Курсовая работа
на тему:
«Нормативныйметод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»
Дисциплина: «Бухгалтерскийуправленческий учет»
Содержание
Введение
Глава 1. Учет затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции
1.1 Цели и задачи управленческого учета
1.2 Понятие и классификация методов учетазатрат на производство продукции
1.3 Особенности и основные принципы нормативногометода учета затрат
Глава 2. Анализ затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции с использованием исходных данных
2.1 База распределения накладныхрасходов
2.2 Определение нормативной ифактической себестоимости продукции
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Данная курсовая работапосвящена такому вопросу управленческого учета как нормативный метод учетазатрат на производство.
В основе организацииучета затрат на производство лежат следующие принципы:
документирование затрати полное их отражение на счетах учета производства;
группировка затрат пообъемам учета и местам их возникновения;
согласованностьобъектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции,показателей учета фактических затрат — с нормативными, плановыми и т д.;
целесообразностьрасширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;
локализация затрат,вызываемых изготовлением определенной продукции;
осуществлениеоперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимостипродукции.
Правильный учетпроизводственных затрат предприятия и других расходов позволяет проводитьанализ работы предприятия, его эффективности, планировать продажные ценыпродукции, находить скрытые резервы предприятия для снижения себестоимостивыпускаемой продукции.
Управленческий учет –это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организацииобеспечивает ее управленческий аппарат информацией, связанной с затратамипредприятия, понесенными в процессе его функционирования.
Учет затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральноеместо для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так какправильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причинотклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшениядеятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции,проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.
Наряду с необходимостьюизучения общих задач организации и методологии учета и калькулированиясебестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения техособенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов испособов калькулирования себестоимости изделий, которые определяютсяотраслевыми факторами.
В настоящее время все большеезначение приобретают нормативные методы планирования и стимулированияхозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости.
В экономической,особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, чтороссийский нормативный метод учета получил свое развитие на основеамериканского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. Вдействительности идея нормативного метода высказывалась в русской учетнойлитературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Э.Э. Фельдгаузен делилзатраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя этиуклонения, или «ненормальности» в целесообразные итоги, — писал он, — мыполучим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок,накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное иточное представление об успехах дела во всех его подробностях».
Система«Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией советских бухгалтеровв США в 1929 году, лишь способствовала ускорению разработки и применениянормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учетазатрат и калькулирования себестоимости.
Использование этогометода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативнаяинформация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимуществауправлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует вниманиеуправляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует онеобходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческихрешений по их устранению, своевременной корректировке процесса производстванепосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные мерыпо уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций ит.п.
В настоящее времявнедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многихпредприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных итрудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании ивыявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины ивиновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можнопотерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобытаких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат напроизводство дает возможность в ходе производства контролировать затраты,влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.
Задачей работы являетсярассмотрение данного вопроса как с теоретической, так и с практической точекзрения.
Предметом исследованияявляется анализ затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции. Правильный учет производственных затрат предприятия и других расходовпозволяет проводить анализ работы предприятия, его эффективности, планироватьпродажные цены продукции, находить скрытые резервы предприятия для снижениясебестоимости выпускаемой продукции.
Глава 1. Учет затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции
1.1 Цели и задачиуправленческого учета
Управленческий учет — это система планирования контроля и анализа информации о затратах и результатахпроизводственной деятельности необходимой для управления, т.е. управленческийучет следует рассматривать как связующее звено между учетным процессом иуправлением. Он охватывает все виды учетной информации для внутреннегоиспользования руководством на всех уровнях управления предприятием К даннымуправленческого учета, предназначенным для руководства фирмы, предъявляютсясовершенно иные требования, чем к информации, предоставленной в финансовойотчетности и используемой внешними пользователями.
Россия в настоящеевремя находится на пути строительства рыночных отношений. А общая бухгалтерияподразделяется, как правило, на две подсистемы: внешнюю — финансовую ивнутреннюю — управленческую. Такое подразделение объективно обусловленоразличием целей и задач внешней и внутренней бухгалтерии. Предоставлениесамостоятельности предприятиям в решении, как текущих вопросов ихпроизводственной деятельности, так и в определении путей их дальнейшегоразвития, вызывать потребность иметь информационную систему для того, чтобыпринимаемые управленческие решения были обоснованными. Это в свою очередьприводит к настоятельной необходимости развития управленческого учета, широкомуиспользованию его методов во всех сферах деятельности предприятий.
В финансовойбухгалтерии создается информация о текущих расходах в элементном разрезе идоходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерахфинансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования ит.п. одна из основных задач финансовой бухгалтерии — достоверность финансовыхрезультатов деятельности предприятия, его имущественного и финансовогосостояния.
Потребителямиинформации финансовой бухгалтерии являются в основном внешние по отношению кпредприятию пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки,другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы.Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия; онаоткрыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторскойорганизацией. Все эти факторы обуславливают строгую регламентацию структуры,состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления.Ведение финансового учета для предприятий и фирм обязательно.
Что касается внутреннейучетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает впринципе сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета (управленческийучет) создается, прежде всего информация об издержках производства, которыйявляются одним из основных объектов управленческого учета. Они группируются иучитываются по видам, местам их возникновения и носителями затрат. Меставозникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которыхпроисходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителямизатрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия,предназначенные для реализации на рынке.
В системууправленческого учета обязательно выделяют такие объекты учета, как центрыответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей.Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразностьвозникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности — структурныйэлемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность зацелесообразность понесенных расходов.
Администрация решаетсама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать меставозникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности. Принятиемногих управленческих решений, таких как, например, определение цены напродаваемую продукцию или предоставляемые услуги, выбор наиболее выгоднойструктуры продукции, во многом является искусством. В их основе лежатколичественные оценки, например, в ценообразовании – величина себестоимостипроизводства единицы продукции, но при принятии окончательного решениянеобходимо учесть также многие факторы, не поддающиеся количественномуизмерению, такие как, информация о конкурирующей продукции, положение на рынкеи прочее.
Другим объектомуправленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться поместам возникновения затрат и носителям затрат. В процессе сопоставление затрати результатов различных объектов учета выявляется эффективностьпроизводственно-хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственныхсвязей между внутренними подразделениями предприятия создается систематрансфертного ценообразования. Трансфертная цена, также представляет собойобъект управленческого учета – это цена, используемая при расчете междувнутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемую друг другупродукцию, работы и услуги.
Информацияуправленческого учета обычно составляет коммерческую тайну предприятия. Она неподлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрацияпредприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичностьпредставления внутренней отчетности, которая, в свою очередь, такжепредставляет собой один из объектов управленческого учета.
Одним из приемов илиспособов изучения объекта, как известно, является классификация. Важнейшейхарактеристикой западных систем управленческого учета является оперативностьучета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учетфактических (прошлых, исторических) и затрат по системе “стандарт-кост”.Система “стандарт-кост” включает в себя разработку норм стандартов на затратытруда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции иучет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).
Системы управленческогоучета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуютсямногими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один изпризнаков – полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можноговорить о двух системах управленческого учета: системе полного включениязатрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полнойсебестоимости, и о системе не полного, ограниченного включения затрат всебестоимость по каком-либо признаку, например по признаку зависимости доходовот объема производства, т.е. системе «директ-костинг».
Поскольку такой признакорганизации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или«директ-костинг», является существенным и влияет на организацию практическивсех элементов подсистемы управленческого учета, то «директ-костинг» назвалисистемой управленческого учета, не смотря на то, что реальные системыуправленческого учета многообразны и определяются многими факторами.
1.2 Понятие и классификация методов учета затрат напроизводство продукции
Под методом учетазатрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычнопонимают совокупность приемов организации документирования и отраженияпроизводственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимостипродукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.
В основе классификацииметодов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования испособы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можносгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и пооперативности контроля за затратами.
Одним из основныхпоказателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчислениесебестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всейтоварной продукции называется калькуляцией.
Различают плановую,сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.
Плановой калькуляциейопределяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановыйпериод (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья,материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормырасходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являютсясредними для планируемого периода.
Разновидностью плановыхявляются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия илиопределение цен, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляциисоставляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья,материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затратсоответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе егоработы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних нормзатрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже.Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше,а в конце года — ниже.
Отчетные илифактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета офактических затратах на производство продукции и отражают фактическуюсебестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическуюсебестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.
Калькулированиесебестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Подметодом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчислениясебестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулированиясебестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличиянезавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатурывырабатываемой продукции.
На промышленныхпредприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный(простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимостипродукции./>
Нормативный метод.
Нормативный метод учетазатрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют,как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийнымпроизводством разнообразной и сложной продукции.
Сущность егозаключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущимнормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведутоперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указаниемместа возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитываютизменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедренияорганизационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений насебестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяетсяалгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений отнорм и величины изменений норм:
Фс/с=Зн+О+И,
Где: Фс/с – фактическаясебестоимость единицы продукции;
Зн — затратынормативные;
О — величина отклоненийот норм;
И — величина измененийнорм.
При этом фактическуюсебестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учетапроизводственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения отнорм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём.Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямогорасчёта по приведенной формуле.
Если субъектом счетапроизводственных расходов являются группы однородных видов продукции, тофактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределениемотклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам напроизводство отдельных видов продукции.
Применение нормативногометода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукциитребует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат,действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживаниюпроизводства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительнойстабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтомуплановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятияхвместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактическихзатрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методомдокументирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат понормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырьеи материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяютмежду видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производствопродукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях,составляемых по отдельным видам или группам продукции./>
Позаказной метод.
Позаказной учетпроизводственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам изаказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукцияпроизводится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется всоответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектомучета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказомпонимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные иэкспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительнымпроцессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты,узлы, представляющие законченные конструкции.
Позаказная калькуляцияшироко используется производителями, работающими на основе заказов в такихсферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей,профессиональные услуги.
В целях регистрацииразличных производственных затрат для учета незавершенного производстваиспользуют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждогозаказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты попрямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых наэтот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости отпотребностей компании форма ведомости может быть различной.
После выполнения заказав позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку дляпокрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтериясравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнениезаказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
Можно также отметить,что можно использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании спозаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является теминструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказнаякалькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматриваетсяодной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельныхизделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиямпокупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным припредварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативнымзаводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждогозаказа. Оно и понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степеньриска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократитьзатраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия наопределенном отрезке времени.
Поконтрактный методкалькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот методприменяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являютсякрупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительныйпериод времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяютсяметоды поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожноестроительство и т.д.
Как при позаказнойкалькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Длякрупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действияконтракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данномуконтракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитатьосновную часть расходов по контракту.
Попередельный учет затрат
Он применим в томслучае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки,и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат.Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так иреализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производствараспределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственногопроцесса.
Попередельный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:
бесполуфабрикатным –контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно внатуральных величинах и без записи на счетах.
полуфабрикатным –себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
Когда на начало периодаостаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная впроцессе производства складывается из различных поступлений, частью за счетчастично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единицнового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способныизменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельнойсебестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода можетучитываться тремя способами:
методом оценки среднеговзвешенного,
методом «первоепоступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO),
методом «последнеепоступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).
Метод среднеговзвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенноепроизводство на начало периода совмещаются с затратами на производство,начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. Приопределении эквивалентности единиц продукции различия в затратах междупроизводством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции,начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностьюзавершенного производства показатель себестоимости только один.
Эквивалентные единицы вметоде среднего взвешенного определяются следующим образом:
Эед = Езп+Сз*Нкп
где Эед – эквивалентныеединицы,
Езп – единицызавершенного производства,
Нкп – незавершенноепроизводство на конец периода,
Сз – степеньзавершенности в процентах.
Метод ФИФО. В методе«первое поступление — первый отпуск» стоимость незавершенного производстваотделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За периодучитываются два вида удельной себестоимости:
завершенных единицнезавершенного производства на начало периода;
единиц продукции,производство которых начато и завершено в текущем периоде.
В соответствии с этимметодом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь.Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:
Эед = Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз
где Эед – эквивалентныеединицы,
Езп – единицызавершенного производства,
Нкп – незавершенноепроизводство на конец периода,
Ннп – незавершенноепроизводство на начало периода,
Сз – степеньзавершенности в процентах.
Попроцессныйметод
Сейчас рассмотримдругую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются поодинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктовпроизводства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. Этот методприменяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы,связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использованииметода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процессапроизводства. При попроцессной калькуляции производственные затратыгруппируются по подразделениям или по производственным процессам. Полныепроизводственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямымматериалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда иотнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимойна счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смыслеудельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляцияудобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукциипосредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляцияиспользуется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная,бумажная и т. д.
Поскольку удельнаясебестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненныйпоказатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числахозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компаниипредпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. Некоторые компаниимогут посчитать необходимым применить смешанный вариант использованияпопроцессной и позаказной систем, исходя при этом из характера движения продукциипо производственным цехам, например, в условиях параллельных технологическихпроцессов.
Наиболее подходят дляпопроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:
— качество продукцииоднородно;
— отдельный заказ неоказывает влияния на производственный процесс в целом;
— выполнение заказовпокупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
— производство являетсясерийным массовым и осуществляется поточным способом;
— применяетсястандартизация технологических процессов и продукции производства;
— спрос на выпускаемуюпродукцию постоянен;
— контроль затрат попроизводственным подразделениям является более целесообразным, чем учет наоснове требований покупателя или характеристик продукции;
— стандарты по качествупроверяются на уровне производственных подразделений; например, техническийконтроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно налинии в ходе производственного процесса;
Для попроцесснойкалькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат напроизводство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельнойсебестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержитсяраспределение полных затрат между запасами незавершенного производства иединицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.
Сводная ведомостьзатрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служитисточником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобнаяпроцедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.
Теперь поговорим обиспользовании данных о производственных затратах. Система попроцесснойкалькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собойсистему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затратна единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат наединицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимостипродукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные обудельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведеннуюпродукцию. Они используются не только при определении цены на конечнуюпродукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечениямаксимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимальногообъема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных опроизводственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции понормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данныео производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратныехарактеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всехкатегорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы.Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации онеблагополучии в производственной деятельности подразделения.
Данные опроизводственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятиипроизводственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видовпроизводства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостьювыбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат»(развилки производства, после которой совместно производимые продуктыстановятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку.При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными опроизводственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целяхраспределения затрат совместного производства по различным совместнопроизводимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатахпо отдельным видам продукции.
1.3 Особенности и основные принципы нормативного методаучета затрат
Независимо от множестваобъектов учета затраты можно исследовать двумя методами — фактическим и методомучета нормативных затрат.
Учет фактических затрат— это метод последовательного накопления данных о фактически произведенныхиздержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.
Нормативный метод учетапредполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям,процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативныхзатрат.
Фактическаясебестоимость единицы продукции определяется алгебраическим сложениемнормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм:
Фс/с = Зн + О + И,
Где: Фс/с – фактическаясебестоимость единицы продукции;
Зн — сумма нормативныхзатрат;
О — величина отклоненийот норм;
И — величина измененийнорм.
Пользуясь этим методом,бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.
Для расчета фактическойсебестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений отнорм и изменений норм:Иэ (%) = ∑О (∑И) х 100% Нс/с
Где: Иэ — индексэкономии (%)
∑О — Суммаотклонений от норм (или ∑И — сумма изменений норм)
Нс/с — Нормативнаясебестоимость выпуска.
Таким образом, можноопределить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:
— составление нормативныхкалькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
— раздельный учетзатрат производства по нормам и отклонениям от норм;
— учет изменений норм,составление отчетных калькуляций;
— анализ фактическипроизведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.
Соблюдение такогоалгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но приэтом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную дляпоследующего анализа и контроля.
Оба метода (фактическихи нормативных затрат) направлены на выявление и отражение в конечном счетефактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного учетазатрат, а второй — через отклонения от норм.
Метод учета фактическихзатрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, являетсятрадиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.
Учет фактических затратна производство строится на таких принципах, как полное и документальнооформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетовбухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессепроизводства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода,местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактическипроизведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнениефактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет вконечном счете определить фактическую («историческую») себестоимость.
По мнению экономиста, основнойнедостаток «исторического» учета себестоимости состоит в том, что этот учетпочти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.
Другими недостатками«исторического» учета себестоимости являются:
— неоперативноеобеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные остоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончаниипериода, в течение которого выполнялся заказ;
— в отсутствиестандартов (норм), единственный способ использования бухгалтерских данных дляанализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждойпоследующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудноопределить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;
— данная система не создаетникаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и несосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие жене могут вникать во все производственные подробности и разбираться всоотношениях отдельных цифр;
— учет «исторической»себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрациихозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.
Однако основнойнедостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативносигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов,которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.
Поэтому наиболеепрогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно вусловиях рыночных отношений и конкуренции.
Нормативныйметод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что напредприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативнаякалькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим наначало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Задачей нормативногоучета является предупреждение нерационального расходования материальных,трудовых и финансовых ресурсов, т.к. в его основе лежат технически обоснованныерасчетные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицупродукции (нормы производственных затрат). В основе своей он содержиттехнически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени,материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормыпроизводственных затрат отражают технический и организационный уровень развитияпредприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовленияпродукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся наположительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие ихувеличение.
Нормативная калькуляцияиспользуется для определения фактической себестоимости продукции, оценки бракав производстве и размеров незавершенного производства. Все изменениядействующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормымогут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства иулучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется такимобразом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам иотклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлятьсебестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимостьпутем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее)соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь концамесяца, иметь фактическую себестоимость изделий (Фс/с = Зн + О +И), а такжерегулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений ивыявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяетустанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как придругих методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию,причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составлениякалькуляции себестоимости.
Нормативнаякалькуляция, кроме учета изменений норм должны рассчитывать так же отклоненияот норм, которые показывают как соблюдается технология производства идисциплина труда.
Отрицательныеотклонения характеризуют увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи.
Положительные отклоненияхарактеризуют экономию, достигнутую при использовании материальных ресурсов, имогут быть приравнены к изменениям.
Основные принципынормативного метода учета сводятся к следующему:
Предварительноесоставление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основедействующих на предприятии норм и смет.
Данный принцип можетбыть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащейнормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основаниипервичной технологической, конструкторской, финансовой и административнойдокументации и используемые для разнообразных нужд управления: определениянормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы,лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных итопливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численностиперсонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускныхцен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагментынормативной базы.
Ведение в течениемесяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативнойсебестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции иэффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм.
Учет фактических затратв течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
Установление и анализпричин, а также условий появления отклонений от норм по местам ихвозникновения.
Определение фактическойсебестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости,отклонений от норм и изменений норм.
В зависимости отвремени расчета различают текущие и плановые нормы.
Текущие лежат в основеежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основесоставления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочиеместа.
Плановые используютсяпри составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетомэффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.
При сопоставлениифактических затрат утвержденными текущими нормами возникает необходимость учетаизменений этих норм. Причинами изменений могут быть:
— внедрение новойтехнологии;
— приобретение новоговысокопроизводственного оборудования;
— замена дорогостоящихматериалов в улучшении организации производства и др.
Учет измененийоформляется в специальных документах — извещениях, с указанием причин иинициаторов таких изменений, а так же с указанием цехов, деталей, статейзатрат.
Возможны модификациинормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.
Выше речь шла оборганизации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менееточным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормированиепопадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только поним.
Другие упрощенныеварианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:
— остаткинезавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а всеизменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
— при незначительностиизменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, арассматривают вместе с отклонениями от норм.
Подобные упрощениясущественно снижают эффективность нормативного метода, качество полученнойинформации.
На практике встречаютсяи другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего онисостоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонениявыявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведетсяих укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммынеучтенных отклонений от норм и т.д.
Требуют серьезнойдоработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показываетпрактика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качестваработы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятияНормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных иэкспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.
Норма — это заранееустановленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности вусловиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативныекалькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальныхи трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии стехнической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов,разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему,которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.
Согласно сложившимся внашей стране еще в 30—40-х годах представлениям, под нормой расхода, напримерматериальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимоеплановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ,услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкостипродукции.
Реально работающийнормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночнойэкономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями,что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовымирезультатами.
2. Анализ затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции с использованием исходных данныхПОКАЗАТЕЛИ
Нормы расхода материалов на 1 изделие, кг
Цена материала за 1 кг, д.е.
Изменение норм расхода материалов на 1 изделие, кг
Покупные полуфабрикаты, д.е.
Затраты на оплату труда производственных рабочих цеха, д.е.
В том числе на 1 изделие
Отчисления на социальные нужды (35,6 %)
Общепроизводственные расходы по цеху, д.е.
Общехозяйственные расходы
Прочие расходы, д.е.
Расходы на реализацию, д.е.
1,8
20
+1,6
30
240000
38
85440
288000
112 %
60
75
управленческийнормативный накладной расход себестоимостьПОКАЗАТЕЛИ
1.1. Сырье и материалы на 1 изделие, д.е. (строки: 1*2)
1.2. Отклонение (строки: 2*3)
1.3. Отчисления на социальные нужды (35,6 %) на 1 изделие, д.е.
1.4. Общепроизводственные расходы по цеху на 1 изделие, д.е.
1.5. Общехозяйственные расходы на 1 изделие, д.е.
1.6. Прочие расходы на 1 изделие, д.е.
1.7. Расходы на реализацию на 1 изделие, д.е.
1.8. Фактическая себестоимость
(строки: 4+6+1.1.+1.2.+1.3.+1.4.+1.5.+1.6.+1.7.)
1.9. Общее количество сырья и материалов (строки: 5 / 6)
1.10. Фактическая себестоимость на весь выпуск (строки: 1.8.*1.9.)
36
32
13,53
46
43
0,009
0,011
238,55
6316
15006681,8
2.1 База распределениянакладных расходовСТАТЬИ ЗАТРАТ СУММА
Основная з/п производственных рабочих
Дополнительная з/п производственных рабочих (отпускные)
Амортизация ОС
298100
4120
4300 ИТОГО: 306520
Изменение текущих нормВиды затрат Норма на 1 изделие Результат изменения норм Была Стала 1. Количество 4,5 4,3 -0,2 2. Нормативная цена 20 21 +1 Итого: +0,8
Отклонение от текущихнормВиды затрат Отклонение на весь выпуск, д.е. Отклонение на 1 изделие, д.е. 1. Материальные затраты 23200 +3,7 2. Затраты на оплату труда 1100 +0,2 Итого: +3,9