ВВЕДЕНИЕ
Современные условияэкономического развития Республики Беларусь обуславливают изменение подходов кведению хозяйства любой формы собственности. Переход к рыночным отношениямдиктует необходимость осуществлять всякую деятельность с учетом режима экономииресурсов.
Особенно остро даннаяпроблема встает перед организациями и предприятиями потребительской кооперации,которые переживают период весьма сложных преобразований. Важной проблемой,которых наряду с выполнением социальных задач по обслуживанию сельских жителейявляется увеличение конечных финансовых результатов. Ведь без достаточных размеровдоходов и прибыли на предприятиях не может быть и речи об ихконкурентоспособности и финансовой устойчивости. Получить максимальную прибыльможно только за счет экономии ресурсов. Оптимизация издержек обращения всегдарассматривалась в качестве важнейшего фактора роста прибыли от реализациитоваров.
Немаловажное место впроцессе повышения прибыльности предприятий потребительской кооперацииприобретает совершенствование бухгалтерского учета и анализа, с целью изысканиярезервов снижения расходов. В данной связи особую актуальность приобретаетпроблема оценки теории и практики бухгалтерского учета и анализа издержекобращения, использование в перспективе международных принципов и стандартовучета и отчетности, разработка на этой основе научно обоснованных рекомендацийпо дальнейшему совершенствованию учетно-аналитической работы.
Существенный вклад вразвитие методологии бухгалтерского учета издержек обращения вносятисследования многих ученых экономистов. Вместе с тем, несмотря на большоеколичество публикаций по данной проблеме, ряд вопросов, связанных сметодологией и организацией бухгалтерского учета издержек обращения остаютсянерешенными и нуждаются в комплексном изучении.
Все эти обстоятельстваобусловили актуальность проблемы, ее теоретическую и практическую значимость, атакже предупредили выбор темы дипломной работы, цель и основные направленияработы.
Цель дипломной работы –исследовать действующие методики бухгалтерского учета расходов и определитьпути их совершенствования в условиях применения ЭВМ и международных стандартов,провести экономический анализ с целью выявления резервов экономии и путейоптимизации. Для достижения указанной цели автор стремится решить следующиезадачи:
1. Определить экономическую сущностьрасходов;
2. Выявить цели, задачи и основныепринципы организации учета расходов;
3. Дать краткую экономическуюхарактеристику филиалу “Общепит” Пружанского райпо;
4. Исследовать действующие методикиучета расходов на предприятиях общественного питания;
5. Раскрыть сущность и значениебухгалтерской отчетности расходов как важнейшего источника информации;
6. Определить пути совершенствованияучета расходов в условиях применения ЭВМ;
7. Раскрыть особенности методики анализарасходов;
8. Провести экономический анализструктуры и динамики расходов, а также факторный анализ с целью выявлениярезервов их экономии и путей оптимизации.
Предметом исследованияявляется методика учета и анализа на предприятиях общественного питания.
Объект исследования –филиал “Продтовары” Пружанского райпо, поскольку филиал “Общепит” Пружанскогорайпо по материалам которого была написана дипломная работа был к немуприсоединен 1 июля 2010 года.
Материалами для анализарасходов явились практические цифровые данные по результатам деятельностифилиала “Общепит” за первые полугодия 2009/2010 гг.
В процессе написаниядипломной работы были использованы труды ведущих экономистов РеспубликиБеларусь и Российской Федерации – П.Г. Понаморенко, Л.И. Кравченко, М.И.Баканова, А.Д. Шеремета, а также законодательные и нормативно – правовые актыРеспублики Беларусь в части исследуемых вопросов: Закон Республики Беларусь “Обухгалтерском учете и отчетности“, “Инструкция по учету издержек обращения вторговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительскойкооперации Республики Беларусь”, ”Основные положения по составу затрат,включаемые в себестоимость продукции”.
Анализ расходовпредприятий общественного питания предполагают использование целого рядаобщенаучных и экономических методов исследования. К числу применяемых вдипломной работе в первую очередь относятся такие методы как: метод наблюдения,табличный, метод абсолютных и относительных величин.
По структуре дипломнаяработа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемыхисточников, заключения и приложений.
Работа выполнена 87 налистах, содержит 20 таблиц и один рисунок.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
1.1 Экономическая сущность и классификация издержек обращения напредприятиях общественного питания
Каждое предприятие в определении своей стратегии ориентируется, какправило, на получении прибыли. Однако его деятельность с момента созданиясвязана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовыхресурсов. В экономической литературе часто применяются такие термины как”затраты”, “расходы”, “издержки”. Неправильное определение этих понятий можетисказить их экономический смысл. В своей основе все эти понятия означают одно итоже – затраты предприятия, связанные с выполнением определённых операций,однако их необходимо различать.
В российской экономической литературе дано наиболее полное и всестороннееопределение и разграничение понятий “расходы”, “затраты”, “издержки”.
Я.В. Соколов при разграничении этих понятий автор основывается насодержании международных принципов бухгалтерского учета, установленных вотношении элементов финансовой отчетности. Наиболее общим, по его оценке,являются “расходы”. Поэтому в самом общем смысле автор определяет доходы ирасходы как потоки материальных и финансовых активов, которые циркулируют напредприятии.
Под затратами Я.В. Соколов понимает ту часть расходов, которые стануттаковыми в следующие отчетные периоды. Если по окончании отчетного периодарасходы не списываются на затраты, то говорят об их накоплении и капитализации.
Издержки определяются автором как часть затрат, которая связана скалькуляцией себестоимости продукции (работ, услуг) и процессами ее реализации.При этом затраты, включенные в себестоимость продукции, Я.В. Соколов называетиздержками производства, а расходы, связанные с реализацией продукции, –издержками обращения.
М.А. Вахрушина, напротив, придерживается материальной концепции приопределении затрат. По ее оценке, затраты представляют собой средства,израсходованные на приобретение ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемыев балансе как активы, способные принести доход в будущем. Наиболее общимпонятием с точки зрения автора являются затраты, а расходы – это та частьзатрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода, что по существухарактеризует себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Издержкиавтор рассматривает как денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой– либо целью. Издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких –либо материальных ценностей или услуг, составляют, по мнению автора, затратыорганизации.
Научному обоснованию этих понятий уделено значительное внимание ибелорусскими учеными. Затраты по мнению П.Я. Попковской – это уменьшениеэкономических ресурсов предприятия (денежных средств) или увеличениекредиторской задолженности. Расходы, как считает автор, представляют собойчасть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующихполученному доходу, то есть та часть затрат предприятия, которые соответствуютпроизведенной и реализованной в отчетном периоде продукции. Затраты, понесенныеорганизацией в отчетном периоде, могут быть либо равными расходам, либобольшими. Равными – в том случае, если вся произведенная в отчетном периодепродукция продана и включенные в производственную себестоимость затратыотчетного периода соотнесены с получением дохода.
На основании сформулированных определений автор делает вывод, что понятие“затраты” шире понятия “себестоимость”, а расходы – это часть понесенныхорганизаций затрат. Данная позиция отличается от точки зрения Я.В. Соколова идругих российских ученых.
Несмотря на отдельные расхождения в определении понятий расходы, затраты,издержки, практически все авторы рассматривают последние как сумму расходов,относящуюся к тому или иному отчетному периоду, и как списанные на счетареализации для исчисления финансового результата за этот период.
Традиционно издержки принято было бы делить по отраслевому признаку. Напредприятиях сферы обращения расходы, участвующие в образовании финансовогорезультата от основной деятельности, определились как “издержки обращения”. Вотношении предприятий, формирующих показатель производственной себестоимостипродукции, использовался термин издержки производства.
Проведенное исследование показало, что в настоящее время приразграничении сущности издержек производства и обращения авторы делают акцентне на сферу хозяйственной деятельности, а на сущность хозяйственного процесса.При этом в отраслях материального производства, куда принято относить ипредприятия торговли и общественного питания, расходы, возникающие напроизводственной стадии в системе кругооборота хозяйственных средств, относят киздержка обращения. Расходы, связанные с реализацией продукции и продвижениемна рынке произведенной продукции, и у промышленных, и у торговых предприятийопределяют как издержки обращения.
В отечественной экономической литературе издержки обращения определяютсякак выраженные в денежной форме затраты на транспортировку, хранение товаров,оплату труда, амортизацию, пользование кредитом, имущественное страхование, научет движения товаров и другие расходы, возникающие в сфере обращения.Применительно к предприятиям торговли П.Г. Понаморенко рассматривает издержкикак затраты живого и овеществленного труда, выраженные в денежной форме. Однакоданная трактовка носит общий характер и не определяет экономическую сущностьзатрат.
Итак, можно сделать вывод, что наиболее общим понятием является понятие“расходы”. Расходы возникают в обычной деятельности торгового предприятия какрезультат ранее совершенных событий и приводят к уменьшению активов илиувеличению обязательств. Затраты – это та часть расходов, которая будетучаствовать в формировании финансового результата в будущем.
Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товарногообращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению; в заготовительныхорганизациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства; вторговых организациях при доведении материальных ценностей от изготовителей допотребителей; в организациях снабженческих при затратах по доведению средств ипредметов труда до потребителей.
Издержки обращения представляют собой один из важных качественныхпоказателей деятельности и оказывают первоочередное воздействие на результатыработы предприятия. Особое экономическое содержание имеют издержки предприятийобщественного питания, поскольку в их состав входят издержки обращения, затратыпроизводства (приготовление пищи) и расходы на организацию потребления.
Затраты, включённые в издержки, состоят из неоднородных по своейэкономической природе расходов. Одну часть расходов составляют затраты,связанные с продолжением и завершением производства товаров в сфере обращения(затраты на перевозку, хранение, подработку), другую – связанные с куплей –продажей товаров, то есть со сменой форм собственности (превращением товарнойформы стоимости в денежную и денежную – в товарную). Ко второй части издержекотносят затраты, связанные с осуществлением учета и контроля за движениемтоваров, расходы на оплату труда, страхование, содержание зданий, рекламу,амортизацию и другие расходы.
По экономическому содержанию не все текущие расходы предприятиявключаются в издержки обращения. В соответствии с действующим законадательствомчасть из них относится финансовые результаты (прибыль до уплаты налогов) иливозмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Так, засчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, возмещаются платежи покредитам сверх установленной законодательством ставки, присуждённые илипризнанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условийхозяйственных договоров, расходы по возмещению причинённых убытков, потери отуценки товаров и другие виды расходов.
Главное отличие издержек обращения от издержек производства заключается втом, что в затратах торговли, общественного питания, заготовок отсутствуетстоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает изособенностей кругооборота средств обращения, имеющего форму Д–Т–Д. Сфераобращения закупает уже произведённые товары, затрачивая средства лишь надоведение их до потребителей.
Дополняет экономическую сущность издержек обращения их классификация,которая предполагает упорядоченное изучение этой категории по наиболее важнымпризнакам. Кроме того, классификация издержек обращения позволяет улучшитьучет, углубить анализ, повысить обоснованность показателей и действенностьконтроля за их состоянием.
Классификация издержек обращения представлена на рис. 1.1
Чистыеиздержки обращения – это расходы, связанные с процессом купли – продажитоваров, ведения бухгалтерского учёта, ведения денежных расчётов. Это издержки,необходимые для того, чтобы превратить стоимость из товарной формы в денежную.
К дополнительнымиздержкам обращения относятся затраты, связанные с продолжением процессапроизводства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку,транспортировку. Они носят производительный характер и, по сути, являютсяпродолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения.
Изменение абсолютнойвеличины переменных издержек находятся почти в прямой зависимости отизменения товарооборота. С увеличением объёмного показателя происходит ростсуммы издержек обращения и наоборот. К ним относят: проценты по кредитам,расходы на рекламу, транспортные расходы и другие.
Сумма постоянныхиздержек почти не зависит от размера товарооборота. При увеличенииобъёмного показателя происходит снижение их относительного уровня, а при егоуменьшении – повышение. К условно – постоянным издержкам относят амортизациюосновных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт и содержаниеосновных средств, расходы по арендной плате, расходы на оплату труда приповремённой форме и другие расходы. Стартовые условно–постоянные издержкинеобходимы для возобновления производства. Остаточные – те, которыепродолжает нести предприятие, если даже на некоторое время прекратит выпуск иреализацию продукции.
С точки зрения западныхспециалистов по экономике деление издержек на условно–постоянные и переменныепроизводится не по отношению к объёмным показателям работы предприятия, а взависимости от того, кто производит работы и услуги. Если расходы производятсясилами субъекта хозяйствования или одними и теми же фирмами со стороны, тофактические расходы, как правило, незначительно отклоняются от планируемыхрасходов и являются условно–постоянными. Если работы и услуги привлекаются состороны с привлечением новых фирм и частных лиц, то фактическая стоимость такихуслуг может значительно отклоняться от планируемых расходов, и такие расходыявляются условно–переменными.
Явные издержки –это затраты в денежной форме, которые предприятие осуществляет в пользупоставщиков, они полностью отражаются в учёте и относятся согласнозаконодательству, на издержкоёмкую продукцию.
Неявные издержкисвязаны с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К таковымможно отнести платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодномиспользовании принадлежащих ему ресурсов, нормальную прибыль.
Полезными издержкамиобращения являются такие виды затрат, которые способствовалирезультативному осуществлению хозяйственного процесса предприятия. Бесполезныеиздержки – это такие виды затрат, которые связаны с используемой частьютрудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия.
Прямыми издержкамиобращения являются такие виды затрат, которые в полном объёме могут бытьотнесены к тому или иному конкретному результату деятельности (потериконкретного товара от естественной убыли относятся на результат егореализации),
Непрямымиявляются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществленияне могут быть в полном объёме отнесены к тому ли иному результату деятельностии требуют предварительного распределения (расходы на перевозку партии товаров,состоящей из нескольких товарных групп).
Затраты поприобретению товаров (транспортные расходы, налоговые платежи на ввозтоваров, проценты за кредит) в экономической литературе часто именуют затратамина продукт, а операционные расходы – затратами на период.
Издержки обращения,связанные с приобретением товаров, распределяют на остаток товаров иреализованные товары. Себестоимость остатка товаров на конец месяцаустанавливают присоединением к их стоимости по отпускным ценам расходов поприобретению, приходящиеся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров,приходящиеся на реализованные товары, и операционные издержки обращенияявляются затратами отчётного периода, участвующими в формировании финансовогорезультата от организационной деятельности.
К нормируемымрасходам относят расходы на рекламу, на естественную убыль, подготовкукадров. Предприятия планируют и учитывают величину расходов, как в абсолютнойсумме, так и в относительных показателях. Планирование по статьям в абсолютнойсумме и по уровню разрабатывается самостоятельно предприятиями.
Издержками обращениясчитаются текущие затраты отчётного периода. Расходами будущих периодовявляются затраты, авансированные в отчётном периоде и относящиеся к доходампоследующих периодов (расходы на подписку).
При классификациизатрат в отдельную группу выделяют резервы предстоящих расходов. Резервысоздают путём ежемесячного их начисления по нормативам. Начислением резервовобеспечивается равномерное включение предстоящих расходов в издержки обращенияи создания источника их финансирования. Резервы создают на ремонт основныхсредств, на списание естественной убыли товаров и в других случаях.
Группировка издержек постатьям затрат используется для деления расходов по видам, что позволяетконтролировать затраты с точки зрения их назначения. В основу группировкиположена единая номенклатура статей издержек обращения. Номенклатуру статейиздержек обращения для предприятий и организаций разрабатывает Белкоопсоюз исогласовывает с Министерствами экономики, финансов, статистики и анализа. Сучётом процессов, происходящих в хозяйственной деятельности организации иструктуре управления ими, номенклатура статей издержек обращения можетизменяться.
В состав издержекобращения не включают расходы и потери, не связанные с реализацией товаров ивызванные перераспределением средств между субъектами хозяйствования. К нимотносятся: штрафы, пени, неустойки, уплаченные по договорам; убытки от покупки(продажи) валюты, переоценки кредиторской задолженности в валюте; судебные иарбитражные расходы и другие затраты, учитываемые в составе внереализационныхрасходов.
Не являются издержкамиобращения и расходы, которые должны покрываться за счёт прибыли, остающейся враспоряжении организации, или средств фондов специального назначения. Таковымиявляются расходы на содержание объектов социальной сферы, налоги и сборы,начисляемые на доходы и прибыль организации.
В настоящее время учётиздержек обращения занимает одно из главных мест в общей системе бухгалтерскогоучёта. В практике зарубежных предприятий в странах с развитой рыночнойэкономикой этот участок учёта выделен в управленческий учёт и состав затратопределяется в соответствии с официальными стандартами бухгалтерского учёта иотчётности, действующими в государстве и имеющими рекомендательный характер.
Классификация издержекобращения в отечественной практике учёта значительно отличается отклассификации в западном управленческом учёте. Прежде всего, это отличиезаключается в том, что в управленческом учёте классификация издержекразрабатывается для совершенствования системы управления расходами напредприятии. Классификация издержек обращения в управленческом учётепредставлена в таблице 1.1
Таблица 1.1 — Классификацияиздержек обращения в управленческом учёте Признаки классификации Виды издержек обращения 1. Процесс принятия управленческих решений
А) Явные и альтернативные
Б) Релевантные и нерелевантные
В) Эффективные и неэффективные 2. Процесс прогнозирования Краткосрочные и долгосрочные 3. Процесс планирования Планируемые и непланируемые 4. Процесс нормирования Стандарты, нормы, нормативы 5. Процесс организации
А) По местам и сферам возникновения
Б) По функциям деятельности 6. Процесс учёта
А) Одноэлементные и комплексные
Б) Основные и накладные
В) Прямые и косвенные 7. Процесс контроля Контролируемые и неконтролируемые 8. Процесс регулирования Регулируемые и нерегулируемые 9. Процесс стимулирования Обязательные и поощрительные 10. Процесс анализа Фактические, прогнозируемые, плановые, сметные, стандартные, общие, структурные, полные, частные
Сравнивая системы классификаций затрат, применяемые в отечественном изарубежном учёте, можно выделить общие моменты и различия. К общим относятся:группировка затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции, поотношению к технологическому процессу. Отличительными чертами являетсянекоторая упрощённость и условность классификации, принятой за рубежом,отсутствие единой классификации всех затрат во всех отраслях деятельности.
Вмеждународной практике учёта в издержки обращения и производства предприятиямогут включать всё, что они израсходовали при изготовлении продукции, товаров идоведении их до потребителя. В практике работы наших предприятий эта концепцияне выдерживается. Так, согласно Положению о составе затрат в издержки обращенияне включаются премии, выплаченные за счёт средств специального назначения,материальная помощь, дополнительные отпуска и т.д. Это позволит отказаться отшести процентов отчислений на пополнение собственных средств и упорядочитьмеханизм формирования балансовой прибыли.
Группировкизатрат по классификационным признакам необходимы для проведения их анализа.Правильно выполненные группировки издержек обращения позволяют выявитьзакономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятыхуправленческих решений.
Издержкиобращения являются общественно необходимыми затратами. От их размера во многомзависят культура обслуживания, условия труда работников и т.д. Они должны бытьдостаточными для нормальной работы предприятия, то есть позволять выполнятьплановые задания, улучшать обслуживание населения, соблюдать режим экономии иповышать доходность (рентабельность) хозяйственной деятельности, тогда онибудут общественно необходимыми затратами.
Вместес тем отдельные организации допускают расходы, которые обусловленыбесхозяйственностью, например, небрежно обращаются с тарой, допускают простоиавтомобильного транспорта под погрузкой товаров сверх установленных норм,теряют товаров больше норм естественной убыли. Ликвидация нерациональныхрасходов и потерь – важный резерв сокращения издержек.
1.2 Цель, задачи иосновные принципы организации учёта расходов
Целью бухгалтерскогоучёта издержек обращения является объективное отражение расходов,правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставлениеинформации необходимой для контроля и принятия управленческих решений.
Исходя из поставленнойцели, перед бухгалтерским учётом стоит ряд задач:
1. Тщательноеоформление всех расходов документами и своевременное, полное, достоверноеотражение их в учёте;
2. Проверкацелесообразности осуществляемых на предприятии расходов, правильности ихдокументального оформления;
Особое вниманиебухгалтер должен обратить на законность включения расходов в издержкиобращения, поскольку от правильности определения их общей величины зависитдостоверность исчисления налогов и финансовых результатов деятельностипредприятий;
3. Объективноераспределение по отчётным периодам;
Организация учётадолжна предусматривать отнесение на издержки того месяца, когда они фактическибыли совершены и документально подтверждены независимо от времени их оплаты илибыли произведены. Расходы по арендной плате, создаваемые в установленномпорядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных идругих услуг производственного назначения включают в издержки того периода, кдоходам которого они относятся.
Расходы, начисленныепредприятиями общественного питания в счёт предстоящих поступлений, доходов впоследующих периодах, в издержки отчётного периода не включаются иустанавливаются обособленно как расходы будущих периодов.
Предприятияобщественного питания в целях равномерного отражения предстоящих расходов всоставе издержек обращения отчётного периода могут создавать резервыпредстоящих расходов и платежей. За счёт отчислений относимых на издержкиобращения и производства, могут создаваться следующие резервы: на предстоящуюоплату отпусков, резервы на ремонт основных средств и другие.
4. Правильноеразграничение по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;
Так, номенклатурастатей издержек обращения и производства включает 23 статьи для предприятийпотребительской кооперации. Предприятия других отраслей, имеющие в своейструктуре торговое подразделение, для учёта издержек обращения имеют правосокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренныхтиповым “Положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг)”. Однако при этом должно соблюдаться единство учётной и отчётнойноменклатуры издержек обращения.
5. Своевременноепредставление информации необходимой для оценки эффективности и принятияуправленческих решений;
Так, организация учётадолжна предусматривать построение такой системы учёта и отчётности по издержкамобращения, которая служила бы надёжным источником их анализа, как дляобнаружения неиспользованных резервов, так и для составления обоснованныхплановых заданий на будущее.
6. Контроль и анализисполнения на предприятии смет расходов;
Сметы издержекобращения устанавливаются по абсолютной сумме и относительному уровню с учётомдостижений за истекший период и использования возможностей по дальнейшемуснижению затрат.
7. Контроль зазакономерностью включения сумм в состав издержек обращения;
8. Правильноесоставление расчёта доли издержек обращения на остаток товаров;
9. Правильноеисчисление суммы издержек обращения, относящихся к реализованным товарам иподлежащих перечислению на финансовые результаты;
10. Правильнаяорганизация аналитического учёта издержек обращения;
11. Разработкамероприятий по снижению уровня издержек обращения;
Для того чтобыфинансовая отчётность субъекта хозяйствования была доступна для понимания, онадолжна быть составлена в соответствии с общими требованиями, сформулированнымив качестве принципов бухгалтерского учёта. Следование таким требованиямпозволяет гарантировать качество учётной информации. В бухгалтерском учётеиздержек обращения в отечественной практике придерживаются следующих принципов:
1. Адекватность доходов и расходов отчётного периода.
Этот принциппредусматривает отнесение затрат на издержки обращения того отчётного периода,когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимоот времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых былиони произведены.
Адекватность доходов ирасходов отчётного периода обеспечивается за счёт распределения издержекобращения между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. Затратыпо хранению и реализации товаров и административные расходы не подлежатраспределению и относятся на реализованные товары. В формировании финансовогорезультата отчётного периода принимают издержки, приходящиеся на реализованныетовары.
2. Единство учётной и отчётной номенклатуры издержек обращения.
Состав расходов,относимых на издержки обращения, определяет Министерство финансов РеспубликиБеларусь. Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерством финансовведомственная номенклатура статей издержек обращения для организации торговли,общественного питания и заготовок потребительской кооперации. В бухгалтерскомучёте и отчётности организаций потребительской кооперации применяется единаяноменклатура статей издержек обращения.
3. Оценка товаров по себестоимости.
Законом РеспубликиБеларусь “О бухгалтерском учёте и отчётности” предусмотрено, что товарно-материальныеценности в бухгалтерском учёте отражаются по фактической стоимости. Вфактическую стоимость остатка товаров на предприятиях общественного питаниявключают их стоимость по покупным ценам и расходы по приобретению. Фактическаястоимость реализованных товаров включает их стоимость по покупным ценам, атакже расходы по приобретению и реализации, относящиеся к проданным товарам.
Цель, задачи и принципыучёта издержек обращения на предприятии реализуются через учётную политику. Вприказе об учётной политике организации предусматривают порядок созданиярезервов предстоящих расходов, распределения расходов по отчётным периодам, междуреализованными товарами и их остатком, а также другие особенности учётаиздержек обращения.
1.3 Краткаяэкономическая характеристика филиала “Общепит” Пружанского райпо
Филиал “Общепит”является структурным подразделением Пружанского райпо БрестскогоОблпотребсоюза. В своей деятельности руководствуется законодательствомРеспублики Беларусь, положениями, действующими в потребительской кооперации,несет ответственность за результаты своей деятельности в соответствии сзаконодательством, имеет счета в банке, печать, не является юридическим лицом.Основной задачей филиала является более полное обеспечение обслуживаемогонаселения продукцией собственного производства. Предприятие общественногопитания занимается производственно – торговой деятельностью, реализует покупныетовары и вино – водочные изделия, собственную продукцию, производит соление икопчение рыбы, занимается заготовкой сельско – хозяйственной продукции идикорастущих ягод и грибов.
В состав филиала“Общепит” входит 30 предприятий, 16 столовых, 4 кулинарии, 5 баров, 1 ресторан,4 кафе; всего 995 посадочных мест; открываются сезонные торговые точки.
1 июля 2010 года филиал“Общепит” был присоединен к филиалу “Продтовары” Пружанского райпо.
В целях более глубокогоизучения финансово – хозяйственной деятельности предприятия общественногопитания проведем анализ его финансового положения, используя такие источникиинформации как “Бухгалтерский баланс” (форма №1) (приложение А, Б), “Отчет оприбылях и убытках” (форма №2) (приложение В), “Отчет об издержках обращения”(форма №3) (приложение Г).
Основные показателифилиала “Общепит” Пружанского райпо приведены в таблице 1.2
Таблица 1.2 — Показателидеятельности филиала “Общепит” Пружанского райпо за первые полугодия 2009/2010гг.Показатели За первые полугодия Отклонение (+,-) Темп роста, % 2009 2010 1. Выручка-нетто от реализации товаров (продукции и услуг): 1.1. в действующих ценах, тыс. р. 544194 397430 -146764 73,03 1.2. в сопоставимых ценах, тыс. р. 544194 335214 -208980 61,60 2. Валовой доход: 2.1. Сумма, тыс. р. 200976 150708 -49568 75,25 2.2. в % к товарообороту 36,80 37,92 1,12 103,04 3. Налоги и другие обязательные платежи, взимаемые за счет валового дохода: 3.1. Сумма, тыс. р. 12017 9012 -3005 74,99 3.2. в % к товарообороту 2,21 2,27 0,06 102,69 4. Издержки обращения: 4.1. Сумма, тыс. р. 212775 191741 21034 4.2. в % к товарообороту 39,10 48,25 9,15 123,39 5. Прибыль от реализации товаров (продукции и услуг): 5.1. Сумма, тыс. р. -24516 -50045 -25529 204,13 5.2. в % к товарообороту -4,51 -12,59 -8,09 279,51 6. Внереализационные и другие доходы, тыс. р. 6781 3772 -3009 55,63 7. Внереализационные и другие расходы, тыс. р. 437 2881 2444 659,27 8. Прибыль отчетного периода, тыс. р. -18071 -49125 -31054 271,84 9. Налог из прибыли и иные обязательные платежи, тыс. р. - 2856 -2856 - 10. Рентабельность, % 10.1. собственного капитала -4,14 -17,9 -13,76 432,37 10.2. совокупного капитала -9,34 -9,42 -0,08 100,86 11. Число посадочных мест в общественном питании 1316 995 -321 75,61 12. Товарооборот на 1 посадочное место, тыс. р. 413,5 399,4 -14,09 96,59 13. Среднегодовые товарные запасы, тыс. р. 67788 64425 -3363 95,04 14. Время обращения товаров, дни 22 29 7 130,14 15. Скорость обращения товаров, раз 8,02 6,17 -1,85 76,93 17. Среднесписочная численность работников, чел. 175 141 -34 80,57 18. Производительность труда, тыс. р. 3109,68 2818,65 -291,03 90,64
Из таблицы 1.2 видно,что выручка-нетто от реализации продукции в действующих ценах за первоеполугодие 2010 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизиласьна 146764 тыс. руб., что составляет 73,03 %. На развитие выручки большоевлияние оказало повышение цен на товары. Средний индекс цен на товары в 1-омполугодии 2010 года составил 1,1856. Следовательно, за счет ценового факторавыручка снизилась на 280980 тыс. руб., что составляет 61,60 % к фактическойвыручке прошлого года.
Сумма валового дохода вотчетном периоде по сравнению с прошлым снизилась на 49568 тыс. руб. Наизменение валового дохода отрицательно повлияло уменьшение объема выручки.Издержки обращения в первом полугодии 2010 года по сравнению с первымполугодием 2009 года возросли на 21034 тыс. руб., что и обусловило повышение ихуровня на 9,15 % к выручке. Сумма относительного перерасхода составила 36365тыс. руб. (397430 * 9,15 / 100). В филиале увеличился убыток от реализациипродукции и убыток отчетного периода в динамике на 25529 тыс. руб. и 31054 тыс.руб. соответственно. Наблюдается снижение рентабельности используемогокапитала, так как рост активов и постоянных источников их формированияопережает рост прибыли отчетного периода. В результате произошло сокращениерентабельности собственного и совокупного капитала в 4 раза и 1 разсоответственно. В филиале товары в первом полугодии 2010 года обновились 6,17 раз,что на 1,85 раза меньше, чем в первом полугодии 2009 года, это говорит о том,что товарные запасы оборачиваются очень медленно. Время обращения увеличилосьна 7 дней. Сокращение численности и выручки привело к уменьшениюпроизводительности труда в динамике на 291,03 тыс. руб.
В процессе анализафинансовой устойчивости филиала важно установить изменение суммы и структурыего имущественного комплекса и источников их формирования. В таблице 1.3проведен анализ динамики и структуры активов филиала “Общепит”, а такжеисточников их формирования.
Таблица 1.3 — Информацияо динамике и структуре имущества филиала “Общепит” Пружанского райпо за первыеполугодия 2009/2010 гг.Разделы баланса За первые полугодия Отклонение (+,-)
2009 2010
сумма, тыс.. уд. вес, % Сумма, тыс. р. уд. вес, % сумма, тыс. р. Уд. вес, %
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
435465
194942
69,08
30,92
331294
190077
63,54
36,46
-104174
-4865
-5,54
5,54
Итого активов 630407 100 521371 100 -109036 -
ПАССИВ
1. Собственный капитал
2. Долгосрочные обязательства
3. Краткосрочные обязательства
436900
-
193507
69,30
-
30,70
275315
-
246056
52,81
-
47,19
-161585
-
52549
-16,49
-
16,49
Итого источников формирования активов 630407 100 521371 100 -109036 - /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Из таблицы 1.3 видно, чтов составе имущества филиала внеоборотные активы занимают наибольший удельныйвес, их доля снизилась с 69,08 % на 01.07.2009 года до 63,54 % на 01.07.2010года. При этом их сумма снизилась на 104174 тыс. руб. Оборотные активы такжеснизились в абсолютной сумме, хотя их доля увеличилась в общей сумме имуществафилиала на 5,54 %.
Снижение источниковфинансирования на 82,7 % вызвано, прежде всего, снижением суммы собственногокапитала на 63,02 % или 161585 тыс. руб. Его доля уменьшилась с 69,30 % на01.07.2009. года до 52,81 % на 01.07.2010 года. Также выявлена тенденция кувеличению доли заемных средств на 16,49 %, что с одной стороны свидетельствуетоб усилении финансовой неустойчивости и повышении финансовых рисков, а с другой– об активном перераспределении доходов от кредиторов к предприятию должнику.
В таблице 1.4 проведенанализ динамики и соответствия теоретически допустимым значениям показателейликвидности, которые раскрывают реальную и прогнозную платежеспособностьфилиала “Общепит” за первые полугодия 2009/2010 гг.Таблица 1.4 — Информация оликвидности филиала “Общепит” Пружанского райпо за первые полугодия 2009/2010гг.
Показатели За первые полугодия
Темп роста
% или отклонение (+,-)
2009 2010
1. Оборотные активы всего, тыс. р.
в том числе: 194942 190077 97,5
1.1. Денежные средства, тыс. р. 5237 9480 181,0
1.2. Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. р. 47418 51463 108,5
2. Краткосрочные обязательства
в том числе: 193507 246056 127,2
3. Собственный оборотный капитал 1435 -55979 -39
4. Показатели ликвидности:
4.1. Коэффициент абсолютной ликвидности
— фактически 0,027 0,039 0,012
— норматив 0,200 0,200
4.2. Коэффициент промежуточной ликвидности
— фактически 0,272 0,248 -0,024 — норматив 0,400 0,400
4.3. Коэффициент текущей ликвидности
— фактически 1,007 0,772 -0,235
— норматив 1,111 1,111
4.4. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
— фактически 0,007 -0,295 -0,302
— норматив 0,100 0,100
4.5. Коэффициент соотношения собственного оборотного капитала и краткосрочных обязательств
— фактически 0,007 -0,228 -0,235
— норматив 0,111 0,111
/> /> /> /> /> /> /> /> />
Данные таблицы 1.4свидетельствуют о том, что на 01.07.2009 года за счет имеющихся денежныхсредств филиал может погасить 2,7 % краткосрочных обязательств, а на 01.07.2010года 3,9 %. Увеличение коэффициента абсолютной ликвидности вызвано опережающимростом денежных средств по сравнению с краткосрочными обязательствами. При этомданный коэффициент, раскрывающий реальную платежеспособность субъектахозяйствования ниже теоретически допустимого уровня.
Коэффициентпромежуточной ликвидности характеризует потенциальную платежеспособностьпредприятия, его значение свидетельствует о том, что за счет имеющихся денежныхсредств и по мере погашения дебиторской задолженности филиал сможет погасить27,2 % на 01.07.2009 года и соответственно на 24,8 % на 01.07.2010 года. Данныйпоказатель также ниже установленного норматива. При том его снижение вызванозначительным повышением дебиторской задолженности.
Способность филиаларассчитаться по своим краткосрочным долгам реализованными оборотными активамиснизалась на 23,5 %. Превышение краткосрочных обязательств над оборотнымиактивами говорит о том, что часть оборотных средств было сформировано за счетпривлеченных источников финансирования, что и подтверждает коэффициентобеспеченности оборотных активов собственным капиталом.
Снижение коэффициентаобеспеченности оборотных активов собственным капиталом на 30,2 % объясняетсяболее быстрым ростом краткосрочных обязательств и внеоборотных активов посравнению с собственным капиталом.
Коэффициент соотношениясобственного оборотного капитала и краткосрочных обязательств снизился на 23,5%, следовательно, на конец первого полугодия 2009 года повышается доля заемныхисточников формирования оборотного капитала и сокращается удельный вессобственных.
В процессе анализафинансового состояния значительное внимание уделяется изучению показателейфинансовой устойчивости. Информация о динамике показателей финансовойустойчивости филиала “Общепит” за первые полугодия 2009/2010 гг. представлены втаблице 1.5
Данные таблицы 1.5показывают, что у филиала увеличилась степень финансовой зависимости на 16,5 %,что подтверждается снижением коэффициента автономии на 16,5 % и увеличениякоэффициента левериджа на 45,1 %. Также на предприятия наблюдается значительноесокращение коэффициента маневренности на 20,6 %, то есть, уменьшается долясобственных средств направляемая на формирование оборотных активов.
В таблице 1.6представлены данные о динамике показателей деловой активности филиала “Общепит”за первые полугодия 2009/2010 гг.
Таблица 1.5 — Информацияо динамике показателей финансовой устойчивости филиала “Общепит” Пружанскогорайпо за первые полугодия 2009/2010 гг.Показатели За первые полугодия Темп роста % или отклонение (+,-) 2009 2010 1. Совокупный капитал, тыс. р. 630407 521371 82,70 2. Собственный капитал, тыс. р. 436900 275315 63,02
3. Краткосрочные обязательства, тыс. р.
в том числе: 193507 246056 127,2 3.1. Кредиторская задолженность, тыс. р. 171686 234056 136,3 4. Собственный оборотный капитал, тыс. р. 1435 -55979 -39 5. Оборотные активы, тыс. р. 194942 190077 97,5
6. Показатели финансовой устойчивости: 6.1. Коэффициент автономии 0,693 0,528 -0,165 6.2. Коэффициент финансовой зависимости 0,307 0,472 0,165 6.3. Коэффициент финансового левериджа 0,443 0,894 0,451 6.4. Коэффициент маневренности собственного капитала 0,003 -0,203 -0,206 6.5. Коэффициент привлечения кредиторской задолженности 0,887 0,951 0,064
Из таблицы 1.6 видно,что в филиале темп роста выручки-нетто от реализации товаров отстает от темпароста экономических ресурсов, что привело к замедлению их оборачиваемости. Приэтом оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 35 дней, что и привело коттоку средств из оборота на 77278 тыс. руб. (35 * 397430 / 180).Продолжительность операционного цикла замедлилась с 40 дней до 54 дней.Продолжительность финансового цикла также замедлилась на 36 дней, чтосвидетельствует о том, что произошло дополнительное вовлечение источниковфинансирования, а также краткосрочных кредитов и займов.
Исследованиефинансового положения филиала “Общепит” Пружанского райпо показывает, чтопредприятие является финансово неустойчивым. Совместный анализ финансовыхкоэффициентов свидетельствует об ухудшении положения. Сумма получаемого убыткавозрастает с каждым годом, дебиторская и кредиторская задолженность значительновыше нормы, долги филиала растут, а погасить их за счет дебиторов невозможно.
Таблица 1.6 — Информацияо динамике показателей деловой активности филиала “Общепит” Пружанского райпоза первые полугодия 2009/2010 гг.Показатели Первые полугодия Темп роста, %
2009 2010
1. Среднегодовая стоимость совокупного капитала, тыс. р.
в том числе: 628420 557867 88,77
1.1. Внеоборотных активов, тыс. р. 398870 343877 86,21
1.2. Оборотных активов, тыс. р.
в том числе: 190047 213989 112,6
1.2.1. Запасов, тыс. р. 67788 64425 95,0
1.2.2. Дебиторской задолженности, тыс. р. 54929 56006 102,0
1.2.3. Денежных средств, тыс. р. 8788 8378 95,32
1.3. Собственного капитала, тыс. р. 443667 317674 71,60
1.3.1. Собственного оборотного капитала, тыс. р. 5294 -52577 -9,93
1.4. Краткосрочных обязательств, тыс. р.
в том числе: 184753 240192 130,0
1.4.1. Кредиторской задолженности, тыс. р. 162302 226833 139,8
2. Выручка –нетто от реализации товаров, тыс. р. 544194 397430 73,03
3. Полная себестоимость реализации товаров, тыс. р. 355935 255734 71,85
4. Оборачиваемость в днях:
4.1. Оборотных активов 62 97 35
4.2. Запасов 22 29 7
4.3. Дебиторской задолженности 18 25 7
4.4. Денежных средств 3 4 1
4.5. Собственного оборотного капитала 2 -24 -26
4.6. Краткосрочных обязательств 61 109 48
4.7. Кредиторской задолженности 53 103 50
4.8. Продолжительность операционного цикла 40 54 14
4.9. Продолжительность финансового цикла -13 -49 -36
5. Оборачиваемость в разах:
5.1. Совокупного капитала 0,865 0,569 -0,296
5.2. Внеоборотных активов 1,364 1,156 1,577
5.3. Оборотных активов 2,863 1,857 -1,006
5.4. Запасов 8,027 6,169 -1,858
5.5. Дебиторской задолженности 9,907 7,096 -2,811
5.6. Денежных средств 61,92 47,44 -14,48
5.7. Собственного оборотного капитала 102,8 -7,559 95,24
5.8. Краткосрочных обязательств 2,946 1,655 -1,291
5.9. Кредиторской задолженности 3,353 1,752 -1,601
5.10. Собственного капитала 1,227 1,251 0,024 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Но несмотря на это,филиал продолжает осуществлять свою торговую и производственную деятельность,более полно использовать производственные мощности, расширять ассортиментпродукции, так как его цель не получение прибыли, а удовлетворение потребностейнаселения.
Первоочередными мерамив направлении выхода из кризисного состояния и улучшения финансового положенияявляются:
· планомерное наращивание собственных средств путемсовершенствования товародвижения, усиление контроля за состоянием товарныхзапасов и ускорения их оборачиваемости;
· разработка и внедрение в практику работы предприятия, системы мерпо снижению дебиторской и кредиторской задолженности;
· сокращения выпуска низко рентабельных блюд;
· жесткое регулирование численности работников;
· обеспечение строгого контроля за расходом денежной наличности исвоевременностью сдачей выручки в банк и другие.
2. МЕТОДИКА УЧЕТАРАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1 Синтетическийучет расходов предприятий общественного питания
Учет расходовпредприятий общественного питания имеет важное значение для формированияфинансовых результатов деятельности предприятия в целях правильности исчисленияналогооблагаемой базы, так как объект налогообложения по налогу на прибыльнеразрывно связан с понятием доходов и расходов предприятия. На предприятияхобщественного питания и других отраслей материального производства учет расходовдолжен способствовать выявлению резервов экономии и снижению затрат. Посколькуосновная часть расходов предприятий массового питания формируется за счетиздержек производства и обращения, то при организации их учета на предприятиидолжна быть разработана учетная номенклатура статей издержек производства иобращения, определены виды расходов, относящихся и не относящихся к основнойдеятельности.
На предприятияхобщественного питания следует четко разделять и выделять следующие видырасходов:
1) расходы предприятийобщественного питания непосредственно связанные с производством, реализациейпродукции и покупных товаров и обслуживанием посетителей и относящиеся наиздержки производства и обращения в полном объеме;
2) расходы предприятийобщественного питания, непосредственно связанные с производством, реализациейпродукции и покупных товаров и обслуживанием посетителей, но относящиеся наиздержки не в полном объеме, а в целях налогообложения подлежащие корректировкев пределах лимитов, норм и нормативов;
3) расходы предприятийобщественного питания, непосредственно связанные с производством, реализациейпродукции и покупных товаров и обслуживанием посетителей, но подлежащиеобязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами. Ктаким расходам относятся транспортные расходы и расходы по оплате процентов забанковский кредит. Эти расходы относятся на издержки производства и обращения вполном объеме, но подлежат списанию только пропорционально реализованнымтоварам и собственной продукции;
4) расходы капитальногохарактера, к которым относят начисленную амортизацию по объектам основныхсредств и нематериальных активов. Они переносятся на издержки производства иобращения посредством начисления амортизации по соответствующим объектам;
5) расходы, включаемыев состав внереализационных расходов предприятия массового питания;
6) расходы, списываемыеза счет источников собственных средств предприятия;
На предприятияхобщественного питания совокупные затраты, связанные с производством, реализациейпродукции и покупных товаров и обслуживанием потребителей называются расходамиобщественного питания. В основу организации учета издержек производства иобращения положена их классификация. Постановлением правления Белкоопсоюзаразработана классификация затрат в разрезе 23 групп (статей). Для их учета вфилиале “Общепит” Пружанского райпо используется счет 44 “Издержки обращения”.Счет 44 Издержки обращения по отношению к балансу – активный, по назначению –дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров,приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают текущие расходы,произведенные в отчетном периоде, а по кредиту счета отражают операции поуменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовыерезультаты.
По окончании отчетногомесяца бухгалтер составляет расчет издержек обращения на остаток товаров.Затраты, приходящиеся на реализованные товары, списывают в дебет счета 46“Реализация продукции (работ, услуг)” с кредита счета 44 “Издержки обращения”.Однако учетной политикой предприятия может быть предусмотрено списание издержекобращения на реализованные товары в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.
Основанием для учетарасходов являются: расчеты амортизации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов и нематериальных активов; сводные ведомости начисления заработнойплаты; расчеты по начислению налогов и неналоговых платежей, относимых назатраты; счета и расчеты на оплату коммунальных платежей, транспортно –экспедиционных, прочих услуг, аренды, рекламы, и т.п.; расчеты естественнойубыли товаров, отчислений на подготовку кадров и другие документы. На основанииполученных документов бухгалтер делает группировку по счетам, а затем даетрасшифровку по соответствующим статьям затрат. К счету “Издержки обращения”вфилиале открываются субсчета в разрезе номенклатуры статей.
В связи с интеграциейэкономик Республики Беларусь и Российской Федерации в этом вопросе заслуживаетвнимания российский опыт организации учета издержек производства и обращения. Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 31.10.2000 года №94н, для обобщения информации обиздержках производства и обращения предназначен активный синтетический счет 44“Расходы на продажу”. По дебету этого счета в течение месяца накапливаютсярасходы, связанные с производственной и торговой деятельностью предприятийобщественного питания. В конце месяца эти суммы полностью или частичносписываются в дебет счета 90 “Продажи”. В отличие от методики, действующей вРеспублике Беларусь, в Российской Федерации при частичном списании подлежатраспределению между проданным товаров и остатком товара на конец месяца толькотранспортные расходы.
Проект нового Планасчетов финансово – хозяйственной деятельности организации максимально приближенк Плану счетов Российской Федерации и в части учета издержек производства иобращения ничем не отличается от методики применяемой в Российской Федерации,за исключением того, что распределению между реализованными за отчетный периодтоварами и остатком товаров на конец месяца подлежат кроме транспортныхрасходов, и расходы по процентам за банковский кредит.
Принципиальным отличиемнового плана счетов как от действующего в настоящее время в РеспубликеБеларусь, так и в Российской Федерации является то, что организациямисамостоятельно с учетом особенностей финансово – хозяйственной деятельностиучет издержек производства и обращения может быть организован по экономическимэлементам. Учет затрат по экономическим элементам может вестись различнымиспособами. И.А. Круглик предлагает для учета затрат по экономическим элементамиспользование следующих счетов: 30 “Материальные затраты”, 31 “Затраты наоплату труда”, 32 “Отчисления на социальные нужды”, 33 “Амортизация”, 34“Прочие затраты”, 35 “Расходы по обычной деятельности”, 39 “Остаткиматериальных ценностей” и 90 “Продажи”.
На дебете счета 30“Материальные затраты” учитывается стоимость использованных на закупку,производство и организацию потребления товарно – материальных ценностей. Покредиту этого счета в конце месяца производится списание этих затрат в дебетсчета 35 “Расходы по обычной деятельности”.
По дебету 31 “Ззатратына оплату труда” учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплатытруда, премий, пособий и т.п. выплат, а также суммы командировочных расходов вчасти оплаты суточных и выплаты подъемных. В конце месяца сумма собранных наданном счете затрат на оплату труда перечисляется в дебет счета 35 “Расходы пообычной деятельности”.
По дебету счета 32“Отчисления на социальные нужды” учитываются обязательные отчисления поустановленным нормативам в фонд социальной защиты и занятости населения, а покредиту их списание в полном объеме в дебет счета 35 “Расходы по обычнойдеятельности”.
По дебету счета 33“Амортизация” учитываются суммы начисленной амортизации по основным средствам инематериальным активам. В конце месяца сумма собранных на данном счете затратперечисляется в дебет счета 35 ”Расходы по обычной деятельности”.
По дебету счета 34“Прочие затраты” учитываются расходы относимые в соответствии с “Основнымиположениями по составу затрат” на издержки производства и обращения и ненашедшие отражения в составе других элементов затрат. В конце месяца они такжесписываются на счет 35 “Расходы по обычной деятельности”.
В дебет счета 35“Расходы по обычной деятельности” с кредита счетов затрат по экономическимэлементам перечисляются затраты организации за отчетный период, а затем общаясумма расходов с кредита этого счета перечисляется в дебет счета 90 “Продажи”субсчет 2 “Себестоимость продаж”.
На счете 39 “Остаткиматериальных ценностей” согласно расчету отражаются издержки производства иобращения, приходящиеся на остаток нереализованных продуктов и товаров, вкорреспонденции с кредитом счета 90 ”Продажи”, субсчет 2 “Себестоимостьпродаж”.
Поскольку при учетезатрат по экономическим элементам также необходимо составлять расчет издержекпроизводства и обращения на остаток товаров, то в целях повышения оперативностирасчетов И.А. Круглик рекомендует для учета транспортных расходов и процентовза кредит ввести аналитические счета на счетах 30 “Материальные затраты”, 34“Прочие затраты” и 35 “Расходы по обычной деятельности”.Сопоставительная оценкаиздержек производства и обращения на счетах бухгалтерского учета по Планамсчетов предприятий питания потребительской кооперации Республики Беларусь иРоссийской Федерации дана в таблице 2.1
Подводя итогисопоставительной оценки двух планов счетов, представленных в таблице 2.1, можноотметить, что разработанный специалистами Министерства финансов новыйотечественный план счетов максимально приближен к Типовому плану счетовРоссийской Федерации и в части учёта издержек производства, и обращения ничемне отличается от методики применяемой в России.
Таблица 2.1 — Корреспонденциясчетов бухгалтерского учета расходов предприятий общественного питанияСодержание операций Корреспонденция счетов Потребительская кооперация Республики Беларусь Российская Федерация Действующий план счетов Новый план счетов По статьям издержек По элементам затрат Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Начислено поставщикам за транспортные, экспедиционные и другие услуги (без налога на добавленную стоимость)
2. Начислено органам страхования по обязательному страхованию грузов, имущества, риска непогашения кредитов, отдельных категорий работников
3. Начислено прочим субъектам хозяйствования за выполненные работы и оказанные услуги (отопление, освещение и т.п.)
4. Начислена заработная плата работникам организации
5. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения
6. Произведены отчисления в фонд содействия занятости
7. Начислена задолженность по чрезвычайному налогу по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС
8. Начислены внутрихозяйственные отчисления на содержание аппарата управления
9. Списаны выявленные при приемке, хранении и реализации товарные потери в пределах норм
44 ст.1
44 ст.11
44 ст.3
44 ст. 20
44 ст.21
44 ст.14
44 ст.14
44 ст.23
44 ст.7
60
65
76
70
69
68
68
79
84
44
44
44
44
44
44
44
44
44
60
76/2
76
70
69
68
68
79
94
30
34
30
31
32
32
34
30,34
30
60
76/2
76
70
69
68
68
79
94
44
44
44
44
44
44
44
44
44
60
76/1
76
70
69
68
68
79
94
1 2 3 4 5 6 7 8 9
10. Начислен резерв предстоящих расходов
11. Списана стоимость топлива, запчастей, материалов израсходованных на хозяйственные нужды по нормам
12. Отражены суммы, уплаченные банку за расчетно–кассовое обслуживание
13. Начислены проценты по не просроченным ссудам
14. Списывается стоимость малоценного инвентаря стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу в момент погашения
15. Начислена амортизация:
· основных средств
· малоценных и быстроизнашивающихся предметов
· нематериальных активов
16. Списаны по авансовым отчетам командировочные расходы
17. Начислен налог за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм, плата за землю
18. Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному месяцу
19. Списаны товары при оформлении витрин, выставок – продаж
20. Списаны расходы по операциям с тарой
21. Произведены отчисления в инновационный фонд
22. Списаны затраты по законченному ремонту основных средств
23. Списаны в конце месяца издержки производства и обращения, приходящиеся на реализованные товары
Списание в полной сумме за отчетный период
44 ст.22
44 ст.8
44 ст.23
44 ст.2
44 ст.23
44 ст.22
44 ст.4
44 ст.23
44 ст.13
44 ст.12,13
44 ст.3,23
44 ст.23
44 ст.9
44 ст.16
44 ст.10
80,46
*
89
10
51
51
12/1
02
13
05
71
68
31
41
49/1
67
23
44
*
44
44
44
*
*
44
*
44
44
44
44
44
*
*
44
90
*
96
10
51
*
*
02
*
05
71
68
97
41
*
*
23
44
*
*
30
34
*
*
33
*
33
31,34
30
*
34
*
*
*
*
35
90/2
*
10
51
*
*
02
*
05
71
68
*
41
*
*
*
*
30,31,32,33,34,35
44
44
44
*
*
44
*
44
44
44
44
44
*
*
44
90/2
*
96
10
51
*
*
02
*
05
71
68
97
31
*
*
23
44
* 1 2 3 4 5 6 7 8 9 24. Списание издержек производства и обращения, приходящихся на остаток товаров * * * * 39 90/2 * * /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Сравнивая действующийПлан счетов с новым Планом счетов, следует отметить, что существенныеизменения, претерпела статья “Проценты за пользование кредитами банка”. Так, поновому Плану счетов проценты по кредитам и займам на приобретение материальныхценностей относятся к расходам на продукт, но согласно законодательствупредприятия питания их не включают в цену товара. Проценты по кредитам и займамучитываются как операционные расходы, которые при формировании бухгалтерскойприбыли принимаются во внимание в полной сумме, а при определенииналогооблагаемой прибыли – в сумме, приходящейся на реализованные товары.
Разработана методика поотражению процентов по кредитам и займам, согласно которой для полученияинформации для бухгалтерского и налогового учёта на счёте 91”Операционныедоходы и расходы” рекомендуется открыть отдельный субсчёт 91/5 “Проценты покредитам и займам”.
На 01.01.2011 года, вмомент перехода на новый План счетов, сальдо по счету 44 “Издержки обращения”по статье “Проценты за пользование кредитами банка” рекомендуется перенести насчет 97 “Отложенные расходы по процентам за кредит”.
Ежемесячно приначислении процентов по кредитам и займам на субсчёте 91/5 “Проценты покредитам и займам” будут отражаться начисленные проценты. На этот же субсчет сосчета 97 “Отложенные расходы по кредитам и займам” необходимо списатьотложенные расходы по процентам за декабрь 2010 года. Ежемесячно будетсоставляться расчет распределения процентов по кредитам и займам нареализованные товары. На основании расчета сумма процентов по кредитам,приходящаяся на реализованные товары будет списываться проводкой:
Д – т 91/2.1 К – т 91/5
Кроме этой проводки 31декабря 2011 года сумма процентов по кредитам, приходящаяся на остаток товаровбудет отражаться на счете 97 ”Отложенные расходы по процентам за кредит” и поднеё будет оформляться резерв следующей проводкой:
Д –т 97 К – т 96/5
В январе следующегогода резерв отложенных расходов будет отражаться как операционные доходы, непринимаемые к налогообложению на счете 91/1.2.
Существуют некоторыеотклонения при ведении бухгалтерского учета в филиале “Общепит” с теорией бухгалтерскогоучета. Так, в филиале не применяется счет 89 “Резервы предстоящих расходов иплатежей”. Это является отрицательным моментом, так как происходитнеравномерность списания по отчетным периодам затрат. Вот потому – то иначисляется резерв, в целях исключения резких колебаний затрат и прибыли поотчетным периодам. Резервирование расходов заключается в ежемесячном начислениии включениии издержки производства и обращения доли расходов, подлежащихавансированию в последующих периодах.
Еще одним отрицательныммоментом является то, что в филиале не применяется счет 84 “Недостачи и потериот порчи ценностей”. Этот счет служит для обобщения учетной информации оналичии на предприятии сумм недостач, хищений, потерь от порчи ценностей,выявленных при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида иисточника возмещения. Не использование этого счета приводит к неправильномуотражению сумм недостач в “Отчете о сохранности кооперативной собственности”, атакже при необходимости невозможно сразу увидеть всю сумму недостачи.
В филиале “Общепит” неиспользуют счет 49 “Расходы, потери, доходы по таре”. Расходы по таре отражаютна счете 41 ‘Товары”, так как на предприятии не большой оборот тары и нетнеобходимости усиления внутрихозяйственного контроля за расходами и потерями потаре.
2.2Аналитический учёт расходов предприятий общественного питания
Аналитическийучёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо дляоперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий посокращению издержек обращения, усиления режима экономии и повышениярентабельности.
Аналитическийучёт издержек производства и обращения в филиале “Общепит” Пружанского райповедут в книге № К –23 по статьям расходов (Приложение М).
Сцелью совершенствования процесса управления издержками обращения, осуществленияих учёта, анализа и планирования определена номенклатура статей, так как каждаястатья показывает на какие цели использованы данные затраты. В потребительскойкооперации определена учётная номенклатура затрат из 23 статей издержекобращения. Учётная и отчётная номенклатура затрат регулируется “Инструкцией поучёту издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительнойдеятельности потребительской кооперации Республики Беларусь”, утвержденнаяПостановлением правления Белкоопсоюза №62.
Детальнаяхарактеристика и состав затрат регламентируются “Особенностями состава затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям иорганизациям потребительской кооперации республики Беларусь” за №09-2/01-22, атакже “Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг)”, утверждёнными Министерством экономики РеспубликиБеларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерствомфинансов республики Беларусь, Министерством труда республики Беларусь №160/84/55/111.
Номенклатурарасходов на предприятиях общественного питания отражает специфическиеособенности хозяйственной деятельности этой отрасли. Она отличается отноменклатуры статей издержек обращения оптовых, розничных и заготовительныхпредприятий наличием статей расходов, имеющих значительный удельный вес взатратах предприятий питания. К ним относят такие статьи как: “Износ посуды,столового белья и малоценного инвентаря и расходы по их содержанию”, “Расходына топливо, газ, эл. энергию для производственных нужд”. Остальные статьирасходов имеют отличия по содержанию, удельному весу, обусловленныеособенностями функций, выполняемыми предприятиями общественного питания.
Единствоэкономического пространства Беларуси и России и условий хозяйственнойдеятельности зависят не только от ставок налогов, но и методов расчётаналогооблагаемой базы, возможностей предприятий пользоваться своими ресурсами иформировать цены. Реальная практика ведения бизнеса тесно связана с целями ипорядком определения себестоимости. Сравним правила, действующие в нашихстранах (табл. 2.2)
Таблица2.2 — Порядок включения затрат в себестоимость продукции в Республике Беларусьи Российской ФедерацииСтатьи затрат Включение в себестоимость Республика Беларусь Российская Федерация 1 2 3 Амортизация основных средств и нематериальных активов Включаются отчисления в соответствии с законодательством Включаются отчисления, рассчитанные в соответствии с законодательством Расходы на содержание служебного автотранспорта Включаются расходы на содержание одной единицы служебного легкового автотранспорта (кроме специальных автомобилей), включая ГСМ, ремонт, техосмотр и техобслуживание. Включаются без норм Расходы на оплату труда Включаются в т.ч. премии – в размере не более 30 % оклада Включаются без норм Командировочные расходы Включаются по нормам, установленным законодательством Включаются по нормам, установленным законодательством Информационные услуги Включаются по нормам: 0,5 % выручки (валового дохода) Включаются без норм Консультационные услуги Включаются по нормам: 0,5 % выручки (валового дохода) Включаются без норм 1 2 3 Управление организацией или отдельными её подразделениями, включая ведение бухучёта Включаются в тех случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы Включаются в тех случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы Рекламные услуги Включаются по нормам Включаются без норм Расходы на подготовку и переподготовку кадров Включаются в размере не более 2 % расходов на оплату труда работников за год, относимых на себестоимость Включаются в размере не более 4 % расходов на оплату труда Услуги связи Включаются без норм Включаются без норм Плата за пользование электроэнергией Включатся по нормам, разрабатываемым для каждой организации индивидуально Госкомитетом по энергосбережению и энергетическому надзору Включается без норм Плата за пользование ссудой, проценты по кредитам, займам, векселям Включаются (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссуда и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов) Включаются при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется (более чем на 20 % в любую сторону) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчётном периоде на сопоставимых условиях. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – по обязательствам в рублях, и на 15 % – по кредитам в иностранной валюте Страхование Включаются страховые взносы по обязательному страхованию (в т.ч. социальному и медицинскому) в соответствии с законодательством. Не включаются расходы на все виды добровольного страхования. Включаются расходы по обязательным видам страхования в пределах страховых тарифов, утв. Законодательством РФ и международными конвенциями. При отсутствии утвержденных тарифов – в размере фактических затрат. Оплата добровольного страхования рисков и имущества включаются в размере фактических затрат.
Итак,из таблицы 2.1 видно, что основные различия касаются статей затрат, которыеотносятся к управлению, сбыту, кредитованию и страхованию, то есть расходов,определяющих конкурентные преимущества предприятия на рынках.
Естьи другие особенности. Так, в Российской Федерации убытки, исчисленные в предыдущихналоговых периодах, переносятся на будущее и уменьшают налоговую базу текущегоналогового периода в течение 10 лет. В Беларуси половина предприятий убыточна,но ни одно из них и мечтать не смеет о подобных поблажках, хотя некоторым онибы смогли спасти часть скудных средств.
Основныеположения по составу затрат определяют в Беларуси и прибыль отчётного периодакак основной финансовый результат, и базу для исчисления налога на прибыль, ипорядок формирования цен. В России ограничения существуют только для целейналогового учёта. В России прибыль определяется как доходы за вычетом всехтекущих расходов. Кстати, затраты там давно не являются определяющим критериемценообразования.
Вкниге № К–23 на каждый месяц открывают аналитический счёт, состоящий из трёхразделов.
Впервом разделе производятся записи сумм по дебету счёта 44 “Издержки обращения”по статьям затрат на основании составленных мемориальных ордеров. Для каждогомемориального ордера отводиться отдельная графа. После записи мемориальных ордеровза отчётный месяц подсчитывают итоги по каждой статье издержек обращения изаписывают их в графу “Итого”.
Вовтором разделе производятся записи по кредиту счёта 44 “Издержки обращения”.Здесь учитываются издержки обращения, списанные в уменьшение расходов поотдельным статьям, а также суммы издержек, списанные на финансовый результат затекущий месяц и с начала года. Постатейные итоги из кредитовой части книгипереносят в графу “Списано в уменьшение расходов” первого раздела насоответствующие статьи затрат. В результате вычитания из произведённых расходов(графа “Итого”) сумм, списанных на их уменьшение, определяют суммыпроизведённых расходов по каждой статье, которые записывают в графу “Всего завычетом списаний”. Общий итог этой графы отражает конечную сумму издержекобращения за месяц, которая относиться к объёму проданных товаров, так и костатку непроданных.
Третийраздел “Расчёт доли издержек обращения на остаток товаров” составляется с цельюраспределения расходов между реализованными товарами и их остатком. В филиале“Общепит” составляется расчёт по двум статьям затрат, связанных с приобретениемтоваров (транспортные расходы и проценты за пользование кредитами банка).Другие затраты в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываютсячерез счёт реализации на финансовый результат. Распределение издержек обращениямежду реализованными товарами и их остатком на конец месяца осуществляют посреднему проценту.
Суммуиздержек обращения на остаток товаров на конец месяца исчисляют по следующейметодике:
1.Определяют издержки обращения, подлежащие распределению. Для этого суммируюттранспортные расходы, и расходы по оплате процентов за банковский кредит наостаток товаров на начало месяца и произведённые в отчётном месяце.
2.Устанавливают сумму товаров, реализованных в отчётном месяце и остаток товаровна конец месяца.
3.Определяют средний процент расходов. Его рассчитывают делением суммы издержекобращения отчётного месяца и их остатка на начало месяца на сумму товаров,реализованных за месяц и числящихся в остатке на конец месяца, и умножениемполучившегося результата на 100.
4.Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанныхрасходов определяется сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конецмесяца.
5.Определяют сумму издержек обращения (в части транспортных расходов и процентовза кредит), списываемых в отчётном периоде на реализацию.
Расчётсуммы издержек обращения на остаток товаров за январь рассмотрим на примере.
Пример.Издержки обращения (в части транспортных расходов и расходов по уплатепроцентов за кредит) на остаток товаров на начало января месяца составили1780710 руб. (данные берём из расчёта за декабрь). Произведено за месяцрасходов за вычетом списаний на сумму 2857945 руб. (данные взяты из первогораздела книги № К–23). Всего за январь реализовано товаров на сумму 142832325руб. (берём из журнала № К–4, продажную стоимость товаров). Остаток товаров наконец января месяца по учётным ценам составляет 73353068 руб. (также берём изкниги № К–4). Требуется определить сумму издержек обращения, списываемую нареализацию и приходящуюся на конец месяца.
1. Определим средний процент издержек обращения
а) постатье Транспортные расходы
(1274004+ 2283027) / (142832325 + 73353068) = 1,65 %
б) постатье проценты за пользование кредитами банка процент рассчитываетсяаналогично, он равен 0,59 %
2. Определим сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток товаров
а) по1 статье 73353068 * 1,65 / 100 = 1210326 р.
б) по2 статье 432783 р.
3. Определяем сумму затрат по статьям, списываемых в январе месяце нареализацию
а) по1 статье 1274004 + 2283027– 1210326 = 2346705 р.
б) по2 статье 842923 р.
Всегоза январь месяц будет списано: 36495475 р.
Полученнаясумма проставляется в разделе “Перечислено издержек обращения в дебет счёта 80“Прибыли и убытки” по графе ‘За текущий месяц”. На сумму реализованных издержекобращения составляется мемориальный ордер № 67 (Приложение Н) и делаетсяпроводка
Д–т46 К–т 44 36495475 р.
Послесоставления расчёта бухгалтер заполняет в первом разделе графу “Итого с началагода” по всем статьям, кроме статей включённых в расчёт. “Итого с начала года”= “Всего за вычетом списаний за месяц” + “Итого с начала года” (из предыдущегомесяца). “Итого с начала года” должно равняться сумме издержек обращения,списанных на финансовый результат с начала года.
2.3Отчётность об издержках обращения, как один из важнейших источников информации
Дляуправления предприятием, оценки его финансового положения и результатов хозяйственно-финансовойдеятельности со стороны органов государственного управления, вышестоящихорганизаций, банков и кредиторов нужна экономическая информация о состоянииуправляемого объекта. Одним из основных источников такой информации являетсябухгалтерская отчётность.
Бухгалтерскаяотчётность – система показателей, отражающих имущественное и финансовоеположение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты еёдеятельности за отчётный период.
Отчётностьвыступает как средство наблюдения пользователя за работой предприятия. Этодостигается путём предоставления в сжатом виде информации об основныхпоказателях деятельности наблюдаемого хозяйственного субъекта. Составлениембухгалтерской отчётности завершается учётный цикл отражения активов и пассивов.Годовая бухгалтерская отчётность организации может предоставляться органамгосударственного контроля, на которые в соответствии с законодательствомРеспублики Беларусь возложены функции проверки отдельных сторон деятельностиорганизации, а также кредиторам и другим субъектам отношений.
Поданным бухгалтерской отчётности организации анализируют: администрация,инвесторы и вышестоящие организации – её финансовое состояние, кредиторы –платёжеспособность, банки – использование и обеспеченность активами полученныхкредитов, налоговые органы – финансовые результаты деятельности, достоверностьрасчётов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Всовременных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчётности.Увеличение числа пользователей финансовой отчётностью, их заинтересованность вполучении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнёров,обуславливают значимость бухгалтерской отчётности в системе экономическойинформации.
ПриказомМинистерства финансов Республики Беларусь “О годовой бухгалтерской отчётностиюридических лиц” утверждены следующие формы бухгалтерской отчётности:бухгалтерский баланс (ф. №1), отчёт о прибылях и убытках (ф. №2), отчёт одвижении фондов и других средств (ф. №3), отчёт о движении денежных средств (ф.№4), приложение к балансу (ф. №5). Состав отчётности, срок, адресность еёпредоставления определены Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учёте иотчётности”.
Дляконтроля за расходами, доходами организаций потребительской кооперации, а такжеза сохранностью кооперативной собственности Белкоопсоюзом разработана исогласована с Министерством финансов Республики Беларусь внутрисистемнаябухгалтерская отчётность. Она состоит из трёх отчётных форм, составляемых заквартал, полугодие, девять месяцев, год и предоставляемых вышестоящейкооперативной организации. Филиал “Общепит” Пружанского райпо предоставляетотчёт Брестскому Облпотребсоюзу. Методические указания по её составлениюразрабатывает Управление бухгалтерского учёта и отчётности Белкоопсоюза, аутверждает их Правление Белкоопсоюза.
Однойиз форм внутрисистемной бухгалтерской отчётности является Отчёт об издержкахобращения (форма № 3) (Приложение Г). Отчёт об издержках обращения заполняюторганизации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественногопитания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья.Составляют его в тысячах рублях по данным книги № К–23. Данные для заполненияотчёта берут из графы Итого с начала года.
Отчётоб издержках обращения составляется по статьям утверждённой номенклатурытекущих расходов. Затраты и расходы отражают по видам деятельности: оптовой ирозничной торговле, по общественному питанию и заготовкам нарастающим итогом сначала года. По торговле и общественному питанию в данном отчёте отражают издержкиобращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма издержекобращения организаций, осуществляющих торговлю и общественное питание,отражённая в отчёте об издержках обращения, должна равняться коммерческимрасходам, приведённым в отчёте о прибылях и убытках.
Вотчёте об издержках обращения также (по строке 431) отражается валовой доход отреализации по видам деятельности. Данные для записи берут из Главной книги посчёту 46 Реализация товаров (работ, услуг). По строке 433 отражают отчисленияна пополнение собственных оборотных средств. По строке 435 Прибыль отреализации отражается финансовый результат от продажи товаров. Он определяетсякак разность между валовым доходом нетто и издержками обращения.
Отчётоб издержках обращения содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаетсярозничный товарооборот предприятий общественного питания – всего, в том числеоборот собственной продукции, отпуск продукции собственного производства другимпредприятиям; суммы уценки и дооценки товаров; налог на продажу, сборы зауслуги; нормируемые товарно-материальные ценности; тара. Справки составляют поданным регистров аналитического учёта (журнал № К–4). Этот раздел намнеобходим, в – первую очередь, для проведения факторного анализа издержекобращения.
Отчёт,обобщая информацию об издержках обращения, представляет собой системувзаимосвязанных и взаимообусловленных данных, характеризующих экономическоеразвитие предприятий. Данные отчёта используются для анализа хозяйственнойдеятельности предприятий, так как сумма и уровень издержек обращения оказываетвлияние на все показатели финансовой деятельности. Составление отчёта являетсялогическим завершением процесса по учёту издержек обращения.
2.4Совершенствование бухгалтерского учёта издержек обращения в условияхавтоматизированной обработки экономической информации
издержка обращение учет расход
Внедрениеи использование компьютерных технологий обработки учётной информации явилосьодним из наиболее значительных достижений науки и управления. Автоматизированныйучёт сегодня – повседневная реальность. В начале 90–х были простые программы,похожие на сложный калькулятор, с функциями не только сложения и вычитания, нои вывода баланса. В середине 90–х масштабы деятельности многих предприятийрасширились, появилась потребность в налаживании управленческого и оперативногоучёта. Сегодня благодаря средствам автоматизации бухгалтерский учёт можетиспользоваться при принятии оперативных решений в реальном режиме времени.Автоматизация учёта повышает надёжность получаемой после обработки информации,снижает количество ошибок, значительно облегчает труд и увеличивает возможностибухгалтера. Компьютерная техника прошла практически во все сферы деятельностипредприятий.
Измененияв хозяйственном механизме всё более актуализируют проблему повышенияэффективности деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно возрастаетроль контрольно – аналитических функций учёта. С одной стороны возникаетнеобходимость углубления, детализации данных по видам доходов и расходов, с другой– организации учёта расходов и финансовых результатов по структурнымподразделениям организаций. Применение вычислительной техники создаёт условиедля реализации двух отмеченных направлений.
Вфилиале “Общепит” Пружанского райпо учёт также автоматизирован с применениемпрограммного обеспечения АРМ – бухгалтера – разработка Брестского ВЦ, однако,такой участок учёта как издержки обращения ведётся вручную, что весьманегативно воздействует на всю деятельность филиал. Филиалу необходимосовершенствовать учёт на базе ЭВМ, это не только позволит повыситьоперативность и своевременность принимаемого решения, но и способствуетповышению рентабельности предприятия, снижению непроизводственных расходов,повышению эффективности в целом. Поэтому для достижения успеха предприятиюпросто необходимо использовать передовые технологии.
Основнымицелями комплекса автоматизированного учёта издержек обращения являетсяобеспечение:
1.Учёта затрат по центрам ответственности (структурным подразделениям);
2. Учётарасходов в соответствии с применяемыми классификациями;
3.Исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потеривсех видов ресурсов;
Дляданного участка можно выделить следующие задачи:
1. Учётзатрат по видам и статьям в соответствии с общепризнанной классификацией.
2. Обобщениеданных синтетического учёта доходов, расходов и финансовых результатов.
Сейчасна белорусском рынке популярность завоевали такие программные продукты, как:“Галактика”, “Анжелика”, “1С: Бухгалтерия”. Эти программы широко востребованыкак на малых, так и на крупных предприятиях Республики Беларусь.Автоматизированные бухгалтерские продукты – именно то, что нужно современномубухгалтеру.
“Галактика”– функциональная программа, предназначенная для крупных предприятий, и являетсяпримером комплексной автоматизации учёта и управления. Решение всейсовокупности задач, на которые она ориентирована, обеспечивается четырьмяконтурами: оперативного управления, бухгалтерского учёта, управлениемпроизводством и административного управления. Каждый контур состоит из модулей,которые предназначены для ведения учёта по отдельным участкам. Она имеет единуюбазу данных и единую модель документооборота, то есть любой документ, введённыйв любом контуре, будет доступен во всех основных контурах.
Системадаёт возможность получать достоверную картину деятельности предприятия ипроизводить анализ на основе информации, поступающей из всех подразделений.Использование программы “Галактика” поможет предприятию обеспечить высокуюконкурентоспособность и успех на рынке.
Длякомплексной автоматизации финансово – хозяйственной деятельности малых исредних предприятий используется такая программа как “Анжелика”. Разработчикомэтой программы является наша отечественная компания. Это означает, что она максимальноучитывает особенности законодательства Республики Беларусь. Она достаточнопроста и функциональна с точки зрения пользователя. В комплекс бухгалтерскихпрограмм “Анжелика” входят программы, ориентированные на более полнуюавтоматизацию отдельных задач учёта, например “меню Анжелики” (учёт напредприятиях общественного питания).
Дляоблегчения рутинной бухгалтерской работы была разработана программа “1С:Бухгалтерия”. Данная программа позволяет не только эффективно автоматизироватьучёт практически любого участка работы бухгалтерии, но и вести учёт параллельнов нескольких учётных системах (несколько планов счетов) и в разрезеобособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Основнойособенностью системы “1С: Бухгалтерия” является её конфигурируемость. В работес этой программой выделяют два этапа:
1.Конфигурирование (создание модели функционирования предприятия).
2.Эксплуатация (ввод, хранение, передача, обработка и вывод результатов обработкиинформации о финансово – хозяйственной деятельности предприятия). На этом этапеконфигурирования система оперирует такими универсальными понятиями, какДокумент, Журнал, Справочник, Регистр и другие, что позволяет автоматизироватьразличные стороны деятельности. Программа “1С: Бухгалтерия” может бытьиспользована для ведения учёта по различным участкам, в частности, по учётуиздержек обращения.
Последовательностьобработки данных программой “1С: Бухгалтерия” представлена в таблице 2.3
Таблица2.3 — Последовательность обработки в системе “1С: Бухгалтерия”Справочник Документы Журналы Отчёты Объекты аналитического учёта
1. Начисление заработной платы
44 70
2. Авансовый отчёт
44 71
3. Начисление амортизации
44 02
4. Закрытие счёта
46 44
1. Операций
2. Проводок
3. Документов
1.Оборотно – сальдовая ведомость по счёту 44 Издержки обращения
2. Анализ счета
3. Карточку счета
4. Анализ счета по субконто
Работас программой “1С: Бухгалтерия” начинается с её настройки на спецификупредприятия. Настройка начинается с заполнения базовых справочников, одним изкоторых является справочник “Издержки обращения”. Данный справочникпредназначен для ведения списка видов издержек обращения на предприятии, атакже для аналитического учёта на счёте 44 “Издержки обращения”. Перечень видовиздержек обращения в данном справочнике формируется организацией самостоятельнос любой степенью детализации. Каждый элемент данного справочника описываетсязначениями реквизитов: наименование и статьи издержек.
Вреквизите “Наименование” указывается конкретный вид издержек обращения какобъект аналитического учёта. В реквизите “Статьи издержек” выбором изпредложенного перечня следует указать, к какой статье относится данный видиздержек обращения. Перечень описан в конфигураторе в перечислении “Статьииздержек”.
Ворганизации учёта издержек обращения имеются свои специфические особенности:участок учёта издержек взаимосвязан с другими участками, поэтому должна бытькомплексная автоматизация учётных работ. Если использовать автоматизацию толькоиздержек обращения, то на основании входной информации, которая содержится вразличных документах и регистрах, формируются бухгалтерские проводки. Основнымпринципом функционирования программы 1С: Бухгалтерия является ведение журналахозяйственных операций. Программа представляет возможность ручного иавтоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал “Операций”, ихможно ограничивать временным интервалом, группировать и искать по различнымпараметрам проводок.
Однимиз самых мощных режимов “1С: Бухгалтерия” является режим “Документы”. Этотрежим позволяет организовать формирование и ввод любых первичных документов, ихпечать и сохранение в журнале операций наряду с проводками.
Послеввода необходимой информации в течение месяца, следует закрыть нужные счета иопределить финансовый результат.
Дляавтоматического расчёта полной фактической себестоимости и определенияконечного финансового результата на счетах 46, 47, 48 в типовой конфигурациипрограммы “1С: Бухгалтерия” предназначен документ “Закрытие месяца”. Вводитьего нужно 1 раз в месяц. В документе автоматически устанавливается последняядата месяца. Рекомендуется записывать этот документ в конце рабочего дня. Онимеет экранную форму, в которой устанавливается перечень действий, которыемогут быть выполнены при проведении документа. Действия, которые могут бытьвыполнены при проведении документа, следует пометить соответствующими флажками.К выполненным документом действиям относится списание издержек обращения скредита счёта 44 “Издержки обращения” в дебет счёта “46 Реализация продукции(работ, услуг)”. При проведении документа “Закрытие месяца” все издержкисписываются полностью за исключением тех издержек, для которых в реквизите“Статьи” издержек установлено значение “Транспортные расходы” и “Проценты запользование кредитами банка”. Для этих издержек делают расчёт издержекобращения на остаток товаров. Последним действием является определениеконечного финансового результата. После выбора выполняемых действий нужнонажать кнопку “ОК”. При проведении документ производит расчет необходимых сумми формирует проводки.
Наосновании операций, записанных в журнале Операции, машина в конце отчётногопериода автоматически формирует выходные машинограммы: Оборотно – сальдоваяведомость по счёту (Приложение П); Анализ счёта (Приложение Р); Карточка счёта(Приложение С); Анализ счета по субконто (Приложение Т).
Программапозволяет бухгалтеру изменять план счетов, систему проводок, формы отчётов, атакже формировать произвольные отчеты.
Дляфилиала “Общепит” Пружанского райпо оптимальным вариантом являетсяиспользование программы “1С: Бухгалтерия”, так как она универсальная программаи сможет на только удовлетворить потребности предприятия в автоматизациииздержек обращения, но и даст возможность проводить анализ финансово –хозяйственной деятельности наиболее эффективно и в полном объёме.
3.АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПРЕДПРИТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГОПИТАНИЯ И ИХ ОПТИМИЗАЦИЯ В РЫНОЧНОЙЭКОНОМИКЕ
3.1 Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализаиздержек обращенияИздержки обращения представляютсобой один из важных качественных показателей хозяйственной деятельностипредприятия и оказывают первоочередное воздействие на его конечные финансовыерезультаты, в частности, на объём прибыли.
Снижениеиздержек обращения имеет большое народно хозяйственное значение, посколькупозволяет высвободить для развития материального производства инепроизводственной сферы дополнительные трудовые, материальные и финансовыересурсы, укрепить финансовое состояние предприятий, повысить их рентабельность.Таким образом, в условиях рыночной конкуренции особое внимание следует уделятьанализу издержек обращения с целью оценки их рациональности и выявлениявозможной их экономии для повышения конкурентоспособности и рентабельности.
Систематическийи всесторонний экономический анализ играет важную роль в осуществленииоперативного руководства. Он призван способствовать проведению строжайшегорежима экономии, снижению материальных, трудовых и денежных затрат, выявлениювнутренних резервов и возможностей, внедрению и осуществлению принциповхозрасчёта в каждой организации.
Основнымизадачами анализа издержек обращения являются:
1. Оценка общей суммы и уровня издержек обращения предприятия общественногопитания за отчётный период, а также в динамике;
2. Изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей по абсолютнойсумме и уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах заотчётный период и в динамике;
3. Выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень иотдельные статьи издержек обращения;
4. Оценка эффективности издержек обращения и её влияния на конечныефинансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия питания;
5. Поиск резервов экономии издержек обращения, определение мер по ихоптимизации в текущей деятельности и в предстоящем периоде.
Посколькуиздержки общественного питания включают наряду с расходами на производствопродукции издержки реализации и потребления собственной продукции и покупныхтоваров, таким образом, в планировании и учёте издержки общественного питанияне подразделяются, а отражаются вместе, хотя такое деление позволяет глубжеизучить и полнее выявить резервы их относительного сокращения.
Анализиздержек обращения проводится по данным статистической и бухгалтерскойотчётности, регистров аналитического учёта, первичным и сводным документам,материалам проверок, действующим нормативным документам и личным наблюдениям.Из бухгалтерской отчётности при анализе используются: “Отчёт о прибылях иубытках” (форма №2), “Отчёт об издержках обращения (форма №3)”, “Отчёт офинансовых результатах” (форма №5-ф).
В“Отчёте о прибылях и убытках” (Приложение В) отражаются издержки производства иобращения за отчётный период и справочно, показывается фактический товарооборотв продажных ценах (его общий объём).
Основныминформационным источником для проведения анализа общего уровня и отдельныхстатей является “Отчет об издержках обращения” (как ведомственная формаотчётности для системы потребительской кооперации Республики Беларусь)(Приложение Г). Данный отчёт содержит ряд бухгалтерских справок необходимых, в– первую очередь, для факторного анализа. В них отражают розничный оборотпредприятий питания – всего, в том числе оборот по собственной продукции;отпуск продукции собственного производства другим предприятиям; налог напродажу; сбор за услуги; суммы уценки товаров; тара и другие. Кроме того, построке 431 “Валовые доходы от хозяйственной деятельности” отражается сумматорговых надбавок, приходящихся на реализованные товары; по строке 435 “Прибыльот реализации” – финансовый результат от продажи товаров.
Вмесячных “Отчётах о финансовых результатах” приводится информация о фактическихиздержках производства и обращения за отчётный период.
Изстатистической отчётности используется “Отчёт по труду” (форма №1т). Из неёберут данные о расходах на оплату труда и среднесписочной численности.
Месячныеданные об издержках можно получить из регистра аналитического учёта книги № 23.Для изучения причин отклонения от плана по расходам используются данныепервичных документов (товарно – транспортные накладные, расчётно – платёжныеведомости и другие материалы проверок, личных наблюдений).
Проведениеанализа в современных условиях прогрессирующей инфляции и роста цен, весьмазатрудненно и носит условный характер, что в свою очередь даёт приблизительныерезультаты. Издержки обращения анализируют за квартал, полугодие, девятьмесяцев и год. До проведения анализа проверяют правильность отражения в учёте иотчётности издержек производства и обращения.
Походу практической реализации поставленных задач рассчитываются аналитическиепоказатели текущих затрат представленные в таблице 3.1
Издержкиобращения характеризуются также следующими показателями:
1. Уровнем издержкоотдачи. Он определяется как отношение суммытоварооборота к сумме издержек обращения, выраженное в процентах. Этотпоказатель характеризует объём товарооборота, приходящийся на единицу издержекобращения предприятия, то есть свидетельствует о результативности его текущихзатрат.
Таблица3.1 — Аналитические показатели издержек производства и обращенияПоказатели Алгоритм расчёта Интерпретация 1.Уровень издержек обращения по общему объёму и отдельным статьям за отчётный и прошлый периоды;
УИОО = ИОО / ТО *100;
УИО1 = ИО1 / Т1 *100;
где ИОО,1 – общая сумма издержек обращения за прошлый и отчетный периоды, соответственно;
Т0,1 – объём оборота за прошлый и отчётный периоды соответственно;
УИОО,1 – уровень издержек в процентах к обороту;
По этому показателю судят, сколько рублей приходится на 1000 рублей товарооборота;
2. Размеры изменения общего уровня и уровня отдельных статей;
+,– УИО = УИО1–УИОО
”+” – экономия уровня расходов
”– ”– перерасход Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень издержек выше или ниже уровня предшествующего периода;
/>3. Темпы изменения общего уровня и уровня отдельных статей;
+,– ТУИОО=(УИО1–УИОО ) / УИОО*100 Он показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек по отношению к прошлому периоду, который принимается за 100 процентов;
/>4.Относительные суммы экономии (перерасхода) издержек обращения;
+,– ИО = (УИО1–УИОО) / 100*Т1 Он показывает сумму экономии (перерасхода) издержек обращения [6, c.52]. /> /> /> />
2. Уровнем рентабельности издержек обращения. Он определяется как отношениесуммы прибыли к сумме издержек обращения, выраженное в процентах. Уровеньрентабельности является одним из важных показателей эффективности текущихзатрат предприятия.
Критериемэкономичности затрат предприятия выступает минимизация уровня издержкоёмкостиего деятельности. Однако следует иметь в виду, что снижение уровняиздержкоёмкости является важной задачей, но не целью деятельности предприятия,так как оно может сопровождаться снижением уровня обслуживания покупателей ит.д. Поэтому основной целью анализа издержек обращения является оптимизация ихсуммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объёмов товарооборотаи прибыли.
Анализиздержек обращения любого предприятия начинается с сопоставления фактическихданных с данными предшествующих периодов и осуществляется по показателям егоуровня, так как сумма издержек обращения не даёт объективной оценки динамики ихразвития. Анализ издержек необходимо проводить как по общему уровню, так и вразрезе отдельных статей.
Далеепереходят к анализу состава и структуры издержек общественного питания,изменений отдельных статей расходов. Причём оценку динамики статей условно –переменных расходов дают по их уровню, а условно – постоянные расходы изучают,прежде всего, по абсолютным данным. Изучение состава и структуры издержекобращения позволяет установить перечень статей, по которым наблюдаетсяперерасход или экономия, выявить и использовать возможности и резервы сниженияиздержек обращения по отдельным статьям, что в целом отразится на общем ихуровне. В – первую очередь, должны изучаться статьи издержек обращения, которыезанимают основное место в их общем объёме. В издержках обращения общественногопитания основное место занимают расходы на оплату труда; расходы на топливо,газ и электроэнергию для производственных нужд; транспортные издержки; расходына содержание и аренду зданий; амортизация основных средств; износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов и другие.
Впроцессе дальнейшего анализа следует выяснить причины установленных отклонений.Для этого необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на ихразмер. На динамику развития издержек обращения влияет ряд факторов, которые снекоторой условностью можно подразделить на независимые от деятельностипредприятий питания и зависимые результатов и качества его работы.
Кнезависимым факторам относятся: изменения продажных цен на продукциюсобственного производства и покупные товары, тарифов и ставок за услуги и т.п.
Зависимыевключают: изменение динамики товарооборота, изменение его объёма, состава и структуры,изменение товарооборачиваемости, эффективность использования материально –технической базы, повышение или снижение производительности труда,совершенствование товародвижения, расширение закупок продуктов у местныхпоставщиков, развитие централизованной доставки, приём или передача предприятийпитания и другие, организационно – структурные изменения в составе организацийпитания.
Длярасчёта влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные обиндексах цен на товары, тарифов за коммунальные услуги, ставки за пользованиебанковскими кредитами и т.п. Затем уровень издержек по отдельным статьямпересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнем издержекобращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора.
Дляизмерения влияния динамики товарооборота на издержки обращения делают пересчётбазисных расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям издержексчитают, что с увеличением товарооборота пропорционально возрастают их суммы, ауровень остаётся неизменным – базисным. Пересчитанную базисную сумму переменныхрасходов определяют умножением фактического объёма товарооборота на базисныйуровень и делением полученного итого на 100.
Пересчитанныйбазисный уровень постоянных расходов определяют отношением базисной их суммы кфактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100.
Влияниеизменения объёма товарооборота на уровень условно – постоянных расходовопределяется как разность между пересчитанным их уровнем и базисным, а на суммуусловно – переменных расходов – как разница между пересчитанной суммой ибазисной.
Влияниеизменения состава товарооборота на уровень издержек производства и обращенияможет быть измерено при помощи поправочного коэффициента (Кизд):
Уизд* (Аизд – 1)
Кизд (3.1)
Дсоб* (Аизд – 1) + 100,
гдеУизд – средний уровень издержек производства и обращения (базисный);
Дсоб– удельный вес собственной продукции в общем, объёме товарооборота (базисный);
Аизд– отношение уровня издержек по производству и продаже собственной продукции куровню издержек по реализации покупных товаров.
Поправочныйкоэффициент показывает, на сколько процентов к обороту изменился уровеньиздержек, если доля продукции собственного производства возрастёт на 1%.
Значительноевлияние на издержки общественного питания оказывает изменение в общемтоварообороте доли розничной реализации собственной продукции и покупныхтоваров. Влияние указанного фактора также измеряется при помощи поправочногокоэффициента (3.1).
Влияниеизменения товарооборачиваемости на издержки по статье “Проценты за пользованиекредитами банка” измеряется по формуле:
О1 *(В1 – Во) * До * Уо
/>ИОв = (3.2)
100*100,
гдеО1 – однодневный товарооборот отчётного периода;
Во,1– оборачиваемость товаров соответственно прошлого и отчётного периодов, дни;
До –долевое участие банковского кредита в оплате товаров прошлого периода, %;
Уо –уровень банковского процента в прошлом периоде,%.
Приускорении товарооборачиваемости уменьшаются проценты за пользование банковскимкредитом и наоборот.
/>Повышениепроизводительности труда работников ведёт к высвобождению численностиработников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда ( ИОпт):
Ч1*Тпр (пт)
/>ИОпт = *ЗПсро (3.3)
Тр(пт),
гдеЧ1 – среднесписочная численность работников отчётного периода;
Тр(пт) – темп прироста производительности труда;
Тпр(пт) – темп роста производительности труда;
ЗПсро– средняя заработная плата прошлого периода;
/>С целью оптимизации текущихзатрат особое внимание необходимо уделять факторному анализу отдельных статейиздержек производства и обращения. Одной из основных статей издержекпредприятий питания являются расходы на оплату труда. Их анализ обычно начинаютс изучения показателей по труду и заработной плате, в процессе изучают их вдинамике. Сумма израсходованных средств на оплату труда находится в прямойзависимости от численности работников и средней заработной платы на одногоработника, влияние которых измеряют приёмом абсолютных разниц по формуле:
ФЗП =Ч * ЗПср, (3.4)
гдеФЗП – фонд заработной платы;
Ч –среднесписочная численность работников;
ЗПср– средняя заработная плата одного работника;
Абсолютноеотклонение не характеризует качество использования средств на оплату труда, таккак при этом не учитывают динамику товарооборота, изменения производительноститруда работников предприятий питания. Для определения влияния указанныхфакторов на расход средств на оплату труда используется формула:
ТО *ЗПср />/>
ФЗП =(3.5)
ПТ,
гдеФЗП – фонд заработной платы;
ТО –объём товарооборота;
ЗПср– средняя заработная плата на одного работника;
ПТ –производительность труда одного работника;
Следовательно,сумма израсходованных средств на оплату труда находится в прямой зависимости отобъёма товарооборота и средней заработной платы и в обратной – от изменениявыработки на одного работника. Их влияние можно изучить с помощью приёма цепныхподстановок.
Нарасходы на оплату труда также изучают влияние изменения доли в товарооборотепродукции собственного производства. Для расчёта влияния изменения удельноговеса оборота по продаже продукции собственного производства на отклонениефактического уровня расходов по оплате труда следует использовать формулу:
Т
К = (3.6)
С +50,
где К– поправочный коэффициент изменения уровня оплаты труда при изменении удельноговесе оборота по продаже продукции собственного производства на 1%;
Т –уровень оплаты труда;
С –удельный вес продукции собственного производства в предыдущем периоде.
Особоевнимание при анализе издержек производства и обращения в разрезе отдельныхвидов расходов, необходимо уделить статье “Проценты за пользование кредитамибанка”, поскольку для того, чтобы обеспечить нормальную хозяйственнуюдеятельность предприятия пользуются краткосрочными кредитами банка. На статьюоказывают влияние следующие факторы, объём товарооборота,товарооборачиваемость, состояние товарных запасов, размеры действующих ставок.Расчёт влияния факторов производят приёмом цепных подстановок по формуле:
О * В* Д * У
Ик = (3.7)
100 *100,
гдеИк – сумма издержек по статье;
О –однодневный товарооборот;
В –товарооборачиваемость в днях;
Д –долевое участие банковского кредита в оплате товаров;
У –уровень банковского кредита.
Какизвестно, прибыль является основным показателем оценки финансово –хозяйственной деятельности предприятий питания и главным источникомстимулирования труда, производственно – торгового и социального развитияпредприятий, роста их имущества и собственного капитала. Одной из видов прибылиотчётного периода является прибыль от реализации продукции собственногопроизводства и покупных товаров, которую определяют вычитанием из валовогодохода, остающегося в распоряжении предприятия, издержек производства иобращения. Таким образом, прибыль от реализации собственной продукции ипокупных товаров зависит от уровня издержек. Влияние изменения среднего уровняиздержек производства и обращения рассчитывают умножением фактическоготоварооборота отчётного периода на отклонение в динамике по нём и делением на100.
Показателисуммы прибыли характеризуют абсолютный финансовый результат хозяйственнойдеятельности. Для более объективной оценки деятельности используетсяотносительный показатель рентабельности (убыточности). Уровень рентабельностина практике обычно определяют отношением прибыли к товарообороту. Он показывает,сколько процентов составляет прибыль в товарообороте. Этот показательрентабельности рекомендуется исчислять не по всей прибыли, а только по прибылиот реализации собственной продукции и покупных товаров, так как финансовыерезультаты от продажи основных средств и прочих активов, внереализационныедоходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения объематоварооборота. В зарубежной экономической практике его называют уровнемрентабельности продаж. Он находится в обратной зависимости от уровняиздержек, то есть, повышение уровня издержек производства и обращения вдинамике, в таком же размере снижает уровень рентабельности и наоборот.
3.2Анализ состава и структуры расходов
Начальнымэтапом анализа издержек производства и обращения является определение динамикииздержек по общему объёму. Изучение динамики предполагает сравнение и оценкуизменения фактического уровня издержек обращения в анализируемом периоде сданными за прошлый год.
Данныедля оценки динамики издержек производства и обращения по филиалу “Общепит”Пружанского райпо представлены в таблице 3.2
Таблица3.2 — Информация о динамике издержек по филиалу “Общепит” Пружанского райпо запервые полугодия 2009/2010 гг.Показатели За первые полугодия Отклонение (+;-) 2010г от 2009г 2010г в процентах к 2009г 2009 2010 1. Общий объём товарооборота в действующих ценах, тыс. руб. 324967 432213 107246 133,0 2. Общая сумма издержек производства и обращения, тыс. руб. 172701 191241 18540 110,7 3. Средний уровень издержек производства и обращения в % к обороту 53,14 44,25 -8,89 83,27 4. Затратоотдача, тыс. руб. 1,88 2,26 0,38 1,20
Данныетаблицы 3.2 показывают, что общий объём товарооборота в первом полугодии 2010года по сравнению с первым полугодием 2009 года возрос на 33,0 %, одновременновозросла сумма издержек производства и обращения по сравнению с прошлым годомна 10,7 %. Однако их уровень сократился на 8,89 % к обороту. Темп сниженияуровня издержек составил 19,73 % ((-8,89) / 53,14 *100), а сумма относительной экономии– 38424 тыс. руб. (432213 * (-8,89) / 100).
Впервом полугодии 2010 года филиал с каждого рубля расходов стал получать большетоварооборота на 0,38 тыс. руб. или на 20,21 % (0,38 /1,88 * 100), чтосвидетельствует об увеличении эффективности хозяйственной деятельности.
Дополниманализ издержек за полугодия изучением их по кварталам. Филиал “Общепит” имеетследующие данные о динамике издержек производства и обращения по кварталам запервые полугодия 2009/2010 гг. (табл. 3.3). Анализ проведен на основанииприложений К, Л.
Таблица3.3 — Информация о динамике издержек филиала “Общепит” Пружанского райпо покварталам первых полугодий 2009/2010 гг.Кварталы Товарооборот в действующих ценах, тыс. руб. Сумма издержек производства и обращения, тыс. руб. Средний уровень издержек производства и обращения в % к обороту Сумма относительной экономии (-), перерасхода (+) издержек Первые полугодия в % к 2009 Первые полугодия в % к 2009 Первые полугодия Изменения в динамике (+;-) 2009 2010 2009 2010 2009 2010 1 252984 254715 100,7 98259 117773 119,9 38,84 46,24 7,4 18849 2 71983 177498 246,6 74442 73468 98,69 103,4 41,39 -62,01 -110067 Всего 324967 432213 133,0 172701 191241 110,7 53,14 44,25 -8,89 -38424
Изтаблицы 3.3 видно, что в динамике во втором квартале филиал получилотносительную экономию издержек производства и обращения на 110067 тыс. руб.или на 25,47 % (110067 / 432213 * 100) к обороту. Экономия могла бы бытьзначительно большей, если бы в первом квартале не был допущен перерасходиздержек, который составил 18849 тыс. руб. или 4,36 % (18849 / 432213 * 100) кобороту. Одной из основных причин относительного роста издержек обращенияявляется неритмичное развитие товарооборота и выпуска собственной продукции,так как при недовыполнении планов товарооборота и выпуска собственной продукции(Приложение Л) относительно возрастают расходы на оплату труда, затраты,связанные с арендой и содержанием основных средств.
Далееперейдём к анализу состава и структуры издержек питания, поскольку лишь полноепостатейное ознакомление с динамикой расходов предприятия покажет, на какиестатьи расходов следует обратить особое внимание, позволит выявить ииспользовать резервы снижения издержек по статьям, что в целом отразится на ихобщем уровне.
Наосновании приложений Д, К, Л проведем анализ состава и структуры расходов. Пофилиалу “Общепит” Пружанского райпо издержки производства и обращения в разрезестатей сложились следующим образом (табл. 3.4)
Поданным таблицы 3.4. видно, что наибольший удельный вес в общей сумме расходов впервом полугодии 2010 года приходится на статью “Расходы на оплату труда”,причем ее доля снизилась с 39,95 % на 01.07.2009 г. до 37,40 % на 01.07.2010 г.Статья “Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,оборудования и легкового транспорта” занимает 18,30 %, что на 1,49 % больше,чем в первом полугодии 2009 года. Доля статьи “Расходы на топливо, газ, эл.энергию для производственных нужд” составляет 7,21 %, что на 1,05 % ниже, чем впервом полугодии 2009 года. Статья “Износ посуды, столового белья и малоценногоинвентаря и расходы по их содержанию” занимает 3,09 %, причем ее доляувеличилась на 1,95 %. В общей сумме издержек производства и обращения расходыпо оплате процентов занимают 2,01 %, что на 0,99 % ниже, чем в первом полугодии2009 года.
Анализируястатьи, занимающие значительный удельный вес в издержках обращения филиала,представленные в таблице 3.4, следует отметить, что снижению общего уровняиздержек производства и обращения в первом полугодии 2010 года по сравнению сполугодием 2009 года способствовало уменьшение уровня расходов по таким статьямкак: “Проценты за пользование кредитами банка” на 0,71 %, “Расходы на топливо,газ, эл. энергию для производственных нужд” на 1,20 %, “Расходы на аренду исодержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспортана 0,89 %”, “Расходы на оплату труда” на 4,68 % к обороту, “Амортизацияосновных средств” на 0,84 %. Сумма относительного снижения составиласоответственно 35962 тыс. руб. (3069 + 5187 + 3847 + 20228 + 3631).
3.3Факторный анализ расходов. Резервы их оптимизации
Проведениефакторного анализа является одним из важнейших этапов в анализе издержекпроизводства и обращения предприятий питания, так как, позволяет выявить иизмерить причины изменений издержек в пространстве и времени.
Большоевлияние на издержки производства и обращения оказывает динамика товарооборота.Расчёт влияния динамики товарооборота на издержки филиала “Общепит” Пружанскогорайпо представлен в таблице 3.4.
Таблица3.4 — Алгоритм расчёта влияния динамики товарооборота на издержки производстваи обращения филиала “Общепит” Пружанского райпо за первое полугодие 2010 г.Показатели Фактически за первое полугодие 2009г 2009 г, пересчитанный на товарооборот 2010г Влияние динамики товарооборота на расходы сумма тыс. р. в % к обороту сумма тыс. р. в % к обороту
на сумму
тыс. р. на уровень в % к обороту Условно – переменные издержки 143394 44,13 190736 44,13 47342 - Условно – постоянные издержки 29307 9,02 29307 6,78 - -2,23
ВСЕГО расходов 172701 53,14 220113 50,91 47342 -2,23
Товарооборот 324967 - 432213 - - -
Наосновании представленных данных в таблице 3.5, можно сделать вывод, чтоувеличение товарооборота филиала “Общепит” в первом полугодии 2010 года на107246 тыс. руб. (432213 — 324967), привело к росту суммы издержек производстваи обращения в динамике на 47342 тыс. руб. и к снижению их уровня на 2,23 % кобороту.
Следуетотметить, что снижение уровня издержек обращения позволяет предприятию получатьконкурентные преимущества на рынке, при прочих равных условиях достигать болеевысоких размеров прибыли. Однако следует иметь в виду, что снижение уровняиздержек является важной задачей, но не целью деятельности, так как, оно можетсопровождаться снижением уровня покупателей, обслуживания.
Наиздержки обращения филиала “Общепит” значительное влияние оказало изменениесостава товарооборота. Так, увеличение доли собственной продукции втоварообороте в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 21,4 % (приложение Л),повысило уровень издержек производства и обращения на 0,09 % к обороту (0,414 *21,4). По филиалу поправочный коэффициент равен 0,414 % к обороту (53,14 *(2,84-1) / 73,97 * (2,84-1) + 100). В сумме увеличение составило 389 тыс. руб.(432213 * 0,09 / 100).
Однакоувеличение доли розничной реализации в товарообороте в динамике на 5,4 %(приложение Л), способствовало снижению уровня издержек на 0,05 % к обороту(–0,86 * 5,4), или на 216 тыс. руб. (432213 * 0,05 / 100).
Вфилиале “Общепит” Пружанского райпо с 01.01.2010 г. повышены тарифы наэлектроэнергию на 17 % (индекс тарифов равен 1,174). Энергосбыту за полугодиеуплачено 15155 тыс. руб. Фактически расходы на потреблённую энергию всопоставимых тарифа равны 12909 тыс. руб. (15155 / 1,174). Следовательно,повышение тарифов на электроэнергию привело к росту издержек производства иобращения на 2246 тыс. руб. (15155 – 12909), что составляет 0,52 % к обороту(2246 / 432213 * 100).
Заполгода повышены ставки заработной платы работникам предприятия питания (с33500 до 50000 руб.), то есть на 149 % (индекс ставок заработной платы равен1,49). Фактические расходы на оплату труда в сопоставимых ставках составили48002 тыс. руб.(71524 / 1,49). Таким образом, повышение ставок заработной платына 149 % привело к росту расходов на оплату труда на 23522 тыс. руб. (71524 — 48002) или на 5,44 % к обороту (23522 / 432213 * 100).
Изменениепродажных цен на продукцию собственного производства и покупные товарыоказывает определённое влияние на издержки производства и обращения филиала“Общепит”. По филиалу “Общепит” Пружанского райпо фактический товарооборот вдействующих и сопоставимых ценах соответственно составил 432213 тыс. руб. и364552 тыс. руб. (432213 / 1,1856) (приложение Л). Фактическая сумма издержек,не зависящих от изменения продажных цен, за полугодие 2010 года равна 32339тыс. руб. Определим уровень издержек производства и обращения, не зависящих отизменения продажных цен на продукцию собственного производства и покупныетовары:
Ктоварообороту
вдействующих ценах 32339 / 432213 * 100 = 7,48 % к обороту;
Ктоварообороту
всопоставимых ценах 32339 / 364552 * 100 = 8,87 % к обороту;
Такимобразом, повышение продажных цен на продукцию собственного производства ипокупные товары снизило уровень издержек филиала на 1,39 % к обороту (7,48 –8,87), что составляет 6008 тыс. руб. (432213 * 1,39 / 100).
Значительноевлияние на расходы филиала оказало и изменение товарооборачиваемости.Замедление товарооборачиваемости в первом полугодии 2010 года по сравнению сполугодием 2009 года на 3,218 дня (табл. 3.8) привело к росту расходов постатье “Проценты за пользование кредитами банка” на 1008 тыс. руб. (2401,183 *3,218 * 25,577* 51), или на 0,23 % к обороту.
Производительностьтруда работников филиала в первом полугодии 2010 года увеличилась на 62,2 %(табл. 3.5), за счёт этого снизилась фактическая численность работников исократились расходы на оплату труда на 31911 тыс. руб. ((141 – 141 * 62,2 /162,2) * 71524 / 195) или на 7,38 % к обороту (31911 / 432213 * 100).
Произведёмобобщение результатов влияния факторов на издержки производства и обращенияфилиала “Общепит” Пружанского райпо в таблице 3.5.
Таблица3.5 — Обобщение данных анализа влияния факторов на издержки производства иобращения филиала “Общепит” Пружанского райпо за первое полугодие 2010 годаПоказатели Сумма тыс. руб. Уровень в % к обороту
1. Общее отклонение по издержкам производства и обращения в динамике
2. Влияние независимых факторов:
2.1 изменения продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары
2.2 изменения тарифов и ставок за услуги
повышение ставок заработной платы
+18540
-6008
+2246
+23522
-8,89
-1,39
+0,52
+5,44
Итого повлияли на расходы независимые факторы +19760 +4,57
3. Влияние зависимых факторов:
3.1. динамика товарооборота
3.2. увеличение доли в товарообороте розничной реализации собственной продукции и покупных товаров
3.2. увеличение доли собственной продукции в товарообороте
3.3. замедление товарооборачиваемости
3.4. повышение производительности
3.5. других факторов
+47342
+389
-216
+1008
-31911
-17832
-2,23
+0,09
-0,05
+0,23
-7,38
-4,12
Итого повлияли на расходы зависимые факторы -1220 -13,46
Наосновании выше произведённого анализа расходов по филиалу “Общепит” Пружанскогорайпо за первые полугодия 2009/2010 гг. выявлено следующее: уровень издержекобращения снизился на 8,89 % к обороту. Если бы не было отрицательного влияниязависимых и независимых факторов работы филиала, то уровень издержекпроизводства и обращения снизился бы на 8,12 % к обороту (0,52 + 7,28 + 0,09 +0,23).
Однимиз резервов экономии расходов в филиале является минимизация и прекращениепроизводства и реализации низко рентабельных и убыточных блюд, полуфабрикатов,кулинарных и кондитерских резервов.
Длямобилизации выявленных в ходе анализа резервов в целях сокращения затратфилиалу “Общепит” необходимо:
– соблюдать режим экономии. Для чего усилить контроль за рациональнымиспользованием тепловых и энергетических ресурсов;
– практиковать взыскание с виновных лиц за бесхозяйственность, приведшую кпорче тары и упаковочных материалов, за нерациональное их использование;
– правильно и своевременно устанавливать нормы естественной убыли товаров;
– эффективно использовать материально – техническую базу, бережноиспользовать основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы итем самым сокращать расходы на текущий ремонт;
– совершенствовать товародвижение, расширять закупки продуктов у местныхпоставщиков на льготных условиях, развивать централизованную доставку сырья,полуфабрикатов и покупных товаров;
– рационально использовать собственный автотранспорт, сокращать простоипод погрузкой и выгрузкой, сокращать порожние пробеги;
– добиваться сокращения потерь продуктов при перевозке, хранении иреализации;
– усилить контроль за расходами в разрезе отдельных статей с цельювыявления затрат, не работающих на отдачу;
– внедрять прогрессивные формы обслуживания покупателей;
– механизировать и автоматизировать торгово-технологические процессы;
– соблюдать сроки по проведению ремонтных работ помещений, так какзатяжные ремонты ведут к перерасходу средств, выделенных на ремонт, потерямтоварооборота и прибыли;
Такимобразом, реализация предложенных по мобилизации резервов снижения издержекобращения, выявленных в ходе анализа, обеспечит экономию, как общего уровня,так и отдельных статей издержек производства и обращения, а в конечном итоге –повышение конкурентоспособности предприятия питания.
3.4Анализ основных статей расходов
Однойиз статей, занимающей наибольший удельный вес в составе издержек производства иобращения филиала “Общепит” Пружанского райпо являются расходы на оплату труда.
Филиал“Общепит” имеет следующие данные по труду и заработной плате (табл. 3.6).
Таблица3.6 — Информация о динамике труда и заработной платы филиала “Общепит”Пружанского райпо за первые полугодия 2010/2009 гг.Показатели Первые полугодия Отклонение (+;-) 2010г в % к 2009г 2009 2010 1. Товарооборот в действующих ценах, тыс. руб. 324967 432213 107246 133,0 2. Среднесписочная численность работников, чел. 172 141 -31 81,98 3. Средняя полугодовая выработка на одного работника, чел. 1889,343 3065,34 1175,997 162,2 4. Расходы на оплату труда: 4.1. Сумма, тыс. руб. 68989 71524 2535 103,7 4.2. Уровень в % к обороту 21,23 16,65 -4,58 81,31 5. Средняя полугодовая заработная плата на одного работника, тыс. руб. 401,099 507,262 106,163 126,5
Данныетаблицы 3.7 показывают, что уровень расходов на оплату труда в первом полугодии2010 года по сравнению с полугодием 2009 года сократился на 4,58 % к обороту.Темп снижения уровня составил 21,57 % ((-4,58) / 21,23* 100), а суммаотносительной экономии 19795 тыс. руб. (432213 *(-4,58) / 100).
Расчётвлияния изменения численности работников и средней заработной платы на одногоработника на сумму израсходованных средств на оплату труда филиала “Общепит”представлен в таблице 3.7.
Таблица3.7 — Алгоритм расчёта влияния на расходы на оплату труда изменения численностиработников и их средней заработной платы по филиалу “Общепит” Пружанского райпоза первые полугодия 2009/2010 гг.Факторы Первые полугодия Отклонение (+;–) Влияние на расходы на оплату труда 2009 2010 Расчёт сумма тыс. руб. 1.Среднесписочная численность, чел 172 141 -31 -31 * 401,099 -12434 2. Средняя полугодовая заработная плата на одного работника тыс. руб. 401,099 507,262 106,163 106,163 * 141 14969
ВСЕГО расходов на оплату труда 68989 71524 2535 - 2535
Поданным таблицы 3.8 видно, что в динамике расходы на оплату труда увеличились на2535 тыс. руб., в том числе за счёт снижения численности работников на 31человек, расходы на оплату труда сократились на 12434 тыс. руб. Однако ростсредней полугодовой заработной платы на 106,163 тыс. руб. привёл к абсолютномуперерасходу средств на оплату на 14969 тыс. руб.
Расчётвлияния изменений товарооборота, средней заработной платы и выработки на одногоработника на сумму израсходованных средств на оплату труда филиала “Общепит”представлен в таблице 3.8.
Таблица3.8 — Алгоритм расчёта расхода средств на оплату труда по филиалу “Общепит”Пружанского райпо за первые полугодия 2009/2010 гг. при различных условияхФакторы Первые полугодия Отклонение (+;-) Подстановки Расчёт влияния факторов на расходы на оплату труда
2009 2010 />
1
2 /> 1. Товарооборот в действующих ценах, тыс. руб. 324967 432213 107246 432213 432213
91756 — 68989 =
22767 /> 2. Средняя полугодовая выработка на одного работника, тыс. руб. 1889,343 3065,34 1175,997 1889,343 3065,34
56555 –91756 =
-35201 /> 3. Средняя полугодовая заработная плата на одного работника 401,099 507,262 106,163 401,099 401,099
71524 -56555=
14969 /> 4. Сумма израсходованных средств на оплату труда (1/2*3) 68989 71524 2535 91756 56555 2535 />
Данныетаблицы 3.7 свидетельствуют о том, что повышение производительности трудаработников на 1175,997 тыс. руб. способствовало сокращению расходов на оплатутруда в сумме 35201 тыс. руб., а повышение товарооборота и средней полугодовойзаработной платы в динамике на 107246 тыс. руб. и 106,163 тыс. руб.соответственно, привело к росту издержек на оплату труда филиала “Общепит”соответственно в размере 22767 тыс. руб. и 14969 тыс. руб. Это, в конечномитоге, привело к относительному перерасходу на 2535 тыс. руб. (22767 – 35201 + 14969).
Вфилиале также рост доли собственной продукции в товарообороте на 21,4 % увеличилуровень расходов на оплату труда на 0,17 % к обороту (21,4 * 0,008) или 761тыс. руб. (432213 * 0,17 / 100). Поправочный коэффициент изменения равен 0,008(0,89 / (56,73 + 50)).
Особоевнимание при анализе издержек производства и обращения в разрезе отдельныхвидов расходов, необходимо уделить статье “Проценты за пользование кредитамибанка”, поскольку для того, чтобы обеспечить нормальную хозяйственнуюдеятельность филиал “Общепит” Пружанского райпо пользуется краткосрочнымикредитами банка.
Влияниеосновных факторов на сумму расходов по статье “Проценты за пользованиекредитами банка” представлено в таблице 3.9.
Таблица3.9 — Алгоритм расчёта основных факторов на сумму расходов по статье “Процентыза пользование кредитами банка” филиала “Общепит” Пружанского райпо за первыеполугодия 2009/2010 гг.Факторы Первые полугодия оОтклонение (+;–) Подстановки Расчёт влияния факторов /> 2009 2010 />
1
2
3 /> 1.Однодневный товарооборот, тыс. руб. 1805,372 2401,183 595,81 2401,183 2401,183 2401,183 6891 – 6181 = 1710 /> 2.Товарооборачиваемость, дни 22 25,218 3,218 22 25,218 25,218 7899 – 6891 = 1008 /> 3. Долевое участие кредита в оплате товаров, % 25,577 13,779 -8,667 25,777 25,777 13,779 4255 – 7899 = -3644 /> 4. Уровень банковского кредита, % 51 46 -5 51 51 51 3838 – 4255 = -417 />
Сумма расходов по статье 5181 3838 -1343 6891 7899 4255 -1343 />
Изтаблицы 3.8 видно, что филиал “Общепит” по статье “Проценты за пользованиемкредитами банка” имеет абсолютную экономию в сумме 1343 тыс. руб., или 0,31 % кобороту. За счёт роста однодневного товарооборота на 596 тыс. руб. суммарасходов увеличилась на 1710 тыс. руб., замедление товароборачиваемости на3,218 дня также увеличило расходы на 1008 тыс. руб. Однако снижение долевогоучастия банка в оплате товаров и уровня банковского процента на 11,798 % и 5 %соответственно, привело к абсолютной экономии средств на 3644 тыс. руб. и 417тыс. руб.
Такимобразом, анализируя расходы по кредиту, следует особое внимание уделитьвыявлению возможностей ускорения оборачиваемости. Ускорение её приводит кснижению товарных запасов и, как результат, к уменьшению процентов запользование банковским кредитом, товарных потерь и других расходов. Такжеснижение уровня расходов по кредиту обеспечивается увеличением долевого участиясредств в оплате товаров. Поэтому если филиал будет правильно сочетать в сфереобращения собственные и заёмные средства это укрепит его финансовое положение.Чтобы ускорить оборачиваемость оборотных средств, следует принять меры квзысканию дебиторской задолженности, к обеспечению своевременного поступлениявыручки в банк.
3.5Анализ влияния расходов на прибыль и рентабельность предприятия
Всовременных условиях хозяйствования все больше возрастает значимость доходов иприбыли, так как одним из требований функционирования предприятия являетсябезубыточность их деятельности и обеспечение в определенных размерах прибыли ирентабельности. Прибыль является основным показателем оценки финансово –хозяйственной деятельности, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы ипотери, обобщаются результаты хозяйствования, а также источником стимулированиятруда, производственно – торгового и социального развития предприятий питания,роста их имущества и собственного капитала. По прибыли можно определитьрентабельность, изучить эффективность функционирования предприятий.
Различаютприбыль от реализации продукции собственного производства и покупных товаров,прибыль (убыток) от реализации основных средств и прочих активов, прибыльотчетного периода и чистую прибыль. Прибыль от реализации собственной продукциии покупных товаров в общественном питании определяется вычитанием из валовогодохода – нетто издержек производства и обращения. Прибыль (убыток) отчетногопериода определяют следующим образом: к прибыли от реализации продукциисобственного производства и покупных товаров добавляют прибыль от реализацииосновных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы и вычитаютубытки от реализации основных средств и прочих активов, внереализационныерасходы и потери.
Предприятия,выполнившие план прибыли, имеют возможность своевременно сделать отчисления вбюджет и внебюджетные фонды, пополнить собственный капитал, создать необходимыеспециальные фонды, резервы и т.п. Прибыль, остающуюся в распоряжениипредприятий, определяют вычитанием из налогооблагаемой прибыли налогов. Такимобразом, только прибыль от реализации собственной продукции и покупных товаровнаходится в прямой зависимости от изменения уровня расходов
Расчетвлияния изменения среднего уровня расходов на динамику убытка от реализациисобственной продукции и покупных товаров по филиалу “Общепит” Пружанского райпоза первые полугодия 2009/2010 гг. представлен в таблице 3.10.
Таблица3.10 — Расчет влияния уровня расходов на прибыль от реализации собственной продукциии покупных товаров по филиалу “Общепит” Пружанского райпо за первые полугодия 2009/2010гг.Показатели Первые полугодия Отклонение (+;–) 2010 в % к 2009 2009 2010 1. Товарооборот в действующих ценах, тыс. руб. 324967 432213 107246 133,0 2. Сумма издержек производства и обращения, тыс. руб. 172701 191241 18540 110,7 3. Издержки производства и обращения в % к обороту 53,14 44,25 -8,89 83,27 4. Сумма убытка от реализации продукции, тыс. руб. -24516 -50046 -25530 204,1 5. Убыточность продаж в % к обороту -7,54416 -11,57901 -4,03485 153,5
Представленныеданные в таблице 3.9 показывают, что убыток от реализации в первом полугодии 2010года по сравнению с первым полугодием 2009 года увеличился почти в два раза илина 25530 тыс. руб. Уровень убыточности продаж в первом полугодии 2010 годасоставил 11,58 % к обороту, что на 4,03 % выше чем в первом полугодии 2009года. На данное изменение отрицательно повлияло незначительное снижение уровняиздержек производства и обращения. Снижения уровня расходов на 8,89 % к оборотув таком же размере изменило уровень убыточности продаж.
Такимобразом, проведённый анализ ещё раз доказывает, что филиалу “Общепит”Пружанского райпо особое внимание необходимо уделять режиму экономии иоптимизации издержек производства и обращения. Ведь сокращение издержек насовременном этапе – важнейший резерв укрепления финансового состоянияпредприятий.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Увеличениеприбыли на предприятиях является проблемой, от решения которой зависит ихнормальное функционирование. Одним из основных направлений решения даннойзадачи является оптимизация расходов. Величиной издержек определяется изменениядохода, фонда оплаты труда. Прямая связь уровня издержек и конечных финансовыхрезультатов хозяйственной деятельности позволяет рассматривать их в качествеодного из важнейших показателей эффективности предприятия.
Изучивсостояние издержек производства и обращения по филиалу “Общепит” Пружанскогорайпо, можно сказать, что за первые полугодия 2009/2010 гг. наблюдаетсятенденция к снижению уровня расходов на 8,89 %, уменьшению которогоспособствовало увеличение товарооборота, изменения в его составе и структуре.Увеличение товарооборота на 107246 тыс. руб. привело к росту суммы издержек вдинамике на 47342 тыс. руб. и к снижению их уровня на 2,23 %, увеличение долирозничной реализации в товарообороте способствовало снижению уровня расходов на0,05 % к обороту.
Эффективностьиспользование средств на оплату труда в филиале подтверждается опережающимитемпами роста производительности труда над темпами роста средней заработнойплаты. Рост средней заработной платы на 106,163 тыс. руб. привел к перерасходусредств на оплату труда на 14969 тыс. руб. Рост производительности труда на1175,997 тыс. руб. привел к снижению уровня расходов на 7,38 %. Повышениюэффективности расходования средств на оплату труда содействует улучшениеиспользования рабочего времени; совершенствовать организационную структурууправления, разработка рациональных графиков выхода на работу; расширение зонобслуживания покупателей и т. д.
Замедлениетоварооборочиваемости, уменьшение доли собственных средств в оплате товаров,снижение банковского процента привело к росту расходов на оплату кредитов на1008 тыс. руб. или на 0,23 % к обороту. Итак, на снижение уровня расходов по даннойстатье существенное влияние окажет: ускорение товарооборачиваемости, повышениедоли собственных средств в оплате товаров. Для того чтобы содействоватьускорению оборачиваемости, прежде всего, филиалу необходимо осуществлятьпостоянный контроль за остатками товаров на складах. Завозимые товары должнысоответствовать спросу населения, что позволит не только ускоритьтоварооборачиваемость, но и не допустить затовариваемость складов и приведет куменьшению расходов по хранению товаров, уценки некачественных и неходовыхтоваров.
Филиалудля сокращения расходов необходима предметная работа по сокращению каждойстатьи издержек, особенно наиболее весомых. Сокращение транспортных расходов,возможно, несколькими путями. Перевод машин на использование газа, внедрениесовременных средств контроля за работой транспорта, рационально использоватьтранспортные средства, сокращать порожние пробеги, закреплять постоянныхшофёров, сокращать простои.
Длясокращения расходов на содержание зданий и сооружений нужно использоватьлицевые счета экономии, премировать работников за сокращение издержек.
Дляснижения расходов в филиале “Общепит” в 2011 году следует обратить внимание наследующее:
- Соблюдать сроки по проведению ремонтных работ складскихпомещений, так как затяжные ремонты ведут к перерасходу средств, выделенных наремонт, потерям розничного товарооборота и прибыли;
- Целесообразно и более широко использовать средства на рекламу;
- Обеспечить правильное хранение и бережное отношение с товаром,чтобы не допустить потерь от боя, лома, порчи товаров сверх норм;
- Улучшить аналитическую работу, проводить анализ финансовогосостояния.
Следуетотметить, что выявлению резервов и снижению затрат способствует правильнаяорганизация учета расходов.
Присравнении порядка отражения операций хозяйственной деятельности в филиале стеорией бухгалтерского учета были выявлены отклонения. Так, в филиале неприменяется счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. Это являетсяотрицательным моментом, так как происходит неравномерность списания затрат поотчетным периодам и колеблется прибыль. Также не применяется счет 84 “Недостачии потери от порчи ценностей”, что приводит к неправильному отражению суммнедостач в “Отчете о кооперативной собственности” и при необходимости невозможносразу увидеть всю сумму недостачи.
Недостаткомв работе филиала является то, что учёт издержек производства и обращения неавтоматизирован. Ему необходимо совершенствовать учет на базе ЭВМ, это нетолько позволит повысить оперативность и своевременность принимаемого решения,но и способствует повышению рентабельности предприятия, снижениюнепроизводственных расходов, повышению эффективности в целом. Для филиалаоптимальным вариантом является использование программы 1С: Бухгалтерия, так какона универсальна и сможет не только удовлетворить потребности предприятия вавтоматизации издержек, но и даст возможность проводить анализ финансово –хозяйственной деятельности наиболее эффективно и в полном объёме.
Такимобразом, предлагаемый комплекс мероприятий обеспечит экономию как общегоуровня, так и отдельных статей издержек производства и обращения, а в конечномитоге – повышение конкурентоспособности предприятия питания.
Список использованных источников
1. Инструкция поанализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектовпредпринимательской деятельности: утв. постановлением М-ва финансов Респ.Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь и М-ва статистики и анализа Респ.Беларусь, №81/128/65 // НЭГ. – 2004. – №50. – С. 8-17.
2. Инструкция опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности: утв. постановлениемМ-ва финансов Респ. Беларусь, №16 // Финансы. Учет. Аудит. – 2004. – №3. – С.32-60.
3. Анализхозяйственной деятельности в промышленности/ Под общ. ред. В.И. Стражева.–6-еизд., испр. и доп.–Мн.: Выш. шк., 2005. – 480 с.
4. Анализхозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович [и др.]. – Мн.:Интерпрессервис; Экоперспектива, 2006. – 576 с.
5. Власенко Е.Оборотные активы организации и их анализ / Е. Власенко//Финансы. Учет. Аудит. –2009. –№9 (Вып.2). – С. 4-9.
6. Воскресенская Л.Особенности нового Плана счетов: учет материалов / Л. Воскресенская // Портфельбухгалтера. – 2010. – С. 75-80; №4. – С. 69-71; №5. – С. 76-77.
7. Воскресенская Л.Организация учета материалов при списании их в производство методом ЛИФО / Л.Воскресенская // Национальный бухгалтерский учет. – 2007. –№9. – С. 10-20.
8. Горбачева Л.Отражение на счетах бухгалтерского учета расхода материалов на производство /Л. Горбачева // Консультант. – 2010. – №18. – С. 36-42.
9. Дробышевский Н.П.Бухгалтерский учет в строительстве: учеб.-практ. пособие / Н.П. Дробышевский. –Мн.: ООО «ФУА-информ». – 2007. – 648с.
10. Дробышевский Н. Учет временных(нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств / Н. Дробышевский // Национальныйбухгалтерский учет. – 2005. – №6. –С. 6-22.
11. Езерская Т.А. Учет материальныхресурсов: состояние, проблемы, решения // Бухгалтерский учет ианализ.–2007.–№3.–С. 6-10.
12. Ещенко С. Основы бухгалтерского учетастроительства, осуществляемого на условиях долевого участия инвесторов,Типовому плану счетов / С. Ещенко // Гл. бухгалтер. Строительство. – 2010. – №3. – С. 51-54.
13. Ещенко С. Рекомендации о порядкезаполнения унифицированных форм первичной учетной документации встроительстве / С. Ещенко // Гл. бухгалтер. Бюджетные организации. –2009. – № 4. – С. 44-47.
14. Жоровин С. Анализ финансовогоположения на основе бухгалтерской отчетности / С. Жаровин // Консультантбухгалтера (РБ). – 2010. – №4. –С. 5-9.
15. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственнойдеятельности в торговле / Л.И. Кравченко. — М.: Новое знание, 2006. — 544 с.
16. Коротаев С. Новый План счетовбухгалтерского учет: резервы под снижение стоимости материальных ценностей / С.Коротаев // Финансы, учет, аудит. – 2008. – №9. – С. 46-52.
17. Кожарский В. Ликвидность и кредиты:анализ источников формирования оборотных активов предприятия / В. Кожарский //Гермес. – 2007. – №8. – С. 41-46.
18. Кобринский Г. Оборотный капитал ифинансовая устойчивость / Г. Кобринский // Финансы, учет, аудит. – 2004. – №9.– С. 8-11.
19. Коковкина Т. Документальноеоформление и бухгалтерский учет временных нетитульных зданий исооружений / Т. Коковкина // Гл. бухгалтер. Строительство. – 2010.– №3. – С. 68-72.
20. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет впромышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько.–Мн.: Книжный Дом, 2005. –688с.
21. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализматериальных ресурсов / Н.И. Ладутько. – Мн.: «Беларуская навука», 1997.–215с.
22. Ладутько Н. Учет имущества,относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств / Н. Ладутько,Е. Ладутько // Финансы, учет, аудит. – 2004. – №10. – С. 45-47.
23. Левкович О. Учет поступленияпроизводственных запасов / О. Левкович, И. Бурцева // Нормат. док. по финансам,налогам и бух. учету. – 2004. – №36. – С. 34-49.
24. Левкович О. Учет выбытия материалов /О. Левкович // Национальный бухгалтерский учет. – 2010.– №21. – С. 6-20.
25. Лемеш В. Проблемные вопросы учетастроительных материалов / В. Лемеш // Национальный бухгалтерский учет. – 2010.– №11. – С. 19-30.
26. Лытнева Н.А. Учет движения материаловв организации / Н.А. Лытнева // Бухгалтерский учет. – 2009. – №2. – С. 34-39.
27. Михалкевич А.П. Перспективы ипроблемы использования международных стандартов финансовой отчетности вбухгалтерской учете субъектов хозяйствования Беларуси / А.П. Михалкевич //Бухгалтерский учет и анализ. – 2007. – №2. – С. 3-5.
28. Ничипорович С.П. Методика оценки ианализа финансового состояния организации / С.П. Ничипорович// Вестник Министерствапо налогам и сборам РБ. – 2009. – №8. – С. 45-69.
29. Ничипорович С.П. Анализ и контроль зафинансовым состоянием субъектов предпринимательской деятельности / С.П.Ничипорович// Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. – 2010. – №29. –С.60-62; №30. –С. 67-70; № 32. – С. 61-62.
30. Парушина Н.В. Анализ внеоборотных иоборотных активов в бухгалтерской отчетности / Н.В. Парушина// Бухгалтерскийучет. – 2009. – №2. –С. 52-58.
31. Парушина Н.В. Анализ дебиторской икредиторской задолженности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. – 2009. – №4.– С. 46-52.