Методы оценки отдельных статей баланса: отечественная и зарубежная практика

НОУ ЮЖНОУРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по предмету:
Бухгалтерская финансовая отчетность
на тему:
«Методы оценки отдельных статей баланса:
отечественная и зарубежная практика»
Выполнила: студентка V курса,
специальность 080109.65
«Бухгалтерский учёт, анализи аудит»
Алферова Татьяна Анатольевна
Проверила: Игумнова Е.А.
Кыштым, 2008г.
Содержание
1. Бухгалтерский баланс предприятия. 6
2. Правила оценки статей баланса. 8
3. Элементы, характеризующие финансовое положениепредприятия, по международным и российским стандартам… 10
Заключение. 22
Практическое задание. 25
Список литературы… 41
Введение
Сложившаяся модель отчетности неявляется раз и навсегда застывшим образованием. История составления отчетностиначиналась с баланса и отчета о прибылях и убытках, затем дополнилась отчетамио движении денежных средств и об изменениях капитала.
Состав отчетности российскихорганизаций приближен к соответствующим требованиям Международным СтандартамФинансовой Отчетности (МСФО).
Годовая бухгалтерская отчетностьроссийских организаций как единая система данных об их имущественном ифинансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности формируется наоснове данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (приказМинфина России от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций»):
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
отчета об изменениях капитала;
отчета о движении денежныхсредств;
приложения к бухгалтерскомубалансу;
пояснительной записки иаудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации, если она в соответствии с федеральными законами и подлежитобязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс (форма №1) –старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохиВозрождения) – является главным источником информации об имущественномположении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценкефинансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Основная задача бухгалтерскогобаланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится подего контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных инематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и обинвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широкоиспользуются для последующего анализа руководством организации, налоговымиорганами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Баланс (фр. balance — букв. весы)означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношениймежду сторонами какой-либо деятельности. Балансовое обобщение информации широкоприменяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности дляобоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентациипредприятий, организаций в рыночной экономике.
1. Бухгалтерский баланс предприятия
 
Бухгалтерский баланс представляет собой способэкономической группировки имущества по его составу и размещению и источникамего формирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бухгалтерском балансеимущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению ипо источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерскийбаланс представляет собой таблицу: в первой части ее показывается имущество по составуи размещению — актив баланса. Вовторой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса.При составлении баланса всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторонбаланса (А = П).
Основным элементомбухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду(наименованию) имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называетсяпоказатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества,источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьиобъединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей вгруппы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
В бухгалтерском балансе, кроместатей, отражающих объекты бухгалтерского учета, содержатся статьи, отражающиерегулирование величины основных балансовых статей. Их называют регулирующими статьями. Так, в активебаланса основные средства показывают по стоимости их приобретения илистроительства, а в пассиве отражают износ основных средств, который регулируетоценку статьи «Основные средства». Поскольку основные средстваснашиваются в процессе производства постепенно, частями переносят своюстоимость на готовый продукт, то реальная остаточная стоимость основных средствможет быть получена только за вычетом их износа. В пассиве баланса показываетсяполная сумма прибыли, а в активе — отвлеченные средства, указывающие величинуприбыли, уже использованной на образование фондов, платежи в бюджет и т.д. Следовательно,реальная сумма прибыли, находящаяся в распоряжении предприятия, может бытьвыявлена только вычитанием из прибыли отвлеченных средств.
Регулирующие статьи балансамогут быть двух видов: прямого регулирования и контрарного. Прямые регулирующиестатьи выступают дополнением к основной статье баланса, а контрарные — указываютна уменьшение величины основной статьи и показываются в противоположной статьебаланса; к активным статьям — в пассиве баланса, к пассивным — в активе. Регулирующиестатьи расширяют круг балансовых статей и увеличивают информационную емкостьбаланса.
Различают баланс-брутто ибаланс-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, очищенный отрегулирующих статей — балансом-нетто. Исключениерегулирующих статей и соответствующее уточнение оценки основных статей балансавыполняют для упрощения системы балансовых показателей и выявления реальнойоценки хозяйственных средств и результатов хозяйственной деятельности.
В настоящее время используетсяформа баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международныхбухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Форма баланса-бруттоиспользуется лишь для различных научных исследований, изучения историческихаспектов совершенствования балансовых обобщений.
Из всей совокупности счетов вбухгалтерский баланс входят показатели только тех из них, которые имеют сальдона данный момент. Это значит, что вся информация, обобщаемая в операционныхсчетах, не отражается в балансе. Ее представляют в виде отчетов, дополняющихбаланс: о производстве и реализации продукции, ее себестоимости, движенииуставных фондов и др.
Оценка статей баланса имеетсущественное значение для достоверности, обобщаемой в ней информации. Порядокоценки статей баланса устанавливается специальными положениями, которыеутверждает Правительство РФ. В бухгалтерском учете принят основной принципоценки статей баланса — по себестоимости для данного хозяйства.
 2. Правила оценки статей баланса
Правила оценки статей балансаустановлены «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ № 34 и от 29 июля 1998года (с последующими изменениями и дополнениями).
В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активыотражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательныематериалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару,запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовуюи отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственныхрасходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» — по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве можетотражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимостиили по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов иполуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производствоотражают по фактическим производственным затратам.
Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась либокоторые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество,отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможнойреализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесениемразницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своейотчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых еюправильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленныесроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченнымразрешить соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности,другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителяпредприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результатыхозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов унекоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не являетсяаннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет смомента списания для наблюдения за возможность ее взыскания с должника в случаеизменения его имущественного положения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срокисковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельностикоммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговымиорганами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставлениена балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым полученырешения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты укоммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) унекоммерческой организации и их получения или уплаты отражают в отчетностиполучателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основныхсредств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этимоперациям относят на финансовые результаты у коммерческой организации илиувеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решениюруководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (вдебет счета 99 «Прибыли и убытки»).
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются вбалансе по стоимости их приобретения. 3. Элементы, характеризующие финансовое положениепредприятия, по международным и российским стандартам
Определение активов,обязательств и капитала в МСФО.
В зарубежной учетной практике инаучных исследованиях информации о финансовом положении предприятия вотчетности уделяется много внимания.
По МСФО к элементам,характеризующим финансовое положение, относятся:
активы;
обязательства;
капитал.
Информация об активах,обязательствах и капитале отражается в бухгалтерском балансе. В *главе МСФО«Принципы» приводятся определения и трактовки данных элементов.
Определения активов,обязательств и капитала в МСФО. Активами являются ресурсы, контролируемыекомпанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается притокэкономической выгоды в будущем. Обязательства представляют собой текущуюзадолженность компании, возникающую из событий прошлых периодов, урегулированиекоторой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета всехее обязательств; иначе говоря, капитал характеризует величину чистых активовкомпании.
Будущая экономическая выгода,заключенная в активе, может реализоваться разными путями. Например, актив можетбыть использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстветоваров и услуг, продаваемых предприятием; обменен на другие активы; использовандля погашения обязательства; распределен среди собственников предприятия. Вконечном итоге будущая экономическая выгода заключается в потенциальномпоступлении денежных средств или их эквивалентов. Сами денежные средства и ихэквиваленты также являются активами.
Многие активы, например основныесредства, имеют физическую форму, но она не является определяющей длясуществования актива. Так, патенты и авторские права являются активами, если отних можно уверенно ожидать приток экономической выгоды в будущем.
В МСФО подчеркивается, что такиеактивы, как дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическимиправами, включая право собственности, однако последнее не являетсяпервостепенным при признании актива в отчетности.
Важнейшей характеристикойобязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательствамогут быть юридически обязательными, как, положим, суммы, выплачиваемые затовары и полученные услуги, или возникать из деловой практики, примером чемуможет служить гарантийное обслуживание после истечения гарантийного срокаэксплуатации.
Урегулирование обязательстваможет осуществляться несколькими способами:
выплатой денежных средств;
передачей других активов;
предоставлением услуг;
заменой одного обязательствадругим;
переводом обязательства вкапитал;
отказом кредитора от своих правили утратой их по разным причинам.
Иногда обязательства могут бытьизмерены в большой степени приближенно. Некоторые предприятия в пределах суммтаких обязательств формируют резервы, например, на обеспечение выплат посуществующим гарантийным обязательствам, на покрытие пенсионных обязательств.
Капитал в бухгалтерском балансеможет быть сгруппирован по подклассам. Например, в корпоративной компании такиестатьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы,представляющие часть нераспределенной прибыли, и резервы, представляющиекорректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут отражатьсясамостоятельными статьями, если: это целесообразно для удовлетворения интересовпользователей. Поскольку капитал определяется как часть активов, остающаясяпосле вычета всех обязательств предприятия, то его сумма в бухгалтерскомбалансе зависит от величины активов и обязательств. Как правило, общий размеркапитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акцийкомпании или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи либо чистыхактивов по частям, либо всего предприятия как действующего.
Экономическая сущность капиталаможет раскрываться двояко: с помощью финансовой и физической концепций.
Согласно финансовой концепциикапитал рассматривается как денежная величина чистых активов предприятия иадекватен инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов.
В соответствии с физическойконцепцией сущность капитала состоит в операционной способности илипроизводственной мощности предприятия; чистые активы характеризуются физическойпроизводительностью, например, выпуском определенного количества единицпродукции в день.
Выбор соответствующей концепциикапитала определяется информационными потребностями пользователей финансовойотчетности.
Концепция поддержания капиталаопределяет условия сохранения капитала и дает ориентир для признания иизмерения прибыли. Капитал сохраняется — поддерживается — в том случае, еслисовпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Сумма превышениявеличины капитала в конце отчетного периода по сравнению с началом считаетсяприбылью. В зависимости от выбранной концепции капитала различаются финансоваяи физическая концепции поддержания капитала.
Согласно финансовой концепцииподдержания капитала капитал сохраняется в том случае, когда совпадают денежныеоценки величины чистых активов в конце и начале отчетного периода. При этом неучитываются вклады, внесенные владельцами предприятия, и выплаченные имдивиденды. Прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в концепериода после вычета вкладов владельцев и выплаченных им дивидендов в течениепериода превышает денежную сумму чистых активов в начале периода.
В соответствии с физическойконцепцией поддержания капитала капитал сохраняется, если в конце и начале отчетногопериода предприятие имеет одинаковую производственную мощность или операционнуюспособность. Прибыль считается полученной, если физическая производительность(операционная способность) или ресурсы, необходимые для достижения этойспособности, в конце периода после вычета сумм, внесенных или выплаченныхвладельцам в течение периода, превышают физическую производительность в началепериода.
Определение активов,обязательств и капитала в российском законодательстве
В Концепции бухгалтерского учетаРФ и в МСФО приводится практически одинаковый перечень элементов,характеризующих финансовое положение, однако, в отличие от МСФО, Концепциясодержит неисчерпывающие формулировки, к тому же в них отсутствуют необходимыепояснения и примеры. Трактовка активов и обязательств в Концепции в целомсовпадает с их характеристикой в главе «Принципы» МСФО. Исключениесоставляет определение категории «капитал»: по МСФО — это разностьмежду активами и обязательствами, а в Концепции — вклад собственников плюсприбыль, и только при определении величины капитала указывается необходимостьрасчета его как разницы между активами и обязательствами. Очевидно, чтоприоритет в определении отдается экономической сущности капитала каксовокупности вкладов собственников и прибыли. В Концепции отсутствуют такжеформулировки финансового и физического капитала и его поддержания.
Российские нормативы,регламентирующие отражение показателей финансовой отчетности. Концепциябухгалтерского учета в Российской Федерации трактует элементы финансовойотчетности, характеризующие финансовое положение предприятия, достаточно близкок МСФО, однако не содержит концепции капитала и его поддержания. В нормативныхдокументах, регламентирующих учет и отчетность в России, определение категорийактивов, обязательств и капитала отсутствует, хотя указанные элементыотчетности как в зарубежной, так и в отечественной практике отражают финансовоеположение предприятия. Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятияв настоящее время в Российской Федерации регламентируется Положением побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),заменившим одноименное ПБУ 4/96. Указанное Положение было принято в рамкахобщего реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами. Оно исключило не соответствующие МСФО определения актива и пассивабаланса как хозяйственных средств и их источников, которые в течение многихдесятилетий были общепринятыми в отечественной теории и практике бухгалтерскогоучета. Однако ПБУ 4/99 не ввело и соответствующих МСФО трактовок активов какресурсов, от которых ожидается приток экономических выгод, обязательств какзадолженностей, погашение которых вызывает их отток, капитала как разностимежду активами и обязательствами предприятия. Вместо указанных определений ПБУ4/99 приводит лишь перечень статей активов, обязательств и капитала.
Таким образом, определенияэлементов баланса в российских нормативных документах и в главе«Принципы» МСФО не соответствуют друг другу. В целом в российскомучете при определении активов делается упор на право собственности на имущество.Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена кмеждународным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночнойэкономике России. Однако заявленные в Концепции определения активов,обязательств и капитала не имеют связи с отечественными нормативнымидокументами, в результате чего механизм реализации их в практике бухгалтерскогоучета в России отсутствует.
Оценка элементов отчетности поМСФО. Вопросы оценки элементов отчетности изложены в ст. ст.99 — 101 главы«Принципы» МСФО (определение и основные методы оценки элементовфинансовой отчетности).
По МСФО оценка — это процессопределения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должныпризнаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.
Наиболее распространеннымиметодами оценки являются следующие:
фактическая стоимостьприобретения — активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средствили их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них намомент их приобретения, а обязательства — по сумме выручки, полученной в обменна долговое обязательство;
восстановительная стоимость — активыотражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна бытьуплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы внастоящее время, обязательства — по недисконтированной сумме денежных средствили их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства внастоящий момент;
возможная цена продажи(погашения) — активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов,которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальныхусловиях; обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. понедисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которуюпредполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;
дисконтированная стоимость — активыотражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежныхсредств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом принормальном ходе дел; обязательства отражаются по дисконтированной стоимостибудущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается,потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Наиболее распространеннойоценкой элементов отчетности в практике зарубежных компаний являетсяфактическая стоимость. Однако чаще всего она используется в комбинации сдругими методами. Например, запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости ивозможной чистой цены продаж, долгосрочные обязательства по оплате труда — подисконтированной стоимости (более подробно методы оценки запасов и обязательствпо оплате труда рассмотрены в параграфах 3.3 и 3.4 соответственно). Наиболееактуальной проблемой оценки элементов отчетности в международной практике внастоящее время является переход к их оценке по справедливой стоимости. Справедливаястоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива илиисполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными,желающими совершить такую сделку независимыми сторонами. Наилучшим показателемсправедливой стоимости является рыночная цена при наличии так называемого«активного рынка», на котором сделки совершаются достаточно часто, аучаствующие в них стороны не зависят друг от друга.
Оценка элементов отчетности пороссийскому законодательству. Перечень возможных методов оценки элементовфинансовой отчетности в отечественной Концепции совпадает с приведенным вышеперечнем МСФО. Однако в Концепции раскрывается лишь сущность различных методовоценки активов, в то время как в МСФО трактуются различные методы оценки какактивов, так и обязательств. Сущность дисконтированной стоимости в Концепциивообще не раскрывается.
Правила оценки отдельныхэлементов отчетности в российской учетной практике регламентируются положениямипо бухгалтерскому учету конкретных учетных объектов. Анализ правил оценкиосновных статей баланса на основании российских нормативных документовуказывает на то, что в большинстве случаев предпочтение отдается оценке пофактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки,разрешенные действующим законодательством. Регламентация оценок элементовотчетности в российских нормативных документах более жесткая по сравнению справилами МСФО. Во многих случаях МСФО допускают оценку статей баланса наосновании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностейпредприятия, интересов пользователей и в соответствии с основополагающимипринципами МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи балансапроизводится исключительно согласно конкретным нормативным документам. Многиерегламентации российских учетных нормативов значительно приближены ктребованиям МСФО. Сравним, например, оценку основных средств и материальныхзапасов по российским нормативам и по МСФО 16 и МСФО 2 соответственно.
Как было сказано ранее, правилаоценки основных средств изложены в стандарте МСФО 16 «Основные средства».В соответствии с названным стандартом оценка основных средств делится напервоначальную и последующую. По ст.15 МСФО 16 первоначальной оценкой являетсяфактическая стоимость. Последующая оценка основных средств может производитьсядвумя способами: стандартным порядком учета и альтернативным порядком учета,изложенными соответственно в ст. ст.29 и 30 МСФО 16. По стандартному порядкудля оценки основных средств после первоначального признания их в качествеактива должна использоваться первоначальная стоимость или, иными словами,фактическая стоимость приобретения. По альтернативному порядку для оценкиосновных средств после первоначального признания их в качестве актива должнаиспользоваться переоцененная стоимость, являющаяся их справедливой стоимостьюна дату переоценки. В качестве справедливой в данном случае используетсявосстановительная или рыночная стоимость.
Если сопоставить данный подход стребованиями российских нормативных документов, то будет очевидно, что и вроссийской практике в качестве оценки основных средств используется ихпервоначальная стоимость, т.е. фактическая стоимость приобретения, а такжевосстановительная стоимость как результат их переоценки. Имеется единство висчислении первоначальной стоимости, правилах переоценки, методах начисленияамортизации основных средств в отечественных нормативных документах и в МСФО 16.Однако налоговые ограничения, учетные традиции и некоторые другие реалиироссийской практики не позволяют полностью использовать возможностиформирования качественной информации об основных средствах, имеющиеся вотечественных нормативных документах, в первую очередь, в ПБУ 6/01 «Учетосновных средств». Например, ПБУ 6/01 допускает различные методыначисления амортизации основных средств, которые в целом идентичны методам,изложенным в МСФО 16. Однако для налогообложения прибыли при любом, но нелинейном методе начисления амортизации сумма налогооблагаемой прибыли должнабыть скорректирована. Это приводит к тому, что предприятие применяет лишьлинейный метод, принося таким образом в жертву традициям достоверность оценкимногих взаимосвязанных показателей: затрат на производство, себестоимостиготовой продукции, финансовых результатов и других.
Правила оценки запасов изложеныв МСФО 2 «Запасы», в соответствии со ст.6 которого «запасыдолжны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистойреализационной стоимости». В ст.4 этого стандарта приводитсясоответствующее разъяснение: «чистая реализационная стоимость — этопредполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможныхзатрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию». Согласноотечественному ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, запасные части, тара отражаются в бухгалтерском балансепо фактической себестоимости их приобретения и заготовления. Допускается оценказапасов по цене возможной реализации, но лишь в качестве корректирующей учетнуюстоимость материальных запасов на конец отчетного года в случае, если ониморально устарели, потеряли свое первоначальное качество или рыночная цена наних в течение года снизилась по сравнению с первоначальной. Между тем по МСФО 2требуется периодический пересмотр соотношения фактической себестоимостиматериальных запасов и чистой реализационной стоимости. Если последняястановится выше первой, запасы вновь должны быть переоценены до их фактическойсебестоимости.
Таким образом, при формальнойприближенности методов оценки статей баланса в отечественной практике крегламентациям МСФО очевидны существенные различия между ними. Актуальнойпроблемой сближения российского учета с международной практикой является такжеотсутствие в российских нормативных документах понятия «справедливаястоимость».
Единство и отличия элементов,характеризующих финансовое положение предприятия, по российским нормативнымдокументам и МСФО иллюстрирует таблица 1
Таблица 1
Элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, в отечественнойбухгалтерской отчетности и по МСФОПризнак сравнения МСФО Концепция бухгалтерского учета в Российской Федерации Российские нормативные документы по бухгалтерскому учету Перечень элементов, характеризующих финансовое положение предприятия Активы, обязательства, капитал Активы, обязательства, капитал Активы, пассивы (капитал и обязательства отражены в пассиве) Трактовка актива Ресурсы, от которых ожидается приток экономических выгод Трактовка совпадает с МСФО Трактовка отсутствует Трактовка обязательства Задолженность, урегулирование которой вызовет отток экономических выгод Трактовка совпадает с МСФО Трактовка отсутствует Трактовка капитала Разность между активами и обязательствами Вклад собственников плюс прибыль Трактовка отсутствует Концепция капитала Финансовая и физическая концепции капитала Отсутствует Отсутствует Концепция поддержания капитала Определяет измерение прибыли Отсутствует Отсутствует Признание элементов финансовой отчетности Существует вероятность получения или утраты экономических выгод, и стоимость объекта может быть надежно измерена Трактовка совпадает с МСФО Определение признания элементов финансовой отчетности отсутствует Оценка элементов финансовой отчетности Фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость Перечень методов оценки в целом совпадает с МСФО Используется в основном первоначальная стоимость, отсутствует понятие справедливой стоимости
Таким образом, еще остаютсяразличия между отечественными нормативными документами по бухгалтерскому учетуи регламентациями МСФО в части формирования отчетных данных, характеризующихфинансовое положение предприятия. Вместе с тем Программа реформированиябухгалтерского учета в России выполняется, и принятые в последнее время ПБУ вомногом приблизили отечественную финансовую отчетность к правилам международныхстандартов.
 
Заключение
При составлении бухгалтерскогобаланса предприятия важное значение имеет оценка запасов материальных ресурсов.Запасы принято оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости ихприобретения.
При решении вопроса о денежнойоценке имущественных статей баланса важным моментом является то, по какойоценке та или иная часть актива вступает в баланс, остается на балансе ивыходит из него. Дело в том, что одной из задач бухгалтерии является, преждевсего, правильность и полнота определения всех операций, связанных с движениеми состоянием имущественных ценностей. Следовательно, бухгалтерия обязанаотражать в учетных регистрах все хозяйственные операции, связанные как сполучением предметов, так и с дальнейшим их отчуждением. Отсюда в бухгалтерскомучете широко используются две основные оценки: стоимость получения или изготовленияи стоимость дальнейшего отчуждения. Первая из них фиксируется при получении илиизготовлении предметов, вторая — при «выходе предметов из баланса» (т.е.отпуске, продаже).
Стоимость приобретения прихорошо поставленном бухгалтерском учете, прежде всего, предполагает тщательноекалькулирование (определение себестоимости) каждого поступающего предмета. Этастоимость слагается из:
расходов по приобретению иизготовлению материальных ценностей;
специальных издержек, связанныхс приобретением или изготовлением соответствующих предметов (заработная плата ит.д.);
приходящейся на эти предметычасти общих расходов по приобретению или производству.
Иной характер имеет продажнаястоимость по ценам сбыта, которая представляет собой стоимость предмета, увеличеннуюна долю общих расходов по управлению, маркетингу, сбыту (продаже) и прибыли.
Согласно общепринятым принципамв учетных регистрах отражаются лишь свершившиеся хозяйственные операции, а нефиктивные или воображаемые сделки, поэтому цена продажи может быть отражена вучетных регистрах тогда, когда предметы будут отчуждены, т.е. проданы. При этомцена дальнейшего отчуждения встречается вообще лишь в тех статьях баланса,которые противопоставляются проданным товарам, ценным бумагам или отчуждаемымпредметам. К таким статьям относятся наличные деньги в кассах или на счетах вбанке.
По сложившейся традиции вбольшинстве стран с рыночной экономикой все предметы имущества (кроме денежныхсредств) не должны включать прибыль, поскольку она должна быть показана тогда,когда предмет реализован. Значит, предметы имущества до момента их выхода избаланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения,реализации, ликвидации. Каждая статья актива должна отражаться в балансе постоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.
Это правило находит отражениепри составлении годового заключительного баланса, в котором стоимостьприобретения рассматривают в качестве балансовой оценки, но приведенной к цене,которая присваивается предметам в момент записи, что в дальнейшемподтверждается инвентаризацией. Моментом для 'этого является дата, на которуюсоставляется баланс.
Снижение высшей станкипервоначальной или фактической стоимости издержек приобретения применительно ковремени составляет иную задачу бухгалтерского учета имущества. Оно может бытьразлично, смотря по тому, являются ли предметы имущества основными средствами,или другими объектами длительного пользования, или же оборотными средствами,часть которых используется, а часть предназначена для отчуждения (продажи). Присоставлении баланса снижение оценки достигается:
в отношении основных средств идругих предметов длительного пользования методом частичного списывания;
в отношении оборотных средствтем, что ценные бумаги, запасы (сырье и материалы) или товары, которые имеютрыночную или биржевую цену, могут оцениваться по этой цене, если она в моментсоставления баланса будет ниже цены приобретения или изготовления.
Эти положения нашли отражение,как в международных стандартах, так и в национальных законодательных актахбольшинства стран.
Практическое задание
Выписка из учетной политикиорганизации:
1. Продукция считаетсяреализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.
2. Коммерческие расходысписываются на счет «Реализация» в полной сумме, относящейся креализованной продукции.
3. Общая сумма общехозяйственныхрасходов относится на затраты производства за отчетный месяц.
4. Учет заготовления материальныхценностей ведется с применением счетов № 15 «Заготовление и приобретениематериалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов».
5. Материально-производственныезапасы в текущем учете отражаются по учетным ценам.
6. Учет готовой продукцииведется на счет 43 «Готовая продукция» по фактическойпроизводственной себестоимости.
7. Проценты по полученнымкредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.
9. Утвердить рабочий План счетов:
76-1-расчеты с юридическимилицами за полученные услуги и работы
76-2-расчеты по алиментам
84-1-нераспределенная прибыльпрошлых лет
84-2-нераспределенная прибыльотчетного периода.

Задание 1
Составить бухгалтерский балансна 01.01. 2007 года, используя утвержденную форму баланса Ф – 1.
Остатки по счетам синтетическогоучета (тыс. руб) № счета На 01.01. 2007г. № счета На 01.03. 2007г. Дебет Кредит Дебет Кредит 01 780 066 01 780 066 02 270 323 02 272 523 04 5630 04 5630 05 1060 05 1460 06 06 08 8600 08 38000 10 11263 10 11 462 19 1046 19 1430 20 11776 20 2500 97 1490 97 9400 43 12900 43 30163 50 181 50 5 51 73 180 51 81 115 60 92819 60 155895 62 78000 62 145 870 63 63 3592 68 5738 68 9460 69 2911 69 2882 70 7560 70 6609 71 20 71 76/1 прочие 608 76/1 прочие 608 76/2прочие 1247 76/2прочие 527 84 - 182313 84 182313 80 99048 80 99048 84 65444 83 27952 83 26487 66 293 789 66 287 193 ИТОГО: 984 760 984 760 ИТОГО: 1 109 841 1 109 841
Задание № 2
Формирование отчетныхпоказателей:
1. Произвести записи на счетахбухгалтерского учета сумм начальных остатков на 01.03. 2007г. и хозяйственныхопераций за март.
2. Составить оборотную ведомостьпо счетам синтетического учета по форме, приведенной в таблице 1.
3. Составить бухгалтерскийбаланс на 01.04. 2007 года, используя утвержденную форму баланса Ф — 1. Хозяйственные операции ООО «Дельта» за март 2007 г. № п/п Содержание операций Дт Кт Сумма 1 Согласно выписке из расчетного счета зачислены: ● платежи от покупателей за отгруженную им продукцию 51 62 112 437 ● платежи от прочих дебиторов 51 76-1 280 Списано: ● в оплату поставщикам за материалы 60 51 62 500 ● в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению 69 51 2 882 ● в погашение задолженности по бюджету 68 51 8 447 ● получено по чеку для выплаты заработной платы 50 51 6 609 2 Акцептованы счета поставщиков за полученные от них материалы: ● покупная стоимость 15 60 186 961 ● тариф за перевозку 15 60 5 609 ● НДС 18% 19 60 34 663 ● всего к оплате 227 233 3 Оприходованы на склад материалы по учетным ценам 10 15 186 961 4 Списаны отклонения в стоимости материалов 16 15 5 609 5 Согласно требованиям, отпущены материалы со склада по учетным ценам: ● для изготовления продукции 20 10 133 993 ● для упаковки готовой продукции 44 10 1 720 6 Списаны отклонения от стоимости израсходованных материалов по учетным ценам в размере 4,5%: ● для изготовления продукции 20 16 4 680 ● для упаковки готовой продукции 44 16 77 7 Начислена заработная плата производственным рабочим за март 20 70 99 900 8 Произведены отчисления на социальный налог от начисленной заработной платы 26%: ● на социальное страхование 3,2% 20 69/1 3 197 ● в пенсионный фонд 20% 20 69/2 19 980 ● на обязательное медицинское страхование 2,8% 20 69/3 2 797 Итого: 25 974 9 Удержаны из заработной платы работников предприятия: ● подоходный налог НДФЛ 13% 70 68 12 987 ● алименты 70 76/2 120 10 По платежной ведомости выдана из кассы заработная плата 70 50 6 609 11 ● акцептован счет Энергосбыта за электрическую энергию, израсходованную на производстве 20 76-1 4 940 ● НДС 18% 19 76-1 889 ● итого к оплате 5 829 12 Выпущена из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости 43 20 260 982 13 Ведомость отгрузки готовой продукции: ● списана готовая продукция по фактической себестоимости 90/2 43 284 660 ● по продажным ценам, включая НДС 62 90/1 480 460 14 Начислен НДС по реализованной продукции 90/3 68 73 291 15 Согласно выписке из расчетного счета: ● оплачены расходы по доставке продукции до станции отправления 76-1 51 1 957 ● в погашение задолженности по ссуде 66 51 60 000 ● банковский процент за пользование кредитом:  - в пределах учетной ставки ЦБ 91/2 66 5 250  - сверх учетной ставки ЦБ 91/2-1 66 1 250 ● поступили платежи от покупателей за реализованную продукцию 51 62 480 460 ● начислено за расчетно-кассовое обслуживание 91/2 51 850 ● начислен банком % за хранение денежных средств на расчетном счете 51 91/1 270 16 Принято по акту в эксплуатацию оборудование, приобретенное в прошлом месяце 0.1 0.8 22 600 17 Зачтен НДС по оплаченным счетам 68 19 36 982 18 Списаны коммерческие расходы по реализованной продукции 90/2 44 1 797 19 Начислены налоги за март: ● на имущество организации 91/2 68 26 329 20 Сумма общехозяйственных расходов списывается на затраты производства за отчетный месяц 20 26 --- 21 Определить финансовый результат от реализации продукции 90/9 99 120 712 99 91/9 33 409 22 Согласно выписке из расчетного счета: ● перечислено АО «Союзбанк» за акции 76-1 51 20 000 ● перечислено брокерской фирме за услуги, связанные с приобретением акций 76-1 51 400 23 Акции приняты на учет в сумме фактических затрат на приобретение 58 76-1 20 400 24 Начислен налог на прибыль за март 99 68 20 953
Схемы счетов
01 «Основные средства»10 «Материалы»Дт Кт Дт Кт С-до нач.780 066 С-до нач.11 462 16) 22 600 3) 186 961 5) 133 993 5) 1 720 Об.: 22 600 0,00 Об.: 186 961 105 713 С-до кон.802 666 С-до кон.62 710
04 «Нематериальные активы»05 «Амортизация основных средств»Дт Кт Дт Кт С-до нач.5 630 С-до нач.1 460 Об.: 0,00 0,00 Об.: 0,00 0,00 С-до кон.5 630 С-до кон.1 460
15 «Заготов. и приоб. матер. ценностей» 16 «Отклонения встоимости мат. ценностей»Дт Кт Дт Кт С-до нач.0,00 С-до нач.0,00 2) 186 961 3) 186 961 4) 5 609 6) 4 680 2) 5 609 4) 5 609 6) 77 Об.: 192 570 192 570 Об.: 5 609 4 757 С-до кон.0,00 С-до кон.852
58 «Финансовые вложения»02 «Амортизация основных средств»Дт Кт Дт Кт С-до нач.0,00 С-до нач.272 523 23) 20 400 Об.: 20 400 0,00 Об.: 0,00 0,00 С-до кон.20 400 С-до кон.272 523
08 «Вложения во ВОА» 19«НДС»Дт Кт Дт Кт С-до нач.38 000 С-до нач.1 430 16) 22 600 2) 34 663 17) 36 982 11) 889 Об.: 0,00 22 600 Об.: 35 552 36 982 С-до кон.15 400 С-до кон. — -
20 «Основное производство»43 «Готовая продукция»Дт Кт Дт Кт С-до нач.2 500 С-до нач.30 163 5) 133 993 12) 260 982 12) 260 982 13) 284 660 6) 4 680 7) 99 900 8) 25 974 11) 4 940 Об.: 239 487 260 982 Об.: 260 982 284 660 С-до кон.11 005 С-до кон.6 485
44 «Расходы на продажу»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Дт Кт Дт Кт С-до нач.0,00 С-до нач.145 870 5) 1 720 18) 1 797 13) 480 460 1) 112 437 6) 77 15) 480 460 Об.: 1 797 1 797 Об.: 480 460 592 897 С-до кон.0,00 С-до кон.33 433
60 «Расчеты с поставщикамии подряд» 70 «Расчеты по оплате труда»Дт Кт Дт Кт С-до нач.155 895 С-до нач.6 609 1) 62 500 2) 186 961 9) 12 987 7) 99 900 2) 5 609 9) 120 2) 34 663 10) 6 609 Об.: 62 500 227 233 Об.: 19 716 99 900 С-до кон.320 628 С-до кон.86 793
 
50 «Касса» 51 «Расчетныйсчет»Дт Кт Дт Кт С-до нач.5 С-до нач.81 115 1) 6 609 10) 6 609 1) 112 437 1) 62 500 1) 280 1) 2 882 15) 480 460 1) 8 447 15) 270 1) 6 609 15) 1 957 15) 60 000 15) 850 22) 20 400 Об.: 6 609 6 609 Об.: 593 447 163 645 С-до кон.5 С-до кон.510 917
66 «Краткосрочные кредитыбанков» 68 «Расчеты по налогам и сборам»Дт Кт Дт Кт С-до нач.287 193 С-до нач.9 460 15) 60 000 15) 5 250 1) 8 447 9) 12 987 15) 1 250 17) 36 982 14) 73 291 19) 26 329 24) 20 953
 
Об.: 60 000 6 500 Об.: 45 429 133 560 С-до кон.233 693 С-до кон.97 591
63 «Резервы по сомнительнымдолгам» 69 «Расчеты с внебюдж. фондами»Дт Кт Дт Кт С-до нач.3 592 С-до нач.2 882 1) 2 882 8) 25 974
 
Об.: 0,00 0,00 Об.: 2 882 25 974 С-до кон.3 592 С-до кон.25 974
76-1 «Расчеты по получ. услугам»76-2 «Расчеты по алиментам»Дт Кт Дт Кт С-до нач.608 С-до нач.527 15) 1 957 11) 5 829 9) 120 22) 20 400 1) 280 23) 20 400  Об.: 22 357 26 509 Об.: 0,00 120 С-до кон.3 544 С-до кон.647
90-1 «Выручка» 90-2 «Себестоимость»Дт Кт Дт Кт С-до нач.0,00 С-до нач.0,00 13) 480 460 13) 284 660 18) 1 797 Об.: 0,00 480 460 Об.: 286 457 0,00 С-до кон.480 460 С-до кон.286 457
90-3 «НДС» 90-9 «Прибыли/убытки»Дт Кт Дт Кт С-до нач.0,00 С-до нач.0,00 14) 73 291 21) 120 712 Об.: 73 291 0,00 Об.: 120 712 0,00 С-до кон.73 291 С-до кон.120 712
91-1 «Прочие доходы» 91-2«Прочие расходы»Дт Кт Дт Кт С-до нач.0,00 С-до нач.0,00 15) 270 15) 5 250 15) 1 250 15) 850 19) 26 329 Об.: 0,00 270 Об.: 33 679 0,00 С-до кон.270 С-до кон.33 679
 
97 «Расходы будущихпериодов» 91-9 «Прибыли и убытки»Дт Кт Дт Кт С-до нач.9 400 С-до нач.0,00 21) 33 409 Об.: 0,00 0,00 0,00 33 409 С-до кон.9 400 С-до кон.33 409
99 «Прибыли и убытки» 84«Нераспределенная прибыль»Дт Кт Дт Кт С-до нач.0,00 С-до нач.247 757 21) 33 409 21) 120 712 24) 20 953 Об.: 54 362 120 712 Об.: 0,00 0,00 С-до кон.66350 С-до кон.247 757
Таблица3
Оборотно-сальдовая ведомостьНаименование счета Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 «Основные средства» 780 066 22 600 802 666 02 «Амортизация основных средств» 272 523 272 523 04 «Нематериальные активы» 5 630 5 630 05 «Амортизация нематериальных активов» 1 460 1 460 08 «Вложения во внеоборотные активы» 38 000 22 600 15 400 10 «Материалы по покупным ценам» 11 462 186 961 135 713 62710 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 192 570 192 570 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» 5 609 4 757 852 19 «Налог на добавленную стоимость» 1 430 35 552 36 982 20 «Основное производство» 2 500 239 487 260 982 11 005 43 «Готовая продукция» 30 163 260 982 284 660 6 485 44 «Расходы на продажу» 1 797 1 797 50 «Касса» 5 6 609 6 609 5 51 «Расчетный счет» 81 115 593 447 163 645 510 917 58 «Финансовые вложения» 20 400 20 400 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 155 895 62 500 227 233 320 628 62 «Расчеты с покупателями» 145 870 480 460 592 897 33 433 63 «Резервы по сомнительным долгам» 3 592 3 592 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 287 193 60 000 6 500 233 693 68 «Расчеты по налогам и сборам» 9 460 45 429 133 560 97 591 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» 2 882 2 882 25 974 25 974 70 «Расчеты по оплате труда» 6 609 19 716 99 900 86 793 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по услугам» 608 22 357 26 509 3 544 76-2 «Расчеты по алиментам» 527 120 647 80 «Уставный капитал» 99 048 99 048 83 «Добавочный капитал» 26 487 26 487 84 «Нераспределенная прибыль» 247 757 247 757 90-1 «Выручка от продаж» 480 460 480 460 90-2 «Себестоимость» 286 457 286 457 90-3 «НДС» 73 291 73 291 90-9 «Прибыль (убыток) 120 712 120 712 91-1 „Прочие доходы“ 270 270 91-2 „Прочие расходы“ 33 679 33 679 91-9 „Прибыль (убыток)“ 33 409 33 409 97 „Расходы будущих периодов“ 9 400 9 400 99 „Прибыль (убыток)“ 54 362 120 712 66 350 БАЛАНС 1 109 841 1 109 841 2 827 859 2 827 859 1 996 634 1 996 634

Задание № 3
На основании данных повыполнению задания № 2 и дополнительных сведений составить отчет о прибылях иубытках за 1 квартал, используя утвержденную форму — Ф № 2 (гр.3 — данные заотчетный период).
Данные для выполнения задания:
Выписка из журнала-ордера № 11 сначала года до отчетного месяца (тыс. руб)
Себестоимость реализованной продукции                         359620
НДС по реализованной продукции                                             95899
Коммерческие расходы по реализованной продукции     7236
Выручка от реализованной продукции                             575392
Прибыль от реализации                                                      112637
2. Выписка оборотов по счету № 91 „Доходы и расходы“с начала года до отчетного месяца (тыс. руб.)
Процент банка за пользование денежными средствами на расчетномсчете                            520
Штрафы, полученные от поставщиков за нарушение хозяйственныхдоговоров          3600
Начислено налогов и сборов:
на имущество     16 074
3. Выписка оборотов по счету № 99 „Прибыли и убытки“с начала года до отчетного месяца, (тыс. руб.)
Прибыль от реализации продукции                                            112637
Налог на прибыль                                                               27033
Налоговые санкции (штрафы, пени)                                   19633

4. Выписка из отчета о прибылях и убытках по форме № 2 за 1 кварталпрошлого года (графа 4 — данные за аналогичный период прошлого года).  № Наименование показателей Код строки Сумма, тыс. руб. 1 Выручка (нетто) от реализации готовой продукции 010 479493 2 Себестоимость реализации продукции 020 359620 3 Коммерческие расходы 030 7236 4 Прибыль (убыток) от продаж 050 112637 5 Проценты к получению 060 520 6 Прочие операционные расходы 100 16074 7 Прибыль до налогообложения 140 97083 8 Прочие внереализационные доходы 130 3600 9 Прибыль отчетного периода 140 100683 10 Налог на прибыль 150 24 164 Иные аналогичные платежи 19633 11 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) отчетного периода 190 56 886
Задание № 4
На основании данных по выполнению задания № 2 идополнительных сведений составить отчет о движении денежных средств за 1квартал, используя утвержденную форму отчета – Ф № 4.
1. Выписка оборотов по счету № 50 „Касса“ с началагода до отчетного месяца (тыс. руб)
Получено наличными:
по чеку для выдачи заработной платы                                        14169
на хозяйственные и командировочные расходы                         2330
Выдано наличными:
заработная плата персоналу организации                                            14169
в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы                2330
выданы алименты                                                                         176
Выписка оборотов по счету № 51 „Расчетный счет“ сначала года до отчетного месяца (тыс. руб.)
Поступило денежных средств:
выручка от реализации продукции                                             575392
процент банка за пользование денежными средствами нарасчетном счет                                                                                                520
штрафы от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров  3 600
Списано в оплату:
поставщикам за приобретенные материалы                      487518
производственное оборудование                                        29400
органам социального страхования и обеспечения            5793
задолженность по платежам в бюджет                               21591
суммы процентов по кредиту (на приобретение материальныхценностей)                                                                                     1900
% в погашение задолженности по кредиту                        8156
в погашение прочей кредиторской задолженности           720
Список литературы
1. Федеральныйзакон „О бухгалтерском учете“ №129 ФЗ от 21.11. 1996 г. (с последующимиизменениями и дополнениями)
2. Положение побухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99),утв. приказом Минфина №43 от 06.07. 1999 (с последующими изменениями идополнениями)
3. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказомМинфина РФ №34 от 29.071998г (с последующими изменениями и дополнениями)
4. ПриказМинфина РФ № 67н от 22.07.03 г. „Об утверждении новых форм отчетности“
5. „Методическиерекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности“,утв. приказом Минфина РФ №112н от 30.12. 1996 г. (с последующими изменениями идополнениями)
6. „Концепциябухгалтерского учета в рыночной экономике“. Одобрена Методическим Советомпо бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским Советом ИПБ 29.12.1997 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
7. План счетовбухгалтерского учета и Инструкция по его применению в редакции приказа МинфинаРФ №38н от 07.05.03 г.
8. Международныестандарты финансовой отчетности – М: АСКЕРИ, 1999 г.
9. Пучкова С.И. „Бухгалтерская(финансовая) отчётность организации и консолидированные группы“ — М: ИДФБК-ПРЕСС, 2004г.
10. Журнал „Главныйбухгалтер“ № 1 за 2005г.
11. Кондраков Н.П.»Бухгалтерский учёт" — М: ИНФРА-М, 2004г
12. Рожнова О.В.«Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности»- М: «Экзамен», 2003г.
13. Международныестандарты финансовой отчётности" — Ростов на Дону: «Феникс»,2005г
14. Бете И.«Балансоведение» / перевод с немецкого под редакцией Новодворского В.Д.М: Бухгалтерский учет, 2000.
15. Бухгалтерскийучёт: Учебник / Кондраков Н.П. – Москва: ИНФРА – М, 2006.
16. Бухгалтерскийучёт. Учебник / Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. –Москва: Финансы и статистика, 2006.
17. Бухгалтерскийучёт: Учебное пособие / Сергеев С.П. – Москва: БУКЛАЙ, 2006.
18. Газета длябухгалтеров и предпринимателей «РЕФЕРЕНТ» №23 2003.
19. Налоговыйкодекс РФ. Федеральный закон РФ от 31.07.98 №146-ФЗ.
20. Гражданскийкодекс РФ.