Методология учета поступления и списания материалов

Методология учета поступления исписания материалов
Введение
Актуальностьвыбранной темы «Методология учета поступления и списания материалов» курсовойработы заключается в том, что материалы относятся к оборотным средствампредприятия, которые потребляются в соответствии с установленными нормамирасхода и полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя еематериальную основу. Из этого следует, что правильное отражение поступления ирасхода материально-производственных запасов является одним из ключевыхучастков в бухгалтерском учете предприятия. От правильного пониманиязаконодательной инормативной базы ответственными лицами, от их внимательности,компетентности, а также от выбора способа оценки материалов и уменияприспособить действующие нормы законодательства к нуждам конкретногопредприятия зависит эффективное использование ресурсов предприятия, а такжеправильное исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Многиеположения российских стандартов бухгалтерского учета, которые в том числерегулируют порядок учета материалов, позаимствованы из практики международногоучета. Тем не менее, между МСФО и ПБУ существует немало отличий, главное изкоторых – это совершенно разный подход к учету.
Международныйстандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядкаучета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулированияоказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даютсярекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственногохарактера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничениюзатрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
В даннойкурсовой работе будут рассмотрены основные отличия между МСФО №2 и ПБУ 5/01 ввопросах учета поступления и списания материалов.
Целью курсовой работы является исследоватьметодологию учета поступления и списания материалов.
Задачами курсовой работы являются:
– рассмотреть и исследовать принципы испособы учета материалов;
– провести сравнительный анализ российскихстандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов.
Предмет, изучаемый в курсовой работе: материалы.
Объект: предприятие.
Научныеисточники: литература российских авторов, нормативные акты, официальный текстмеждународных стандартов финансовой отчетности.

1. Принципы и способыучета материалов
 
1.1 Понятиеи классификация материалов
Сырье и материалы – этопредметы труда, предназначенные для использования в процессе производствапродукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу приизготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), срок полезногоиспользования которых менее 1 года, и которые необходимы для производствапродукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.
 
Таблица 1. Классификация материаловГруппа Характеристика Сырье и основные материалы          Образуют вещественную основу готовой продукции. Сырье – ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства. Основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности Полуфабрикаты собственного производства Не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производству Покупные полуфабрикаты Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях Вспомогательные материалы Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы Тара      Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции Топливо
По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное
По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд Запасные части                Целевое назначение – поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов Строительные материалы Целевое назначение – строительство зданий и сооружений Хозяйственный инвентарь и принадлежности Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессепроизводства, переносят свою стоимость на готовую продукцию[1].
 
1.2Основные задачи учета материалов
К бухгалтерскому учету материалов предъявляются следующие основныетребования:
• сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличиязапасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность) учета запасов;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета наначало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учетадвижения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Все операции по движению материалов должны оформляться первичнымиучетными документами.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетомсущественности как минимум следующая информация:
– о способах оценки материалов по их группам (видам);
– о последствиях изменений способов оценки материалов;
– о стоимости материалов, переданных в залог;
– о величине и движении резервов под снижение стоимостиматериальных ценностей.
Существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: пофактической стоимости приобретения (заготовления) по учетным ценам.
Учетные цены – цены, которые организация условно устанавливаетсамостоятельно для упрощения учета затрат на производство.
Фактические цены – суммы, уплачиваемые в соответствии с договорамипоставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемыеза информационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемтоварно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
Первый вариант, как правило, используют организации, работающие снебольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретениюматериалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы» (в соответствие сИнструкцией по применению Плана счетов, действующем в РФ).
Рассмотрим пример: ООО «Анита» покупает канцелярскиепринадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС.Корреспонденция счетов:
Д 60 К 51 на сумму 118 000 – оплачен счет поставщика.
Д 10 К 60 на сумму 100 000 – поступили канцелярские принадлежностив организацию.
Д 19 К 60 на сумму 18 000 – принят к учету «входящий» НДС.
Д 26 К 10 на сумму 100 000 – канцелярские принадлежности выданысотрудникам.
При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактическиезатраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту – учетнаястоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница междуучетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницысписываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учетазатрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Пример: ООО «Бонита» покупает бумагу для сотрудниковбухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счетза бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей. Корреспонденция счетов:
Д 60 К 51 на сумму 11 800 – оплачен счет поставщика.
Д 10 К 15 на сумму 9 000 – принята к учету бумага по учетной цене.
Д 15 К 60 на сумму 10 000 – принята к учету бумага по фактическойцене.
Д 19 К 60 на сумму 1 800 – принят к учету «входящий» НДС.
Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая – 10 000рублей, следовательно:
Д 16 К 15 на сумму 1 000 – списан перерасход.
Д 26 К 10 на сумму 9 000 – выдана бумага сотрудникам.
Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16,списываются:
Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей – списаны отклонения.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение идавальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003«Материалы, принятые в переработку»[2].
 
1.3Первичные документы по учету материалов
При учете материалов на всех стадиях их движения следуетруководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от28.12.01 г. №119н. Для оформления и учета хозяйственных операций подвижению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичнойучетной документации, представленные в таблице 2.
 
Таблица 2. Первичные документы по движению материалов[3]Номер формы Наименование формы М-2 Доверенность М-2а Доверенность М-4 Приходный ордер М-7 Акт о приемке материалов М-8 Лимитно-заборная карта М-11 Требование-накладная М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону М-17 Карточка учета материалов М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений |
Первичные документы попоступлению материалов являются основой организации материального учета. Именнопо первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующийконтроль за движением, сохранностью и использованием материалов.
Материалы,как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения заплату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей,при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.
На поступающиеот поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная,счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма №М-4). Сведения изприходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма №М-17).
Если при приемкематериалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах(количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют(неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма №М-7),материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер неоформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженностипоставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи повине поставщика ему направляется претензия.
Еслиорганизация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу)нужно выписать Доверенность (по форме №М-2 или №М-2а)
Поступлениематериалов на склад из собственного производства оформляютТребованием-накладной (форма №М-11). При поступлении материалов при демонтажеоформляется Акт по форме №М-35.
Послеприемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

2. Сравнительныйанализ российских стандартов и мсфо в области бухгалтерского учета материалов
2.1Структура и содержание МСФО №2
Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержитнормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методовкалькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. Внем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходовпроизводственного характера; по распределению услуг комплексных производств ипо разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми вбалансе.
Структура МСФО (IAS) №2 включает следующие основные положения:
- Определение чистой реализуемой ценности запасов.
- Требования к расчету чистой реализуемой ценности запасов.
- Признание оценки запасов в качестве расхода.
- Раскрытие информации в отчетности.
Учетнаяполитика по запасам. Согласно пп. «a» п. 36 МСФО (IAS) 2 необходимораскрытие учетной политики, применяемой по запасам. Как правило, в учетнойполитике раскрываются:
- Группы запасов, выделяемые на предприятии.
- Оценка запасов.
- Методика определения себестоимости.
Оценказапасов. Согласно пункту 9 МСФО (IAS) 2 запасы в обязательном порядке должныоцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистойстоимости реализации.
Себестоимостьзапасов. Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке ипрочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их втребуемое состояние (п. 10 МСФО (IAS) 2).
Затраты поприобретению. Затраты по приобретению запасов включают в себя:
- покупную цену запаса;
- импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствиивозмещаются организации налоговыми органами);
- расходы на транспортировку;
- расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные сприобретением объекта.
Торговыескидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются приопределении затрат на закупку.
Рассмотримпример: компания «Альфа» приобрела товары у поставщика на сумму 350 000 рублей.Доставка товара до склада осуществляется за счет «Альфы» и составляет 20 000рублей. Разгрузка товара производится за счет транспортной компании ивключается в счет транспортной услуги. Кроме того, по заказу клиентов «Альфа»осуществляет переупаковку товара на сумму 15 000 рублей. Оплата транспортной компаниипроизводится единовременно в момент поступления товара на склад, то же и поупаковочной компании. В себестоимость товаров войдут стоимость товара,уплаченная поставщику; доставка до склада; затраты по переупаковке[4].
Затраты пообработке. Затраты обработки запасов включают затраты, непосредственносвязанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда.Формирование себестоимости в целях МСФО производится следующим образом.
Распределениепостоянных накладных производственных расходов на затраты по переработкеосновывается на производственных мощностях организации при работе в нормальныхусловиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицупродукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства илиостановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расходв периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства суммапостоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции,уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости (п. 13 МСФО(IAS) 2 «Запасы»).
Переменныепроизводственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции наоснове фактического использования производственных мощностей (п. 13 МСФО(IAS) 2 «Запасы»).
Изсебестоимости продукции исключаются (п. 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы»):
- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочихпроизводственных затрат;
- затраты на хранение, если только они не необходимы впроизводственном процессе для перехода к следующему его этапу;
- административные накладные расходы, которые не связаны сдоведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
- затраты на продажу.
Такимобразом, прямые расходы непосредственно относятся на себестоимость продукции(работы, услуги):
- постоянные накладные производственные расходы распределяютсяпропорционально нормальной производственной мощности;
- переменные накладные производственные расходы распределяютсяпропорционально фактическому показателю. Базы распределения и расчетсебестоимости закрепляются в учетной политике.
Прочиезатраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой онисвязаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например,может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладныерасходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Списокзатрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходовтекущего периода:
- сверхнормативные потери сырья;
- затраты на хранение, если только они не необходимы впроизводственном цикле;
- административные накладные расходы (управленческие иобщехозяйственные расходы);
- сбытовые расходы (реклама, маркетинг, заработная плата, премиипродавцов).
Оценказапасов. Стоимость запасов следует оценивать на основе метода ФИФО («первоепоступление – первый отпуск») или метода средневзвешенной стоимости. Такжеможет использоваться метод специфической идентификации индивидуальных затрат.Последний используется при продаже дорогостоящих товаров, когда можнопроследить всю историю конкретного товара (коллекция одежды, продажа самолетов ит.п.).
Для всехзапасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тотже метод оценки независимо от их географического местонахождения илиприменяемых систем налогообложения (табл. 3).
 
Таблица 3. Методыопределения себестоимости материаловМетод определения себестоимости Рекомендации Средневзвешенная стоимость Наиболее распространенный вариант. Можно использовать метод взвешенной оценки (на конец отчетного периода) и метод скользящей оценки (на текущую дату) ФИФО При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости МПЗ, первых по времени приобретения, а остаток МПЗ на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. Если цены на МПЗ имеют тенденцию к росту, то в случае применения метода ФИФО прибыль будет увеличиваться Специфическая идентификация затрат Для невзаимозаменяемых запасов и товаров / услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру МПЗ и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода
Чистаястоимость продаж. На практике возможна ситуация, когда продажа запасовосуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:
- общее падение рыночных цен на товары;
- физическое повреждение товаров;
- моральное устаревание;
- дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовленияизделия.
Если цена,по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетомнеобходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизитьдо чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до егофактического образования.
Каждый видтоварно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценкиснижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.
Оценкачистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следуеттакже учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказалвлияние на динамику цен или затраты по производству запасов.
Когдазапасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенныхдоговоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные втаких договорах.
Стоимостьматериалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактическойстоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой онииспользовались) будет продана с прибылью.
Если жецена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен наматериалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшимколичественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты поприобретению аналогичных материалов.
Раскрытиеинформации в отчетности. В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующаяинформация:
- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включаяиспользуемые для расчетов формулы;
- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость повидам запасов, находящихся у данной организации;
- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимостиза вычетом расходов на продажу;
- величина запасов, признанных в качестве расхода в течениеотчетного периода;
- величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расходав отчетном периоде;
- величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранеепроизведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода втечение отчетного периода;
- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимостизапасов;
- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога дляобеспечения обязательств.
В МСФО №2приведены следующие основные термины, касающиеся материально-производственныхзапасов:
Запасыготовой продукции (Finished goods inventory) – один из основных счетов дляучета товарно-материальных запасов в производственной компании.
Запасыматериалов (Materials inventory, Raw materials inventory) – счет,предназначенный для учета сырья, основных и вспомогательных материалов,полуфабрикатов.
Запасынезавершенного производства, незавершенное производство (Work in processinventory, Goods in process) – конечное сальдо на этом счете характеризуетнезавершенное производство по итогам отчетного периода. То есть это общая сумма,потраченная на незаконченную продукцию.
ЛИФО(Last-in first-out method, LIFO) – метод учета товарно-материальных запасов попоследней изготовленной или закупленной партии. Отменен с 1 января 2005 годакак наименее объективный.
Методнепрерывного учета (Perpetual inventory method, Continuous inventory method) – системаучета, при которой бухгалтерия постоянно отслеживает наличие и использованиекаждой единицы материалов этот период учета. Этот метод учета оптимален длякомпаний, продающих продукцию с высокой стоимостью – например, всамолетостроении, торговле автомобилями, ювелирными изделиями и т.д.
Методпериодического учета (Periodic inventory method) – система учета, при которойпроводится лишь инвентаризация остатков в конце учетного периода. Эти сведениясопоставляют с информацией о начальных запасах материалов и чистых закупках. Врезультате определяют себестоимость использованных материалов. Данная системаудобна для организаций, которые продают большой ассортимент относительнонедорогой продукции.
Методперсональной идентификации, метод сплошной идентификации (Specificidentification method) – бухгалтер отслеживает каждую единицу материалов и еестоимость. Этот метод очень трудоемок, требует больших затрат на ведение учета.Поэтому его используют при производстве / продаже дорогостоящей продукции,которая выпускается в небольших количествах (самолеты, автомобили, ювелирныеизделия и т.п.).
Методсредневзвешенной стоимости или метод средней себестоимости (Average costmethod) – позволяет установить себестоимость единицы списанных материалов иконечных запасов.
Начальныезапасы (Beginning inventory) – запасы материалов ценностей на начало отчетногопериода.
Стоимостьзапасов (Inventory cost) – включает цену по счету (за минусом скидок),транспортные расходы, невозмещаемые налоги, тарифы, страхование.
ФИФО(First-in first-out method, FIFO) – метод учета товарно-материальных запасов попервой изготовленной или купленной партии. Согласно этому методу материалысписываются в той же последовательности, в которой закупаются.
Чистыезакупки (Net purchases) – это понятие используется при периодической оценке.Рассчитывается этот показатель так: от общей суммы закупок в периоде отнимаютскидки за досрочную оплату, возврат и уценку купленных товаров. К результатуприбавляют транспортные расходы. Чистые закупки совместно с начальными запасамисоставляют стоимость товаров, годных для реализации (Cost of goods availablefor sale).

2.2Расхождение между МСФО №2 и ПБУ 5/01
В Россииучет материалов регулируют два основных нормативных документа:
ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина Россииот 9 июня 2001 г. №44н);
Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н.
Международныеправила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. ЭтоМСФО №2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципахподготовки и составления финансовой отчетности.
Насчетпорядка признания материалов в бухгалтерском учете в ПБУ 5/01 сказано, чтоматериально-производственными запасами признаются:
- сырье, материалы и т.д., которые необходимы при производстветоваров (выполнении работ, оказании услуг);
- объекты для продажи;
- активы, используемые для управленческих нужд организации.
Кроме того,в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты нанезавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные навыращивании и откорме.
Принятьматериально-производственные запасы на баланс можно, только если у организацииесть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативногоуправления. Если же такого права у компании нет, то материалы должны бытьучтены за балансом – об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.
СогласноМСФО №2 к запасам относятся:
- товары;
- готовая продукция;
- незавершенное производство.
При этомМСФО №2 не содержит в себе определения понятия «материалы». Однако в Принципахзапасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует инамеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимаютвозможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. Аво-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касаетсяправа собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.
Отсюдаследует вывод: основное отличие заключается в том, что в финансовой отчетности,составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых инезавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активыдолжны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как вдействующем российском законодательстве право собственности являетсяобязательным условием для учета на балансе.
Ещесогласно ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаютсярасходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни однимстандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учетесоответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они всоставе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасахстоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
СогласноПБУ 5/01 российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности материалы пофактической себестоимости.
Какрассчитать себестоимость купленных материально-производственных запасов,говорится в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого из суммы, которую организацияфактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы. Следует подчеркнуть,что к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам,начисленные до того, как материалы были приняты к бухгалтерскому учету. И ужекогда материалы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются всостав прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретенияэтих МПЗ.
Однако,если в компании есть поврежденные или устаревшие материалы, делаетсяисключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшаютна сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной приэтом считается общая цена возможной продажи.
Всоответствии с МСФО №2 материалы должны оцениваться по наименьшей из двухвеличин – себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международнойпрактике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветитьположение дел компании для ее руководства.
Наосновании МСФО №2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин,налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также издругих затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные ужепосле принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.
Возможнаячистая цена реализации – это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетомрасходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв подобесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства иусловные активы».
Рассмотримпример: по условиям договора покупатель получает от поставщика 5-процентнуюскидку, если стоимость купленных за месяц материалов превысит 50 000 руб. Вконце месяца сумма, на которую покупателю отгрузили материалы, составила 54 000руб. (для упрощения примера налоги не рассматриваются). Поэтому суммапредоставленной скидки равна 2700 руб. (54 000 руб. * 5%). Компания-покупательразработала международный План счетов. Бухгалтер, ориентируясь на МСФО №2,сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 214«Материалы» КРЕДИТ 521 «Расчеты с поставщиками»
54 000 руб.– оприходованы купленные материалы по цене без учета скидки;
ДЕБЕТ 521«Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 214 «Материалы»
– 2700руб. – уменьшена стоимость приобретенных товаров на сумму скидки.
Отсюдаследует вывод, что подход к формированию фактической себестоимости материалов,практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО.Однако следует обратить внимание на определенные моменты.
Преждевсего, пока материалы не приняты к бухгалтерскому учету, п. 6 ПБУ 5/01разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам.МСФО №2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены вМСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов киспользованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетностьпо МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привестик завышению балансовой стоимости запасов.
Такжебалансовая стоимость материалов может быть завышена, если не учитывать, что помеждународным стандартам скидки, возвраты платежей и т.д. из затрат на покупкувычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимостизапасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализацииматериалов вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскимиправилами.
СогласноПБУ 5/01 одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списыватьодним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01:
1. Списаниепо себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимостьзапасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. Вкачестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивныевещества.
2. Списаниепо себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
3. Списаниепо средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимостьрассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле:
Сс = (Со +Сп): (Ко + Кп), где
Сс – среднемесячнаясебестоимость товаров;
Со – стоимостьостатка товаров на начало месяца;
Сп – стоимостьтоваров, принятых к учету за месяц;
Ко – количествотоваров, оставшихся на начало месяца;
Кп – количествотоваров, принятых к учету за месяц.
Следуетакцентировать внимание, что с 1 января 2008 года в российском бухгалтерскомучете запрещено использовать метод ЛИФО.
В п. 78Методических указаний говорится, что списывать материалы по способу ФИФО и посредней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку.Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяетсебестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Это распространеннаясовременная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждыйраз, когда списывают материалы.
В МСФО №2предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материалы.
1. Метод сплошнойидентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являютсявзаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие материалы остались наскладе, а какие переданы в производство или реализованы.
2. МетодФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. Тоесть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последнихпоступлений.
3. Методсредней стоимости – когда все материалы имеют одинаковую среднюю цену впериоде.
ЛИФО вмеждународном учете отменен с 1 января 2005 года, так как признаннеобъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФОдает самый низкий показатель чистой прибыли.
МСФО №2разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической илинепрерывной оценки.
Можносделать вывод, что взвешенная оценка по российским стандартам соответствуетпериодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентичнамеждународной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, чтометоды списания материально-производственных запасов в ПБУ 5/01 и МСФО в целомодинаковы. 
Заключение
В ходеизучения материалов по теме курсовой работы была проделана следующая работа,которая нашла отражение в первой главе:
– определенопонятие материалов и дана их классификация;
– рассмотрены принципы и способы учетаматериалов;
– изучен порядок документирования движенияматериалов.
Во второй главе курсовой работы подробно изученаструктура и содержание МСФО №2 «Запасы», а также проведен сравнительный анализположений этого стандарта с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов».
Порезультатам анализа были выделены следующие основные отличия:
- допускается нормативный метод оценки запасов;
- регламентируется порядок учета затрат на производство в частиопределения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции (метод полного распределения затрат);
- регламентируется порядок классификации затрат (прямые, косвенные,переменные и постоянные);
- регламентируется специальный порядок распределения переменных иобщепроизводственных косвенных затрат;
- даются рекомендации по распределению косвенных затрат сырья иматериалов, а также по оценке побочной продукции в комплексных производствах,
- выделяется группа расходов, которые в установленном порядкесписываются на уменьшение прибыли отчетного периода (сверхнормативныепроизводственные затраты, складские затраты, управленческие, расходы напродажу).
Список нормативно-правовых актов ииспользованной литературы
1.Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положенияпо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.(в ред. от 26.03.2007). // Экономика и жизнь, 2001, №30
2.Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н «Об утвержденииМетодических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов» (в ред. от 26.03.2007). // Бюллетень нормативных актовфедеральных органов исполнительной власти, 2002, №11
3.Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. / Под ред. Касьяновой Г.Ю.– М., АБАК, 2009.
4.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2009.
5.Материально-производственные запасы. Бухгалтерский и налоговыйучет. / Под ред. Касьяновой Г.Ю. – М., АБАК, 2009.
6.Применение МСФО №2009 (в 3-х частях) 4-е издание, перераб. и доп. –М.: Альпина Паблишерз, 2009.