Облік та контроль фінансових результатів в умовах ТОВ "Клімат Індустрії"

М/>ІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ УКРАЇНИ
ДОНЕЦЬКИЙДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Допущено до захисту        Факультет:  Економіки і менеджменту
Кафедра:    Бухгалтерського обліку і аудиту
Завідувач кафедри:                                      проф.д.е.н. Гавриленко В. А. 
                                   (підпис)                     (дата)                                               (прізвище, ім'я, по батькові)
Дипломна робота
Тема:   Облікта контроль фінансових результатів в умовах ТОВ «Клімат Індустрії»
Виконавець:                                                        студ.   Бондаренко С. Ю.  
                                        (підпис)                             (дата)                                 (прізвище, ім'я, по батькові)
Керівник:                                                            проф.Стародубцев Є. В. 
                                        (підпис)                             (дата)                                 (прізвище, ім'я, по батькові)
Консультант:                                                       проф.  Гавриленко В. А.  
                                        (підпис)                             (дата)                                  (прізвище,ім'я, по батькові)
Нормоконтролер:                                                ас.     Батюк В. В.         
                                        (підпис)                             (дата)                                  (прізвище,ім'я, по батькові)
Донецьк 2001 г.





РЕФЕРАТ
126 листів, 4 рисунка, 28 таблиць
Ціль роботи – використовуючи отримані раніше теоретичні знання у галузі низки спеціалізованих економічних дисциплін (Бухгалтерський облік, Аналіз господарської діяльності, Контроль та Ревізія, Аудит, Економіка підприємства, Мікроекономіка, Статистика та інші) відбити в дипломній роботі фінансові результати, як об'єкт бухгалтерського обліку, вивчити організацію бухгалтерського обліку фінансових на підприємстві, зробити загальний аналіз техніко-економічних показників та детальний аналіз фінансових результатів підприємства, відобразити методику та практику проведення аудиту на підприємстві.
Об'єкт дослідження – фінансові результати підприємства, його організаційна структура та особливості форми обліку, документообіг, річна й квартальна звітність, аналітичні та синтетичні облікові регістри, річні та місячні техніко-економічні показники підприємства (величина фінансового результату, обсяги виробництва, собівартість продукції, обсяг реалізації, стан основних фондів, тощо).
Методи дослідження – розрахунково-аналітичні методи, метод аналізу та синтезу, статистичне групування, метод порівняння, метод рядів динаміки, індексний і балансовий метод.
 
Фінансові результати, доходи, витрати, звітність, елементи витрат, документація, організаційна структура, документообіг, форми бухгалтерського обліку, техніко-економічні показники, собівартість, питомі витрати, основні виробничі фонди.
 
 
 
 
 
Д.0106.51.05.161.ДР
 
 
 
 
 
Вив.
Лист
№ документа
Підпис
Дата
Розробник
Бондаренко С. Ю.
 
 
Облік та контроль фінансових результатів в умовах ТОВ «Клімат Індустрії»
Літер
Лист
Листів
Керівник
Стародубцев Є. В.
 
 
 
 
 
2
126
Консультант
Гавриленко В. А.
 
 
ОА — 96 в, ФЭМ, ДонГТУ
Н. Контролер
Батюк В. В.
 
 
Зав.Кафедри
Гавриленко В. А.
 
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
ЗМІСТ
ВСТУП… 4
1 ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ, ЯК ОБ'ЄКТБУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ     5
1.1 Сутність та зміст фінансових результатів… 5
1.2 Класифікація фінансових результатів… 8
1.3 Задачі обліку фінансових результатів тахарактеристика облікової політики підприємства… 11
1.4 Розвиток бухгалтерського обліку фінансовихрезультатів… 16
2 ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХРЕЗУЛЬТАТІВ… 22
2.1 Загальна характеристика форм і методівбухгалтерського обліку, які застосовуються на підприємстві… 22
2.2 Аналітичний та синтетичний облік фінансовихрезультатів… 28
2.3 Відображення практики бухгалтерського облікуна підприємстві 47
2.4 Аналіз практики бухгалтерського обліку напідприємстві… 64
3 КОНТРОЛЬ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ… 68
3.1 Економічний аналіз результатів господарськоїдіяльності… 68
3.1.1 Аналіз динаміки техніко-економічнихпоказників… 69
3.1.2 Аналіз обсягу випуску продукції… 76
3.1.3 Аналіз обсягу реалізації продукції… 86
3.1.4 Аналіз фінансових результатів… 92
3.2 Аудит фінансових результатів… 110
ВИСНОВОК… 124
ЛІТЕРАТУРА… 125
/>ВСТУП
В наш час багато які економісти схильні бачитиголовну причину нинішньої економічної кризи в Україні у непослідовностіпроведення економічних реформ, частих змінах економічного курсу та складууряду. Безумовно, така точка зору не позбавлена об'єктивності, однак на моюдумку, сучасна економічна ситуація зумовлена в рівній мірі як макроекономічнимита політичними проблемами, так і багатьма мікроекономічними чинниками. Так, невикликає сумніву той факт, що сучасний спад виробництва в Україні значною міроює наслідком низької прибутковості та збитковості значної більшості вітчизнянихпідприємств.
Беззаперечно, що основним економічнимчинником, який в значній мірі визначає прибутковість підприємства, є фінансовийрезультат підприємства. При цьому фінансовий результат виступає тим комплекснимпоказником, який узагальнює усі результати виробниче-господарської діяльностіпідприємства та визначає її ефективність.
Оскільки величина фінансового результатувизначає можливість подальшого розвитку підприємства (розширення виробництва,оновлення його основних фондів, впровадження нових прогресивних технологій іт.д.) та створює запас фінансової стійкості, який дозволяє підприємствуоперативно реагувати на зміни у ринковій кон'юнктурі, то питання зниженнясобівартості набувають особливої актуальності в сучасний період ринкових реформта економічних перетворень.
Провідна роль у вирішені питань визначення йоптимізації величини фінансових результатів належить бухгалтерському обліку таекономічному контролю, адже можливість отримання найбільшого економічного ефектупри найменших витратах, трудових, матеріальних і фінансових ресурсів значноюмірою залежить від того, наскільки оперативно і точно підприємство здійснюєоблік та контроль власних витрат та доходів. Грамотна організаціябухгалтерського обліку та контролю на підприємстві дозволить не тількиоб'єктивно і своєчасно відображати витрати та доходи, вести оперативнийконтроль за виконанням плану й дотриманням кошторисів витрат, але й виявлятирезерви зниження собівартості продукції, визначати шляхи оптимізації доходів івитрат, що дасть можливість істотно поліпшити фінансові результати підприємствата підвищити його конкурентоспроможність.
Отже, усе вищевикладене свідчить про високуактуальність проблеми обліку та економічного контролю фінансових результатів напідприємстві, яка й стала предметом написання цієї дипломної роботи.
/>/>1   ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ,ЯК ОБ'ЄКТ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ/>1.1   Сутність та зміст фінансових результатів
Головною метою створення та подальшоїдіяльність будь-якого господарюючого суб'єкту, не залежно від виду йогодіяльності чи форми власності, є отримання кінцевого фінансового результату,тобто прибутку. Отже, фінансовий результат — це прибуток або збиток якийотримує господарюючий суб'єкт внаслідок своєї діяльності. Таким чином,фінансовий результат є одним з найважливіших економічних показників, якийузагальнює усі результати господарської діяльності та надає комплексної оцінкиефективності цієї діяльності.
Як бачимо, поняття фінансового результатутісно пов'язане з поняттями прибутків і витрат.
У положенні (стандарті) бухгалтерського обліку3 «Звіт про фінансові результати» надані наступні визначення прибуткута збитку:
прибуток — це сума, на яку доходи перевищуютьпов'язані з ними витрати;
збиток   -  це перевищення суми витратнад сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.
Відповідно до Закону України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансовийрезультат (прибуток або збиток) повинен визначатися і відображаються вбухгалтерському обліку та фінансовій звітності згідно з принципом нарахуваннята відповідності доходів та витрат. Отже, відповідно до вищезазначеного принципу,для визначення фінансових результатів звітного періоду необхідно зіставлятидоходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цихдоходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку тафінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження абосплати грошових коштів. Тобто, якщо доходи суб'єкта господарської діяльностіперевищують витрати, що були здійснені для отримання цих доходів, то вінотримує позитивний фінансовий результат (прибуток), у разі, коли витрати більшіза доходи господарюючий суб'єкт отримує негативний фінансовий результат(збитки).
Як економічна категорія фінансові результативизначається як різниця між сукупною виручкою та сукупними витратамипідприємства. Перевищення валових сукупної виручки над сукупними витратами стаєможливим завдяки створення додаткової вартості. Додаткова вартість виступає увигляді збільшення вартості товару відносно витрат на його виробництва, якприрощування всього авансованого капіталу [20]. Закон додаткової вартості діє  всіх стадіях виробничого процесу.
Таким чином, основоположними поняттямифінансових результатів як економічної та бухгалтерської категорії є поняттядоходів і витрат.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №3 «Звіт про фінансові результати» [7], дає наступне визначеннядоходів:
Доходи -    це збільшення економічнихвигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводятьдо зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесківвласників), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Щодо економічної вигоди, то згідно зЗаконом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні» [1] вона визначається як потенційна можливість отриманняпідприємством грошових коштів від використання активів.
Витрати -     це зменшення економічнихвигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять дозменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок йоговилучення або розподілу власниками).
Але, слід зазначити, що в економічній теоріїіснують різні підходи до визначення доходів та витрат. Відповідно до теоріїальтернативного підходу [21] доходи підприємства поділяються реальні (фактичні)та альтернативні. Реальні (фактичні) доходи за цією теорією визначаються яквалова виручка підприємства від реалізації товарів, робіт, послуг (тобто у разіздійснення звичайної діяльності). Альтернативні ж доходи визначаються величиноюможливого доходу, який підприємство отримає у разі зміни своєї діяльності(наприклад, кошти підприємства не будуть витрачені на придбання сировини, авносяться на депозитний банківський рахунок або інвестуються у акції іншихпідприємств). Порівнюючи обидва види доходів підприємство визначає найбільшоптимальний напрямок своєї діяльності, який забезпечує найбільший дохід прирівних витратах коштів підприємства. Підчас порівнянні зазначених доходів їхвеличину, як правило, помножують на ймовірність отримання цього доходу, щодозволяє врахувати підприємницький ризик за видами діяльності, якіпорівнюються.
Щодо витрат підприємства, то в економічнійтеорії існує їх розподіл на зовнішні (явні) і внутрішні (скриті) [22]. Дозовнішніх витрат належать платежі зовнішнім (відносно підприємства)постачальникам. Отже, різниця між сукупною виручкою та зовнішніми витратамидорівнює величині бухгалтерського прибутку, але при цьому не враховуютьсяскриті витрати, до яких належать витрати на ресурси, належні самомупідприємству. Таким чином, якщо вилучити з величини бухгалтерського прибуткувнутрішні витрати, то визначена величина буде складати економічний прибутокпідприємства.
Всі підприємства однієї галузі придбаютьнеобхідні ресурси на ринку факторів виробництва, де ціни не залежать від данихсуб'єктів господарської діяльності, а формуються за об'єктивним механізмомринкової кон'юнктури (окрім ринків з різним ступенем монополізації), тому кожнепідприємство сплачуватиме рівні суми за рівні обсяги будь-якого ресурсу, абиотримати цей ресурс у своє підпорядкування. Це означає, що явні витрати завтраченими можливостями підприємств однієї галузі на одиницю продукціївиступають рівними.
Щодо скритих витрат, які визначаються віддачеюкапітальних ресурсів та підприємницької здатності, то в умовах конкуренціїпрагнення кожного підприємства не допустити переваги конкурентів повиннопривести галузь до стану, коли жодне з підприємств не буде мати односторонніхвигод. В цьому випадку віддача всіх ресурсів рівна на всіх підприємствах, аекономічний прибуток дорівнює нулю і носить назву «нормальногоприбутку», отримання якого достатньо для того, щоб залишитися в галузі. Цеозначає, що в умовах абсолютної конкуренції, коли галузь знаходиться урівновазі, витрати втраченої можливості кожного підприємства галузі співпадаютьз їхньою сукупною виручкою, і економічний прибуток всіх підприємств дорівнюєнулю. За рівноважного стану всі основні показники, які формують попит тапропозицію на товарнім ринку (пропозиція ресурсів, ступень розвитку технології,рівень доходів споживачів, тощо) залишаються незмінними. Будь-які відхиленнявід рівноваги, викликані діями одного з підприємств, яке, наприклад,застосувало декілька новацій, через що і отримало економічний прибуток, вдовгостроковому періоді усуваються через вхід до галузі інших підприємств.Галузь, яка знаходиться в рівновазі, абсолютно статична, всі вчинки підприємствможна передбачити, будь-який ризик відсутній.
В цьому зв'язку існування чистого прибуткузазначена економічна теорія пояснює віддачею специфічного ресурсу — підприємницьких здатностей. Прибуток виступає винагородою, яку отримуєпідприємець. Це плата за те, що він організовує виробництво, керує їм,упроваджує інновації, несе ризик. Виконуючи свої функції, підприємецьзабезпечує перевищення виручки (доходу) від реалізації продукції над витратамина її виробництво і реалізацію.
Відповідно до економічної теорії маржиналізмудоходи, витрати та відповідно, фінансовий результат є функціями від обсягувиробництва. При цьому за умов чистої конкуренції збільшення обсягу випуску негарантує підприємству збільшення прибутку, оскільки обсяг реалізації продукціїна ринку чистої конкуренції є зворотною пропорцією до ціни одиниці продукції [21]. Згідно з цією теорією існує лише одинобсяг виробництва, який забезпечує найбільший економічний ефект, тобтонайбільшу прибутковість. Для визначення такого обсягу виробництвавикористовуються поняття граничних витрат та граничного доходу, які дорівнюютьпитомій вазі приросту відповідно витрат та доходу при збільшенні (зменшенні)обсягу випуску продукції на визначену фіксовану величину, що обумовленавиробничою та технологічною структурою підприємства [21]. Найбільший фінансовий результат може бути досягнутий при обсягу виробництва,на якому встановлюється рівновага між граничним доходом та граничними витратамипідприємства.
 />1.2   Класифікація фінансових результатів
Існує досить багато класифікаційних критеріївщодо фінансових результатів. Насамперед, відносно своєї величини фінансовірезультати розрізняться на позитивні фінансові результати (прибуток), нульовийфінансовий результат та негативний фінансовий результат (збиток).
Згідно з П(С)БО № 3 «Звіт про фінансовірезультати» фінансові результати класифікуються наступним чином:
-   фінансові результати операційної діяльності;
-   фінансові результати інвестиційної діяльності;
-   фінансові результати фінансової діяльності;
-   фінансові результати надзвичайних подій.
Національними положеннями (стандартами),вищезазначені види діяльності визначаються наступним чином:
Операційна діяльність — це основна діяльністьпідприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чифінансовою діяльністю. Основна діяльність визначається згідно з П(С)БО 3 якоперації, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт,послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основнучастку його доходу.
Інвестиційна діяльність — це придбання тареалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не єскладовою частиною еквівалентів грошових коштів.
Фінансова діяльність — це діяльність, якапризводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталупідприємства.
Надзвичайна подія — це подія або операція, якавідрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вонаповторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.
За цією класифікацію фінансові результативизначаються та відображаються у звіті про фінансові результати.
План рахунків бухгалтерського обліку міститьокремий рахунок 79 «Фінансові результати», який безпосередньопризначений для обліку й узагальнення інформації про фінансові результатипідприємства, має субрахунки відповідно до яких фінансові результатикласифікуються на:
-   результат основної діяльності;
-   результат фінансових операцій;
-   результат іншої звичайної діяльності;
-   результат надзвичайних подій.
Згідно з Інструкцією до Плану рахунків [18] фінансовий результат від основноїдіяльності — це прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства, який єрізницею між сумою доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт,послуг й доходів від іншої операційної діяльності та сумою собівартостіреалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат,витрат на збут, інших операційних витрат.
Результат фінансових операцій визначається якприбуток (збиток) від фінансових операцій підприємства, який є різницею міжсумою доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів та сумоюфінансових витрат.
Результат від іншої звичайної діяльності — цеприбуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства, який дорівнюєрізниці між сумою доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльностіпідприємства та сумою інших витрат.
Результат надзвичайних подій визначається якприбуток (збиток) від надзвичайних подій, який становить різницю між сумоюдоходів, одержаних від надзвичайних подій, та сумою витрат від надзвичайнихподій.
Відповідно до П(С)БО 17 «Податок наприбуток» [15] фінансовірезультати поділяються на облікові та податкові. П(С)БО 17 дає наступневизначення цих фінансових результатів:
Обліковий прибуток (збиток) — сума прибутку(збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена уЗвіті про фінансові результати за звітний період.
Податковий прибуток (збиток) — сума прибутку(збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування зазвітний період.
Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)поточного та минулих років обліковуються на рахунку 44 «Нерозподіленіприбутки (непокриті збитки)», субрахунки якого також утворюють відповіднукласифікацію фінансових результатів:
-   прибуток нерозподілений;
-   непокриті збитки;
-   прибуток, використаний у звітному періоді.
Згідно з Інструкцією до Плану рахунківприбуток нерозподілений — це прибуток поточного та минулого звітного періодів,яка не була використана у поточному або минулих звітних періодах.
Непокриті збитки — це збитки підприємства, якіне були покриті у поточному або минулих звітних періодах за рахунокнерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.
Прибуток, використаний у звітному періоді цесума прибутку, який був розподілений між власниками (нарахування дивідендів),або був спрямований виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал таінше використання прибутку в поточному періоді.
Методикою економічного аналізу такожпередбачена класифікація фінансових результатів, згідно з якою прибуток(збиток) поділяється на: балансовий прибуток (збиток), прибуток якийоподатковується, і госпрозрахунковий прибуток [17].
Балансовий прибуток являє собою загальнийфінансовий з урахуванням всіх прибутків і збитків, тобто різниця між чистимприбутком, який був отримана від всіх видів діяльності і збитками.
Прибуток, який оподатковується, є різницю міжскоригованими валовими прибутками та валовими витратами, згідно з ЗакономУкраїни  «Про оподаткування прибутку» [2].
Госпрозрахунковий прибуток являє собою чистийприбуток, який залишається в розпорядженні підприємства після вирахування з неївсіх відповідних сум податків, відрахувань і інших платежів, а також покриттязбитків.
/>/>1.3  Задачі обліку фінансових результатів та характеристика облікової політики підприємства
В умовах ринкових відносин істотнопідвищуються вимоги до бухгалтерський обліку фінансових результатів діяльностіпідприємства, тому що обліком фінансових результатів охоплюються практично всісторони діяльності підприємства, та визначається ефективність цієї діяльності.
Насамперед, облік фінансових повиненгрунтуватися на основних принципах бухгалтерського обліку й фінансовоїзвітності та встановити контроль за додержання цих принципів. Згідно з ЗакономУкраїни «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»бухгалтерський облік та фінансова звітність повинні грунтуються на такихосновних принципах:
принцип обачності,який означає застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повиннізапобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів ідоходів підприємства;
принцип повного висвітлення, який означає, що фінансова звітність повинна містити всю інформаціюпро фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатнихвплинути на рішення, що приймаються на її основі;
принцип автономності, який означає, що кожне підприємство повинно розглядається як окремаюридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майнота зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітностіпідприємства;
принцип послідовність, яким встановлюється постійне (із року в рік) застосуванняпідприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лишеу випадках, передбачених національними положеннями (стандартами)бухгалтерського обліку, і повинна бути обгрунтована та розкрита у фінансовійзвітності;
принцип безперервність, який передбачає, що оцінка активів та зобов'язань підприємстваздійснюється виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати далі;
принцип нарахування та відповідністьдоходів і витрат, який означає, що визначенняфінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітногоперіоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьомудоходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовійзвітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплатигрошових коштів;
принцип превалювання сутності над формою, який встановлює, що операції обліковуються відповідно до їх сутності,а не лише виходячи з юридичної форми;
принцип історичної (фактичної) собівартості, який означає, що  пріоритетною є оцінка активів підприємства,виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
принцип єдиного грошового вимірника, яким встановлюється, що вимірювання та узагальнення всіхгосподарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється вєдиній грошовій одиниці;
принцип періодичності, який означає можливість розподілу діяльності підприємства на певніперіоди часу з метою складання фінансової звітності.
Облік фінансових результатів повинний такожзабезпечити:
-   додержання чинного законодавства, та Положень(стандартів) бухгалтерського обліку;
-   облік, аналіз та контроль загальної ефективностівикористання необоротних активів;
-   облік, аналіз та контроль ефективності використанняоборотних активів підприємства, економічною доцільністю витрат ресурсів;
-   облік, аналіз та загальний контроль за виконанням завданьвиробництва та дотримання планових показників;
-   облік та аналіз власного капіталу підприємства,контроль формування та використання забезпечень наступних витрат і платежів;
-   облік, аналіз та контроль витрат підприємства;
-   облік, аналіз та контроль формуванням доходів ірезультатів діяльності підприємства;
-   аналіз і контроль показників рентабельностівиробництва, та своєчасне інформування керівництва про відхилення від плану;
-   виявлення внутрішніх резервів збільшення обсягіввиробництва;
-   забезпечення повного відображення всіх витрат йдоходів підприємства, виявлення результатів від кожного з видів діяльностіпідприємства та визначення загальних фінансових результатів;
-   контроль за правильністю визначення прибуткупідприємства та розрахунків виплат по облігаціям, відрахувань до резервногокапіталу, нарахування дивідендів;
-   своєчасне, достовірне та повне відображення уфінансовій звітності інформації про фінансовий стан, результати діяльності тарух грошових коштів підприємства за звітний період;
-   загальний контроль за дотриманням положеньоблікової політики підприємства.
Зазначені положення облікової політики булизатверджені наказом від 01.01.2000р. № 525 «Про облікову політикупідприємства». Отже, цим наказом визначені основні принципи й методибухгалтерського обліку, які повинні бути застосовані на підприємство дляскладання облікових регістрів та  фінансової звітності.
Відповідно до пункту 2 цього наказу тривалістьопераційного циклу  для виробництва, робіт та послуг встановлена 1 місяць.(Згідно з П(С)БО № 2 «Баланс» [6], операційного цикл — це проміжокчасу між придбанням запасів для здійснювання діяльності та отримування грошовихкоштів від реалізації виготовленої з них продукції або товарів та послуг).
Крім того наказом «Про облікову політикупідприємства» також визначені наступні засади облікової політики:
Основними засобами вважати матеріальні активи,які утримуються на підприємстві з метою використання їх в процесі виробництваабо поставки товарів та послуг, надання в оренду іншим особам або дляздійснення адміністративних та соціально-культурних функцій, строк корисноговикористання (експлуатації) яких більше одного року.
Основні засоби класифікувати відповідно докласифікаційних груп, які встановленим П(С)БО 7 «Основні засоби» [11].
Для нарахування амортизації на підприємствіслід здійснювати за прямолінійним методом з розрахунком ліквідаційної вартостіосновних засобів. Ліквідаційну вартісь визначати як залишкову вартісь об'єктуосновних засобів. Амортизаційні відрахування нараховувати пооб'єктно.
Нематеріальні активи амортизувати протягомвстановленого строку їх корисного використання за прямолінійним методом.
Малоцінними та швидкозношуваними предметамивважати об'єкти, вартість яких не перевищує 2000 грн. Облік МШП зі строкомслужби менше одного року вести на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношуваніпредмети», а зі строком служби більше року обліковувати у складінеоборотних активів (на рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальніактиви»).
На вартість МШП, які обліковуються на рахунку112, щомісячно нараховувати знос у розмірі 50% від їх первісної вартості. Сумузносу цих МШП відображати за кредитом рахунку 132 «Знос інших необоротнихматеріальних активів».
МШП, які обліковуються за рахунком 22, у разіпередачі до експлуатації, повністю виключати зі складу активів та відображатиза дебетом відповідних рахунків обліку витрат.
Одиницею бухгалтерського обліку запасіввважати найменування або однорідна групу запасів. Початкову вартість запасіввизначати за собівартістю запасів, відповідно до принципу фактичної історичноїсобівартості. Не включати до первинної вартості запасів, а відносити до витраттого періоду, в якому вони були здійснені:
— позанормативні втрати та нестачі запасів;
— відсотки за користування кредитом;
— витрати на збут;
— загальногосподарські та інші подібнівитрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням та доставкою і приведеннямїх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях.
У разі відпуску запасів у виробництво,продажу, або іншого вибуття оцінку запасів здійснювати за методомсередньозваженої собівартості, яка повинна розраховуватися щодо кожної одиницізапасів, шляхом відношення сумарної вартості залишку таких запасів на початокзвітного місяця та вартості отриманих у звітному місяці запасів на сумарнукількість запасів на початок звітного місяця та запасів, що отримані у звітномумісяці.
Запаси, від яких підприємство не зможеотримати економічної вигоди в майбутньому, вважати неліквідними та визнаватитакими, що підлягають списанню. Під час складання фінансової звітності ці невідображати в балансі, а обліковувати за позабалансовими рахунками.
 Доходи та витрати включати до складу Звітупро фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності тавідображати в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності тих періодів, дояких вони належать.
 До виробничої собівартості продукціївключати: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування насоціальні заходи, амортизація, інші витрати.
Облік витрат вести з використанням тільки 9класу рахунків.
Повна собівартість визначати як сумувиробничої собівартості, адміністративні витрати та витрат на збут.
Прийняти за базу розподілу загальновиробничихвитрат:
— між витратами і собівартістю — обсягвиробництва;
— між об'єктами витрат — заробітну плату.
За нормальну потужність прийняти обсяг випускупродукції, що дорівнює 4000 метрів умовної продукції, при якому загальна сумазагальновиробничих витрат дорівнює 50000 грн., з яких 40000 грн. – зміннівитрати, 10000 грн. – постійні.
Аналітичний облікзагальновиробничих витрат ведеться за наступними статтями:
а)  змінні загальновиробничі витрати:
-  витрати на поточний ремонт основних засобів;
-  витрати на охорону праці;
-  витрати на електроенергію;
-  знос малоцінних і швидкозношувальних предметів;
-  комунальні послуги;
-  страхування ризиків;
-  інформаційні послуги;
-  витрати матеріалів;
-  заробітна плата працівників, які займаютьсяремонтом обладнання, і відрахування на соціальні заходи;
-  компенсаційні та заохочувальні виплати робітникамосновного виробництва;
-  витрати на відрядження робітників цеховогоперсоналу;
-  інші витрати;
б)  постійні загальновиробничі витрати:
-  амортизація основних засобів;
-  заробітна плата робітників, які обслуговуютьвиробниче обладнання;
-  відрахування на соціальні заходи;
-  опалення;
-  витрати на гігієну і санітарію;
-  медичне страхування працівників;
-  витрати на операційну оренду;
-  амортизація нематеріальних активів;
-  інші витрати.
Облік адміністративнихвитрат здійснювати за таким переліком статей:
-  зарплата адміністративно-управлінського персоналу;
-  відрахування на соціальне страхування;
-  амортизація основних засобів загальногосподарськогопризначення;
-  витрати на операційну оренду об'єктів основнихзасобів;
-  амортизація нематеріальних активів, які маютьзагальногосподарське призначення;
-  витрати на відрядження працівників адміністративноїсфери;
-  витрати на банківські послуги;
-  витрати на аудиторські і юридичні послуги;
-  утримання автотранспорту загальногосподарськогопризначення;
-  витрати на охорону;
-  податки, обов'язкові збори та платежі;
-  поштові і канцелярські витрати;
-  інші витрати.
Облік витрат на збут здійснювати за такимистаттями:
-  заробітна плата персоналу, який займається збутомпродукції;
-  відрахування на соціальні заходи;
-  транспортні витрати;
-  претензії, збитки покупців;
-  створення гарантійного резерву;
-  витрати на рекламу, пов'язану зі збутом;
-  інші витрати.
Дебіторську заборгованість визнавати активом,якщо існує імовірність отримання підприємством економічної вигоди та може бутидостовірно визначена сума цієї дебіторської заборгованості. Поточна дебіторськазаборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги вносити у підсумок балансуза чистою реалізаційною вартістю, яка дорівнює сумі дебіторської заборгованостіза відніманням безнадійних боргів.
Резерв сумнівних боргів визначати виходячи зплатоспроможності окремих дебіторів.
Грошовими коштами та їхніми еквівалентами вфінансовій звітності, вважати грошові кошти на розрахунковому рахунку, в касіпідприємства, грошові кошти у русі.
Резерви майбутніх витрат і платежів створюватиза наступними витратами: попередньо сплачена орендна плата, суми за підписки наперіодичні видання, попередньо сплачені рекламні послуги та всі інші витрати,які стосуються наступного звітного періоду.
До складу доходів наступних періодів включатисуми доходів, які нараховані протягом поточного або попередніх звітнихперіодів, а також ті, що будуть визначені в наступних звітних періодах.
Здійснювати облік податків та відрахуваньвідповідно до діючого законодавства України./>1.4   Розвиток бухгалтерського обліку фінансових результатів
Розвиток обліку фінансових результатівнерозривно пов'язаний з історією розвитку усього бухгалтерського обліку,оскільки протягом усього періоду розвитку бухгалтерського обліку визначеннярезультату діяльності було одним з найважливіших об'єктів бухгалтерськогообліку.
Спочатку бухгалтерський облік виникнув лише якпрактична діяльність (рахівництво). Становлення ж бухгалтерського обліку, якнауки, пов'язане з ім'ям італійського математика Луки Пачолі (1445-1515 рр.) [25]Саме ним був введений основний елемент бухгалтерського обліку — подвійний запис,докладний опис і переваги використання якого Лука Пачолі зробив у своїй книзі,виданій ще в 1494 р.
У середні віки бухгалтерський облік вівсявиключно в книгах, звідси і походить сучасна назва професії бухгалтер[BuchHalter] з німецького «держатель книг». [25] У цей періодбухгалтерський облік розглядався здебільшого як галузь адміністративного праваі тому предметом бухгалтерський обліку вважалося практична реалізаціяадміністративних функцій будь-якої організації.
З початку 19 століття відбулося становленняметодологічних основ бухгалтерського обліку, як науки, при цьому однією знайголовніших задач обліку вважалося забезпечення ефективності діяльності,тобто її фінансових результатів. Так, один з засновників наукової методологіїбухгалтерського обліку, Франчесько Віллі (1801-1844 рр.) вважав, що: «Мета бухгалтерського обліку — це контроль організації господарства імайна. Контроль же призначений для збереження цінностей і ефективного їхвикористання, розкриття резервів, забезпечення максимальних результатів примінімальних витратах.» [25]
У кінці 19 столітті сталося повне розділеннятеорії і практики бухгалтерського обліку, з'явилися перші обчислювальніапарати, посилилися економічні аспекти обліку, бухгалтерський облік зблизивсязі статистикою.
У 19 столітті в Російській Імперії, до складуякої в той час входила Україна, бухгалтерський облік також отримав активнийрозвиток. Велика увага приділялася різним обліковим регістрам, на основі якихробився аналіз. Сукупність цих регістрів складала форму рахівництва. У цей часбаланс ставав об'єктом економічного аналізу. Сам же бухгалтерський обліквизначався К. І. Арнольдом (один з фундаторів науки про бухгалтерській облік вРосії) як наука, що займається об'єктивним звіренням приходу та витрат, щопідкреслювало виключно важливу роль обліку фінансових результатів в системібухгалтерського обліку ще в ті часи. [25]
За часів існування СРСР промисловість, як іінші галузі народного господарства, здійснювали свою діяльність відповідно доплану, розробленого центральними органами управління.
В умовах планової економіки правліннявиробництвом важливе значення набував оперативний облік та жорсткий контроль завиконанням плану виробництва, відвантаження продукції та плану прибуткупідприємства.
Для обліку прибутків та збитків передбачавсярахунок 99 «Прибутки та збитки», на якому щомісяця відображалисяприбутки або збитки від реалізації продукції, матеріальних цінностей та послуг.Кінцеве сальдо рахунку 46 «Реалізація» в промисловості (на відмінувід інших галузей народного господарства) наприкінці кожного місяця списувалосяна рахунок 99 «Прибутки та збитки». Загальна сума прибутку могла бутизбільшеною або зменшеною за рахунок так званих позавиробничих доходів та втрат,які відображалися безпосередньо на рахунку 99 «Прибутку та збитки»,обминаючи рахунок 46 «Реалізація». Позареалізаційні доходи булирезультатом самостійної господарської діяльності підприємства.
Таким чином, на рахунку 99 «Прибутки тазбитки» відображалися всі прибутки та збитки, як від реалізації продукції,робіт, послуг та матеріальних цінностей, так і позареалізаційні доходи тавтрати за підсумками місяця.
Сума чистого прибутку (збитку) показувалася урічному звіті підприємств нерозподіленою. Її розподілення відбувалося тількипісля затвердження річного звіту. Платежі та відрахування від прибуткувідображалися на рахунку 80 «Відвернуті кошти за рахунок прибутку»протягом усього року.
Плановий прибуток розподілявсь у наступномупорядку: в першу чергу здійснювалися внески до бюджету (плата за основні тазворотні засоби, проценти за банківські кредити); потім прибуток спрямовувавсядо заохочувальних фондів (матеріального заохочування, соціально-культурногозаохочування, фонду розвитку виробництва); частина прибутку, яка залишаласяпісля цього розподілу, використовувалася на фінансування централізованихкапітальних вкладень, збільшення власних активів підприємства, покриття витратвід експлуатації житлово-комунального господарства та інших витрат в межах сум,які передбачалися планом. Значна частина прибутку перераховувалася вищестоящиморганізаціям. Різниця між загальною сумою прибутку та перерахованими вищеплатежами і відшкодуваннями становила вільний залишок прибутку, який направлявсядо бюджету.
Понадплановий прибуток використовувався об'єднаннямита підприємствами на перерахування до бюджету плати за основні фонди тазворотні засоби, фіксованих платежів, сплату відсотків за банківські позики, напоповнення фондів матеріального заохочування, соціально-культурних заходів, нажитлове будівництво, розвиток виробництва, виплату премій та інші потреби.Різниця між загальною сумою понадпланового прибутку та відповідними платежами івідрахуваннями спрямовувалася до бюджету як внесок залишку понадпланового прибутку.В результаті розподілення прибутки минулого року списувалися з балансу, арахунки 80 «Відвернуті кошти за рахунок прибутку» та 99«Прибутки та збитки» закривалися.
Розвиток ринкових відносин, розпад СРСР таздобуття Україною в 1991 році незалежності висунули нові вимоги щодо організаціїбухгалтерського обліку. У зв'язку з цим постановою Кабінету Міністрів Українивід 3 квітня 1993 року було затверджене положення «Про організаціюбухгалтерського обліку та звітності в Україні». Це положення не простозамінили ряд існуючих раніше нормативних документів щодо організаціїбухгалтерського обліку, а й відобразило ті зміни, які відбулися за умовформування ринкових відносин.
В умовах ринкових відносин прибуток виступаєнайважливішим показником господарської діяльності підприємства, які розрізнюютьбалансовий прибуток, прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства(чистий прибуток), оприбуткований прибуток.
Для узагальнення інформації про формування тавикористання фінансових результатів діяльності підприємства у звітному періодіприбутки та збитки протягом всього року був призначений рахунок 80«Прибутки та збитки». За дебетом цього рахунку відображалися збитки,а за кредитом — прибутки підприємства.
Порівнювання дебетового та кредитовогооборотів за звітний період показувало фінансовий результат звітного періоду — балансовий прибуток або збиток. Кінцевий фінансовий результат діяльностіпідприємства за звітний період виражався у сумі отриманого прибутку або збитку.Доходи, які підприємство отримувало від реалізації продукції, товарів, робіт,послуг відображається в обліку на кредиті рахунку 46 «Реалізація» вкореспонденції з дебетом рахунку 50 «Каса», 76 «Розрахунки зрізними дебіторами й кредиторами», 62 «Розрахунки з покупцями йзамовниками», 61 «Розрахунки по авансам».
На дебетом рахунку 46 «Реалізація»також списувалися витрати на збут продукції, товарів, робіт, які були зібраніза дебетом рахунок 43 «Позавиробничі витрати»; вартість реалізованоїпродукції в оптових цінах підприємства, яка обліковувалась за дебетом рахунку45 «Товари відвантажені».
Щомісяця різниця між кредитовим та дебетовимоборотами за рахунком 46 «Реалізація» списувалася на рахунок 80«Прибутки та збитки». Під час визначення прибутку від реалізаціїпродукції в її складі враховуються субсидії з бюджету на державне регулюванняцін, покриття збитків підприємства.
Прибуток, який залишається в розпорядженніпідприємства (чистий прибуток), уявляє собою різницю між балансовим прибуткомта податковими платежами з нього.
Здійснені протягом звітного року за рахунокприбутку відрахування податків та інших обов'язкових платежів до державногобюджету, відрахування до фондів економічного стимулювання та спеціальногопризначення, погашення довгострокових кредитів, спрямовування прибутку накапітальні вкладення, нарахування дивідендів та відображалися за дебетомрахунку 81 «Використання прибутку».
Інформація про формування фінансовихрезультатів діяльності підприємства у звітному місяці відображалася вжурналі-ордері №15 за кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки ».Аналітичний облік рахунку 80 здійснювався відповідно до кожної статті прибутківта збитків у вигляді накопичувальної відомості, відкритої на звітний рік.
Сучасні тенденції розвитку міжнародноїекономічної інтеграції, та прагнення України гідно увійти до міжнародноїекономічної спільноти дали поштовх для впровадження на території УкраїниМіжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО).
Переведення бухгалтерського обліку в Україніна загальноприйняті в міжнародній практиці принципи бухгалтерського облікувикликав введення в національну теорію і практику облікової політики новихправил, якими слід керуватися під час вимірювання, оцінки і реєстраціїгосподарських операцій та під час відображення їхніх результатів у фінансовійзвітності. Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансовоїзвітності тепер виступає надання користувачам для прийняття рішень повної,правдивої інформації про фінансовий стан, рух грошових коштів та результатидіяльності підприємства, відповідно вимогам МСБО.
Постановка такої цілі вимагала реформуваннявсіх напрямків бухгалтерського обліку, в тому числі обліку фінансовихрезультатів. Ось чому зараз, згідно з Національними положеннями (стандартами)бухгалтерського обліку, для відображення доходів та витрат Планом рахунківпередбачений, широкоприйняті у світовій практиці, окремі класи рахунків: клас 7«Доходи та результати діяльності» та клас 9 «Витратидіяльності».
Рахунки класу 7, крім рахунку 76«Страхові платежі», протягом звітного періоду за кредитомвідображають суми доходів разом з непрямими податками, включеними у цінупродажу, за дебетом — суми непрямих податків та списання чистого доходу, якийвідноситься на рахунок 79 «Фінансові результати».
Таким чином, за кредитом рахунку 79«Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриттярахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунки облікувитрат, а також суми нарахованого податку на прибуток. При цьому кожний зрахунків обліку доходів та витрат списується безпосередньо на рахунок 79«Фінансові результати» окремою проводкою.
Для накопичення чистого прибутку підприємствав Плані рахунків передбачений окремий рахунок 44 «Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)», за кредитом якого відображається збільшення прибуткувід всіх видів діяльності, а за дебетом — збитки та використання прибутку.
Реформування обліку фінансових результатів тапобудова нового Плану рахунків пов'язана і з новою формою звіту про фінансовірезультати, в якому доходи та витрати підприємства відображаються в окремихрядках, відповідно до видів діяльності (див. розділ 1.2).
Інформація про доходи та витрати переноситьсядо Звіту про фінансові результати з Журналів № 6, який ведеться за кредитомрахунків доходів та № 5 і № 5А, які призначені призначених для накопичуванняінформації про витрати звітного періоду. Взаємозв'язок структури нового Планурахунків зі інших формами звітності дозволяє безпосередньо переносити суми збухгалтерських рахунків до відповідних рядків фінансової звітності, завдякичому спрощується процес заповнення звітності, та істотно розширюютьсяможливості автоматизації цього процесу.
/>2    ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ/>/>2.1  Загальна характеристика форм і методівбухгалтерського обліку, які застосовуються на підприємстві
На підприємстві ТОВ «КліматІндустрії» бухгалтерський облік ведеться відповідно до засад організації,ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, якіпередбачені чинним Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні». Отже, метою ведення бухгалтерського обліку таскладання фінансової звітності підприємства є надання внутрішнім та зовнішнімкористувачам для прийняття рішень повної, правдивої та упередженої інформаціїпро діяльність підприємства, його фінансовий стан, результати діяльності та рухгрошових коштів.
Відповідальність за організаціюбухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіхгосподарських операцій у первинних документах, збереження обробленихдокументів, регістрів і звітності несе директор підприємства.
Для ведення бухгалтерський обліку на підприємствіТОВ «Клімат Індустрії» використовується журнально-ордерна формаобліку.
Під формою бухгалтерського обліку розуміютьвизначену систему взаємозв'язаних між собою облікових регістрів встановленоїформи та змісту, які обумовлюють послідовність та способи облікових записів.Основними відокремлюючими ознаками, які визначають особливості окремих формбухгалтерського обліку, виступають: зовнішній вигляд і побудова обліковихрегістрів, взаємозв'язок регістрів синтетичного та аналітичного обліку,послідовність та техніка облікової організації.
Облікові регістри — це облікові документи(книги, відомості, журнали тощо), призначені для хронологічного, систематичногоабо комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації прогосподарські операції, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах.
Сутність журнально-ордерної (або журнальної)форми обліку заключається у використанні для накопичення облікової інформаціїспеціальних облікових регістрів: журналів-ордерів* тадопоміжних відомостей.
Журнали уявляють собою багатографні регістри,які призначені для відображення кредитових зворотів одного або декількохрахунків, за кредитом яких відкривається журнал, при цьому сума кредитовогообороту вказується в тій графі, в якій наведений рахунок, що кореспондує зголовним рахунком за дебетом.
Те що, журнали побудовані за кредитовоюознакою, відповідно до окремих синтетичних рахунків, спрощує визначеннякредитового обороту рахунків. Загальний дебетовий оборот за синтетичнимрахунком розраховуються як сума дебетових зворотів за цим рахунком з кількохжурналів. Всі записи у журналах здійснюються в хронологічному порядку.
Відповідно до Методологічних рекомендацій позастосуванню регістрів бухгалтерського обліку, які затверджені НаказомМіністерства фінансів України 29.12.2001 р., журнально-ордерна (або журнальна)форма обліку містить наступні облікові регістри:
Журнал №1 використовується для обліку грошових коштів,ведеться за кредитом рахунків 30, 31, 33.
До журналу№ 1 ведуться допоміжні відомості:
відомість № 1.1 за дебетом рахунку 30;
відомість № 1.2 за дебетом рахунку 31;
відомість № 1.3 за дебетом рахунку 33;
Журнал №2 використовується для обліку довгострокових такороткострокових банківських позик, цей журнал ведеться за кредитом рахунків50, 60;
Журнал №3 використовується для загального обліку розрахунків,довгострокових та короткострокових зобов'язань, ведеться за кредитом рахунків16, 17, 34, 36, 37, 38, 51, 52, 53, 54, 55, 61, 62, 63, 64, 67, 68, 69.
Розділ ІЖурналу № 3 «Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, іншихрозрахунків та резерву сумнівних боргів» ведеться за кредитом рахунків 16,34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68;
Розділ ІІЖурналу № 3 «Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових тапоточних зобов'язань» ведеться за кредитом рахунків 17, 52, 53, 54, 55,61, 64, 67, 69.
До журналу№ 3 ведуться допоміжні відомості:
відомість № 3.1 «Відомістьаналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками»;
відомість № 3.2 «Відомістьаналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами»;
відомість № 3.3 «Відомістьаналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками»;
відомість № 3.4  «Відомістьаналітичного обліку виданих та отриманих векселів»;
відомість № 3.5 «Відомістьаналітичного обліку розрахунків за іншими операціями»;
відомість №  3.6      «Відомістьаналітичного обліку розрахунків з бюджетом»;
Журнал №4 використовується для обліку необоротних активів тафінансових інвестицій, ведеться за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15,18, 19, 35.
Розділ ІЖурналу № 4 «Облік основних засобів, інших необоротних матеріальнихактивів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів» ведеться закредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19;
Розділ ІІЖурналу № 4 «Облік капітальних та фінансових інвестицій та іншихнеоборотних активів» ведеться за кредитом рахунків 14, 15, 18, 35.
До журналу№ 4 ведуться допоміжні відомості:
відомість № 4.1«Відомість аналітичного обліку капітальних інвестицій»;
відомість № 4.2«Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій»;
відомість № 4.3«Відомість аналітичного обліку нематеріальних активів»;
Журнали№ 5, № 5А використовуються для обліку витрат.
Розділ ІЖурналів № 5, № 5А ведеться за кредитом рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97,98, 99;
Розділ ІІЖурналів № 5, № 5А ведеться за кредитом рахунків з Журналів № 1, № 2, № 3, № 4,№ 6;
Розділ ІІІЖурналу № 5 ведеться за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65,66, 91;
Розділ ІІІА Журналу № 5А ведеться за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39,65, 66, 80, 81, 82, 83, 84, 91;
Розділ ІІІБ Журналу № 5А ведеться за кредитом рахунків 20, 22, 39, 65, 66;
Розділ ІVЖурналів № 5, № 5А ведеться за аналітичними даними до рахунку 28.
До Журналів№ 5, № 5А ведеться допоміжна відомість № 5.1 «Відомістьаналітичного обліку запасів»;
Журнал №6 використовується для обліку доходів та результатівдіяльності, ведеться за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79.Аналітичні відомості про доходи містяться у розділі ІІ «Аналітичні даніпро доходи»;
Журнал №7 використовується для обліку власного капіталу тазабезпечення зобов'язань, ведеться за кредитом рахунків 40, 41, 42, 43, 44, 45,46, 47, 48, 49.
До журналу№ 7 ведуться допоміжні відомості:
відомість № 7.1«Відомість аналітичних даних рахунку 42 (Додатковий капітал)»;
відомість № 7.2«Відомість аналітичних даних рахунку 44 (Нерозподілені прибутки, непокритізбитки)»;
відомість № 7.3 «Відомістьаналітичних даних рахунку 47 (Забезпечення наступних витрат та платежів)»;
Відомість8 «Відомість позабалансового обліку»;
Головнакнига.
Крім того, дана форма обліку передбачаєведення реєстру депонованої заробітної платні, бухгалтерської довідкита аркушу-розшифровки.
Ведення облікових регістрів та контируваннядокументів первинного обліку здійснюються із застосуванням, що найменше, кодукласу рахунків й коду синтетичного рахунку.
Формування аналітичних даних здійснюєтьсягрупуванням однакових за економічним змістом даних первинних документів увідомостях, з яких підсумки переносяться до відповідних журналів. Розріз(деталізація) аналітичної інформації у регістрах бухгалтерського облікупідприємством може розширюватися та змінюватися. У випадках, коли потрібнуаналітичну деталізацію показників за об'єктами обліку на окремих рахунках(запасів, витрат, доходів тощо) безпосередньо у журналах забезпечити неможливо,то попередньо дані первинних документів у потрібному аналітичному розрізігрупуються у допоміжних відомостях (аркушах-розшифровках), з яких підсумкизаписуються до журналів. При цьому аналітичні дані в облікових регістрах маютьузгоджуватися з даними синтетичного обліку на останнє число місяця.
 Господарські операції відображаються воблікових регістрах під час надходження первинних документів або підсумками замісяць, в залежності від характеру і змісту операцій. Інформація до обліковихрегістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою тазмістом.
Підсумкові записи в журналах звіряються зданими первинних документів, які були підставою для записів, та з відомостями.На документах, дані яких включені до облікових регістрів, зазначають номеривідповідних облікових регістрів і порядкові номери записів в них (номер рядка).За документами, дані яких відображені в облікових регістрах загальнимпідсумком, номер регістру і номер запису вказують на окремому аркуші, якийдодається до зброшурованих документів.
В облікових регістрах, показники якихпереносять в Головну книгу або в інші облікові регістри, роблять відповіднупозначку про це у відповідному рядку регістру.
Загальна схема організації цієї форми облікупредставлена на наведеному нижче рисунку:
Рисунок 2.1
Схема організації журнальної форми обліку
/>
В облікових регістрах підчистки і необумовлені виправлення текстута цифрових даних не допускаються. Помилки в облікових регістрах виправляютьсякоректурним способом, тобто неправильний текст або цифри закреслюються і надзакресленим наводиться правильний текст або цифри. Закреслення здійснюєтьсяоднією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення помилкиповинно бути обумовлено надписом «виправлено» та підтверджено підписамиосіб, що підписали цей регістр, із зазначенням дати виправлення. Помилки воблікових регістрах за звітний рік, що виявлені після записів підсумківоблікових регістрів у Головну книгу, виправляються способом сторно. Цей спосібпередбачає складання Бухгалтерської довідки, в яку помилка (сума, кореспонденціярахунків) заноситься червоним чорнилом, пастою кулькових ручок тощо або удужках, а правильний запис (сума, кореспонденція рахунків) заноситься чорнилом,пастою кулькових ручок тощо темного кольору. Внесенням цих даних до регіструбухгалтерського обліку і Головної книги у місяці, в якому виявлено помилку,ліквідується неправильний запис та відображається правильна сума та відповіднакореспонденція рахунків бухгалтерського обліку.
Виправлення помилок, які відносяться доминулих років, оформлюється Бухгалтерською довідкою, де наводиться змістпомилки, відповідна сума та кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку,якою виправляється помилка. У місяці складання бухгалтерської довідки її данізаписуються до відповідного регістру бухгалтерського обліку і Головної книги.
Головна книга використовується дляузагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів заокремими рахунками і складання фінансової звітності. До Головної книги заносятьсяіз журналів підсумки оборотів з кредиту рахунків.
У Головній книзі відображаються: сальдо напочаток і кінець поточного місяця; обороти за поточний місяць за кредитом цьогорахунку, які наводяться однією сумою; обороти за поточний місяць за дебетомцього рахунку, які наводяться сумою за кореспондуючими рахунками із журналів.Головна книга ведеться протягом календарного року. На кожний синтетичнийрахунок у Головній книзі відводять окрему сторінку.
Перевірку правильності записів у Головнійкнизі здійснюють підрахунком суми оборотів і сальдо за усіма рахунками. Сумидебетових і кредитових оборотів, а також сальдо за дебетом і кредитом повиннібути відповідно рівні.
Підсумкові записи з журналів після підписанняїх головним бухгалтером або особою, на яку покладено ведення бухгалтерськогообліку, переносяться до Головної книги за кожним рахунком окремо. Сумапідсумків Журналу за горизонтальним підрахунком (сума рядків) дорівнює суміпідсумків цього самого Журналу за вертикальним підрахунком (сума граф).
Регістри бухгалтерського обліку (журнали,відомості, таблиці аналітичних даних, аркуші-розшифровки) за всімагосподарськими операціями заповнюються в гривнях і копійках, а регістри, що,крім того, ведуться окремо за операціями в іноземних валютах, — у відповіднихвимірниках іноземної валюти. Відомості аналітичних даних заповнюються, якправило, після складання Журналу.
Інформація про господарські операціїпідприємства за звітний період (місяць, квартал, рік) з облікових регістріввикористовується для складання фінансової звітності./>2.2   Аналітичний та синтетичний облік фінансових результатів
Оскільки фінансові результати становлятьрізницю між доходами та витратами, то облік фінансових результатівбезпосередньо пов'язаний з обліком доходів та витрат. Отже, розглянемо спочаткуоблік доходів.
Методологічні основи формування вбухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття вфінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерськогообліку 15 «Дохід», норми якого поширюються на усі підприємства,організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності (крім бюджетнихорганізацій).
Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» дохідвизнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлюєзростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесківучасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірновизначена.
Визнані доходи від звичайної діяльностікласифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:
а)  дохід (виручка)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
б)  інші операційнідоходи;
в)  фінансовідоходи;
г)  інші доходи.
Дохід (виручка) від реалізації продукції(товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
-   покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані зправом власності на продукцію (товар, інший актив);
-   підприємство не здійснює надалі управління таконтроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
-   сума доходу (виручка) може бути достовірновизначена;
-   є впевненість, що в результаті операції відбудетьсязбільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цієюоперацією, можуть бути достовірно визначені.
Дохід не визнається, якщо здійснюється обмінпродукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібнимиза призначенням та мають однакову справедливу вартість.
Якщо дохід був пов'язаний з наданням послуг,то він визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послугна дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.
Результат операції з надання послуг може бутидостовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:
-   можливості достовірної оцінки доходу;
-   імовірності надходження економічних вигод віднадання послуг;
-   можливості достовірної оцінки ступеня завершеностінадання послуг на дату балансу;
-   можливості достовірної оцінки витрат, здійсненихдля надання послуг та необхідних для їх завершення.
При цьому оцінка ступеня завершеності операціїз надання послуг проводиться шляхом вивченням виконаної роботи; за допомогоювизначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальномуобсязі послуг, які мають бути надані; або шляхом визначення питомої вагивитрат, яких зазнає підприємство у зв'язку із наданням послуг, у загальнійочікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включаєтільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.
Якщо послуги полягають у виконанні невизначеноїкількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначаєтьсяшляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли іншийметод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).
У разі, коли дохід (виручка) від наданняпослуг не може бути достовірно визначений, то він відображається вбухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягаютьвідшкодуванню. Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірнооцінений і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід невизнається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщонадалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такоюоцінкою.
Визначений дохід (виручка) від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов'язаної з нимсумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості.
 Цільове фінансування не визнається доходомдоти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємствовиконає умови щодо такого фінансування. Отримане цільове фінансуваннявизнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати,пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Цільове фінансуваннякапітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисноговикористання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів,нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цихоб'єктів.
Якщо цільове фінансування отримане яккомпенсація витрат (або збитків), яких вже зазнало підприємство, або з метоюнегайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов'язаних із цимвитрат, воно визнається доходом того періоду, в якому утворилася дебіторськазаборгованість, пов'язана з цим фінансуванням.
Дохід, який виникає в результаті використанняактивів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялтіта дивідендів, якщо є імовірність надходження економічних вигод, пов'язаних зтакою операцією та дохід може бути достовірно оцінений.
Проценти — це плата за використання грошовихкоштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству.
Роялті — це платежі за використаннянематеріальних активів підприємства (патентів, торговельних марок, авторськогоправа, програмних продуктів тощо).
Дивіденди — це частина чистого прибутку, якарозподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі увласному капіталі підприємства.
Вищенаведені доходи мають визнаватися у такомупорядку:
-   проценти визнаються у тому звітному періоді, доякого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користуваннявідповідними активами;
-   роялті визнаються за принципом нарахування згідно зекономічним змістом відповідної угоди;
-   дивіденди визнаються у періоді прийняття рішенняпро їх виплату.
Відповідно до П(С)БО 15 [13] не визнаються доходами наступні надходженнявід інших юридичних та фізичних осіб:
-   сума податку на додану вартість, акцизів, іншихподатків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету йпозабюджетних фондів;
-   сума надходжень за договором комісії, агентським таіншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;
-   сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт,послуг);
-   сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів,робіт, послуг);
-   сума завдатку під заставу або в погашення позики,якщо це передбачено відповідним договором;
-   надходження, що належать іншим особам.
Згідно з П(С)БО 15 критерії визнання доходу,які ним передбачені, мають застосовуються окремо до кожної господарськоїоперації (дії або події, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань,власному капіталі підприємства). Проте ці критерії можна застосовувати доокремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо цевипливає із суті такої господарської операції (операцій).
Дохід відображається в бухгалтерському облікув сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерськогообліку 19 «Об'єднання підприємств» [16] справедливою вартістю вважається вартість, за якою може бути здійсненийобмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними,зацікавленими та незалежними сторонами.
У разі відстрочення платежу, внаслідок чоговиникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштівабо їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи,послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді процентів.
Сума доходу за бартерним контрактомвизначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані абопідлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на сумупереданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.
Якщо справедливу вартість активів, робіт,послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом,достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістюактивів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що переданіза цим бартерним контрактом.
Для обліку доходів Планом рахунківпередбачений окремий клас рахунків: клас 7 «Доходи і результати діяльності».
Таким чином, рахунки класу 7 «Доходи ірезультати діяльності» призначені для узагальнення інформації про доходивід операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а такожвід надзвичайних подій. На рахунках цього класу, крім рахунку 76 «Страховіплатежі», протягом звітного року за кредитом відображається сумазагального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов’язковихплатежів), що включені до ціни продажу, за дебетом – щомісячне відображенняналежної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових  платежів), щорічне абощомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансовірезультати».
Для обліку доходів призначений Журналі № 7,який ведеться за кредитом усіх рахунків доходів.
Рахунок 70 «Доходи від реалізації»призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готовоїпродукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а такожпро суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.
Рахунок 70 «Доходи від реалізації»має такі субрахунки:
701 «Дохідвід реалізації готової продукції», за яким збирається інформація продоходи від реалізації готової продукції;
702 «Дохід від реалізації товарів»,на якому підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію продоходи від реалізації товарів;
703 «Дохід від реалізації робіт іпослуг», на якому підприємства і організації, що виконують роботи інадають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт іпослуг, про результати зміни  резервів незароблених премій.
За кредитом субрахунків 701-703 відображаєтьсязбільшення (одержання) доходу (Дт 36 «Розрахунки з покупцями ізамовниками» — Кт 70 «Доходи від реалізації» – відображаєтьсяреалізація товарів, робіт або послуг), за дебетом – належна сума непрямихподатків: акцизного збору, податку на додану вартість та інших платежів,передбачених законодавством (Дт 70 — Кт 64 «Розрахунки за податками йплатежами»); суми, які отримуються підприємством на користь комітента абопринципала (Дт 70 — Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», якщо комітент чи принципал є юридичною особою, або Дт 70 — Кт 377, якщо комітент чипринципал – фізична особа); повернуті перестраховиками частки страховихплатежів, страхових внесків, страхових премій (Дт 70 -Кт 49 «Страховірезерви»); результат зміни резервів незароблених премій у страховихорганізаціях (Дт 70 — Кт 497 «Результат зміни резервів незаробленихпремій»); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансовірезультати» (Дт 70 — Кт 79).
Аналітичний облік доходів від реалізаціїведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збутуабо іншими напрямками, визначеними підприємством.
704 «Вирахування з доходу» задебетом  відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям,вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягаютьвирахуванню з доходу (Дт 704 — Кт 36 «Розрахунки з покупцями тазамовниками»). За кредитом субрахунку 704 відображається списаннядебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати»(Дт 79 — Кт 79).
На рахунку 71 "Інший операційнийдохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційноїдіяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) відреалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
До інших операційних доходів відносяться:
-   доходи від реалізації іноземної валюти;
-   доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансовихінвестицій);
-   доходи від операційної оренди активів;
-   доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземнійвалюті;
-   суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушеннягосподарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішеннясуду, арбітражного суду про їх стягнення;
-   доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строкпозовної давності;
-   відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних якбезнадійні);
-   суми одержаних грантів та субсидій;
-   інші доходи від операційної діяльності.
Рахунок 71 "Інший операційний дохід"має такі субрахунки:
711 «Дохід від реалізації іноземноївалюти», на якому збирається інформація про доходи від реалізаціїіноземної валюти (Дт 311 — Кт 711);
712 «Дохід від реалізації інших оборотнихактивів», на якому узагальнюється інформація про доходи від реалізаціїоборотних активів: виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметівтощо (Дт 36, 377 — Кт 712);
713 «Дохід від операційної орендиактивів», на якому збирається інформація про доходи від оренди (крімфінансової) майна, якщо ця діяльність не є метою створення підприємства (Дт 373- Кт  713);
714 «Дохід від операційної курсовоїрізниці», на якому збирається інформація про доходи від курсових різницьза активами та зобов’язаннями підприємства, що пов’язані з операційноюдіяльністю підприємства;
715 «Одержані штрафи, пені,неустойки», на якому збирається інформація про штрафи, пені, неустойки таінші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником абощодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а такожпро суми  з відшкодування зазнаних збитків (Дт 31 — Кт 715);
716 «Відшкодування раніше списанихактивів», на якому узагальнюється інформація про суми відшкодуванняпідприємству вартості раніше списаних активів (Дт 10, 11, 12, 14, 15, 20, 22 — Кт 716);
717 «Дохід від списання кредиторськоїзаборгованості», на якому узагальнюється інформація про доходи відсписання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, позакінченні строку позовної давності (Дт 60, 61, 62, 63 — Кт 717);
718 «Одержані гранти та субсидії»,на якому узагальнюється інформація про отримані підприємством гранти,асигнування та субсидії (Дт 31 — Кт 718);
719 "Інші доходи від операційноїдіяльності", на якому збирається інформація про інші доходи відопераційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахункахрахунку 71 "Інший операційний дохід", зокрема про доходи від операційз тарою, від інвентаризації тощо.
Таким чином, за кредитом рахунку 71"Інший операційний дохід" відображається збільшення (одержання) доходу,за дебетом – суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизногозбору, інших зборів та обов’язкових платежів (Дт 71 — Кт 64 «Розрахунки заподатками й платежами»)) та списання в порядку закриття на рахунок 79«Фінансові результати» (Дт 71 — Кт 79).
Рахунок 72 «Дохід від участі вкапіталі» призначений для узагальнення інформації про доходи відінвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства таоблік яких ведеться за методом участі в капіталі.
Рахунок 72 «Дохід від участі вкапіталі» має такі субрахунки:
721 «Дохід від інвестицій в асоційованіпідприємства», на якому узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зізбільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокремавнаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростаннявласного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій: переоцінканеоборотних активів та інвестицій тощо (Дт 14 — Кт 721);
722 «Дохід від спільної діяльності»,на якому узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням часткиінвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержанняспільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідокінших подій: переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо (Дт 14 — Кт722);
723 «Дохід від інвестицій в дочірніпідприємства», на якому узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зізбільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокремавнаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їхвласного капіталу внаслідок інших подій: переоцінка необоротних активів таінвестицій тощо (Дт 141, 142 — Кт 723);
За кредитом рахунку відображається збільшення(одержання) доходу, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79«Фінансові результати» (Дт 71 — Кт 79);
Аналітичний облік доходів від участі вкапіталі ведеться за кожним окремим об’єктом інвестування та іншими ознаками,визначеними підприємством.
Рахунок 73 "Інші фінансові доходи"призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльностіпідприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансовоїдіяльності, які не обліковуються на рахунку 72 «Дохід від участі вкапіталі».
Рахунок 73 "Інші фінансові доходи"має такі субрахунки:
731 «Дивіденди одержані», на якомуузагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не єасоційованими, дочірніми  та спільними (Дт 31 — Кт 731).
732 «Відсотки одержані», на якомуузагальнюється інформація про  відсотки за облігаціями чи іншими ціннимипаперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивідендиодержані», зокрема винагороди  за здані в фінансову оренду необоротніактиви тощо (Дт 31, 373 — Кт 732).
733 "Інші доходи від фінансовихоперацій" узагальнюється інформація про інші доходи від фінансовоїдіяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73"Інші фінансові доходи".
За кредитом рахунку 73 відображається визнанасума доходу, за дебетом — списання кредитового обороту на рахунок 79«Фінансові результати» (Дт 73 — Кт 79).
Аналітичний облік фінансових доходів ведетьсяза об’єктами інвестування.
Рахунок 74 "Інші доходи" призначенодля  обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але непов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.
Рахунок 74 "Інші доходи"  має такісубрахунки:
741 «Дохід від  реалізації фінансовихінвестицій», на якому збирається інформація про доходи від реалізаціїфінансових інвестицій (Дт 31 — Кт 741);
742 «Дохід від реалізації необоротних активів»,на якому узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротнихактивів (Дт 377 — Кт 742);
743 «Дохід від реалізації майновихкомплексів», на якому збирається інформація про доходи від реалізаціїмайнових комплексів (Дт 377 — Кт 743);
744 «Дохід від неопераційної курсовоїрізниці», за яким збирається інформація про курсові різниці за активами тазобов’язаннями в іноземній валюті, які пов’язані з фінансовою та інвестиційноюдіяльністю підприємства (Дт 31 — Кт 744);
745 «Дохід від безоплатно одержанихактивів», на якому узагальнюється інформація про доходи від безоплатноодержаних активів (Дт 20, 21, 22, 28 — Кт 745). У разі безоплатного одержанняпідприємством необоротних активів, дохід визначається за сумою амортизаціїтаких активів одночасно з її нарахуванням (Дт 424 — Кт 745);
746 "Інші доходи від звичайноїдіяльності", на якому узагальнюється інформація про інші доходи відзвичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74"Інші доходи", зокрема від списання кредиторської заборгованості, щоне виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності,від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом.
Таким чином, за кредитом рахунку 74 "Іншідоходи" відбивається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – належнасума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору, іншихзборів та обов’язкових платежів (Дт 74 — Кт 64)) та списання в порядку закриттяна рахунок 79 «Фінансові результати» (Дт 74 — Кт 79).
Рахунок 75 «Надзвичайні доходи»застосовується для відображення доходів, які виникнули внаслідок надзвичайнихподій.
Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» маєтакі субрахунки:
751 «Відшкодування збитків віднадзвичайних подій», на якому відображається сума відшкодування втрат віднадзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат віднадзвичайних подій (Кт 31, 37, 50, 60 — Дт 751);
752 "Інші надзвичайні доходи", наякому відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідаютьвизначенню надзвичайних подій  (Кт 30, 31, 37, 50, 60 — Дт 751).
Рахунок 76 «Страхові платежі»призначено виключно для обліку страховиками надходжень страхових платежів(страхових внесків, страхових премій) за договорами страхування.
За кредитом рахунку відображається визнанасума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайнихподій, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансовірезультати». Крім того, за кредитом рахунку 76 «Страховіплатежі» відображається збільшення у страховика страхових платежів, задебетом – повернення страхувальнику страхових платежів у разі достроковогоприпинення дії договору страхування.
Щомісяця рахунок 76 закриваєтьсякореспонденцією з субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт іпослуг» (Дт 76 — Кт 703).
Рахунок 79 «Фінансові результати»призначено для обліку й узагальнення інформації про фінансові результатипідприємства від звичайної діяльності та  надзвичайних подій.
Рахунок 79 «Фінансові результати»має такі субрахунки:
791 «Фінансовий результат від основної діяльності»,за яким визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства. Закредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума  доходіввід реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншоїопераційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71"Іншій операційний дохід"), за дебетом – сума в порядку закриттярахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт іпослуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90«Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93«Витрати на збут», 94 "Інші витрати операційноїдіяльності");
792 «Результат фінансових операцій»,за яким визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. Закредитом  субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунківобліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом –списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96«Втрати від участі в капіталі»;
793 «Результат від іншої звичайноїдіяльності», за яким визначається прибуток (збиток) від іншої звичайноїдіяльності підприємства.  За кредитом рахунку відображається списання суми впорядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльностіпідприємства, за дебетом – списання витрат з рахунку 97 "Іншівитрати";
794 «Результат надзвичайних подій»,за яким визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитомсубрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій,за дебетом – списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються нарахунку 99 «Надзвичайні витрати».
За кредитом рахунку 79 «Фінансовірезультати» відображаються суми в порядку закриття рахунків облікудоходів, за дебетом – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, такожналежна сума нарахованого податку на прибуток.
Сальдо рахунку при його закритті списується нарахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» (Дт 441 — Кт79 — у разі одержання прибутку, Дт 442 — Кт 79 — у разі збитків).
Підприємства, які для узагальнення інформаціїпро витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати заелементами», субрахунки рахунку 79 з дебетом відповідних рахунків класу 8,які у свою чергу кореспондують з кредитом рахунків 23 «Виробництво»,26 «Готова продукція» та інших рахунків класу 2 «Запаси», атакож з кредитом  рахунків класу 1 «Необоротні активи» та класу 3«Кошти, розрахунки та інші активи».
Тепер розглянемо другу важливу складовучистину визначення фінансових результатів – витрати.
Методологічні засади формування вбухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття вфінансовій звітності визначаютьсяПоложенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», якезастосовується всіма підприємствами, організаціями та іншими юридичними особаминезалежно від форм власності (крім банків і бюджетних установ).
Отже, відповідно до П(С)БО 16 витративідображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів абозбільшенням зобов'язань. Таким чином, витратами звітного періоду визнаються абозменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшеннявласного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок йоговилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бутидостовірно оцінені.
Витрати повинні визнаватися витратами певногоперіоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду,відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони булиздійснені. У випадку, коли актив може забезпечувати одержання економічних вигодпротягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичногорозподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповіднимизвітними періодами.
Згідно з П(С)БО 16 не визнаються витратами йне включаються до звіту про фінансові результати:
-   платежі за договорами комісії, агентськими угодамита іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;
-   попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;
-   погашення одержаних позик;
-   інші зменшення активів або збільшення зобов'язань,що не виступають у вигляді зменшення активів, або збільшення зобов'язань, щопризводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшеннякапіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками);
-   витрати, які відображаються зменшенням власногокапіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерськогообліку 16 до складу витрат відносяться:
-   собівартість реалізованих товарів, яка визначаєтьсяза принципом фактичної історичної собівартості згідно з П(С)БО 9«Запаси»;
-   собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)яка складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка булареалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійнихзагальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат;
-   витрати, які пов'язані з операційною діяльністю тане входять до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг),вони складаються з адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційнихвитрат;
-   фінансові витрати, до яких відносяться витрати напроценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, зафінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученнямпозикового капіталу;
-   інших витрат, до складу яких включаються витрати,які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язанібезпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг);
-   податки на прибуток, які визнаються витратамивідповідно до Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податокна прибуток»;
-   надзвичайні витрати включаються до фінансовоїзвітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток віддіяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій.
Для узагальнення інформації про витратипідприємства щодо операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та провитрати за надзвичайним подіями у синтетичному обліку використовуються рахункикласу 9 «Витрати діяльності».
За дебетом рахунків цього класу відображаютьсясуми  витрат, за кредитом – списання суми витрат у кінці звітного року абощомісяця на рахунок 79 «Фінансові результати».
Облік кредитових оборотів за рахунками 9 класуведеться в Журналі № 5 (№ 5А). За рахунками 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99облік ведеться у розділі І цього Журналу, а за рахунком 91 — у розділі ІІІЖурналу № 5 (№ 5А).
Рахунок 90 «Собівартість реалізації»призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готовоїпродукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
За дебетом рахунку 90 «Собівартістьреалізації» відображається виробнича собівартість реалізованої готовоїпродукції, робіт, послуг; фактична  собівартість реалізованих товарів (Дт 90 — Кт 23, 26, 28, що відображається у розділі ІІІ Журналу № 5 / № 5А), за кредитом- списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансовірезультати» (Дт 79 — Кт 90).
Адміністративні витрати, витрати на збут таінші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартостіготової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витратиузагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду — 92«Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94"Інші витрати операційної діяльності".
Рахунок 90 «Собівартість реалізації»має такі субрахунки:
901 «Собівартість реалізованої готовоїпродукції», за дебетом якого ведеться облік виробничої собівартостіреалізованої готової продукції (Дт 901 — Кт 26);
902 «Собівартість реалізованихтоварів», за дебетом якого відображається собівартість реалізованихтоварів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9«Запаси» (Дт 902 — Кт 28);
903 «Собівартість реалізованих робіт іпослуг», за дебетом якого ведеться облік собівартості реалізованих зазвітний період робіт і послуг (Дт 903 — Кт 23).
На рахунку 91 «Загальновиробничівитрати» ведеться облік виробничих накладних витрат на організаціювиробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншимипідрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утриманнята експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствамиторгівлі.
За дебетом рахунку 91 відображається сумавизнаних у звітному періоді загальновиробничих витрат (Дт 91 — Кт 13, 20, 21,22, 26, 39, 66, 65), за кредитом – щомісячне, за відповідним розподілом,списання на рахунки 23 «Виробництво» (Дт 23 — Кт 91) та 90«Собівартість реалізації» (Дт 90 — Кт 91).
Аналітичний облік ведеться за місцямивиникнення, центрами і статтями (видами) витрат.
На рахунку 92 «Адміністративнівитрати» відображається  загальна сума загальногосподарські витрати, якіпов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
За дебетом рахунку 92 «Адміністративнівитрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат (Дт 92 — Кт13, 20, 21, 22, 26, 39, 66, 65), за кредитом — списання на рахунок 79«Фінансові результати» (Дт 79 — Кт 92).
До загальногосподарських витрат, зокрема,належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витратина їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, іншихматеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські,транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків,зборів (обов’язкових платежів).
Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.
На рахунку 93 «Витрати на збут»ведеться облік витрат, пов’язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції,товарів, робіт і послуг.
За дебетом рахунку відображається сумавизнаних витрат на збут (Дт 93 — Кт 13, 20, 22, 28, 37, 39, 63, 65, 66), закредитом –  списання на рахунок 79 «Фінансові результати» (Дт 79 — Кт93).
До витрат на збут, зокрема, належать витратипакувальних матеріалів,  транспортування продукції, товарів за умовамидоговору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійніпродавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, витрати наремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів,що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.
На рахунку 94 "Інші витрати операційноїдіяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства,крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартістьреалізації», 91  «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративнівитрати», 93 «Витрати на збут».
Рахунок 94 "Інші витрати операційноїдіяльності" має наступні субрахунки:
941 «Витрати на дослідження ірозробки», на якому ведеться облік витрат, пов’язаних з дослідженнями тарозробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробкивідповідають Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальніактиви»;
942 «Собівартість реалізованої іноземноївалюти», за яким відображається балансова вартість реалізованої іноземноївалюти на дату її реалізації;
943 «Собівартість реалізованих виробничихзапасів», за яким ведеться облік собівартості реалізованих виробничихзапасів: сировини, матеріалів, відходів тощо (Дт 943 — Кт 20, 21, 22);
944 «Сумнівні та безнадійні борги»,за яким узагальнюється інформація з нарахування резерву сумнівних боргів назаборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про сумусписання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною таутворення якої не було пов’язано з реалізацією продукції, товарів, робіт іпослуг (Дт 944 — Кт 38);
945 «Витрати від операційної курсовоїрізниці», за яким ведеться облік втрат за активами й зобов’язаннямиопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти;
946 «Втрати від знецінення запасів»,за яким ведеться облік втрат, пов’язаних із знеціненням (уцінкою) запасів,відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»[12] (Дт 946 — Кт 20, 21, 22, 26,28);
947 «Нестачі і втрати від псуванняцінностей», за яким ведеться облік нестач грошових коштів та іншихцінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення,переробки, збереження, та реалізації, якщо на час установлення нестачі винуватцяне встановлено (Дт 947 — Кт 20, 21, 22, 26, 28). Одночасно із списаннямцінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартістьсписаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списаніактиви»;
948 «Визнані штрафи, пені,неустойки», за яким ведеться облік визнаних економічних санкцій заневиконання підприємством законодавства та умов договорів;
949 "Інші витрати операційноїдіяльності" узагальнюється інформація про такі витрати операційноїдіяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94"Інші витрати операційної діяльності", зокрема витратижитлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів,будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурногопризначення тощо.
За дебетом рахунку 94 відображається сумавизнаних витрат (Дт 94 — Кт 13, 20, 22, 37, 39, 63, 65, 66), за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати» (Дт 79 — Кт 94).
На рахунку 95 «Фінансові витрати»ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства.
Рахунок 95 «Фінансові витрати» маєтакі субрахунки:
951 «Відсотки за кредит», на якомуведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків,процентів тощо за користування  кредитами банків (Дт 951 — Кт 684);
На субрахунку 952 "Інші фінансовівитрати" ведеться облік витрат, пов’язаних із залученням позиковогокапіталу, зокрема витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власнихцінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крімбанківських кредитів), фінансового лізингу тощо.
За дебетом рахунку відображається сумавизнаних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансовірезультати».
На рахунку 96 «Втрати від участі вкапіталі» ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облікяких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесіінвестиційної діяльності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестиційвикладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12"Інвестиції".
За дебетом рахунку відображається сумавизнаних втрат, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансовірезультати».
Рахунок 96 «Втрати від участі вкапіталі» має такі субрахунки:
961 «Втрати від інвестицій в асоційованіпідприємства», за яким ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшеннямчастки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідокодержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталуасоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активівта інвестицій тощо);
962 «Втрати від спільноїдіяльності», за яким ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшеннямчастки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідокодержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідокінших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо);
963 «Втрати від інвестицій в дочірніпідприємства», за яким ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшеннямчастки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідокодержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталувнаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На рахунку 97 "Інші витрати"ведеться облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансовихвитрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції(товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності.
Рахунок 97 "Інші витрати" має такісубрахунки:
971 «Собівартість реалізованих фінансовихінвестицій», на якому відображається балансова вартість реалізованихфінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов’язані з їхреалізацією (Дт 971 — Кт 14).
972 «Собівартість реалізованихнеоборотних активів», на якому відображається залишкова вартість реалізованихнеоборотних активів на дату їх реалізації (Дт 972 — Кт 10, 11, 12) та іншівитрати, пов’язані з їх реалізацією  (Дт 972 — Кт 20, 22, 63, 65, 66, 685);
973 «Собівартість реалізованих майновихкомплексів», на якому відображається балансова (залишкова) вартістьреалізованих майнових комплексів (на дату їх реалізації) та інші витрати,пов’язані з їх реалізацією;
974 «Втрати від неопераційних курсовихрізниць», на якому відображаються втрати за активами й зобов’язанняминеопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземноївалюти;
975 «Уцінка необоротних активів  іфінансових інвестицій», на якому відображається сума знецінення (уцінки)необоротних активів (Дт 975 — Кт 10, 11, 12, 15) і фінансових інвестицій (Дт975 — Кт 14);
 976 «Списання необоротних активів»,за дебетом цього субрахунку відображається залишкова вартість списанихнеоборотних активів (Дт 976 — Кт 10, 11, 12,) та витрати, пов’язані з їхліквідацією (розбирання, демонтаж) (Дт 976 — Кт 20, 22, 63, 65, 66, 685);
977 "Інші витрати звичайноїдіяльності", на якому відображаються  інші витрати звичайної діяльності,які не знайшли відображення на інших  субрахунках рахунку 97 "Іншівитрати";
Отже, за дебетом субрахунків 971-977відображається відповідні суми визнаних витрат, за кредитом – списання нарахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 978 «Виплати страхових сумта страхових відшкодувань» відображаються виплати страхових сум тастрахових відшкодувань. За дебетом субрахунку 978 відображаються страхові сумита страхові відшкодування, що виплачені страховиками за договорами страхування(перестрахування), за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансовірезультати»;
На субрахунку 979 «Перестрахування»ведеться облік витрат, що складаються із сум часток страхових платежів, якісплачуються перестраховикам за договорами перестрахування. За дебетом цьогосубрахунку відображаються суми часток страхових платежів, які сплачуютьсяперестраховикам, за кредитом – відображаються повернуті перестраховиками часткистрахових платежів (страхових внесків, страхових премій) у разі достроковогоприпинення дії договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку списуєтьсяв кореспонденції з субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт іпослуг» (Дт 703 — Кт 979).
На рахунку 98 «Податки на прибуток»ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку наприбуток від звичайної діяльності та  надзвичайних подій.
Рахунок 98 «Податки на прибуток» маєтакі субрахунки:
981 «Податки на прибуток від звичайноїдіяльності», на якому ведеться облік нарахованої суми податку на прибутоквід звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного вбухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування).Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначається й відображаєтьсяна цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток,внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку відзвичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат);
982 «Податки на прибуток від надзвичайнихподій», на якому ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток віднадзвичайних подій.
За дебетом рахунку 98 відображаєтьсянарахована сума податку на прибуток (Дт 98 — Кт 64), за кредитом – включення дофінансових результатів на рахунку 79 (Дт 79 — Кт 98).
У разі, якщо податок на прибуток забухгалтерським обліком перевищує аналогічний показник за податковим обліком, тосума такої різниці (за умови, що ця різниця має тимчасовий характер [15]) відображається проводкою: Дт 98 — Кт 54.Якщо ж  сума податоку на прибуток за бухгалтерським обліком більша ніж величинаподатку за податковим обліком, то така різниця відповідно до вищезазначенихумов оформлюється проводкою: Дт 17 — Кт 64.
На рахунку 99 «Надзвичайні витрати»ведеться облік втрат і витрат, пов’язаних з подіями або операціями, яківідрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вониповторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді.
До витрат від надзвичайних подій відносятьсяяк прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів,пов’язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування,сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих навідновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо).
Рахунок 99 «Надзвичайні витрати» маєтакі субрахунки:
991 «Втрати від стихійного лиха», наякому ведеться облік втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо);
992 «Втрати від техногенних катастроф іаварій», на якому ведеться облік втрат, понесених підприємством урезультаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чиіншому підприємстві;
993 "Інші надзвичайні витрати", наякому ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій.
За дебетом рахунку 99 відображається сумавизнаних витрат (Дт 99 — Кт ), за кредитом – списання на рахунок 79«Фінансові результати» (Дт 79 — Кт 99).
Для обліку відображення інформації профінансових результатів (прибутків або збитки) за звітній та попередні періоди,а також про їх використання, Планом рахунків передбачений окремий синтетичнийрахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На цьомурахунку ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточногота минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.
Облік нерозподілених прибутків (непокритихзбитків) ведеться в Журналі № 7, для визначення дебетового обороту за рахунком44, а також для аналітичного обліку прибутків (збитків) за цим рахунком доЖурналу № 7 ведеться допоміжна відомість № 7.2.
Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)» має такі субрахунки:
441 «Прибуток нерозподілений», заяким відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. За кредитом цейрахунок кореспондує лише з дебетом рахунку 79 «Фінансовий результат»(Дт 79 — Кт 441); цією кореспонденцією списується чистий прибуток, який бувотриманий у звітному періоді;
442 «Непокриті збитки», на якомувідображаються непокриті збитки. За дебетом цей рахунок кореспондує лише зкредитом рахунку 79 «Фінансовий результат» (Дт 442 — Кт 79); цієюкореспонденцією списується збиток звітного періоду. Списання збитківздійснюється за кредитом рахунку 442 «Непокриті збитки» за рахунокнерозподіленого прибутку (Дт 441 — Кт 442), резервного (Дт 43 — Кт 442),пайового (Дт 41 — Кт 442) чи додаткового капіталу (Дт 42 — Кт 442) тощо.
443 «Прибуток, використаний у звітномуперіоді», на якому відображаються розподіл прибутку між власниками(нарахування дивідендів) (Дт 443 — Кт 67 «Розрахунки з учасниками»),виплати за довгостроковими зобов'язаннями за облігаціями (Дт 443 — Кт 52«Довгострокові зобов'язання за облігаціями»), відрахування з прибуткудо резервного капіталу (Дт 443 — 43 «Резервний капітал») та іншевикористання прибутку в поточному періоді.
Отже, за кредитом рахунку 44 відображаєтьсязбільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом – збитки тавикористання прибутку.
Загальна схема визначення фінансовогорезультату зображена у додатку № 1./>/>/>/>2.3   Відображення практики бухгалтерського обліку напідприємстві
ТОВ «Клімат Індустрії» — недержавне колективнепідприємство. Організаційно-правову основу підприємства визначає його юридичнийстатус, як товариства з обмеженою відповідальністю. Засновниками та акціонерамипідприємства є фізичні особи.
Підприємство здійснює свою діяльність внаступних сферах:
-   виробництво продукції виробниче-технічного призначення;
-   будівництво;
-   науково-дослідні, а також проектної роботи.
Асортимент продукції підприємства здебільшогоскладається з конструкцій трубопроводів, які мають різне технологічнепризначення. Це, насамперед, трубопроводи високого та низького тиску, а такожспіралешовні труби різних діаметрів. Спіралешовні труби виробляються з гарячеабо холоднокатаного сталевого листа. Найбільш перспективним напрямкомвиробництва є виготовлення офланцованих трубопроводів,  які здебільшоговикористовуються у шахтах для дегазації, водовідливу, організації протипожежноїбезпеки. Ці трубопроводи мають додаткові конструктивні властивості, які єнеобхідними для виробництв окремих галузей та особливо важливі за шахтних умов,наприклад, швидкість збирання-розбирання (трубопровід обладнаний фіксуючимифланцями не потребує зварювання, яке не можливе у вузьких гірничих виробках тау виробках з високою концентрацією метану), легкість транспортування(трубопровід виготовляється секціями, що мають довжину, яка необхідназамовнику). Висока антикорозійна стійкість трубопроводів, яка необхідна длябагатьох підприємств хімічної, видобувної, металургійної та іншоїпромисловості, раніш досягалося за рахунок оцинкації труб, але в останнідекілька років підприємство веде активне співробітництво з науково-технічнимиінститутами Донбасу, метою якого є впровадження нової технології виготовленняантикорозійного покриття труб з полімерних матеріалів. Ця технологія передбачаєнапилювання таких матеріалів з зовнішнього і з внутрішнього боків трубопроводу,який виготовляється. Підприємством також планується освоєння виробництваметалевих гірничих стійок.
Організаційна структура підприємстваскладається з наступних відділів та служб:
-   відділ матеріального постачання;
-   виробничі цехи;
-   відділ технологічного контролю;
-   відділ збуту продукції;
-   планово-нормативний відділ;
-   бухгалтерія підприємства.
Підприємство очолює керівник (директор).
Загальна організаційна структура підприємстваТОВ «Клімат Індустрії» представлена на наведеному нижче рисунку.
Рисунок 2.2
/>
Організаційна структура підприємства
Надходження сировини на підприємствовідбувається за різними схемами відповідно до потреб підприємства в конкретнийперіод часу: частіше за все це пряме придбання виробничих запасів упідприємств-виготовників (іноді підприємства користується послугами, щонадаються третіми фірмами, тобто через посередників). В окремих випадкахпостачання сировини на підприємство може бути здійснено також за давальницькоюсхемою. За забезпечення підприємства сировиною несе відповідальність відділматеріального забезпечення.
Проектна потужність підприємства нижче задосягнуту. Так за 2000 рік підприємством було вироблено продукції 44600 метрівтрубопроводу на загальну суму 3947100 грн., проектна ж потужність обладнанняпідприємства дозволяє виробляти більш ніж 60000 метрів на рік.
Через економічну кризу значна частинагалузевих конкурентів підприємства, якими переважно були ремонтно-механічнізаводи, відмовилися від виробництва комплектних трубопроводів. Негнучкістьвиробничої структури цих підприємств призвела до великих накладних витрати привиробництві аналогічної продукції, тому зараз більшість РМЗ відмовилася відвиробництва цієї продукції, тому що вона є для них нерентабельною.
У теперішній час серед основних конкурентівТОВ «Клімат Індустрії» в області виготовлення трубопроводів можна визначититакі підприємства: Петровський, Селідовський, Червоно-гвардійський РМЗ, АТ«Буран», АТ «Гормаш». Але більшість з цих підприємств не складають істотноїконкуренції ТОВ «Клімат Індустрії» через брак широкого асортименту продукції танедостатню спеціалізацію робочих цих підприємств.
Серед головних вимог до робітниківпідприємства(вони передусім зумовлені не дуже великим штатом працюючих) «КліматІндустрії», можна визначити наступні: висока продуктивність труда; якісневиконання поставлених задач; універсальність робітників (їх здатністьвиконувати декілька видів робіт).
Обробка матеріалів здійснюється за допомогоюплазморіжучих пристроїв, апаратів електродугового зварювання у середовищіоксиду вуглеводу (CO2). На підприємстві також є обладнання звиробництва кривошовних труб, але зараз воно працює не на повну потужність.Механічна обробка труб також здійснюється за допомогою токарних, фрезерних тасвердлувальних станків. Випробування матеріалів та готової продукціїздійснюється в лабораторії (аналіз металу по хімічному складу, вхіднийконтроль) та на гідровипробувальному стенді.
Основні техніко-економічні показникипідприємства наводяться у розділі 3 цієї роботи (див. таблицю 3.1).
Бухгалтерія підприємства «КліматІндустрії» має централізовану організаційну структуру, тобто бухгалтеріяпідприємства складається з декількох відділів, кожний з яких відповідає заокрему сферу обліку,  при цьому усіх відділи безпосередньо підпорядкованіГоловному бухгалтеру підприємства.
Загальна організаційна структура бухгалтеріїпідприємства ТОВ «Клімат Індустрії» зображена на наведеному нижчерисунку.
Структура бухгалтерії підприємства складаєтьсяз наступних відділів та облікових груп:
-   група обліку основних засобів;
-   група обліку виробничих запасів;
-   група обліку розрахункових і касових операцій;
-   група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості;
-   група зведеного обліку.
Рисунок 2.3
Організаційна структура бухгалтерії
/>
Групою обліку основних засобів ведеться облік основних засобів танематеріальних активів підприємства. До обов'язків обліковців цієї групивходить: синтетичний та аналітичний облік власних та отриманих на умовах фінансовоголізингу об'єктів основних засобів і орендованих цілісних майнових комплексів,які віднесені до складу основних засобів; облік нематеріальних активів; нарахуваннята облік зносу (амортизації) основних засобів та нематеріальних активів;контроль за станом незавершеного будівництва; аналіз ефективності використанняосновних фондів підприємства.
Групою обліку виробничих запасів ведетьсясинтетичний та аналітичний облік запасів сировини, основних і допоміжнихматеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запаснихчастин, тари, будівельних матеріалів, інших матеріалів, призначених дляспоживання в ході нормального операційного циклу. Крім того, до обов'язків цієїоблікової групи входить синтетичний та аналітичний облік готової запасівготової продукції на складі та контроль за витрачанням матеріалів.
Група обліку розрахункових і касових операційпризначена для ведення обліку заробітної плати та її розподілення, безпосереднєздійснення обліку розрахунків з покупцями і постачальниками та обліку касовихоперацій підприємства. Крім того, цією обліковою групою здійснюєтьсяаналітичний та синтетичний облік дебіторської й кредиторської заборгованості тарозраховується резерв сумнівних боргів.
Група обліку матеріальних витрат і калькуляціїсобівартості здійснює обробку та групування інформації щодо витрат підприємствавідповідно до економічних елементів та калькуляційних статей та здійснюєкалькуляцію собівартості продукції. Цим обліковим підрозділом такожздійснюється структурний аналіз собівартості продукції та контролюютьсявідхилення від запланованих нормативів.
Група зведеного обліку здійснює зведення усієїоблікової інформації щодо діяльності підприємства, визначає фінансовихрезультатів та складає статистичну та фінансову звітність. Ця група такожздійснює загальний аналіз ефективності господарської діяльності підприємства таконтролює виконання виробничих планів та нормативів.
Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером,який відповідає за стан та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Дообов'язків головного бухгалтеру підприємства «Клімат Індустрії»,відповідно до закону України «Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні», входить:
-   забезпечення дотримання на підприємствівстановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання іподання у встановлені строки фінансової звітності;
-   контроль за відображенням на рахункахбухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
-   участь в оформленні матеріалів, пов'язаних знестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активівпідприємства;
-   забезпечення перевірки стану бухгалтерського облікуу філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділахпідприємства.
З головним бухгалтером також повинен узгоджуватисяприйом (призначення), переклад і звільнення матеріально відповідальнихпрацівників.
Загальні відомості щодо обліку на підприємствіза грудень 2000 року відображені в облікових регістрах (журнал господарськихоперацій, шахова відомість, оборотна відомість), що наводяться нижче за текстомцієї роботи.
Журнал господарських операцій міститьінформацію про здійснені протягом звітного періоду господарські операції, змістяких заносяться до журналу у хронологічному порядку за відповідним порядковимномером. Щодо кожної  господарської операції у журналі вказується її сума тавідповідна кореспонденція рахунків. Підсумок з журналу господарських операційповинний дорівнювати сумі дебетовому та кредитовому обороту з оборотноївідомості.
Таблиця        2.1
Журнал господарських операцій№ з/п Зміст господарських операцій Первинні документи
№
Жур-налу Сума №  кор. рахунку Д К 1.      
Оприбутковані придбані у постачальників матеріали:
сировина
комплектуючі вироби
будівельні матеріали
разом Рахунки № 361, № 363, № 365
№ 3
(I)
52000
11200
8400
71600
201
202
205
631
631
631 2.       Відображений податковий кредит за рахунками постачальників матеріалів Податкові накладні № 362, № 364, № 366
№ 3
(I) 14320 641 631 3.      
Акцептований рахунок транспортної організації за доставку матеріалів:
сировини
комплектуючих виробів
будівельних матеріалів
разом Рахунок № 367
№ 3
(I)
2615
563
422
3600
201
202
205
685
685
685 4.       Відображений податковий кредит за рахунком транспортної організації Податкова накладна № 368
№ 3
(I) 720 641 685 5.      
Відпущено зі складу у виробництво:
сировина
комплектуючі вироби
МШП
ЛЗК № 412
ЛЗК № 413
Вимога № 414
№ 5
(III)
82600
14400
4200
23
23
23
201
202
22 6.      
Відпущено зі складу на обслуговування виробничого устаткування:
паливо
запасні частини
МШП
Вимога № 415
Вимога № 416
Вимога № 417
№ 5
(III)
638
1800
3400
91
91
91
203
207
22 7.      
Відпущено зі складу на адміністративні потреби:
паливо
будівельні матеріали
МШП
Вимога № 418
Вимога № 419
Вимога № 420
№ 5
(III)
6200
1100
860
92
92
92
203
205
22 8.       Відпущено зі складу паливо на потреби збуту продукції підприємства Вимога № 421
№ 5
(III) 880 93 203 9.      
Акцептовані рахунки за електроенергію, спожиту на:
потреби виробництва
загальновиробничі потреби
адміністративні потреби
потреби збуту продукції
разом Рахунок № 369
№ 3
(I)
7600
2800
1200
1100
12700
23
91
92
93
631
631
631
631 10.     Відображений податковий кредит по рахунках за електроенергію Податкова накладна № 370
№ 3
(I) 2540 641 631 11.     Нарахована заробітна плата виробничим робітникам за виготовлення продукції Розрахункова відомість № 514
№ 5
(III) 42200 23 661 12.    
Зроблені нарахування на заробітну плату виробничих робітників:
до пенсійного фонду (32%)
до фонду соціального страхування (4%)
до фонду страхування на випадок безробіття (1,5%) Розрахункова відомість № 514
№ 5
(III)
13504
1688
633
23
23
23
651
652
653 13.     Нарахована заробітна плата загальновиробничому персоналу підприємства Розрахункова відомість № 515
№ 5
(III) 14200 91 661 14.    
Зроблені нарахування на заробітна плату загальновиробничого персоналу:
до пенсійного фонду (32%)
до фонду соціального страхування (4%)
до фонду страхування на випадок безробіття (1,5%) Розрахункова відомість № 515
№ 5
(III)
4544
568
213
91
91
91
651
652
653 15.     Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу підприємства Розрахункова відомість № 516
№ 5
(III) 15600 92 661 16.    
Зроблені нарахування на заробітна плату адміністративному персоналу:
до пенсійного фонд (32%)
до фонду соціального страхування (4%)
до фонду страхування на випадок безробіття (1,5%) Розрахункова відомість № 516
№ 5
(III)
4992
624
234
92
92
92
651
652
653 17.     Нарахована заробітна плата робітникам відділу збуту продукції Розрахункова відомість № 517
№ 5
(III) 6400 93 661 18.    
Зроблені нарахування на заробітна плату робітникам відділу збуту продукції:
до пенсійного фонду (32%)
до фонду соціального страхування (4%)
до фонду страхування на випадок безробіття (1,5%) Розрахункова відомість № 517
№ 5
(III)
2048
256
96
93
93
93
651
652
653 19.    
Зроблені відрахування до фонду забезпечення виплат відпусток:
виробничим робітникам
загально виробничому персоналу
адміністративному персоналу
працівникам відділу збуту Розрахунок бухгалтерії № 6
4680
1570
1730
710
23
91
92
93
471
471
471
471 20.     Придбане у машинобудівного заводу металообробляюче обладнання Рахунок № 371
№ 3
(I) 100000 152 631 21.     Відображений податковий кредит за придбанням металообробляючого обладнання Податкова накладна № 372
№ 3
(I) 20000 641 631 22.     Акцептований рахунок транспортної організації за доставку металообробляючого обладнання Рахунок № 373
№ 3
(I) 6000 152 685 23.     Відображений податковий кредит за рахунком транспортної організації Податкова накладна № 374
№ 3
(I) 1200 641 685 24.    
Відпущено зі складу на монтаж придбаного металообробляючого обладнання:
будівельні матеріали
запасні частини
Вимога № 421
Вимога № 422
№ 5
(III)
3400
4150
152
152
205
207 25.     Нарахована заробітна плата робітникам підприємства за монтаж обладнання Розрахункова відомість № 518
№ 5
(III) 1200 152 661 26.    
Зроблені нарахування на заробітну плату робітників, нараховану за монтаж обладнання:
до пенсійного фонду (32%)
до фонду соціального страхування (4%)
в фонд страхування на випадок безробіття (1,5%) Розрахункова відомість № 518
№ 5
(III)
384
48
18
152
152
152
651
652
653 27.     Змонтоване металообробляюче обладнання прийнято до експлуатації ОЗ-1 № 126
№ 4
(II) 115200 104 152 28.     Акцептований рахунок АТС за надані підприємству послуги зв'язку Рахунок № 373
№ 3
(I) 420 92 685 29.     Відображений податковий кредит за отриманим рахунком АТС Податкова накладна № 374
№ 3
(I) 84 641 685 30.     Відпущено зі складу запасні частини на ремонт виробничого устаткування Вимога № 423
№ 5
(III) 860 91 207 31.     Нарахована заробітна плата робітникам за ремонт виробничого устаткування Розрахункова відомість № 518
№ 5
(III) 400 91 661 32.    
Зроблені нарахування на заробітну плату робітників, нараховану за ремонт виробничого устаткування:
до пенсійного фонд (32%)
до фонду соціального страхування (4%)
до фонду страхування на випадок безробіття (1,5%) Розрахункова відомість № 518
№ 5
(III)
128
16
6
91
91
91
651
652
653 33.     Акцептований рахунок рекламного агентства за надані рекламні послуги Рахунок № 375
№ 3
(I) 8000 93 685 34.     Відображений податковий кредит за рахунком рекламного агентства Рахунок № 376
№ 3
(I) 1600 641 685 35.     Одержаний короткостроковий банківський кредит
Виписка банку
№ 560 № 2 100000 311 601 36.     Перераховано з поточного рахунка грошові кошти до каси підприємства ПКО № 256 № 1 82000 301 311 37.     Видані з каси підзвітній особі грошові кошти ВКО № 257 № 1 800 372 301 38.     Підзвітною особою оформлена підписка на періодичні видання Звіт підзвітної особи
№ 3
(I) 200 39 372 39.     Підзвітною особою придбані запасні частини Звіт підзвітної особи
№ 3
(I) 400 207 372 40.     Відображений податковий кредит згідно зі звітом підзвітної особи Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(I) 120 641 372 41.     Підзвітною особою був повернений залишок підзвітної суми ПКО № 258
№ 3
(I) 80 301 372 42.    
Нарахований знос (амортизація):
устаткування, задіяне у виробництві продукції
обладнання, загальновиробничого призначення
основних фондів, адміністративного призначення
основних фондів, задіяних у збуті продукції Розрахунок бухгалтерії
№ 4
(I)
17500
10350
4870
2080
23
91
92
93
131
131
131
131 43.     Нарахований знос (амортизація) нематеріальних активів Розрахунок бухгалтерії
№ 4
(I) 800 92 133 44.     Акцептований рахунок за надані консультаційні послуги Рахунок № 377
№ 3
(I) 4600 92 685 45.     Відображений податковий кредит по рахунку за консультаційні послуги Податкова накладна № 378
№ 3
(I) 920 641 685 46.     Орендна плата за оренду приміщення адміністрації, яка була сплачена авансом у попередньому періоді, відноситься на витрати звітного періоду Розрахунок бухгалтерії
№ 5
(III) 4200 92 39 47.     Списується за рахунок резерву сумнівних боргів дебіторська заборгованість, яка була визнана безнадійною Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(I) 24000 38 361 48.     Нараховані відсотки за довгостроковим банківським кредитом Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(I) 10000 951 684 49.     Сплачені нараховані відсотки за довгостроковим банківським кредитом
Виписка банку
№ 561 № 1 10000 684 311 50.     Видані з каси грошові кошти працівнику підприємства на відрядження ВКО № 259 № 1 620 372 301 51.     Витрати на відрядження відповідно до авансового звіту включаються у склад адміністративних витрат Авансовий звіт
№ 3
(I) 560 92 372 52.     Повернений до каси підприємства залишок підзвітної суми ПКО № 260
№ 3
(I) 60 301 372 53.     Надійшла передплата від покупців за продукцію підприємства
Виписка банку
№ 562
№ 3
(I) 54000 311 681 54.     Відображене податкове зобов'язання Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(II) 9000 643 641 55.     Повернений довгостроковий кредит банку
Виписка банку
№ 563 № 1 200000 501 311 56.     Акцептований рахунок провайдерської організації за користування мережею Internet Рахунок № 379
№ 3
(I) 200 92 685 57.     Відображений податковий кредит за рахунком провайдерської організації Рахунок № 379
№ 3
(I) 40 641 685 58.     Нараховані відсотки за  короткостроковий банківським кредитом Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(I) 4500 92 684 59.     Сплачені відсотки за  короткостроковий банківським кредитом
Виписка банку
№ 564 № 1 4500 684 311 60.    
Нарахована орендна плата за операційну оренду:
приміщення адміністрації підприємства
приміщення реалізаційного складу Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(I)
800
640
92
93
685
685 61.     Сплачена нарахована орендна плата
Виписка банку
№ 565 № 1 1440 685 311 62.     Акцептований рахунок транспортної організації за транспортування готової продукції Рахунок № 382
№ 3
(I) 980 93 685 63.     Перерахована з розрахункового рахунку передплата постачальнику за паливо
Виписка банку
№ 566 № 1 18000 371 311 64.     Відображений податковий кредит за передплатою Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(II) 3000 641 644 65.    
Надійшло передплачене паливо:
вартість палива
сума ПДВ Прибутковий ордер № 115
№ 3
(I)
15000
3000
203
644
631
631 66.     Списується сума передплати за паливо Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(I) 18000 631 371 67.    
З виробництва повернені на склад:
матеріали
комплектуючі вироби
Прибутковий ордер № 116,
№ 117
№ 5
(III)
4100
2600
201
202
23
23 68.     Зроблені відрахування до створеного резерву сумнівних боргів Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(I) 8000 944 38 69.    
Зроблені утримання із заробітної плати робітників підприємства:
подоходний податок
до пенсійний фонду (2%)
до фонду страхування на випадок безробіття (0,5%) Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(II),
№ 5
(III)
14400
1600
400
661
661
661
641
651
653 70.     Виплачена заробітна плата працівникам підприємства ВКО № 262 № 1 62000 661 301
71.     /> />
Депонується не видана робітникам підприємства заробітна плата Розрахунок бухгалтерії
№ 5
(III) 1600 661 662 72.     Залишок грошових коштів каси перерахований на розрахунковий рахунок підприємства
Виписка банку
№ 567 № 1 18720 311 301 73.     Надійшла на склад з виробництва виготовлена продукція Прибутковий ордер № 118
№ 5
(III) 196488 26 23 74.     Списуються загальновиробничі витрати, які підлягають розподілу Розрахунок бухгалтерії
№ 5
(III) 41493 23 91 75.    
Відпущена зі складу готова продукція за попередньою передплатою:
виставлений рахунок покупцям
сума податкового зобов'язання вилучається з доходу Рахунок № 382, Розрахунок бухгалтерії
№ 6,
№ 3
(II)
54000
9000
361
701
701
643 76.     Списується сума одержаного авансу (передплати) Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(I) 54000 681 361 77.     Реалізована готова продукція підприємства, виставлений рахунок постачальникам Рахунок № 383 № 6 338340 361 701 78.     Сума податкового зобов'язання вилучається з суми доходу від реалізації Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(II) 56390 701 641 79.     Списується собівартість реалізованої продукції Розрахунок бухгалтерії
№ 5
(III) 195770 901 26 80.    
Нараховані місцеві податки і збори:
комунальний податок
податок за землю
збір за використання водяних ресурсів Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(II)
1650
2140
1460
92
92
92
641
641
641 81.     Сплачені рахунки постачальників
Виписки банку
№ 568, № 579,
№ 580, № 581 № 1 197160 631 311 82.     Сплачені рахунки інших кредиторів
Виписки банку
№ 582, № 583,
№ 584 № 1 28364 685 311 83.     Отримані грошові кошти від покупців за реалізовану продукцію
Виписки банку
№ 585, № 586,
№ 587
№ 3
(I) 384000 311 361 84.    
З розрахункового рахунку перераховано заборгованість:
за податками
перед пенсійним фондом
перед фондом соціального страхування
перед фондом страхуванням на випадок безробіття
Виписки банку
№ 588, № 589,
№ 590 № 1
44837
27200
3200
1600
641
651
652
653
311
311
311
311 85.     На фінансовий результат звітного періоду відноситься дохід від реалізації готової продукції Розрахунок бухгалтерії № 6 326950 701 791 86.    
На фінансовий результат звітного періоду списуються:
собівартість реалізованої готової продукції
адміністративні витрати
витрати на збут
сумнівні та безнадійні борги
відсотки за кредит Розрахунок бухгалтерії
№ 5
(I)
195770
58740
23190
8000
10000
791
791
791
791
791
901
92
93
944
951
87.     /> />
Нарахований податок на прибуток Розрахунок бухгалтерії
№ 3
(II) 11560 98 641 88.     Податок на прибуток відноситься на фінансовий результат Розрахунок бухгалтерії
№ 5
(I) 11560 791 98 89.     Списується фінансовий результат (прибуток) Розрахунок бухгалтерії № 7 19690 791 441 Разом: 3624394
Шахова відомість складається післявідображення усіх сум господарських операцій за дебетом та кредитом відповіднихрахунків бухгалтерського обліку. Вона має вигляд таблиці з однаковою кількістюрядків та колонок. По вертикалі цієї таблиці відображаються номера рахунків, щодебетуються відповідно до кореспонденцій у журналі господарських операцій, а погоризонталі – номера рахунків, що кредитуються та відповідні суми за кредитомцих рахунків. Шахова відомість призначена для деталізації сальдового балансу таперевірки оборотів по рахункам, що дозволяє визначати помилки в облікугосподарських операцій. Згідно з принципом подвійного запису, за яким сумаодної господарської операції відображається за кредитом та дебітом відповіднихрахунків, обороти по дебету та кредиту, які визначаються у підсумковій колонціта рядку шахової відомості повинні дорівнювати один одному, а також співпадатиз загальним підсумком у журналі господарських операцій.