СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ЛИЗИНГ И ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ:ПОНЯТИЕ И ВИДЫ. ДОГОВОР ЛИЗИНГА
1.1 Экономическая сущность лизинга, достоинства и недостатки
1.2 Основные видылизинга. Лизинг движимого и недвижимого имущества
1.3 Договор лизинга
2 УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ЕГОЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ ОСНОВА
3 ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
3.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя
3.1.1 Бухгалтерский учет улизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя
3.1.2 Бухгалтерский учет улизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя
3.2 Бухгалтерский учет улизингополучателя
3.2.1 Бухгалтерский учет улизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя
3.2.2 Бухгалтерский учет улизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Приложение А
Приложение Б
Приложение В
ПриложениеГ
ВВЕДЕНИЕ
Предпосылкой выхода предприятий изэкономического кризиса и налаживания рентабельной работы является обновлениеосновного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но дляэтого необходимы значительные средства, которыми предприятия, как правило, не располагают.Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств,жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитномдоговоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, как лизинг,который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняяпредприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства,как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.
Лизинг, являясь видом инвестиционнойдеятельности, получил широкое распространение на рынке различных товаров и сталодним из основных источников пополнения средств организаций. Его популярностьсвязана с очевидными преимуществами для всех участников лизинговой сделки посравнению с другими вариантами инвестирования.
Финансовая аренда (лизинг) являетсяважным источником долгосрочного и среднесрочного финансирования для предприятийво многих странах, независимо от их величины или уровня развития. Механизмлизинга обеспечивает дополнительный приток финансирования в производственныйсектор, способствуя увеличению внутреннего производства, росту продажвнеоборотных активов и развитию финансовых механизмов, доступных предприятиям.
Одним из возможных источниковускорения экономического роста называют сектор малого бизнеса. Лизинг являетсяэффективным механизмом финансирования этого сектора, который банковская сфератрадиционно обходила стороной. Сейчас все большее количество лизингодателей всвоей деятельности ориентируется на малые и средние предприятия. С малым бизнесомработают не только лизинговые компании, связанные с администрацией регионов,муниципальными банками, федеральными и местными агентствами содействия развитиюмалого и среднего бизнеса, как это было в 1997-1999 гг. Результаты опроса,проведенного МФК, показывают, что малые и средние предприятия являютсяклиентами 78% лизинговых компаний.
Процесс обновления основных фондовфинансируется в основном за счет нераспределенной прибыли предприятий исдерживается отсутствием доступного заемного капитала. Хотя за последниеполтора года произошло увеличение объемов банковского кредитования реальногосектора, банки по-прежнему не выполняют своей роли финансового посредника.Лизинг, как механизм альтернативного финансирования, может сыграть чрезвычайноважную роль в выполнении этой стратегической задачи, стоящей перед российскойэкономикой, в переоснащении основных фондов промышленных предприятий.
Исходя из того, что лизинговоеимущество является объектом основных средств, методология его учета на балансеэкономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основныхсредств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций ихотражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет своюспецифику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика такихопераций.
Итак, цель данной курсовой работы –изучить лизинг с точки зрения объекта финансовой аренды (лизинг движимого инедвижимого имущества). Из этой цели, мы можем выделить следующие задачи:
— раскрыть сущность лизинга, егоформы и виды;
— изучить документальное оформлениелизинга;
— рассмотреть особенности учетализинговых операций.
Объект исследования – выступаетнепосредственно сам лизинг, как экономическая сделка. При анализе используютсязаконодательные документы, бухгалтерские положения, статистические данные.
Методом исследования является анализинформации, документов.
1 ЛИЗИНГ И ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ: ПОНЯТИЕ И ВИДЫ. ДОГОВОР ЛИЗИНГА 1.1Экономическая сущность лизинга, достоинства и недостатки
Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретениюимущества и передаче его на основе договора лизинга физическим или юридическимлицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях,обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
В соответствии с гл. 34 ГК РФ, финансовая аренда (лизинг)является одной из разновидностей арендных правоотношений. Гражданский кодекс РФ(Статья 665, ГК РФ) определяет финансовую аренду следующим образом:
По договору финансовой аренды (договору лизинга)лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателемимущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю этоимущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательскихцелей. Лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предметализинга и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, чтовыбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Согласно международной практике, лизинг представляет собойподвид арендных отношений, который характеризуется тем, что: а)лизингополучатель не приобретает права собственности на объект лизинга; б)риски и выгоды от пользования объектом лизинга лежат на лизингополучателе; в)оплата производится в рассрочку и (обычно) покрывает полную стоимость объектализинга и требуемую норму доходности лизингодателя[1].
Чаще всего при финансовой аренде лизингодатель приобретаетдля передачи в лизинг выбранный лизингополучателем объект лизинга у выбранноголизингополучателем продавца. Как правило, в течение действия договора лизинга,риски утраты или повреждения предмета лизинга застрахованы за счетлизингополучателя в согласованной сторонами лизинговой сделки страховойкомпании[2].
Субъектами лизинговойсделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственноеотношение к объекту лизинговой сделки.
1. Лизингодатель (арендодатель) –физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или)собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его вкачестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, наопределенный срок и на определенных условиях во временное владение и впользование с переходом или без перехода к лизингополучателю правасобственности на предмет лизинга.[3]
2. Лизингополучатель (арендатор) –физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизингаобязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок ина определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии сдоговором лизинга.
3. Продавец (поставщик) – физическое илиюридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи слизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое(закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязанпередать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии сдоговором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качествелизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Основные черты финансовой аренды. Финансовая аренда(лизинг) — характеризующаяся длительным сроком контракта и амортизацией всейили большей части стоимости арендуемого имущества. Фактически финансовая арендапредставляет собой форму долгосрочного кредитования инвестиционного проекта. Поистечении срока действия договора лизинга лизингополучатель может вернутьпредмет лизинга, продлить соглашение или заключить новое, а также купитьпредмет лизинга.
Как и любая другая финансовая сделка, лизинг сопряжен сопределенной степенью риска для каждой из сторон лизинговых отношений. Тем неменее, в России лизинг позволяет продавцам увеличить объем своих продаж,предоставляет лизингополучателям механизм приобретения крайне необходимых дляних активов и через капиталовложения стимулирует экономику.
Преимущества лизинга. Причиной широкого распространениялизинга в развитых странах является ряд его преимуществ перед обычной ссудойили покупкой за счет собственных средств:
Таблица 1.1. – ПреимуществализингаМеждународная практика Российская специфика Относительно более дешевый вид финансирования капитальных затрат За счет эффекта масштаба и/или положения на рынке лизинговая компания может получить финансирование по более низким ставкам либо предложить более выгодные финансовые условия. Часто российские лизинговые компании создаются ФПГ, либо банками для целей модернизации компаний группы или оптимизации налогообложения. В результате их кредитный рейтинг может уступать рейтингам потенциальных лизингополучателей. Экономический эффект от использования налоговых льгот. Снижение базы по налогу на прибыль и налога на имущество. Относительная гибкость как инструмента средне- и долгосрочного финансирования: Лизинг предполагает 100%-е финансирование инвестиционного проекта и не требует немедленного начала платежей. Арендные платежи обычно начинаются после поставки имущества арендатору.
многие лизинговые компании требуют от своих клиентов одну или несколько из следующих форм обеспечения:
аванс (обычно 15%-30% от закупочной стоимости лизингового имущества), депозит или другое доп. обеспечение. Не требуется дополнительного залога или прочих ограничений на деятельность лизингополучателя (ограничение на дальнейшие заимствования). Многие лизинговые компании требуют гарантии (поручительства) третьих лиц, залог активов или дополнительное страхование. Возможность снижения валютных рисков за счет фиксации ставок по лизингу. Риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя. Арендатор имеет возможность постоянного обновления своего парка оборудования.
Недостатки лизинга представим в таблице 1.2.
Таблица 1.2. – НедостаткилизингаМеждународная практика Российская специфика Относительная негибкость условий лизинга Обычно фиксированные ставки лизинга (проявляется при снижении рыночных ставок). В практике иногда используются плавающие ставки и гибкие графики лизинговых платежей — в соответствии с особенностями денежного потока лизингополучателя. Ограничения, которые лизингодатель может наложить на использование имущества. Иногда лизингодатель накладывает дополнительные ограничивающие условия (срок лизинга, нормы использования).
При устаревании объекта лизинга до окончания
действия лизингового договора, лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта. Налоговые последствия Налоговые льготы при лизинге могут быть меньше, чем аналогичные льготы при осуществлении капитальных затрат за счет собственных средств. Возможная задержка с возвратом НДС лизингодателем. Уплата лизингодателем налога на пользователей автодорог по ставке 1% (отменяется с 1 января 2003г.). 1.2 Основные виды лизинга. Лизинг движимого и недвижимогоимущества
Лизинговые отношения классифицируются по видам взависимости от:
Таблица 1.3. – Виды лизинга
Классификационные признаки
Формы лизинга Объект 1) Движимое имущество 2) Недвижимое имущество Срок 1) Долгосрочные 2) Среднесрочные 3) Краткосрочные Условия начисления амортизации 1) С полной (ускоренной) амортизацией 2) С неполной амортизацией Сфера рынка 1) Внутренний 2) Международный 3) Транзитный Организация 1) Прямой 2) Косвенный 3) Возвратный 4) Левередж Объем обслуживания 1) Чистый 2) Полный 3) Комплексный 4) Генеральный Тип лизинговых платежей 1) Денежный 2) Компенсационный 3) Смешанный
Итак, по объекту лизинга различают:
— лизинг недвижимости.Напомним, что согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам(недвижимости, недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участкинедр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то естьобъекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначениюневозможно. Из данного определения можно сделать вывод, что к данному видулизинга относится лизинг зданий, сооружений. Земля, и другие природные объектыне могут быть предметом лизинга.
Кроме того, к недвижимым вещам относятся также подлежащиегосударственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннегоплавания, космические объекты. Причем в пункте 1 статьи 130 ГК РФ сделана оговорка,что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
— лизинг движимого имущества.Это лизинг оборудования, техники, автотранспорта и тому подобного. То есть техвещей, которые не отнесены к недвижимости. Заметьте: пунктом 2 статьи 130 ГК РФк движимому имуществу отнесены деньги. Однако, что касается лизинга, то деньгине могут быть предметом данных сделок. Ведь деньги это потребляемая вещь, а влизинг передаются лишь не потребляемые вещи (пункт 1 статьи 3 Закона №164-ФЗ)
По продолжительности сделки выделяют:
— финансовый лизинг – этонаиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает, что в течениепериода действия договора лизинга, выплаченные лизинговые платежи покроют полнуюстоимость или большую часть стоимости предмета лизинга, дополнительные издержкии прибыль лизингодателя.
При финансовом лизинге имущество по договору передается насрок, равный или несколько меньше его нормативного срока службы. Если сторонамивыбран срок договора, меньший нормативного срока службы, то в договореуказывается остаточная стоимость имущества на момент истечения срока договора.При финансовом лизинге право выбора имущества (объекта) договора, а такжепроизводителя (продавца) принадлежит лизингополучателю. В договоре может бытьпредусмотрено, что выбор имущества производителя (продавца) осуществляетлизингодатель (статья 665 ГК РФ).
Как уже было сказано: в законодательных актах и иныхнормативных документах нет определений ни финансового, ни оперативного лизинга.В бухгалтерском учете данные термины связаны исключительно с учетом лизинговыхсделок, где финансовый лизинг определяется как сделка, в которой практическивсе риски и доходы, связанные с владельцем имущества, передаются лизингодателемлизингополучателю, а также ему же в конце срока передается и имущество.Соответственно, можно рекомендовать, чтобы именно лизингополучатель показывална своем балансе стоимость лизингового имущества.
Деление лизинговых сделок на финансовые и оперативные в большеймере отражает особенности их организации, а также бухгалтерского и налоговогоучета. При этом в зависимости от условий использования имущества имеет местолизинг, как с полной, так и с неполной амортизацией.
Полная амортизация характерна для финансового лизинга:совпадение продолжительности сделки с нормативным сроком амортизации имущества;полная выплата стоимости имущества при его однократном лизинге.
В соответствии с законодательством Российской Федерации вфинансовом лизинге предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества скоэффициентом до 3, который предусматривается по соглашению сторон в договорелизинга. Накопленный таким образом амортизационный фонд создает реальныеусловия для ускоренного восстановления и обновления производственных мощностейорганизации.
Лизинг с неполной амортизацией, допускающий частичнуювыплату стоимости имущества, по своему содержанию отвечает параметрамоперативного лизинга.
По отношению к арендуемому имуществу (виду организациисделки) лизинг делится на две группы:
— чистый лизинг означает, что вобязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуглизингополучателю, в том числе по техническому или ремонтному обслуживаниюимущества. Чистый лизинг имеет место в тех случаях, когда все расходы поэксплуатации, ремонту и страхованию используемого имущества несетлизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые такимобразом «очищаются» от всех сопутствующих затрат. Лизингодателю поступают такназываемые «чистые» или нетто платежи. При этом лизингополучатель обязансодержать имущество в рабочем состоянии, обслуживать его и по окончании срокасделки возвратить лизингодателю в состоянии, оговоренном в договоре лизинга;
— к полному лизингу относятсясделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания,ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы.Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество, уплачивает также иналог на него в течение всего периода сделки. Лизингодатель, как правило,заинтересован в тесном сотрудничестве с лизингополучателем и в течение действиядоговора осуществляет контроль за правильным использованием переданногоимущества.
Другими разновидностями лизинговых договоров являютсякомплексный и генеральный лизинг.
Комплексный — лизинг, при котором кроме оплатыпередаваемого имущества лизингодатель инвестирует дополнительные капитальныевложения по предмету лизинга (закупка начального объема сырья, комплектующих),необходимые лизингополучателю для начала организации производства продукции.
В зарубежной практике достаточно часто совершаются сделки,которые относятся к так называемому генеральному лизингу, который позволяетлизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключенияновых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывнымпроизводственным циклом. Генеральный лизинг используется, когда требуетсясрочная поставка или замена уже полученного по лизингу оборудования, а времени,необходимого на проработку и заключение нового контракта, как правило, нет.
В зависимости от состава участников лизинговых отношений(вида организации сделки) различают следующие разновидности договоров лизинга:
— прямой лизинг, при которомсобственник имущества (поставщик, завод-изготовитель) самостоятельно сдаетобъект в лизинг (двухсторонняя сделка). По сути, эту сделку нельзя назватьклассической лизинговой сделкой, так как в ней не участвует лизинговаякомпания. Однако по действующему российскому законодательству, в настоящеевремя для осуществления лизинговой деятельности не нужно получать специальноеразрешение (лицензию), а, следовательно, круг юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей, которые могут заниматься лизингом, не ограничен, однако притакой сделке использование налоговых льгот, предусмотренных для договоровлизинга, имеет определенный риск;
— косвенный лизинг, когда передача имущества в лизингпроисходит через посредника (лизингового брокера);
— раздельный лизинг, то естьлизинговая сделка с участием множества сторон. Этот вид лизинга распространенкак форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких, какавиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровыеплатформы и тому подобное. Такой лизинг называют также групповым илиакционерным. Он осуществляется с участием нескольких компаний поставщиков,лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а такжестрахованием лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощьюстраховых пулов. Этот вид лизинга считается наиболее сложным.
По характеру лизинговых платежей различают: денежныйкомпенсационный и смешанный лизинг.
При этом денежный лизинг имеет место, если все платежипроизводятся в денежной форме; компенсационный – платежи в форме поставкипродукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказаниявстречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационныхплатежей, в которых присутствуют элементы бартерной сделки.
По способу финансирования лизинг делится на:
— срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества;
— возобновляемый, при котором после истечения первого срокадоговор лизинга продлевается на следующий период. При этом предметы лизингачерез определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателямогут меняться на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает насебя при этом все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга исроки их использования по данному виду лизинга заранее сторонами, как правило,не оговариваются.
Следует отметить, что старой редакцией Закона №164-ФЗпредусматривалось деление лизинга по типам и видам.
По своему типу (по срокам договора лизинга) лизингподразделялся на:
— долгосрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течениеболее трех лет;
— среднесрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течениеот 1,5 до 3 лет;
— краткосрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течениеменее 1,5 лет.
Действующим российским законодательством в части формлизинга предусматривается только внутренний и международный лизинг (статья 7Закона №164-ФЗ). Критерием для отнесения операции лизинга к той или иной формеслужит принадлежность лизингодателя и (или) лизингополучателя к резидентам илинерезидентам Российской Федерации.
Как отдельный вид финансовой аренды закон выделяетсублизинговые сделки. Пункт 1 статьи 8 закона «О финансовой аренде (лизинге)»определяет сублизинг как особый вид отношений, возникающих в связи спереуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляетсядоговором сублизинга. При сублизинге лицо, его осуществляющее, принимаетпредмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временноевладение и в пользование лизингополучателю по договору сублизинга. При передачеимущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателюпо договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательнымявляется согласие лизингодателя в письменной форме.
1.3 Договор лизинга
Если применять действующее законодательство к заключению игосударственной регистрации договора лизинга, то сделка будет выглядеть оченьсложно. Рассмотрим основные этапы заключения и государственной регистрации лизинговойсделки, и отметим при этом особенности лизинга движимого и недвижимогоимущества:
1. Заключение предварительного договора купли-продажиимущества.
Эта процедура не осложняет сделку необходимостьюгосударственной регистрации. В связи с тем, что законом предусмотренозаключение договора лизинга в отношении конкретной вещи, договоренностиотносительно предмета лизинга должны быть достигнуты еще до заключения договорализинга. Для формализации процесса заключения сделки волеизъявлениелизингополучателя относительно приобретения соответствующего недвижимогоимущества может быть выражено в письменной форме.
2. Подписание договора лизинга имущества. Договор лизинганезависимо от срока заключается в письменной форме. В договоре лизинга должныбыть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащеепередаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Кроме основныхобязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:
- срок действиядоговора;
- место и порядок передачи предметализинга;
- порядок учета предметализинга;
- порядок начисленияамортизации;
- размер, способ осуществления ипериодичность лизинговых платежей;
- условия страхования предметов лизинга ипредпринимательских (финансовых) рисков;
- порядок содержания и ремонта предметализинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счетосуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность,а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);
- переход права собственности на предметлизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучательобязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он егополучил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);
- обстоятельства, которые стороны считаютбесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращениюдействия договора лизинга и изъятию его предмета.
На данной стадии лизингополучатель и лизингодательсогласовывают условия договора, определяют порядок пользования соответствующимимуществом, а также решают следующие вопросы (лизинг недвижимости):
· обеспечение энергией,водоснабжение;
· эксплуатация системывентиляции, кондиционирования;
· обеспечение работы телекоммуникаций, втом числе интернет-услуги;
· определение стороны договора, котораябудет осуществлять капитальный и текущий ремонт (если в договоре лизинга данноеусловие не оговорено, то применяются по аналогии нормы ГК РФ об аренде, которыепредусматривают возложение обязанности по текущему ремонту нализингополучателя, а по капитальному — на лизингодателя);
· иные вопросы, возникающие в процессеэксплуатации недвижимого имущества.
Согласование условий договора лизинга носит большеформальный характер, так как подписание документа не влечет вступления его вюридическую силу. Как было сказано выше, договор лизинга недвижимого имуществасчитается заключенным только с момента его государственной регистрации.
3. Заключение договора купли-продажи имущества игосударственная регистрация перехода права собственности.
Оформление данной сделки, а также государственнаярегистрация перехода права собственности на недвижимое имущество не вызываетособых трудностей и достаточно часто осуществляется на практике. Однако вслучае заключения договора купли-продажи недвижимого имущества в целяхпоследующей его передачи в лизинг следует уведомить продавца об этомобстоятельстве (ст. 666 ГК РФ). Это, пожалуй, единственная законодательноустановленная особенность данного документа.
Следует отметить, что в отличие от договора лизинганедвижимого имущества в данном случае существует временной интервал междузаключением договора купли-продажи недвижимого имущества и переходом правасобственности на него. В соответствии с п. 1 ст. 425 ГК РФ договор вступает всилу и считается заключенным с момента его подписания, если иное непредусмотрено самим соглашением или действующим законодательством. В отношениидоговора купли-продажи недвижимого имущества в законодательстве отсутствуетуказание на необходимость его государственной регистрации.
Итогом права собственности лизингодателя на недвижимоеимущество является свидетельство о государственной регистрации. На одноименномдокументе, выданном ранее на имя продавца, ставят отметку о прекращении правасобственности предыдущего владельца.
4. Подписание акта приема-передачи имущества к договорулизинга и передача договора лизинга для государственной регистрации всоответствующие органы.
Договор лизинга в случае заключения подлежитгосударственной регистрации. Право аренды регистрируют в качестве обремененияправа собственности лизингодателя.
Только с момента госрегистрации у лизингополучателявозникает обязанность выплачивать соответствующие платежи, а у лизингодателя —обеспечивать возможность эксплуатации имущества, если договором это отнесено кего обязанностям.
Договор лизинга может предусматривать праволизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условийдоговора лизинга.
2 УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ ОСНОВА
Обновление основных средств и расширение производственныхплощадей при недостаточности собственных источников финансирования затрат накапитальные вложения вызывают необходимость у организаций приобретатьоборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые иорганизационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральномзаконе «О лизинге» от 29 декабря 1998 г. № 164- ФЗ.
Статья 660 ГК РФ устанавливает, чтообъектами лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательскойдеятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основныхсредств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствуетосновополагающим принципам учета основных средств.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитываетсяна балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учетапредписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащегоему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления)Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитыватьдолгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях,включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансесобственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его забалансом (забалансовый счет 001).
Необходимо отметить, что вопрос отом, кто должен учитывать лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайноважен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий:осуществление амортизационных отчислений, начисление и уплата налога наимущество, переоценка лизингового имущества и т. п.
Учет лизинговых операций ведут на основе приказа Минфина РФ«Об отражении в бухгалтерском учете операций пол договору лизинга» от17.02.97г. № 15.
Эти приказом предусмотрены 2 варианта отражения указанныхопераций в учете:
1) имущество учитывается на балансе лизингополучателя;
2) имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Но независимо от этих условий лизингодатель сначалаприобретает имущество, необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03«Доходные вложения в материальные ценности» имеет смысл предусмотреть субсчет«Имущество для сдачи в лизинг». Ввиду использования собственных источниковфинансирования стоимость объекта приобретения оформляется как капитальныевложения бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Приобретение отдельных объектов основных средств»,
Д-т сч. 19, субсчет «НДС при осуществлении капитальныхвложений»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
НДС, выставленный за поступившее имущество, можно принять квычету:
Д-т сч. 68, субсчет «НДС»
К-т сч. 19, субсчет «НДС при приобретении основныхсредств».
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договорулизинга, в сумме затрат, связанных с его приобретением, приходуетсябухгалтерской записью:
Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Бухгалтерия на основе акта (накладной) приема-передачиосновных средств открывает инвентарную карточку по приобретенному объекту, а наоснове договора лизинга проставляет на ней номер договора, дату и срок.
Рассмотрим на примере бухгалтерские записи, отражающиеисполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях.
В первом случае имущество, переданное в лизинг, учитываетсяна балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество назабалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезелизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости иперехода права собственности на него к лизингополучателям.
При полном погашении задолженности составляетсядвусторонний акт по акту выполненного договора; и стоимость имуществасписывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю онвключает его стоимость в состав баланса.
В связи с тем, что новым планом счетов утверждены субсчетак счету 76, требуют изменения шифры счетов, описанные в письме Минфина РФ №15по учету лизинговых операций. Поэтому к счету 76 можно открыть субсчета сшифрами.
В частности, для учета операций лизингодатель к счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывает субсчет «Задолженностьпо лизинговым платежам», которому будет присвоен номер 76-11, а также субсчетдля учета НДС, начисленного, счет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Лизингополучатель откроет:
к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» (номер08-41);
к счету 76, субсчет 9/1 «Арендные обязательства», где будутучитываться возникающая задолженность по полученному в лизинг имуществу;
субсчет 9/2 «Задолженность по лизинговым платежам»;
к счету 01 – субсчет «Арендованное имущество» (номер 01-2);
к счету 02 – субсчет «Амортизация имущества, полученного влизинг» (номер 02-2).
При втором варианте расчетов лизинговое имущество находитсяна балансе лизингодателя. Для его учета лизингодателю можно рекомендоватьоткрыть субсчет к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности (номер 2)»,передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговойкомпании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 90, а затраты,связанные с оказанием подобных услуг, собираются на счете 20 (44) и списываютсяна счет 90 по окончании каждого отчетного периода.
Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество назабалансовом счете «Арендованные основные средства», расчеты с лизингодателемон осуществляет через субсчет 76-9/2 «Задолженность по лизинговым платежам».
3 ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА3.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя
В бухгалтерском учете у лизингодателя отражаются следующиеоперации:
- приобретение лизинговогоимущества;
- передача лизингового имущества влизинг;
- учет реализации и финансовогорезультата деятельности;
- возврат или выкуп имущества.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества,отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Приобретение объектов основных средств»
Д 08/4 К 60 – на сумму приобретенного имущества
Д 19/1 К 60 – на сумму НДС по приобретенному имуществу
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Носновные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенныхза плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм,уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:
- суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретен объект основных средств
Д 08/4 К 60 — насумму оказанных услуг
Д 19/1 К 60 –на сумму НДС по услугам
- регистрационные сборы, государственныепошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретениемправ на объект основных средств; таможенные пошлины
Д 08/4К 76
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые всвязи с приобретением объекта основных средств
Д08/4 К 68
- иные затраты, непосредственно связанныес приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Вчастности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскомуучету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этогообъекта
Д 08/4 К 66(67)
Имущество,предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат,связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходныевложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
Д 03 К 08/4 –введено в эксплуатацию лизинговое имущество
Д 68 К 19/1 –произведен зачет НДС бюджету
Если поусловиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцомнепосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записиделаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетногодокумента лизингополучателя.
3.1.1Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на баланселизингодателя
Передачализингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическомучете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Расходылизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются всоответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с учетом внесенныхизменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» вслучае, если услуги по передаче имущества в лизинг являются у лизингодателяосновным видом деятельности.
Д 20 К 02 10,60, 69, 70
Если расходылизингодателя, в соответствии с ПБУ 10/99, являются операционными расходами, тоони, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказомМФ РФ от 31.10.2002 г. № 94н, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учетасоответствующих ценностей и расчетов. Но Указаниями об отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом МФ РФот 17.02.1997г. № 15 данная запись на счетах бухгалтерского учета непредусмотрена.
Д 91/2 К 02 10,60, 69, 70
Начислениеамортизации на лизинговое имущество производится в соответствии с ПБУ 10/99 иУказаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизингалинейным способом (равномерно) исходя из первоначальной стоимости объектаосновных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сока полезногоиспользования этого объекта. Срок полезного использования определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетногогода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляютсяежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В соответствии с Федеральным закономот 29.10.1998г. № 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимномусоглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Для учетанакопленных сумм амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств.
В случае, еслипредмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользованиеденежных средств, относятся к операционным расходам
Д 91/1 К 67(66)
Причитающиесяпо договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочноначисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».
Д 62 К 90/1 –начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленнымидоговором
Д 90/3 К 68 –начислен НДС по лизинговым платежам
Если доходы лизингодателя,в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, всоответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».
Д 62 К 91/1 –начислены лизинговые платежи
Д 91/3 К 68 –начислен НДС по лизинговым платежам
Поступление отлизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 вкорреспонденции со счетами учета денежных средств
Д 51 (50) К 62
Если расчеты полизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предметализинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерскомучете:
Д 41 (10) К 60– приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности
Д 19/3 К 60 –НДС по полученным товарно-материальным ценностям
Д 60 К 62 –полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей.
При возврателизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимостьпереносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» насчет 01 «Основные средства»
Д 01 К 03
В случае, еслипереданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этогоимущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учетавыбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения вматериальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальныхценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, ав кредит – сумма накопленной амортизации.
Д 03 К 03 –стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет
Д 02 К 03 –отображена сумма накопленной амортизации.
По окончаниипроцедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Д 91/2 К 033.1.2. Бухгалтерскийучет у лизингодателя при учете лизингового имущества на баланселизингополучателя.
Если поусловиям договора лизинговое имущество учитывается на баланселизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учетезаписями по счету 91. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы»делается запись на сумму передаваемого имущества. Одновременно делаетсяпроводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные варенду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Д 91/2 К 03 –отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю
Д 91/3 К 68(76) – НДС по переданному имуществу
Д 011 –переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом.
По кредитусчета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендами другим доходам» отражается сумма задолженности по лизинговым платежамсогласно договору лизинга
Д 76/3 К 91/1 –отражена задолженность по лизинговым платежам
По дебету счета91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущихпериодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражаетсяразница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга истоимостью лизингового имущества.
Д 91/2 К 98/1 –разница между суммой договора и переданного имущества
Ежемесячно втечение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98,списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейсяна сумму лизингового платежа
Д 98/1 К 91/1
Причитающаясяпо договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периодеотражается:
Д 51 К 76/3
Если расчеты полизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предметализинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерскомучете:
Д 41 (10) К76/3 – на сумму товарно-материальные ценности
Д 19/3 К 76/3 –НДС по полученным товарно-материальным ценностям
В случае, еслидоговор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступленияопределяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всегов качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. Вслучае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница),на указанную разницу дается проводка
Д 76/3 К 91/1
В случаеуменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница), науказанную разницу дается проводка
Д 91/2 К 76/3
При возврателизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основаниипервичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 вкорреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам идругим доходам»
Д 03 К 76/3
Если при этомвозвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется насчет 03 по условной оценке 1 руб.
Д 03 К 91/1
После этогопроизводится списание возвращенного имущества с забалансового счета
К 011
В случае, еслипереданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этогоимущества в бухгалтерском учете не отражается. Списание выкупленного имуществапроизводится кредитованием забалансового счета 011.3.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя
В бухгалтерскомучете у лизингополучателя отражаются следующие операции:
- поступление лизингового имущества;
- начисление лизинговых платежей;
- возврат лизинговогоимущества;
- выкуп лизингового имущества. 3.2.1Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете имущества на баланселизингодателя
При учетелизингового имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества,поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Аналитическийучет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств(по инвентарным номерам арендодателя).
Начислениепричитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражаетсяпо кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство
Д 20 (26, 44) К76 – на сумму лизингового платежа
Д 19 К 76 – насумму НДС по лизинговому платежу
Перечислениелизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателяследующими проводками:
Д 76 К 51 – насумму начисленного платежа.
По нашемумнению, для расчетов по лизинговым платежам возможно вместо счета 76использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При возврателизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансовогосчета 001.
При выкупелизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственностисписывается с забалансового счета 001 «»Арендованные основные средства».Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основныесредства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет«Амортизация собственных основных средств»
Д 01 К 02
В случаеосуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленныеплатежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случаепринятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – вдебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции сосчетом учета задолженности по лизинговым платежам
Д 97 (84) К 76(60) – на сумму до начисленных лизинговых платежей
Д 19 К 76 (60)– на сумму НДС по лизинговым платежам.
Далее досрочноначисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат
Д 20 (26, 44) К973.2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизинговогоимущества на балансе лизингополучателя
Если поусловиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на баланселизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившеголизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет«Арендные обязательства».
Д 08/4 К 60/ар.– на сумму поступившего лизингового имущества
Д 19/1 К 60/ар. – на сумму НДС по поступившему лизинговому имуществу
В соответствиис ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскомуучету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (сучетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектовосновных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их кбухгалтерскому учету.
Д 08/4 К 60 –на сумму произведенных затрат
Д 19/1 К 60 –на сумму НДС по этим затратам
Собранные на 08счете затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимостьпоступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение вовнеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» вкорреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованноеимущество»
Д 01/ар К 08/4.
Начислениепричитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 60,субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет«Задолженность по лизинговым платежам»
Д 60/ар. К60/пл.
Перечислениелизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателяследующими проводками:
Д 60/пл. К 51 –на сумму платежа.
СогласноНалоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им приприобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иныхопераций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствиисо ст. 172 п.1 производятся на основании счетов — фактур, выставленныхпродавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетысумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретенииосновных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данныхосновных средств.
Д 68 К 19/1 –списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.
Начислениеамортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имуществапроизводится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм,увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации накоэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат вкорреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износимущества, сданного в лизинг».
Д 20(26, 44) К02/лиз.
Возвратлизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммыпредусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:
- по дебету в корреспонденции с кредитомсчета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;
- по кредиту в корреспонденции с дебетомсчета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного влизинг»
Д 01/выб. К01/ар. – на балансовую стоимость лизингового имущества
Д 02/лиз. К01/выб. – на сумму начисленной амортизации по объекту.
Если лизинговоеимущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимостьвыбывающего объекта делается запись:
Д 91/2 К01/выб.
Если лизинговоеимущество было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюсясумму делается запись
Д 60/ар. К91/1.
При выкупелизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя приусловии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговыхплатежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная спереносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчетсобственных основных средств.
Д 01/собств. К01/ар. – на балансовую стоимость
Д 02/лиз. К02/собств. – на сумму начисленной амортизации.
В случаеосуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленныеплатежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случаепринятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – вдебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции сосчетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного влизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендные обязательства» вкорреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Д 97 (84) К 02
Д 60/ар. К60/пл.
Далее досрочноначисленный износ равномерно списываются на счета учета затрат
Д 20 (26, 44) К97
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение к данной работе можно сделать вывод, чтолизинг и лизинговые операции в нашей стране получают все большее развитие,прежде всего потому, что лизинг представляет собой особую форму поддержкималого бизнеса.
Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основнаяособенность этого договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество,которым ранее пользовался арендодатель, а новое – специально приобретенное лизингополучателемс целью передачи его в аренду. Характерным для договора лизинга является то,что срок аренды близок к сроку службы оборудования.
В настоящеевремя в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. Вянваре 2002 года были внесены изменения в Федеральный закон № 164-ФЗ «Олизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочныйлизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе такжеотсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти измененияустранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.
На сегодняшнийдень не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению побухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Кроме этого,существуют и другие не решенные методологические проблемы договоров лизинга,что затрудняет работу бухгалтеров.
В частности, досих пор нет точного определения движимого и недвижимого имущества, в связи сэтим и усложняется организация лизинговых сделок.
Несмотря насвое развитие, договора лизинга не сильно распространены в России. Тем неменее, лизинговые операции являются эффективным решением для бизнеса, иособенно актуальны в сфере малого предпринимательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Часть первая: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. Частьвторая: Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации(часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации(часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.)
4. О лизинге: Федеральный закон РФ от 29октября 1998 г. № 164-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (сизменениями на 18.05.2002г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н(с изменениями на 30.03.2001г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33н (с изменениями на 30.03.2001г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов изатрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от09.06.2001г. № 44н
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н
11. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга: Утверждено приказом Минфина РФ от 17.02.97г. № 15.
12. Письмо МНС РФ от 24.07.2000г. №02-11/275
13. Антоненко И.В. Бухгалтерский учет иналогообложение лизинговых операций. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 136 с.
14. Буженина Т. Лизинг недвижимости:спорные вопросы // Лизинг-ревю, 2006 — №4, С.25-29.
15. Буракова О. Как арбитражный суд решаетпроблемы лизинга // Бухгалтерские вести, 2008- № 21, С. 41-48
16. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. –787 с.
17. Быков А.В. Учет суммовых разниц //Бухгалтерский учет, 2008 — №23, С. 23-34.
18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.:«Проспект», 2002.
19. Воробьева М.Особенности бухгалтерскогои налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести, 2007 — № 21, С.22-24.
20. Гончарова К.Н., Середа Т.П.Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов) – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2006.
21. Горемыкин В.А. Основы технологиилизинговых операций: учебное пособие, М.: Ось-89, 2006. – 512 с.
22. Горизонтов Д. Все изменения взаконодательстве о лизинге // Бухгалтерские вести, 2002- № 21, С. 18-21.
23. Дегтярева Е. Применение главы 25Налогового кодекса к операциям лизинга // Бухгалтерские вести, 2003 — № 21, С.25-34.
24. Ковалев В. В. Учет выкупа имущества приаренде // Бухгалтерский учет, 2004 — №5, С. 14-20.
25. Ковалев В. В. Учет возвратного лизинга// Бухгалтерский учет, 2000-№ 10, С. 12-15.
26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., ГаланинаЕ.Н. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по новому плану счетов– М.: «Бухгалтерский учет», 2007.
27. Мотовилов О. Что такое лизинг //Бухгалтерские вести, 2002 — № 21, С. 2-14.
28. Пятов М.Л., Праскова Н.Ю. Учетлизинговых операций // Бухгалтерский учет, 2004 — №3, С. 5-13.
29. Петрова В.И., Еремин О.Б. Лизинговыеоперации: правовое регулирование, учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет,2002 — №10, С.18-25.
30. Резникова И. Государственнаярегистрация договора лизинга недвижимого имущества // Лизинг 2006 — №3, С.32-36.
31. Романов, Н. Федоткова Е. В лизингегрядут перемены // Бухгалтерские вести, 2002 — № 8, С. 13-16.
32. Романов Н.Лизинг – ключ кинвестиционным проектам // Бухгалтерские вести, 2002 — № 21, С. 15-17.
33. Ситкин А.И. Лизинг недвижимости вРоссии // Финансы, 2006 — №12, С.23-28.
34. Шабашев В.А. Лизинг: основы теории ипрактики: учебное пособие, М.: Кнорус, 2007. – 191 с.
Приложение А
ЛИЗИНГОВОЕСОГЛАШЕНИЕ
г.__________________00.00.00
__________________,именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице __________________,действующего на основании _________________ с одной стороны, и______________________, именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице______________________, действующего на основании ___________________, с другойстороны, заключили настоящее соглашение о следующем:
I. Условия лизинга
1. Арендодатель согласен предоставить Арендатору в аренду______, именуемое в дальнейшем «Оборудование», соответствующеенижеизложенным требованиям (приложение № 1 «Заявка на оборудование»),за оговоренную ниже арендную плату и на ______лет.
Поставщиком Оборудования является________________ именуемое в дальнейшем «Поставщик».
Срок поставки ____________________
Место поставки____________________________________________
2. Арендатор получает правоиспользовать Оборудование в течении всего срока аренды, однако не имеет правапереуступать свои права, обязанности по настоящему соглашению или какие-либовытекающие из него интересы третьему лицу без письменного согласия Арендодателя.В этом случае Арендатор обязан предоставить Арендодателю данные об этом лице поформе и в срок, установленные Арендодателем
3. Арендодатель имеет право уступить свои права понастоящему соглашению или какие-либо интересы, вытекающие из него, полностьюили частично третьему лицу без согласия Арендатора, но с уведомлением его обэтом.
4. Настоящее соглашение составлено вдвух экземплярах, имеющих одинаковую силу, и обязательно для исполнениясторонами, равно как их законными представителями.
II. Сумма арендной платы
1. Арендатор обязан уплачиватьежемесячно Арендодателю:
1) арендную плату в размере_________________________________
2) комиссионное вознаграждение за риск случайной гибелиОборудования, его повреждение или утрату в размере ________% годовых от общейсуммы арендной платы.
2. Арендная плата в размере___________________________________ выплачивается авансом до наступленияпериода, за который производится плата. В случае задержки платежей Арендаторвыплачивает пени с просроченной суммы в размере _______ за каждый день просрочки.
3. Комиссионное вознаграждениеначисляется с момента подписания настоящего соглашения до момента выплаты всейсуммы, предусмотренной настоящим соглашением, Арендодателю. Комиссионноевознаграждение выплачивается даже в том случае, если действие настоящегосоглашения по каким-либо причинам прерывается, вне зависимости от этих причин.
Комиссионное вознаграждение начисляется лишь нанеоплаченную часть стоимости аренды.
III. Поставкаоборудования
1. Все расходы, связанные с транспортировкой Оборудованиядо места поставки, монтажом и пуском его в эксплуатацию, относятся на счетАрендатора. Арендатор обязан возместить Арендодателю все расходы по претензиям,обязательствам и т. д., возникающим при поставке Оборудования, его пользованииили возврате, если они имели место.
2. Арендатор по прибытии Оборудования на место поставкиобязан произвести его осмотр в срок, установленный настоящим соглашением ипредоставить Арендодателю Акт о приемке.
Если Арендатор отказывается принимать Оборудование из-за наличиянеустраненных дефектов, исключающих нормальную эксплуатацию Оборудования, онобязан в письменной форме поставить в известность Арендодателя и указать приэтом обнаруженные недостатки. Эта рекламация Арендатора дает право Арендодателюобъявить Поставщику о расторжении договора о покупке Оборудования.
Требования Поставщика о возмещенииубытков в связи с неоправданным расторжением договора о покупке Оборудованияпредъявляются Арендатору.
3. Если Арендатор независимо отпричины не представил Арендодателю в двухнедельный срок со дня прибытияОборудования на место доставки Акта о приемке и не заявил о наличии недостатковОборудования, устранение которых невозможно, приемка оборудования считаетсясовершившейся.
4. Арендатор пользуется гарантией наОборудование, выданной Поставщиком. Арендодатель передает Арендатору свои правана предъявление к Поставщику претензий, связанных с дефектом 0борудования,своевременностью и комплектностью поставки, невыполнением обязательств по егоустановке.
IV. Права и обязанности
1. Арендатор обязан:
1) предоставить Арендодателюнотариально заверенную копию его Устава (Положения);
2) предоставить Арендодателю другуюинформацию о своем экономическом состоянии по форме и в срок, установленныеАрендодателем. При необходимости Арендодатель может потребовать эту информациюповторно.
В случае каких-либо изменений своего юридического ифинансового состояния Арендатор обязан известить об этом Арендодателя.
2. Арендатор принимает на себя все риски, связанные сразрушением или потерей, кражей, преждевременным износом, порчей и повреждениемОборудования, независимо от того, исправим или неисправим ущерб, причинен этотущерб в ходе доставки или после нее.
В случае возникновения какого-либо риска Арендатор долженза свой счет и по своему усмотрению предпринять следующее:
а) отремонтировать Оборудование или заменить его на любоеаналогичное оборудование, приемлемое для Арендодателя (оборудование,поставленное взамен дефектного, должно рассматриваться в качестве правомернойзамены первоначально предусмотренного оборудования, а право собственности нанего должно быть передано Арендодателю). За Арендатором сохраняется обязанностьуплатить все суммы арендной платы и произвести другие платежи, предусмотренныенастоящим соглашением, или
б) погасить всю задолженность Арендодателю по выплатеарендной платы и выплатить ему неустойку в размере __________________ (суммазакрытия сделки). Сумма закрытия сделки должна быть выплачена в течение 1 неделипосле предъявления Арендодателем требования об уплате. Обязательство Арендаторавнести сумму арендной платы считается выполненным по получении Арендодателемсуммы закрытия сделки.
3. По окончании срока действия настоящего соглашенияАрендатор вправе:
— вернуть Оборудование Арендодателю;
- возобновить лизинговый договор;
— приобрести арендуемое Оборудованиев собственность.
О своем выборе Арендатор обязансообщить Арендодателю за полгода до истечения срока действия настоящегосоглашения.
4. Арендатор обязан содержатьОборудование в соответствии с рекомендациями Поставщика (производителя)Оборудования, поддерживать его в рабочем состоянии, производить необходимыйремонт и своевременное профилактическое обслуживание за свой счет.
5. Арендатор несет ответственность за все повреждения,причиненные как людям, так и имуществу вследствие использования,, хранения,владения или эксплуатации Оборудования.
6. Арендатор не имеет права без письменного на торазрешения Арендодателя знакомить третьих лиц с конструкцией Оборудования, еготехнологическими характеристиками и т. п.
7. Арендодатель и его посредники имеют полномочия проверятьсостояние Оборудования в рабочее время, а также инспектировать условия егоэксплуатации.
V.Прекращение действия соглашения
1. Действие настоящего соглашенияпрекращается по истечении срока его действия. Исключена возможность прекращениядействия настоящего соглашения в случае, если Оборудование не соответствуетпредставлению о нем, сложившемуся у Арендатора.
2. Арендодатель вправе дать уведомлениео немедленном прекращении действия настоящего соглашения в следующих случаях:
а) договор купли-продажи Оборудованияне вступил в силу или аннулирован по какой бы то ни было причине до поставкиОборудования Арендатору (в оговоренное место);
6) Поставщик не в состоянии поставить, Оборудование,независимо от причины такого положения.
В этих случаях при прекращениисоглашения Арендодатель и Арендатор освобождаются от взаимных обязательств всоответствии с настоящим соглашением;
в) Арендатор в течение срока,превышающего 3 недели, не выполняет своих обязательств по какому-либо видуплатежей, предусмотренных настоящим соглашением;
г) Арендатор по получении требованияоб уплате не погашает всю сумму задолженности (включая пени за просрочку) втечение двух недель;
д) Арендатор не реагирует на упоминание, посланноеАрендодателем с интервалом не менее четырех недель, не удовлетворяет требованийпо соблюдению других обязательств, предусмотренных настоящим соглашением,допускает эксплуатацию Оборудования с нарушением условий настоящего соглашения;
е) договор купли-продажи Оборудованияаннулируется после поставки Оборудования Поставщиком по причинам,ответственность за которые несет Арендатор;
ж) в период действия настоящегосоглашения организация Арендатора будет ликвидирована.
При наличии условий «в» — «ж» Арендатор должен уплатить сумму закрытия сделки в соответствии сранее изложенными требованиями
3. Арендатор имеет право расторгнутьнастоящее соглашение в случае обнаружения при приемке Оборудования недостатков,исключающих его нормальную работу, и устранение которых невозможно. Орасторжении настоящего соглашения Арендатор обязан известить Арендодателя вписьменной форме не позднее 10 дней со дня истечения срока поставки Оборудования./>/>/>/>/>VI. Действия после закрытия сделки/>/>/>/>/>1. При полученииуведомления о закрытии сделки Арендатор лишается права использовать Оборудование.
2. Если Арендатором не внесена суммазакрытия сделки или не уплачены платежи, предусмотренные настоящим соглашением,Арендатор обязан в четырехнедельный срок со дня получения требования отАрендодателя выслать Оборудование по любому адресу, указанному Арендодателем.Все риски и расходы по такой перевозке несет Арендатор. В случае, если, невзираяна изложенное условие. Арендатор не предпримет пересылки Оборудования, Арендодательимеет право вступить во владение Оборудованием и произвести его перевозку посвоему усмотрению за счет Арендатора, возложив на него также ответственность завсе риски, связанные с перевозкой.
3. Арендодатель и его доверенные лицадолжны получить полномочия входить на территорию, где установлено Оборудование,для осуществления своего права на вывоз оборудования. Любые и все необходимыерасходы, связанные с описанными здесь действиями, несет Арендатор в пользуАрендодателя./>/>/>/>/>VII. Обязанности, связанные с возвратом оборудования
Если Арендатор внес какие-либомодификации в Оборудование, он обязан по требованию Арендодателя и за свой счетвосстановить первоначальное состояние Оборудования.
В случае, если Арендатор невозвращает Оборудование по истечении срока аренды или по закрытии сделки, снего взимается пеня в размере 0,2% от остаточной стоимости Оборудования закаждый день просрочки до полного возврата стоимости Оборудования Арендодателю.
Продолжение использованияОборудования Арендатором по истечении срока аренды, оговоренного в настоящемсоглашении, не должно рассматриваться как возобновление или продление аренды.
VIII. Юридические адреса, банковскиереквизиты и подписи сторон/>/>/>/>/>Приложения к настоящему соглашению/>/>/>/>/>1. Приложение №__.__________________ на _______ стр./>/>/>/>/>2. Приложение №__.__________________ на _______ стр.
Приложение Б
/>/>/>/>/>АКТ ПРИЕМКИ
(к договорулизинга № _____________)
от "___" _________2000___г.
Арендатор настоящим удостоверяет, чтопо контракту № __ с поставщиком ______________________________________________________
(наименованиепоставщика и его местоположение)
оформляется присутствующими иуказанными в конце последующего текста лицами настоящий Акт приемки__________________________________________________________________________________________________________________________________
(наименованиеобъекта лизинга и место его установки)
__________________________________________________________________
1. Арендатор принимает передаваемыеему согласно указанному договору лизинга права и обязанности Арендодателя вотношении Поставщика, включая проверку безупречного состояния объекта лизинга,обязанность рекламации, выполнение контракта Поставщиком и гарантию, в том.числе возможные претензии по причине задержки поставки, отказываясь отпредъявления рекламации непосредственно к Арендодателю.
2. Арендатор признаетдействительность всех договоренностей, указанных в договоре лизинга.
3. Арендатор подтверждает надлежащуюпоставку вышеупомянутого объекта лизинговой сделки в соответствии с одобреннымиим в свое время в контракте условиями поставки. Кроме того, Арендаторподтверждает, что объект лизинговой сделки уже эксплуатируется начиная с_______________________. Ввод в эксплуатацию показал, что заданные показателидля оговоренной эксплуатации достигаются и что все функции объекта лизингасоответствуют предъявляемым требованиям.
4. Арендатор, подтверждая комплектнуюпоставку, отмечает следующие недостатки, выявленные в процессе приемки объектализинга: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Одновременно Арендатор подтверждает,что приведенные недостатки не вызывают существенного нарушения функционированияобъекта лизинговой сделки и что полностью сохраняется в силе его обязанностьуплатить лизинговые взносы.
5. Поставщик обязуется передАрендатором устранить указанные недостатки не позднее______________________________________________________________________________________________________________________________
6. На основании настоящего Актаприемки уплата первого лизингового взноса производится в соответствии сдоговором лизинга.
Поставщик:
___________________________________________________________________________________________________
Арендатор:
___________________________________________________________________________________________________
Приложение В
Приложение№___
к договорулизингаЗАЯВЛЕНИЕ
о проведениилизинга оборудования (имущества)
На основании положения о лизинговыхоперациях __________________________________________________________________________________________________________________
(наименованиеобъединения, предприятия, организации и т.д.)
________________________________________________________________________________проситВашего согласия на проведение лизинговой операции по _______________________________________________________________
(наименованиемашин, оборудования, транспортных средств, имущества и т.д.)
__________________________________________________________________
Краткое описание оборудования(имущества): ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
Предприятие-поставщик:__________________________________________________________________________________________________________________________
(наименование,почтовые и платежные реквизиты)
__________________________________________________________________
Стоимость оборудования (имущества):.___________________________________________.
Срок поставки по договору_____________________________________________________.
К настоящему заявлению прилагаютсякопии документов на поставку указанного оборудования на 199__ год.
В случае Вашего согласия напроведение лизинга по указанному оборудованию (имуществу) прошу оформитьдоговор лизинга в соответствии с действующим положением.
Руководитель предприятия:_______________________
М.П.
Главный бухгалтер:____________________________
"____"_______________199___г.
Приложение Г
Приложение
к договору олизинге №__
от"___" ___________.2000__ г.
Лизинговая компания___________________
"___"__________ 199___ г.
№ ____________ на Ваш № ____
от ______________ПОДТВЕРЖДЕНИЕНА ОПЛАТУ
Касается договора лизинга №_____________ от ______________________________________________________________
Арендатор__________________________________________________________________
Сообщаем Вам, что нами принята заявкана лизинг вышеуказанного Арендатора по следующему объектусделки:______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Покупная цена (в том числе налог надобавленную стоимость) ________________________________________________________________________________________________________
Поставка осуществляется Вашимпредприятием по согласованному с Арендатором контракту (договору) №_______________ от ___________________________________________________________________________________________________________________________
(указываетсясрок начала и конца поставки)Условия для оплаты
1. Поставщик поставит объектлизинговой сделки Арендатору заблаговременно и в строгом соответствии суказанным контрактом.
2. По совершении надлежащей поставкиобъекта Арендатору Поставщиком право собственности переходит к лизинговойкомпании.
3. Лизинговая компания уступаетПоставщику все причитающиеся ему в качестве владельца объекта претензии вотношении Арендатора, которые возникли в результате напрасной поставки. Она неотвечает за правильность, возможность взыскания, разбирательство и расходы всвязи с напрасной поставкой.
4. Поставщик отвечает непосредственноперед Арендатором за все претензии, которые последний вправе предъявить вслучае невыполнения или некачественного выполнения поставок Поставщиком всоответствии с указанным контрактом и действующим положением о поставкепродукции производственно-технического назначения.
5. Поставщик не имеет правапредоставлять Арендатору права передавать (принимать) объект настоящей сделкибез составления акта приемки.
6. Услуги по установке (монтажу)объекта лизинга у Арендатора, обычным гарантийным обязательствам, текущемутехобслуживанию (сервису) оказываются Арендатору на основе отдельного договоранепосредственно Поставщиком.
Просим Вас поставить объектлизинговой сделки Арендатору на согласованных с ним по указанному контрактуусловиях и направить нам:
— сообщение на получение исогласование настоящего подтверждения;
— счет в двух экземплярах на оплатупоставленного объекта лизинга;
— извещение о дате отгрузки и копииотгрузочных документов;
— подписанный Вами и Арендаторомпротокол приемки объекта лизинга.
При получении всех указанныхдокументов немедленно произведем Вам оплату указанной выше покупной цены.
С уважением,
Генеральный директор_______________________