Министерствообразования и науки Украины
Харьковскийнациональный экономический университет
Кафедра:контроля и аудита
Контрольнаяработа
По курсу:«Аудит»
Вариант –9.
Проверил: Выполнила:
Преподаватель Студентка заочного факультета
Воронина О. О. Курс 2 группа 72
Специальность6.050106-2
СафоноваТ. А.
г. Харьков
2008 г.
Содержание
1. Введение.
2. Общий осмотр бухгалтерскойотчетности
3. История развитияи тенденции становления аудита.
4. Аналитическиепроцедуры аудита.
5. Задача.
6. Заключение.
7. Списокиспользованной литературы
Введение
Родиной аудита в современномпонимании этого слова является Великобритания, которая в 1884г. приняла пакетЗаконов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимымбухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетомперед акционерами.
Возникновение аудита, таким образом,связано с распределением интересов тех, кто непосредственно занимаетсяуправлением организацией (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладываетденьги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
История возникновения аудита беретсвое юридическое начало с Шотландии, в столице — Эдинбурге — в 1853г. былофициально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.
Аудиторская деятельность (аудит)представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторскихфирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и другихфинансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказаниюиных аудиторских услуг.
Аудитор — лицо, проверяющее состояниефинансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.Аудитор — специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности впорядке, установленном законодательством Украины.
Следует отметить, что аудитотличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, чтоаудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляетсяпо решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизыпроявляется в ее процессуально — правовой форме, обеспечивающей получениеисточника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерскогоучета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.
Аудит существует независимо отналичия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время каксудебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного илигражданского дела, поскольку представляет собой процессуально — правовую форму(правовую сторону данного вида экспертизы).
Аудитор отличается отревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, повзаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, ит.д.
В Украине аудиторскаядеятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительнонедавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.
Общийосмотр бухгалтерской отчетности.
По мере увеличения внешних источниковкапитала растет и потребность в современной и надежной финансовой информации(например, о том, насколько адекватен получаемый собственниками доход степенириска сделанных ими инвестиций; должны ли они продавать, покупать илипродолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли предприятиеспособно удовлетворить их ожидания в отношении дивидендов). Более того,последующие держатели акций и кредиторы, как правило, получают меньше, чемпредыдущие, гарантий и прав на приоритетное получение выплат при возможномбанкротстве предприятия. Для компенсации соответствующего риска акционеры икредиторы требуют от администрации предприятия предоставления регулярнойфинансовой информации, а также настаивают, чтобы эта информация былаподтверждена независимым третьим лицом (аудитором) таким образом, чтобы ееможно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений.Если, не управляя предприятием непосредственно, собственники могут быть увереныв честности и аккуратности своих управляющих, а также в отсутствиифальсификаций в периодически составляемой и предоставляемой им финансовойотчетности, то, согласно теории агентов, очевидна необходимость аудита.
Правильные данные нужны не тольконепосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценкинадежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересуетинформация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскуюзадолженность; работников предприятия -г- стабильность и рентабельность егодеятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых идругих льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимойдля разработки экономической политики, включая налоговые меры.
Компании, в которых администрация исобственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствуеттрадиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому,что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:
возможность избежать споров междупартнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределенииприбыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со сторонынезависимого аудитора;
упрощение процедуры привлечениянового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудиторао финансовом состоянии компании;
упрощение процедуры полученияфинансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов офинансовом положении компании;
упрощение отношений с налоговымиорганами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;
возможность получитьквалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашаютв качестве арбитра г при разборе специфических спорных вопросов междупартнерами.
Объектами аудиторского контроляявляются предметы и средства труда, а также сам труд, который используется впроцессе расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта.
По видам объекты аудиторскойдеятельности подразделяются:
ресурсы – средства труда, предметы труда, трудовые ресурсы, финансовыересурсы, нематериальные активы;
хозяйственные процессы – экономические процессы внедрения новой техники итехнологий, МТО, основное производство, вспомогательное производство, сбытпродукции, обеспечение финансовыми ресурсами;
экономические результаты деятельности предприятия – объём производства,фондоотдача, производственная с/с, нераспределённая прибыль, рентабельностьпредприятия;
организационные формы управления – организационная структурапроизводства, аппарат управления;
методы управления – система стимулирования, внутри производственныйрасчёт;
функции управления – планирование,нормирование, учёт, контроль, экономический анализ, регулирование,стимулирование.
История развитияи тенденции становления аудита.
Аудит (в разных переводах это словоозначает «он слышит», слушающий») имеет достаточно большую историю. Изучениеисториографических источников дает возможность утверждать, что аудит какнезависимый финансовый контроль имеет многовековой период развития. Развитиеконтроля хозяйственной деятельности связанное с возникновением учета вгосударствах, расположенных в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где учет вели напапирусе, а в дальнейшем — на бумаге. Так, при І и II династиях в СтаринномЕгипте (3400—2980 гг. до н.э.) через каждые два года велись инвентаризации движимогои недвижимого имущества. При IV династии периодическая инвентаризация былазаменена текущей (перманентной). Целью ее была проверка достоверности распределенияхлеба и других продуктов питания. Контроль хозяйственной операции осуществлялсятремя лицами — один отмечал на папирусе количество ценностей, которыепредполагались к отпуску; второй — проставлял рядом фактический отпуск и, вконце концов, третий — сравнивал количество выданных продуктов с нормами,выявлял отклонения. Уже на заре зарождения контроль за хозяйственнымипроцессами формировался как независимое от непосредственных исполнителей и надокументировании хозяйственных процессов.
При VI династии в Египте в учетеначали составлять сметы затрат и контролировать их соблюдение хозяйствующимисубъектами, которые подтверждается документами (2500— 2400 гг. до н.э.). Вчастности, внутренний аудит осуществляется на строительных,сельскохозяйственных и других роботах. Руководитель работ в конце дня подавалписьменный отчет. Прием работ и контроль за их количеством и качествомосуществлялись специальной комиссией.
В Вавилонии руководители работ такжесоставляли отчеты каждый день, которые проверялись в соответствии с нарядами навыполненные работы. Характерно, что контроль охватывал расходование сырья иматериалов на изготовление продукции. Сохранились отчеты о работе прядильныхмастерских. Работница получала из амбара шерстяную пряжу по массе, в зависимостиот качества и массы ей определяли угары, которые контролировали по нормами.
Вавилония была первым государством,где возникло специальное законодательство. Законы Хаммураби (2200—2150 гг. дон.э.) предусматривали: купцам — ведение самостоятельного учета; храмам —государственное счетоводство; передача денег без расписки считаласьнедействительной. Итак, законодательное регулирование учета было подчиненоосуществлению контроля за деятельностью субъектов хозяйствования для полноты исвоевременности уплаты налогов.
В Иудее учет объединялся снезависимым контролем. Об этом в Библии сохранилось выражение царя Соломонаотносительно тех, кто постоянно находился в торговых отношениях: подсчитывай иоценивай, что даешь, и что получаешь — запиши. На Пасху жрецы Иерусалимскогохрама не начинали службу до тех пор, пока «главный бухгалтер» Иудеине закроет все контокоррентные счета и не составит отчет и этот отчет неполучит санкции контрольных органов. Специальной инструкцией предполагалсяпорядок учета пожертвований в храм. Перед алтарем устанавливался сундук,царский контролер вместе с главным жрецом отпирали замок и подсчитывалипожертвования.
В большой многонациональной империи Персии,разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия обусловилапотребность жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этойимперии вели не только открытый учет явлений хозяйствования, но и тайный.Контролеров называли «глазами и ушами царя».
В Старинной Греции особое вниманиеотводилось контролю сохранности собственности, в частности имущества(инвентаря). Кражу греки рассматривали как материальный ущерб. Поэтомусоздавали такие условия, при которых государству был выгоден недостатокценностей у материально ответственных лиц. Тем не менее, важно, чтобы урасхитителя было чем погасить недостачу, поэтому на должности с материальнойответственностью назначали лишь лиц богатых, способных внести большой залог илипредставить влиятельных поручителей. Недостаток ценностей покрывался из залогаили имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем еслинедостаток квалифицировался как разворовывание, то возмещение производилось вдесятикратном размере. Отсюда другое понимание контрольного приема инвентаризациикак средства проверки ценностей в натуре. Инициатива инвентаризации должна былаисходить от материально ответственного лица, которое после сдачи отчета должнапобеспокоиться о доказательствах его достоверности. Этот подход отвечаетсовременному договорному аудиту, когда собственник, руководитель предприятия посоглашению с аудитором заказывает контрольную проверку по вопросам, которыетребуют независимого вывода аудитора.
В Афинах существовали специальныечиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов одоходах и расходах государства и их контроль. Финансовый учет и контроль были вруках десяти избранных населением лиц, в функции которых входили учет иконтроль всех государственных доходов и расходов, проведение инвентаризацийдвижимого и недвижимого имущества.
Характерным был контроль за уплатойналогов. Документы по уплаты налогов распределялись и хранились по срокам.Чиновники, которые собирали налоги, получая деньги, вычеркивали плательщиков изсписков, в результате оставались лишь неуплаченные платежи. Так, в Греции зародилсяприем линейной (позиционной) записи, которая применялась в учете и контроле.
Отчетность подавалась в установленныесроки периодически, отчеты контролировались, причем сначала государственныечиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставлялиего с представленным. В этом сходство с аудиторским контролем, введенным вналоговых органах Украины. В Афинах отчетность имела публичный характер. (Этотакже предусмотрено законодательством Украины.) Отчеты храмов, государственныхучреждений записывали на мраморные или бронзовые доски и выставляли в народномсобрании, в изгородях храмов, вдоль дорог.
Существенно то, что великие философыГреции уделяли надлежащее внимание учету и контролю. Так, Аристотель в«Политесе” четко разграничил учетные и контрольные функции, причемрассматривал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизорравноправен с главным бухгалтером и независим от него. Как видим, независимостьаудиту исходит из глубокой древности.
В Китае в VII ст. до н.э. былавведена должность главного аудитора, основной обязанностью которого былоопределять честность правительственных чиновников, которые распоряжалисьгосударственными средствами, имуществом. С течением времени формыгосударственных аудиторских органов изменялись от одной династии к другой, носодержание работы аудиторов заключалось в объективном (независимом) финансовомконтроле деятельности чиновников, субъектов хозяйствования, распределениигосударственных и общественных средств и т.п.
В период средневековья вместе сразвитием общественно-экономических отношений совершенствуются учет и контрольхозяйственной деятельности, появляются специальные трактаты о контроле учета иотчетности, которые сегодня осуществляет аудит. Так, в одном из трактатовдоминиканского монаха Вальтера Хенли определено:
подвергать тщательной проверкеотчеты;
каждый год проводить инвентаризациюдля проверки отчетных и фактических остатков ценностей;
обязательно осуществлятьинвентаризацию дебиторской задолженности;
подтверждать правильность цен,указанных в отчете, поскольку бывают случаи намеренного уменьшения в отчетахвыручки от продажи товаров и услуг.
Развитие хозяйственной деятельноститребовало и новых форм контроля за качеством учета и достоверностью отчетности.В Англии появился институт контролеров (аудиторов). Появление такой должностисвязано с необходимостью гарантировать достоверность отчетности.
Первое упоминание об аудиторахотносится к 1299 г. 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственныхаудиторов. В указе о назначениеотмечалось, что аудиторы обязаны спрашивать, слушать и проверять все счета,которые ведутся и которые будут заведены в провинциях Оксфорде, Беркенхеде,Уэльсе и др., отмечать все замечания относительно ведения счетов. Есть немалоисторических свидетельств активной деятельности аудиторов на протяжении всегосредневековья во всех странах Европы.
Аудит, как и весьфинансово-хозяйственный контроль, тесно связанный с бухгалтерским учетом.Благодаря учету определяются разные виды материальной ответственности засохранностью и расходованием средств собственника. Контроль становится главныморудием сохранности частной собственности. К XX ст. основная функция учета быласугубо контрольной. Позднее на первое место выходит функция управленияхозяйственными процессами, а отсюда объектами контроля становятся сырье и егорасходование на производство продукции, труд и заработная плата рабочих,использование механизмов и т.п… Таким образом, бухгалтерский учет выступаеткак средство экономического контроля, который изучает движение ценностей.Контроль становится функцией бухгалтерского учета и подразделяется напредыдущий, текущий и завершающий. С развитием экономических отношений вобществе, совершенствованием управления производством конкурентоспособнойпродукции на внутреннем и зарубежном рынках контроль выделяется всамостоятельную функцию управления производственной, хозяйственной и финансовойдеятельностью собственников капитала. Сформировался финансово-хозяйственныйконтроль со структуризацией на ревизии, тематические проверки, бухгалтерскуюэкспертизу, аудит.
Профессия независимогобухгалтера-аудитора возникла в прошлом веке в акционерных обществах Европы. Этобыло вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерногообщества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Этиобъективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист.
Можно отметить, чтобухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в. Толчок кразвитию аудита в Англии дал закон о британских компаниях, принятое в 1862 г. Внем предложено в обязательном порядке проверять счета и отчеты компанийаудиторами не реже одного раза в год. Это обусловлено потребностью вобъективной оценке отчетности акционерного общества с тем, чтобы иметьдостоверные данные о действительном финансовом состоянии предприятия ирезультатах его хозяйственной деятельности за конкретный период. Полагатьсяцеликом на саму компанию имело бы определенный риск, так как нередкими былислучаи банкротства предприятий, вследствие чего акционеры и кредиторы терялисвои капиталы. В результате этого недоверие акционеров и кредиторе!), с однойстороны, и налоговых органов — с другой, к достоверности бухгалтерских балансови отчетов о доходах оказывало содействие появлению бухгалтеров-аудиторов, которыедолжны были изучать и анализировать отчетность акционерного общества и даватьквалифицированный вывод о ее достоверности. При обсуждении годового отчетаобщества на общих собраниях акционеров заслушивался вывод аудитора и лишь послеэтого отчет утверждался или не утверждался, и давалась оценка деятельностиправления общества.
Таким образом, независимые аудиторы иаудиторские фирмы стали гарантами того, что предприятие имеет такое финансовоесостояние, как объявлено. Опираясь на данные аудиторской проверки, различныепользователи информации могут решать вопросы инвестирования, общейпроизводственной деятельности и т.п..
Аудиторская служба быстро развиваласьв странах с рыночной экономикой. Уже через пять лет после установленияобязательного аудита в Англии был принят такой же закон во Франции.
До начала XX в. независимый аудит вСоединенных Штатах Америки строился по английской модели, предусматривающейдетальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назваламериканский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом», отметив, чтотри четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составлениебухгалтерских книг. В 1896 г. законодательными органами штата Нью-Йорк былпринятый закон, который регулировал аудиторскую деятельность. Первоеофициальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. ипосвящено «аудиту балансов». Это постановление было подготовлено Американскиминститутом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время Американский институтдипломированных присяжных бухгалтеров — АІСРА).
Стандартизация аудита в США началасьс 1939 г., когда АІСРА учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издалПоложение об аудиторской процедуре (SАР). До 1972 г. вышло 54 Положения.Комитет преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позжеон был переименован в Совет по аудиторским стандартам). Совет обобщил всеПоложения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS) №1, которое действует в настоящее время.
В 1880 г. был основан Институтприсяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он имел 76 тыс. членов.Этот институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные иаудиторские стандарты, издает журнал «Ассоuntants», в котором печатаютсяразнообразные материалы по аудиту.
В Германии первая попытка введенияаудита была предпринята в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерныхобществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверкуосновных отчетных форм — баланса и отчета о распределении прибыли — и докладыватьо результатах проверки на общих собраниях акционеров.
Более четко методика организациивнешней аудиторской проверки сформулирована в предписаниях относительноакционерных обществ в 1931 г. В 1932 г. в Германии был создан Институтаудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны вДюссельдорфе образован Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институтаудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу являетсяобщегерманской организацией.
В настоящее время в Институтаудиторов входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций. Основнымусловием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональныхправил, включающее соблюдение этических норм.
Государственное влияние нааудиторскую деятельность в Германии определяется тем, что все аудиторы иаудиторские фирмы должны в обязательном порядке состоять членами Аудиторскойпалаты ФРГ.
Во Франции имеются две основныеорганизации, занимающиеся аудиторской деятельностью в стране: Палатаэкспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров счетов. Основноеотличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, чтопервые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности вакционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке согласносуществующему законодательству об акционерных обществах. Комиссары по счетамосуществляют наиболее ответственные проверки, профессия эксперта-бухгалтера нестоль строго регламентируется правительственными органами.
В Италии законную аудиторскуюдеятельность могут осуществлять в соответствии с Постановлением правительства1992 г. только те лица, которые внесены в специальный именной реестр,находящийся под контролем Министерства юстиции. Попасть в этот реестр могуттолько лишь аудиторы, сдавшие экзамены по бухгалтерскому учету, праву,вычислительной технике и информатике. Соискателями звания аудитора могут статьспециалисты с высшим экономическим, юридическим и коммерческим образованием приналичии не менее трех лет практического стажа.
В настоящее время идет становлениеаудита в таких странах, как Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Чехия иСловакия, в которых ранее существовала жесткая система централизованногопланирования, а теперь они перешли к рыночной экономике.
В 1983 г. создана Аудиторскаяадминистрация в Китае и возникли первые аудиторские фирмы, которые в настоящеевремя значительно развиты.
Все большее распространение аудитполучает в странах СНГ. Аудиторская деятельность в странах СНГ — в Украине,Российской Федерации, Беларуси, Казахстане, Армении, Узбекистане и других —развивается по мере формирования рыночной экономики, создания разнообразия формсобственности капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируетсяспециальным законодательством и нормативно-правовыми актами по аудиту. Положительнымв развития аудита в странах СНГ является то, что создан Координационный центрпо аудиту с участием определенных структур ООН, Ассоциации бухгалтеров иаудиторов СНГ, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины и других стран СНГ.Координационный центр оказывает помощь в разработке методического обеспеченияаудита.
Важным толчком развития аудита вУкраине явилось принятие 22 апреля 1993 г. Закона «Об аудиторской деятельности»,где были определены основные права и обязанности аудиторов, порядок ихсертификации и лицензирования деятельности (с 1999 года лицензия отменена, новведено обязательное регистрирование аудиторских фирм в реестре Аудиторскойпалаты Украины).
Аналитическиепроцедуры аудита.
Аналитические процедуры – один извидов аудиторских процедур по существу. Это выявление и оценка соотношениямежду финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия.
Задачи аналитических процедур:
- изучение деятельности экономическогосубъекта
- оценка финансового положения(перспективы деятельности)
- выявление фактов искажениябухгалтерской отчетности
- сокращение числа детальныхаудиторских процедур
- обеспечение тестирования в целяхполучения ответов на возникшие вопросы.
Аналитические процедуры проводятся на всех этапахаудиторского процесса.
1. На этапепланирования – аналитические процедуры способствуют пониманию деятельностипроверяемого субъекта и выявлению степени аудиторского риска.
2. На этапенепосредственной проверки применяются аналитические процедуры при исследованииотклонений от заданных параметров, нормативов, планов.
3. На этапезавершения аудиторских аналитических процедур применяются данные окончательнойпроверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовыхпроблем.
В процессе проведения проверки аудитор может применятьаналитические процедуры:
1. Сравнение фактических и плановыхпоказателей
1. Сравнение фактических показателейбухгалтерской отчетности с прогнозными данными, самостоятельно определенныеаудитором.
Пример: для проверки декларации поНДС аудитор самостоятельно определяет сумму налогового кредита и суммуналоговых обязательств.
Для этого необходима следующая информация:
а) налоговые накладные наприобретение ТМЦ
б) книга учета покупок
в) журнал регистрации выданныхдоверенностей
г) данные складского хозяйства обоприходовании ТМЦ
д) данные выписок банка оперечислении средств поставщика
Посчитавсуммы денежных средств, выплачиваемых на приобретение ТМЦ, определяем сумму НДСи сравниваем ее с данными, отраженными в налоговой декларации по НДС в колонке«налоговый кредит».
Далее аудитор берет первичныедокументы для определения выручки от реализации готовой продукции, товаров иуслуг:
- налоговые накладные на реализацию
- данные складского учета об отпускетоваров со склада
- журнал регистрации продаж
- документы: простые накладные наотпуск товаров и доверенности
Затем путем подсчета аудитор определяет суммуреализации ГП, товаров, работ, услуг и суммы налогового обязательства исравнивает с данными декларации по НДС.
2. Сравнениепоказателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов отчетногопериода с нормативными значениями или установленных самим субъектомпредпринимательской деятельности.
3. Сравнение показателей бухгалтерскойотчетности со среднеотраслевыми данными.
Достаточно эффективным является в системе аудиторскихпроцедур процедура расчетов различных коэффициентов на базе отчетных инормативных показателей.
Выбор коэффициентов, методов их расчетов,периодов времени производится на основании нормативных документов,внутрифирменных инструкций или профессиональных суждений самого аудитора.
При сравнении можно получитьвозможность точнее анализировать деятельность данного субъекта. При этомаудитор должен учитывать особенности учетной политики субъектапредпринимательской деятельности. Если аудитор использует метод сравнения, тоон должен быть уверен в точности предоставленной ему информации.
Надежность результатов аналитическихпроцедур зависит от:
- правильности оценки аудитора
- степени риска не обнаружения
- внутрихозяйственного риска
- риска бухгалтерского учета.
Результатами аналитических процедур являются выявлениеаудитором наличия или отсутствия необычных операций и отклонений вбухгалтерском учете. При обнаружении подобных явлений аудитор должен отразитьэто в своем заключении.
Процесс исследования отклонений должен начинаться сопроса руководителя.
Результаты анализа необычных отклонений и результатывыполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в своих рабочихдокументах.
В заключении аудитор должен описать пути выявлениямошенничества:
a) выявить возможныецели мошенничества
b) познакомиться сперсоналом особенно с руководящими лицами, их моральными принципами
c) выявить возможностисовершения мошенничества
d) выявить признакимошенничества путём аналитических процедур
Золотое правило аудитора для обнаружения мошенничестваи обмана:
– не основыватьдоверие к людям только на их положении в обществе или большом опыте
– не объявлятьпричину отклонений, а попытаться её выяснить
– не думать, чтомошенничество не возможно на данном предприятии
– ощущать личнуюответственность за обнаруженное мошенничество
– при выявлениипотенциальных проблем усиливать контроль за снижением риска
– узнать ситуацию,которая сопровождается высоким риском мошенничества и её симптомы.
Задача.
Необходимо: Определить, какие приёмыдолжен применить аудитор для установления приведенных нарушений.
Данные для выполнения:
1. Списание естественной убыли натовары по утвержденным главным технологом нормами.
2. Суммы отчета о использованиисредств, полученных на командировку или подотчет, не соответствуют записямпредоставленных оправдательных документов об потраченных подотчетных сумм.
3. Неправильно рассчитана заработнаяплата работникам-подрядчикам из-за применения неправильных подрядных расценок.
4. Подделка подписей при полученииденег лицами, которым выдана заработная плата.
5. Операции по получению наличных избанка неправильно отражены в учете.
6. Отображение в акте выполненныхработ таких объемов, на которые не оформлены наряды.
7. Несоответствие реквизитов предприятияи печати на налоговой накладной.
8. В расходном кассовом ордереотсутствует подпись руководителя предприятия.
9. Включение в ведомость на выдачузаработной плати фамилию работника, который принят только в следующем месяце.
10. В сравнительной ведомости,составленной по результатам инвентаризации, неправильно рассчитана сумманедостачи.
11. Налоговая накладна на приобретенныематериалы оформлена на бланке типовой формы.
Решение
Все приведенные нарушения установитьаудитору можно при помощи 1 группы приемов, а именно определение реальногосостояния объекта.
Рассмотрим каждый случай отдельно:
1. . Списаниеестественной убыли на товары по утвержденным главным технологом нормами.Устанавливается в ходе документальной проверки и инвентаризации.
2. Суммы отчета оиспользовании средств, полученных на командировку или подотчет, несоответствуют записям предоставленных оправдательных документов об потраченныхподотчетных сумм. Устанавливается входе документальной проверки.
3. Неправильнорассчитана заработная плата работникам-подрядчикам из-за применениянеправильных подрядных расценок. Устанавливается в ходе документальной проверки.
4. Подделка подписейпри получении денег лицами, которым выдана заработная плата. Устанавливается в ходе документальной проверки и по надобности экспертизы.
5. Операции пополучению наличных из банка неправильно отражены в учете. Устанавливается в ходе документальной проверки.
6. Отображение вакте выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды.Устанавливается в ходе документальной проверки.
7. Несоответствиереквизитов предприятия и печати на налоговой накладной. Устанавливается в ходе документальной проверки.
8. В расходномкассовом ордере отсутствует подпись руководителя предприятия. Устанавливается в ходе документальной проверки кассы предприятия.
9. Включение введомость на выдачу заработной плати фамилию работника, который принят только вследующем месяце. Устанавливается входе документальной проверки.
10. В сравнительнойведомости, составленной по результатам инвентаризации, неправильно рассчитанасумма недостачи. Устанавливается в ходе документальной проверки и инвентаризации.
11. Налоговая накладнана приобретенные материалы оформлена на бланке типовой формы. Устанавливается в ходе документальной проверки.
Списокиспользуемой литературы.
1. Закон Украины»Об аудиторской деятельности".
2. Положение осертификации аудиторов.
3. Бутинець Ф. Ф. Аудит:Підручник. – Житомир: “Рута”, 2002.
4. Поникаров В. Д.,Серикова Т. Н. Аудит: Учеб. пос. для самост. изуч. дисциплины. – Х.: Изд.«ИНЖЕК», 2003.
5. Програмакурсу Аудит для студентів спеціальності 8.050106 всіх форм навчання Мултанівська Т. В. Гузій А. О.
6. «Экспресс-анализзаконодательных и нормативных актов» №23
7. ЛИГАБизнессИнформ.