Контрольнаяработа
на тему
«Налоговый ибухгалтерский учет основных средств»
Введение
Основные средства – это часть имущества, используемая в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Неотносятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств вобороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо отих стоимости.
Учет основных средств регламентируется Положением побухгалтерскому учету «ПБУ 6\01, утвержденным приказом Минфина России от 30марта 2001 г. №26н. В соответствии с ПБУ 6\01 для принятия кбухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременноевыполнение следующих условий:
А) Объект предназначен для использования в производстве продукции,при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации,либо для предоставления организаций за плату во временное владение ипользование или во временное владение;
Б) Объект предназначен для использования в течение длительноговремени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
В) Организацией не предполагается последующая перепродажа данныхактивов;
Г) Объект способен приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем.
Срок полезного использования – это период, в течение которогоиспользование объекта основных средств, приносит доход организации. Дляотдельных групп основных средств, срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ,ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие исиловые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственныйи хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный племеннойскот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. К основнымсредствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованныеобъекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения,коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в суммезатрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончаниявсего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственностиорганизации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы). В состав основных средств включаются нежилые помещения, встроенныев здания, включая жилые дома.
Активы, в отношении которых выполняются условия для принятия их кбухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности в составе материально – производственных запасов (счет 10).
Учет основных средств осуществляется на основе первичнойдокументации следующих типовых форм, утвержденных постановлением ГоскомстатаРоссии от 21 января 2003 г. №7:
– акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий,сооружений) (форма ОС-1);
– акт о приеме-передаче здания (сооружений) (форма ОС-1а);
– акт о приеме-передаче групп объектов основных средств(кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б);
– накладная на внутреннее перемещение объектов основныхсредств (форма ОС-2);
– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортныхсредств) (форма ОС-4);
– акт о списании автотранспортных средств (форме ОС-4а);
– акт о списании групп объектов основных средств (кромеавтотранспортных средств) (форме ОС-4б);
– акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированныхи модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3);
– инвентарная карточка учета объекта основных средств (формаОС-6);
– инвентарная карточка группового учета объектов основныхсредств (форма ОС-6а);
– инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б);
– акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);
– акт о приеме – передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);
– акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).
Учет поступления основных средств
Поступление основных средств в организацию может осуществляться ввиде:
– вклада в уставный капитал;
– безвозмездного получения;
– приобретения.
При вкладе основных средств в уставный капитал учредителеморганизации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но невыше оценки эксперта. Вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль необлагаются. С 2006 г. учредители организации при передаче имущества вуставный капитал, учреждаемой организации, обязаны восстановить НДС, ранеевключенный ими в состав налоговых вычетов, и указать сумму восстановленного НДСв документах на передачу имущества. Организация, принявшая вклад в уставныйкапитал, на сумму восстановленного НДС в стоимость имущества не включает иимеет право сумму указанного учредителем НДС включить в состав налоговыхвычетов. Принятие объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов вуставный капитал отражается бухгалтерскими проводками:
– Д сч. 75, К сч. 80 – зарегистрирован уставныйкапитал;
– Д сч. 80, К сч. 75 – отражена стоимость основногосредства, внесенного как вклад в уставный капитал;
– Д сч. 19, К сч. 75 – отражена НДС,восстановленный учредителем и указанный в-документах учредителя;
– Д сч. 01, К сч. 08 – введено основное средство вэксплуатацию;
– Д сч. 68, К сч. 19 – включен в состав налоговыхвычетов НДС, восстановленный учредителем и указанный им в передаточныхдокументах.
Безвозмездное получение основных средств от юридического лицаотражается в составе доходов будущих периодов (Д сч. 80, К сч. 98; Д сч. 01,К сч. 08). Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная насчете 98, списывается с этого счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» почастям по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации (Д сч. 20,23,25,26,44,К сч. 02; Д сч. 98, К сч. 91).
Приобретение основных средств производится за счет капитальныхвложений, которые могут осуществляться в следующих формах:
– строительства объектов основных средств;
– приобретения отдельных объектов основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01по первоначальной стоимости на основании акта о приеме – передаче основныхсредств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и документов, подтверждающих ихгосударственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Строительство основных средств (зданий, сооружений, передаточныхустройств и т.п.) осуществляет организация – застройщик и ведет бухгалтерскийучет производимых при этом затрат. В бухгалтерском учете затраты построительству объектов группируются по технологической их структуре,определяемой сметной документацией. Учет затрат на строительные работы и монтажоборудования ведутся в зависимости от способа осуществления работ (порядногоили хозяйственного).
При подрядном способестроительные работы и работы по монтажу оборудования, выполненные и оформленныев установленном порядке, отражаются у застройщика – заказчика по договорнойстоимости и по их окончании принимаются от подрядчика на основе акта приемкезаконченного строительством объекта (форма КС-11) или акта приемке законченногостроительством объекта приемочной комиссией (форма КС -14). Договорнаястоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство иможет рассчитываться следующими способами:
– на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии спроектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство,касающихся порядка их изменения;
– на условиях возмещения фактической стоимости строительствав сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованнаядоговором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). Затратызастройщика – заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненнымподрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенногостроительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 60).
С 1 января 2001 г. суммы НДС, подлежащие уплате подрядныморганизациям, отражаются на счете 19 (Д сч. 08, К сч. 60 – цена; Д сч. 19,К сч. 60 – НДС). До указанной даты НДС включался в стоимость законченныхстроительством объектов (Д сч. 08, К сч. 60 – цена и НДС). Расчетымежду застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором настроительство и могут осуществляться:
– в форме авансов (Д сч. 60 аванс, К сч. 51);
– в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчикомработы на конструктивных элементах или этапах (Д сч. 08, К сч. 60; Дсч. 19, К сч. 60; Д сч. 60, К сч. 51);
– после завершения всех работ на объекте строительства (Д сч. 08,К сч. 60, Д сч. 19, К сч. 60, Д сч. 60, К сч. 51);если ранее были выставлены авансы, то производится их зачет (Д сч. 60, К сч. 60аванс). Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками (отраженныйна счете 19), подлежит включению в состав налоговых вычетов с момента принятияот подрядчика выполненных им строительных работ (Д сч. 08, К сч. 60,Д сч. 19, К сч. 60, Д сч. 68, К сч. 19).
При хозяйственном способе выполнениестроительных работ и работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учетезастройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с ихосуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы,связанные с использованием основных средств и не материальных активов, расходыпо содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются всоставе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08,К сч. 02, 05, 10, 70, 69 и др.). С 2006 г. Ежемесячно на суммузатрат, собранных по дебету счета 08, начисляется НДС, подлежащий уплате вбюджет (Д сч. 19, К сч. 68). До 2006 г. НДС начислялся на суммузатрат на строительство только при вводе объекта основных средств вэксплуатацию.
Сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам,выполненным хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов помере уплаты налога в бюджет (Д сч. 68, К сч. 51; Д сч. 68, К сч. 19).НДС, предъявленный поставщиками по материалам, работам, услугам, использованнымпри строительстве объекта хозяйственным способом, с 2006 г. включается всостав налоговых вычетов с момента оприходования материалов, приемкивыполненных работ, оказанных услуг (Д сч. 10, К сч. 60; Д сч. 19,К сч. 60; Д сч. 68, К сч. 19). До 2006 г. НДС принимался всостав налоговых вычетов только после начала начисления амортизации повведенному в эксплуатацию объекту.
Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства), земельных участков и объектовприродопользования отражается на счете 08 по фактическим затратам (Д сч. 08,К сч. 60). НДС по всем основным средствам, кроме земельных участков,выделяется на счет 19 (Д сч. 19 НДС, К сч. 60). Операции покупле-продаже земельных участковых НДС не облагаются.
Ввод в эксплуатацию отдельных объектов основных средств производитсяпо инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 (Д сч. 01, К сч. 08).При вводе в эксплуатацию основных средств НДС, предъявленный поставщиками иучтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д сч. 68,К сч. 19).
По основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, поосновным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг), необлагаемых НДС, и на непроизводственные нужды, НДС, предъявленный поставщикамии учтенный на счете 19, в зачет бюджету не списывается, а включается в стоимостьприобретенного основного средства (Д сч. 08, К сч. 19).
Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее времяэто легковые автомобили и мотоциклы) организации уплачивают акцизыизготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствамакцизы уплачиваются на таможне по установленным НК РФ ставкам. Уплаченный изготовителями на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств (Д сч. 08,К сч. 60,68 там)
В налоговом учете основныесредства, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал, оцениваютсяпо налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода стоимостис учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной приусловии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный)капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимостьвносимых основных средств или какой-либо их части, то стоимость этого основногосредства либо его части признается равной нулю. При получении основных средствот физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаютсядокументально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетомамортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) вгосударстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но невыше рыночной стоимости этого основного средства, подтвержденной независимымоценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанногогосударства.
Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств начисляется по всем группам основныхсредств, включая и не оконченные строительством или не оформленные актамиприемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации в организациях,которым эти объекты будут переданы: капитальные затраты по улучшению земель, несвязанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиесяв запасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе организации.
Амортизация не начисляется по объектам основных средств, законсервированныхв соответствии с законом о мобилизационной подготовке и мобилизации. Неподлежит амортизации земельные участки, объекты природопользования, музейные ценностии др.
Амортизация основных средств начисляется в течение срока ихполезного использования, который определяется организацией при принятии объектак бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объектаосновных средств производится исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствиис ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системыпроведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использованияэтого объекта (например, срок аренды).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств:
– начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полногопогашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерскогоучета;
– прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта сбухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится:
– в том отчетном периоде, к которому оно относится;
– независимо от результатов деятельности организации, т.е. ив случае получения прибыли, и в случае получения убытка.
В течение срока полезного использования начисление амортизацииприостанавливается в следующих случаях:
– по основным средствам, переведенным по решению руководителяорганизации на консервацию на срок более трех месяцев;
– на период восстановления объектов основных средств,продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерскогоучета производится одним из следующих способов начисления амортизационныхотчислений:
– линейным способом;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;
– способом списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ)
Применение одного из способов по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего срока полезного использованияобъектов, входящих в эту группу.
Амортизируемым имуществом для целей исчисления налога наприбыль признается имущество, находящееся у налогоплательщика на правесобственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость которыхпогашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаетсяимущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальнойстоимостью более 10 000 руб.
Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями отсобственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление илихозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия вобщем порядке.
С 2006 г. амортизируемым имуществом также признаютсякапитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств вформе неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В налоговом учете не подлежат амортизации земля и иные объектыприродопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы), а также материально-производственныезапасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в томчисле форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группамв соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезногоиспользования – период, в течение которого объект основных средств служит длявыполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использованияопределяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатациюданного объекта амортизируемого имущество на основании налоговой классификацииосновных средств, определенной Правительством РФ (постановление ПравительстваРФ от 1 января 2002 г. №1).
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационныегруппы:
– первая группа – все недолговечное имущество со срокомполезного использования свыше 1 года до 2 лет включительно;
– вторая группа – имущество со сроком полезного использованиясвыше 2 лет до 3 лет включительно;
– третья группа – имущество со сроком полезного использованиясвыше 3 лет до 5 лет включительно;
– четвертая группа – имущество со сроком полезногоиспользования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
– пятая группа – имущество со сроком полезного использованиясвыше 7 лет до 10 лет включительно;
– шестая группа – имущество со сроком полезного использованиясвыше 10 лет до 15 лет включительно;
– седьмая группа – имущество со сроком полезногоиспользования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
– восьмая группа – имущество со сроком полезногоиспользования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
– девятая группа – имущество со сроком полезного использованиясвыше 25 лет до 30 лет включительно;
– десятая группа – имущество со сроком полезногоиспользования свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны вамортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщикомв соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие вупотреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о линейномметоде начисления амортизации), или получающая основные средства в качествевклада в уставный капитал, вправе определять норму амортизации по этомуимуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет(месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
По основным средствам, приобретаемым после 1 января 2002 г. В налогом учете амортизацию начисляют одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Налогоплательщик применяет линейным методом начисления амортизациик зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятуюамортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этихобъектов. По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применятьлюбой из указанных методов.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизацииприменяется в отношении объекта основных средств, входящего в составсоответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всегопериода начисления амортизации по этому объекту.
Начисления амортизации в отношении объекта основных средств осуществляетсяв соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя изего срока полезного использования. Сумма амортизации для целей налогообложенияопределяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельнопо каждому объекту основных средств.
Учет ремонтов основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Дляподдержания их в исправном состоянии и предотвращения преждевременного выходаиз строя периодически производятся ремонт основных средств. По объему ипериодичности выполнения различают текущий и капитальный ремонты основныхсредств.
К работам по текущему ремонту объектов основных средств относятсяработы по систематическому и своевременному предохранению их отпреждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств,как правило, производятся полная разборка агрегата и ремонт базовых и корпусныхдеталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов нановые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производитсясмена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные,улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключениемполной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объектеявляется наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземныхсетей, опоры мостов и т.п.).
Все виды ремонтов (текущий, капитальный) производятся за счет издержекпроизводства (обращения). В случае если расходы по ремонту приводят к резкимколебаниям издержек по отчетным периодам, то организация может регулировать этирасходы, организуя учет по одному из двух вариантов:
– фактические расходы по ремонту основных средств включаютсяв себестоимость продукции (работ, услуг) по мере их возникновения;
– создается резерв расходов на ремонт основных средств засчет равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг)ежемесячных плановых отчислений.
В случае создания организацией резерва расходов на ремонт основныхсредств фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счетданного резерва.
Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит оттого, кто выполняет работы. При подрядном способе работы выполняет сторонняяорганизация (подрядчик) на основании договора. При хозяйственном способе ремонтосновных средств осуществляется своими силами. Если организация имеетспециальное ремонтное подразделение, производящее ремонт основных средств, тозатраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23«Вспомогательные производства» для определения себестоимости ремонтных работ.Затраты, собранные на счете 23, списываются на счете потребителей услугремонтного подразделения по назначению.
Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может осуществляться в виде:
– финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
– передачи в простое товарищество (совместную деятельность);
– безвозмездной передачи;
– продажи;
– ликвидации по причине физического или морального износа идр.
При выбытии основных средств в виде вклада в уставный капитал другойорганизации сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту отражается подебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основныесредства». Остаточная стоимость объекта, сформированная на счете 01 как разницамежду первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленнойамортизации, списывается на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (Д сч. 76, К сч. 01). Затем остаточная стоимостьосновного средства включается в состав финансовых вложений (Д сч. 58, К сч. 76).Поскольку согласно п. 12 ПБУ 19/02 объекты основных средств, внесенные вуставный капитал другой организации, оцениваются по согласованной оценкеучредителей, но не выше оценки независимого оценщика, то превышениесогласованной оценки основных средств над остаточной стоимостью отражаетсяпроводкой – Д сч. 58, К сч. 91; снижение согласованной оценки посравнению с остаточной стоимостью – Д сч. 91, К сч. 58. Суммы,отраженные на счете 91, не учитываются для целей исчисления налога наприбыль, поэтому согласно ПБУ 18/02 возникают постоянные налоговые обязательства(порядок отражения таких операций показан в разделе 11.7).
При продаже основных средств их остаточная стоимость со счета 01списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д сч. 91–2, К сч. 01)
Например, первоначальная восстановительная стоимость объекта,подлежащего списанию, – 100 тыс. руб. Сумма накопительной амортизации за периодего эксплуатации – 90 тыс. руб. Списание объекта будет отражено следующимобразом:
Д сч. 02, К сч. 01 – 90 тыс. руб.;
Д сч. 91, К сч. 01 – 10 тыс. руб.;
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 можетоткрываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная(восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумманакопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость сосчета 01 списывается на счет 91–2. Выбытие указанного выше объекта отражаютсяследующим образом;
Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств», К сч. 01 –100 тыс. руб.;
Д сч. 02, К сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 90тыс. руб.:
Д сч. 91–2, К сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» –10 тыс. руб.;
При продаже основных средств по дебету субсчета 91–2 «Прочиерасходы» так же отражаются затраты, связанные с выбытием основного средства (Д сч. 91–2,К сч. 10,70,60,69 и др.); начисляется НДС по проданным основным средствам(Д сч. 91–2, К сч. 68 НДС).
При ликвидации основных средств по дебету субсчета 91–2 «Прочиерасходы» отражаются затраты, связанные с ликвидацией основного средства (Д сч. 91–2,К сч. 10,70,60,69). Стоимость оприходованных материальных ценностей, остающихсяот списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основныхсредств, по рыночной цене включается в состав прочих доходов (Д сч. 10–6,К сч. 91–2).
Для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационныхдоходов включается стоимость полученныхматериалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидациивыводимых из эксплуатации основных средств. Стоимость материалов,оприходованных при демонтаже основных средств, впоследствии при отпуске их впроизводство будет учитываться по сумме налога на прибыль, уплаченного при ихпоступлении.
В составе внереализационных расходов учитываются расходы наликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммынедоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использованияамортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенногостроительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы надемонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другиеаналогичные работы.
основнойучет средство документационный
Использованнаялитература
1. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. –3-е изд. перераб и доп. – М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 – 848 />с.