Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу на прибыль

Содержание
 
Введение
1. Доходы организации
1.1 Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли
1.2 Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
2. Расходы организации
2.1 Требования, предъявляемые к расходам организации
2.2 Расходы, которые учитываются при налогообложении
2.3 Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
2.4 Нормируемые расходы
3. Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу наприбыль
3.1 Кассовый метод
3.2 Метод начисления
3.3 Правила определения налоговой базы
3.4 Расчет налоговой базы
Заключение
Список литературы
Приложение

Введение
 
Налоговая системаРоссийской Федерации является важной составной частью государственной системы РФв целом. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый налогоплательщик обязан платитьзаконно установленные налоги и сборы.
Налоги — основафинансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственногобюджета. В отличие от налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин,являющихся косвенными налогами, налог на прибыль — это прямой налог, непосредственноеизъятие в доход государственного бюджета части дохода плательщика, его окончательнаясумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
В условиях рыночногохозяйствования распределение прибыли является внутренним делом организации. Однакогосударство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов,в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляетсявзаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственногобюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям егоиспользования, с другой.
Цель написания курсовой работы – подробнои в тоже время максимально просто и понятно разъяснить вопросы налогообложения ибухгалтерского учета, связанные с налогом на прибыль.
В своей курсовой работе я подробно проанализируювсе элементы налога на прибыль: объект налогообложения, налоговая база, налоговыеставки, порядок исчисления, сроки уплаты, а также, что такое доходы и расходы организации,какие требования предъявляются к расходам организации, что такое нормируемые расходыи т.д.

Кто является налогоплательщиком налога наприбыль?
Налогоплательщиками налога на прибыль организацийпризнаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, которые осуществляютдеятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы отисточников в РФ.
С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикаминостранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученныхв связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийскихзимних игр 2014 г. в г. Сочи. Кто относится к иностранным организаторам, закрепленов ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.
Таким образом, налогоплательщиками налогана прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.
Напомним, что к российским организациям относятсяорганизации, которые созданы по российским законам. Это означает, что налогоплательщикаминалога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации,в том числе бюджетные учреждения.
Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика?
Некоторые организации освобождены от обязанностейплательщика налога на прибыль. Это организации:
— применяющие систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
— применяющие упрощенную систему налогообложения(УСН);
— применяющие систему налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
— занимающиеся игорным бизнесом.
Объект налогообложения.
Обязанность заплатить налог возникает толькотогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований дляуплаты налога.
Для налога на прибыль объектом налогообложенияпризнается прибыль, которую получила организация.
Что такое прибыль? По общему правилу прибыльпредставляет собой разницу между доходами и расходами организации.
Если налогоплательщиком является иностраннаяорганизация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибыльюдля нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами.
Если постоянного представительства у иностраннойорганизации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог,будут являться доходы, которые она получила в России.
Таким образом, ответ на вопрос, что же такоеприбыль для целей налогообложения, будет разным в зависимости от категории налогоплательщика,который этот вопрос задает.
Как видим, возникновение обязанности по уплатеналога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы.Поэтому каждый налогоплательщик должен четко понимать, что такое доходы и что такоерасходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определенииналогооблагаемой прибыли, а какие нет.
доход расход налоговый база

1. Доходы организации
Что признается доходами? По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежнойили натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходоморганизации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Итак, экономическая выгода признается доходоморганизации, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или инымимуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правиламгл. 25 НК РФ.
Однако приведенное определение дохода, скорее,характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации.
Для целей обложения налогом на прибыль поддоходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах)без учета расходов, которые организация понесла.
Причем доходы в иностранной валюте (например,в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываютсявместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рублив соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации.
Какие суммы исключаются из доходов? Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыльотносятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, естьодно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявитьсвоим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передачеимущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.
Например, организация ООО «ТК Базис»реализовала партию товаров организации «Альфа» за 118 000 руб. с учетомНДС 18 000 руб. Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, организация«Бета» учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 100000 руб.
Как определить величину доходов?
Величина дохода может быть определена на основании любых документов,так или иначе подтверждающих его получение. К таким документам относятся:
— первичные учетные документы;
— документы налогового учета;
— любые иные документы.
Напомним, что первичными учетными документамипризнаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документыдолжны подтверждать совершение хозяйственной операции. Кроме того, первичные учетныедокументы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной ГоскомстатомРоссии форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработатьее самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленныев п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.
К документам налогового учета относится,например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченныхпоставщику.
К иным документам, не являющимся первичнымидокументами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовыедоговоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетныедокументы, счет и др.
Классификация доходов.
Все доходы, которые получила организация,можно условно разделить на две группы:
1. доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
— на доходы от реализации;
— внереализационные доходы.
2. доходы, которые не учитываются при налогообложенииприбыли.
 
1.1 Доходы, учитываемые приналогообложении прибыли
 
Напомним, что по общему правилу реализация- это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицутоваров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу(в том числе обмен товарами, работами или услугами).
Доход от реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественныхправ.
Причем к доходам от реализации относитсявыручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,так и ранее приобретенных.
Определяем сумму выручки.
Какие поступления организация должна учитыватьв сумме выручки?
Во-первых, это все поступления, которые такили иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественныеправа.
При этом не имеет значения, кто произвелоплату за проданную вами продукцию (работы, услуги). Например, это может сделатьтретье лицо, у которого перед вашим покупателем был долг.
Во-вторых, указанные поступления учитываютсяв сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной.При этом суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественныхправ, в составе выручки не учитываются.
К внереализационным доходам относятсявсе иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг)или имущественных прав.
Например, внереализационными доходами являются:
— положительные курсовые разницы;
— полученные организацией дивиденды;
— штрафы, пени и иные санкции за нарушениедоговорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должникомили подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу;
— доходы от сдачи имущества в аренду (включаяземельные участки), если они не относятся к доходам от реализации;
— проценты, полученные по договорам займа,кредита;
— безвозмездно полученное имущество (работы,услуги) или имущественные права;
— стоимость излишков материально-производственныхзапасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Отметим, что перечень внереализационных доходов,установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составевнереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены вданном перечне. За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.
Например, основным видом деятельности организацииООО «ТК Базис» я вляется оптовая торговля.По условиям договора ООО «ТК Базис» реализовало организации ООО «Вега плюс» кондиционерына сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). А так же сдалов аренду помещение компании ООО «Эгершельд», ежемесячная плата которого составила236 000 руб. ( в т.ч. НДС 18 % 36 000 руб.).
Решение:
В рассматриваемой ситуации выручкой организацииООО «ТК Базис» от реализации кондиционеров являются:
Д 90.2 – К 41; Д 62 – К 90.1
услуг по аренде:
Д90.2 — К 41; Д 62 – К 91.1
Документами, подтверждающими получение такихдоходов, являются: расходная накладная, договор аренды, счета-фактуры, выписка банкапо расчетному счету, акт выполненных работ идр. (см. Приложение № 1).
1.2 Доходы, не учитываемые при налогообложенииприбыли
Некоторые доходы освобождены от налогообложения.Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываютсяпри налогообложении, относятся доходы в виде:
— имущества, имущественных прав, которыеполучены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— взносов в уставный капитал организации;
— имущества, которое получено по договорамкредита или займа;
— капитальных вложений в форме неотделимыхулучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенныхарендатором (ссудополучателем);
— других доходов, предусмотренных ст. 251НК РФ.
Перечень льготируемых доходов является закрытыми не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаныв этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

2. Расходы организации
Что признается расходами?
По общему правилу расход — это тот показатель,на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако не все произведенные организациейрасходы уменьшают полученные доходы.
Во-первых, существует перечень расходов,которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установленст. 270 НК РФ.
Во-вторых, для того чтобы расходы можно былоучесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252НК РФ.
2.1 Требования, предъявляемые к расходаморганизации
 
Какими требованиями должны отвечать расходыорганизации?
Вот те требования, которым должны отвечатьпроизведенные организацией расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности,направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными дляпринятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствуетхотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложенияне учитывается.
Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которыхвыражена в денежной форме.
Экономическая оправданностьрасходовявляется одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том,что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причиныпризнания расходов необоснованными:
— они не привели к получению доходов в налоговом(отчетном) периоде;
— в результате их осуществления компанияполучила убыток;
— размер расходов не соответствует финансовомусостоянию дел организации;
— произведенные расходы не связаны с основнымивидами деятельности компании и т.д.
Так, например, приобретение организациейс ежемесячными оборотами порядка 90 000 руб. автомобиля стоимостью 3 000 000 руб.наверняка вызовет вопросы у налоговых органов. Также не оставит равнодушными инспекторовситуация, когда убыточная компания приобретает консультационные услуги, стоимостькоторых в десятки раз превышает сумму ее выручки.
Для того чтобы расходы учесть, их нужно документальноподтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.
Какие же документы нужно оформить, чтобыподтвердить осуществленные расходы?
Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходылюбыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Главное, чтобы на основании документов, которыеу вас есть, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически.
Если расходы не следуют из договоров, тоони, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации.Например, основанием расходов на выплату премий работникам является соответствующийприказ руководителя о премировании, основанием командировочных расходов — приказруководителя о направлении работника в командировку (унифицированная форма N Т-9,утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Выплаты производятся,как правило, из кассы по расчетно-платежной ведомости.
Однако в большинстве случаев для подтверждениярасхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначныйвывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приема-передачитоваров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями),отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и др.
Вот, например, какие документы требуют оформлятьконтролирующие органы для подтверждения некоторых расходов.
Таблица 2.1Вид расхода Перечень документов Основание Сотовая связь для работников Договор с оператором сотовой связи; утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в силуисполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; приказ руководителя об установлении лимита расходов на связь; детализированные счета оператора связи Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350 Содержание и эксплуатация служебных автомобилей Путевые листы; авансовые отчеты подотчетных лиц; талоны на ГСМ, кассовые чеки; акты выполненных ремонтных работ и т.п. Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1 Аренда недвижимости Договор аренды; акт приемки-передачи арендованного имущества; документы, подтверждающие оплату арендных платежей Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 Аренда (лизинг)имущества Договор аренды (лизинга); акт приема-передачи имущества; платежные (расчетные) документы Письма ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773 Командировочныерасходы Авансовый отчет; командировочное удостоверение; документы о найме жилого помещения; транспортные документы и другие оправдательные документы Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469 Расходы на приобретение питьевой воды Справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качествепитьевой; первичные документы на приобретение питьевой воды Письмо ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@ Транспортные услуги Акт приемки-передачи услуг; товарно-транспортные накладные; путевые листы Письма Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333,
При оформлении документов нужно внести вних все необходимые данные о своих расходах. Налоговики требуют этого при проверках.Причем суды не всегда поддерживают налогоплательщика в таких спорах. Так, например,ФАС Восточно-Сибирского округа посчитал расходы организации на консультационныеуслуги документально не подтвержденными, поскольку акты сдачи-приемки услуг не содержаликонкретной информации о проведенных консультациях, предоставленных рекомендацияхи выполненных работах, носили обезличенный характер, отсутствовал расчет стоимостиоказанных услуг.
Еще одной спорной ситуацией является случай,когда организация приобрела товар у контрагента, не состоящего на налоговом учетелибо не зарегистрированного в ЕГРЮЛ или имеющего пороки в государственной регистрации(учрежденного по утерянному паспорту и пр.).
Классификация расходов
Любые ваши затраты, произведенные для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами.
Причем по правилам гл. 25 НК РФ расходы признаютсяи в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременнобыл получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности,по которой предполагается получение дохода.
Таким образом, расходы налогоплательщикадолжны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Недавнос этим стал соглашаться и Минфин России.
Так же, как и доходы, все расходы, которыепонесла организация, подразделяются на две группы:
1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
— на расходы, связанные с производством иреализацией;
— внереализационные расходы.
2. расходы, которые не учитываются при налогообложенииприбыли.
2.2 Расходы, которые учитываются при налогообложенииприбыли
 
К расходам, связанным с производством и реализациейотносятся:
1) расходы, связанные:
— с изготовлением (производством), хранениеми доставкой товаров;
— выполнением работ, оказанием услуг;
— приобретением и (или) реализацией товаров(работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию,ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также наподдержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторскиеразработки;
5) расходы на обязательное и добровольноестрахование;
6) прочие расходы.
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы,которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыревида:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Материальные расходы.
Перечень материальных расходов приведен вст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могутбыть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственносвязанные с технологическими особенностями производственного процесса.
Так, например, материальными расходами являются:
— затраты на сырье и (или) материалы, которыеиспользуются в производственном процессе;
— затраты на упаковку продукции;
— затраты на приобретение инвентаря, спецодеждыи другого неамортизируемого имущества;
— затраты на топливо, воду, электроэнергию;
— затраты на приобретение работ и услуг производственногохарактера;
— потери от недостачи и (или) порчи при хранениии транспортировке;
— технологические потери при производствеи (или) транспортировке и другие расходы.
Стоимость приобретенных МПЗ = Затраты на приобретение – НДС, акциз, стоимость возвратной тары
 
Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже или выявленных при инвентаризации = Рыночная стоимость МПЗ, учтенная в доходах * ставка налога на прибыль (20 %)
 
Стоимость продукции (работ, услуг) собственного производства = Сумма прямых расходов, определенных по правилам ст. 318, 319 НК РФ
 

Например, в мае 2009 г. ООО «ТК Базис» закупилохлопчатобумажные перчатки в количестве 20 пар на сумму 236 руб., в.ч. НДС 18% 36руб. (Д 10-К 60 – 200 руб., Д 19.3 – К 60 – 36 руб.)
01.06.2009 перчатки были переданы на склад и розданы кладовщикам. Стоимость, которую нужноучесть в материальных расходах, составит 40 руб. ((236 –36)руб. x 20%).(Д 44 – К 10 – 200 руб.) Документами, подтверждающими такие расходы, являются приходнаянакладная, счет-фактура, требование накладная. (см. приложение № 2.)
Расходы на оплату труда.
К расходам на оплату труда относятся любыеначисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисленияпредусмотрены:
1) законодательством Российской Федерации;
2) трудовыми договорами (контрактами);
3) коллективными договорами.
Эти начисления могут производиться как вденежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премиии надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.
Таким образом, перечень расходов, которыйустановлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учестьпо данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективномдоговоре.
Из этого правила есть исключение. Касаетсяоно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270НК РФ.
Например, согласно положениям трудовых договоровс работниками организация «Бета»ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь на социальные потребностидополнительно к суммам отпускных.
Однако учесть такие выплаты в расходах наоплату труда организация «Бета» не вправе, поскольку это прямо запрещено специальной нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.
Суммы начисленной амортизации.
В состав расходов, связанных с производствоми реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.
Смысл амортизации в том, чтобы стоимостьимущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенносписывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).
Имущество, стоимость которого может погашатьсячерез амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:
— имущество принадлежит организации на правесобственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
— имущество используется для извлечения дохода;
— его первоначальная стоимость превышает20 000 руб.;
— срок его полезного использования превышает12 месяцев.
По общему правилу амортизационные отчисленияисчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А их размер зависит:
— от стоимости амортизируемого имущества;
— срока его полезного использования;
— применяемого организацией метода начисленияамортизации (линейного или нелинейного).
Например, в мае 2009 ООО «ТК Базис» приобрелоноутбук стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС 18% 9 000 руб., в мае компьютер был принятк учету, срок полезного использования 36 мес., способ начисления амортизации — линейный.Определить сумму начисленной амортизации в июне.
Решение:
(59 000 – 9 000 руб.)\36 мес.=1 388,88 руб.)(Д 44 – К 02) Документами, подтверждающими расходы по начисленной амортизации будетрегистр-расчет основных средств. (см. приложение № 3.)
Прочие расходы, связанные с производствоми реализацией.
К прочим расходам следует относить затратыорганизации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включеныв состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 — 259 НК РФ.
Примерный перечень таких затрат установленст. 264 НК РФ.
Прочими расходами, например, являются:
— арендные (лизинговые) платежи;
— расходы на командировки;
— расходы на юридические, консультационные,аудиторские услуги.
Поскольку перечень прочих расходов являетсяоткрытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованныев данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотреннымп. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденнымии произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Внереализационные расходы
В состав внереализационных расходов включаютсяобоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственнымпроцессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг).
Например, внереализационными расходами являются:
— проценты по долговым обязательствам любоговида;
— расходы на ликвидацию основных средств,объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов.
— судебные расходы и арбитражные сборы.
— расходы на услуги банков;
— расходы в виде премии (скидки), выплаченной(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условийдоговора, в частности объема покупок.
Кроме того, к внереализационным расходамприравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:
— убытки прошлых налоговых периодов, выявленныев текущем отчетном (налоговом) периоде;
— потери от простоев по внутрипроизводственнымпричинам;
— недостача материальных ценностей в производствеи на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а такжеубытки от хищений, виновники которых не установлены;
— потери от стихийных бедствий, пожаров,аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Перечень внереализационных расходов (в томчисле убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает,что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямоне предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов,а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.
2.3 Расходы, не учитываемые при налогообложенииприбыли
Перечень расходов, которые не уменьшают полученныеорганизацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.
Этот перечень закрытый и расширительномутолкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствахне могут уменьшать доходы организации.
Все иные обоснованные и документально подтвержденныерасходы вы можете учесть для целей налогообложения прибыли.

2.4 Нормируемые расходы
Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25НК РФ, можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, ачастично. Иными словами — в пределах ограничений (норм), которые установлены НКРФ.
К таким расходам, например, относятся следующие:
Таблица 2.2Вид расхода В каком размере расход можно учесть Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 N 814. Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ). Причем этот лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных (Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1ст. 264 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ) Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Для банков — от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов

3. Методы учета доходов и расходов, налоговаябаза по налогу на прибыль
Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный(налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она можетпризнать в этом периоде, а какие нет.
Даты, на которые расходы и доходы можно признатьдля целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них — это метод начисления, а другой — кассовый метод.
При этом вы выбираете единый метод как длядоходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой- для доходов. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить,что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовыйметод разрешено применять только некоторым из них.
Выбранный метод нужно отразить в учетнойполитике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания.
 
3.1 Кассовый метод
 
Кто может применять кассовый метод?
Основным условием для применения кассовогометода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущиечетыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит, чтов целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То естьвполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулеваявыручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале- 1,7 млн руб. и в IV квартале — 2 млн руб.
На практике средний размер выручки определяетсяежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и делениясуммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.
Например, в 2008 г. выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в томчисле:
в I квартале — 900 000 руб.; во II квартале — 1 500 000 руб.; в III квартале — 200 000руб.; в IV квартале — 1 050 000 руб.
В среднемза каждый квартал 2008 г. выручка была равна 912 500 руб. (3650 000 руб. / 4 кв.).
Решение:
Поскольку средний размер выручки за кварталв 2008 г. не превысил 1 млн руб., то в 2009г. организация может применять кассовый метод учета доходов и расходов.
Кто не может применять кассовый метод?
— банки;
— компании с выручкой в среднем за предыдущиечетыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;
— участники договора доверительного управленияимуществом или договора простого товарищества.
Как учесть доходы при кассовом методе.
Организации, применяющие кассовый метод,датой получения дохода признают:
— день поступления средств на счета в банках,в кассу организации;
— день поступления иного имущества (работ,услуг) и (или) имущественных прав;
— день погашения задолженности перед налогоплательщикоминым способом.
Таким образом, при кассовом методе доходыучитываются, только если они фактически получены.
Как учесть расходы при кассовом методе.
Если организация применяет кассовый метод,то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ,услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательстваих приобретателя перед продавцом.
Как видим, в норме говорится о прекращениивстречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам,не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будетявляться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественногоправа.
Кроме того, в отношении отдельных видов расходовст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.
Таблица 3.1Вид расхода Порядок учета 1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются на одну из дат: — списания денежных средств с расчетного счета; — выдачи денежных средств из кассы; — погашения задолженности иным способом Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство 1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов
Организации, которые применяют кассовый метод,суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.
В частности, потому, что они у них простоне возникают. Дело в том, что доходы и расходы по договорам, заключенным в условныхединицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты.
3.2 Метод начисления
 
Как учесть доходы при методе начисления.
Если организация применяет метод начисления,то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором онивозникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежныхсредств, имущества или имущественных прав.
Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактическогопоступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственностиорганизаций.
Общее правило признания доходов от реализации.
Датой получения дохода признается дата реализациитоваров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствиис п. 1 ст. 39 НК РФ.
Реализация — это переход права собственностина товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.
Таким образом, при применении организациейметода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода правасобственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ,оказание услуг заказчику.
Передача результатов выполненных работ, оказанныхуслуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания актаприема-передачи. Однако УФНС России по г. Москве считает, что датой реализации услугипризнается день ее фактического оказания, а не дата подписания акта приема-передачи.
Таким образом, отгрузив товар покупателюили выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, следует учесть дляцелей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя(заказчика) еще не поступила.
Специальное правило признания доходов от реализации
Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматриваети особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым)периодам.
Если связь между доходами и расходами посделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такиедоходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.
Организация ООО «ТК Базис» предоставила организации«Бета» в аренду часть своих помещенийсроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.
Как учесть полученный доход?
В такой ситуации доход в виде платы за весьсрок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетнымпериодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале(720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц,то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720000 руб. / 12 мес.).
Таблица 3.2│ Вид дохода │ Дата признания Доходы от реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ) Дата перехода права собственности к покупателю Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ) Дата передач оказанных услуг заказчика и результатов выполненных работ, Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ по договору комиссии агентскому договору) (п. 3 ст. 271 НК РФ) Дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в отчете (извещении) комиссионера (агента)
Доходы:
— от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования;
— от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг; Дата последующей должником уступки права требования или дата исполнения должником требования — в виде полученного права требования долга (п. 5 ст. 271 НК РФ) Дата подписания акта уступки права требования или договора (см. Письмо Минфина России от 15.08.2005 03-03-04/2/48)
Внереализационные доходы
Внереализационные доходы при методе начисленияпризнаются в следующем порядке.
Таблица 3.3Вид дохода Дата признания Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) ииные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг) Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: — дата расчетов по договору; — дата предъявления документов для расчетов; — последний день отчетного (налогового)периода Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: — дата признания должником сумм штрафных санкций; — дата вступления в законную силу решения суда Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) Доходы в виде: — положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: — дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; — последнее число текущего месяца Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата перехода права собственности на иностранную валюту Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (пп. 1 п. 7ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: — дата погашения дебиторской задолженности; — дата реализации (если получена предоплата) Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: — дата погашения кредиторской задолженности; — дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты)
Как учесть расходы при методе начисления.
Общие принципы признания расходов при методеначисления следующие.
1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом)периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежныхсредств и (или) иной формы их оплаты.
2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом)периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае еслисделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может бытьопределена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщикомсамостоятельно.
Если из сделки не ясно, к какому периодуотносится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четкоили определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядкебудет распределять такие расходы.
3. В случае если условиями договора предусмотренополучение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотренапоэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщикомсамостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
4. Расходы, которые не могут быть отнесенык конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующегодохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Например, в мае 2009 г. ООО «ТК Базис» приобрелоправо на использование программы «1С:8 Предприятие». Получена счет-фактура на сумму42 480 руб., в т.ч. НДС % 6 480 руб. По договору оплата произведена 100% платежомв апреле. Срок использования программы 3 года. Несмотря на понесенные затраты, принять расходы в полномобъеме в мае мы не можем, поскольку существует срок пользования программой. (42480 – 6 480)\36 мес. = 1 000 руб. – мы можем ежемесячно списать на затраты в течении3 лет, приложив при этом бухгалтерскую справку. (см. приложение № 4).
Д 97 – К 60 — 42 480 руб.
Д 19.3 – К 60 – 6 480 руб.
Д 44 – К 97 — 1 000 руб. в месяц
3.3 Правила определения налоговой базы
Налоговой базой по налогу на прибыль признаетсяденежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
По общему правилу прибыль представляет собойразницу между доходами и расходами организации.
Таким образом, налоговой базой является денежнаявеличина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными дляцелей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами полученубыток), налоговая база равна нулю.
Прибыль нужно определять нарастающим итогомс начала налогового периода (календарного года).
1. Если ставки налога на прибыль одинаковые,то налоговая база общая?
Следует суммарно определять налоговую базупо хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается, например, по ставке вразмере 20%.
Таким образом, по указанным хозяйственнымоперациям формируется «общая налоговая база».
2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные?
Следует отдельно определять налоговые базыпо каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам,отличным от общей.
Таким образом, по операциям, прибыль от которыхоблагается по иным налоговым ставкам, формируются «специальные налоговые базы».Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшенытолько на расходы, произведенные в рамках этих же операций.
3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особомпорядке, определяется отдельно.
На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношенииопераций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общегопорядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).
К таким операциям относятся:
— операции, связанные с использованием объектовобслуживающих производств и хозяйств;
— операции по договору доверительного управленияимуществом;
— операции по договору простого товарищества;
— операции, связанные с уступкой (переуступкой)права требования;
— операции с ценными бумагами;
— операции с амортизируемым имуществом;
— операции по реализации покупных товаров.
При этом прибыль от осуществления таких операцийувеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимаетсяк налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.
4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно
Организации обязаны вести обособленный учетдоходов и расходов в отношении (п. 9 ст. 274 НК РФ):
— деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
— деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;
— сельскохозяйственной деятельности.
При этом расходы таких организаций в случаеневозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорциональнодоле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности,переведенной на ЕНВД, и сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организациипо всем видам деятельности.
3.4 Расчет налоговой базы
Расчет налоговой базы (далее — Расчет) являетсяподтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированнаяи накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.
Из самого названия видно, что Расчет предназначендля определения размера налоговой базы.
Порядок составления Расчета подразумеваетмеханизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который реализованв налоговой декларации. Поэтому при его составлении можно использовать соответствующиетаблицы из формы налоговой декларации.
Расчет налоговой базы составляется за соответствующийотчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностейвашей деятельности.
Форму Расчета не нужно утверждать учетнойполитикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.
Структура Расчета должна содержать те разделы,которые указаны в ст. 315 НК РФ. При этом вы вправе включать в Расчет дополнительныесведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.
Итак, для расчета налоговой базы вам необходимосделать следующее.
1. Выявить финансовый результат (прибыльили убыток) от реализации.
При этом в Расчете надо отдельно отразитьсуммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждойиз операций:
— по реализации товаров (работ, услуг) собственногопроизводства;
— реализации прочего имущества и имущественныхправ;
— реализации ценных бумаг, не обращающихсяна организованном рынке;
— реализации ценных бумаг, обращающихся наорганизованном рынке;
— реализации покупных товаров;
— реализации основных средств;
— реализации товаров (работ, услуг) обслуживающихпроизводств и хозяйств.
Это обусловлено тем, что по данным операциямпредусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особыйпорядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).
Поэтому в течение отчетного (налогового)периода необходимо группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно.
2. Выявить финансовый результат (прибыльили убыток) от внереализационных операций.
При этом в Расчете отдельно отражается суммадоходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциямс финансовыми инструментами срочных сделок:
— обращающимися на организованном рынке;
— не обращающимися на организованном рынке.
По этим операциям установлены особенностиопределения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходыи расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментамисрочных сделок также группируются раздельно.
3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализациии внереализационных операций, определяем налоговую базу за отчетный (налоговый)период. Для этого складываем сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли(убытка) от внереализационных операций.
Если по итогам отчетного (налогового) периодаполучен убыток, налоговая база равна нулю.
Если получена прибыль, то организация имеетправо уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленнымст. 283 НК РФ.
Оставшаяся прибыль является базой для исчисленияналога.
Налоговые ставки, применяемые при исчисленииналога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.
Общая налоговая ставка составляет 20%, исумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетамследующим образом:
— в федеральный бюджет — 2%;
— в бюджет субъектов РФ — 18%.
После составления налогового расчета необходимозаполнить налоговую декларацию. (см. приложение № 5).
Налог на прибыль уплачивается в бюджет непозднее 28 числа месяца, следующим за отчетным.

Заключение
 
Налог на прибыльявляется одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служитинструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательнаясумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным механизмом воздействия государства на развитие
хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.
Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к
новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Изучив теоретические основы определения налога на прибыль, состав его доходной и расходной части, методы начисления, в своей курсовой работе я рассмотрела порядок организации бухгалтерского учета по налогу на прибыль предприятия и на практических примерах показала порядок исчисления налога на прибыль. Можно сделать вывод, что уплата налога на прибыль — это очень сложный бухгалтерский процесс.
Рассмотрев указаннуютему можно сказать, что налог на прибыль — это очень сложная экономическая категория,которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одноиз ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональноезначение, как для государства, так и для налогоплательщиков — предприятий и организаций.
Методика исчисленияналога на прибыль предприятий и организаций по прошествии ряда лет показала существенныепросчеты. Сам налог на прибыль постепенно утратил свою стимулирующую функцию, большеполовины налогоплательщиков не реагируют на уменьшение налоговых ставок увеличениемвыпуска продукции. Конечно, не следует забывать о том, что большинство предприятийлибо не в состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономического положения,либо делают все возможное для сокрытия или минимизации законным путем положительногофинансового результата.
При этом обязанностьплатить налоги не вызывает сомнений. Но на вопрос о том, как платить меньше налогов,могут быть даны разные ответы. Мой ответ состоит в том, чтобы следовать правилу:если, не нарушая законов, можно платить налогов на рубль меньше, то это следуетделать.

Список литературы
1. Крутякова Т. Л. Расходы иналоги – М.: АйСи Групп, 2007. 256с.
2. Практическое пособие по налогуна прибыль. – М.: Статус, 2007. 368 с.
3. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение:учеб. Пособие. – 6-е изд., переработ. – Москва: Омега-Л, 2007. – 302 с.