илиресурсами, которые его обеспечили.
        Экономическую эффективность использования реальных инвестиций (в данном случаеамортизационных отчислений) характеризуют такой показатель, как рост (прирост)производительности труда на предприятии за счет увеличения объема реализации продукции,который можно определить по формуле:
ΔПТ =ΔVр/N (3.4)
ΔVр – прирост объема продукции в абсолютном выражении;
N – среднесписочная численностьработающих, чел.
         Напредприятии численность до реализации проекта составляла – 248 человек, послереализации – 250 человек.
ΔVр=(14836-11237)=3599 тыс.ед.
N=249 чел.
ΔПТ=3599/249=14,45
        Прирост производительности труда (ΔПТ) в абсолютном выражении можноопределить и через изменение фондоотдачи и фондовооруженности труда:
ΔПТ = (Фо1 – Фо0) * Фв1 + (Фв1 – Фв0)*Фо0 (3.5)
Фо0, Фо1 – фондоотдача до и после реализациипроекта;
Фв0, Фв1 – фондовооруженность до и послереализации проекта.
         Напредприятии до реализации проекта фондоотдача была равна:
(Фо0 = 112326/96277 ) 1,166, после реализации проекта -  (Фо1 = 128425/109902) 1,168. Фондовооруженность до реализациипроекта – (Фв0 = 96277/248) 388.214, после  — (Фв1 = 109902*250) 436,608.
Δ ПТ =(1,168-1,166)*436,608 + (436,608 – 388,214)*1,166 = 57,3.
В результатемы имеем на предприятии прирост производительности труда, в результатереализации инвестиционного проекта.
         Некоторые показатели эффективности работы предприятия после реализации проектаповысились (производительность труда) по сравнению с базисным периодом, этосвидетельствует о том, что вложенные инвестиции положительно повлияли напроизводственную и, как следствие, на экономическую деятельность предприятия.
        Вместе с тем повышение технического уровня производства приводит к увеличениюусловно-постоянных расходов и росту уровня операционного (производственного)левериджа. Наиболее часть операционный леверидж определяется как доляпостоянных производственных расходов в общей сумме расходов, или, чторавносильно, как соотношение постоянных и переменных расходов.
         Действиеоперационного рычага (леверидж) проявляется в том, что любое изменение выручкиот реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.
         Дляопределения величины операционного рычага используется соотношение валовоймаржи к прибыли. В свою очередь, валовая маржа определяется как разность междувыручкой от реализации и переменными затратами. В формализованном виде этоможно представить следующим образом:
ОР=(ВР-ПЗ)/П(3.6)
ОР – уровеньоперационного рычага;
ВР – выручкаот реализации;
ПЗ –переменные затраты;
П – прибыльот реализации.
        Полученный результат (коэффициент) означает, на сколько процентов изменитсяприбыль при изменении выручки от реализации на 1%.
         Наисследуемом предприятии выручка от реализации составила 128425 тыс. руб.,переменные затраты – 37 тыс. руб., прибыль от реализации – 74400тыс. руб. Вданном случае уровень операционного рычага будет равен:
ОР = (128425– 37)/74400 = 1,7%
        Коэффициент 1,7 означает, что при изменении выручки от реализации на 1% прибыльизменится на 1,7%.
         Силавоздействия операционного рычага в значительной степени зависит от уровняфондоемкости. Чем выше уровень фондоемкости, тем больше постоянные затраты и,следовательно, тем выше уровень операционного рычага.
        Предприятие с относительно более высоким уровнем операционного рычага являютсяболее рискованными с позиции производственного риска, под которым понимаетсяриск неполучения прибыли до вычета процентов и налогов, т.е. возможностьситуации при которой предприятие не сможет покрыть свои расходыпроизводственного характера. Высокий удельный вес постоянных затрат в общейструктуре свидетельствует о снижении гибкости предприятия. Отягощенныегромоздкими производственными фондами, зачастую используемыми недостаточноэффективно, предприятия лишаются  возможности быстро перестраиваться всоответствии с изменяющимися потребности рынка. Высокий же уровеньоперационного рычага приводит к тому, что при снижении выручки от реализациипредприятие имеет все шансы попасть в зону убытков. Но если предприятие уверенов повышении спроса на свои товары и наращивает выручку от реализации, то привысоком операционном рычаге оно будет получать и большой прирост прибыли.
        Также для оценки проводимой амортизационной политики на предприятиирассчитывают коэффициенты выбытия, обновления и прироста основных средств.
         Наисследуемом предприятии  стоимость основных средств на начало 2005 годасоставила 96277 тыс. руб., всего за 2005 год было введено основных средств на13625 тыс. руб., списано – 218 тыс. руб. В итоге на конец 2005 года стоимостьосновных средств составила 109684 тыс. руб.
Исходя изэтих данных можно рассчитать:
Квыбытия  = 218/96277 = 0,002
К обновления = 13625/109684 = 0,124
К прироста = (13625 – 218)/109684 = 0,122
        Данные коэффициенты показывают, что в основном на предприятии идет приростнового оборудования. Это связанно с расширением спектра предоставляемых услуг,увеличением абонентской базы. Выбытие же основных средств происходит медленно.Это связанно с тем, что организация достаточно новая и имеющееся оборудованиеактивно используется в предоставление услуг.
        Итак, можно отметить, что:
— проводимаяпредприятием амортизационная политика оказывает существенное влияние на показателиэффективности его функционирования;
— целиосуществляемой амортизационной политики могут быть различными, что сказываетсяна механизмах ее реализации;
— выборнаправлений наиболее рационального использования амортизационных отчисленийобязательно должен иметь экономическое обоснование, поскольку от этого зависитэффективность реализуемого мероприятия;
 -особенности законодательства по начислению амортизации оказывают влияние навеличину показателей, используемых для оценки эффективности производственныхпроектов;
— уровеньфондоемкости отдельных отраслей и предприятий существенным образом влияет науровень предпринимательского риска, который рассчитывается на основе силывоздействия операционного рычага. Чем выше уровень операционного рычага, тем болеерискованным оказывается бизнес.
3.2.Влияние выбора амортизационной политики на формирование финансового результата
 
        Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не толькона уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровеньи эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, аследовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этимпредприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая былабы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить егофинансовое состояние.
         Навеличину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, какпервоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезногоиспользования, методы начисления амортизационных отчислений, применениеповышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.
         Всвою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величинуналога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог наимущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Такимобразом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи.Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний,оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.
         Длялюбого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованнаяамортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыльплюс амортизационные отчисления:
/>Пч +А          max
Пч – чистая прибыль;
А –амортизационные отчисления.
/>         На наш взгляд, величина (Пч + А            max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политикина микро-уровне.
        Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыльпредприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот.Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога наприбыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученнуюэкономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».
         Чемвыше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговаязащита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли ипроизводства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затратна производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степеньналоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационныхотчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получаютнаибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболеезначительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованиемнелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной частиосновных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долейактивной части основных средств.
         Поданным таблицы 3.6 в 2001 г. доля амортизационных отчислений по основным средствамв составе затрат на производство продукции  увеличилась по сравнению с 1992 г.в целом по экономике России в 1,7 раз. Вместе с тем, в отдельные периоды онаподвергалась большим колебаниям от 1,1% в 1993 г. до 11,4% в 1996 г. Важнуюроль в этом сыграло то, что до 1995 г. основные фонды подвергались обязательнойпереоценке в соответствии с решением Правительства РФ. В дальнейшем предприятияполучили право самостоятельно принимать решения о необходимости проведенияпереоценки. В результате часть инвентарных объектов отражаются в балансах повосстановительной стоимости, а другая часть, не проходившая переоценки, — вценах приобретения. Таким образом, полная учетная стоимость основных фондовучитывается в смешанных ценах, что оказывает значительное влияние на величинуамортизационных отчислений.
         Таблица 3.6.
Доля амортизационных отчислений всоставе затрат на производство продукции по основным отраслям экономики. Годы 1992 1995 1996 1998 2000 2001
Всего в экономике
в том числе: 3,4 7,7 11,4 8,4 4,7 5,8 Промышленность 2,6 6,4 9,3 7,3 3,5 3,6 Сельское хозяйство 8,4 15,7 20,9 14,5 6,9 5,4 Строительство 2,6 3,7 5,3 4,1 2,2 2,0 Транспорт 6,6 12,1 18,3 12,8 11,6 11,6 Связь 8,0 13,9 17,3 13,9 13,2 12,1 Торговля и общественное питание 1,3 3,5 5,0 4,1 1,6 19,0 Оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения - 6,1 7,5 7,0 3,5 2,1 Жилищно-коммунальное хозяйство 3,1 4,6 6,9 7,1 5,4 4,6
        Наибольший удельный вес амортизации в составе затрат характерен для такихотраслей экономики, как связь, транспорт, торговля и общественное питание. Доляамортизации в таких отраслях выше, чем по экономике в целом. Несколько нижедоля амортизационных отчислений в сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве,которая составила соответственно 5,4 и 4,6%. В других отраслях доля амортизациизначительно ниже, чем по экономике в целом, и колеблется от 2% в строительствеи до 3,6% в промышленности.
        Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получаетвозможность эффективного управления формированием собственных финансовыхресурсов.
        Механизм ускоренной амортизации оказывает влияние не только на величину налогана прибыль, но и на налог на имущество организации, поскольку в этом случаеостаточная стоимость основных производственных фондов уменьшается болеебыстрыми темпами по сравнению с линейным способом.
         Навеличину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности организацииоказывают влияние такие факторы:
— сокращениесроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренныхамортизационными группами основных средств;
— продажаизлишнего имущества;
— выбытиеимущества по причине физического и морального износа.
        Организация, устанавливая срок полезного использования основных средств дляцелей налогообложения (возможно и для целей бухгалтерского учета), исходит изпродолжительности этого срока, определенного в десяти амортизационных группах.Но в каждой группе есть свой определенный интервал продолжительности срокаиспользования актива. Таким образом, уже при  установлении этого срокаорганизация предопределяет получение больших или меньших выгод от эксплуатациисоответствующего актива.
        Движение амортизируемого имущества в виде его реализации, списания по причинефизического и морального износа, ликвидации в связи с чрезвычайными ситуациямитакже оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации.
         Какизвестно, налог на имущество организаций вводился в том числе и с цельюоптимизации состава и структуры используемого имущества. Он заинтересовываеторганизации в списании непригодного, незадействованного и малоэффективного вэксплуатации имущества, и в первую очередь машин и оборудования. Вместе с тем,по данным статистики, на начало 2001 г. доля полностью изношенных машин иоборудования в общем их парке составила по крупным и средним организациям30,6%, транспортных средств – 14,1%. Ликвидация этих и других устаревших фондовсдерживается недостаточным поступлением новых.
         Правовоерегулирования операций по выбытию основных средств и другого имуществаорганизации осуществляется рядом законодательных и нормативных актов, таких,как гражданский кодекс РФ, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, Налоговый кодекс.
         Вчастности, ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемогоимущества налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций наостаточную стоимость. Остаточная стоимость амортизируемого имуществаопределяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью исуммой, начисленной за период эксплуатации (ст. 259 НК РФ). При реализациитакого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций насумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности нарасходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
         Еслиостаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных сего реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этимивеличинами признается убытком налогоплательщика, учитываемом в целяхналогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в составпрочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемогокак разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическимсроком его эксплуатации до момента реализации.
        Организация реализовала в июне 2005 г. объект основных средств за 150 тыс. руб.Остаточная стоимость объекта составила 190 тыс. руб. Расходы, связанные среализацией, — 10 тыс. руб.  Таким образом, убыток по данной операции равен 50тыс. руб. Срок полезного использования этого актива, установленный для целейналогообложения, составляет 6 лет. Фактический срок службы объекта до моментареализации составил 3,5 года (42 месяца). Исходя из этого, оставшийся срокполезного использования будет равен 30 месяцам (6 лет * 12 мес. – 42 мес.).
         Вданном случае налогоплательщик ежемесячно, начиная с июля 2005 г., будетсписывать убыток от реализации объекта основных средств в составе прочихрасходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в размере 1 667руб. (50 000/30).
        Причинами выбытия амортизируемого имущества в организации  могут быть такжефизический и моральный износ. Вопросы бухгалтерского учета таких операцийрегулируется, в частности, п. 31 ПБУ 6/01, в соответствии с которым доходы ирасходы от списания в бухгалтерском учете объектов основных средств отражаютсяв бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы ирасходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежатзачислению на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных доходов расходов.
         Дляцелей налогообложения расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основныхсредств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества идругие аналогичные работы, относятся на внереализационные расходы (ст.265 НКРФ).
         Всвязи с моральным износом списывается станок, первоначальная стоимость которого– 35 000 руб. За период его использования в организации сумма начисленныхамортизационных отчислений составила 25 000 руб. Расходы по ликвидацииактива равны 23 000 руб. При демонтаже и разборке выводимого изэксплуатации станка получены материалы в сумме 3 700 руб.
         Вданном случае в состав внереализационных расходов будут включены 12 300руб. :
Сумманедоначисленной амортизации в размере 10 000 руб. (35000-25000);
Расходы поликвидации станка – 23 000 руб.
Стоимостьматериалов, полученных в процессе демонтажа и разборки станка, включается всостав внереализационных доходов (3 700 руб.).
         Еслисписываются объекты основных средств или другого амортизируемого имущества попричине аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, то расходы всвязи с чрезвычайным  обстоятельствами согласно Плану счетов бухгалтерскогоучета относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», минуя счет 91 «Прочие доходы ирасходы». Для целей налогообложения эти расходы отражаются в составевнереализационных расходов.
        Проводимая в организации амортизационная политика оказывает существенноевлияние на налогооблагаемую базу как по налогу на прибыль, так и по налогу наимущество. Минимизация налоговых платежей не является конечной цельюамортизационной политики организации, хотя она может стремиться к этому. Вместес тем реализация амортизационной политики должна служить цели увеличениядоходов собственников и максимилизации стоимости организации. Разрабатываемая ворганизации амортизационная политика должна быть самым тесным образом увязана сналоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждаяорганизация должна проводит мониторинг  и оценку реализуемой амортизационнойполитики с тем, чтобы повысить ее эффективность.
3.3.Совершенствование оценки амортизационной политики
 
         Смомента введения  амортизации в России прошло более 100 лет, но многиеположения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности ина сегодняшний день.
         Так,вне поля амортизации были нематериальные активы, арендованное имущество. Нормыамортизации были дифференцированы в зависимости от вида основных средств. Какправило, амортизация рассчитывалась линейным методом, путем примененияустановленных законом или уставом предприятия норм или методом уменьшаемогоостатка. На горнодобывающих предприятиях амортизацию начисляли, исходя изразмеров добычи.
         Длядействовавших в СССР системы амортизации были характерны следующие черты:
— единыенормы амортизации;
— линейныйравномерный метод начисления;
— наличиедвух норм амортизация – на капитальный ремонт и на замену (реновацию);
— включениеамортизационных отчислений в себестоимость продукции;
— начислениеамортизации в течение фактического срока службы средств труда;
— перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию междупредприятиями на безвозмездной основе.
        Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения в амортизационнойполитике:
— амортизациястала осуществляться только на полное восстановление (реновацию) основныхфондов, а на капитальный ремонт она была отменена;
— амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основныхфондов (машин, оборудования и транспортных средств) стали производится втечение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимостьэтих фондов полностью переносилась на издержки производства и обращения. Повсем остальным основным фондам амортизационные отчисления на полноевосстановление ведутся в течение всего фактического срока их службы;
— амортизационныеотчисления предприятия полностью оставались в его распоряжении;
— в целяхсоздания финансовых условий для ускорения внедрения в производствонаучно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий вускорении обновления и техническом развитии активной части основныхпроизводственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) ониполучили возможность применять метод ускоренной амортизации активной частипроизводственных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Переченьвысокотехнологичных видов машин и оборудования, по которым применятсяускоренная амортизация, утверждается Министерством экономического развития иторговли Российской Федерации;
— дополнительные льготы в области амортизации получили малые предприятия. Нарядус механизмом  ускоренной амортизации они могли в первый год эксплуатациисписывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20% (а затем и до50%) первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.
        Данные нововведения значительно расширили права предприятий при разработкесвоей амортизационной политики. Но кризисная ситуация, возникшая в стране вцелом при переходе на рыночные отношения и коснувшаяся каждого конкретногопредприятия, не позволила в полной мере использовать предоставленныевозможности. Кризис платежной системы оказал неблагоприятное влияние наамортизационную политику. Разлаженность в платежно-расчетной системе приводилак отрыву процесса начисления амортизации от реализации стоимости продукта. В результатев переходный к рыночным отношениям период значительная доля амортизационныхотчислений предприятий превратилась в источник, не подкрепленный реальнымиденьгами. Под влиянием нарастающих финансовых трудностей многие предприятияиспользовали средства амортизационных отчислений для финансирования оборотногокапитала, что привело к значительному старению основных фондов,  физическому иморальному их износу.
         Внастоящее время ситуация начинает меняться в лучшую сторону. Если раньшепредприятия компенсировали недостаток оборотных средств за счет инвестиционныхресурсов, в том числе и амортизационных отчислений, то в новой финансовойситуации отмечается противоположная тенденция. Предприятия используют дляинвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счетпривлечения краткосрочных банковских кредитов. Расширяются возможностииспользования амортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этомуспособствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, иуменьшение нецелевого использования амортизационных отчислений в результатезаметной нормализации платежного оборота.
        Совершенствование амортизационной политики на предприятии  в первую очередьсостоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации наобъекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейныйметод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начислениеамортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижениюрентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости.Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использоватьосновные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективномуиспользованию основных производственных фондов. Влияние выбора методаначисления амортизации на основные характеристики состояния и использованияосновных средств представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7.
Влияние способов начисленияамортизации на показатели эффективности использования основных средствПоказатель Линейный метод начисления амортизации Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка с приминением коэффициента ускорения 2 Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования Начисление амортизации пропорционально объему произведенной подукции 1 2 3 4 5 6 Прибыль 74400 74400 74379 74385 74391 Выручка 128425 128425 128404 128410 128416 Среднегодовая стоимость основных средств 109902 109902 109902 109902 109902 Амортизационные отчисления, в том числе 5420 5420 5441 5435 5429  коммутатор 21 21 42 36 30 Коэффициент физического износа 0,0493 0,0493 0,0495 0,0495 0,0494 Коэффициент годности 0,9507 0,9507 0,9505 0,9505 0,9506 Фондоотдача 1,1685 1,1685 1,1683 1,1684 1,1685 Фондоемкость 0,8558 0,8558 0,8559 0,8559 0,8558 Рентабельность основных средств 0,6770 0,6770 0,6768 0,6768 0,6769
        Таким образом, совершенствование амортизационной политики в рамках организациисостоит во взаимосвязанном использовании таких рычагов воздействия, как:
— выборнаиболее оптимального метода начисления амортизации;
— своевременном списании изношенного оборудования;
— своевременном ремонте, модернизации, замене имеющихся основных производственныхфондов.
        Кроме того, совершенствование амортизационной политики должно проводится нетолько на уровне предприятий, а так же и на уровне государства путемсовершенствования законодательно-нормативной базы, предоставления большихсвобод организациям в вопросах выбора методов амортизации имущества,совершенствования налоговой политики.      
Заключение
 
        Проведенное в данной работе исследование позволило сделать следующие выводы:
1. С моментаперехода на рыночные отношения в нашей стране произошли существенные изменениякак позитивного, так и негативного плана.
         Кнегативным явлениям прежде всего следует отнести:
— экономический кризис, который затронул практически все отрасли народногохозяйства, но особенно некоторые отрасли промышленности (машиностроение иметаллообработку, химическую, текстильную и др.) и оказался достаточнозатяжным. Только к 1999 г. наметилась определенная стабилизация и некоторыйподъем в национальной экономике;
— инвестиционный кризис, который является составной частью экономическогокризиса, оказался более глубоким. В результате этого ускорился процессфизического и морального износа активной части основных производственныхфондов. В некоторых отраслях уровень физического износа уже достиг критическойотметки;
— замедлениепроцесса научно-технического прогресса. Страна стала «проедать» тот научныйпотенциал, который был создан за годы Советской власти, и в еще большей степениотставать от развитых стран мира в области развития науки и техники.
 2.  В этихусловиях со стороны государства требуются неординарные меры по устранениюнегативных последствий экономического кризиса в нашей стране и прежде всего вобласти инвестиционной, научно-технической и амортизационной политики, которыетесно связанны между собой. Но эти неординарные меры должны быть приняты наоснове глубокого экономического анализа и обоснования.
        Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономикелюбого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущностьамортизации как экономической категории.
        Известно, что любая экономическая категория проявляется через свои функции. Нанаш взгляд, амортизация как экономическая категория выполняет такие функциикак: обеспечение процесса простого и отчасти расширенного воспроизводстваосновных производственных фондов; является основой для определения физическогоизноса основных фондов; служит базой для расчета себестоимости и прибылиорганизации; является основой для исчисления амортизационных отчислений какисточника финансирования простого воспроизводства основных фондов; выступаетрегулятором обновления и кругооборота основных фондов.
         Беззнания функций, которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать иосуществлять научно обоснованную амортизационную политику.
        Стоит отметить, что в научной экономической литературе сущность амортизационнойполитики на макро- и микро-уровне практически не освещена, что являетсясущественным пробелом в развитии фундаментальной экономической теории иконкретной экономики.
         Вработе изложены различные подходы по определению влияния амортизационнойполитики на финансовые результаты работы организаций, а также на другие важныевопросы рассматриваемой проблемы.
3. Амортизационнаяполитика проводимая в организации прежде всего должна отвечать целям и задачам,которые ставит перед предприятием. В исследуемой организации проводимаяамортизационная политика полностью отвечает целям предприятия вреорганизационный период.
Списокиспользованных источников
 
1.  Аврова И. А.Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2003.
2.  Астахов В. П.Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК-Пресс,2002.
3.  Бакаев А. С.Некоторые вопросы учета основных средств. Бухгалтерский учет, 2002, № 3.
4.  Бланк И. А.Основы инвестиционного менеджмента. К.: Эльга, 2001.
5.  Бланк И. А.Управление финансированием капитала. К.: Ника-центр, 2002.
6.  Большойэнциклопедический словарь, М.: Большая Российская Энциклопедия, 2004.
7.  Бочаров В. В.Инвестиции. СПБ.: Питер, 2002.
8.  Бочаров В. И.Корпоративные финансы, СПБ.: Питер, 2003.
9.  Владимирова А. В.О переходе российских организаций на международные стандарты финансовойотчетности. Налоговый вестник, 2002, № 12.
10.            Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004.
11.           Горохова Н. Г.Могут ли быть пересмотрены сроки полезного использования основных средств.Консультант. 2003, № 5.
12.            Гражданскийкодекс РФ. Часть первая. М.: Спилит, 2003.
13.            Глава 26 НК РФ«Упрощенная система налогообложения. Помощник бухгалтера, 2005, № 1.
14.            Захарова И. В.Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа. М.: Экзамен,2005.
15.            Ильин А. И.,Синица Л. М. Планирование на предприятии. Минск: Новое знание, 2000.
16.            Камышанов П. И.,Барсукова И. В., Густяков И. М. Бухгалтерский учет: отечественная система имеждународные стандарты. М.: БФК – Пресс, 2002.
17.            Касьянова Г. Ю.Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Информцентр ХХI века, 2001.
18.            Крылов Э. И.,Журавкова И. В. Анализ эффективности инновационной деятельности предприятия.М.: Финансы и статистика, 2001.
19.            Кударь Г. В.Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор – Пресс, 2002.
20.            Кочергов Д. С.Амортизация. М.: Олига – Л, 2005.
21.            Кожинов В. Я.Амортизация. М.: Экзамен, 2004.
22.            Кверкова Ж. А.,Сапожникова Н. Г., Савин А. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерскогоучета. М.: Кнорус, 2004.
23.            Лихачева О. Н.Финансовое планирование на предприятии. М.: ТК Велби, 2003.
24.            Макконелл К. Р.,Бою С. Л. Экономика: принципы, проблемы и политика. М.: Финансы и статистика,2001.
25.            Макарьева В. И.Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете. М.: Горячая линиябухгалтера, 2003.
26.            Митюкова Э. С.Ведение регистров по налоговому учету основных средств. Бухгалтерский учет.2003, № 6.
27.           Налоговый кодексРФ. Часть первая. М.: Финансы и статистика, 2004.
28.            Налоговый кодексРФ. Часть вторая. М.: Финансы и статистика, 2004.
29.            Налоги и сборы:выпуск 1. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.М.: Инфра – М, 2002.
30.            Николаева М.Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительныйанализ, принципы трансформации, направления реформирования. М.: Аналитика –Пресс, 2001.
31.            Николаева С. А.Бухгалтерский учет основных средств. М.: Аналитик – Пресс, 2001.
32.           Основныенормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (скомментариями). М.: Инфра – М, 2004.
33.            О составе затрати единых нормах амортизационных отчислений. М.: Финансы и статистика, 2004.
34.            Павлова С. В.Особенности условий инвестиционной деятельности промышленных предприятий вРоссии. Финансы, 2003, № 1.
35.            Перепечкин С. В.Амортизационный рай. Главная книга, 2001, № 24.
36.            План счетовбухгалтерского учета. М.: Инфра – м, 2004.
37.            Положение побухгалтерскому учету 6/01. М.: Финансы и статистика, 2003.
38.           Постатейныйкомментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. М.: Статус-кво,2005.
39.            Пятов М. Л.Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов. Бухгалтерскийучет, 2002, № 8.
40.            Российскийстатистический ежегодник. 2002. М.: Госкомстат России, 2002.
41.            Русаков Е. А.Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01. М.:Бухгалтерский учет, 2001.
42.            Сергеев И. В.Организация и финансирование инвестиций. М.: Финансы и статистика, 2002.
43.            СтародубовскийВ. Кривая дорога прямых инвестиций. Вопросы экономики, 2003, № 1.
44.            Старостин С. Н.Изменение первоначальной стоимости и сроков полезного использования объектовосновных средств при проведении работ по их модернизации или реконструкции.Консультант, 2002, № 2.
45.            Старостин С. Н.Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. М.: МЦФЭР, 2002.
46.            Ткач В. И.,Сеферова И. Ф. Бухгалтерский учет амортизации. М.: Приор, 2001.
47.            Тунин Г. А.Основной капитал и  инвестиционная политика. М.: Приор, 2000.
48.            Федотов А. В.Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. М.: Инфра – М, 2001.
49.            Хрисанова Н. В.Дергилева Н. В. Основные средства: от А до Я. М.: Профпринт, 2001.
50.            Шишкоедова Н. Н.Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с требованиями ПБУ18/02. М.: Главбух, 2004.