Федеральноегосударственное образовательное учреждение
среднего профессиональногообразования
Гагаринскийаграрно-экономический колледж
Выпускнаяквалификационная работа
Тема:
Компьютеризация и учетзатрат в ОАО «Динамик»
Специальность 080110 «Экономикаи бухгалтерский учёт»
Гагарин
2009
Введение
Одним из главных принципов рыночной экономикиявляется рентабельность работы предприятия. Эффективность работы предприятия,использования всех факторов производства характеризуется, прежде всего, тем,насколько его деятельность способна обеспечивать получение прибыли. Прибыльявляется источником финансирования дальнейшего развития предприятия и во многомопределяет возможности развития экономики государства и регионов, так какустановленную ее часть предприятия отчисляют в бюджет на государственные имуниципальные нужды. Уровень или объем прибыли предприятия зависит от уровнясебестоимости продукции, работ или услуг, чем ниже себестоимость, тем большеприбыль. В связи с этим прибыль и себестоимость продукции являются важнейшимипоказателями производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Каждоепредприятие стремится быть рентабельным, что требует систематического контроляиздержек производства.
Себестоимость продукции представляет собойстоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ иуслуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство. Себестоимость –это основной фактор формирования цены и прибыли, поэтому ее изучение позволяет,с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, сдругой – определить резервы увеличения прибыли и снижения себестоимости единицыпродукции.
Всевышесказанное говорит об актуальности дипломной работы:
§ Во-первых,исследование себестоимости тесно связано с важнейшими элементамипроизводственного процесса, самим производством, ради которого создаетсяпредприятие;
§ Во-вторых,для развития любого предприятия источником финансирования является прибыль, аодним из основных факторов формирования прибыли себестоимость продукции;
§ В-третьих,себестоимость является одним из важнейших показателей оценки результатовхозяйственной деятельности и эффективности управления.
В данной работе представлено краткое описаниеметодов и систем учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ,услуг, а также компьютеризация учета затрат на производство.
Целью данной работы является компьютеризацияучета затрат на производство продукции.
Для достижения поставленной цели рассмотримследующие задачи:
— понятие себестоимости продукции, общая схемаучёта затрат производства;
— рассмотрим основные понятия и принципыкалькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
— раскрытиеметодов учёта затрат на производство продукции, работ, услуг.
1. Себестоимость продукции
1.1 Сущность себестоимости
Себестоимостьпродукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессепроизводства продукции, работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат наее производство. Себестоимость продукции является важнейшим показателемпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятий. При осуществлениихозяйственно- производственной деятельности на любом предприятии естественнымобразом потребляются, сырье, материалы, топливо, энергия, работникамвыплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное ипенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряднеобходимых различных затрат. Посредством процесса обращения эти затратыпостоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, чтообеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать суммувсех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то естьпредставить в денежном выражении. Для этого требуется такой показатель каксебестоимость.
Категориясебестоимости не является однородной, в связи с чем, в частности, по объему учитываемыхзатрат различают три вида себестоимости:
§ Цеховаясебестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределахцеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции,амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственныхрабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатациицехового оборудования, общецеховые расходы.
§ Производственнаясебестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости,включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие иобщехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.
§ Полнаясебестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной продукции) –показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ,услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственныезатраты).
Кроме того,различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимостьопределяется в начале планируемого периода, исходя из плановых норм расходов ииных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость продукции(работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данныхбухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая и фактическаясебестоимость определяется по одной методике и по одним и тем жекалькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателейсебестоимости продукции (работ, услуг).1.2 Экономическаяклассификация затрат на производство
Дляорганизации достоверного учета затрат на производство необходимо знатьособенности производства и всех его расходов, взаимосвязь расходов различныхпроизводств и порядок включения затрат в себестоимость продукции предприятия. Сэтой целью состав затрат на производство промышленной продукции строгорегламентируется Правительством Российской Федерации, а в учетных целях всезатраты, включаемые в себестоимость продукции классифицируются по несколькимпризнакам.
Дляпланирования, учета, анализа производственные затраты предприятия объединяютсяв однородные по следующим признакам:
Повидам расходов.
Группировкапо видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя двеклассификации: по экономическим элементам затрат (или по экономическомусодержанию) и по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.
Первая группазатрат (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимостипо предприятию в целом и включает в себя пять основных групп расходов:
§ Материальныезатраты,
§ Затратына оплату труда,
§ Отчисленияна социальные нужды,
§ Амортизациюосновных фондов,
§ Прочиезатраты.
Каждая изэтих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которыене могут быть разложены на основные части и рассчитываются независимо от того,где они произведены, — в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, икаково их производственное назначение. Например, в группу затраты на оплатутруда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственнымрабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).
Классификациязатрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости.Для этого исчисляют удельный вес каждого вида затрат в процентах ко всей себестоимости.Отрасли промышленности существенно различаются по структуре себестоимостипродукции (работ, услуг). В одних отраслях преобладают затраты на заработнуюплату (трудоемкие отрасли), в других – материальные затраты (материальныеотрасли), в третьих – расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), вчетвертых – амортизация (фондоемкие отрасли), в пятых – затраты на топливо(топливоемкие) и т.д.
Вторая группазатрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций(расчетов себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во чтообходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельныхвидов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчетсебестоимости по вышепроизведенным элементам затрат не позволяет учесть где, всвязи с чем произведены затраты и их характер. В тоже время определение затратпо калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицыпродукции позволяет определить каждую составляющую себестоимость продукции(работ, услуг) на любом уровне.
По статьямрасходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) ихвозникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, и поэтомусостав расходов в каждой отрасли различен и определяется соответствующимиотраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методиками. Как правило, статьизатрат таковы:
1. Сырье иматериалы;
2. Топливо иэнергия;
3. Основная идополнительная заработная плата производственных рабочих;
4. Отчисленияна социальное страхование;
5.расходы наподготовку и освоение производства;
6. Расходы насодержание и эксплуатацию оборудования;
7. Цеховыерасходы;
8.Общезаводские расходы;
9. Прочиепроизводственные расходы;
10.Внепроизводственные (коммерческие) расходы и т. д.
В результатегруппировки затрат по калькуляционным статьям образуется ряд комплексныхстатей, стоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям, в частности,относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы идр. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам,например, заработная плата, амортизация и пр. Комплексными расходами выступаютзатраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цеховпредприятия и т. д.
Похарактеру участия в создании продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Приопределении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию вцелом выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессомизготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), в частности затратысырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная платапроизводственных рабочих и т. д., а также накладные расходы, то есть расходы поуправлению и обслуживанию производства, — цеховые, общезаводские,внепроизводственные (коммерческие), потери от брака. Накладные расходы прикалькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг)включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения ихпропорционально какому-либо показателю (заработной плате основныхпроизводственных рабочих, машино-часам использования производственногооборудования и т. д.).
Поизменяемости (увеличению или сокращению) в зависимости от объемов производства.
Затраты,которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменениюобъема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаютсянеизменными и величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработкипродукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными.Данная классификация затрат необходима для планирования производства, а такжепри анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Поспособу отнесения на производство.
Очень частопри калькуляции себестоимости продукции невозможно точно определить в какойстепени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены натот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятияподразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данныйвид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производствоммногих изделий, — как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенныезатраты распределяются между отдельными видами производства и продукциипропорционально какому-либо установленному показателю.
Косвенные — это расходы, которые относятся к нескольким видам продукции и подлежаткосвенному распределению между ними (смазочные материалы, заработная платауправленческого персонала цехов, отопление и освещение цеха и другие). Другимисловами, это общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственныерасходы. Они локализуются по месту их осуществления. Общепроизводственныерасходы связаны с обслуживанием производства и управлением цеха, аобщехозяйственные – с обслуживанием производства и управлением предприятия вцелом. Эти затраты определяются сметой и учитываются по дебетусобирательно-распределительных счетов: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы». По окончании месяца эти расходы списываются скредита счетов 25, 26 на дебет счета 20 «Основное производство» ираспределяются согласно положениям учетной политики предприятия.
/>
Рис. 1Распределение расходов основного и вспомогательного производства.
/>
Рис. 2Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Данные расходымогут распределяться следующим образом:
1.Общепроизводственные расходы распределяются между различными видами продукциипропорционально сумме заработной платы производственных рабочих плюс расходы посодержанию и эксплуатации машин и оборудования. Расходы по содержанию иэксплуатации машин и оборудования распределяют на различные виды изделий,исходя из их величины в час работы оборудования и продолжительности его работыпри изготовлении единицы данного вида продукции. Для этого исчисляют сметные (нормативные)ставки расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по каждому объектуэксплуатации.
2. Наиболеераспространенной базой распределения общехозяйственных расходов являются прямыезатраты (материалы и заработная плата).
Рассматриваясостав общехозяйственных расходов, можно заметить, что их объем не связан собъемом производства, благодаря чему в практике международных стандартов побухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». И в отличие от всех прямыхи общехозяйственных затрат их относят, минуя производственные счета, сразу вуменьшение доходов (прибыли) от реализации.
Пооднородности состава затраты подразделяются на простые (одноэлементные) икомплексные. К простым расходам относят расходы, которые состоят изопределенных затрат, которые нельзя разложить на данном предприятии наразнородные элементы, как например, расходы на оплату труда. Комплексныминазываются расходы, состоящие из разнородных элементов затрат, как например,общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входитзаработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другиеодноэлементные расходы.
По отношениюк объему производства затраты подразделяются на условно-переменные иусловно-постоянные. Условно-переменные затраты изменяются вместе с изменениямиобъема производства продукции. Условно-постоянными считают расходы, которые независят от изменений объема производства в определенных пределах, например,значительная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Деление затратна переменные и постоянные имеет важное значение и широко применяется взарубежной учетной практике. Учетная практика в России пока еще использует егонедостаточно.
По сферамосуществления расходов различают производственные и внепроизводственные расходы.Коммерческие расходы связаны не с производством, а с реализацией продукции. Этуклассификацию используют также для контроля над издержками.
По отношениюк отчетным периодам различают расходы текущего периода (месяца) и расходыбудущих периодов, которые оплачиваются в текущем периоде, а относятся к будущимпериодам, например, расходы по подписке на периодическую печать производятся наполгода вперед, оплачиваются в октябре, а относятся к январю-июню следующегогода. Расходы будущих периодов учитываются отдельно и включаются всебестоимость продукции по частям в течении того периода, к которому ониотносятся.
Порациональности использования расходы могут быть производственными ивнепроизводственными. Производственные расходы дают полезный результат, непроизводственныене дают полезного результата, как например, расходы по окончательному браку,оплате простоев, штрафов и других аналогичных расходов.
По способуопределения (планирования) различают издержки, планируемые по нормам на единицупродукции в расчете на перспективу (на год) и не планируемые (не производные),возникающие по причинам изменения факторов и условий производства.
По местамосуществления затрат выделяются расходы производственных бригад,общепроизводственные расходы цехов и общехозяйственные расходы предприятия, атакже затраты по центрам ответственности. Этот принцип разграничения затратприменяется на практике лишь частично. Недостаточно используется группировка иконтроль затрат по центрам ответственности за расходами.
2. Принципы калькулирования продукции
В процессекалькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущеннойпродукции и определяется себестоимость единицы продукции.
По видампродукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. Впроцессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают всеиздержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицыпродукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это отдельныеизделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которыхопределяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен,является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценкирезультатов деятельности предприятия.
Задачакалькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции(услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг)для внутреннего потребления.
Конкретныефункции в процессе калькулирования издержек:
§ определениепроизводственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовойпродукции или полуфабрикатов;
§ определениевеличины себестоимости для установления и контроля цен;
§ предоставленияданных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятияи обеспечения процесса принятия решений руководством.
Конечнымрезультатом калькулирования является составление калькуляций. Все видыкалькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретноговида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Калькулированиепозволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретныхпродуктов.
Калькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три:
· Плановаясебестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономическихнормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятиемрешений о предельной величине затрат на производство соответствующих видовпродукции, выполнение работ или оказание услуг.
· Фактическая(отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета поистечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактическихзатратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой дляэкономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений накраткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию илизамене данного вида продукции.
· Нормативнаясебестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости иопределяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам,нормативам и сметам.
Калькулированиесебестоимости продукции является объективно необходимым процессом приуправлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не толькорешать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия такихситуаций как:
1. целесообразностьдальнейшего выпуска продукции;
2. установлениеоптимальной цены на продукцию;
3. оптимизацияассортимента выпускаемой продукции;
4. целесообразностьобновления действующей технологии и станочного парка;
5. оценкакачества работы управленческого персонала.
Такимобразом, производственный учет и калькулирование является основными элементамисистемы управления не только себестоимостью продукции, но и производством вцелом.
Калькулированиена любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формысобственности, организуется в соответствии с определенными принципами. принципыорганизации учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции. К данным принципам относятся:
1. Научнообоснованная классификация затрат на производство.
Существуютобщие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов пообычным видам деятельности.
2. Установлениеобъектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
Объектыучета затрат – это места возникновения этих затрат: организация в целом,производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии,переделы и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенноститехнологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, типпроизводства, организационная структура организации и его производственныхподразделений.
3. Выборметода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильногорасчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производитсяпредприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и являетсянеизменным в течение всего финансового года.
4.Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоватьсяпринципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются вбухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежнымипотоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде,считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического временипоступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся котчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, дажеесли деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.
5. Раздельныйучет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям.
6. Выборметода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производствои калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемовдокументирования и отражения производственных затрат, обеспечивающихопределение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек наединицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитическогоучета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчислениякалькуляционных единиц..
3. Методы учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции
На практике предприятийкаждой отрасли промышленности разрабатываются свои рекомендации по учету затрати калькулированию. В то же время принципы калькулирования во всех предприятияхимеют ряд общих моментов. В частности, для исчисления себестоимости любойпродукции заранее необходимо определить:
1. Объектыкалькулирования;
2. Объектыучета затрат;
3. Порядокраспределения затрат по объектам калькулирования;
4. Порядокорганизации аналитического учета затрат на производство;
5. Содержаниекалькуляций.
Совокупностьрешения этих принципов и определяет метод учета этих производственных затрат ипроизводствах определенного типа. Каждый элемент является составной частьюметода калькулирования и решает свою задачу.
Наоснове вышеперечисленных принципов учета затрат и калькулирования напредприятиях Российской Федерации применяется попроцессный, попередельный,позаказный и нормативный методы учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции. Каждый из них соответствует определенному типупроизводства и имеет свои достоинства и недостатки.
Попроцессный методучета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции ипроизводственных, которые вырабатывают (добывают) один или небольшое количествооднородных видов продукции в одном технологическом процессе и не имеют илиимеют стабильный размер незавершенного производства. Этот метод применяется восновном в добывающей и энергетических отраслях. Предприятия этих отраслейявляются однопроцессными (однопредельными). При добыче одного вида продукции (например,каменного угля) или выработке одного вида энергии (например, электрической) всезатраты на производство в этих предприятиях можно учитывать в целом. Объектыучета и калькулирования у них совпадают. Все затраты можно включать всебестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов. В целяхконтроля над соблюдением установленных смет общепроизводственные иобщехозяйственные расходы на этих предприятиях можно учитывать на счетах 25 и26.
/>
Рис.План счетов.
Однакоони не требуют косвенного распределения по видам продукции. Для определениясебестоимости единицы продукции затраты на производство по каждой статьекалькуляции делятся на количество выработанной продукции. В производствахдобывающих или вырабатывающих два (несколько) видов продукции, напримерэлектрическую и тепловую энергию; нефть и попутный газ, прямые затраты сразуотносят на тот вид продукции, для которого они израсходованы, а косвенныерасходы распределяют между видами продукции пропорционально установленной базеили коэффициентным способом.
Напредприятиях, применяющих попроцессный метод учета и калькулирования,калькуляция обычно составляется по статьям затрат. Однако она легко может бытьсоставлена и по экономическим элементам. Простой метод полностью соответствуетособенностям предприятий добывающей и энергетической отраслей, несложен дляприменения и обеспечивает достоверные данные для калькулирования. Прираспределении затрат между видами продукции косвенным способом достоверностькалькулированных данных несколько снижается. Однако применение косвенныхспособов распределение расходов в этих случаях является неизбежным. Поэтомузадача состоит лишь в том, чтобы применять наиболее обоснованные методы распределениязатрат по видам продукции.
Попередельный методучета затрат и калькулирования себестоимости применяется в массовыхпроизводствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесссостоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающихисходных материалов от начала его обработки до получения из него готовогоизделия (предприятия металлургической, химической, текстильной, бумажной,стекольной и других отраслей). В этих производствах полуфабрикаты,изготовленные в одном переделе, последовательно передаются по установленномутехнологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовоеизделие. Например, Металлургические предприятия имеют три предела: выплавкачугуна, выплавка стали и прокатное производство; кирпичное производство –переделы добычи глины, формовка и сушка кирпича-сырца, обжига кирпича. В каждомслучае полуфабрикаты первого передела передаются на второй, со второго – натретий, который выпускает готовую продукцию. В некоторых производствах товарнойпродукцией могут быть и полуфабрикаты предыдущих переделов, например, продажапрядильного производства на текстильных предприятиях, имеющих прядильное,ткацкое и красильное производства и вырабатывающих ткани.
Припопередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Внутрипередела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждойдоменной печи) и по видам вырабатываемой продукции. При этом основные затраты(сырье и материалы, технологическое топливо, энергия, основная заработная платапроизводственных рабочих и др.) распределяются по переделам, агрегатным и видампродукции, в прямом порядке на основании первичных документов.Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу ираспределяются по видам продукции в конце месяца косвенным путемпропорционально производственной базе, общехозяйственные расходы такжеучитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждыйпередел и распределяются по видам продукции косвенным путем.
Применениепопередельного учета в каждой отрасли может иметь свои особенности, которыеустанавливаются в отраслевых рекомендациях по учету затрат на производство икалькулированию. Он наиболее полно соответствует особенностям предприятий, укоторых технологический процесс разделяется на взаимосвязанные части(переделы). Вместе с тем и техника организации учета затрат по переделам непредставляет большой сложности. Наиболее эффективным является применениепопередельного метода с полуфабрикатным вариантом калькулирования, позволяющимисчислять себестоимость выработанной продукции по каждому переделу.
Позаказный методприменяется главным образом в отраслях, производство которых обрабатываетодновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готоваяпродукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия.Применяется этот метод преимущественно в машиностроительной иметаллообрабатывающей промышленности, в индивидуальных и мелкосерийныхпроизводствах, ремонтных цехах. Объектом учета производственных затрат икалькулирования в этом случае является заказ, то есть единичное изделие, серияизделий или определенные работы. Заказы формирует планово-производственныйотдел предприятия. Он рассылает специальные извещения об открытии заказа всехподразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа, и бухгалтерии.Каждому заказу им присваивается определенный номер (шифр). Заказы шифруютсяобычно по серийной системе, то есть на каждую группу однородных заказоввыделяется определенная серия номеров. При этом, все заказы подразделяются навнешние (выполняемые для других предприятий) и внутренние (выполняемые дляцехов и служб своего предприятия). Внутренние заказы могут быть постоянными, имможет присваиваться постоянный шифр на год.
Бухгалтерияоткрывает на каждый заказ отдельный учетный регистр (несколько страниц в книге,карточку). Затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Прямые затратыотносятся на заказ на основании первичных документов. Для этого в первичныхдокументах указывается шифр заказа. Косвенные (общепроизводственные,общехозяйственные) расходы в течении месяца учитываются по дебету счетов 25,26, а по окончании месяца распределяются пропорционально сумме основнойзаработной платы производственных рабочих (без премиальных выплат), отнесеннойна соответствующие заказы. Себестоимость каждого заказа определяется путемсуммирования всех затрат, учтенных по каждому заказу. Если в выполнении заказаучаствовали несколько цехов, суммируются затраты всех цехов по соответствующемузаказу. Если в заказ входит несколько единиц изделий, себестоимость одногоизделия определяется делением всех затрат по заказу на количество входящих внего изделий.
Послевыполнения всего заказа, приемки его отделом технического контроля илизаказчиком, планово-производственный отдел выписывает извещения о закрытиизаказа. После этого все расходы по данному заказу прекращаются.
Каквидно из сказанного, техника применения позаказного метода достаточно проста,но позволяет получить вполне реальные данные о себестоимости каждого заказа.При заказном методе нет необходимости распределять между законченной продукциейи незавершенным производством, так как все затраты по законченному заказуотносятся на готовую продукцию, а по незаконченному заказу относятся в незавершенномпроизводстве, что значительно упрощает технику калькулирования. Недостаткомпоказанного метода является то, что фактическая себестоимость готового изделияпри нем может быть выявлена только после окончания всего заказа.
Другимнедостатком этого метода является то, что при определении себестоимости заказатолько после окончания затраты одного отчетного периода переходят на другойотчетный период. При большой продолжительности периода изготовления заказа(например, в судостроении) в себестоимость заказа могут включаться затраты дажеразных лет. Это затрудняет контроль над издержками, так как утрачиваетсясопоставимость затрат. Для частичного устранения этого недостатка заказ делятна несколько частей с выделением затрат по каждой части.
Нормативный методучета производственных затрат и калькулирования себестоимости пригоден дляприменения в любом производстве. Наибольшее применение он получил напредприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатуройизделий. Применение нормативного метода в полном виде включает:
1.Составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала производствапродукции;
2.Учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм иотклонения от норм;
3.Учет изменений действующих норм затрат на каждое изделие;
4.Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраическойсуммы затрат по нормам плюс, минус отклонений от норм плюс, минус измененийнорм затрат по каждой статье калькуляции.
Нормативныекалькуляции определяют затраты на производство изделия по технологическимнормам на определенную дату. Для составления нормативных калькуляций можноиспользовать два способа:
1.Составление нормативных калькуляций на отдельные детали и узлы, сборочныесоединения и затем на изделие в целом;
2.Составление нормативных калькуляций сразу на изделие в целом, без разработкикалькуляций на детали и узлы.
При первомспособе, когда определяются сначала калькуляции на детали, узлы, сборочныесоединения в нормативную стоимость их включения только прямые затраты. Расходматериалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам, с указаниемкаждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработнаяплата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждойпроизводственной операции, предусмотренной технологией обработкисоответствующей детали, узла, изделия. На основании нормативных калькуляций наузлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кромепрямых, включаются и косвенные расходы.
При второмспособе разработки нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие вцелом, расчеты несколько укрупняются, что снижает трудоемкость нормативныхкалькуляций, но в то же время значительно снижает и контрольные возможности учетана основе укрупненных показателей. Разработка нормативных калькуляций на каждоеизделие является основой нормативного метода и наиболее трудоемкой частью егоприменения. Выполнить эту работу силами только бухгалтерии невозможно. Дляэтого привлекаются работники инженерных и технологических служб, определяющиетехнологические маршруты обработки изделий и связанные с ними расходы.Нормативные калькуляции используются для определения затрат по нормам,фактической себестоимости товарной продукции предприятия, оценка брака иостатков незавершенного производства.
Учет затратна производство при нормативном методе ведется следующим образом. На основаниинормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходныедокументы на отпуск материалов в производство, на оплату труда потехнологической обработке заготовок, деталей, узлов, изделий на количествопродукции, которое предназначено к выпуску в предстоящем месяце. Послеосуществления этих расходов бухгалтерия учитывает их как расходы в пределах норм.Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальнымисигнальными документами. Сигнальные документы имеют определенный отличительныйзнак (цветную линию, определенную форму). Такие документы выписываются на всепрямые дополнительные расходы (материалы, оплата труда). Для совершения расходапо ним предварительно необходимо получить разрешение бюро нормативного учетаили уполномоченного на это лица. При получении разрешения на дополнительныйрасход выясняются причины его возникновения, и оценивается целесообразностьосуществления таких расходов.
Бухгалтерияучитывает все расходы по сигнальным документам как отклонения от норм.Отклонения группируются в текущем учете по цехам, калькуляционным объектам,статьям затрат, причинам, виновникам, инициаторам. Применяется два вариантаотклонений от норм:
1. Посигнальным документам, в которых указываются отклонения (перерасход, замена,экономия), их причины и виновники;
2. Поокончании месяца на основе специальных расчетов, как например, отклонения понакладным расходам.
Для этогоопределяют сумму накладных расходов, полагающуюся по нормативным калькуляциямна фактический объем производства продукции. Она рассчитывается путем умножениянормативной суммы расходов, принятых за базу распределения накладных расходов(например, заработной платы производственных рабочих на фактический объемпроизводства) на процентное отклонение накладных расходов к сумме заработнойплаты производственных расходов по нормативной калькуляции. Затем фактическуюсумму накладных расходов сопоставляют с нормативной и выявляют отклонения поэтой статье расходов.
К отклонениямот норм относятся также непланируемые потери от брака. Они рассматриваются какперерасход.
Всеотклонения от норм относятся, как правило, на себестоимость выпущенной готовойпродукции. В себестоимость незавершенного производства они включаются лишь вотдельных отраслях.
Величиназатрат на производство по сравнению с нормами зависит не только от повышенияили снижения фактических расходов. Отклонения от норм определяются такжеизменением величины самих норм. Величина технологических норм затрат на единицупродукции с развитием научно-технического прогресса и организация производстваизменяется при нормативном методе изменения норм затрат по сравнению с нормами,принятыми в нормативной калькуляции, также учитываются отдельно. Изменения нормоформляются специальными извещениями об изменении норм. В извещенииуказываются:
§ наименованиеизделия, детали, узла, по которому произошли изменения;
§ номероперации, разряд работы, время и расценка до изменения и после изменения;
§ номенклатурныйномер материала, единица измерения, цена, количество и сумма расхода до и послеизменения нормы;
§ скакой даты вводится изменение, кто выписал извещение, и кто его утвердил.
При измененииотдельных норм в течение месяца разница между старыми и новыми нормамирассчитывается и учитывается отдельно. При изменении норм затрат производитсяпереоценка незавершенного производства по новым нормам и на начало месяца.Переоценка проводится по каждой статье калькуляции. Сумма изменения в затратахот переоценки незавершенного производства в отраслях с непродолжительным цикломпроизводства относится полностью на выпуск продукции отчетного месяца, а вотраслях с длительным циклом производства сумма изменений распределяется междувыпущенной продукцией и незавершенным производством на конец месяца.
Основнымдостоинством нормативного метода является то, что он позволяет выявитьотклонения от норм в затратах на производство в оперативном порядке, досовершения расходов и устанавливать их причины. Создаются условия длясистематического контроля в процессе осуществления затрат. Обеспечивается:
§ органическоесочетание учета и контроля, контроль над отклонениями в издержках включается всистему бухгалтерских записей и калькуляционных расчетов;
§ аналитичностьучетной информации, выявляются причины отклонений в затратах, определяется ихэкономическая значимость;
§ выявлениевозникающих отклонений в затратах по месту их возникновения, что создаетусловия для повышения управленческой направленности учета;
§ оперативностьучета, так как отклонения выявляются в том же калькуляционном периоде, ккоторому они относятся;
§ рационализацияучетной и калькуляционной работы, так как при этом методе нет необходимостидетализировать учет затрат по каждому виду продукции, их можно учитывать поукрупненным группам изделий, а фактическую себестоимость конкретной продукцииопределять на основе нормативных затрат и индексов отклонений;
§ возможностьприменения нормативного метода в сочетании с любым другим методом учета икалькулирования себестоимости. Его можно применять в комплексе всех элементов(как систему нормативного управления издержками), так и частично, то естьиспользовать отдельные его элементы, например, выявление отклонений, только поматериалам и заработной плате.
Все этидостоинства показывают, что нормативный метод является методом управленияиздержками производства, то есть его значение шире, чем только как способа икалькулирования затрат.
Но наравне сдостоинствами нормативный метод учета затрат, имеет ряд недостатков. Егоприменение связано с большой подготовительной работой в области бухгалтерскогоучета, нормирования, совершенствования организации производства и так далее.Все это требует дополнительного времени. Даже при использовании вычислительнойтехники, полный цикл нормативного учета не всегда выполняется.