Исследование учета затрат машинно-тракторного парка и анализ эффективности его использования в организации АПК

Исследованиеучета затрат машинотракторного парка и анализ эффективности его использования ворганизации АПК

План:
Введение
Глава 1 Теоретические основы учета и анализамашинотракторного парка
1.1 Экономическая сущность издержек производстваи классификация затрат
1.2 Теоретические основы анализа затрат поэксплуатации машинно-тракторного парка
1.3 Нормативная правовая база, регулирующая учетзатрат машинотракторного парка
Глава 2 Исследование учета затратмашинотракторного парка
2.1 Экономико-финансовая характеристика ЗАО«Росич» Несвижского района минской области
2.2 Первичный учет затрат на содержание и эксплуатациюмашинотракторного парка
2.3 Синтетический и аналитический учет затрат насодержание и эксплуатацию машинотракторного парка
2.4 Калькулирование себестоимости и принципыраспределения расходов по эксплуатации машинотракторного парка
Глава 3 Анализ эффективности использованиямашинотракторного парка и расходов на его эксплуатацию
3.1 Анализ состава и структурымашинно-тракторного парка
3.2 Анализ факторов, влияющих на объеммеханизированных работ
3.3 Анализ себестоимости механизированных работ
3.4 Анализ результативности использованиямашинотракторного парка
3.5 Резервы повышения эффективностимашинотракторного парка
Заключение
Библиографический список

Глава1 Теоретические основы учета и анализа машинно-тракторного парка
 
1.1Экономическая сущность издержек производства и классификация затрат
Производство продукции, работ, услуг требует определенныхзатрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут рядрасходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специальногоназначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственногобюджета и так далее). Однако основная доля затрат включается в себестоимостьпродукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной иреализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).
Одни затраты на производство являются простыми, однородными,другие- комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукциинепосредственно прямым путем, другая — распределяется. Одни затраты зависят отобъема производства, другие- не зависят и так далее.
Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимостьпродукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определенным признакам.Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля ианализа.
По видам расходов они подразделяются на экономическиеэлементы и статьи калькуляции.
Экономические элементы показывают, что израсходовано и накакую сумму в целом по организации, независимо от того, относят ли эти расходык произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера.Экономические элементы используются при составлении сметы затрат напроизводство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании ианализе оборотных средств организации.
К экономическим элементам относят:
1.        Материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2.        Расходына оплату труда.
3.        Отчисленияна социальные нужды.
4.        Амортизацияосновных средств и нематериальных активов.
5.        Прочиезатраты.
Эта группировка является единой для всех организаций.
В элемент «Материальные затраты» включается стоимость:
·         приобретаемыхсо стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемойпродукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом приизготовлении продукции ( проведения работ, оказания услуг);
·         приобретенныхматериалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) дляобеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемыхна другие производственные и хозяйственные нужды (проведения испытаний,контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных производственных средств,используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря. Хозяйственныхпринадлежностей, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасныхчастей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств,используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря. Специальной одежды;погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственной принадлежности,средств индивидуальной защиты и других, учитываемых в обороте средств;
·         покупныхкомплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу идополнительной обработке в данной организации;
·         работи услуг производственного характера. Выполняемых сторонними организациями илипроизводствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному видудеятельности;
·         природногосырья;
·         приобретаемогосо стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработкувсех видов энергии. Отопление производственных зданий, транспортные работы пообслуживанию производства. Выполняемые транспортом организации;
·         покупнойэнергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические,двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.
В состав затрат. Относимых на себестоимость продукции (работ,услуг) стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается впределах установленных норм их расхода.
·         потерьот недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и другиезатраты;
·         иззатрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции.Исключается стоимость возвратных отходов.
При этом под возвратными отходами производства понимаютсяостатки сырья, материалов полуфабрикатов, теплоносителей и других видовматериальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ,услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходногоресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выходапродукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты позаработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок идолжностных окладов. Устанавливаемых в зависимости от результатов труда, егоколичества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включаякомпенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработнойплаты в соответствии с действующим законодательством; систем премированиярабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственныерезультаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми ворганизации формами и системами оплаты труда.
В себестоимость продукции, работ, услуг не включаютсяследующие выплаты работникам организаций в денежной и натуральной формах. Атакже затраты, связанные с их содержанием:
·         премии,выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, атакже выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов идругих служащих за производственные результаты, и так далее, сверх размеровпредусмотренных законодательством;
·         материальнаяпомощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий. Обзаведение домашнимхозяйством и иные социальные потребности;
·         оплатажилья, путевок на лечении и отдых, занятий в секциях, клубах и другиеаналогичные выплаты и затраты;
·         другиевиды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаютсяобязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фондсоциальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всехвидов оплаты труда работников. Занятых в производстве соответствующейпродукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которыестраховые взносы не начисляются.
В элементе «Амортизация основных средств и нематериальныхактивов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам инематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности,исчисленные исходя из амортизированной стоимости основных средств инематериальных активов в установленном законодательством порядке.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимостипродукции, работ, услуг относятся:
·         налоги,сборы, отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фондывключаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимостьпродукции, товаров (работ, услуг);
·         страховыевзносы по видам обязательного страхования;
·         процентыпо полученным ссудам, кредитам и займам;
·         платасторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, в том числе расходы попротивопожарному обслуживанию аварийно-спасательным службам;
·         платаза подготовку и переподготовку кадров;
·         авторскийгонорар;
·         расходына рекламу;
·         аренднаяплата;
·         отчислениюв ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств;
·         другиезатраты, входящие в состав себестоимости продукции, работ, услуг, но неотносящиеся к ранее перечисленным элементам затрат, финансовая и иная помощь пореализации Государственной программы возрождения села на 2005-2010 года,оказываемые в соответствии с законодательством.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются всебестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому ониотносятся независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно установить, к какомукалькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство всметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых рекомендациях.
Непроизводственные затраты отражаются в учете в том отчетноммесяце, в котором они выявлены.
Группировка затрат по экономическим элементам не показываетцелевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как натехнологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции,работ, услуг, так и на хозяйственные нужды по отоплению зданий, сооружений.
Поэтому применяется классификация расходов по статьямкалькуляции. Перечень статей калькуляции. Их состав и методы распределения повидам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическимирекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимостипродукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этомустанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьямдолжна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производствомотдельных видов продукции, работ, услуг, которые могут быть прямо и непосредственновключены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).
В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:
1.        Сырьеи материалы.
2.        Покупныекомплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.
3.        Возвратныеотходы (вычитаются).
4.        Топливои энергия на технологические цели.
5.        Основнаязаработная плата производственных рабочих.
6.        Дополнительнаязаработная плата производственных рабочих.
7.        Налоги,отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления в местным органамвласти согласно законодательству.
8.        Расходына подготовку и освоение производства.
9.        Погашениестоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочиеспециальные расходы.
10.     Общепроизводственныерасходы.
11.     Общехозяйственныерасходы.
12.     Технологическиепотери.
13.     Потериот брака.
14.     Прочиепроизводственные расходы
Итого производственная себестоимость продукции.
15. Расходы на реализацию.
Всего полная себестоимость.
Все затраты как по элементам, так и по статьям калькуляцииопределяются на основании единых первичных расходных документов.
В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье иосновные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуяее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а такжевспомогательные материалы, используемые на технологические цели.
В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты иуслуги производственного характера» включаются затраты на приобретение впорядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов,используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихсядополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции(изделий).
В статью «Возвратные отходы» включается стоимость остатковсырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращенияисходного материала в готовую продукцию, если они полностью или частичноутратили потребительские качества исходного материала.
В статью «Топливо и энергия на технологические цели»включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессепроизводства продукции топлива и энергии как полученных со стороны, так ивыработанных самой организацией.
В статью «Основная заработная плата производственных рабочих»включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и другихработников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнениемработ, оказанием услуг.
В статью «Дополнительная заработная плата производственныхрабочих» включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде иположениями по оплате труда, принятыми в организации, за непроработанное напроизводстве (неявочное) время.
В статью «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды;сборы и отчисления в местным органам власти согласно законодательству»включаются:
·         земельный,экологический налоги по установленным законодательством ставкам;
·         отчисленияна государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, наобязательное медицинское страхование,
В статью «Расходы на подготовку и освоение производства»включаются расходы: на освоение новых организаций, производственных цехов иагрегатов, включая затраты на проведение научно-исследовательских, проектных итехнологических работ. Затраты, на освоение новых видов продукции,профинансированные за счет внебюджетных фондов, в себестоимость продукции невключаются.
По статье «Погашение стоимости инструментов и приспособленийцелевого назначения и прочие специальные расходы» отражается доля стоимостиспециальных инструментов и приспособлений. Включая расходы по их ремонту иподдержанию в исправном состоянии, а также прочих специальных расходов,переносимых на единицу продукции.
В статью «Общепроизводственные расходы» включаются расходы посодержанию и эксплуатации машин и оборудования и расходы, связанные сорганизацией, обслуживанием и управлением производством.
В статью «Общехозяйственные расходы» входят затраты,связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением в целом, атакже с использованием нематериальных активов предприятия.
К статье «Потери от брака» относятся: стоимость окончательнозабракованной продукции, некачественно выполненных работ, услуг; стоимостьматериалов покупных изделий и полуфабрикатов, испорченных при наладкеоборудования сверх технических норм, установленных на эти цели; затраты наисправление брака.
В статью «Прочие производственные расходы» включаются затратына гарантийное обслуживание и ремонт продукции, оплата командировочных расходовперсонала. Стоимость запасных частей используемых в процессе гарантийногоремонта. Относится на статью «Потери от брака» и в настоящую статью невключается.
По статье «Расходы на реализацию» планируются и учитываютсярасходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции.
По назначению все затраты подразделяются на технологические(основные) и хозяйственно–управленческие (накладные).
К основным относятся расходы, обусловленные непосредственнопроцессом производства.
К накладным относятся расходы, связанные с управлением иобслуживанием производства.
Таким образом, совокупность основных и накладных расходовобразует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции все затратыможно подразделить на: прямые затраты, которые на основании первичныхдокументов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции,работ, услуг с изготовлением которых они связаны; распределяемые расходы,которые находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий,времени работы оборудования, и распределяются между видами продукции и работпропорционально конкретным базам; косвенные расходы, которые распределяютсямежду объектами калькулирования лишь условно.
По отношению к объему производства затраты делятся на:
— переменные (затраты, сумма которых изменяется по мереизменения объема производства)
— постоянные (расходы, сумма которых не зависит от объемапроизводства)
По степени однородности затраты делятся на:
— одноэлементные (затраты, которые состоят из однородныхэкономических элементов)
— комплексные (затраты, включающие разнородные группыэкономических элементов)
По целесообразности затраты можно подразделить на:
— производительные (затраты, связанные с выпуском годнойпродукции)
— непроизводительные (затраты, связанные с выпуском брака,потерями от простоев, недостачи)
В зависимости от связи с производством затраты делятся на:
— производственные (связаны с выпуском продукции)
— коммерческие (расходы, связанные с реализацией продукции)
По времени возникновения и включения в себестоимость затратыбывают:
— текущие (затраты, включаемые в издержки производства иобращения текущего периода)
— предстоящие (затраты, которые образуют резерв предстоящихрасходов и платежей)
— расходы будущих периодов
По отношению к себестоимости затраты делятся на:
— затраты, включаемые в себестоимость
— затраты, не включаемые в себестоимость
По отношению к сметным расчетам затраты могут быть:
— планируемые
— непланируемые
Наиболее важной в бухгалтерском учете является группировказатрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. Именно по данномупризнаку, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), должен вестись учет производственныхрасходов на предприятии. Эти классификации взаимосвязаны, хотя преследуютдостижение различных целей.
1.2Теоретические основы анализа затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка
Целью анализа использования техники в хозяйствахявляется изыскание резервов повышения выработки на машинах (сменной, дневной,сезонной, годовой), снижение затрат труда и средств в расчете на единицумеханизированных работ, обеспечения высококачественного их выполнения в лучшиеагротехнические сроки, что способствует росту урожайности культур и снижениюсебестоимости сельскохозяйственной продукции.
Обстоятельный анализ использования техники можнопровести лишь на основе хорошо поставленного учета, всестороннего изученияорганизации работы машинно-тракторного парка.
Основные задачи анализа использования машинно-тракторногопарка:
Изучение состояния использования отдельныхагрегатов, их групп, автомобилей, тракторов и комбайнов;
Выявление факторов и причин, обусловившихдостижения и недостатки в использовании сельскохозяйственных машин;
Обобщение и распространение передового опыта,выявления внутренних резервов повышения эффективности техники в хозяйстве;
При проведении анализа машинно-тракторного паркаважно установить, как хозяйство обеспечено тракторами. Комбайнами и другимимашинами. В связи с этим возникает необходимость в определении обобщающихфактических и нормативных показателей технической оснащенности хозяйств, откоторой в большей мере занятость, сезонная и годовая выработка машин.
Для расчетов показателей обеспеченности хозяйствмашинами целесообразно брать среднее их количество за определенный период.
Для оценки результатов работы машинно-тракторногопарка используется комплекс экономических показателей, которые исчисляются какв целом по машинно-тракторному парку, так и по маркам.
В числе этих показателей следует выделить: объемтракторных работ, измеряемый количеством условных эталонных гектаров;количество машино-дней и машино-смен, отработанных одним трактором за год;коэффициент сменности, который определяется как отношение количествамашино-смен к машино-дням; коэффициент использования машин в работе(определяется делением среднего количества дней, отработанных одним трактором,на 365 дней); годовая, дневная, сменная и часовая выработки в расчете на одинтрактор; себестоимость одного условного эталонного трактора.
Перечисленные показатели изучают в динамике,сопоставляют с данными плана, что позволяет дать объективную оценкуиспользования машинно-тракторного парка.
Объем тракторных работ определяется количествомтракторов и уровнем годовой выработки одного трактора. Последняя зависит отколичества отработанных за год дней и уровня среднедневной выработки. Сменнаявыработка зависит от продолжительности смены и уровня среднечасовой выработки.Взаимосвязь объема тракторных работ и определяющих его факторов может бытьпоказана в виде следующей формулы:
V= Т*Д*Кс*Ч*Вч
Где V-объем тракторных работ,
Т- среднегодовая численность тракторов,
Д- количество отработанных дней одним тракторомза год,
Кс- коэффициент сменности,
Ч – продолжительность смены,
Вч- Среднечасовая выработка одного трактора.
Важная роль отводиться и оперативному анализуиспользования машинно-тракторного парка. В оперативном анализе большее вниманиеуделяется изучению результатов работы отдельных марок машин и отдельныхтрактористов- машинистов по периодам сельскохозяйственных работ и за болеекороткие промежутки времени.
Нормативную обеспеченность хозяйства отдельнымисамоходными и другими машина рассчитывают и по средней их производительности,времени работы в день или смену (в часах) и среднему агротехническому срокуработы в днях или сменах. Обеспеченность хозяйства уборочными комбайнами поформуле:
/>,
Где Онк- необходимый уровень обеспеченностикомбайнами (количество комбайнов на 100 га уборочной площади);
Wч- средняяпроизводительность комбайна в час сменного времени, га;
Т- время работы в день, смену, ч;
Допт- опримальный агротехнический срок выполненияработы в данном рабочем периоде, дней, смен.
При определении обеспеченности хозяйств техникойочень важно установить их соотношение между тракторами и основными рабочимимашинами. Это необходимо для правильного комплектования агрегатов, обеспечениявысокопроизводительного их использования и выполнения важнейших работ.
По данным анализа использования отдельныхмашинно-тракторных агрегатов, тракторов и комбайнов можно определитьэффективность их эксплуатации в целом по маркам как по основным периодам работ,так и по итогам работ.
Наблюдаются значительные простоимашинно-тракторного парка по организационным и техническим причинам. Сокращениеих также является резервом увеличения объема тракторных работ.
В заключении анализа выявляют и подсчитываютвнутрихозяйственные резервы увеличения объема машинно-тракторных работ.Основные источники — увеличение сменной выработки тракторов; повышениекоэффициента сменности; сокращение целодневных простоев.
1.3Нормативная правовая база, регулирующая учет затрат машинотракторного парка
За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошлисущественные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономикестраны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдениипринципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета вРеспублике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетностиосуществляется система государственного нормативного регулированиябухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформированачетырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета вРеспублике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого законаиздаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципыорганизации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие всеразумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовойотчетности.
Основным нормативным документом, определяющим правовые и методическиеосновы организации и ведения бухгалтерского учета, является Закон РеспубликиБеларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 года в редакциизакона от 17.05.2004 года № 278-3 с последующими изменениями и дополнениями.Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации иведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые ксоставлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулируетвзаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РеспубликеБеларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица,зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы ипредставительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы,простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальныхпредпринимателей. Закон определяет основные задачи бухгалтерского учета иотчетности, принципы государственного регулирования бухгалтерского учета иотчетности, определяет права и обязанности главного бухгалтера, основныетребования к ведению бухгалтерского учета, первичные учетные документы ирегистры бухгалтерского учета, определяет правила оценки имущества иобязательств, а также их инвентаризацию, определяет состав бухгалтерскойотчетности и ее представление и публикацию, определяет правила хранениядокументов бухгалтерского учета и отчетности, а также ответственность занарушение законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете иотчетности.
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция поприменению Типового плана счетов бухгалтерского учета являются важныминормативно-правовыми документами, определяющими методику учета затрат. Ониутверждены постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 года №89 ивведены в действие с 1 января 2004 года. План счетов и Инструкция по егоприменению обеспечивает рационализацию порядка отражения на счетахбухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, значительное снижение затратна формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО, а такжеболее высокую степень достоверности об объективности информации о финансовомположении и результатах деятельности организации. Организации имеют право врабочем плане счетов открывать субсчета к основным счетам, обеспечивая такимобразом простоту и удобство ведения учета .
Особо важным и существенным нормативно-правовым документомявляется Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденнаяПостановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 №182 сизменениями от 14.04.2004 №425. Данная инструкция определяет правилаорганизации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих инекоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковскихкредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей. В соответствиис данной инструкцией, затраты – это стоимостная оценка ресурсов, потребленныхорганизацией в процессе производства и реализации товаров, продукции,выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущемэкономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами впериод получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие кполучению экономических выгод, признаются расходами организации в периодосуществления данных затрат. Инструкция определяет расходы организации какуменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшениюсобственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решениюучастников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммойполученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода –прибыль или убыток. Настоящая Инструкция применяется для учета расходоворганизации. Данный документ определяет порядок и учет расходов по видамдеятельности, регламентирует оценку и учет операционных расходов,внереализационных расходов, осуществляет признание расходов и раскрытиеинформации в бухгалтерской отчетности.
Для обеспечения единых принципов формированияучетно-экономической информации о производственных расходах государствомустановлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимостьпродукции, группировки, отражения в учете затрат на производство напредприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусьнезависимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственнойподчиненности. Данный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), определен Основными положениями по составу затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), с изменениями и дополнениями от26.01.2009. Настоящие Основные положения разработаны в соответствии сдействующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразноеопределение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг). согласно донному документу, себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производствапродукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а такжедругих затрат на производство и реализацию.
Также при написании дипломной работы я руководствоваласьспециальными документами. В частности Постановление Совета Министров РБ от27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работниковкоммерческих организаций» («НРПА РБ», 2005, № 2). Этим постановлениемрегламентируется, что в затраты по производству и реализации продукции, товаров(работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении коммерческимиорганизациями, независимо от формы собственности, кроме коммерческихорганизаций с иностранными инвестициями, включаются выплаты по тарифнымставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения нормтруда не более чем на 200%), исчисленным исходя из тарифной ставки 1-горазряда, не превышающей ее предельного размера, установленного в соответствии спп.1 и 2 настоящего постановления, и тарифных коэффициентов Единой тарифнойсетки работников Республики Беларусь. Постановление министерства сельскогохозяйства и продовольствия республики беларусь 23.08.2002 n 24 положение опорядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материаловсельскохозяйственными организациями положение о порядке учета поступления,хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственнымиорганизациями (настоящее Положение) разработано в целях усиления контроля заэффективным использованием по целевому назначению и сохранностью горюче-смазочныхматериалов и является обязательным для исполнения государственнымиорганизациями, иными организациями, имеющими долю государственнойсобственности, а также другими сельскохозяйственными организацияминегосударственной формы собственности.
Порядок отнесения сумм начисленной амортизации на издержкипроизводства по основным средствам, используемым в предпринимательскойдеятельности, регулируется «Положением о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов» от 23 ноября 2001 года (сизменениями и дополнениями).
Кроме перечисленных нормативно-правовых документов,регулирующих методику учета затрат для бухгалтерского учета, необходимообратить внимание на нормативно-правовые документы, регламентирующие методикуучета затрат в целях налогового учета.
Таким образом, нормативно-правовая база определяет методикуучета затрат в организации и методы калькулирования себестоимости продукции. Внастоящее время важными вопросами, подлежащими включению в программу провероксубъектов хозяйствования налоговыми инспекциями, являются соблюдениеплательщиками «основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг). Также помнить и иметь в виду тот факт, что измененияи дополнения к данным нормативно-правовым документам могут существенно изменитьдействующую методику учета.
Информационное обеспечение проверки правил отнесения затратна производство и калькуляцию себестоимости услуг представляет собой первичнуюдокументацию и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат,регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера и соответствующие к нимведомости), а также отчетность о затратах на производство и реализациюпродукции (работ, услуг).
Информационное обеспечение проведения проверок правильности отнесениязатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции включает всебя:
1. нормативные документы, регулирующие вопросыбухгалтерского учета, налогообложения издержек на производство;
2. приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета;
3. приказ по учетной политике для целей налогообложения;
4. первичные документы по затратам;
5. регистры синтетического и аналитического учета;
6. бухгалтерская (финансовая) отчетность субъектахозяйствования.

Глава2 Исследование учета затрат машинотракторного парка
 
2.1Экономико-финансовая характеристика ЗАО «Росич» Несвижского района минскойобласти
Сельскохозяйственноепредприятие ЗАО «Росич» Несвижского района расположено в северной частиНесвижского района. Центральная усадьба предприятия деревня Новые Новоселкирасположена в 12 километрах от районного центра города Несвижа. Основная связьосуществляется по дороге Несвиж–Столбцы. Территория хозяйства расположена насеверных отрогах Копыльской гряды и характеризуется спокойным сложенным рельефом.В направлении с юга на север территория пересекается большой пониженнойложбиной. На данной территории располагается отдельные элементы с относительнойвысотой 10-12 км.
Районхарактеризуется умеренно континентальным климатом со сравнительно теплым летоми умеренно холодной зимой. В этой климатической зоне могут произрастать всерайонированные культуры. Преобладающим типом почв являются супесчаные,вегетационный период длится 205-220 дней.
ЗАО «Росич»специализируется на производстве молочно-мясной продукции, картофелеводстве иовощеводстве, оказание услуг населению, коммерческая и другая деятельность, непротиворечащая действующему законодательству Республики Беларусь. Основнойзадачей предприятия является предпринимательская деятельность, направленная напроизводство сельскохозяйственного сырья и получение прибыли.
Важнейшимвопросом внедрения на предприятии научно-обоснованной системы ведения сельскогохозяйства является рациональное использование земельных ресурсов. Ведущая рольв этом вопросе принадлежит правильной организации угодий и севооборотов. С этойцелью были решены вопросы трансформации земель, определена структурасельскохозяйственных земель, установлены севообороты. От обеспеченностиземельными ресурсами во многом зависят результаты производственно-финансовойдеятельности хозяйства.
Характеристика землепользования представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1. – Состав и структура землепользования ЗАО «Росич»Виды земельных угодий 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009г. в % к 2007 г. га % га % га % Общая земельная площадь 2525 100,0 2525 100,0 2525 100,0 100
В том числе:
сельскохозяйственные земли 2383 94,0 2383 94,0 2383 94,0 100
 из них:
пашня 1951 77,2 1951 77,2 1951 77,2 100 сенокосы 180 7,1 180 7,1 180 7,1 100 пастбища 224 9,7 224 9,7 224 9,7 100 Несельскохоз. угодий 142 6,0 142 6,0 142 6,0 100
 из них:
пруды и водоемы 15 1,4 15 1,4 15 1,4 100 прочие земли 127 4,6 127 4,6 126 4,6 100
Качество почвы, балло-га, га:
В т.ч. сельхоз. земель 98980 96202 96202
Какпоказывают данные таблицы 2.1, общая земельная площадь ЗАО «Росич» за три годане изменилась. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодийзанимает пашня 94 %.
Целесообразноотметить, что качество сельхозугодий оценено в 38,1 баллов, что достаточно длявыращивания многих сельскохозяйственных культур.
Одним изусловий стабильности производства, выполнения намеченных планов и принятыхобязательств, своевременного и качественного выполнения технологическихопераций и производственных процессов на всех участках производства являетсяобеспеченность предприятия рабочей силой.
Основнымиисточниками трудовых ресурсов являются трудоспособные лица этих населенныхпунктов. В настоящее время среднесписочная численность работников напредприятии составляет 174 человека. Состав и структура рабочей силыпредставлены в таблице 2.2.
Анализируя динамику изменения численности трудовых ресурсов по ЗАО«Росич» видно, что среднегодовая численность работающих уменьшается приодновременном сокращении численности работников по всем категориям. Этообусловлено как внедрением механизации на рабочих местах с одновременным ростомпроизводительности труда, так и прошедшей реструктуризацией производства,сокращением сферы социально-бытового обслуживания населения и вспомогательных,подсобных производств до минимально необходимого уровня. В целом предприятие неиспытывает дефицита кадров, по возрастному составу работники ЗАО «Росич» — этолюди в возрасте в основном 20-55 лет.
Таблица 2.2. – Состав и структура рабочей силы в ЗАО «Росич»Группы работников 2007 г. 2008 г. 2009 г. В среднем за три года чел. % чел. % чел. % чел. % Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве 220 89,7 200 94,3 169 94,8 196 92,4
В т.ч.:
Работники животноводства 53 21,6 50 23,6 46 25,6 50 23,5 Трактористы-машинисты 24 9,8 23 10,8 20 11,2 22 10,3 Водители 17 6,9 21 8,6 16 8,9 18 10,1 Работники на конно-ручных работах 17 6,9 16 7,5 20 11,2 18 7,5 Ремонтные работники 12 4,9 10 4,7 2 1,1 8 3,7 Руководители и специалисты 45 18,4 36 17,0 38 21,3 40 18,4 Прочие работники 74 31,5 59 27,8 37 20,7 57 26,5 Среднесписочная численность работников, всего 245 100,0 212 100,0 178 100,0 212 100,0

Одним изусловий стабильности производства, выполнения намеченных планов и принятыхобязательств, своевременного и качественного выполнения технологическихопераций и производственных процессов на всех участках производства являетсяобеспеченность предприятия рабочей силой, уровень их квалификации.
Достаточнаяобеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональноеиспользование, высокий уровень производительности труда имеют большое значениедля увеличения объёмов продукции и повышения эффективности производства.
Показателиобеспеченности рабочей силой и эффективности ее использования представлены втаблице 2.3.
Данныетаблицы 2.3 свидетельствуют о том, что трудообеспеченность сократилась на 23,2%в 2009 г. по сравнению с 2007 г. В связи с этим наблюдается увеличениеземельной нагрузки на 30,2% в расчете на 1 работника. Также из данных таблицывидно, что в 2009 г. по сравнению с 2007 г. стоимость валовой продукции,произведенной на 1 работника, увеличилась на 79,7 %, а на 1 чел-час – на 25,2%,что свидетельствует о росте производительности труда. За исследуемый периодвремени затраты труда на зерно увеличились на 70,4%, на молоко уменьшились на13,2 %, а на прирост живой массы – увеличились на 46,7%.
Таблица 2.3.– Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование в ЗАО «Росич»Показатели 2007г. 2008 г. 2009 г. 2009 г. в % к 2007 г. Среднегодовая численность работников, чел. 220 200 169 76,8 Трудообеспеченность, чел./100 га с/х земель 9,23 8,39 7,09 76,8 Нагрузка на 1 среднегодового работника, га/чел.: Сельскохозяйственных земель 10,83 11,91 14,10 130,1 Пашни 8,86 9,75 11,54 130,2 Произведено валовой продукции (в сопоставимых ценах), тыс. руб.: на 1 среднегодового работника 18412 23242 29719 179,7 на 1 чел-час 9,97 8,57 12,41 125,2
В том числе:
в животноводстве 7,77 6,93 7,15 92,2 в растениеводстве 11,38 9,87 14,68 129,2 Затраты труда на 1 ц продукции, чел-час: Зерно 0,44 0,61 0,75 170,4 Молоко 4,41 3,76 3,83 86,8 Прирост живой массы КРС 18,09 19,90 26,54 146,7
Обеспеченностьсельскохозяйственного предприятия основными средствами производства иэффективность их использования являются важными факторами, от которых зависятрезультаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота исвоевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, иобъём производства продукции, её себестоимость, финансовое состояниепредприятий. В связи с этим анализ обеспеченности предприятий основными фондамиимеет большое значение. Состав и структура основных фондов представлены втаблице 2.4.
Анализируяданные таблицы 2.4 можно сделать вывод, что в разрезе отдельных видов основныхфондов, можно отметить, что наибольший удельный вес занимают здания исооружения (61,2%) и машины и оборудование (29,7%), это свидетельствует опреобладании пассивных видов основных средств. Отрицательной стороной являетсяуменьшение удельного веса продуктивного скота, машин и оборудования.
Таблица 2.4.– Структура основных фондов ЗАО «Росич»Виды основных фондов 2007 г. 2008 г. 2009 г. В среднем за три года млн. руб. % млн. руб. % млн. руб. % млн. руб. % Здания и сооружения 10971 66,5 12073 60,7 15170 61,2 12738 62,5 Передаточные устройства 503 3,9 546 2,8 649 2,6 566 2,7 Машины и оборудование 3828 23,2 5752 28,9 7393 29,7 5658 27,8 Транспортные средства 557 3,4 711 3,6 700 2,8 656 3,3 Рабочий и продуктивный скот 595 3,6 758 3,8 909 3,6 754 3,6 Прочие основные средства 24 0,1 26 0,2 31 0,1 27 0,1 Итого 16478 100,0 19866 100,0 24852 100,0 20399 100,0
Важнейшей частью материально-технической базы сельскохозяйственногопроизводства являются и энергоресурсы. Они, как и производственные фонды,являются ведущим фактором роста производительности труда, увеличения объемовпроизводства продукции растениеводства и животноводства. Оценку обеспеченностиэнергоресурсами и их использование отразим в таблице 2.5.
Таблица 2.5. Обеспеченность производства энергоресурсами и ихиспользование в ЗАО «Росич»Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009 г. в % к 2007 г. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн.руб. 15226 15761 23329 152,8 Фондовооруженность, млн. руб./чел. 72,0 77,2 115,4 160,2 Фондовооснащенность, млн.руб./100 га сельхоз. земель 640,6 661,4 978,9 152,8 Фондоемкость, руб./руб. 0,84 0,68 0,78 92,8 Фондоотдача, руб./руб. 1,19 1,47 1,27 106,7 Наличие энергетических мощностей, тыс. л.с. 12 13 12 100 Энерговооруженность, л.с./чел. 56,6 63,7 59,4 104,9 Энергооснащенность, л.с./100 га сельхоз. земель 503,6 545,5 503,6 100 Энергоемкость валовой продукции, л.с./млн.руб. 0,66 0,56 0,40 60,6 Энергоотдача основных фондов, млн.руб./л.с. 1,51 1,78 2,47 163,5
Данные таблицы 2.5 показывают, что в 2009 г. по сравнению с 2007г. энергооснащенность производства не изменилась. Вследствие повышенияэнерговооруженности увеличилась нагрузка производственных мощностей на одногоработника. За данный период энергоотдача возросла на 63,5%, что способствует ростууровня рентабельности производства. Энергоемкость продукции уменьшилась на39,4%, что обеспечивает экономию производственных затрат, снижениесебестоимости продукции.
Среднегодовая стоимость основных фондов в 2009 году по сравнению с2007 годом возросла на 52,8%. Фондооснащенность производства увеличилась на52,8%. Вследствие повышения фондовооруженности увеличивается нагрузкапроизводственных мощностей на работника. За данный период фондоотдачаувеличилась на 6,7%. Фондоемкость продукции снизилась на 7,2%
Отрасльрастениеводства и животноводства – главные отрасли сельского хозяйства.Основным фактором, который определяет объём производства и эффективностьотрасли растениеводства, является урожайность сельскохозяйственных культур. Чемвыше урожайность сельскохозяйственных культур, тем выше валовой сбор продукциии, соответственно, выше возможности обеспечения внутрихозяйственныхпотребностей и увеличение объемов реализации.
Наряду срезультативными показателями отрасли растениеводства эффективность работыпредприятия характеризуют показатели отрасли животноводства. А ввидуспециализации предприятия на производстве молока и выращивании КРС рассмотрениерезультатов деятельности отрасли животноводства является приоритетным.Продуктивность животных является важнейшим фактором увеличения производствапродукции.
Такимобразом, урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животныхявляются основными факторами, которые определяют объём производства продукциирастениеводства и животноводства. Данные показатели представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6. – Урожайность основных сельскохозяйственных культур ипродуктивность животных по ЗАО «Росич»Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009 г. в % к 2007 г. Урожайность, ц/га:  зерновых 32,1 56,2 42,2 131,4  картофеля 202,8 226 134 66,07  рапса 41 35,9 - Среднегодовой удой на 1 корову, кг. 5525 6244 5857 106,0 Среднесуточный прирост живой массы КРС, г. 600 606 568 94,67
Проанализировав данные таблицы 2.6, приходим к выводу, что в 2009году по сравнению с 2007 годом урожайность зерновых значительно увеличилась на31,4% и составила 42,2 ц./га в 2009 г. Уменьшилась урожайность картофеля в 2009году по сравнению с 2007 годом на 33,93% и составила 134 ц/га в 2009 году.Среднегодовой удой от 1 коровы за указанный период увеличился на 6,0% исоставил на конец анализируемого периода 5857 кг. Среднесуточный прирост живоймассы уменьшился на 5,33% и составил 568 грамм.
Состав и структура товарной продукции приведены в таблице 2.7.
Таблица 2.7. – Состав и структура товарной продукцииВиды продукции 2007 г. 2008 г. 2009 г. В среднем за три года млн. руб. % млн. руб. % млн. руб. % млн. руб. % Зерно 391 8,9 64 0,9 990 18 481 8,4 Рапс 82 1,2 100 1,8 91 1,6 Картофель 752 17,2 952 13,1 170 3,2 624 10,9 Другая продукция растениеводства 1439 32,9 3187 43,9 2019 36,7 2215 38,4 Итого по растениеводству 2582 59,1 4285 59,1 3281 59,7 3383 59,3 Живая масса КРС 471 10,8 580 8,0 571 10,4 541 9,5 Молоко 1311 30,0 2392 32,9 1640 29,8 1781 31,1 Другая продукция животноводства 4 0,1 4 0,1 Итого по животноводству 1786 40,9 2972 40,9 2211 40,2 2323 40,7 Всего 4368 100,0 7257 100,0 5492 100,0 5706 100,0
Проанализировав данные таблицы 2.7, приходим к выводу, что в 2009г. по сравнению с 2007 г. значительно изменений в доле животноводства ирастениеводства не произошло.
Важным этапам экономической характеристикиявляется динамика основных показателей экономического развития предприятия.Обобщающие показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.8.
Анализируяданные таблицы 2.8 можно сделать вывод, что производство валовой продукции на100 га с/х земель в 2009 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилось на 11,3%.Прирост живой массы КРС на 100 га с/х земель увеличился на 32,8%, производствамолока – на 6,9% Производство картофеля на 100 га пашни за исследуемый периодвремени уменьшилось на 78,7%. Производство продукции на 1 среднегодовогоработника увеличилось на 61,4%, на 1 чел-час труда – на 24,4%. Этосвидетельствует о росте производительности труда в организации. Также следуетотметить улучшение показателей рентабельности продукции (за исключениемкартофеля).
Таблица 2.8. Основные результативные показатели деятельности ЗАО«Росич»Показатели 2007г. 2008 г. 2009 г. 2009 г. в % к 2007г. Произведено на 100 га с/х земель:  Валовой продукции, млн. руб. 1501 1955,3 1331,5 88,7  Молока, т 115 131 123 106,9  Прироста живой массы КРС, т. 6,7 8,9 8,9 132,8 Произведено на 100 га пашни:  зерна, т. 122,2 277,2 210,1 171,9  картофеля, т. 209,9 175,2 44,9 21,3 Произведено продукции на:  1 среднегодового работника, млн.руб. 18,4 23,2 29,7 161,4 на 1 чел.-час, руб. 9971 8597 12411 124,4
 В том числе в:
растениеводстве 11387 9872 14682 128,9  животноводстве 7776 6939 7154 118,6 Получено прибыли от реализации продукции, млн.руб. 65 727 320 492,3
 В том числе в:
растениеводстве 197 527 450 228  животноводстве -141 200 -130 92,1 Уровень рентабельности, % 10,0 4,7 4,2 42,0
 В том числе в:
зерна — 9,2 17,3 18 195,6  картофеля -3,3 10,3 12 363  молока 18,3 20,0 12,7 69,3  прироста живой массы КРС -42,3 -33,2 -35,6 84,1
Платёжеспособностьи финансовая устойчивость являются важнейшими характеристикамифинансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики.Для определения реального положения ЗАО «Росич» необходимо рассмотретьпоказатели платёжеспособности, которые отражены в таблице 2.9.
Таблица 2.9. – Показатели финансового состояния ЗАО «Росич»Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Наличие собственных оборотных средств, млн.руб. -2422 -3032 -5316 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -1,01 -0,956 -1,251 Коэффициент текущей ликвидности -0,53 -0,54 0,46 Коэффициент платежеспособности Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств 0,5 0,5 0,44

Анализируя данные таблицы 2.9 можно сделать вывод о том, чтокоэффициент текущей ликвидности в 2008 году по сравнению с 2006 годом вырос на0,99 и не превысил нормативный (1,5).Коэффициент платежеспособности ниженормативного (0,95) на 0,49. Это свидетельствует о плохом финансовом состояниипредприятия, т. к. предприятие не имеет достаточного количества денежныхсредств для погашения своих долгов.
В хозяйстверазрабатывается на каждый год учетная политика и утверждается решениемправления. Она включает в себя описание способов ведения бухгалтерского учета,форму учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйства, применяемыеформы первичных документов и регистров, регламентацию движения первичныхдокументов и регистров и т.д.
В организацииприменяется журнально-ордерная форма учета, так как она является наиболеепрактичной и экономически оправданной формой бухгалтерского учета в условияхручной обработки информации Записи в учетные регистры осуществляются в разрезепоказателей, необходимых для составления периодической и годовой отчетности.
В ЗАО «Росич»» разработан также план-график документа оборота на2009 год. Он является важнейшей составной частью организации бухгалтерскогоучета. В нем указаны номера форм первичных документов, их наименование, дата составления,ответственные за составление или выписку, когда предоставляется или сдается вбухгалтерию. Также в хозяйстве разработаны программы внутрихозяйственногоконтроля для бухгалтерской службы и для специалистов-технологов и материальноответственных лиц.
Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии тесносвязано с планом выполнения учетных работ и подчиняется принципу равномерногораспределения нагрузки на учетный аппарат в течение месяца. При этомучитывается сложность выполняемых работ, стаж и квалификация исполнителей.

2.2Первичный учет затрат на содержание и эксплуатацию машинотракторного парка
 
Первичный учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка в ЗАО «Росич» ведется по транспортным работам в путевых листах (форма № 504-АПК). Путевой лист трактора применяется для учета работ по перевозке грузов тракторами, то есть на транспортных работах тракторов. Путевой лист является основным документом учета работы трактора. Этот документ имеет много общего с путевым листом грузового автомобиля. Его выписывают трактористу-машинисту на один день или смену при условии сдачи трактористом- машинистом предыдущего путевого листа. В нем отражаются все данные о перевозке грузов, расход нефтепродуктов, начисленной оплате труда.
Горючее и смазочные материалы отпускаются на заправку тракторов, комбайнов по лимитно-заборным картам на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада, которые открываются на каждую марку трактора или комбайна. В лимитно-заборной карте отражается номер трактора или комбайна, номер путевого листа, фамилия, имя, отчество тракториста –машиниста, комбайнера, количество выданного горючего, дата и роспись в получении тракториста-машиниста. Отпуск нефтепродуктов, трактористам, комбайнерам производиться в единицах объемов (литрах). А смазочных – в единицах массы (килограммах). Использование топлива на работу машинно-тракторного парка, комбайнов отражается в путевых листах. Лимитно-заборная карта является оправдательным документом для списания горючих и смазочных материалов со склада. Лимитно-заборная карта на получение топлива выписывается на один трактор на месяц. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных горючих и смазочных материалов, затем в ней расписывается тракторист-машинист за отпущенное ему топливо и кладовщик, отпустивший его, что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в ней записей.
По окончанию месяца в установленные планом документооборота сроки заведующие нефтескладами составляют отчет о движение горюче- смазочных материалов, где отражается наличие горюче-смазочных материалов по видам на начало отчетного периода, поступление, расход, остаток на конец отчетного периода. Отчет предоставляют в бухгалтерию с документами, подтверждающими поступление и расход топлива.
Бухгалтерия, принимая отчеты, пересчитывает движение нефтепродуктов за отчетный период в единицы массы (килограммы) по средней плотности соответствующих видов нефтепродуктов.
Для отпуска запасных частей и ремонтных материалов выписывается лимитно-заборная карта на получение запасных частей и ремонтных материалов. В ней указывается марка трактора, наименование запасных частей, фамилия, имя, отчество тракториста-машиниста, дата и роспись в получении. Отпуск производит заведующий складом. Заведующий складом при выдаче запасных частей и ремонтных материалов в лимитно-заборной карте проставляет наименование, количество и дату отпуска, получатель подтверждает получение запасных частей своей подписью в экземпляре находящегося у заведующего складом.
В конце месяца заведующий складом сдает в бухгалтерию хозяйства отчет о движении продуктов и материалов, составленный на основании лимитно-заборных карт и других документов подтверждающих движение запасных частей. Стоимостные данные по отчету определяет бухгалтерия хозяйства.
На основании указанных первичных документов делают записи к производственному отчету по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. 18- в) в котором ведутся данные по видам затрат по видам машин за месяц и с нарастающим итогом с начала года.
Начисление амортизации основных средств машинно-тракторного парка ежемесячно производится в ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств. В конце года учтенные суммы амортизации распределяют в ведомости распределения амортизации основных средств отрасли растениеводства.
Суммы амортизации основных средств машинно-тракторного парка распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, работы под урожай будущих лет, виды и технологические группы скота и т.п., включая расходы на транспортные работы тракторов) пропорционально стоимости израсходованного топлива.
Затраты на ремонт основных средств машинно-тракторного парка накапливаются по дебету счета 24 в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. 18-в).
Здесь записи по машинно-тракторному парку, содержанию комбайнов и самоходных машин делают по отдельным колонкам отчета в соответствии с номенклатурой аналитических счетов. Записи выполняются по видам затрат и корреспондирующим счетам. По каждой статье ( по строкам) и каждому аналитическому счету (по графам) выводят соответствующие итоги для записи их в регистры высшего порядка.
В ЗАО «Росич»учет не автоматизирован. Причиной этого является отсутствие подготовкиработников бухгалтерии для работы на ПЭВМ. Это приводит к несвоевременномуотражению в учете хозяйственных операций по учету затрат на эксплуатацию ииспользование машинно-тракторного парка, увеличению затрат труда и временибухгалтеров. Поэтому я считаю, что рационально было бы перейти наавтоматизированную форму учета с применением бухгалтерской программы «1C:Бухгалтерия» (версии 7.7), которая числится на балансе предприятия ииспользуется только лишь на участке учета заработной платы. Автоматизация учетапозволяет не только увеличить производительность труда работников бухгалтерии,но и сделать учет на предприятии более точным и достоверным.
Системапрограмм «1C: Бухгалтерия» предназначена для решения широкого спектра задачавтоматизации учета и управления, стоящих перед динамично развивающимисясовременными предприятиями. Она может поддерживать различные системы учета,различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типовдеятельности.
Программапредставляет собой систему прикладных решений, построенных по единым принципами на единой технологической платформе. Руководитель может выбрать решение,которое соответствует актуальным потребностям предприятия и будет в дальнейшемразвиваться по мере роста предприятия или расширения задач автоматизации.
Универсальностьсистемы «1C: Бухгалтерия» позволяет разрабатывать типовые, специализированные ииндивидуальные конфигурации, предназначенные для решения различных задачавтоматизации учета хозяйственной деятельности предприятий, имеется возможностьзаполнить формы периодической и годовой отчетности о наличии, поступлении ивыбытии топлива, запасных частей, удобрений и других материалов.
Режим «1C:Бухгалтерия» — непосредственная работа пользователя по ведению учета,выполнению различных регламентных расчетов и получение отчетов. В этом режимеработа пользователя определяется используемой конфигурацией.
Основныевозможности программы «1C: Бухгалтерия»: ведение количественного имноговалютного учета; изменение и дополнение плана счетов, системы проводок,настройки аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;ведение учета для одной организации на нескольких компьютерах и на одном длянескольких организаций; ведение синтетического и аналитического учетаприменительно к особенностям организации; формирование и печать учетныхрегистров по синтетическому и аналитическому учету, первичных документов и всейнеобходимой отчетности.
Учитывая то,что на предприятии ведется автоматизированный учет только на участке учетазаработной платы, поэтому необходимо для полного внедрения автоматизированногоучета провести следующие подготовительные работы. Прежде всего упорядочитьприменяемые формы первичной документации в соответствии с типовыми формами,разработать внутрихозяйственные мероприятия по освоению автоматизированнойформы учета, подготовить графики сдачи структурными подразделениями и службамипредприятия первичных документов в бухгалтерию, организовать обучение персоналаосновам машинной обработки информации. В период перехода на автоматизированнуюформу учета во всех регистрах бухгалтерского учета определяются остатки по всемсчетам.
Первичныедокументы, автоматизирующие ввод бухгалтерских операций, рассчитаны на ведениенаиболее важных разделов учета: учет операций по кассе; учет операций по банку;учет основных средств; учет нематериальных активов; учет материалов; учеттоваров; учет затрат на производство; учет выпуска продукции; учетвзаиморасчетов с поставщиками и покупателями.
Даннаяпрограмма содержит следующие стандартные отчеты (выходные формы):Оборотно-сальдовая ведомость; Сводные проводки; Шахматка; Обороты счета(Главная книга); Журнал-ордер (ведомость) счета; Анализ счета; Карточка счета.
По оборотно-сальдовойведомости можно проконтролировать правильность использования счетовбухгалтерского учета. Для счетов, по которым ведется аналитический учет, можноустановить режим, при котором информация об остатках и оборотах показывается вразрезе отдельных объектов.
Конечнойцелью работы системы 1С: Бухгалтерия (как, впрочем, и любой другой системыавтоматизации учета) является предоставление полной и своевременной информациио состоянии средств предприятия. Для обеспечения этого 1С: Бухгалтерия содержитсистему расчета и хранения итоговой информации, которая позволяет получатьнеобходимые итоговые данные в нужных разрезах.
2.3Синтетический и аналитический учет затрат на содержание и эксплуатациюмашинотракторного парка
 
В ЗАО “Росич” учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно- тракторного парка ведут на счете 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования”. Следует отметить, что расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование трактористов и комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами и другими сельскохлзяйственными машинами, на счете 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования” не учитываются. Эти расходы включаются в состав затрат либо основного производства, либо расходов по заготовлению (реализации) товарно-материальных ценностей. Остальные расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования отражаются на счете 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования”.
К счету 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования” в ЗАО “Росич” субсчета не открываются.
Синтетический учет расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка ведется на счете 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования”. Это счет калькуляционный служит для учета затрат и определения фактической себестоимости выполненных работ и услуг. На дебет 24 счета относят все затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка (амортизационные отчисления, ремонт, расход инструментов, другие расходы), по кредиту в конце отчетного периода распределяют и списывают эти затраты.
Бухгалтерские записи по счету 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования” следующие:
№ п/п
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб
1
Начислена амортизация по основным средствам машинно-тракторного парка (МТП)
24
02
 
2
Списаны материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности на содержание МТП
24
10
 
3
Списание услуг вспомогательных производств
24
23
 
4
Списание услуг сторонних организаций
24
60
 
5
Списание расходов по содержанию и эксплуатации машин на затраты по приобретению материальных ценностей
10
24
 
4
Списание расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на затрата по растениеводству
20/1
24
 
5
Списание расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на затрата по животноводству
20/2
24
 
6
Реализация услуг МТП на сторону
90
24
 
7
Начислена заработная плата, трактористом- машинистам
24
70
 
8
Произведены отчисления на социальное страхование
24
69
 
 
Аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка ведется по следующим статьям затрат:
1.                «Расходы по оплате труда»;
2.                «Работы и услуги»;
3.                «Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств»;
4.                «Прочие затраты».
На статью «Расходы на оплату труда» относят основную и дополнительную заработную плату с отчислениями на социальное страхование трактористов-машинистов за выполненные транспортные работы (кроме отрасли растениеводства). В составе основной и дополнительной заработной платы учитываются также надбавки трактористам- машинистам за классность, за стаж работы по специальности в данном хозяйстве и другие виды дополнительной заработной платы – все только по работам, относящимся к транспортным (кроме отрасли растениеводства).
Суммы начисленной основной и дополнительной оплаты трактористов машинистов, относящиеся к сельскохозяйственным работам, на данную статью не относят. Их списывают прямо на соответствующие объекты учета по основному производству.
На статью «Расходы и услуги» относят услуги вспомогательных производств, сторонних организаций по обслуживанию машинно-тракторного парка, расходы, связанные с обучением трактористов-машинистов, учитывают начисление суммы платежей по государственному страхованию тракторов. Сельскохозяйственных машин и других основных средств, связанных с эксплуатацией машинно-тракторного парка.
По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений и расходы на ремонт по тракторам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам и орудиям и другим основным средствам. По этой же статье учитывается стоимость резины для тракторов и других сельскохозяйственной машин, отпущенной со склада взамен износившейся, а также стоимость ее ремонта.
Суммы амортизации и затраты на ремонт машинно-тракторного парка распределяются на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота, включая расходы на транспортные расходы тракторов), пропорционально стоимости израсходованного топлива.
На статью «Прочие затраты» относят расход спецодежды и спецобуви, выдаваемой трактористам, стандартизацию и другие затраты, связанные с эксплуатацией машинно-тракторного парка, не входящие в перечисленные выше статьи. В конце года эти затраты распределяются на соответствующие объекты учета пропорционально выполненным тракторным парком работам в условных эталонных гектарах.
Таким образом, распределение затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах на объекты учета производиться по статьям.
В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 24 «Расходы по содержанию машин и оборудования», распределяют и списывают по культурам и другие объекты бухгалтерского учета в растениеводстве, животноводстве и другим производствам. Распределение затрат производиться в следующем порядке: суммы начисленной амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета, включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего.
Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, относят на увеличение их стоимости.
Стоимость выполненных работ тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве) списываются по кредиту счета 24 по плановой себестоимости условного эталонного гектара по направлениям транспортных работ тракторов. В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость транспортных работ корректируют до фактической.
2.4Калькулирование себестоимости и принципы распределения расходов по эксплуатациимашинно-тракторного парка
Затраты по эксплуатациимашинно-тракторного парка группируются в производственном отчете по вспомогательнымпроизводствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования, записи в которойпроизводят на основании путевых листов, ведомости распределения износа (амортизации),отчислений в ремонтный фонд и других распределительных затрат.
Машинно-тракторныйпарк может использоваться на полевых и транспортных работах. Следовательно, вучете необходимо разграничить выход услуг. В затраты по эксплуатациимашинно-тракторного парка включают оплату труда с отчислениями на социальныенужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных наработу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонттракторов, и другие затраты.
Учет этихзатрат в течение года осуществляется в дебетовой части счета 24 «Расходы посодержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования».
Учет затратпо эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет особенности.Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются всоставе счета 20/1 «Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов, такиекак оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятыхна полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевыеработы машинно-тракторным парком, в составе счета 24 не учитываются, авключаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатациимашинно-тракторного парка на полевых работах учитываются в течение года всоставе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете какнераспределенные затраты или на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатациисельскохозяйственных машин и оборудования». В конце года эти расходыраспределяются по культурам пропорционально выполненным работам в условныхэталонных гектарах.
Учет затратпо эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ведется постатьям:
5.                «Расходы по оплате труда»;
6.                «Работы и услуги»;
7.                «Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств»;
8.                «Прочие затраты».
Суммыамортизации и затраты на ремонт машинно-тракторного парка распределяют наобъекты учета (культуры, виды и технологические группы скота, включая расходына транспортные расходы тракторов), пропорционально стоимости израсходованноготоплива.
Амортизацию изатраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учетапропорционально площади обработки, сеялок – пропорционально площади посева,машин для сеноуборки – пропорционально убранной площади, машин по внесению удобрений– пропорционально количеству внесенных удобрений.
Распределениеи списание затрат производиться пропорционально распределенной амортизации.
Расходы посодержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют по статьямпропорционально количеству убранных гектаров убранной площади зерновых культур,многолетних и однолетних трав, убранных на семена.
Одним изпоказателей эффективности использования машинно-тракторного парка являетсясебестоимость работ, выполненных тракторами, зерноуборочными и другими видамисамоходных комбайнов.
Одним из важнейших факторовповышения эффективности сельскохозяйственного производства является дальнейшееразвитие внутрихозяйственных экономических отношений, основанных на принципахрыночной экономики. В условиях развития внутрихозяйственного коммерческогорасчета возникают взаимоотношения между внутрихозяйственными формированиямихозяйства по оказанию услуг одними подразделениями другим. Эту услуг включают всебя также работы, выполняемые машинно-тракторным парком. В этом случае весьмаактуальным является решение проблемы научного обоснования уровнявнутрихозяйственных цен на работы, выполняемые машинно-тракторным парком, чтотребует исчисления себестоимости работ, выполняемых тракторами, зерноуборочнымии другими видами самоходных комбайнов.
В связи сэтим возникает необходимость калькулирования: по машинно-тракторному парку –фактической себестоимости одного условного эталонного часа работы техники; позерноуборочным комбайнам- фактической себестоимости уборки одного гектарапосевов зерновых культур, однолетних и многолетних трав на семена, а такженамолота одной тонны зерна; по другим видам самоходных комбайнов – фактическойуборки одного гектара посева (картофеля, свеклы и других сельскохозяйственныхкультур).
Информационнойбазой для составления отчетных калькуляций себестоимости работ, выполненныхсельскохозяйственной техникой, служат данные производственных отчетов повспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторногопарка (форма 18-в)
Одним изпоказателей эффективности использования машинно-тракторного парка являетсясебестоимость работ, выполненных тракторами. В настоящее время помашинно-тракторному парку объектом калькуляции могут быть отработанныемашино-часы, а калькуляционной единицей- один отработанный машино-час.
Себестоимостьодного машино-часа исчисляется по следующей формуле:
/>,
Где См-ч–себестоимость одного машино-часа, отработанного тракторами, руб.
ОТ — расходына оплату труда трактористов-машинистов с отчислениями на социальные нужды,руб.
Сн –стоимостьнефтепродуктов, руб.
А –амортизационные отчисления по машинно-тракторному парку, руб;
Сро- стоимостьремонтов и технического обслуживания машинно-тракторного парка, руб.;
Пр- прочие расходына содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, руб.;
Ум-ч–количество отработанных Машино-часов.
Рассчитаемсебестоимость одного машино-часа в мае месяце 2009 года: Расходы на оплатутруда трактористов – машинистов за май месяц 2009 года составили 8085 тысячрублей, отчисления на социальное страхование -2749 тысяч рублей. Стоимостьизрасходованных горюче-смазочных материалов -581 тысяч рублей, амортизационныеотчисления по машинно-тракторному парку – 9783 тысяч рублей. Стоимость ремонтови технического обслуживание-6001 тысяч рублей, прочие расходы на содержание иэксплуатацию машинно-тракторного парка- 387 тысяч рублей. Отработано 3039машино-часов. Значит себестоимость одного машино-часа составит:
/>
Позерноуборочным. Картофелеуборочным и другими самоходным комбайнамкалькулируется себестоимость выполненных работ. Калькуляционными единицамиздесь являются гектар убранной площади и сбор одной тонны урожая. Ихсебестоимость исчисляется делением фактических затрат на содержание иэксплуатацию отдельных видов комбайнов на соответствующие объемы выполненныхработ.
Себестоимостьуборки комбайнами одного гектара посевной площади определяется по формуле:
/>,
где С.1га –себестоимость одного убранного гектара посевной площади, руб.
Ро.т — расходы на оплату труда трактористов-машинистов с отчислениями на социальныенужды, руб.
А –амортизационные отчисления по машинно-тракторному парку, руб;
Зр.т.о-затраты на ремонт и техническое обслуживания машинно-тракторного парка, руб.;
Зп- прочиезатраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, руб.;
Кга–количество убранных гектаров посевов.
Себестоимостьсбора одной тонны продукции исчисляется по формуле:
/>,
Где С1m– себестоимость одной собранной тонны продукции, руб.
Ро.т — расходы на оплату труда трактористов-машинистов с отчислениями на социальныенужды, руб.
Зн –затратына нефтепродуктов, руб.
А –амортизационные отчисления по машинно-тракторному парку, руб;
Зр.т.о-затраты на ремонт и техническое обслуживания машинно-тракторного парка, руб.;
Зп- прочиезатраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, руб.;
К m–количество собраннойпродукции в тоннах.
В условияххозяйственного расчета необходимо знать фактическую себестоимость одногоэталонного гектара, выполненного машинно-тракторным парком на полевых работах.Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты трудас отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, истоимость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, ирассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этотпоказатель используется для анализа работы машинно-тракторного парка.

Глава3 Анализ эффективности использования машинотракторного парка и расходов на егоэксплуатацию
 
3.1Анализ состава и структуры машинно-тракторного парка
Обстоятельныйанализ использования техники можно провести лишь на основе хорошо поставленногоучета, всестороннего изучения организации работы машинно-тракторного парка.
Основныезадачи анализа использования машинно-тракторного парка:
−         Изучениесостояния использования отдельных агрегатов, их групп, автомобилей, тракторов икомбайнов в целом по хозяйству;
−         Выявлениефакторов и причин, обусловивших достижение и недостатки в использованиисельскохозяйственных машин;
−         Обобщениеи распространение передового опыты, выявление внутренних резервов повышенияэффективности техники в хозяйстве.
Припроведении анализа работы машинно-тракторного парка важно установить, какхозяйство обеспечено тракторами, комбайнами и другими машинами. В связи с этимвозникает необходимость в определении обобщающих фактических и нормативныхпоказателей технической оснащенности хозяйств, от которой в большой мерезависит занятость, сезонная и годовая выработка машин. Периодическое проведениесоответствующих расчетов поможет руководителям предприятий систематическиконтролировать состояние обеспеченности машинно-тракторным парком, приобретатьнеобходимую технику, более рационально распределять ее по хозяйству.
Потребность в тракторах, комбайнах и другихсельскохозяйственных машинах определяется при разработке производственныхпланов. В ЗАО «Росич» потребность в технике определяют расчетно-конструктивнымспособом. Расчетно-конструктивный способ используется при разработкеоперативных планов. Исходной информацией служат технологические картывозделывания сельскохозяйственных культур. По данным технологических картсоставляют сводный план механизированных работ на конкретный период(наименование, объемы и агротехнические сроки работ, состав агрегатов, ихдневная производительность).
Определяются ежедневная потребность в тракторахпо всем работам, полученные результаты выравниваются. Выравнивание ежедневнойпотребности в тракторах обеспечивается следующими приемами: заменой трактороводних марок, потребность в тот или иной день максимальна, тракторами другихмарок, которые в этот период не заняты или потребность в них незначительна;смещение агротехнических сроков выполнения отдельных совпадающих по времениработ на более ранние или поздние сроки в допустимых пределах;перераспределением объемов совпадающих по времени работ в рамкахагротехнического сроках и соответствующего числа в момент совпадения работвыполняется минимально возможный их объем.
Для наиболее полного анализа наличия иобеспеченности предприятия техникой потребуются данные о количестве и составемашинно-тракторного парка в ЗАО «Росич». Данные приведены в таблице 3.1
Таблица 3.1Состав и структура машинно-тракторногопарка за три года по ЗАО «Росич»Показатель 2007г. 2008г. 2009г. 2009г. К 2007 Кол-во % Кол-во % Кол-во % Трактор К-701 2 10,0 2 8,3 2 8,0 100,0 МТЗ – 2522 ДВ 1 4,2 1 4,0 МТЗ – 1221 3 15,0 4 16,6 4 16,0 133,3 МТЗ -952 1 4,2 1 4,0 МТЗ – 1522 1 4,0 МТЗ -80 5 25,0 5 20,8 5 20,0 100,0 МТЗ -82 8 40,0 9 З7,5 9 36,0 112,5 Т-25 1 5,0 1 4,2 1 4,0 100 Т -16 1 5,0 1 4,2 1 4,0 100 Итого 20 100,0 24 100,0 25 100,0 125,0
Анализ данных таблицы 3.1 за три года показал,что наибольший удельный вес в нем составляют трактора МТЗ – 82 в 2007 году -40%, в 2008 и 2009 соответственно 37,5%,36 %. Структура тракторов в целом похозяйству 2009 года по сравнению с 2007 годам возросла на 25 %, это связано сприобретением новой техники последние два года.
Качественный состав используемойсельскохозяйственной техники в ЗАО «Росич» необходим для анализа интенсивностииспользования земельных ресурсов различными по своему составу агрегатами, чтонапрямую влияет на получение валовой прибыли. По данным таблицы на 2009 год — всего в хозяйстве используется 168 агрегатов.
Состав и структура машинно-тракторного паркаопределяются в зависимости от возможных объемов работ и сроков их выполнения.При этом учитывается, что дорогостоящие сельскохозяйственные тракторы и машиныэксплуатируются в пределах оптимальных агротехнических сроков выполнениятехнологических операций.
Производственное обслуживаниесельскохозяйственных предприятий включает автотранспортное,ремонтно-техническое, агрохимическое и другие виды обслуживания. Охарактеризуемсостав и стоимость приобретения транспортных средств в ЗАО «Росич».
Различные транспортные средства используются вопределенных условиях, трактора — внутрихозяйственные перевозки в отсутствиихороших дорог, обработка почв и другие работы.
Выбор транспортных средств зависит отхарактеристики грузов и выполняемых работ.

3.2Анализ факторов, влияющих на объем механизированных работ
Затраты намеханизированные работы в растениеводстве в годовых отчетах сельскохозяйственныхпредприятий приводятся в расчете на условный эталонный гектар.
Выполнениеплана по затратам на 1 условный эталонный гектар и изменение данного показателяпротив прошлого года зависят от двух факторов:
−         общейсуммы затрат на механизированные работы;
−         объемамеханизированных работ.
Чем большепри данных затратах выполнено работ, тем ниже будут затраты на 1 га, инаоборот. Влияние этих факторов можно определить методом цепной подстановки последующим формулам:
a)        влияниеизменения объема механизированных работ на уровень затрат на 1 га:
Δ Со =З0/О1 – З0/О0 ()
b)        влияниеизменения общей суммы затрат:
Δ Сз =З1/О1 – З0/О1 ()
где, ΔС– величина изменения себестоимости 1 условного эталонного гектара, тыс. руб.;
З0 и З1 –общая сумма затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка в прошлом иотчетном году, тыс. руб.;
О0 и О1 –объем механизированных работ в прошлом и отчетном году, условных эталонныхгектаров.
Данные для проведениефакторного анализ представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Основные данныедля факторного анализаПоказатель Годы 2007 2008 2009 Себестоимость механизированных работ, тыс. руб. 746000 1043000 1599000 Объем работ, га 6087 5964 6087 Затраты в расчете на 1 га условного эталонного гектара, тыс. руб. (стр.1 / стр.2) 122,56 174,88 262,69
Как видно по данным табл.наблюдается рост затрат механизированных работ в расчете на 1 га условногоэталонного гектара. Так в 2002 г. по сравнению с 2001 г. затраты выросли на52,32 тыс. руб. или темп роста составил 142,7 %, а в 2003 г. к 2002 г. за тратывыросли на 87,81 тыс. руб. или темп прироста составил 50,2 %.
Чтобы установить, за счеткакого из вышеназванных факторов это произошло, необходимо провести расчеты поприведенным выше формулам:
1)   2002 год:
— изменение затрат на 1га за счет увеличение объема работ:
Δ Со = 746000 / 5964– 746000 / 6087 = 2,52 тыс. руб.
— за счет увеличенияобщей суммы затрат:
Δ Сз = 1043000 /5964 – 746000 / 5964 = 49,8 тыс. руб.
— общая сумма измененияза счет обоих факторов:
Δ С = Δ Со + ΔСз = 2,52 + 49,8 = 52,32 тыс. руб.
2) 2003 год:
— изменение затрат на 1га за счет увеличение объема работ:
Δ Со =1043000 / 6087 – 1043000 / 5964 = -3,53 тыс. руб.
— за счет увеличенияобщей суммы затрат:
Δ Сз =1599000 / 6087 – 1043000 / 6087 = 91,34 тыс. руб.
— общая сумма измененияза счет обоих факторов:
Δ С = Δ Со + ΔСз = -3,53 + 91,34 = 87,81 тыс. руб.
Такимобразом, увеличение затрат на 1 га в эталонном исчислении произошло главнымобразом за счет увеличения общей суммы затрат на проведение механизированныхработ на 49,8 тыс. руб. в 2002 г. и на 91,34 тыс. руб. в 2003 г.
Вследствиесокращения в 2002 г. объема работ на 123 га себестоимость 1 га увеличилась на2,52 тыс. руб., а в 2003 г. вследствие роста объема работ на 123 гасебестоимость 1 га условного эталонного гектара сократилась на 3,53 тыс. га.
3.3Анализ себестоимости механизированных работ
Сегоднянельзя представить работу сельскохозяйственных предприятий без наличиясоответствующего машинно-тракторного парка, в который входят трактора, комбайны(зерновые, картофеле- и силосоуборочные), самоходные косилки, сеялки,картофелесажалки. Данные транспортные средства используются для подготовки кподготовке, посадки и уборки продукции растениеводства.
Также большоезначение имеет механизация работ и в животноводстве, особенно повышение уровнямеханизации таких трудоемких процессов, как водоснабжение, подготовка кормов кскармливанию, раздача их животным, очистка помещений от навоза, поение коров идругие.
Сэкономической точки зрения важно установить, за счет каких статей затратпроизошло повышение себестоимости механизированных работ.
Осуществлятьанализ себестоимости механизированных работ необходимо по статьям затрат,основными из которых являются:
·          оплататруда (основная и дополнительная);
·          топливои смазочные материалы;
·          текущийремонт основных средств;
·          амортизацияосновных средств;
·          прочиезатраты.
Такой анализпозволяет установить, по какой статье была экономия, а по какой имелсяперерасход.
Кроме этого,важно проанализировать структуру себестоимости механизированных работ в ЗАО«Росич». Структура затрат характеризуется процентным соотношением отдельныхстатей затрат к общей сумме затрат на механизированные работы.
Анализструктуры себестоимости механизированных работ необходим для выявления резервовснижения себестоимости за счет тех или иных статей затрат. Поэтомупроанализируем структуру затрат механизированных работ в растениеводстве иживотноводстве.
Таблица 3.3 Анализизменения структуры себестоимости механизированных работ в растениеводстве вЗАО «Росич» в 2007-2009 гг.Статья затрат 2007 2008 2009 Отклонение 2009к 2007 сумма, млн. руб. уд. вес, % сумма, млн. руб. уд. вес, % сумма, млн. руб. уд. вес, % сумма, млн. руб. уд. вес, % Оплата труда с начислениями Топливо и смазочные материалы Запасные части Амортизация основных средств Прочие затраты ИТОГО 746 100 1043 100 1599 100 853 Х
Такимобразом, данные табл. 2.4. позволяют сделать вывод о том, что в 2001 г.основной статьей в себестоимости механизированных работ в растениеводстве былизатраты на топливо и смазочные материалы. Начиная с 2002 г. основной статьейзатрат в себестоимости механизированных работ стали затраты по амортизацииосновных средств. Причем удельный вес данной статьи в общей себестоимости работза три года выросли на 14,21 процентных пункта (44,9 — 30,7).
Также за тригода прослеживается устойчивая тенденция снижения доли прочих затрат в общейсебестоимости механизированных затрат. Данные затраты снизились в 2003 г. посравнению с 2001 г. на 1,68 % (1 — 2,68).
По всемостальным статьям затрат наблюдаются колебания их долей в себестоимости работ.
За три годазначительно выросла доля амортизации основных средств, что повлияло на снижениеудельных весов остальных статей затрат. Так затраты на оплату труда снизилисьна 6,96 %, топливо и смазочные материалы – на 5,94 %. Лишь незначительно заанализируемый период выросли затраты на запасные части на 0,37 % (2,25-1,88).
Данные табл. 3.4показывают изменения структуры себестоимости механизированных работ вживотноводстве.
Таблица 3.4 Анализизменения структуры себестоимости механизированных работ в животноводстве в ЗАО«Росич» 2007-2009 гг.Статья затрат 2007 2008 2009 Отклонение 2007 к 2009 сумма, млн. руб. уд. вес, % сумма, млн. руб. уд. вес, % сумма, млн. руб. уд. вес, % сумма, млн. руб. уд. вес, % Оплата труда с начислениями Топливо и смазочные материалы Запасные части Амортизация основных средств Ремонт техники Прочие затраты ИТОГО Х Х
Так данныетабл. 2.5 показывают, что в структуре себестоимости механизированных работ вживотноводстве затраты на оплату труда занимают ведущие место – более 50 %,далее идут затраты по амортизации основных средств – около 25 %. Причем такойрасклад сохраняется на протяжении всего анализируемого периода.
Структурасебестоимости механизированных работ в животноводстве в 2007 г. представлена нарис. 2.4., а в 2009 г. – на рис. 2.5.
Какпоказывает рис. 2.4. и рис. 2.5. за три года значительно выросла доля затрат натопливо и смазочные материалы, что повлияло на снижение удельных весовостальных статей затрат. Так затраты на оплату труда снизились на 6,38 %,амортизация основных средств – на 3,34 %.
Также как и вструктуре себестоимости механизированных работ в растениеводстве в структуресебестоимости механизированных работ на производство продукции животноводство в2009 г. по сравнению с 2007 г. на 0,64 % (3,94-3,3) выросли затраты на запасныечасти.
Экономия(перерасход) затрат по статье «Оплата труда» в растениеводстве возможнавследствие двух причин: изменения затрат человеко-часов на 1 га и измененияуровня оплаты человеко-часа.
Экономия(перерасход) по статье «Топливо и смазочные материалы» возможна вследствие двухпричин: изменения затрат на топливо и смазочных материалов на 1 га и цены 1 цданных материалов. Если же цена топлива и смазочных материалов оставалась втечение года такой же, как и в прошлом году, то перерасход (или экономия) поэтой статье является результатом увеличения (уменьшения) норм затрат наусловный гектар. Можно также проверять затраты по бригадам, маркам тракторов,комбайнов, машин и т.д.
Что качаетсязатрат по статье «Амортизация основных средств» то их анализ проводят, исходяиз норм амортизации и стоимости транспортных средств и помещений для них.Необходимо по каждому объекту проверить правильность начислений данных затрат.По статье «Текущий ремонт» определяют причину перерасхода и намечают путиустранения его [18, c.73].
Себестоимость1 га механизированных работ в растениеводстве зависит также от техническогосостояния тракторов и прицепных машин, уровня организации производства,квалификации кадров и т.д.
Поэтомузатраты на механизированные работы составляют значительный процентсебестоимости продукции растениеводства и животноводства.
Данные обуровне себестоимости механизированных работ по растениеводству и животноводствув ЗАО «Росич» за 2007-2009 гг. приведены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 Себестоимостьмеханизированных работ в ЗАО «Росич» в 2007-2009 гг. (млн. руб.)Показатель 2007 г. 2008 г. 2009г. растениеводство животноводство растениеводство животноводство растениеводство животноводство Себестоимость механизированных работ Изменение 2008 к 2007 2009 к 2008 2009к 2007 абсолютное относительное, %
Такимобразом, данные табл. 2.1. свидетельствуют о постоянном росте себестоимостимеханизированных работ в ЗАО «Росич» на протяжении 2007-2009 гг.
Причем являетсязакономерным, что себестоимость механизированных работ для производствапродукции растениеводства выше, чем для производства продукции животноводства.
Однако, можноговорить о том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. затраты намеханизированные работы в животноводстве выросли более быстрыми темпами, чем врастениеводстве (165,4 % против 139,8 %). В 2009 г. по сравнению с 2008 г.ситуация изменилась коренным образом. Теперь затраты на механизированные работыв растениеводстве выросли на 153,3%, а в животноводстве – лишь на 114,8 %.
Также в ходепроведения анализа себестоимости механизированных работ важно установитьпроцент данных работ в общей себестоимости продукции животноводства ирастениеводства. Информация для анализа представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Удельный вессебестоимости механизированных работ в общей себестоимости продукции ЗАО«Росич» в 2007-2009 гг.Показатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. растениеводство животноводство растениеводство животноводство растениеводство животноводство Себестоимость механизированных работ, млн. руб. Затраты на производство – всего (млн. руб.) Удельный вес себестоимости механизированных работ в общих затратах, % (стр.1 / стр. 2*100)
Итак, данныетабл. 2.2. показывают, что на протяжении анализируемого периода наблюдаетсярост удельного веса себестоимости механизированных работ в общих затратах напроизводство продукции растениеводства. Данный показатель вырос на 6,74процентных пункта (40,21-33,74).
В тоже времяесли в 2002 г. по сравнению с 2001 г. доля себестоимости механизированных работв общих затратах на производство продукции животноводства выросла на 4,34процентных пункта (26,55-22,21). То в 2003 г. по сравнению с 2002 г. данныйпоказатель снизился на 3 процентных пункта (23,55-26,55) и составил 23,55 %.
Удельный вессебестоимости механизированных работ в общих затратах на производство продукциирастениеводства выше чем в животноводстве.
3.5Резервы снижения себестоимости механизированных работ
На основепроведенного анализа себестоимости механизированных работ по статьям затратнеобходимо выявить резервы снижения затрат на эксплуатацию машинно-тракторногопарка в хозяйстве.
Три основныхпроизводственных фактора – средства труда, предметы труда и сам труд –определяют себестоимость работ.
Всоответствии с этим анализ путей снижения себестоимости можно вести в разрезеосновных экономических элементов затрат [4, c.258]:
1)     опережающийрост производительности труда по сравнению со средней заработной платой, чтоприводит к сокращению доли заработной платы в стоимости работ;
2)     экономияпредметов труда, что приводит к росту материалоотдачи и сокращению доли затратпредметов труда в стоимости работ;
3)     рациональноеиспользование техники, что приводит не только к росту фондоотдачи активнойчасти основных производственных фондов, но и к сокращению доли амортизации встоимости продукции.
Так, всерезервы снижения себестоимости механизированных работ в СПК «Скидельский» можнообъединить в следующие основные группы:
o    повышениепроизводительности труда трактористов, комбайнеров, водителей, относительноеснижение прямых затрат по заработной плате. Особое внимания заслуживаютпричины, приводящие к непроизводственным выплатам, например доплата в связи сизменениями условий работы, оплата целодневных и внутрисменных простоев;
o   внедрениепередовой техники и технологий, лучшее использование машинно-транспортногопарка и оборудования, модернизация оборудования и т.д. не только повышаютпроизводительность труда работников, но и снижают сумму амортизационныхотчислений в себестоимости работ. Экономия на амортизации особенно ощутима приперевыполнении планов производства работ.
Вхозяйстве по статье «Амортизация» снизить издержки можно за счет следующихшагов:
-     выбытие излишнего оборудования (прежде всего транспортнойтехники);
-     реализация морально устаревшего оборудования по ценамвозможной реализации;
-     применение ускоренной амортизации для оборудования спрограммным управлением, так как именно это оборудование имеет срок окупаемостименее 2 лет;
-     применение высокопроизводительного оборудования позволяющегозаменить большее количество морально-устаревшего оборудования.
Новейшееоборудование с более высокими эксплутационными возможностями обычно позволяетэкономить вспомогательные материалы, топливо и энергию. Бережное использованиеинструментов приводит к сокращению расходов по их эксплуатации.
o   удешевлениезаготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение прямыхматериальных затрат. Снижение материалоемкости работ, норм расхода материалов,замена дорогостоящих материалов более дешевыми, экономия материальных ресурсовведет к снижению себестоимости.
Весь рассмотренный перечень мероприятий долженподкрепляться положением «О премировании рабочих, специалистов и служащих заэкономию материальных, топливно-энергетических и трудовых ресурсов».
Определим основные положения указанной системыпремирования.
1. Расходы, связанные с выплатой премии заэкономию материальных ресурсов, относятся на себестоимость продукции.Источником средств на премирование является экономия по материальным ресурсам.Эти средства включаются в единый фонд материального поощрения и используютсястрого по целевому назначению.
2. Премирование за экономию конкретных видовматериальных ресурсов подрядных коллективов, бригад производится независимо отналичия экономии или перерасхода по этим видам ресурсов в целом по хозяйству, атакже выполнения плановых заданий по себестоимости работ и другимтехнико-экономическим показателям.
3. Экономия конкретных видов материальныхресурсов на единицу работ в натуральном выражении определяется сопоставлениемплановых технически обоснованных норм расхода ресурсов с учетом заданногонорматива экономии и их фактического расхода по данным бухгалтерского учетарасхода ресурсов.
4. На выплату премий за экономию материальныхресурсов направляются отчисления от суммы экономии, рассчитанной на фактическоевыполнение работ по плановой стоимости ресурсов.
o сокращениеи ликвидация простоев, потерь.
От удельноговеса той или иной группы расходов зависит значимость каждого конкретного путиснижения себестоимости.
Так,оптимизация маршрутов движения грузовых автомобилей, сокращение нулевых ипорожних пробегов, широкое применение автоприцепов, наставных бортов, каркасныхкоробов и других приспособлений позволяет сократить расход топлива и смазочныхматериалов на сумму 800 000 руб. в 2004г.
Следовательно,резерв сокращения себестоимости механизированных работ в растениеводствесоставляет 800 000 руб.
Выбытиеизлишнего и морального устаревшего оборудования, применяемого для производствапродукции растениеводства, позволит сократить сумму амортизационных отчисленийна сумму 1 000 000 руб.
Такимобразом, общий резерв сокращения себестоимости механизированных работ врастениеводстве составляет 1 000 000 + 800 000 = 1,8 млн.руб.
Увеличениепроизводительности труда работников животноводства на 2% позволит снизитьзатраты на оплату труда на 4%, т.е. 433*4/100 = 17,32 млн. руб.
Такжеруководству СПК «Скидельский» следует уделить внимание своевременному ивысококачественному проведению технического обслуживания и ремонтаоборудования, что обеспечивает сохранность и работоспособность машин иоборудования на длительный срок. А также позволит сократить расходы на текущийремонт и техническое обслуживание в размере 2 млн. руб.
Итак, общийрезерв снижения себестоимости механизированных работ в животноводстве составит17,32 + 2 = 19,32 млн. руб.
Такимобразом, основными направлениями снижения себестоимости механизированных работдля данного хозяйства являются повышение производительности труда, экономияпредметов труда, рациональное использование техники и оборудования.

Заключение
Подводя итогкурсовому исследованию, следует сделать следующие выводы.
1. В процессе создания новых продуктов потребляется живой труд исредства производства. Себестоимость обусловлена издержками производства ивыражает затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств наоснове их простого воспроизводства. Так как издержки производства выражаются вденежной форме, то в себестоимость продукции включается не стоимостьпотребленных средств производства, а их цена. Таким образом, себестоимостьпродукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия наизрасходованные средства производства и оплату труда.
2. Показателисебестоимости классифицируют по различным признакам. Так, себестоимость можетбыть общественной (отраслевой), исчисленной на основе затрат аграрного секторав целом стране, и индивидуальной (затраты на производство продукции конкретногопредприятия). По характеру затрат различают производственную и полную(коммерческую) себестоимость. Кроме того, различают плановую, провизорную(ожидаемую), фактическую (отчетную) и сметную себестоимости.
3. Правильноеисчисление себестоимости продукции (работ, услуг) способствует болееэффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизациивнутрихозяйственных резервов снижения уровня издержек производства, улучшениюкачественных показателей работы предприятий, устранению причин высокойсебестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства.
4. Затраты навыполнение механизированных работ как в растениеводстве, так и в животноводствев СПК «Скидельский» год от года увеличиваются. При этом, наибольшее абсолютноеи относительное увеличение себестоимости механизированных работ врастениеводстве было в 2003 г. на 556 млн. руб. или 153,3 % соответственно. Анаибольшее абсолютное и относительное увеличение себестоимости механизированныхработ в животноводстве было в 2002 г. на 297 млн. руб. или 165,4 %соответственно.
5.Проведенный анализ влияния факторов на уровень себестоимости механизированныхработ в растениеводстве показал, что рост затрат на 1 га в эталонном исчислениипроизошло главным образом за счет увеличения общей суммы затрат на проведениемеханизированных работ на 49,8 тыс. руб. в 2002 г. и на 91,34 тыс. руб. в 2003г. Вследствие же сокращения в 2002 г. объема работ на 123 га себестоимость 1 гаувеличилась на 2,52 тыс. руб., а в 2003 г. вследствие роста объема работ на 123га себестоимость 1 га условного эталонного гектара сократилась на 3,53 тыс. га.
6. Анализсебестоимости механизированных работ в растениеводстве по статьям затратпоказал, что в 2001 г. основной статьей в себестоимости механизированных работв растениеводстве были затраты на топливо и смазочные материалы. Начиная с 2002г. основной статьей затрат в себестоимости механизированных работ стали затратыпо амортизации основных средств. Причем удельный вес данной статьи в общейсебестоимости работ за три года выросли на 14,21 %. А в структуре себестоимостимеханизированных работ в животноводстве затраты на оплату труда занимают ведущиеместо – более 50 %, далее идут затраты по амортизации основных средств – около25 %. Причем такой расклад сохраняется на протяжении всего анализируемогопериода.
7. Исходя изэтого, помимо таких всем известных направлений снижения себестоимости, как повышениеэффективности использования основных и оборотных фондов, снижения расходов науправление, экономия топлива, энергии и т.д., СКП «Скидельский» следуетпредложить:
— оптимизациямаршрутов движения грузовых автомобилей, сокращение нулевых и порожних пробегов,широкое применение автоприцепов, наставных бортов, каркасных коробов и другихприспособлений позволяет сократить расход топлива и смазочных материалов насумму 800 000 руб. в 2004г.
— выбытиеизлишнего и морального устаревшего оборудования, применяемого для производствапродукции растениеводства, позволит сократить сумму амортизационных отчисленийна сумму 1 000 000 руб.
Такимобразом, общий резерв сокращения себестоимости механизированных работ врастениеводстве составляет 1 000 000 + 800 000 = 1,8 млн.руб.
— увеличениепроизводительности труда работников животноводства на 2% позволит снизитьзатраты на оплату труда на 4%, т.е. 433*4/100 = 17,32 млн. руб.
— своевременноеи высококачественное техническое обслуживания и ремонт оборудования обеспечиваетсохранность и работоспособность машин и оборудования на длительный срок. Атакже позволит сократить расходы на текущий ремонт и техническое обслуживание вразмере 2 млн. руб.
Итак, общийрезерв снижения себестоимости механизированных работ в животноводстве составит17,32 + 2 = 19,32 млн. руб.

Библиографический список
1.    АлександровичЯ.А. Рациональное использование ресурсов – важнейшее условие интенсификациипроизводства. – Мн.: Беларусь,1991. -124с.
2.    Анализхозяйственнойдеятельности/ Под общ. ред. В.И. Стражева.− Мн.: Выш.шк.,1995. — 363с.
3.    БуселИ.П. Экономика и организация сельскохозяйственного производства. –Мн.: Ураджай,1999г. –198с.
4.    ДобрынинВ.А. Экономика сельского хозяйства. – М.: Агроиздат, 1990. – 476с.
5.    ДолгошейГ.А., Макеенко М.М. Экономика сельского хозяйства. –М.: Колос, 1981. – 396с.
6.    ЕрмоловичЛ.Л., Сивчик Л.Г. и др. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.:Экоперспектива, 2001. — 576с.
7.    ЖевтякА.П. К вопросу о составе издержек производства // Финансы. –1995. -№3. –С.25-28
8.    КовалевЛ. Новый состав издержек производства// Финансы. Учет. Аудит. –1998. – № 6. –С.12-14
9.    КоваленкоН.Я. Экономика сельского хозяйства. –М.: Тандем, 1998г. –448с.
10.   Котляров С.А. Управлениезатратами. — СПб.: Питер, 2001г. –211с.
11.   Красовская С.И.Себестоимость продукции в системе управления // Вестник БГЭУ. –2002. -№1. –С.64-65.
12.   Лещиловский П.В.Экономика предприятий и отраслей АПК. –Мн.: БГЭУ, 2003г. –310с.
13.   Мамедов О.Ю. Современнаяэкономика. — Ростов-на-Дону, изд-во «Феникс», 1997г.
14.   Основные положения посоставу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утвержденыминистерством экономики от 26.01.98г., №19-12/397 // Бюллетеньнормативно-правовой информации. — 1998г. — №5 (с изменениями и дополнениями посостоянию на 15.07.2002г.).
15.   Петренко Н.Я., ЧужиновП.И. Экономика сельскохозяйственного производства. – Алма-Ата.: Кайнар, 1992. –520с.
16.   Русак Н.А., Русак В.А.Основы финансового анализа. — Мн.: Меркаванне, 1995. — 196с.
17.   Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности в АПК. –Мн.: Экоперспектива, 1999г. –494с.
18.   Савицкая Г.В. Резервыповышения эффективности сельскохозяйственного производства: методика выявленияи подсчета. – Мн.: Ураджай, 1999. – 181с.
19.   Смекалов П.В., ОраевскаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. – М.:Финансы и статистика, 1991. – 304с.
20.   Фрунзе В. Себестоимость иэкономика предприятия // Экономика. Финансы. Управление. -2001г. -№11. –с.34-35
21.   Белый И.Н. Учет затрат икалькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции. Мн., ООО«МИСАНТА», 2000. — 172 с.
22.   Белый И.Н., МихалкевичА.П. Калькуляция стоимости продукции в АПК, Мн., ООО «Мисанта»,2000 – 200 с
23.   Варава А.П., ПизенгольцМ.З., Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. — ООО «АГРОПРОМИЗДАТ»,Москва.,1999. – 519 с.
24.   Л.И.Стешиц.Бухгалтерскийучет и аудит в АПК.Мн.УП «ИВЦ Минфина2005 г. — 537с.25.  Козлов Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и Статистика, 2001г. Вучебнике дается характеристика учета в разрезе отраслевых видов деятельностихозяйствующих субъектов.
26.   Левкович О.А., БурцеваИ.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — Мн.: Амалфея, 2003г.Освещены вопросы непосредственного учета средств предприятия и источников ихобразования. Учебное пособие написано под новый План счетов.
27.   Основные средства: учет иамортизация. — Мн.: ООО «Информпресс», 2003г. Сборник включает ряд нормативныхдокументов, регулирующих порядок оценки, учета и амортизации основных средств.
28.   Ладутько Н.И., П.Е.Борисевский, Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет; Мн. «ФУАинформ»,2007 -807 с.
29.   Иванюта И.Н. Рекомендациипо закрытию счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, Мн.«Экаунт-бизнес», 2001,-40 л.