Содержание
1 История создания международных стандартов финансовой отчетности
2 Характеристика стандарта № 19 «Вознаграждение работникам»
Список литературы
1 История создания международных стандартов финансовой отчетности
Крах 1929года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальныйэкономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявилнедостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовойотчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разныхстранах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались друг отдруга. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималасьпользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезногоделового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатахдеятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.
В начале1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанныхстандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялиськрупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе современем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральнаякомиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупнымикомпаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах. В Европе пошлипо пути обязательного применения компаниями национальных планов счетовбухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтераЭ.Шмалленбаха. После второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерскогоучета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валовогопродукта и других показателей национальной экономической статистики.
Национальныеобщепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США,получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и др. ГААП в каждойиз этих стран имели свои особенности, но везде обеспечивали определенноеединство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлениюфинансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью другихнациональных компаний. Достоверность и надежность отчетной информацииповысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейскаякомиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовуюотчетность стран Европейского Союза.
Возникновениеи развитие МСФО. Национальные ГААПпостепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартамифинансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципыбухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных нормпо отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.
Разработкапроблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации ОбъединенныхНаций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН вначале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мировогосообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих наоснове транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новыхотношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такогоязыка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную ипонятную всем заинтересованным лицам.
Сегодня ужеможно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета набазе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартамфинансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которогопризнается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниямиво всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО былипредставлены более ста стран мира.
К началу XXI века КМСФО утвердил более40 стандартов, некоторые из которых претерпели за время существования подве-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлосьизменить их названия. Так что МСФО — это постоянно обновляемая живая системанормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.
В настоящеевремя финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляютболее 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних изависимых организаций по всему миру. Европейская комиссия заявила о том, чтоона рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовойотчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе и РоссийскаяФедерация, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правилабухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Единаяотчетность на финансовых рынках. Особуюактуальность приобретает применение МСФО для составления финансовой отчетностикомпаниями и корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами намировых фондовых рынках. В последнее десятилетие существенно расширились каналыфинансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то естьпрямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках.Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производныхценных бумаг».
Растущаяглобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативныхпредписаний для составления финансовой отчетности, того самого «универсальногоязыка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимого отнациональности, государственной принадлежности и других частностей.
Многиефондовые биржи мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценныебумаги которых обращаются у них. Международная организация комиссий по ценнымбумагам (IOSCO) согласовала с КМСФО план«Основные стандарты». К 1999 году работа над «Основными стандартами» былазавершена. Они охватывают все аспекты бухгалтерского учета и отчетности,отличаются высоким качеством. В результате их применения обеспечиваетсяпрозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, а также полное раскрытиеинформации. В октябре 1998 года в декларации министров финансов и руководителейцентральных банков стран Большой семерки содержался призыв к IOSCO «как можно скорее провести анализ основных стандартов». Такойанализ позволит принять систему МСФО для составления и представления отчетностина всех фондовых биржах мира.
В апреле2000 года Европейская комиссия приняла решение о составлении сводной финансовойотчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями, ценные бумаги которыхобращаются на фондовых рынках. Американцы дольше других держались занациональную систему ГААП. Но необходимость унификации стандартов финансовойотчетности в связи с глобализацией фондового рынка заставила их пересмотретьсвои консервативные позиции.
РоссийскаяФедерация не может стоять в стороне от глобализационных тенденций в мировойэкономике. В 1998 году Министерство финансов Российской Федерации разрешилороссийским организациям, представляющим финансовую отчетность зарубежнымфондовым биржам, составлять сводную финансовую отчетность в полном соответствиис МСФО и не представлять такую отчетность по нормам российских ПБУ. Но этополумера, так как организации, входящие в консолидированную группу, по которойсоставляется сводная финансовая отчетность, обязаны составлять и представлятьсвою бухгалтерскую отчетность только по российским правилам. В этом сектореследует привести отчетность в полное соответствие с МСФО, если в этом имеетсянеобходимость у соответствующих организаций.
Надежностьи прозрачность финансовой отчетности. Надежнаяотчетность полностью соответствует установленным нормам и правилам, достоверноотражает финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.Достоверность отчетности должна быть засвидетельствована авторитетнымнезависимым аудитором. Надежная отчетность должна быть понятной пользователямотчетности и составляться по известным им нормам и правилам. Отступления отнорм и правил следует публично объявлять всем потенциальным пользователямфинансовой отчетности.
Надежнаяотчетность позволяет получать надежные результаты анализа и приниматьоптимальные решения. Главная черта надежной финансовой отчетности — еепрозрачность.
Высокоекачество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета и отчетности,последовательное следование их предписаниям и полное, без всяких отступлений,применение обеспечивает необходимую прозрачность финансовой отчетности для всехпотенциальных пользователей. Каждый стандарт, наряду с вопросами классификациии оценки, содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовойотчетности. Полное раскрытие информации — залог прозрачности представляемойотчетности, без которой невозможно достичь необходимого доверия междуоператорами любого рынка.
Надежностьи прозрачность информации определяется высоким качеством стандартов учета иотчетности, готовностью тех, кто составляет отчетность, неукоснительноследовать установленным стандартам.
Комитет помеждународным стандартам финансовой отчетности организован в 1973 году в результате соглашения междупрофессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторовАвстралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики,Соединенных Штатов Америки, Франции и Японии.
КМСФОработает в Лондоне и зарегистрирован организацией частного сектора. С 1983 годачленами КМСФО стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов,входящие в Международную федерацию бухгалтеров.
Целью КМСФОявляется разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерскогоучета, которые должны обязательно применяться при составлении и представлениифинансовой отчетности, содействия в их повсеместном применении и соблюдении.Комитет постоянно работает над совершенствованием и гармонизацией норм ипроцедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовойотчетности.
КМСФОпринадлежат авторские права на международные стандарты, предварительные проектыи другие публикации Комитета. Утвержденным текстом МСФО считается их публикацияКомитетом на английском языке. Официальные переводы МСФО имеются на испанском,немецком, польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на30 языков.
ДоходыКМСФО состоят из средств от продажи публикаций, а также финансовой поддержкипрофессиональных объединений, являющихся его членами, других компаний и организаций.
Порядокработы КМСФО. Деятельность Комитетанаправляет и осуществляет Правление, которое назначается Международнойфедерацией бухгалтеров. В состав Правления включаются также до четырехпредставителей от международных организаций, заинтересованных пользователейфинансовой отчетности.
Каждый членПравления может направлять двух представителей и одного советника для участия взаседаниях. Правление утверждает новые стандарты и их уточненные редакции.Представители Правления, организации, входящие в МСФО, и другиезаинтересованные юридические и физические лица могут направлять предложения поновым темам, заслуживающим внимания КМСФО.
В 1981 годуПравление КМСФО учредило международную Консультативную группу, в которую вошлипредставители международных организаций составителей и пользователей финансовойотчетности, фондовых бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг.На заседаниях Консультативной группы, которые проводятся регулярно,рассматриваются технические вопросы проектов, разрабатываемых КМСФО, а такжеего стратегия и программы работы.
В 1995 годубыл учрежден Консультативный совет из выдающихся деятелей, занимающих высокоеположение в бухгалтерской профессии и бизнесе. Консультативный совет проводитэкспертизу стратегии и планов Правления, способствует участию в работе КМСФОпрофессиональных бухгалтеров и пользователей финансовой отчетности,обеспечивает доверие к деятельности КМСФО, составляет годовой отчет обэффективности работы Правления, проверяет бюджет и финансовую отчетность Комитета.
Дляразработки каждого конкретного Стандарта Правление учреждает подготовительныйкомитет, возглавляемый одним из членов Правления из представителей не менеетрех стран, а также других организаций. Подготовительный комитет изучаетпрактику учета на национальном и региональном уровнях, определяет круг спорныхвопросов по теме, получает и анализирует замечания. После обсуждения иодобрения Правлением разрабатывает и представляет «Предварительный проект»,который публикуется для комментариев от всех заинтересованных сторон. Наосновании анализа и обобщения полученных комментариев готовится проект МСФО,утверждаемый к публикации при поддержке трех четвертей членов Правления.
Постоянныйкомитет по интерпретациям (ПКИ) сформированПравлением КМСФО в 1997 году для рассмотрения спорных вопросов бухгалтерскогоучета, самостоятельное решение которых составителями финансовой отчетностиможет привести к неприемлемой практике учета и отступлениям от МСФО. Приразработке интерпретаций ПКИконсультируется с аналогичныминациональными комитетами, которые создаются организациями — членами КМСФО.
В ПКИвходят 12 человек из разных стран с правом голоса, представителипрофессиональных бухгалтеров (аудиторов), составителей и пользователейфинансовой отчетности. Представители IOSCO и Европейской комиссии имеют статуснаблюдателей (без права голоса). Для координации деятельности ПКИ с ПравлениемКМСФО на заседаниях комитета присутствуют два члена Правления.
ПКИ рассматривает назревшие вопросы, которые не находятудовлетворительного разрешения в рамках действующих МСФО, и появившиесяпроблемы, не принятые во внимание при подготовке и утверждении отдельных МСФО.
ПКИпринимает решения консенсусом (при общем согласии). Если против интерпретацииголосуют не более трех членов ПКИ, документ направляется широким кругамобщественности для комментариев, после рассмотрения и обобщения замечаний ПКИпросит Правление утвердить данную интерпретацию для официальной публикации. Дляэтого необходимо получить поддержку не менее трех четвертей членов ПКИ иПравления КМСФО.
ЗаседанияПравления КМСФО открыты для посетителей. Информация о них заранее публикуетсяобычно на странице КМСФО в Интернете.
РеорганизацияКМСФО. Предложения по новой структуре КМСФОготовились несколько лет Рабочей группой по стратегии. В соответствии срекомендациями данной группы изменяется Устав КМСФО, он преобразуется внезависимую организацию, управляемую Доверенными лицами.
Установлено,что Доверенные лица назначают членов Правления КМСФО, ПКИ и Консультативногосовета по стандартам. Доверенные лица осуществляют контроль за деятельностьюКМСФО, привлекают финансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения вУстав КМСФО.
Доверенныелица — 19 человек — должны представлять различные регионы и организации: 6представителей от Северной Америки, шесть — Европы, 4 — стран Тихоокеанскогорегиона, 3 — из любых других регионов. Процедура рекомендации кандидатов назамещение вакансий Доверенных лиц следующая: Международная федерациябухгалтеров выдвигает кандидатов на замещение 5 вакансий, международныеобъединения составителей, пользователей финансовой отчетности и учебныхзаведений — по одному кандидату. На остальные 11 вакансий кандидатов предлагаюторганизации, не являющиеся членами КМСФО.
ПравлениеКМСФО состоит из 14 человек и несет исключительную ответственность заразработку стандартов бухгалтерского учета. Для публикации МСФО,предварительного проекта, окончательного варианта интерпретации ПКИ необходимополучить одобрение не менее 8 членов Правления.
ПравлениеКМСФО формируется на профессиональной основе, по признакам соответствующейквалификации. Не менее 5 членов Правления должны иметь опыт работы практикующихаудиторов, не менее 3 — составителей финансовой отчетности, 3 — пользователейфинансовой отчетности. Один член Правления должен иметь опыт преподавательскойработы.
Консультативныйсовет по стандартам формируется по региональному признаку с учетомпрофессионального опыта для консультаций членов Правления и Доверенных лиц.
Вреорганизованном виде КМСФО работает с 2001 года.
Итоги ипланы работы КМСФО. Принятием МСФО-40«Инвестиционная собственность» завершилась главная часть работы по созданиюсистемы «основных стандартов бухгалтерского учета», предусмотренных соглашениемКМСФО с IOSCO, которое было заключено в1995 году. Но Правление КМСФО решило продолжать работу над проблемами учетафинансовых инструментов, что особенно важно для информационного обеспеченияфинансовых рынков. Приоритет в работе над проблемами учета финансовыхинструментов не приостанавливает не менее важную работу по другим направлениям.
В начале XXI века КМСФО работает над новыми Стандартами: «Сельское хозяйство»(уже утвержден), «Добывающие отрасли», «Страхование», «Дисконтирование»,«Активы пенсионного плана», «Налоговые последствия дивидендов». Предполагаетсявнести изменения в стандарты по раскрытию информации банками и аналогичнымифинансовыми институтами, составлению отчета о финансовых результатах,объединению компаний.
Начатыработы по рассмотрению возможностей использования Интернета для представленияфинансовой отчетной информации инвесторам и другим пользователям.
Подготовительныйкомитет начал работу по определению потребностей стран с развивающейся рыночнойэкономикой. Правление рассмотрит вопрос о необходимости разработки одного илинескольких стандартов для отражения особенностей финансовой отчетности данныхстран.
2 Характеристикастандарта № 19 «Вознаграждение работникам»
Для учетавознаграждений служащим работодатель должен применять Стандарт 19 «Вознагражденияработникам», кроме тех, в отношении которых применяется IFRS 2 «Выплаты на основедолевых инструментов».
Стандарт 19требует от предприятия признания:
а) обязательства,когда служащий предоставлял услуги в обмен на вознаграждение, подлежащеевыплате в будущем;
б) расхода,когда предприятие потребляет экономические выгоды от услуг, предоставляемыхслужащим в обмен на вознаграждение.
Стандарт 19не рассматривает отчетность по пенсионным планам (Стандарт 26 «Учет иотчетность по программе пенсионного обеспечения»).
Стандарт 19применяется в отношении вознаграждений работникам, в том числе, которыеобеспечиваются:
а) официальнымпланом или другими официальными договорами, заключенными предприятием иотдельными служащими, группами служащих или их представителями;
б) законодательнымитребованиями или другими отраслевыми соглашениями, по которым предприятиядолжны делать взносы в национальные, государственные, промышленные и другие пенсионныепланы, рассчитанные на многих работодателей; в) неофициальнойвнутренней практикой предприятия, которая приводит к обязательствам, вытекающимиз практики (т. е. вмененного обязательства). Сложившаяся практика приводит кобязательствам, вытекающим из практики, если предприятие не имеет реальнойальтернативы осуществлению выплат работникам. Примером обязательства,вытекающего из практики, может послужить ситуация, когда изменение в сложившейсяпрактике предприятия наносит неприемлемый ущерб отношениям работодателя ислужащих.
Вознагражденияработникам включают:
а) краткосрочныевознаграждения служащим, такие как заработная плата и взносы на социальноестрахование, ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск по временнойнетрудоспособности, участие в прибылях предприятия и премии (если онивыплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода), и неденежныe льготы (такие, как медицинская помощь, обеспечение жильем, машинойи бесплатными товарами и услугами, или предоставление скидки) для занятых внастоящее время работников;
б) вознаграждениепо окончании трудовой деятельности, например пенсия, другие пенсионные льготы,страхование жизни и медицинское обеспечение по окончании трудовой деятельности;
в) другиедолгосрочные вознаграждения служащим, включая оплачиваемый отпуск задолгосрочный труд или творческий отпуск, другие вознаграждения за выслугу лет,долгосрочные пособия по инвалидности и, в случае неполной выплаты в течение 12месяцев после конца периода, участие в прибылях предприятия, премии иотложенные компенсации;
г) выходныепособия.
Ввиду тогочто каждая категория, обозначенная в п. с «а» по «г», имеет свои особенности,Стандарт 19 устанавливает отдельные требования для каждой категории.
Вознагражденияслужащим включают вознаграждения либо служащим, либо их иждивенцам и могут бытьосуществлены путем выплат (или поставкой товаров и услуг), произведенныхнепосредственно служащим, их супругам, детям или другим зависимым от них лицам,либо другим лицам, таким как, например, страховые компании.
Служащийможет предоставлять услуги предприятию на постоянной или временной основе, наоснове частичной или полной занятости. В рамках Стандарта 19 в категориюслужащих также входят директора и другие представители управленческогоперсонала.
Стандарт 19оперирует следующими терминами:
—вознаграждение работникам — все формы вознаграждений, предоставленных предприятием в обменна услуги со стороны служащих;
— краткосрочныевознаграждения работникам — вознаграждения (кроме выходных пособий), которыеполностью выплачиваются в течение 12 месяцев по окончании периода, в которыйслужащий предоставлял свои услуги;
— вознагражденияпо окончании трудовой деятельности — вознаграждения (кроме выходных пособий),которые подлежат выплате после окончания срока трудовой деятельности;
—планы вознаграждений по окончаниитрудовой деятельности — формализованные илинеформализованные соглашения, по которым предприятие предоставляетвознаграждения по окончании трудовой деятельности одному или более служащим;
—пенсионный план с установленнымивзносами — план пенсионного обеспечения поокончании трудовой деятельности, по которому предприятие выплачиваетфиксированный взнос в отдельный фонд и не будет иметь юридических обязательствили вмененных обязательств по выплате дальнейших взносов, если фонд не будетиметь достаточных средств для выплат всех вознаграждений работникам, связанныхс предоставленными услугами со стороны работников за текущий и предыдущиепериоды;
—пенсионный план с установленнымивыплатами — план вознаграждений по окончаниитрудовой деятельности, отличный от пенсионного плана с установленными взносами;
—пенсионный план группы работодателей — пенсионный план с установленнымивзносами (отличный от государственного плана) или план с установленнымивыплатами (отличный от государственного плана), который:
а) объединяетактивы, являющиеся вкладами различных предприятий, не находящихся под общимконтролем;
б) используетэти активы для пенсионного обеспечения служащих более одного предприятия,исходя из того, что уровни взносов и пенсий определяются безотносительнохарактера предприятия, на котором заняты служащие;
—прочие долгосрочные вознагражденияслужащим — вознаграждения (кроме выплат поокончании трудовой деятельности и выходных пособий), которые не могут бытьвыплачены полностью в течение 12 месяцев с момента окончания трудовойдеятельности;
—выходные пособия — вознаграждения служащим, выплачивающиеся как результат:
а) решенияпредприятия уволить служащего до достижения им
пенсионного возраста;
б) решенияслужащего о добровольном увольнении в обмен на эти вознаграждения;
— гарантированнаяпенсия — пенсия служащим, которая не зависит от их будущей занятости;
—дисконтированная стоимость обязательствапо пенсионному плану с установленными выплатами —дисконтированная стоимость (до вычета плановых активов) ожидаемых будущихплатежей, необходимых для погашения обязательств, возникших и результатепредоставления служащими услуг в текущем и предыдущих периодах;
—стоимость текущих услуг — увеличение дисконтированнойстоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами,возникших в результате труда работников в текущем периоде;
—затраты на выплату процентов — увеличение на протяжении периода дисконтированной стоимостиобязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, которые возниклииз-за того, что выплаты вознаграждений приблизились к моменту погашения еще наодин месяц;
—активы пенсионного плана — активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов,выпущенных отчитывающейся компанией), имеющиеся у предприятия (фонда), которыеотвечают всем перечисленным ниже требованиям:
а) активыпринадлежат фонду, юридически отделенному от отчитывающейся компании исуществующему исключительно с целью осуществления финансирования и выплатвознаграждений работникам;
б) активыфонда должны быть использованы только для погашения обязательств по выплатевознаграждений служащим, не доступны для удовлетворения требований кредиторовпредприятия и не могут быть возвращены предприятию (или могут быть возвращеныпредприятию только при условии, что у фонда осталось достаточно активов длявыполнения всех плановых обязательств;
—справедливая стоимость — сумма, на которую может быть обменен актив или урегулированообязательство в ходе операции между двумя равноправными осведомленнымисторонами;
—доход на активы плана — проценты, дивиденды и другие виды дохода, проистекающего отактивов пенсионного плана вместе с реализованными и нереализованными прибылямии убытками по активам пенсионного плана минус любые издержки на управлениеэтими активами, а также любые налоги к оплате по самому плану;
—актуарные прибыли и убытки включают:
а) корректировкина основе опыта (последствия разницы между первоначальными актуарнымидопущениями и реальными страховыми случаями);
б) последствияизменений в актуарных допущениях;
— стоимостьпрошлых услуг работников — возрастание дисконтированной стоимости обязательствапо выплате фиксированной пенсии служащим за услуги, предоставленные ими впредыдущие периоды, которая появилась в текущем периоде от введения новыхвознаграждений или их изменения по окончании деятельности либо других долгосрочныхвыплат служащим. Стоимость прошлых услуг работников может быть либо позитивной(если выплаты предоставлены или повышены) либо негативной (если существующиевыплаты сокращены).
Краткосрочные вознаграждения работникам
Признание и оценка краткосрочных вознаграждений работникам. Когда служащие оказывают предприятию услуги в течение отчетногопериода, стоимость недисконтированных краткосрочных вознаграждений служащим,которые предприятие планирует выплатить в обмен на услуги, должна быть признанасо стороны предприятия:
а) какобязательство после вычета любой уже выплаченной суммы. Если эта суммапревышает недисконтированную величину выплат, предприятие признает этопревышение как актив (авансовые выплаты) в том размере, в котором авансированиеприведет, например, к снижению будущих выплат или возврату денег;
б) какрасход, если только другой МСФО не потребует или не разрешит включение данноговознаграждения в себестоимость актива (например, Стандарт 2 «Запасы» и Стандарт16 «Основные средства»).
Стандарт 19объясняет, каким образом предприятие должно применять требования относительнократкосрочных вознаграждений служащим в форме оплачиваемого отпуска, участия вразделении прибыли предприятия и премий.
Оплата отпусков, то есть вознаграждения за фактическое отсутствиеработников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни(краткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качествеприсяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности. Стандартподразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые исоответственно устанавливает различные способы их учетного отражения.
Накапливаемыеотпускные могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не былииспользованы в течение времени, в котором они заработаны. Зачастуюнакапливаемые отпускные выплачиваются в виде компенсации за неиспользованныйотпуск и за сдвоенное время двух и более очередных отпусков. Отпускныенакапливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуски в тех же периодах относятся на текущие расходы компании. Следовательно, этисуммы подлежат начислению ежемесячно (ежеквартально) на увеличениерезервируемых обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательствапогашаются.
Ненакапливаемыеотпускные не переносятся на будущие периоды. Они начисляются как обязательстваи признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск. ВРоссийской Федерации отпускные по болезни и даже по уходу за ребенкомначисляются за счет средств, отчисленных на социальное страхование, и в расходыданного периода непосредственно не включаются.
Премиальныеи участие в прибыли вызывают дополнительные выплаты в качествевознаграждения работникам. Текущие премии за месяц или квартал начисляются иотражаются в том периоде, в котором они заработаны. Участие в прибыли и премиипо результатам работы за год выплачиваются по окончании отчетного периода, чтозаставляет признавать обязательства по их выплате в течение всего периода помере их зарабатывания работниками.
Создаетсярезерв на выплату премиальных и вознаграждения в виде участия в прибылях.Резерв, как совокупность обязательств, создается независимо от того, чтоотдельные работники могут не выполнить условия премирования, оставить работу вкомпании раньше установленного срока или по иным причинам утратить право наформирование и участие в прибылях. Если начисленные суммы не выплачиваются втечение 12 месяцев после окончания соответствующего периода, то относятся кобязательствам по другим долгосрочным вознаграждениям или компенсационнымвыплатам. Обязательства компании по выплатам премиальных и вознаграждения ввиде участия в прибыли начисляются в учете как расходы данного периода, а некак распределение чистой прибыли.
Онирассматриваются как разновидность оплаты труда, связанной с услугами работниковдля компании, вне их какого-либо отношения к ее капиталу и, следовательно, краспределению прибыли.
Вознагражденияв неденежной форме также начисляются в расходы того отчетного периода, вкотором они предоставлялись работникам, занятым в компании в данном отчетномпериоде.
Вознаграждениепо окончании трудовой деятельности: различие между пенсионным планом сустановленными взносами и планом
сустановленными выплатами
Вознаграждения,выплачиваемые по окончании трудовой деятельности, когда работник уже не может работать и прекратил своесотрудничество с компанией. К ним относятся пенсионные выплаты, страхованиежизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данныевознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведенияпредварительных операций по планам пенсионного обеспечения.
Стандарт,сообразуясь с практическим опытом в этой области, рассматривает два видапенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.
Попенсионному плану с установленными взносами:
а) юридическоеили вмененное обязательство предприятия ограничено суммой, которую оносоглашается выплатить фонду. Таким образом, сумма вознаграждения по окончаниитрудовой деятельности, получаемая служащим, определяется суммой взносов,сделанных предприятием (и, возможно, также самим служащим) по планувознаграждений по окончании трудовой деятельности или в страховые компаниивместе с начислением процентов, проистекающих от вкладов;
б) какследствие — актуарный риск (покрываемый страховой компанией), означающий, чторазмер прибыли будет меньше ожидаемого, и инвестиционный риск, означающий, чтоинвестированные активы будут недостаточны для удовлетворения ожидаемых вознаграждений,возлагаются на служащего.
Попенсионному плану с установленными выплатами:
а) обязательствомпредприятия является предоставление настоящим и будущим служащимгарантированных вознаграждений;
б) актуарныйриск (означающий, что затраты на вознаграждение окажутся больше предполагаемойсуммы) и инвестиционный риск будут возлагаться в сущности на предприятие.
Планы,объединяющие несколько работодателей. Предприятиедолжно классифицировать план, объединяющий несколько работодателей, какпенсионный план с установленными взносами или план с установленными выплатамиисходя из сути плана (и учитывая вмененные обязательства, которые выходят зарамки формальных пунктов плана). Если план, объединяющий несколькоработодателей, является планом с фиксированной пенсией, предприятие должно:
а) учитыватьпропорциональную долю обязательства по фиксированным вознаграждениям, активыпенсионного плана и себестоимость, относящуюся к данному плану, как к любомудругому плану с установленными выплатами;
б) раскрыватьинформацию, требуемую Стандартом для пенсионных планов с установленнымивзносами.
Если этаинформация недоступна в полной мере для учета фиксированных вознаграждений вплане, объединяющем много работодателей, который является планом сустановленными выплатами, предприятие должно:
а)учитывать план, как если бы он был пенсионным планом с установленными взносами;
б) раскрыватьинформацию о том, что этот план является планом с установленными выплатами, атакже причину недостатка необходимой информации для того, чтобы предприятиемогло учитывать этот план как план с установленными выплатами;
в) вразмере, в котором излишек или дефицит плана затрагивает сумму будущих вкладов,раскрывать любую информацию об излишке или дефиците, метод, использованный дляопределения этого излишка или дефицита, а также последствия, если это возможно,для предприятия.
Государственныепенсионные планы. Предприятие должно учитыватьгосударственный план, так же как и план, объединяющий группы работодателей.
Страхованиепенсионных выплат. Предприятие может уплачиватьстраховые взносы для формирования плана вознаграждений по окончании трудовойдеятельности. Предприятию следует рассматривать такой план как пенсионный планс установленными взносами, кроме тех случаев, когда предприятие имеет (напрямуюили косвенно через план) юридическое или вмененное обязательство по:
а) выплатевознаграждений служащим напрямую в срок;
б) выплатедополнительных взносов, если страховщик не выплачивает все будущие пенсиислужащим, вытекающие из их трудовой деятельности в текущем и предыдущих периодах.
Еслипредприятие сохраняет такого рода юридические или вмененные обязательства, емуследует рассматривать план как план с установленными выплатами.
Вознагражденияпо окончании трудовой деятельности:
пенсионные планыс установленными взносами
Признание ирасчет. Если служащий работал на предприятии в течение какого-то периода,предприятие должно признать взносы к оплате в обмен на предоставленные услугипо пенсионному плану с установленными взносами:
а) какобязательство после вычета любого уже произведенного взноса. Если размер ужепроизведенного взноса превышает размер вознаграждения, причитающегося заработу, выполненную до отчетной даты, предприятие должно признать этот излишеккак актив (авансовая выплата) соответственно тому размеру, в котором авансированиеприведет, например, к снижению будущих выплат или возврату денег;
б) какрасход, если только другой МСФО не требует или не разрешает включения взноса всебестоимость актива (например, Стандарт 2 и Стандарт 16). Если взносы попенсионному плану с установленными взносами не подлежат полной выплате втечение 12 месяцев по окончании периода, во время которого работник выполнялсвои служебные обязанности, они должны быть дисконтированы с использованиемдисконтной ставки, установленной для обязательств по фиксированным пенсиям.
Раскрытиеинформации. Предприятие должно раскрывать сумму,признанную как расход по пенсионному плану с установленными взносами.
Вознаграждениепо окончании трудовой деятельности:
планы сустановленными выплатами
Признание ирасчет. Планы с установленными выплатами могут не финансироваться илифинансироваться частично либо полностью за счет взносов со стороны предприятия,а также иногда со стороны его служащих в компанию или фонд, который вюридическом отношении никак не связан с отчетным предприятием и из котороговыплачиваются вознаграждения служащим. Произведение выплат пенсий, поступающихиз фонда, в срок зависит не только от финансового положения и инвестиционнойэффективности фонда, но также и от способности (и желания) предприятиякомпенсировать любую нехватку активов фонда. Поэтому предприятие по существуподвергается актуарному и инвестиционному риску, связанному с данным планом.Следовательно, расход, признанный по плану с установленными выплатами,необязательно будет суммой взноса, предназначенного к выплате за период.
Учетпредприятием планов с установленными выплатами состоит из следующих шагов:
а) используяактуарные методы расчетов, следует составить надежную оценку суммывознаграждений, заработанных служащими в обмен на работу в течение текущего ипредыдущих периодов. Для этого предприятие должно установить, какой размервознаграждений относится на текущий, а какой — на предыдущие периоды, а такжеоценить (выдвинуть актуарные допущения) демографическую переменную (текучестькадров и смертность) и финансовую переменную (будущий рост заработных плат изатрат на медицинское обслуживание), которые повлияют на себестоимостьвознаграждений;
б) дисконтируяэти выплаты с использованием метода прогнозируемой условной единицы, определитьдисконтированную стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатамии стоимость текущих услуг;
в) установитьсправедливую стоимость любых активов плана
г) установитьобщую стоимость страховых убытков и страховой прибыли, а также сумму техстраховых убытков и прибыли, которые должны быть признаны;
д) привведении в действие или изменении плана установить итоговую стоимость услуг запрошлые периоды;
е) еслиплан был урезан или исполнен, установить итоговые убытки и прибыль.
Если предприятиерасполагает более чем одним планом с установленными выплатами, следуетприменять данную процедуру для каждого существенного плана отдельно.
Учетвмененных обязательств. Предприятие должно учитыватьне только свои юридические обязательства согласно формальным условиям плана сустановленными выплатами, но также и любые вмененные обязательства, которыеявились результатом деятельности предприятия. Сложившаяся практика влечет засобой образование вмененного обязательства, если у предприятия нет другойреальной альтернативы, кроме выплаты вознаграждений. Примером вмененногообязательства может служить ситуация, когда изменения в сложившейся практикепредприятия наносят неприемлемый ущерб отношениям работодателя и служащих.
Баланс. Сумма, признанная в качестве обязательства по установленнымвыплатам (по фиксированным пенсиям), должна представлять собой чистую суммарнуювеличину следующих сумм:
а) дисконтированнойстоимости обязательства по фиксированным пенсиям на отчетную дату;
б) плюслюбые страховые прибыли (минус страховые убытки), не признанные в соответствиис учетной политикой;
в) минуслюбая стоимость прошлых услуг, не признанная на текущий момент;
г) минуссправедливая стоимость активов пенсионного плана (при их наличии) на отчетнуюдату, предназначенных для непосредственного погашения обязательства.
Предприятиедолжно устанавливать дисконтированную стоимость обязательств по фиксированнымпенсиям и справедливую стоимость любых активов плана с достаточной степеньюрегулярности, с тем, чтобы суммы, признанные в финансовых отчетах, неотличались кардинально от сумм, которые будут признаны на отчетную дату.
Сумма,признанная как обязательство по фиксированным пенсиям, может быть негативной(актив). Предприятие должно рассчитать итоговый актив по наименьшему изследующих показателей:
1)установленной стоимости;
2) суммыот:
а) любыхнакопленных непризнанных страховых убытков и стоимости услуг за прошлыепериоды;
б) дисконтированнойстоимости любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств изплана или сокращений будущих взносов в данный план. Дисконтированная стоимость этихэкономических выгод должна устанавливаться с использованием дисконтной ставки,предназначенной для определения обязательства по фиксированным пенсиям.
Отчет оприбылях и убытках. Предприятие должно признатьчистую суммарную величину следующих статей в качестве расхода или дохода,причем за исключением той ее части, которая находится в пределах требованийдругого МСФО, которое требует или допускает их включение в себестоимостьактива:
а) стоимостьтекущих услуг;
б) расходына проценты;
в) ожидаемаяприбыль от любого актива плана;
г) страховыеубытки и страховая прибыль в том размере, в котором они могут быть признаны;
д) стоимостьуслуг за прошлые периоды в том размере, в котором предприятие должно ихпризнавать;
е) последствиялюбых сокращений или расчетов.
Признание иоценка: дисконтированная стоимость обязательства по фиксированной пенсии истоимость текущих услуг работников. Для расчетадисконтированной стоимости обязательств по выплатам по окончании трудовойдеятельности и соответствующей стоимости текущих услуг необходимо:
а) применятьметод актуарной оценки;
б) относитьвознаграждение к тому же периоду, к которому относятся услуги со стороныработника;
в) произвестиактуарные допущения.
Методактуарной оценки. Предприятие должноиспользовать метод прогнозируемой условной единицы для установлениядисконтированной стоимости обязательств по фиксированным пенсиям, а такжесоответствующую стоимость текущих услуг и, где это возможно, услуг за прошлыепериоды.
Методпрогнозируемой условной единицы (иногда известный как метод пропорциональногоначисления пенсий или метод вознаграждений за услуги) рассматривает каждыйпериод службы как основание для дополнительного права на пенсию и рассчитываеткаждую условную единицу пенсии отдельно с целью установления итоговогообязательства.
Распределениевознаграждений по периодам работы. Приустановлении дисконтированной стоимости обязательств по фиксированным пенсиям исопутствующей стоимости текущих услуг и, где это возможно, услуг за прошлыепериоды предприятие должно относить вознаграждение к периоду работы согласноустановленной формуле пенсионного плана. Однако если работа служащего впоследние годы привела к существенному повышению уровня его дохода по сравнениюс предыдущими периодами, предприятие распределяет вознаграждение на основеметода равномерных отчислений с:
а) даты,начиная с которой работник впервые получил право на вознаграждение, согласноплану;
б) дотого периода, когда дальнейшая работа со стороны служащего не приведет ксущественному повышению его вознаграждений по плану, кроме случаев ростазаработной платы.
Актуарныедопущения. Страховые (актуарные) допущения должныбыть непредвзятыми и взаимодополняющими.
Финансовые допущениядолжны основываться на рыночных ожиданиях на отчетную дату для периода, втечение которого обязательство должно быть погашено.
Актуарныедопущения: дисконтная ставка. Ставка, используемаядля дисконтирования обязательств по вознаграждениям, выплачиваемым по окончаниитрудовой деятельности (как тех, на которые выделяются средства, так инефинансируемых), должна быть установлена на основе рыночной доходности,постоянно на отчетную дату для корпоративных облигаций высокого качества. Встранах, где нет масштабного рынка для таких акций, следует использоватьрыночный доход по государственным ценным бумагам. Валюта и условиякорпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте ирасчетным условиям обязательств по обеспечению вознаграждений, выплачивающимсяпо окончании трудовой деятельности.
Актуарныедопущения: заработная плата, премии и медицинские пособия. Обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым по окончаниитрудовой деятельности, должны учитываться с помощью метода, который отражает:
1) приблизительные повышения будущих заработных плат;
2) вознаграждения, предусмотренные планом (или причитающиеся врезультате вмененного обязательства, которое выходит за рамки условий плана) наотчетную дату;
3) приблизительные будущие изменения в уровне любых государственныхпенсий, которые влияют на вознаграждения к оплате согласно плану с установленнымивыплатами, но только в том случае, если:
а) этиизменения вступили в силу до отчетной даты;
б) прошлыесобытия или другие надежные доказательства свидетельствуют о том, что этигосударственные пенсии могут измениться предсказуемым образом в будущем, например,согласуясь с будущими изменениями в общем уровне цен или общем уровне заработнойплаты.
Допущенияотносительно пособий на медицинскую помощь должны учитывать будущие изменения всебестоимости медицинских услуг, которые могут последовать в результате какинфляции, так и специфических изменений в затратах на оказание медицинскойпомощи.
Актуарныеприбыли и убытки — «коридор». При расчете своихобязательств по фиксированным пенсиям предприятие должно признать долю своихактуарных убытков и актуарной прибыли как доход и расход, если чистыенакопленные непризнанные актуарные убытки и прибыли на конец предыдущего отчетногопериода превышают большее из значений:
а) 10%дисконтированной стоимости обязательства по фиксированным пенсиям на дату (довычета плановых активов);
б) 10%справедливой стоимости любых активов плана на дату.
Этиограничения должны подсчитываться и применяться отдельно для каждого плана сустановленными выплатами.
Признаваемаядоля актуарных прибылей и убытков определяется по каждому пенсионному плану сустановленными выплатами путем деления суммы актуарных прибылей или убытков,превышающих границы 10%-го коридора, на ожидаемую среднюю продолжительностьслужбы работников до их выхода на пенсию на условиях данного пенсионного плана.Но стандарт не ограничивает компанию только применением данного метода.Компания может применять любой системный метод, который приводит к более быстромупризнанию актуарных прибылей или убытков, независимо от того, применяется ею10%-й коридор или нет. Единственное условие — метод должен использоватьсяпоследовательно из периода в период с применением избранной базы распределения.
Стоимостьуслуг за предыдущие периоды. При расчетеобязательств по фиксированным пенсиям предприятие должно признать стоимостьуслуг за предыдущие периоды как расход равными долями на протяжении среднегопериода времени, по истечении которого выплата пенсии гарантируется. Внекоторых ситуациях, если в плане с установленными выплатами выплата пенсиигарантируется сразу после введения в действие плана, предприятие должнопризнавать стоимость услуг за предыдущие периоды немедленно.
Признание иоценка: активы плана
Справедливаястоимость активов плана. Справедливая стоимость любыхактивов плана вычитается при установлении суммы обязательств по фиксированнымпенсиям в балансе. Если рыночная цена отсутствует, справедливая стоимостьактива плана оценивается, например, при дисконтировании предполагаемых будущихденежных потоков с использованием дисконтной ставки, которая отражает как риск,связанный с активами плана, так и срок платежа или ожидаемую дату выбытия этихактивов (или, если у них нет срока платежа, ожидаемый период до погашения соответствующихобязательств).
В активыплана не входит задолженность по взносам со стороны предприятия фонду, а такжелюбые не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные предприятием ипринадлежащие фонду.
Если активыплана включают страховые полисы, которые четки отражают сумму и срок некоторыхили всех вознаграждений согласно плану, в качестве справедливой стоимостистраховых полисов принимается дисконтированная стоимость соответствующихобязательств.
Доход наактивы плана. Ожидаемый доход на активы плана являетсясоставной частью расхода, признаваемого в отчете о прибылях и убытках. Разницамежду ожидаемой прибылью по активам плана и реальной прибылью являетсяактуарными убытками или прибылью; она включается вместе с актуарными убытками иактуарной прибылью в обязательство по фиксированным пенсиям при установлениичистой суммы, которая затем сравнивается с ограничениями 10%-ного «коридора».
Ожидаемаяприбыль от активов плана основана на ожиданиях рынка на начало периодаотносительно прибыли на протяжении всего срока действия соответствующегообязательства. Ожидаемая прибыль от активов плана отражает изменения всправедливой стоимости активов плана в течение периода в результате полученияреальных взносов, сделанных в фонд, и реальных выплат этого фонда.
Сокращенияи окончательные расчеты по плану. Предприятиедолжно признавать прибыль и убытки от сокращений и окончательных расчетов поплану с установленными выплатами в момент осуществления сокращений илирасчетов. Прибыль и убытки от сокращений и расчетов включают изменения вдисконтированной стоимости обязательства по фиксированным пенсиям наряду сизменением в справедливой стоимости активов плана и любых сопутствующихактуарных убытков и актуарной прибыли, а также стоимости услуг за предыдущиепериоды, не признанные ранее.
Перед темкак устанавливать последствия сокращения или окончательных расчетов,предприятие должно повторно рассчитать обязательство (а также соответствующиеактивы плана, если они есть) с использованием текущих актуарных допущений(включая текущую рыночную процентную ставку и другие текущие рыночные цены).
Представлениеинформации
Взаимозачет.Предприятие должно провести зачет актива, связанного с однимпланом, против обязательства, связанного с другим планом, только в том случае,если предприятие:
а) имеетюридически подкрепленное право использовать прирост активов по одному плану дляпогашения обязательства по другому плану;
б) планируетпогасить обязательства на основе сальдирования или реализовать выгоду по одномуплану и погасить обязательство по другому плану одновременно.
Краткосрочныеи долгосрочные активы и обязательства. Некоторыепредприятия различают краткосрочные активы и обязательства и долгосрочныеактивы и обязательства. Стандарт 19 не оговаривает отдельно, следует липредприятию разделять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, еслиречь идет о вознаграждении по окончании трудовой деятельности.
Финансовыесоставляющие расходов на вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Стандарт 19 не оговаривает отдельно, следует ли предприятию вотчете о прибылях и убытках представлять стоимость текущих услуг, затраты напроценты и прибыль по активам плана как составляющие одной статьи — дохода илирасхода.
Раскрытиеинформации
Предприятиедолжно раскрывать следующую информацию о планах с установленными выплатами:
1) учетную политику предприятия в отношении признания актуарныхубытков и актуарной прибыли;
2) общее описание особенностей утвержденного плана;
3) сверку активов и обязательств, признанных в балансе;
4) суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана по:
а) каждойкатегории собственных финансовых инструментов отчетного предприятия;
б) любымобъектом недвижимости, занимаемым или используемым предприятием;
5) сверку, показывающую изменения, произошедшие в чистыхобязательствах (или активах) в течение периода и которые были признаны вбалансе;
6) суммарный расход, признанный в отчете о прибылях и убытках покаждому из приведенных ниже пунктов, а также каждую ключевую позицию отчета оприбылях и убытках, которая содержит эти пункты:
а) стоимостьтекущих услуг;
б) затратыпо процентам;
в) ожидаемыйдоход по активам плана;
г) актуарныеубытки и актуарная прибыль;
д) последствиялюбых сокращений и окончательных расчетов по плану;
е) реальнаяприбыль по плановым активам;
ж) основныеактуарные допущения, использованные во время составления баланса, включая, гдеэто уместно:
—дисконтные ставки;
—ожидаемые нормы дохода по любым активамплана за периоды, представленные в финансовых отчетах;
—ожидаемые темпы роста заработной платы(а также изменений индексов или других переменных, определенныхформализованными или вмененными условиями плана в качестве основы для повышениявознаграждений в будущем);
—текущие изменения расходов на медицинскоеобслуживание;
—любые другие используемые существенныеактуарные допущения.
Предприятиедолжно раскрывать каждое актуарное допущение в абсолютном выражении, а непросто как сочетание различных процентных отношений и других переменных.
Другиедолгосрочные вознаграждения
поокончании трудовой деятельности
Кромепенсионного обеспечения МСФО-19 рассматривает еще три направлениявознаграждения работников: другие (непенсионные) вознаграждения долгосрочногохарактера; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.
Долгосрочные(непенсионные) вознаграждения работникам. Стандарт относит к ним:
• долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие отпускаили оплачиваемые для персонала с длительным стажем работы;
• вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения завыслугу лет;
• долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
• участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;
• любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чемчерез 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны.
Стандартисходит из предположения, что оценка прочих долгосрочных (непенсионных)вознаграждений работникам в меньшей степени подвержена неопределенности, чемоценка вознаграждений по пенсионным планам. Поэтому предлагается применениеупрощенных методов оценки, при которых актуарные прибыли и убытки признаютсянемедленно и в полном объеме без применения 10%-го коридора. Так же немедленнопризнается вся стоимость прошлых услуг. Вспомним, что стоимость прошлых услугвызывает увеличение (или уменьшение) обязательств по прочим долгосрочнымвыплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, новозникших в данном отчетном периоде в результате изменения размеров выплат иливведения новых.
Стоимостьпрошлых услуг может увеличить обязательства при введении новых или увеличениисуществующих выплат или уменьшать их при уменьшении или исключении существующихвыплат.
Признание иоценка. Сумма, признанная как обязательство по другим долгосрочнымвознаграждениям, причитающимся по окончании трудовой деятельности, должна бытьчистым суммарным показателем от следующих величин:
а) дисконтированнойстоимости обязательства по фиксированным пенсиям на дату составления баланса;
б) минуссправедливая стоимость активов пенсионного плана (при их наличии) на датусоставления баланса, непосредственно из которых должно быть погашенообязательство.
При оценкеэтого обязательства предприятие должно применять общие принципы, принятые дляплана с установленными выплатами, за исключением установления сумм баланса иотчета о прибылях и убытках.
По другимдолгосрочным вознаграждениям по окончании трудовой деятельности предприятиедолжно признавать чистую суммарную величину следующих статей в качестве расходаили дохода, за исключением тех статей, которые другой МСФО требует илиразрешает включить в себестоимость актива:
а) стоимостьтекущих услуг;
б) затратына проценты;
в) ожидаемаяприбыль по любым активам плана;
г) актуарныеубытки и прибыль, которые признаются незамедлительно;
д) стоимостьуслуг за предыдущие периоды, которая признается незамедлительно;
е) последствиялюбых сокращений и расчетов по плану.
Выходноепособие выплачивается работнику в результате расторжения трудового договора сним по инициативе компании до приобретения работником права на пенсию и додостижения им пенсионного возраста. Выходное пособие также выплачивается, еслиработник согласился уволиться по собственному желанию с условием, что в обменему будет предоставлено выходное пособие. В отличие от других непенсионныхдолгосрочных вознаграждений работников, которые выплачиваются во время ихслужбы в компании, выходные пособия выплачиваются после прекращения службы(трудового соглашения). Если вознаграждение при увольнении выплачиваетсянезависимо от причин прекращения трудового соглашения с работником, их нельзясчитать выходными пособиями. Это одна из форм вознаграждения по окончаниитрудовой деятельности, но не выходное пособие.
Выходное пособие— это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплатуне принесут никаких экономических выгод ни сейчас, ни в будущем. Они должныбыть немедленно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода. Вслучае когда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 12 месяцев ототчетной даты или более длительного периода, оно признается в балансе какдисконтированная сумма обязательств, аналогично порядку, предусмотренному попенсионным планам с установленными выплатами. Если работникам сделанопредложение уволиться по собственному желанию, дисконтированная суммаобязательства оценивается исходя из численности работников, которые, какпредполагается, согласятся с предложением об увольнении и размерами пособий,дифференцированных по специальностям работников или занимаемым областям.
Списокиспользуемой литературы
1. Палий В.Ф. Международные стандартыучета и финансовой отчетности: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 472 с. — (Высшееобразование).
2. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Международныестандарты финансовой отчетности: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 352 с.
3. Лаврушина М.А. Международные стандарты учета и финансовойотчетности: Учебник. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 387 с.