Необходимость аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики

Содержание
Введение
Глава 1. Аудит — независимый контроль
1.1 Возникновение аудита
1.2 Система нормативного регулирования аудита
1.3 Аудиторская организация
1.4 Требования, предъявляемые к аудитору
1.4.1 Аттестация
1.4.2 Права и обязанности аудиторов
1.4.3 Правила поведения аудиторов в России и основныепринципы аудита
1.5 Документирование аудиторских проверок
Глава 2. Обязательный аудит
2.1 Характеристика обязательного аудита
2.2 Кто проводит обязательный аудит
2.3 Подготовка к обязательному аудиту
2.4 Состав бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательномуаудиту
2.5 Учет расходов на обязательный аудит
2.6 Ответственность за непроведение обязательного аудита
Глава 3. Инициативный аудит
3.1 Характеристика инициативного аудита
3.2 Цели и задачи инициативного аудита
3.3 Виды инициативных аудиторских проверок
Глава 4. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности ОАО «Полистрой» за 2008 год.
Заключение
Список литературы

Введение
В России аудиторскаядеятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительнонедавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Актуальность аудитанеоспорима, особенно в условиях мирового финансового кризиса. Изучениеисторических и научных основ аудита позволяет осознать его широкую применяемостьв настоящем времени по всему миру, понять заинтересованность мировыхпредприятий и просто лидеров в необходимости и социальной полезности аудита иаудиторской деятельности. Бизнес растет и развивается. Спрос на услуги аудитадостаточно высок, что позволяет всесторонне развивать этот вид деятельности.
В достоверной информациио финансовом состоянии предприятия в рыночной экономике заинтересованы многиеее пользователи: как внутренние (учредители, акционеры, администрация,работники предприятия), так и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы,страхователи, государственные органы, потенциальные инвесторы и др.). Однако ихинтересы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность внезависимой оценке финансовой информации специалистами, имеющимисоответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказанияподобного рода услуг, т.е. аудиторами. Независимое подтверждение информации орезультатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательстванеобходимо государству для принятия решений в области экономики иналогообложения. Наличие достоверной информации позволяет повыситьэффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать ипрогнозировать последствия принятия экономических решений.
Аудитор являетсяпомощником в устранении имеющихся недостатков, а не судьей, изобличающимперсонал предприятия. Аудитор защищает имущественные интересы собственников. Онвдумчиво, доброжелательно знакомится с положением дел у клиента, выявляетпробелы и уязвимые места в финансовой деятельности, в организации учета иотчетности и дает рекомендации, как улучшить учет и устранить те недостатки иошибки, которые в будущем могут обернуться крупными неприятностями. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательствоми собственной выгодой, что в условиях конкуренции способствует качественномупроведению проверок.
Целью дипломной работыявляется отражение необходимости аудиторской деятельности в условиях рыночнойэкономики и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.
При реализациипоставленной цели решаются следующие задачи:
— раскрыть значениеаудита, как независимого контроля в условиях рыночной экономики;
— исследовать основыаудиторской деятельности, ее существенные и более важные характерныеособенности, нормативное регулирование, правовые и организационные принципы, атакже ее место в системе финансового контроля;
— рассмотреть этапыаудиторской проверки – от подготовительного до подготовки аудиторскогозаключения;
— выявить на практике напримере конкретного предприятия методику аудиторского заключения;

Глава 1. Аудит- независимый контроль
 
1.1 Возникновениеаудита
В Древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) существовали специалисты, которые совмещали функции учета, управления и контроля, тоесть, по сути выполняли ряд действий, часть из которых сейчас называетсяаудитом. В Римской империи (с VII века до н.э.) контрольные функцииосуществлялись кураторами, прокураторами, квесторами. Городские квесторызаведовали казной, провинциальные — финансовым управлением провинции. Послепадения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. КупцыФлоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособностикапитанов торговых судов. В это время прааудит имел строго целевое направление:предотвращение ошибок.
Слово «аудит»происходит от латинского «audio», которое можно перевести: «онслышит», «слушатель».
Современный аудит насчитываетболее 160 лет. Впервые в 1844 г. в Англии были приняты законы, которыми наадминистрацию акционерных компаний была возложена обязанность не реже одногораза в год приглашать специально подготовленного человека для проверкисоблюдения руководством интересов собственников.
Это было вызвано частымибанкротствами предприятий, недобросовестностью администрации. Акционеры хотелиубедиться в отсутствии обмана, достоверности финансовой отчетности.
В 1862 г. в Великобритании был принят закон, который «уже в обязательном порядке предписывал проводитьежегодную проверку счетов британских компаний специалистами по бухгалтерскомуучету и финансовому контролю» [14, 18].
В развитыхкапиталистических странах процесс концентрации производства и капитала вызвалнеобходимость принятия аналогичных законов. Так, в 1867 г. был принят закон во Франции, в 1931 г. — в Германии, в 1937 г. — в США.
Первоначально цель аудитазаключалась в проверке документации, подтверждающей записи денежных операций, иправильной группировке этих операций в финансовой отчетности. Это былподтверждающий аудит.
Постепенно цель аудитаизменялась, все большее внимание стали уделять системе внутреннего контроля ворганизациях. При налаженном внутреннем контроле уменьшается возможность ошибокна первоначальной стадии оформления и регистрации хозяйственных операций и,соответственно, снижается вероятность искажения финансовой отчетности. Такжеаудиторы стали заниматься консультационной деятельностью, на которую зачастуютребовалось больше времени, чем непосредственно на аудиторские проверки. Такойаудит называется системно-ориентированным.
Следующий этап развитияаудита связан с усложнением бухгалтерского учета и увеличением объемаинформации, подлежащей проверке в заданные сроки. Это привело к необходимостиприменять выборочные проверки, что явилось основанием для вынужденногодопущения риска аудиторской ошибки. Параметры выборочной проверкиустанавливались исходя из разных факторов, одним из которых былпрофессиональный опыт аудитора.
Таким образом, вначальный период становления аудита главными требованиями к аудитору быличестность и независимость. Постепенно все больше требований стало предъявлятьсяк профессиональной подготовке аудитора.
Со временем аудиторскаядеятельность стала включать в себя и оказание других услуг — проверкабухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультации. Кроме этого, если назаре своего развития аудит оказывался отдельными профессиональными аудиторами,то впоследствии стали образовываться специализированные фирмы, от небольших,имеющих десяток работников, до транснациональных гигантов с численностью внесколько тысяч человек.
Историю аудита в Россииможно связать с указом Петра I. Этим указом было введено звание аудитора,деятельность которого совмещала в себе выполнение некоторых обязанностейсекретаря, делопроизводителя и прокурора.
«Впоследствии былипредприняты три попытки организации института аудита: в 1886, 1909 и 1924 годах.
В 1886 году от министра финансов поступило предложение об образовании комиссии по разработке проектаположения об Институте бухгалтеров и присяжных счетоводов. Но это предложениене было реализовано.
В 1909 году на Всероссийском съезде бухгалтеров была предпринята еще одна попытка создания института.Но из-за разногласий участников съезда она опять закончилась неудачей.
С 1924 по 1928 года действовал Институт государственных бухгалтеров-экспертов, который был создан в связи сзарождающимися в государстве рыночными отношениями. А при установленииадминистративно-командного управления деятельность института прекратилась»[10; 6].
В современной Россииначало аудиторской деятельности можно датировать подписанием Президентом РФУказа от 22 декабря 1993 г. N 2263 «Об аудиторской деятельности вРоссийской Федерации». Данным Указом были утверждены Временные правилааудиторской деятельности в Российской Федерации (Временные правила).Впоследствии Указ от 22 декабря 1993 г. N 2263 утратил силу в связи с принятиемФедерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности».
Таким образом, за всюисторию развития аудита его основной целью всегда признавалось установлениедостоверности представленной отчетности.

1.2 Системанормативного регулирования аудита
Профессия аудиторадекларирует независимость от кого-либо при выражении мнения в своейпрофессиональной деятельности.
Для обеспечения этойнезависимости требуется система регулирования аудиторской деятельности. Подходык регулированию аудиторской деятельности в мировой практике различны. Выделяютдва основных направления: государственное регулирование (со стороныгосударственных органов) и саморегулирование (со стороны общественных аудиторскихорганизаций).
В России системарегулирования пока находится в процессе становления, в данный моментпреобладает государственное регулирование, но в процессе реформированияпоявляется все больше элементов саморегулирования.
Необходимостьгосударственного регулирования аудита вызвана важностью аудиторской деятельностидля государства и общества в целом, поскольку пользователями информации одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности того или иногоэкономического субъекта является широкий круг лиц — юридические и физические лица,органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления иорганы суда и др.
Воздействие государствана рыночные отношения имеет значение и тогда, когда на аудиторском рынке ужедействует достаточное количество профессиональных субъектов: государствомобеспечивается необходимый баланс между публичным интересом и интересамичастных предпринимателей (аудиторов).
Государственноерегулирование выражается в принятии федеральными органами государственнойвласти законодательных актов, устанавливающих правовые основы аудиторскойдеятельности, в осуществлении уполномоченным федеральным исполнительным органомфункций по изданию подзаконных нормативных актов, регулирующих отношения поповоду осуществления аудита, организации разработки федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности, организации системы аттестации,обучения, повышения квалификации аудиторов, лицензирования аудиторскойдеятельности, надзора за деятельностью аудиторов и др.
Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельностивключаетчетыре основных уровня:
Первый уровень — Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.07.01. Закон об аудиторскойдеятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот Законопределяет место аудита в финансово — хозяйственной деятельности в качестве еенеобходимого равноправного элемента.
Второй уровень — национальные стандарты, определяющиенормы аудита, общие для всех субъектов финансово-хозяйственной деятельности ирекомендованные Комитетом международной аудиторской практики Международнойфедерации бухгалтеров. Разработка национальных стандартов способствуетинтеграции отечественного аудита в систему международных отношений и обеспечитпризнание российских аудиторских фирм для пользователей отчетности намеждународном уровне.
Третий уровень — внутренниестандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные актыминистерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторскойдеятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям,организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерскогоучета, хозяйственного права.
Четвертый уровень — внутрифирменные стандарты аудита,которые разрабатывают и применяют аудиторские фирмы. Такие документы, какправило, содержат собственные методики аудита, позволяющие снижать аудиторскийриск и экономить время. Внутрифирменные стандарты являются коммерческой тайнойи интеллектуальной собственностью фирмы.

Таблица 1
Система нормативногорегулирования аудиторской деятельности в Российской ФедерацииУровни регулирования Виды и наименования нормативных документов Область регулирования Степень разработанности I
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ
от 07.08.2001 Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе Закон принят II Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг Федеральные стандарты разрабатываются (вместо них пока действуют 38 российских правил (стандартов)) Законодательные и подзаконные нормативные акты Разрабатываются и приводятся в соответствие с ФЗ нормативные документы в области аттестации аудиторской деятельности III Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств Разрабатываются аккредитованным и аудиторскими объединениями Министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим видам аудита IV Внутрифирменные аудиторские стандарты Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг Разрабатываются аудиторскими организациями
1.3 Аудиторскаяорганизация
Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающаясопутствующие аудиту услуги, создаваемая в любой организационно-правовой форме,кроме открытого акционерного общества.
1. Аудиторскаяорганизация как коммерческая организация, зарегистрированная в установленномзаконом порядке, самостоятельно осуществляет на свой риск деятельность,направленную на систематическое получение прибыли. Она создается в одной изорганизационно-правовых форм, не запрещенных для нее законом.
2. Аудиторскаяорганизация оказывает специальный вид услуг — проводит аудиторские проверки,осуществляет сопутствующие аудиту услуги такие, как восстановление и ведениебухгалтерского учета, бухгалтерское, налоговое, правовое, управленческоеконсультирование и др.
При этом проведениеобязательного аудита — исключительная деятельность аудиторской организации,которую не вправе осуществлять индивидуальные аудиторы и какие-либо иные лица.
3. Аудиторскаяорганизация обладает специальной правоспособностью — может осуществлятьдеятельность, соответствующую цели создания, предусмотренную в ее учредительныхдокументах, и не должна выходить за пределы уставной деятельности. «Сделкиаудиторской организации, выходящие за пределы ее правоспособности,недействительны. Нарушение данного правила является основанием для ликвидацииаудиторской организации» [6; ст. 173]
4. Аудиторскаяорганизация проводит свою деятельность после получения лицензии на условиях и впорядке, предусмотренных законом.
5. В отношенииаудиторской организации установлены следующие требования:
— количество аудиторов,состоящих в штате аудиторской организации, не должно быть менее пяти;
— не менее 50% аудиторов,состоящих в штате аудиторской организации, должны быть гражданами РоссийскойФедерации, постоянно проживающими на территории Российской Федерации;
— если руководителемаудиторской организации является иностранный гражданин, не менее 75% аудиторов,состоящих в штате аудиторской организации, должны быть гражданами РоссийскойФедерации.
Для аудиторскихорганизаций допустимы следующие организационно-правовые формы коммерческихорганизаций:
хозяйственноетоварищество (полное товарищество, товарищество на вере);
хозяйственное общество(общество с ограниченной или дополнительной ответственностью, закрытоеакционерное общество);
производственныйкооператив;
государственное илимуниципальное унитарное предприятие.
Аудит как особый видпредпринимательства может осуществляться организациями, создаваемыми идействующими в организационно-правовых формах, предусмотренных для коммерческихорганизаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве основной цели своейдеятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между ихучастниками. Законом некоммерческим организациям предоставлено правоосуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку этослужит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.
Право выбораорганизационно-правовой формы для аудиторской организации предоставляется ееучредителям. Практика показывает, что аудиторские организации создаютсяпреимущественно в форме закрытого акционерного общества и общества сограниченной ответственностью, поскольку данные организационно-правовые формыюридических лиц в наибольшей степени приспособлены к условиям рыночнойэкономики.
Аудиторская организацияобладает организационным единством. Порядок управления аудиторской организациейопределяется в ее уставе или в учредительном договоре. В структуру аудиторскойорганизации входят службы внутренней компетенции (бухгалтерия, юридическаяслужба, служба безопасности и др.), а также отделы, связанные с осуществлениемотдельных видов аудита (отделы общего аудита, банковского аудита, страховогоаудита, аудита инвестиционных фондов, отдел сопутствующих аудиту услуг, отделразработки внутренних стандартов). Деятельность подразделений аудиторскойорганизации осуществляется на основании внутренних документов. Аудиторская организацияможет иметь особые подразделения, расположенные вне места ее нахождения –филиалы и представительства.
1.4 Требования,предъявляемые к аудитору
 
1.4.1Аттестация
Аудиторская деятельностьподразумевает высокую профессиональную компетенцию специалистов-аудиторов. Длядостижения заявленного уровня предусмотрена аттестация на право осуществленияаудиторской деятельности.
Аттестация — проверкаквалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешносдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Законом предусмотренытребованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:
высшее экономическое и (или)юридическое образование;
наличие стажа работы поэкономической или юридической специальности не менее 3 лет.
По итогам аттестациивыдаются квалификационные аттестаты аудиторов.
Каждый аудитор, имеющийквалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начинаяс года следующего за годом получения аттестата, проходить обучение попрограммам повышения квалификации.
Аудитор не будет нестиполной ответственности за проведение аудита (подписание аудиторскогозаключения) до тех пор, пока он не получит как минимум два года опыта работынепосредственно в аудите после получения аттестата аудитора.
Квалификационный аттестатаудитора может быть аннулирован. Законом установлен ряд случаев прекращениядействия аттестата:
установлен факт полученияквалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов (приговорсуда, предусматривающий в наказание в виде лишения права заниматься аудиторскойдеятельностью течение определенного срока);
аудитор в течение двухкалендарных лет подряд не осуществлял аудиторскую деятельность;
аудитор не повышаетквалификацию ежегодно;
установлен фактсистематического нарушения аудитором при проведении аудита требований,установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности;
установлен фактподписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторскойпроверки.
Решение об аннулированииквалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов РФ.
Лицо, квалификационныйаттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченногофедерального органа, в суде в течение 3 месяцев со дня получения решения обаннулировании аттестата.
В каждой аудиторскойкомпании должны существовать процедуры, обеспечивающие контроль над необходимымобъемом знаний и практического опыта аудиторов для выполнения ими своихобязанностей.

1.4.2 Праваи обязанности аудиторов
Аудиторская деятельностьявляется деятельностью предпринимательской и регулируется гражданскимзаконодательством. Основные документы, определяющие права и обязанности аудиторов:
— Гражданский кодекс РФ;
— Закон «Об аудиторскойдеятельности»;
— Договоры с конкретнымиорганизациями, которые аудитор (аудиторская фирма) заключает с проверяемымисубъектами.
Аудитор имеет право:
Самостоятельно определятьформы и методы проведения аудита.
Проверять в полном объемедокументацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемоголица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этойдокументации.
Получать у должностныхлиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим входе аудиторской проверки вопросам.
Отказаться от проведенияаудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении (непредставления аудируемымлицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверкиобстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнениеаудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица).
Осуществлять иные права,вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказанияаудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Аудитор имеет следующиеобязанности:
Осуществлять аудиторскуюпроверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности».
Предоставлять потребованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательстваРФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ,на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации илииндивидуального аудитора.
В срок, установленныйдоговором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключениеаудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
Обеспечивать сохранностьдокументов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, неразглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица,заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев,предусмотренных законодательством РФ.
Исполнять иныеобязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договоромоказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РоссийскойФедерации.
1.4.3 Правилаповедения аудиторов в России и основные принципы аудита
Аудиторы играют вобществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие членыделового сообщества, а также Правительство и общественность в целом полагаютсяна аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различнымвопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения.Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют наэкономическое благосостояние общества и государства.
Основной цельюаудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высокомпрофессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий иудовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдениячетырех основных требований:
Достоверность. В целомобщество испытывает потребность в достоверной информации и информационныхсистемах;
профессионализм.Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытываютпотребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита;
качество услуг.Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором,соответствуют высшим стандартам качества;
уверенность. Лицам,пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услугиоказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическиминормами.
Для достижения профессиональныхцелей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальныхпринципов. Такими фундаментальными принципами являются:
честность. Припредоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто ичестно;
независимость. При предоставлениипрофессиональных услуг аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и оттретьих лиц;
объективность. Аудитордолжен быть справедливым, на его объективность не должны влиять нипредубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иныефакторы;
профессиональнаякомпетентность и должная тщательность. Аудитор предоставляет профессиональныеуслуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанностивходит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высокомуровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоватьсяпреимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейшихразработках в области практики, законодательства и технологий;
конфиденциальность. Аудитордолжен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессепредоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрыватьтакую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключениемслучаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональнымиили юридическими правами или обязанностями;
профессиональноеповедение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовалохорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения,которое бы могло ее дискредитировать;
регламентирующиедокументы. Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии сприменимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательнои квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя втой мере, какой они соответствуют требованиям честности, объективности инезависимости.
1.5Документирование аудиторских проверок
Документирование аудитапозволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать каквнутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. Кроме того, наоснове рабочей документации аудиторская организация может отстаивать своиинтересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенногоаудита.
Аудиторские организациидолжны разработать конкретную методику документирования процесса проведенияаудиторской проверки во внутрифирменных стандартах.
Основные этапыаудиторской проверки:
преддоговорная работа;
назначение руководителяпроверки;
планирование аудиторскойпроверки;
утверждение составарабочей группы;
проведение аудиторскойпроверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии свнутрифирменными стандартами;
формирование отчета порезультатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;
подготовка и утверждениеаудиторского заключения;
внутрифирменный контрольформирования «Дела клиента», аудиторского заключения и Отчета порезультатам аудиторской проверки;
архивирование документоваудиторской проверки.
До заключения договора опроведении аудита аудиторская организация должна согласовать с клиентомосновные организационные вопросы, связанные с проведением проверки. Этот этапаудиторской работы осуществляется чаще всего в офисе клиента и включает принятиерешения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установлениепричин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персоналадля проведения аудиторской проверки и составление договора.
Преддоговорная работаведется руководителем организации и/или лицами, уполномоченными наосуществление указанных действий руководителем организации, квалификация,знания и опыт которых позволяют качественно выполнить данное поручение.
В ходе преддоговорнойработы всю переписку с аудируемым лицом необходимо оформлять на фирменныхбланках аудиторской организации и регистрировать в журнале регистрацииисходящих документов, входящие документы от аудируемого лица — в журналевходящих документов; устные переговоры с клиентом оформляются протоколом.
На преддоговорном этапезнакомства с заказчиком аудиторской организации целесообразно выяснить рядвопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. К числу основныхпроцедур предварительного ознакомления аудитора с деятельностью клиентаотносятся следующие:
формулирование целипроверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
установление отраслевыхособенностей и специфики деятельности клиента, егоорганизационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий ифилиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутреннимидокументами;
выяснение стиляруководства, квалификации учетного персонала путем личных бесед;
предварительный анализусловий производства, уровня обеспечения сохранности активов путем посещения и осмотраосновных производственных и складских помещений;
ознакомление с прежнимиаудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговыхпроверок;
уточнение характеравзаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами идругими пользователями финансовой отчетности клиента;
экспресс-анализотчетности, предварительное ознакомление с состоянием бухгалтерского учета исистемы внутреннего контроля клиента;
получение сведений оклиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из СМИ ит.д.);
предварительная оценкатрудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
оценка собственныхвозможностей аудитора для выполнения работы с точки зрения наличияподготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей еезаконодательного регулирования.
Также на данном этапенеобходимо решить с руководством клиента организационные вопросы, связанные ссозданием нормальных условий для работы аудиторов, — предоставление отдельногопомещения, сейфа для хранения документов, аппарата для снятия копий с первичныхдокументов, розеток для подключения ноутбуков, принтера для вывода аудиторскихдокументов на печать, средств телефонной и факсимильной связи и т.п. Принеобходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания, питания,пользования транспортом специалистов аудиторской организации. Все документыпереписки подшиваются в «Дело клиента».
Назначение руководителяпроверки производится из состава сотрудников аудиторской организации, включаяруководителя департамента аудита, после проверки на независимость, чтооформляется приказом руководителя аудиторской организации.
Копия приказа оназначении руководителя аудиторской проверки и форма «Независимостьаудитора», заполненная руководителем аудиторской проверки, подшиваются в«Дело клиента».
Планирование аудиторскойпроверки производится в соответствии с федеральным правилом (стандартом)аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утвержденнымПостановлением N 696, и внутрифирменным стандартом «Планированиеаудита».
Целью планированияявляется обеспечение качества и эффективности аудиторской проверки в возможноболее короткие сроки.
На этапе планированияаудиторской организации необходимо:
установить объемпроверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и составгруппы аудиторов, привлекаемых для проверки;
подготовить переченьаудиторских процедур и определить методику их применения;
определить составинформации, которую клиент должен предоставить для применения выборочныхметодов контроля.
Планирование аудиторскойпроверки позволяет:
уделить необходимоевнимание важным областям аудита;
выявить потенциальныепроблемы;
оптимизировать затраты;
обеспечить надлежащеекачество проверки.
На этапе планированияоформляются и подшиваются в дело следующие документы:
форма «Независимостьаудитора»;
форма «Запросинформации на планирование аудита»;
оценка риска аудитора;
расчет уровнясущественности;
форма «Листпредварительного планирования аудита» или форма «Данные дляпланирования аудита»;
форма «Общий планаудита»;
форма «Программааудита»;
индивидуальные программы(формы по разделам программы);
предварительная оценкасредств внутреннего контроля — оценка проводится только для разделов, покоторым предусматривается выборочная проверка;
сведения, представляемыеаудируемым лицом до начала проведения аудиторской проверки.
Информация дляпланирования аудита может быть получена от клиента на основании запроса,который направляется от имени руководства аудиторской организации в адресруководства клиента и содержит перечень необходимых для планированияаудиторской проверки документов. Запрос подписывается: в момент представленияклиенту — руководителем аудиторской организации (или уполномоченным лицом), вмомент возврата запроса аудитору — главным бухгалтером предприятия-клиента.
При первом знакомстве склиентом информация об особенностях его деятельности, применяемом компьютерномоборудовании и программах, системе бухгалтерского учета и внутреннего контролядокументируется в бланке «Лист предварительного планирования аудита».При последующем общении с клиентом в целях планирования заполняется рабочийдокумент «Данные для планирования аудита». Эти рабочие документызаполняются специалистом, направленным на предварительное ознакомление с потенциальнымклиентом, по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером, просмотрадокументов и т.д. В бланки вписывается полученная информация или выбираетсяодин из предложенных вариантов с пометкой в соответствующей ячейке.
Если клиент отказываетсясообщить какую-либо точную информацию (например, из соображений коммерческойтайны), то допускается запись ориентировочного значения или пометка«Сообщить отказались».
К рабочим документам попланированию могут быть приложены копии документов клиента (бухгалтерскаяотчетность, схема организационной структуры бухгалтерии, рекламные материалы ит.п.).
Заполненные бланкипередаются руководителю аудиторской организации (руководителю департаментааудита) и используются для проведения переговоров и принятия решения озаключении договора. На их основе решается вопрос о необходимости привлеченияспециалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов поналогообложению и др.) для консультаций по отдельным сложным вопросам, которыемогут возникнуть в процессе проверки. Кроме того, они играют решающую роль приопределении объема аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценке, атакже при установлении существенных условий договора на проведение аудита.
Иногда клиенты возражаютпротив предоставления информации, пока не будет заключен договор на оказаниеаудиторских услуг. В таких случаях, если аудитор заинтересован в клиенте, неследует сразу отказываться от проведения проверки, но этот факт необходимоотразить в договоре. Кроме того, в договоре необходимо оговорить возможностьпересмотра по этой причине плана проверки отдельных ранее составленныхсоглашений и принятых условий и обязательств.
После предварительныхпереговоров и перед заключением договора в соответствии с федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности N 12 «Согласование условий проведенияаудита» и внутрифирменным стандартом «Согласование условий проведенияаудита» оформляется письмо о проведении аудита. Это документ, направляемыйаудитором клиенту и подписываемый руководством клиента в случае согласия сосновными условиями задания по проведению аудита. Если аудиторские проверкиданного клиента повторяются на протяжении нескольких лет, то аудиторскаяорганизация может принять решение не составлять каждый раз новое письмо опроведении аудита.
По окончаниипреддоговорной работы в случае согласования условий с клиентом заключаетсядоговор на проведение аудиторской проверки.
Взаимоотношенияорганизации и аудитора регулируются Законом «Об аудиторской деятельности»,стандартами аудиторской деятельности и положениями заключенного договора.
Договор на проведение аудита«относится к договорам возмездного оказания услуг» [6, ст. 779, п.2]. «Вдоговоре на оказание аудиторских услуг в обязательном порядке должныприсутствовать так называемые существенные условия. В их отсутствие договорбудет считаться незаключенным» [6; ст. 432].
Существенными условиямидоговора на оказание аудиторских услуг являются:
предмет договора;
стоимость этих услуг;
сроки выполнения работ.
К ним можно добавить иобъем проверяемой отчетности с учетом специфики аудиторской проверки, этотпункт также весьма важен. А также меры ответственности исполнителя в случаевыдачи недостоверного заключения.
Форма и содержаниедоговоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различныхаудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказанияаудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
— цель аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности;
— ответственностьруководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой(бухгалтерской) отчетности;
— объем аудита, включаяссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности;
— аудиторское заключениеи любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатамаудита;
— информация о том, что всвязи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими,свойственными аудиту, ограничениями, имеется неизбежный риск того, чтонекоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской)отчетности могут остаться необнаруженными;
— требование обеспечениясвободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации,запрашиваемой в ходе проведения аудита;
— цена проведения аудита(либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной ипорядок расчетов.
Предмет договора — проверка аудиторской фирмой бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности организации-заказчика, а также передача ей результата проверки(аудиторского заключения). В этом пункте крайне важно прописать проверяемыйпериод деятельности.
Объем работ — этот разделпрописывает обязанности аудиторов по проверке отчетности. Здесь целесообразнеенапрямую прописать те формы отчетности и учетные регистры, которые в дальнейшеммогут понадобиться налоговикам для проверки.
Представлять же этидокументы лучше всего посредством описи, которая будет подписана аудиторами.Соответственно, документы, которые значатся в этой описи, ими будут приняты.Этот перечень станет доказательством правоты проверяемого лица. В противномслучае аудиторы могут заявить, что для проведения достоверного аудита им былипредставлены документы, не дающие полной картины состояния учета напредприятии.
Срок договора — периодвремени, в течение которого аудиторская фирма должна исполнить своиобязательства. В договоре «следует также указать, когда начинается и когдазаканчивается аудиторская проверка» [6; ст. 708].
Если объем работ большой,можно оговорить поэтапные сроки их выполнения. Если стороны не согласуют срокивыполнения работ, то договор будет считаться незаключенным.
Стоимость аудиторскихуслуг. У сторон есть два варианта: установить общую сумму, которая включает всебя стоимость всех работ, либо почасовой метод оплаты, который учитываетстоимость одного часа работы проверяющих. Последний метод требует совместногопочасового учета рабочего времени, что немного усложняет процесс. Но егопреимущество в том, что проверяемая компания платит только за результат, а неза сам факт нахождения проверяющих на своей территории.
При необходимости вдоговоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) илиприложениях к нему могут быть также приведены:
— договоренность опривлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов иэкспертов;
— договоренность опривлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также другихсотрудников аудируемого лица;
— договоренности,способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующимаудитором (при его наличии);
— любые ограниченияответственности аудитора в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
— информация о любыхдополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
К договору должнаприлагаться лицензия на осуществление аудиторской деятельности. Наличиелицензии является одним из способов обезопасить потенциального заказчика отоказания ему некачественных услуг. Аудиторская деятельность являетсялицензируемой, то есть заниматься ею может только фирма, в штате которой естьспециалисты с квалификацией, подтвержденной Минфином.
Окончание договора нааудит сопровождается так называемой письменной аудиторской информацией. Взависимости от целей аудита это может быть аудиторское заключение, письменныйотчет либо то и другое вместе.
Если же аудиторы непредставят эти бумаги в установленный срок, «предприятие будет вправеотказаться их принимать и потребовать возмещения убытков» [6; ст. 405 п. 2].
Договор на проведениеаудита составляется юристом аудиторской организации на основе типового договорас учетом всех ранее принятых решений. Титульный лист экземпляра аудиторскойорганизации визируется юристом этой организации и руководителем департаментааудита, экземпляр клиента — юристом аудируемого лица. Руководители аудиторскойорганизации и аудируемого лица подписывают каждый лист договора и скрепляют егопечатями в установленном порядке.
Договор целесообразнозаключать именно на этапе предварительного планирования, так как оформлениеотношений с клиентом на более позднем этапе (после составления общего плана ипрограммы проверки) или до предварительного изучения его деятельностиувеличивает предпринимательский риск аудитора. После объемной работы попланированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента илиаудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторскойорганизации.
Если проведение аудитапризнано невозможным, то в адрес клиента отсылается отказ от его проведения, ався рабочая документация, полученная на преддоговорном этапе, передается вархив.
После принятия решения оцелесообразности работы с клиентом и заключения договора на аудиторские услугиаудиторская организация приступает к следующим этапам планирования всоответствии с федеральным правилом (стандартом) N 3 «Планированиеаудита» и внутрифирменным стандартом «Планирование аудита».
Утверждение составарабочей группы. Рабочая группа формируется из сотрудников аудиторскойорганизации и привлеченных лиц. В состав группы целесообразно включать квалифицированныхаттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение отдельныхразделов аудита, и аудиторов-ассистентов, которые, как правило, не имеютаттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, ихдокументированию и анализу.
При планировании составаспециалистов, входящих в аудиторскую группу, необходимо учитывать:
бюджет рабочего временидля каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного);
предполагаемые срокиработы группы;
количественный составгруппы;
должностной уровеньчленов группы;
преемственность персоналагруппы;
квалификационный уровеньчленов группы.
Все члены рабочей группыдолжны заполнить форму «Независимость аудитора», согласно которойруководством аудиторской организации оценивается независимость аудитора ивозможность его участия в данной проверке.
Состав рабочей группыутверждается приказом руководителя аудиторской организации. Перед началомпроверки руководитель аудиторской проверки должен:
подробно проинформироватьчленов группы о результатах полученной предварительной информации, целяхаудита, программе и графике проверки;
ознакомить членов группыс возможными сложностями, которые могут повлиять на характер, объем и времяпроверки;
определить переченьнеобходимых для аудита внутрифирменных форм (из пакета имеющихся в распоряженииаудиторской организации);
распределить обязанностимежду членами группы и закрепить за каждым исполнителем конкретный разделпрограммы проведения аудиторской проверки.
Копия приказа оформировании рабочей группы и заполненные членами группы формы«Независимость аудитора» подшиваются в «Дело клиента».
Оформление рабочихдокументов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами. В ходепроведения аудиторской проверки сотрудниками аудиторской организации ипривлеченными специалистами заполняются внутрифирменные стандартные документы иформы, составляются рабочие отчеты аудиторов в соответствии со срокамипроведения проверки, планом и программой аудита.
По каждому разделупрограммы аудита заполняется рабочая таблица аудитора — форма «Разделбухгалтерского учета», которая может содержать ссылки на нормативныедокументы, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочиедокументы. Непосредственным исполнителем в данной форме отражаются собранныедоказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы,ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которыхотражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в составобязательной документации.
Собранные при проверкеаудиторские доказательства можно классифицировать следующим образом:
неотъемлемыедоказательства — доказательства, которые имеют место в любом случае как принахождении, так и при отсутствии ошибки, данные доказательства согласовываютсяс заказчиком и отмечаются в программе по каждому участку проверки;
доказательства,свидетельствующие о нахождении замечания, — копии первичных и учетныхдокументов, подтверждающие указанную аудитором ошибку; предмет нарушения долженбыть выделен аудитором в копии документа маркером или иным образом.
Информация по результатамработ может представляться в бумажном и (или) в части аудиторских доказательствэлектронном виде.
К оформлению аудиторскихдоказательств предъявляются следующие требования:
информация должна бытьпроверена исполнителем и систематизирована;
информация должна бытьпонятна заказчику;
рабочие документы должныбыть составлены аккуратно;
аудиторскиедоказательства должны быть разложены и пронумерованы в соответствии с номерамирабочих документов.
Систематизацию инумерацию рабочих документов на бумажных носителях можно производить следующимобразом: номер рабочего документа (точка), номер раздела в программе проверки(точка), порядковый номер аудиторского доказательства. Если аудиторскоедоказательство изложено на нескольких листах, то листы скалываются инумеруются.
Аудиторскиедоказательства, прилагаемые к рабочим документам, оформленные на бумажныхносителях, нумеруются карандашом в нижнем правом углу и скрепляются в скоросшивателисоответственно к каждому рабочему документу.
При проведении выборочнойпроверки документируется следующая информация:
описание формированиявыборки;
перечень провереннойдокументации;
проведенные аналитическиепроцедуры;
найденные нарушения и ихоценка.
При проведении сплошнойпроверки документируются:
перечень провереннойдокументации;
проведенные аналитическиепроцедуры;
найденные нарушения и ихоценка.
Обязательной проверке идокументированию подлежат:
оценка степени надежностиконтрольной среды — оценка внутреннего контроля аудируемого лица;
события после отчетнойдаты;
применимость допущениянепрерывности деятельности (кроме кредитных организаций);
условные фактыхозяйственной деятельности.
По результатам аудитаразделов бухгалтерского учета формируется заключение о достоверностипроверенных разделов и бухгалтерской отчетности в целом.
Все аудиторскиедоказательства, как вошедшие, так и не вошедшие в отчет по результатамаудиторской проверки, включаются в «Дело клиента», как и черновыезаписи, осуществляемые во время проверки. В них указываются реквизиты объектапроверки (наименование аудируемого лица, период проверки), дата заполнения иподпись аудитора, который их составил. При этом не допускается проставлениеподписей на отдельном листе, не заполненном текстом подписываемого документа.
После проведения всехнеобходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качествовыполнения всех пунктов плана и программы проверки, провести систематизацию ианалитический обзор результатов проверки. Систематизация результатов проверкисостоит в выстраивании полученных результатов в определеннойпоследовательности, например по разделам проверяемых тем (учет основныхсредств, материальных запасов и т.д.), а внутри тем — по аналитическим и другимпризнакам. По возможности выделяются наиболее существенные замечания: неверныезаписи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей насчетах и др. Систематизацию обычно проводит руководитель проверки.
Анализ результатовпроверки позволяет установить:
общий уровень учетнойполитики, принятой клиентом;
правильность веденияучета по отдельным разделам и счетам;
соблюдение налоговогозаконодательства;
финансовое состояниеклиента.
Отчет по результатамаудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с требованиямифедерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 «Сообщениеинформации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица ипредставителям его собственника» и внутрифирменного стандарта «Формированиеотчета по результатам аудиторской проверки». Отчет составляется порезультатам аудиторской проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделуаудиторской программы, документально отраженных в рабочих документах.
Представление отчетаклиенту включает два этапа:
1. Предварительноепредставление отчета, одобренного контролером качества, для согласования сдолжностными лицами (главным бухгалтером, руководителем аудируемого лица и др.)информации, приведенной в отчете, возникающие при этом возражения или дополнениямогут быть учтены аудитором при формировании конечного варианта отчета;
2. Представлениеокончательного варианта отчета с учетом оценки внесенных аудируемым лицомисправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.
Окончательный вариантотчета должен быть подготовлен в те же сроки (если иное не предусмотрено вдоговоре на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение. Отчетподписывается всеми специалистами, участвующими в проверке, руководителемаудиторской организации, регистрируется в журнале регистрации исходящихдокументов и направляется аудируемому лицу. В случае передачи отчетааудируемому лицу путем почтовой отправки в «Дело клиента» подшиваетсякопия описи отправленной корреспонденции с отметкой почтового отделения, припередаче с курьером в «Дело клиента» подшивается копия отчета сотметкой аудируемого лица о принятии.
Аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнениеаудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностипроверяемой организации и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учетадействующему законодательству.
Аудиторское заключениеформируется в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта)аудиторской деятельности N 6 «Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности» и внутрифирменного стандарта «Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключениевключает:
— сведения об аудиторе(организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение,номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о членстве ваккредитованном профессиональном аудиторском объединении и лицензии, выданнойМинфином России);
— сведения об аудируемомлице (организационно-правовая форма, наименование организации, ееместонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации,сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);
— вводную часть;
— описание объема аудита;
— мнение аудитора.
Аудиторское заключениедолжно иметь наименование — «Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности». Это необходимо для того, чтобы отличитьаудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, напримердолжностными лицами аудируемого лица, советом директоров.
Аудиторское заключениедолжно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или)договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуетсясобственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.
Этот документ долженсодержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аудиторскоезаключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведениебухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской)отчетности возложена на аудируемое лицо. Также оно должно включать заявление отом, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основаниипроведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской)отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторское заключениедолжно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствиис федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности,действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которыхявляется аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудитапонимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаютсянеобходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровнясущественности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том,что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, правилами и стандартами.
Аудиторское заключениедолжно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с цельюобеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская)отчетность не содержит существенных искажений.
В аудиторском заключениидолжно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал:
— изучение на основетестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели, и раскрытие вфинансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственнойдеятельности аудируемого лица;
— оценку формы соблюденияпринципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой(бухгалтерской) отчетности;
— рассмотрение основныхоценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовкефинансовой (бухгалтерской) отчетности;
— оценку представленияфинансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключениедолжно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляетдостаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенныхотношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В аудиторском заключениидолжны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок)ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица.
Помимо мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности, может возникнуть необходимость выразитьв аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другимтребованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся кфинансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежатобязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Аудитор должен датироватьаудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данноеобстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учелвлияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторскоезаключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.Заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченнымруководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку),с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Этиподписи должны быть скреплены печатью.
К аудиторскому заключениюприлагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которойвыражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатьюаудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительноподготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетностьдолжны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы,опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованномаудитором и аудируемым лицом. Но и аудитор, и аудируемое лицо должны получитьне менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемойфинансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторские заключениябывают нескольких видов:
Безоговорочноположительное заключение выдается в том случае, если финансовая (бухгалтерская)отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовомположении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии сустановленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.
Кроме аудиторскогозаключения с безоговорочным положительным мнением организация может получитьмодифицированное аудиторское заключение.
Первый вид такогозаключения предусматривает выражение безусловно положительного мнения: ваудиторском заключении должна быть разъяснена та или иная ситуация, котораяможет оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.
Если в финансовойотчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенноповлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение соговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). При этомв аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Мнение соговоркой должно содержать такую формулировку: «За исключением влиянияобстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Третий видмодифицированного аудиторского заключения — отказ от выражения мнения. В этомслучае аудитор должен написать, почему он выдал такое заключение.
Отказ от выражения мненияимеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолькосущественно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательстваи, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности. Данная ситуация возникает в тех случаях, когдабухгалтерия не предоставляет аудитору документацию для проверки илиограничивает доступ аудиторов к учетной, договорной и прочей документации. Приотказе от выражения мнения используется обычно следующая формулировка:«Вследствие существенности указанных обстоятельств… мы не в состояниивыразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организациии соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации».
Последний видмодифицированного аудиторского заключения — отрицательное заключение. Такоезаключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов,которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерскойотчетности. Если влияние разногласия с руководством настолько существенно дляфинансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор приходит к выводу, что внесениеоговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобыраскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой(бухгалтерской) отчетности.
Для отрицательногозаключения используется такая формулировка: «По нашему мнению, вследствиеуказанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организациинедостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 годавключительно».
Таким образом, еслиотчетность составлена неправильно или на основании неправильных бухгалтерскихзаписей, значит, она недостоверна. Получение отрицательного аудиторскогозаключения отражает работу главного бухгалтера, показывает его профессиональнуюнекомпетентность.
После получения отаудитора заключения о том, что отчетность предприятия недостоверна, главныйбухгалтер имеет возможность исправить ситуацию. Он делает исправительные бухгалтерскиезаписи, правда, уже следующим годом, так как бухгалтерская отчетность, представленнаявнешним пользователям не подлежит исправлению» [3; ст. 12].

Глава 2. Обязательныйаудит
 
2.1Характеристика обязательного аудита
Обязательный аудит — этоежегодная обязательная аудиторская «проверка ведения бухгалтерского учета ифинансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуальногопредпринимателя» [1; ст. 5]. Проверка проводится независимыми аудиторскимиорганизациями.
Обязательная аудиторскаяпроверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательстваРоссийской Федерации. Аудиторская проверка, проводимая по поручениюгосударственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.
Причины необходимостипроведения обязательного аудита:
1) субъекты обязательногоаудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки,страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерныеобщества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскуюотчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы.Аудитор в случае проведения аудита таких экономических субъектов выступаетпосредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в егодеятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;
2) устанавливаяобязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объемывыручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитораконтролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
На аудиторскуюорганизацию, проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаютсяопределенные обязательства:
1) обязательнаяаудиторская проверка в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданиюможет быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия,все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценкудеятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономическогосубъекта;
2) обязательнаяаудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов — можно ли и вкакой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленнойбухгалтерской отчетности;
3) при обязательнойаудиторской проверке необходимо применение (соблюдение) всех правил(стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях,возникающих при проведении аудита.
Обязательства, налагаемыена руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту:
● в отличие отпроверки по специальному аудиторскому заданию, когда заказчик в лицеруководителя экономического субъекта может сам определить круг вопросов, покоторым он нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской проверкене может быть никаких ограничений тематики проверки;
● получиваудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки,руководство экономического субъекта не может не ознакомить с его итоговойчастью всех желающих;
3) получив переченьошибок и нарушений, выявленных аудитором в ходе проведения обязательнойаудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению, руководствоэкономического субъекта не может ограничиться принятием их к сведению, онообязано принять меры по их исправлению.
Обязательному аудитуподлежат:
1) ОАО;
2) кредитные организации,бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования,товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетныефонды, источником образования средств которых являются обязательные отчисленияграждан и организаций, фонды, источниками образования средств которых являютсядобровольные отчисления граждан и организаций;
3) организации и ИП,обязательный аудит которых предусмотрен федеральными законами.
В большинстве случаеворганизации попадают под обязательный аудит, если выполнено хотя бы одно изусловий:
объем годовой выручки(строка 010 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г.) составляет более 50 млн руб.;
величина активов (валютабаланса на 31 декабря 2008 г.) превышает 20 млн руб.;
организационно-правовая формаорганизации — открытое акционерное общество.
Обязательная аудиторскаяпроверка проводится в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации иначинается с выбора аудиторской организации и заключения договора. Заключатьдоговор можно, не дожидаясь окончания года, проводя аудит поквартально. Этопозволяет исправить ошибки до составления отчетности и не допускать их вдальнейшем.
2.2 Субъектыобязательного аудита
Обязательный аудит должныпроводить аудиторские фирмы. Они осуществляют аудит на основании лицензии наоказание аудиторских услуг (с 1 января 2010 года) ФЗ
При выборе аудиторскойорганизации фирма должна обратить внимание на некоторые моменты. При проведениипроверки в организации, уставный капитал которой не менее чем на 25%принадлежит государству или муниципальному образованию, аудиторская организациявыбирается по итогам открытого конкурса(1).
Немаловажную роль привыборе аудиторской фирмы играет независимость аудиторов. Аудит не можетосуществляться аудиторами (аудиторскими организациями), которые (руководителикоторых) являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, должностнымилицами, несущими ответственность за ведение бухгалтерского учета и составлениеотчетности или состоящими с перечисленной категорией граждан в близком родстве.
Аудиторские фирмы ииндивидуальные аудиторы не вправе проводить проверку в организации, которой онив течение трех лет, предшествующих проведению проверки, оказывали услуги повосстановлению и ведению бухучета и по составлению отчетности.
2.3 Подготовкак обязательному аудиту
Перед составлениемгодовой отчетности организация должна провести инвентаризацию имущества иобязательств(2). По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описиили акты инвентаризации, где указывают сведения о фактическом наличии имуществаи реальности учтенных финансовых обязательств. (3) К аудиторской проверкебухгалтерская отчетность должна быть сформирована с учетом результатовинвентаризации в полном объеме. Следовательно, должна быть проведена иреформация бухгалтерского баланса.
К проверке необходимоподготовить учредительные, регистрационные и разрешительные документы(лицензии). Если у организации есть обособленные подразделения (включая филиалыи представительства), то по ним также необходимо подготовить регистрационныедокументы и положения об их создании.
 

2.4 Составбухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту
Состав бухгалтерскойотчетности определен ст. 13 Закона N 129-ФЗ. Отчетность организаций, заисключением бюджетных, а также общественных организаций (объединений) и ихструктурных подразделений, не ведущих предпринимательскую деятельность и неимеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ,услуг), состоит:
— из бухгалтерскогобаланса (форма N 1);
— отчета о прибылях иубытках (форма N 2);
— отчета об измененияхкапитала (форма N 3);
— отчета о движенииденежных средств (форма N 4);
— приложения кбухгалтерскому балансу (форма N 5);
— аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
— пояснительной записки.
Некоммерческиеорганизации в состав бухгалтерской отчетности включают также отчет о целевомиспользовании полученных средств (форма N 6).
Субъекты малогопредпринимательства, обязанные пройти аудиторскую проверку, имеют право непредставлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала(форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4) и приложение к бухгалтерскомубалансу (форма N 5) только при отсутствии соответствующих данных.
 

2.5 Учетрасходов на обязательный аудит
По договору аудиторскаяфирма оказывает услуги, аудируемая фирма оплачивает их (п. 1 ст. 779 ГК РФ).При этом заказчик должен рассчитаться в сроки и в порядке, которые указаны вдоговоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
В бухгалтерском учетерасходы фирмы на аудит учитываются в составе расходов по обычным видамдеятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Эти расходы отражаются в сумме, равной величинеоплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Вбухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором онибыли произведены, независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Такие расходыотражаются по дебету счетов 26, 44.
В налоговом учетеподобные затраты учитывают в составе прочих расходов, связанных с производствоми (или) реализацией (под. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтер в учете делаетследующие проводки:
Дебет 26 Кредит 60 — отражены расходы на аудиторские услуги.
В учете«входной» НДС отразите проводкой:
Дебет 19 Кредит 60 — учтен предъявленный аудиторской фирмой НДС.
При отражении в учетеаудиторских услугу фирмы возникает право на вычет предъявленного НДС (подп. 1п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Принятый к вычетупредъявленный аудиторской фирмой НДС отражают проводкой:
Дебет 68 субсчет«Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС.
Оплату за аудиторскиеуслуги отражают следующей проводкой:
Дебет 60 Кредит 51 — отражена оплата на основании договора об оказании аудиторских услуг.

2.6 Ответственностьза непроведение обязательного аудита
Аудиторские фирмы могутнести уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность всоответствии с законодательством РФ.
В настоящее времязаконодательством установлена налоговая и административная ответственность занепредставление в налоговую инспекцию аудиторского заключения.
Аудиторское заключениеявляется составляющей бухгалтерской отчетности для организаций, которыеподлежат обязательному аудиту. (5) Бухгалтерскую отчетность организации должныпредставить в налоговые органы. Срок представления годовой отчетности — 90 днейпо окончании года. Из-за ряда причин организация может не представитьаудиторское заключение. В связи с этим организация может быть оштрафована [6,п. 1 ст. 126].

Глава 3. Инициативныйаудит
 
3.1Характеристика инициативного аудита
В последнее время всебольшее распространение приобретает аудит «инициативный», то есть попросьбе самой проверяемой организации. Предпосылки для инициативного аудитамогут быть разные. Так, собственники компании могут не доверять наемнымдиректорам, директора могут сомневаться в компетентности бухгалтерской службыпредприятия — в эти моменты и приходит на помощь аудиторская фирма.
Возможна и другаяситуация: «на носу» выездная налоговая проверка, и фирме необходимтак называемый экспресс-аудит, который, не вдаваясь в тонкости бухгалтерскойотчетности, проверяет в первую очередь налоговые декларации, чтобы оценитьвероятность налоговых рисков.
Инициативныйаудит — этоаудиторская проверка любого направления деятельности организации,осуществляемая по собственному желанию организации или индивидуальногопредпринимателя на основе заключенного с аудитором договора. Проверка проводитсяпо решению управления организации или учредителей предприятия, а такжепартнерами предприятия по бизнесу (потенциальными инвесторами, банками и т.д.).Инициативный аудит также принято называть «добровольным», так какмасштаб и характер проверки определяет сам заказчик.
Чаще всего добровольныйаудит проводят, чтобы «подстраховаться» на случай возможной налоговойпроверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете ирасчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.
Иногда аудит заказываютучредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главныйбухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку можетвозникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.
Заказчиками аудита такжемогут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму своисредства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособностьвозможного должника.
При инициативном аудите фирмасама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Можно провести каккомплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельныхучастков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определитьпериод, который будут просматривать проверяющие.
3.2 Цели изадачи инициативного аудита
Цели инициативногоаудита:
проверка расчетов;
проведение инвентаризацииактивов и обязательств;
консультирование повопросам налогового и бухгалтерского учета;
проверка и анализ данныхбухгалтерского учета.
Цели и задачиинициативного аудита могут быть самыми различными. Несовершенство ипротиворечивость действующего налогового законодательства ставят множествопорой неразрешимых вопросов перед организациями. Пытаясь застраховаться отвозможных финансовых санкций со стороны контролирующих органов, они обращаютсяв аудиторские фирмы за подтверждением правильности ведения своегобухгалтерского и налогового учета. Это делается с целью контроля работыбухгалтерии, а также подтверждения достоверности и правильности ведения учетапри смене (или увольнении) главных бухгалтеров.
Нередко проведениеинициативного аудита вызвано необходимостью привлечения финансовых средств (ввиде займов, кредитов, целевого финансирования, спонсорской помощи и т.д.).Зачастую кредиторы предоставляют денежные средства только после аудиторскогозаключения о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности организации,спонсором которой они планируют быть. Кроме того, руководители организацийприбегают к аудиту для подтверждения законности и целесообразности расходованияполученных денежных средств.
Инициативная аудиторскаяпроверка может проводиться в любой период времени и охватывать любой временнойпериод деятельности организации (квартал, год, несколько лет). При инициативномаудите проверке могут быть подвергнуты отдельные аспекты деятельностиобразовательной организации (например, налогообложение, ведение кассовыхопераций, порядок учета выручки и ее расходования на нужды организации и т.д.).
При выявлении каких-либоошибок в бухгалтерском или налоговом учете, предприятие должно получитьсвоевременные и качественные рекомендации по их устранению.
3.3 Виды инициативных аудиторских проверок
Аудиторские проверкибывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще.
При выборочной проверкеаудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции илидокументы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают выводо том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме. Риск, что аудиторы необнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот рисквозрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которыеаудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведениясплошных проверок всех бухгалтерских документов. Понятно, что такие проверкиболее трудоемки и, следовательно, стоят дороже.
Проверки, при которыхаудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплатыили кассовые операции), называют тематическими. Большой популярностьюпользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильностьрасчета налогов и налоговую отчетность фирмы.
Различной может быть иглубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичныхдокументов, проведение инвентаризации активов и обязательств, либо выборочнаяпроверка данных первичного учета или только данных содержащихся в учетныхрегистрах и отчетности.

Глава 4. Аудиторскоезаключениепо финансовой (бухгалтерской) отчетностиОАО«ПолиСтрой»за 2008 год
Общество с ограниченнойответственностью
«РАДАР-КОНСАЛТИНГ»
Аудиторское заключение
по финансовой(бухгалтерской) отчетности
ОАО «ПолиСтрой»
за 2008 год
Санкт – Петербург
2008 год
197198, Санкт-Петербург,Ораниенбаумская ул., дом 5 офис 41
тел./факс 232-39-92, 232-47-39
E-mail:3839@mail.ru
Internet:http\\ radar.lmsic.com
Аудиторское заключение
по финансовой(бухгалтерской) отчетности
ОАО «Полистрой»
за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008 г.
Адресат: ОАО «ПолиСтрой».Генеральному директору Яковлевой Т.В.
Аудитор: ООО«Радар-Консалтинг»
Местонахождение: 197198,Санкт — Петербург, Ораниенбаумская ул., дом 5 офис 41.
Телефон/факс: 232-39-92,232-47-39
ООО «Радар-Консалтинг»зарегистрировано Ленинградской областной регистрационной палатой и внесено вреестр под номером 00/00841 от 06.04.1998 г.
Деятельность аудиторскойфирмы разрешена лицензией № Е000769, выданной по Приказу Министерства ФинансовРоссийской Федерации от 25 июня 2004 г. № 123, сроком на 5 лет.
Аудируемое лицо: Открытоеакционерное общество «ПолиСтрой». Сокращенное наименование ОАО «ПолиСтрой».
Местонахождение:Российская Федерация, 196606, Санкт – Петербург, г. Пушкин, Детскосельскийбульвар, дом 10.
ОАО «ПолиСтрой»зарегистрировано МИ МНС РФ № 2 по Санкт – Петербургу ОГРН № 1047830019962 от12.11.2006 г. Свидетельство о государственной регистрации Серия 78 № 003876876(создание юридического лица путем реорганизации в форме преобразования).
Мы провели аудитприлагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «ПолиСтрой» за период с01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. включительно.
Финансовая(бухгалтерская) отчетность ОАО «ПолиСтрой» состоит из:
Бухгалтерского баланса;
Отчета о прибылях иубытках;
Приложений кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
Пояснительной записки.
Ответственность заподготовку и предоставление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несетисполнительный орган ОАО «ПолиСтрой». Наша обязанность заключается в том, чтобывыразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях даннойотчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит всоответствии с:
— Федеральным законом «Обаудиторской деятельности» № 119_ФЗ от 07.08.2001 с изменениями на 03.11.2006г.;
— Федеральными правила(стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными ПостановлениемПравительства РФ;
— Правилами (стандартами)аудиторской деятельности ООО «Радар-Консалтинг»;
— Законом РФ «Обухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. с изменениями от 03.11.2006 N183-ФЗ;
— Приказом Минфина РФ «Оформах бухгалтерской отчетности организации» № 67н от 22.07.2003 г. в редакцииприказов Минфина РФ № 135н от 31.12.2004 г. и № 115н от 18.09.2006 г.
Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, чтофинансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудитпроводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основетестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой(бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственнойдеятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета,применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрениеосновных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а такжеоценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудитпредоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Ввиду наличияобстоятельств, существенно влияющих на оценку достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности, а именно:
— имеется ограничениеобъема работы аудитора;
— недооформленырезультаты инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
— имеется разногласиеотносительно адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской)отчетности;
Мнение не безоговорочно (сабсолютной точностью), а, как это и принято в аудите, во всех существенныхискажениях. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности запериод с 01 января по 31 декабря 2007 г. включительно было модифицированосоответствующим образом.
За исключениемкорректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимымипод влиянием обстоятельств, указанных выше, финансовая (бухгалтерская)отчетность ОАО «ПолиСтрой» отражает достоверно во всех существенных отношенияхфинансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты его финасово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в частиподготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (Закон РФ № 129-ФЗ и ПриказМинистерства финансов РФ № 67н).
Не изменяя мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, обращаем внимание нанедостаточно полное ее раскрытие. По нашему мнению, необходимо внести измененияв Форму № 1, а именно:
— по строке 240 отразитьдебиторскую задолженность в сумме 9 136 тыс руб.;
— по строке 260 отразитьденежные средства в сумме 5 142 тыс. руб.;
— по строке 620 отразитькредиторскую задолженность в сумме 17 404 тыс. руб.;
— по строке 621 отразитькредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме12 845 тыс. руб.
Также обращаем вниманиена то, что по состоянию на 31 декабря 2008г. стоимость чистых активов ОАО«ПолиСтрой» меньше величины уставного капитала.
«18» апреля 2009 г.
Генеральный директор
ООО «Радар-Консалтинг» ШибалкинаН.М.
Ведущий аудитор ПрокахинаН.О.
Квалификационный аттестатЦАЛАК
МФ РФ № К 019805 от27.08.1998 г.

Заключение
В представленной дипломнойработе была исследована тема –«Аудит — независимый контроль», в процессе работыбыли решены следующие задачи:
— раскрыто значениеаудита, как независимого контроля в условиях рыночной экономики;
— исследованы основыаудиторской деятельности, ее существенные и более важные характерныеособенности, нормативное регулирование, правовые и организационные принципы, атакже ее место в системе финансового контроля;
— рассмотрены этапыаудиторской проверки – от подготовительного до подготовки аудиторскогозаключения;
— продемонстрирована напримере конкретного предприятия методика составления аудиторского заключения;
По результатам исследованийможно сделать вывод, что аудит дает большиевозможности для развития экономико-правового контроля, задача которогозаключается в защите возникающих экономических отношений от недобросовестногопредпринимательства, в борьбе и профилактике с правонарушениями в сфереэкономики, а также в формировании общественного правосознания на более высокомуровне. Это видно на примере проведения аудиторских проверок в настоящее времяв банковской системе, с целью контроля за целевым использованием выделенныхгосударством средств банкам, предусмотренным на поддержку и развитие крупныхпредприятий в условиях мирового финансового кризиса.
Оценивая современноесостояние нормативной и методической базы аудита и результаты практическойдеятельности аудиторских организаций в Российской Федерации, можно говорить обустойчивых положительных тенденциях в сфере формирования цивилизованного рынкааудиторских услуг.

Списоклитературы
1.   Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
2.   Федеральный закон«О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от30.12.2008).
3.   Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
4.   Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696. ( ред. 0т 19 11.2008 №863).
5.   Кодекс этикиаудиторов России (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56).
6.   Гражданскийкодекс Российской Федерации от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 01.01.2009)
7.   Кодекс обадминистративных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 07.05.2009).
8.   Налоговый кодексРоссийской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008, с изм. от17.03.2009).
9.   Кочинев Ю.Ю.Теория и практика аудита, 4-е издание, обновл. и дополненное. – Спб: Питер,2009.
10. Подольский В.И.,Савин А.А. Аудит: учебник для вузов – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.
11. Булгакова Л.И. Аудитв России: механизм правового регулирования– М.: Волтерс Клувер, 2007.
12. Борисов А.Н.Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный).– Юридический Дом «Юстицинформ», 2008.
13. Аудит в России.Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2007.
14. ШереметА.Д. Аудит: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
15. Мерзликина Е.М.,Никольская Ю.П. Аудит, 3-е издание. – М.: ИНФРА-М,2008.
16. Парушина Н.В.,Суворова С.П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, Форум;2008.
17. Колосова Е.В.,Шейн Р.В. Основы аудита. – М.: Кнорус; 2009.