МСФО 10 Представление в финансовой отчетности событий, совершенных после отчетной даты

Министерство образования и науки Республики Казахстан
ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Д. СЕРИКБАЕВА
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА
Кафедра «Финансы, учет и налогообложение»
КУРСОВАЯ РАБОТА
 
по дисциплине «Финансовый учет 2»
на тему «МСФО 10 Представление в финансовой отчетности событий,совершенных после отчетной даты .»
Выполнил: Студент группы 07-БУ-1
Гурбатова Е.
Проверил: Адрышева С.Ж
Өскемен
Усть-Каменогорск
2009

Содержание
Введение
1 События, произошедшие после отчетной даты
1.1 Понятия и виды событий после отчетной даты
1.2. Корректирующие события после отчетной даты
1.3 Некорректирующие события после отчетной даты
1.4 Дивиденды
1.5 Требования к раскрытию
2 События после отчетной даты на предприятии ТОО «Казахмыс»

Введение
Реформирование экономикиКазахстана поставило перед предприятиями ряд новых задач, характерных длярыночных хозяйственных отношений: поиск источников финансирования и надежныхконтрагентов, обеспечение прибыльности функционирования и т.п. Решение такихзадач невозможно без адекватной информации о деятельности предприятия, которуюдолжна обеспечивать система бухгалтерского учета и отчетности.
С этой целью был начат процесс реформирования системыбухгалтерского учета и отчетности в Республики Казахстан. 15 декабря 2006 годав Алматы состоялась конференция на тему «Международные стандарты финансовойотчетности» в Республике Казахстан. На этой конференции было принято решение опереходе РК на МСФО. Были разработаны методические рекомендации по применениюМСФО и учетной политике. Для перехода на МСФО утверждены приказами Министрафинансов РК от 22. 12. 2005 года № 426 и № 427 инструкции по разработкерабочего плана счетов и формы финансовой отчетности. Начиная с 2005 года,Министерством финансов РК проводятся семинары, «круглые столы», конференции ипубликуются интервью, статьи СМИ, освещающие вопросы реформирования системыбухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности по переходу на МСФО.
Развитие международныхрынков ведет к интернационализации казахстанской экономики. Все чаще крупныеказахстанские компании выходят на мировые рынки капитала, привлекают зарубежныеинвестиции или ищут иностранных инвесторов; для этого необходимо формироватьфинансовую отчетность в соответствии с международными или иными зарубежнымистандартами. Иностранным компаниям, которые действуют на казахстанском рынке, иказахстанским компаниям с иностранными инвестициями также необходима финансоваяотчетность, составленная в соответствии с международными стандартами.
Развитие бухгалтерскойпрофессии предполагает разработку новых программ подготовки и переподготовкисотрудников бухгалтерских служб; предъявление квалификационных требований кспециалистам организаций, применяющих международные стандарты финансовойотчетности при составлении консолидированной отчетности, и к их аудиторам;усиление контроля за соблюдением норм профессиональной этики и др. Такой подходтребует более глубокого понимания сущности международных стандартов с целью ихприменения в казахстанской практике. Поэтому я считаю что тема, выбранная мноюдля написания курсовой работы актуальна в условиях жесткой конкуренции на рынкетруда.

1. События, произошедшиепосле отчетной даты
1.1 Понятия и видысобытий после отчетной даты
Обычно процесс подготовкигодовых финансовых отчетов занимает значительное время, и финансовая отчетностьпопадает в руки инвесторов через значительный промежуток времени послеокончания финансового года. Утверждение финансовой отчетности к публикацииобычно производится на общем ежегодном собрании акционеров, которое вбольшинстве компаний происходит не раньше апреля — мая следующего года.Естественно, что за это время могут произойти события, информация о которыхмогла бы быть полезна пользователям финансовой отчетности.
Данный вопросрегулируется МСФО 10 «События после отчетной даты». Этот стандартпредписывает порядок отражения в отчетности для событий, имеющих место послеотчетной даты, но перед датой утверждения финансовых отчетов к публикации.Такие события могут вызвать необходимость корректировки балансовых сумм активови обязательств на отчетную дату либо необходимость в раскрытии информации.
Цель данного стандартаустанавливать надлежащий порядок учета для событии, имеющих место послеотчетной даты, но перед датой утверждения финансовой отчетности к публикации.Подобные события могут вызвать необходимость в корректировки балансовых суммактивов и обязательств на отчетную дату либо требуют раскрытия информации.
События после отчетной даты- это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходятмежду отчетной датой и принятием решения о выпуске (раскрытии) финансовойотчетности.
Обычно выделяют два типасобытий после отчетной даты:
— события, которыепредоставляют дополнительные доказательства условий, существующих на отчетнуюдату (корректирующие события). Например, завершение после отчетной датысудебного разбирательства, начавшегося в отчетный период, предоставляетдополнительные доказательства тех условий (поданного иска), которые возникли вболее ранний период;
— события, указывающие наусловия, возникающие после отчетной даты (некорректирующие события). Например,принятие решения об увеличении уставного капитала после отчетной даты не влияетна условия, в которых компания функционировала в отчетный период.
Отчетной датой считаетсядень, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качествеотчетной даты принимается последний день отчетного периода. Например, еслиотчетный период компании совпадает с календарным (01.01.2008 г. по 31.12.2008г.), то отчетный датой является 31 декабря 2008г. Если отчетный периодустановлен, например, с 01.04.2008 г. по 31.03.2009 г., то отчетнаядата-31.03.2009 г.
Датой утвержденияфинансовой отчетности к выпуску определяется в зависимости от организационнойструктуры и схемы управления компанией, требовании законодательства, а такжепроцедур установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности.Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностьюкомпании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешнимпользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоровили наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицамикомпании.
Прежде чем анализироватьсобытия, произошедшие после отчетной даты, необходимо определиться с временнымирамками периода после отчетной даты, подлежащего рассмотрению.
Предположим, что сводныйгодовой отчет составляется на 31 декабря 2003 г., а предварительное утверждение его советом директоров компании для рассылки акционерам и в регулирующие органыпроизводится 25 апреля. Окончательное утверждение годовой финансовой отчетностипроизводится на общем собрании акционеров 20 мая. В промежуток между отчетнойдатой (31 декабря 2003г.) и датой проведения общего собрания произошли двасобытия: 12 февраля 2004г. компания проиграла суд в связи с иском поставщикакомпании, 29 апреля 2004г. компания объявила единый план действий по реструктуризации.Эти события следует отразить в отчетности компании за 2003 год.
Решение суда от 12февраля 2004г. имело место до даты предварительного утверждения отчетностисоветом директоров и соответственно до даты окончательного утвержденияотчетности общим собранием акционеров. Соответственно это событие однозначнодолжно быть учтено при подготовке годовой отчетности за 2003 год.
Дата началареструктуризации компании находится в интервале между предварительным и оконча.тельным утверждением годовой отчетности.
В этот период органыуправления компании уже не могут внести какие-либо изменения в отчетность,поскольку она разослана акционерам и иным заинтересованным третьим лицам.Соответственно несмотря на то, что отчетность окончательно будет утверждена наобщем собрании акционеров, ее корректировки, относящиеся к событиям послеотчетной даты, охватывают период до даты ее предварительного утверждениясоветом директоров (иными словами, до даты утверждения ее к выпуску, т.е.раскрытия и публикации).
В отдельных случаяхкомпания обязана представить финансовую отчетность на утверждение уже послевыпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считаетсяутвержденной к выпуску в день её первоначального выпуска, а не в день ееутверждения акционерами.
Согласно Республиканскомузакону «Об акционерных обществах» годовой отчет общества подлежитпредварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом)общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательногосовета) – лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органаобщества (директором, генеральным директором), не позднее чем за 30 дней додаты проведения годового общего собрания акционеров. Утверждение годовыхотчетов, годовой бухгалтерской отчетности, а также распределение прибыли иубытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общегособрания акционеров.
В соответствии сРеспубликанским законом «О рынке ценных бумаг» годовая бухгалтерская отчетностьза последний завершенный финансовый год включается в состав ежеквартальногоотчета за первый квартал и представляется не позднее 45 дней с даты окончанияотчетного квартала в регистрирующий орган. Регистрирующий орган (федеральныйорган исполнительной власти по рынку ценных бумаг) осуществляет государственнуюрегистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг.
Пример1.
28 февраля 2007 г. руководство компании завершило составление предварительного варианта финансовой отчетности загод, закончившийся 31 декабря 2006 г; 18 марта 2007 г совет директоров рассмотрел финансовую отчетность и утвердил её к выпуску; 19 марта 2007 г компания объявляет данные о прибыли и некоторую другую финансовую информацию; 1 апреля 2007 г финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям; 5 мая 2007 г. годовое собрание акционеров утвердило финансовую отчетность, а 12 мая 2007 г. утвержденная финансовая отчетность представлена регулирующему органу
Финансовая отчетностьсчитается утвержденной к выпуску 18 марта 2007 г (дата, когда совет директоров утвердил финансовую отчетность к выпуску). Таким образом,событиями после отчетной даты будут события, произошедшие в период с 31 декабря 2006 г до 18 марта 2007 г и удовлетворяющие прочим критериям определения.

1.2 Корректирующиесобытия после отчетной даты.
Корректирующие событияпосле даты баланса – этособытия, подтверждающие условия, существовавшие на дату баланса. Ниже приводятсяпримеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которыхкомпания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности,либо путем признания ранее непризнанных в отчетности объектов учета:
а) решение суда,вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетнуюдату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения ужепризнанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а не просто раскрытияинформации об условном обязательстве;
б) получение послеотчетной даты информации, свидетельствующие либо о существовании снижениистоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо онеобходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесцененияданного актива. Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетнойдаты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного сдебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимостидебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);
в) определение послеотчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки отпродажи активов проданных до отчетной даты;
г) определение послеотчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если посостоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такиевыплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО (IAS)19 «Вознаграждения работникам»);
д) обнаружение фактовмошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность посостоянию на отчетную дату искажена.
Пункты б), в), д)фактически повторяются в КСБУ. Остальные пункты КСБУ по сути конкретизируюткорректирующие события после отчетной даты:
·       объявление вустановленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию наотчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедурабанкротства;
·       полученииинформации ( например, бухгалтерской отчетности) о финансовом состоянии ирезультатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества),ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивоеи существенное снижении стоимости долгосрочных финансовых вложении организации;
·       объявлениедивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшиеотчетной дате;
·       обнаружение послеотчетной даты, что процент готовности объекта строительства, использованный дляопределения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доходпо стоимости работ по мере их готовности», был не обоснован;
·       получение отстраховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения,по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.
Во всех приведенныхслучаях по состоянию на отчетную дату актив или обязательство уже существовали.Но после отчетной даты возникли обстоятельства, которые оказывают значительноевлияние на этот актив или обязательство.
Примерами корректирующихсобытий после даты баланса, которые организация обязана учитывать путемкорректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признаниястатей, ранее не признанных в финансовой отчетности, могут быть следующие:
1) получение информациипосле даты баланса, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимостиактивов, определенной на дату баланса, либо о необходимости корректировки ранеепризнанных убытков от обесценения данных активов. Например:
A) объявление вустановленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на датубаланса в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства илиу него были серьезные проблемы с ликвидностью;
Пример.
На основании учетныхданных в финансовой отчетности организации «А» по состоянию на 31 декабря 2003года отражается дебиторская задолженность на общую сумму 2 000 000 тенге.
В январе 2004 года, додаты утверждения финансовой отчетности, организация «В», являющаяся одним издебиторов организации «А» с общей суммой задолженности 744 000 тенге посостоянию на 31 декабря 2003 года, по которой был создан резерв на сумму 500000 тенге по состоянию на 31 декабря 2003 года, признана в установленномпорядке банкротом. По результатам процедуры банкротства организация «В» несмогла удовлетворить требования ни одного из своих кредиторов.
Организация «А» должнадосоздать резерв на сумму 244 000 тенге в финансовой отчетности по состоянию на31 декабря 2003 года. Таким образом, сумма резерва по дебиторской задолженностиорганизации «В» по состоянию на 31 декабря 2003 года составит 744 000 тенге.
B) продажапроизводственных запасов после даты баланса может служить основанием дляопределения возможной чистой стоимости реализации этих запасов по состоянию надату баланса;

Пример.
Организация «А» посостоянию на 31 декабря 2003 г. признала расходы от списания металлических трубдо чистой стоимости реализации на сумму 3 000 000 тенге. Себестоимостьметаллических труб по состоянию на 31 декабря 2003 г. составила 10 000 000 тенге; чистая стоимость реализации — 7 000 000 тенге. В конце января 2004 г. организация реализовала эти трубы за 9 000 000 тенге. Совет директоров планирует рассмотретьфинансовую отчетность 1 марта 2004 г.
Организация «А» должнапровести обратное доначисление стоимости запасов, вызванное увеличениемвозможной чистой стоимости реализации, на сумму 2 000 000 тенге и отразить этодоначисление в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 года.
2) принятое решение судапосле даты баланса, но до даты его утверждения, подтверждает существующиеобязательства организации на дату баланса. Организация корректирует ранеепризнанные резервы по данным обязательствам в соответствии с МСБУ (IAS) 37«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или создаетновый резерв.
Например, финансоваяотчетность должна быть скорректирована, если события, которые побудиливозникновение иска, такие как несчастный случай или нарушения патента, имелиместо до даты баланса. Если событие, вследствие которого был подан иск, имеломесто после даты баланса, то корректировка необязательна, но необходимораскрытие данной информации.
3) определение после датыбаланса стоимости активов, приобретенных до даты баланса, или дохода от продажиактивов, проданных до даты баланса;
Пример.
В декабре 2003 г. организация «А» реализовала организации «Б» товары на сумму 10 000 тенге. Согласно условиямдоговора на реализацию товара организация «А» представила организации «Б»скидку в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата будет произведенане позднее 1 февраля 2004 г. Организация «Б» произвела оплату в сумме 9 500тенге. 21 января 2004 г. Совет директоров планирует рассмотреть финансовуюотчетность не позднее 1 марта 2004 г.
Организация «А» должнаскорректировать свои доходы и признать скидку в сумме 500 тенге в финансовойотчетности по состоянию на 31 декабря 2003 г.
4) определение после датыбаланса величины выплат по планам участия в прибыли или премировании, если посостоянию на отчетную дату у организации было юридическое обязательство илиобязательство, вытекающее из практики, произвести такие выплаты в связи ссобытиями, происшедшими до даты баланса (см. МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждениеработникам»);
5) обнаружение фактовмошенничества или ошибок, наличие которых подтверждает искажение финансовойотчетности по состоянию на дату баланса.
Во всех приведенныхслучаях по состоянию на дату баланса актив или обязательство уже существовали.Однако после даты баланса возникли обстоятельства, которые оказываютзначительное влияние на этот актив или обязательство.
1.3 Некорректирующиесобытия после отчетной даты
Некорректирующие событияпосле даты баланса — события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях.
События, происходящиепосле отчетной даты, предоставляют дополнительную информацию об условиях,существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценитьактивы и обязательства.
Компания должнакорректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты,которые обеспечивают будущие доказательства условий, существовавших на отчетнуюдату. По результатам завершения судебного разбирательства компании присужденавыплата компенсации. В этом случае обязательства отчетного периода следуетскорректировать на сумму выплаты. Аналогично следует скорректировать финансовыерезультаты отчетного периода на сумму убытков, признанных по дебиторскойзадолженности, которые подтверждены банкротством должника после отчетной даты.
Примерами событий,свидетельствующих о возникших после даты баланса хозяйственных условиях, вкоторых организация ведет свою деятельность, могут быть:
1) принятие решения обобъединении бизнеса или выбытии крупной дочерней организации;
Пример.
В феврале 2005 года, додаты утверждения финансовой отчетности к выпуску, Совет директоров организации«С» принял решение приобрести организацию, которая осуществляет поставкуосновных комплектующих изделий для организации «С».
Данная информацияотражается в примечаниях к финансовой отчетности организации за 2004 год.
2) принятие решения обэмиссии акций и иных ценных бумаг;
3) крупное приобретение ивыбытие основных средств и финансовых вложений;
4) пожар или стихийноебедствие, в результате которого уничтожена значительная часть активоворганизации;
5) объявление оготовившейся крупномасштабной реструктуризации или начала ее реализации (см. МСБУ37 (IAS) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);
6) прекращениесущественной части основной деятельности организации, если это нельзя былопредвидеть по состоянию на дату баланса;
Пример.
В феврале 2005 года Советдиректоров организации «А», расположенной в городе Павлодар, принял решениепродать бизнес, который организация ведет в городе Петропавловск. Это приведетк снижению общей величины активов организации в городе Петропавловск, котораяпо состоянию на 31 декабря 2004 года составляла 4 360 000 тенге.
В финансовую отчетностьорганизации «А» за 2004 год изменения вноситься не будут, но в примечаниях кфинансовой отчетности необходимо отметить то, что Совет директоров принял такоерешение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2005 года.Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации «А» в результатеэтой операции приблизительно сократятся на 4 360 000 тенге.
7) начало крупногосудебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после датыбаланса;
8) снижение стоимостиосновных средств, если это снижение имело место после даты баланса;
9) непрогнозируемоезначительное изменение валютных курсов после даты баланса;
10) не обычное по размеруизменение цен на активы после даты баланса;
Пример.
В бухгалтерском балансеорганизации «А» по состоянию на 31 декабря 2004 года отражены значительныевложения организации в акции организации «В», отраженные по справедливойстоимости. В марте 2005 года организация «А» получила информацию о том, что всвязи с изменением общих тенденций на фондовом рынке рыночная цена акцийорганизации «В» в этом месяце значительно уменьшилась.
В данной ситуацииорганизация «А» должна раскрыть в примечаниях соответствующую информацию,включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность.
11) действия органовгосударственной власти (национализация и т.п.);
12) изменения налоговыхставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленныепосле даты баланса, которые оказывают значительное влияние на текущие иотложенные налоговые активы и обязательства по уплате налога;
13) забастовки и иныетрудовые споры.
Приведенные событияотражают условия, возникшие в последующем периоде, и не связаны с состояниемактивов и обязательств организаций на дату баланса. Поэтому организации некорректируют суммы, по которым данные активы и обязательства были признаны вфинансовой отчетности.
/>
1.4 Дивиденды
Если дивиденды владельцамдолевых инструментов (согласно МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытиеи представление информации») объявляются после даты баланса, организация недолжна признавать такие дивиденды как обязательство на дату баланса.
Любые дивиденды,заявленные после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности квыпуску, не признаются как обязательства на дату баланса, так как несоответствуют критериям существующих обязательств согласно МСБУ (IAS) 37«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Этидивиденды раскрываются в самом балансе в качестве отдельного компонентасобственного капитала или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствиис МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности».
Отражение в отчетности
Компания должна уточнятьданные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событийпосле отчетной даты и не должна уточнять данные финансовой отчетности дляотражения последствий некорректирующих событий после отчетной даты.
Особый подход применяетсяк отражению в отчетности предложения и объявления дивидендов, котороерассматривается как событие после отчетной даты. Дивиденды владельцам долевыхинструментов ( определение которых приводится в МСФО 32 «Финансовыеинструменты: раскрытие и представление информации»), рекомендованные илиобъявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательствкомпании на отчетную дату.
В то же время всоответствии с МСФО 1 «представление финансовой отчетности» компания обязанараскрыть информацию о размере дивидендов, рекомендованных или объявленных послеотчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Таким образом,компании разрешается раскрывать информацию о дивидендах владельцам долевыхинструментов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, либо вбухгалтерском балансе в качестве отдельного компонента капитала, либо впояснениях к финансовой отчетности.
Одним из основополагающихподходов при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1«Представление финансовой отчетности» является допущение о непрерывностидеятельности компании, и его нарушение влечет принципиальные изменения к подходамподготовки и интерпретации финансовой отчетности.
Компания не должнасоставлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывностидеятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерениилибо ликвидировать компанию, либо приостановить ее деятельность, либо решает,что у него нет иной разумной альтернативы.
Если допущение онепрерывности деятельности более не уместно, то требуется фундаментальнымобразом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы,признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.
Согласно МСФО (IAS) 1«Представление финансовой отчетности» необходимы определенные раскрытия, если:
• финансовая отчетностьне составляется исходя из непрерывности деятельности; или
• руководству известно осущественных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которыемогут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжатьнепрерывную деятельность. События или условия, требующие раскрытия, могутвозникнуть после даты баланса.
/>Допущение непрерывности деятельности компании. События, происходящие после отчетной даты, могут указывать нато, что компания перестала отвечать принципу непрерывности деятельностикомпании (Принципы подготовки и представления финансовой отчетности). Ухудшениерезультатов деятельности и финансового положения после отчетной даты можетуказывать на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильностиприменения допущения непрерывности деятельности компании при подготовкефинансовой отчетности.
При свершении событийпосле отчетной даты, которые указывают на то, что часть компании или вся ееделовая активность более не отвечают допущению непрерывности деятельности,активы и обязательства также должны быть скорректированы. Такая ситуация можетвозникнуть, например, в случае если компания-ответчик по результатам судебногоразбирательства, начавшегося в отчетном периоде и завершившегося после отчетнойдаты, должна выплатить компании-истцу сумму, превышающую ее чистые активы, врезультате чего компания стала неплатежеспособной. В этом случае активыкомпании на отчетную дату обычно переоцениваются исходя из их ликвидационнойстоимости, а обязательства — на основе допущения об их исполнении в текущемпериоде, независимо от ранее определенного договором срока.
1.5 Требования к раскрытию
Так как дата утвержденияили подписания отчётности является временной границей, которая отделяет фактыхозяйственной жизни, принимаемые во внимание при формировании отчётнойинформации, от фактов, не учитываемых при подготовке отчёта, то знание такойдаты представляется важным для внешних пользователей. Поэтому компания должнараскрывать дату утверждения финансовой отчётности к выпуску и наименованиеоргана, утвердившего её. В случае если владельцы компании или другие лица имеютправо вносить поправки в финансовую отчётность после её выпуска; компанияобязана раскрыть данный факт в отчётности.
Если после отчётной датыкомпания получает новую информацию об условиях, существовавших на отчётнуюдату, то компании следует уточнить раскрываемую в финансовой отчётностиинформацию об этих условиях с учётом полученной новой информации.
Если некорректирующиесобытия после отчётной даты существенны настолько, что без знания о нихпользователи финансовой отчётности не имеют возможности делать верные оценки ипринимать правильные решения, то компания должна раскрыть по каждойзначительной категории некорректирующих событий после отчётной даты следующуюинформацию: характер события; оценку его финансовых последствий или заявление оневозможности такой оценки.
МСФО (IAS) 10 не даёт специального определениясущественного события, ровно как количественного определения существенности.Общий подход к определению существенности сформулирован в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовойотчётности». Данные признаются существенными, если их нераскрытие можетповлиять на экономические решения пользователей отчётности, принимаемые ими наоснове этой отчётности. Существенность событий после отчётной даты определяетсякомпанией на основе профессионального суждения и зависит от конкретнойэкономической ситуации.
Пример 2.
Организация имеетдебитора по заёмным средствам в размере 250 000 д.е. В октябре 2004 г. у него началось конкурсное производство и введено внешнее управление. В феврале 2005 г. компания получила уведомление, что дебитор смог удовлетворить требования организации только вразмере 190000 д.е. и был ликвидирован. Финансовая отчётность компанииутверждена к выпуску 11 марта 2005 г.
Данное событие относитсяк событиям после отчётной даты и является корректирующим, так как подтверждает,что на отчётную дату (31 декабря 2004 г.) компания имела безнадёжнуюдебиторскую задолженность. Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты» дебиторскаязадолженность корректируется заключительными оборотами декабря и соответственноуменьшается финансовый результат отчётного периода.
Бухгалтерские проводки  Операция  Дебет счёта  Кредит счёта  Сумма, д.е. Списана задолженность по предоставленным займам Прочие доходы и расходы Финансовые вложения, субсчёт Предоставленные займы 60 000
При наступлении события вфеврале 2005 г. организация сторнирует указанную запись как запись,произведенную в соответствие с требованиями МСФО (IAS) 10, и производит точно такую же запись уже на основепривычных документов.
Пример 3.
По результатам проверки,произведенной в январе 2005 г., организации предъявлены штрафные санкции занеправильный расчёт НДС за Iквартал 2004 г. в размере 400 000 д.е. Так как ошибка в расчётах по НДСбыла допущена в 2004 г., то должно быть отражено начисление штрафа 31 декабря 2003 г .
Бухгалтерские проводки  Операция  Дебет счёта  Кредит счёта  Сумма, д.е. Начислены штрафные санкции за неправильный расчёт Прибыли и убытки Расчёты по налогам и сборам 400 000
Данная запись либоуменьшит размер подлежащей распределению прибыли, или увеличит сумму непокрытыхубытков.
Пример 4.
27 декабря 2004 г. компания «А» получила партию сырья без сопроводительных документов поставщика. У организации«А» был заключён договор с фирмой «В» на поставку именно такого сырья комиссиейбыло установлено, что рыночная цена поступившего сырья составляет 600 000д.е. Расчётные документы от поставщика поступили 15 января 2005 г., в них указано, что цена сырья составляет 650 000 д.е.
Данное событие относитсяк событиям после отчётной даты и является корректирующим. Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты»заключительными оборотами декабря корректируется стоимость активов иобязательств.
Бухгалтерские проводкиОперация Дебет счёта Кредит счёта Сумма, д.е. Отражена корректировка цены сырья в связи с получением сопроводительных документов от поставщика Материалы Расчёты с поставщиками и подрядчиками 50 000

Некорректирующие событияне требуют внесения поправок в отношении активов, обязательств, капитала,доходов и расходов организации. События такого вида раскрываются в пояснениях кфинансовой отчётности.
Пример 5.
По состоянию на 31декабря 2004 г. в бухгалтерском балансе отражены значительные вложения компаниив акции другой компании. В марте года, следующего за отчётным, компанияполучила информацию, что в связи с изменением общих тенденций фондового рынкарыночная цена этих акций в этом месяце значительно уменьшилась.
Падение рыночной стоимости,как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано сусловиями инвестирования, существовавшими на отчётную дату. Поэтому компания некорректирует стоимость, по которой такие инвестиции были признаны в финансовойотчётности. В данной ситуации компания должна раскрыть эту информацию впояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.
Согласно КСБУ такаяинформация также раскрывается в пояснениях, должна включать краткое, ноисчерпывающее описание характера каждого существенного события после отчётнойдаты и оценку последствий его в стоимостном выражении невозможно, то компаниядолжна указать на это.
Пример 6.
В январе 2005 г. в организации произошел крупный пожар, что привело к необходимости списания стоимости двухзданий с баланса компании. Остаточная стоимость зданий 10 млн. д.е., чтосоставляет 60% от стоимости всех активов.
Учитывая существенностьданного события, организация должна отразить этот факт в пояснениях кфинансовой отчётности за 2004 г. Бухгалтерские записи по списанию зданий будутоформлены в 2005 г. после утверждения акта списания основных средств.

2.События после отчетнойдаты на предприятии ТОО «Казахмыс»
ТОО «Казахмыс», отчетнаядата которой приходится на 31 декабря, несет долгосрочное зарубежноеобязательство, которое не покрыто валютным контрактом. Сумма в иностраннойвалюте была конвертирована по курсу на 31 декабря 2008 г. и отражена в бухгалтерских записях в сумме 2 млн. тенге.
17 февраля 2009 г. курс местной валюты тенге значительно упал по отношению к евро. В этот день руководствокомпании приняло решение хеджировать дальнейший риск за счет валютногофорвардного контракта, ограничивающего конечное обязательство до 6 млн. тенге.Если бы данная ситуация была отражена на отчетную дату, то величинаобязательства ТОО «Казахмыс» превысила бы справедливую стоимость её активов.
Подобная ситуация подходитпод определение событий, произошедших после отчетной даты и конкретно техсобытий, которые указывают на условия, возникшие после отчетной даты.
Убыток в 4 млн. тенге,возникающий в 2009 г, должен быть признан в отчете о прибылях и убытках за 2009 г. В финансовой отчетности за год, завершившийся 31 декабря 2008 г., нельзя создавать никаких резервов в отношении этого убытка.
Однако необходимопродумать, следует ли в процессе подготовки финансовой отчетности применятьдопущение о непрерывности деятельности компании. Необходимо принять во вниманиидату и периодичность выплаты по обязательствам.
В примечании к финансовойотчетности за год, закончившийся 31 декабря 2008 г., необходимо раскрыть следующую информацию
— характер событий;
— оценка финансовыхпоследствий, в данном случае убыток в 4 млн. тенге.