ВСЕРОССИЙСКИЙЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (Филиал в г. Омске)
Кафедра бух.учета, аудита и статистики
Изучение и оценкасистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Контрольнаяработа по предмету «Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроляклиента».
Вариант № 8
Выполнила: студентка
3 курса (2 высшее) ФИКМиронова А.А.
Омск – 2010
Содержание
1. Оценкасистемы бухгалтерского учета
2. Системавнутреннего контроля клиента
Выводы
Список использованной литературы
Введение
Основные требования,предъявляемые к изучению и оценке аудитором систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, особенности изучения и оценки этих систем в субъектахмалого предпринимательства сформулированы в Правиле (стандарте) «Изучение иоценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».
Масштаб и особенностисистемы внутреннего контроля, а также степень их формализации должнысоответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что системабухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельностьпроверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля,организованная должным образом, может способствовать формированию такойубежденности.
При оценкеэффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольнойсреды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использоватьне менее трех градаций: высокая, средняя и низкая.
При необходимостиаудиторская организация может принять решение о применении большего количестваградаций, чем три вышеназванные.
Изучение и оценкаособенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должныобязательно документироваться. Для этого рекомендуется использовать следующиетиповые формы:
— специальноразработанные тестовые процедуры;
— перечни типовыхвопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
— специальные бланки ипроверочные листы;
— блок-схемы и графики;
— перечни замечаний,протоколы или акты.
С учетом требованийвышеназванного и других правил (стандартов) аудиторские организациисамостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систембухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедурыаудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.Снижение детальности отдельных аудиторских процедур, произведенные в результатеизучения особенности средств контроля экономического субъекта, должно бытьнадлежащим образом аргументировано.
Поскольку мнениеаудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системывнутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности ивыборочности аудиторских процедур, то, соответственно, отсутствиедокументирования или ненадлежащее документирование может служить, в случаепредъявления претензий к аудитору, доказательством низкого качества оказанныхуслуг.
Серьезные недостаткисистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходеаудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать вписьменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономическогосубъекта.
1. Оценка системы бухгалтерского учета
Знакомство с системойбухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений оследующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономическогосубъекта:
— учетная политика иосновные принципы ведения бухгалтерского учета;
— организационная структураподразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовкубухгалтерской отчетности;
— распределениеобязанностей и полномочий между работник принимающими участие в ведении учета иподготовке отчетности;
— организацияподготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
— порядок отраженияхозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методыобобщения данных таких регистров;
— роль и место средстввычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
— критические областиучета, где риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетностиособенно высок;
— средства контроля,предусмотренные в отдельных областях сферы учета.
Аудиторская организацияобязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учетапроверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам иотразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.
Следует иметь в виду,что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считатьсяэффективной, если в ходе фиксирования хозяйственных операций выполняютсяследующие требования:
— операции в учетеправильно отражают временной период их осуществления;
— операции в учетезафиксированы в правильных суммах;
— операции отражены насчетах бухгалтерского учета в соответствие с действующими нормативнымиположениями и учетной политикой;
— детали операций,имеющие существенное значение для учета отчетности, зафиксированы;
— ограниченавозможность злоупотреблений.
Оценка системы внутреннегоконтроля (СВК).
Система внутреннегоконтроля экономического субъекта должна включать в себя:
— системубухгалтерского учета;
— контрольную среду;
— отдельные средстваконтроля.
Контрольная среда, подкоторой понимаются осведомленность и практические действия руководстваэкономического субъекта, направленные на установление и поддержание системывнутреннего контроля, в свою очередь включает:
— стиль и основныепринципы управления экономического субъекта;
— его организационнуюструктуру;
— распределение ответственностии полномочий;
— осуществляемуюкадровую политику;
— порядок подготовкибухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
— порядок осуществлениявнутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
— соответствиехозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиямдействующего законодательства.
Руководительэкономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическоевоплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы системавнутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономическогосубъекта, функционировала регулярно и эффективно. В экономическом субъекте всоответствии с учредительскими документами или правилами внутреннего распорядкаможет быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел«внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержаниюсистемы внутреннего контроля.
Эффективнаяорганизационная структура экономического субъекта предполагает целесообразноераспределение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна повозможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроляи обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции несовместимы, если ихсосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных илиумышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок инарушений. Подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:
— непосредственныйдоступ к активам экономического субъекта;
— разрешение наосуществление операций с активами;
— непосредственноеосуществление хозяйственных операций;
— отражениехозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащеефункционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников,которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма,продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокуюквалификацию и честность соответствующего персонала.
Аудитор обязанпринимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютнойуверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, чтоцели, ради которых она, была создана, достигнуты. Причиной этого являютсяследующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:
— естественноетребование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществлениеконтрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые даетприменение таких мероприятий;
— тот факт, чтобольшинство средств контроля имеют своей целью выявление нежелательныххозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;
— свойство человекадопускать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений илинедопонимания инструктивных материалов;
— умышленное нарушениесистемы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как сдругими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;
— нарушение системыконтроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственныхза функционирование данных аспектов контроля;
— распространеннаяпрактика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности илиправил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестатьвыполнять свои функции.
Аудитор долженубедиться в том, что средства контроля проверяемого экономического субъектадостигают следующих целей:
— хозяйственныеоперации выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретныхслучаях;
— все операциификсируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих балансовыхсчетах, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическомсубъекте учетной политикой и обеспечивают подготовку достоверностибухгалтерской отчетности;
— доступ к активам возможентолько с разрешения соответствующего руководства;
— соответствиезафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активовопределяется руководством установленной периодичностью, и в случае расхожденийруководством принимаются надлежащие меры.
Аудитору следуетубедиться в применении на проверяемом им экономическом субъекте таких процедурвнутреннего контроля, как:
— арифметическаяпроверка правильности бухгалтерских записей:
— проведение сверокрасчетов;
— проверка правильностиосуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящегоперсонала;
— проведение всоответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапныхинвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальныхценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учетафактическому наличию;
— использование дляцелей контроля информации из источников, расположенных вне данногоэкономического субъекта;
— осуществление мер,направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц кактивам экономического субъекта, к системе ведения документации и записей побухгалтерским счетам;
— исследование динамикихозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственныхпоказателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенныхрасхождений.
Аудитор оцениваетсистему внутреннего контроля экономического субъекта в три этапа:
— общее знакомство ссистемой внутреннего контроля;
— первичная оценканадежности этой системы;
— подтверждениедостоверности оценки этой системы.
Аудиторские организациимогут принять решение о применении в деятельности большего количества этаповоценки системы внутреннего контроля, чем три вышеназванных, проводить оценкуболее детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе. 2. Cистемавнутреннего контроля клиента
Аудиторской организациив начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабедеятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. Поитогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принятьрешение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на системувнутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.
В случае еслиаудиторская организация примет решение о том, что она не может полагаться всвоей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, онадолжна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение неосновывалось на доверии к этой системе.
Если по итогам общегознакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторскаяорганизация придет к выводу, что она может полагаться в своей работе на системувнутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежностисистемы внутреннего контроля.
Первичная оценканадежности системы внутреннего контроля.
Процедура первичнойоценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основеметодики и приемов, которые аудиторские организации разрабатываютсамостоятельно, но с учетом требований настоящего правила (стандарта)аудиторской деятельности. В ходе процедуры первичной оценки аудитор обязанпринимать во внимание, что:
— следует проверять напредмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документациюэкономического субъекта за весь отчетный период, а не только избранных периодоввремени;
— необходимо уделитьбольшее внимание тем временным периодам, деятельность в которых имелаособенности или отличия по сравнению с деятельностью, типичной для всегоотчетного периода;
— оценка надежностивсей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как«низкой» не исключает возможности оценки надежности отдельных средств контролякак «средней» или «высокой».
По итогам первичной оценкиаудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннегоконтроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или «высокую». В этомслучае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры, исходяиз этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
Если аудиторскаяорганизация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом и (или)отдельных средств контроля как «низкую», то она обязана документальноконстатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процессысоответствующим образом.
Подтверждениедостоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторскаяорганизация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о довериисистеме внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана входе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверностиэти оценки.
Процедуры подтверждениядостоверности оценки системы внутреннего контроля и (или) отдельных средствконтроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываютсяаудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований вышеназванногоПравила (стандарта) аудиторской деятельности.
В том случае, еслиаудиторская организация в ходе процедур подтверждения надежности придет квыводу, что первичная оценка завышена, она обязана соответствующим образомскорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы вцелом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.
Основными задачамивнутреннего контроля являются:
— охрана имущества отпотерь;
— внедрение болееэффективных методов хозяйствования;
— отражение объективнойситуации на фирме;
— поддержка политикируководства фирмы.
В связи со сложностьюпроисходящих в организации хозяйственных процессов система внутреннего контролязатрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, гдепроисходит необходимая для составления отчетности обработка информации, но иподразделения компании, являющиеся источником данной информации. Эффективностьвнутреннего контроля зависит от:
— организационнойструктуры, включая функции руководства фирмы по проверке бухгалтерского учета исистемы внутреннего контроля;
— масштаба разделенияфункций между руководством и внутренней ревизией и вероятности оказаниядавления на решения последней;
— компетентностиперсонала, занятого внутренним контролем;
— масштабов использованиякомпьютерных систем по обработке информации.
Аудит системывнутреннего контроля необходим аудитору, прежде всего, чтобы получить ответы навопросы: насколько он может доверять полученным от организации данным, какиеусилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полнуюинформацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннегоконтроля в своей проверке? Другими словами, результатом аудита системывнутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степеньвыбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки,используемой при проверке соответствующей операции и баланса.
Как уже было отмечено,целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражениехозяйственной ситуации, а с другой — поддержка интересов и политики руководствафирмы, поэтому те эффективные системы ревизии могут оказаться под влияниемруководства компании. Это возможно по причине его авторитета или инойзависимости от него (боязнь потерять работу). Если аудитор при изучениивзаимоотношений на фирме считает, что вероятность такого влияния большая, ториск внутреннего контроля необходимо оценить как высокий, независимо от прочихрезультатов.
Необходимо различатьаудит системы внутреннего контроля в целом и аудит ее основных объектов(снабжение, сбыт и т.д.). Проверка СВК в целом обязательна, а необходимостьпроверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор определяет, исходя изсоотношения предполагаемых затрат (с учетом и без учета подготовительногоэтапа), размера проверяемой совокупности.
При проверке системывнутреннего контроля можно выделить три важных этапа:
1) Описаниесуществующей системы. На этом этапе аудитору следует проконтролироватьсоблюдение основополагающих принципов функционирования данной системы.
а) Организация рабочихпроцессов.
Эффективность внутреннегоконтроля зависит во многом от вида проводимых хозяйственных операций. Процессы,выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большевероятности возникновения сознательной или бессознательной ошибки, чемпроцессы, выполнение которых отдельно определено инструкциями и указаниями. Всвязи с этим целью СВК должна стать замена индивидуальной, часто меняющейсяобработки повторяющихся операций четко сформулированными, организованнымипроцессами. Для этого могут служить письменные инструкции, заготовленныебланки, формуляры. Так, например, использование заготовленных единых дляпредприятий бланков векселей, а не произвольной формы позволит уменьшитьвероятность неправильного выставления или заполнения векселя.
Любое отклонение отустановленной организации рабочего процесса должно служить для СВК сигналом дляпроведения контрольной проверки и выяснения причин этого отклонения. -
б) Разделениефункциональных обязанностей.
Определенныефункциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Должныбыть разделены хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции.
в). Контроль.
В предпринимательскойструктуре каждая операция должна быть под контролем. При этом правильностьвыполнения операции, повторения, может быть проверена путем сравнениярезультатов прошлой операции с результатами другой, независимой от первой,операции. Так, стоимость отгруженной за неделю продукции, учитываемой в отделесбыта, может быть сравнена со стоимостью продукции, учтенной в бухгалтерии какотгруженная за тот же период: Сумма процента за кредиты, начисленная отделомкредитования, должна соответствовать сумме процентов, отраженной вбухгалтерском учете по тем же кредитам.
Наряду сосравнительными могут проводиться и аналитические проверки, такие, как анализизменения отгруженной продукции и изменения дебиторской задолженности, анализизменения расходов материалов по отдельным подразделениям.
К основнымвспомогательным средствам, позволяющим внедрить названные принципы внутреннегоконтроля на предприятии, относятся:
— Организационный план.
Ознакомившись сорганизационным планом, аудитор получает представление о том, как напредприятии соблюдается принцип разделения функциональных обязанностей. Однакоокончательные выводы можно сделать лишь после детального анализа хозяйственныхопераций.
— Рабочие инструкции иуказания.
Рабочие инструкции иуказания определяют задачи и ответственность для каждого рабочего места. Какправило, в подобных документах указываются вид деятельности, способ ееосуществления и исполнитель. Они могут указывать сроки выполнения повторяющихсяопераций (представление месячной отчетности, напоминание покупки, онеоплаченных счетах) и порядок проверки результатов проделанных операций.
В настоящее времяорганизации получают все больше самостоятельности в ведении бухгалтерскогоучета. Это касается как оценки производственных запасов, так и отраженияхозяйственных операций с помощью бухгалтерских проводок. Сформулированные вучетной политике особенности бухгалтерского учета должны быть дополнены болеедетальными указаниями, во избежание разного подхода к одному и тому же вопросувнутри предприятия.
— Описаниехозяйственных процессов.
Информация,содержащаяся в описаниях, поможет аудитору получить сведения об интегрированныхв каждом процессе контрольных механизмах или об их отсутствии, о видах проверок(персональные или машинные) и целях, которые они преследуют.
В связи с болееинтенсивным использованием ЭВМ на всех этапах деятельности организациипоявилась и потребность в описании задействованных программ, ведениипрограммной документации и использовании обработанных данных.
— Заготовленные бланкии формуляры.
Единые бланки иформуляры способствуют более точному выполнению требуемых действий сотрудникамии уменьшению вероятности возникновения ошибок. Однако для эффективногоиспользования таких бланков/формуляров необходимо соблюдать следующие условия:использовать бланки различных цветов для разных процессов; указывать на бланке отдельныеэтапы одного процесса; обработка каждого этапа должна быть отмеченаответственным за это сотрудником (подпись, штемпель); одним из видов контролябудет служить в данном случае проверка работником наличия отметки о выполнениипредыдущего этапа и выяснение причин при ее отсутствии; указывать времяобработки бланка/формуляра путем его датирования; длительное «залеживание»документа на рабочем месте создает риск его потери, увеличения расходов(штрафов), несвоевременного использования нужной информации.
— Внутренняя ревизия.
Даже самые эффективныевнутренние контрольные механизмы не могут гарантировать обнаружения всех ошибокили избежания их. Постоянные изменения в хозяйственной жизни любой организацииприводят к необходимости проверять способность системы внутреннего контроляотвечать новым требованиям как в целом по предприятию, гак и по отдельнымциклам бизнеса. Эти функции и берет на себя внутренняя ревизия, котораяявляется также составной частью СВК.
Чтобы описать системувнутреннего контроля и, таким образом, установить ее запланированную структуруи состояние, аудитор использует в своей работе следующие подходы:
— Сбор информации. Аудиторсобирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы,указания, инструкции, описания и т.д. Обычно список необходимых документовпосылают клиенту до начала проведения проверки, что помогает намного сократитьвремя, а значит, и расходы на проверку.
— Вопросные листы.Применение вопросных листов — один из наиболее распространенных приемов вдеятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он можетполучить от клиента более детальную информацию по организации и действию внутреннихпроверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы: «да»,«нет») или в открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формысостоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на пост поставленныйвопрос и не оставляет клиенту возможность «расплывчатым» описанием уйти отответа. С другой стороны, описывая опрашиваемую тему в вопросном листеоткрытого типа, клиент может затронуть аспекты, упущенные проверяющим. Дляиспользования преимуществ обеих форм листов вопросы смешивают, например,следующим образом: «Ответьте «да» или «нет», если «нет», то объясните почему».
Вопросные листы можетзаполнять клиент или сам проверяющий на основании полученной информации. Впервом случае следует избегать вопросов с низкой вероятностью объективностиответа, таких, как: «Считаете ли Вы, что руководство предприятия оказываетдавление на деятельность внутренней ревизии?» Решение об эффективностиконтрольного механизма должно приниматься аудитором и фиксироваться им вотдельных рабочих документах.
К общим вопросам,адресованным системе внутреннего контроля организации, можно отнести следующие:существует ли организационный план и список сотрудников отделов; имеется лиописание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний;знают ли сотрудники об их существовании; написаны ли инструкции доступным,понятым языком; существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии;разработан ли план проведения специальных внутренних проверок, если да, товыполняется ли он; используются ли в бухгалтерском учете компьютерныепрограммы, если да, то составьте их описание (производитель, характеристики);происходит ли сравнение данных аналитического и синтетического учетов, если да,то в какой форме это происходит, с какой периодичностью и как этодокументируется; каким образом гарантируется, что все проводки делаются толькона основании первичных документов; как организовано архивирование первичныхдокументов, насколько трудоемок поиск нужного документа; как происходитисправление ошибочных проводок; информированы ли сотрудники о порядке передачии приемки дел на время их отсутствия (отпуск, болезнь и т.д.).
— Диаграммы и описаниерабочих процессов. Аудитор составляет диаграммы и описывает рабочие процессы,предусмотренные контрольной деятельностью, самостоятельно. Чаще всего ониотличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуютразличные цели: внешняя аудиторская проверка в одном случае, и внутренняяорганизация хозяйственной деятельности предприятия — во втором.
Диаграммы схематично, аописания более подробно отражают порядок прохождения документов через различныеструктуры компании, перечень задействованных в обработке этих документовподразделений и сотрудников, а также вид выполняемых ими операций и механизмпроверки. Эффективное использование этого метода требует наличия солидногоопыта работы. После составления диаграмм и описания целесообразно обсудить их сответственными сотрудниками и тем самым подтвердить правильность понимания иотражения аудитором организации рабочих процессов на предприятии. В противномслучае возможны неправильные выводы, а следовательно, и конфликтные ситуации.
Результаты описаниясуществующей системы внутреннего контроля закрепляются аудитором в рабочихдокументах и позволяют определить наличие и запланированное предназначениеконтрольных механизмов. Так как описание СВК очень трудоемко, то приповторяющихся ежегодных проверках используют материалы и записи прошлых лет,которые только актуализируются с учетом происшедших изменении.
2) оценкацелесообразности контрольных механизмов;
По завершении описаниясуществующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к оценкеиспользуемых в данной системе контрольных механизмов. Его задача — оценитьцелесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. При этом онисходит из того, что система функционирует так, как это было запланированоруководством.
На данном этапе вцентре внимания аудитора должны быть как отдельные компоненты СВК (разделениефункциональных обязанностей, инструкции, указания), так и взаимодействие этихкомпонентов.
Если по ситуации и почислу работников на предприятии требуемое разделение функциональныхобязанностей в организации не предусмотрено, это является слабым местом СВК,что необходимо учесть при общей оценке системы. Если же оно предусмотрено, тоаудитору следует оценить реальную возможность соблюдения этого принципа втечение длительного времени при неизменной численности персонала. Кроме этого,он проверяет сохранение данного принципа в случаях замены (отпуск,командировка, болезнь).
Каждую инструкцию,относящуюся к системе контроля, аудитор проверяет на предмет полноты,профессиональной правильности и понятности изложения. Установленные при такойпроверке недостатки требуют безотлагательного исправления. Ошибочные инструкциине ведут однозначно к ошибочным действиям персонала, но это должно бытьобязательно проверено аудитором.
По каждой внутреннейпроверке проверяющему необходимо ответить на вопрос: способствует ли онаобеспечению правильности и полноты годовой бухгалтерской отчетности, чтоявляется ее целью, и эффективна ли она? Только тот контроль вносит свой вклад вдостижение данной цели, который проводится на нужном месте, в нужное время идолжным образом.
Для оценки компонентовсистемы внутреннего контроля как единого целого аудитор принимает во вниманиеих взаимодействие, исходя при этом из соображения, что риск составлениянеполной и неправильной отчетности, недостаточно ограничить одной внутреннейпроверкой, должен быть уменьшен последующими проверками. Далее, следуетпроверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяютдруг друга, что ведет к непроизводительным затратам времени и сил.
Проанализировав этимоменты, аудитор делает выводы о целесообразности взаимодействия отдельныхкомпонентов внутри системы.
Обнаружение внутреннихпроверок, денежные и персональные затраты на проведение которых несопоставимы сполучаемыми от них результатами, является важным требованием к деятельностиаудитора. Такие малоэффективные или вообще неэффективные внутренние проверкимогут принести предприятию больше ущерба, чем их отсутствие.
3) Проверкаэффективности системы внутреннего контроля
Если анализцелесообразности системы внутреннего контроля основывается на предположении особлюдении разделения обязанностей, то при проверке эффективности этой системыназванное предположение снимается. В этом случае аудитор должен убедиться всоответствии реального функционирования контрольных механизмовзапланированному, в осуществлении задач, возлагаемых руководством на СВК.
— Эффективность разделенияфункциональных обязанностей.
— Эффективность рабочихинструкций и указаний.
— Эффективностьвнутренних проверок.
Оценку эффективностисистемы внутреннего контроля следует организовать по направлениям, соответствующимциклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг;производство; сбыт продукции оплата труда; финансы.
Усложнениехозяйственных процессов требует особенно тщательного проведения аудита системывнутреннего контроля.
При оценкеэффективности системы внутреннего контроля может использоваться так называемыйкумулятивный эффект сильных и слабых сторон контроля. Например, даже еслисистема внутреннего контроля или ее часть оценивается в целом как эффективная,аудитор может отметить возможность риска злоупотреблении процедурами контроляпа конкретном участке проверки.
Вывод
Таким образом, можносделать некоторые выводы:
При оценке эффективностии надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководствуютсяправилом (стандартом) Знакомство с системой бухгалтерского учета включает всебя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственнойдеятельности проверяемого экономического субъекта:
1) учетная политика иосновные принципы ведения бухгалтерского учета;
2) организационнаяструктура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета иподготовку бухгалтерской отчетности;
3) распределениеобязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в веденииучета и подготовки отчетности;
4) организацияподготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
5) порядок отраженияхозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методыобобщения данных таких регистров;
6) порядок подготовкипериодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
7) критические областиучета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетностиособенно высок;
1. средстваконтроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторы в ходепроверки обязаны указать соответствие организации системы б/у действующимнормативным документам и отразить это в рабочей документации.
Система бухгалтерскогоучета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксациихозяйственных операций выполняются следующие требования:
а) операции в учетеправильно отражают временной период их осуществления;
б) операции в учетезафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно ив соответствии с действующим законодательством и учетной политикой отражены насчетах бухгалтерского учеа;
г) зафиксированы деталиопераций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
д) ограниченавозможность появления злоупотреблений.
В ходе проверки следуетознакомиться с внутренними документами проверяемого эк.субъекта, которыекасаются организации, постановки и ведения б/у и определить в какой меререальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.
Масштаб системывнутреннего контроля и ее особенности, а также степень их формализации должнысоответствовать размерам экономического субъекта и особенностям егодеятельности. Система внутреннего контроля – совокупность организационнойструктуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта вкачестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Система включаетследующие элементы:
1. системубухучета;
2. контрольнуюсреду;
3. процедурыконтроля.
Система бухучета –совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политикепредприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учетсвоего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражениипутем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения вучетных регистрах на основании первичных документов.
Контрольная среда –осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта,направленные на поддержание системы внутреннего контроля.
Процедуры контроля –проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.
При оценке системывнутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трех градаций:низкая, средняя и высокая.
Порядок оценки системывнутреннего контроля.
Аудитор обязаноценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем вследующие три этапа:
1) общее знакомство ссистемой внутреннего контроля;
Общее знакомство ссистемой внутреннего контроля
Аудиторской организациив начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабедеятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. Поитогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принятьрешение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на системувнутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.
2) первичная оценканадежности системы внутреннего контроля;
Первичная оценканадежности системы внутреннего контроля
Процедура первичнойоценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основеметодики и приемов, которые аудиторские организации разрабатываютсамостоятельно.
По итогам процедурыпервичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежностьвсей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как«среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторскаяорганизация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этогопредположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
3) подтверждениедостоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторскаяорганизация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о довериисистеме внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана входе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверностиэтой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннегоконтроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики иприемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.
Требования,предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.
Контрольная средавключает в себя:
1) стиль и основныепринципы управления данным экономическим субъектом;
2) организационнуюструктуру экономического субъекта;
3) распределениеответственности и полномочий;
4) осуществляемуюкадровую политику;
5) порядок подготовкибухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6) порядок осуществлениявнутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутреннихцелей;
7) соответствие хозяйственнойдеятельности экономического субъекта в целом требованиям действующегозаконодательства.
Руководствоэкономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическоевоплощение системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать размерами специфике деятельности экономического субъекта. В экономическом субъекте всоответствии с его учредительными документами или правилами внутреннегораспорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия илиорганизован отдел «внутреннего аудита», которым может бытьпередана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
Аудитор обязанпринимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютнойуверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, чтоцели, ради которых она была создана, достигнуты. Аудитору необходимо убедиться,что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующихцелей:
1. хозяйственныеоперации выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретныхслучаях;
2. всеоперации фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащихсчетах, в правильном периоде, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечиваютвозможность подготовки достоверной отчетности;
3. доступк активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
4. соответствиезафиксированных в учете и фактически имеющихся в наличии активов определяетсяруководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководствомпредпринимаются надлежащие действия.
Эффективнаяорганизационная структура экономического субъекта предполагает оправданноеразделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможностипрепятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля иобеспечивать разделение несовместимых функций.
Список использованнойлитературы
1. Федеральныйзакон об аудиторской деятельности № 307 от 30.12.2008.
2. Федеральныестандарты (правила) аудиторской деятельности.
3. Федеральныйзакон от 07.09.2001 № 119-ФЗ.