СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «ТРАНС КАРГО КАЗАХСТАН» И ЕГО ВНЕШНЯЯ ИВНУТРЕННЯЯ СРЕДА
1.1 Описаниедеятельности предприятия ТОО «Транс Карго Казахстан».
1.2 Организационнаяструктура предприятия.
1.3 Бухгалтерскаяслужба предприятия.
2УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ТОО «ТРАНС КАРГО КАЗАХСТАН».
2.1 Общиеположения учетной политики ТОО “Транс Карго Казахстан”
2.2 Учетнаяполитика в области ТМЗ.
3ЗАПАСЫ: РОЛЬ, ЗНАЧЕНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ.
3.1 Экономическая сущность производственных запасов,их роль, значение и задачи учета.
3.2 Производственныйучет и формирование себестоимости услуг.
3.3 Управление запасами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Любойучастник рыночных отношений удовлетворяет свои потребности с помощьюматериальных ресурсов. Понятие «материальные ресурсы» ассоциируется с понятиями«товарно-материальные запасы», «производственные запасы» и имеет одинаковыйсмысл. Это определено экономическим словарем, где под товарно-материальнымиценностями понимают «совокупность материальных ресурсов (сырье, материалы),затраты в производстве (незавершенное производство) и предметов обращения(готовая продукция и товары)», призванные обеспечить функционированиепредприятия, выпуск необходимой продукции (или оказание услуг, выполнениеработ) и оборот финансовых средств.
Материальныересурсы являются частью имущества предприятия вместе с основными средствами,нематериальными активами, инвестициями, дебиторской задолженностью, денежнымисредствами и другими активами отраженными в отчетном бухгалтерском балансе. Ониотличаются от перечисленных видов ценностей своей материальной основой,составом и использованием в деятельности хозяйствующего субъекта. В отличие отних, объекты ТМЗ целиком потребляются в течение одного производственного цикла,в процессе которого они видоизменяют свою первоначальнуювещественно-натуральную форму превращаясь в другой вид ТМЗ (незавершенноепроизводство или готовая продукция). Для совершения последующихпроизводственных циклов нужны новые аналогичные материальные ресурсы в ихпервоначальном виде, что обуславливает массовость операций по их приобретению,созданию запасов и отпуску в переработку.
Всвязи с этим на предприятиях создаются технологические, текущие и резервныезапасы. Создание таких запасов – есть факторы обеспечивающие безопасность системыматериально-технического снабжения, ее гарант и гибкое функционирование.
Извсего сказанного следует, что материальные ресурсы на предприятии требуютособого внимания и управления ими. Основными целями управления материальнымиресурсами являются установление правильности ведения, их учета; получениеточных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечениисохранности; обоснованность расчетных нормативов их производственногопотребления; выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъектуматериальных ресурсов с целью мобилизации финансовых средств.
Учети аудит, как функции управления предприятием, способны достичь поставленныхцелей путем решения задач стоящих перед бухгалтерским учетом, которыевыражаются в:
— контроле за сохранностью материальных ресурсов в местах их использования ихранения;
— правильном и своевременном документировании всех операций по движениюматериальных ресурсов;
— выявлении и отражении затрат, связанных с заготовлением материалов;
— систематическом контроле за поступлением материалов, соблюдением установленныхнорм запасов, за правильным отпуском материалов в производство и ихиспользовании;
— своевременном выявлении ненужных и излишних материалов для их реализации всоответствии с существующим порядком.
Цельюкурсового проекта носит исследовательский характер и направлен на изучениеотдельных теоретических и практических аспектов управления материальнымресурсами в ТОО “Транс Карго Казахстан”.
Остановимсякоротко на содержании курсового проекта.
Впервой главе отражены общие сведения о предприятии, включая его юридическийстатус, краткую историю, виды деятельности, виды выпускаемой продукции (услуг),характеристика внешней среды предприятия (поставщиков, потребителей,конкурентов).
Такжев данной главе раскрыты основные принципы описание структуры бухгалтерскойслужбы предприятия, ее функций и форм организации учета.
Вовторой главе показана характеристика и анализ учетной политики предприятия врамках ТОО “Транс Карго Казахстан”.
Третьяглава содержит исследование проблем организации, методологии и технологии учетав области исследуемой темы. В данной главе дается :
1. определениепредмета исследования,
2. рольвыбранной темы в деятельности предприятия,
3. теоретическийаспект, где определяется место выбранного объекта учета в системебухгалтерского учета,
4. описаниедействующей практики учета, ее недостатки, а также путей совершенствованиябухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
Взаключительной части курсового проекта сделаны выводы о состояниибухгалтерского учета и материальным запасами в ТОО “Транс Карго Казахстан” заанализируемый период и сделаны предложения по улучшению ведения бухгалтерскогоучета товаров и управление запасами.
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «ТРАНС КАРГО КАЗАХСТАН»И ЕГО ВНЕШНЯЯ И ВНУТРЕННЯЯ СРЕДА
1.1 Описание деятельности предприятия ТОО «Транс КаргоКазахстан».
Изучаемоепредприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Транс КаргоКазахстан» (ТОО «Транс Карго Казахстан ») является самостоятельным юридическимлицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 31 декабря2003 года за № 12984-1945-ТОО.
Товариществосоздано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан,Закона Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и полнойответственностью”, устава и учетной политики.
ТОО“Транс Карго Казахстан” отвечает по всем своим обязательствам всемпринадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по егообязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества впределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являютсяфизическое лицо – гражданин РК. Взаимоотношения между ним реализуютсяУчредительным договором.
Уставнойкапитал в размере 30 000 000 тенге представляет собой вклад в уставный капиталправ пользования транспортными средствами а также оборотных средств в видебезналичных денежных средств на расчетном счете ТОО «Транс Карго Казахстан».
Товариществоимеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет, круглую печать сосвоим наименованием. Местонахождение товарищества: г. Павлодар, ул. Ак.Сатпаева 63/1
Основнойцелью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а такжеудовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.
Основнымивидами деятельности являются:
– оказаниетранспортных и экспедиторских услуг грузовых и пассажирских перевозок всемивидами транспорта на территории Республики Казахстан и за ее пределами;
– открытиеавтостоянок, автозаправочных станций, а также станций техническогообслуживания;
– коммерческо-посредническаядеятельность;
– торгово-закупочнаядеятельность;
– оптоваяи розничная торговля широким ассортиментом товаров;
– выпуски производство товаров народного потребления.
ТОО«Транс Карго Казахстан» осуществляет перевозки грузов автомобильнымтранспортом. К числу клиентов относятся такие компании как: ТОО “Кэми”, ТОО“Роса”, ТОО “Desnel”, ТОО “Marex LTD”, ТОО “Технология успеха” и другие, атакже фирмы России: ООО “Форсайт”, Unitech Industries LTD и прочие.
ТОО«Транс Карго Казахстан» является членом КАЗАТО, имеет страховые полиса натранспорт и перевозимый груз.
Основнымиконкурентами ТОО «Транс Карго Казахстан» являются транспортные компании,осуществляющие перевозки грузов по Казахстану и за его пределами. Ими являютсятакие предприятия как ТОО «STERN», ТОО «Транс Ал» и другие.
ТОО«Транс Карго Казахстан» сдает в аренду автотранспорт ТОО “Marex LTD” дляосуществления доставки товара по городу.
1.2 Организационная структура предприятия.
Управлениемпредприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросыстратегического характера.
Заместительдиректора подчиняется непосредственно директору и фактически управляетдеятельностью компании на оперативном уровне.
Черездиректора и, в отсутствии его, заместителя директора проходят платежныедокументы и прочая финансовая отчетность, требующая их подписи и печати.
/>
Рисунок1 Организационноая структура ТОО «Транс Карго Казахстан»
Координациейавтотранспорта и поиск загрузки занимается офис-менеджер, выполняющая функциидиспетчера. Она ведет переговоры с клиентами, заключает договора, оформляетнеобходимую документацию по перевозке, заполняет первичную документацию поучету командировок.
Вштате предприятия числятся шесть водителей, главный инженер. Водителиосуществляют перевозки, все имеют большой опыт в международных перевозках,соответствующую категорию по вождению. Главный инженер следит за техническимсостоянием транспорта, его исправностью, своевременностью прохождениятехнических осмотров. В его компетенции находится склад с запасными частями игорюче-смазочными материалами.
1.3 Бухгалтерская служба предприятия.
Бухгалтерскаяслужба (бухгалтерия) в ТОО «Транс Карго Казахстан» (рисунок 2) организована всоответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы» и требованийстандарта бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерского учета напредприятии”. Ее задачей является обеспечение формирования полной и достовернойинформации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатахдеятельности ТОО «Транс Карго Казахстан», необходимой для управления предприятием.
Общееруководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер.Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационногохарактера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамикидебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. Пофункциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги,составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен завзаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капиталапредприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указанияуправленческого характера. Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтерматериального стола, в функциональные обязанности которого входит ведениепроизводственной бухгалтерии (ведение счетов производственного учета), порасчетам с дебиторами и кредиторами, а также учету товарно-материальныхзапасов. Кроме того, в штате бухгалтерии имеется бухгалтер-кассир, вобязанности которого входит ведение кассовой книги, выдача заработной платы иавансов, ответственность за движение документов по расчетному счету.
/>
Рисунок2 — Организационная структура бухгалтерии ТОО «Транс Карго
Казахстан”
Бухгалтер-кассирпомимо ведения вышеперечисленных функций занимается расчетами по оплате трудаработников, учетом денежных средств.
Основныемоменты учета денежных средств в ТОО “Транс Карго Казахстан” описаны в учетнойполитике.
Учетнаяполитика разработана на основании:
— Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
— Казахстанских стандартов бухгалтерского учета;
— Методических рекомендаций к СБУ;
– Типовогоплана счетов бухгалтерского учета.
2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ НАПРИМЕРЕ ТОО «Транс Карго Казахстан».
2.1Общие положения учетной политики ТОО “Транс КаргоКазахстан”
Учетнаяполитика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерскогоучета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этомпонимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации,ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческихрешений и широкого круга пользователей.
Вэкономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетнаяполитика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил,регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерскогоучета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный моментвремени»; «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранныхпредприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «… этосовокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемаяпредприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности».
Учетнаяполитика предприятия формируется на основе совокупности основополагающихпринципов и правил, выбор для использования которых требует системного подходас целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политикиучитывать влияющие факторы:
1. формусобственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное,частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежностьи вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйствои т.д.); организационную структуру управления и наличия структурныхподразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численностьперсонала и др.);
2. текущиеи долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовыхресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществлениеинвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
3. особенностидеятельности – производственной (технологическая структура, потребляемыересурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формырасчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения сбанками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой(структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровеньтехнического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
4. кадровоеобеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень пониманиястоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
5. хозяйственнаяситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного,налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционногоклимата и т.д.
Учетнаяполитика формируется на основе совокупности основополагающих принципов иправил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципови правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условияхрыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные обимущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общенияделовых людей, быть составляющей общегосударственной системы формированиямакроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основеединых подходов и правил ведения учета.
Общиепринципы и правила установлены нормативно-правовой документацией,регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетнойполитике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений обимущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности,последовательном применении учетной политики, временной определенности фактовхозяйственной деятельности.
Приформировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательствапредприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственниковэтого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленностипредприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримомбудущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации илисущественного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будутпогашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельностипредприятия); выбранная предприятием учетная политика применяетсяпоследовательно, от одного отчетного года к другому (допущениепоследовательного применения учетной политики); факторы хозяйственнойдеятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно,отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо отфакторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этимифакторами (допущение времени определенности факторов хозяйственнойдеятельности).
Учетнаяполитика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерскомотчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большуюготовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможныхдоходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требованиеосмотрительности); отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственнойдеятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономическогосодержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержанияперед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждогомесяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического ианалитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономноеведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности ивеличины предприятия (требование рациональности).
Приформировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу)ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного вариантаиз нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими всистему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК. Если указаннаясистема не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретномувопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятиемсоответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскомуучету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единствоучетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранныхспособов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные наотдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случаеформируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой инесводимой. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопросапредприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установленосистемой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетнойполитики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговымпланированием.
Принятаяучетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системыбухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетногопроцесса: методический, технический и организационный. Взаимосвязь методовбухгалтерского учета и учетной политики показано на схеме 1.
Методическийаспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств,начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли,дохода и т.п.
Методическийаспект включает:
- Критерийотнесения предметов к основным средствам.
- Способпогашения стоимости находящиеся в эксплуатации.
- Порядокначисления износа (амортизации) основных фондов.
- Порядокначисления амортизации по нематериальным активам.
- порядокфинансирования ремонта основных средств.
- Методоценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
- Формированиеучетных групп материальных ценностей.
- способотражения на счетах операций заготовления и приобретения материальныхценностей.
- Способучета выпуска продукции.
- Срокипогашения расходов будущих периодов.
- Переченьрезервов предстоящих расходов и платежей.
- Методопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
- Порядоксоздания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания ииспользования фондов специального назначения.
Техническийаспект – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения насчетах учета.
Техническийаспект предполагает следующие ее составляющие:
– Плансчетов бухгалтерского учета.
– Формабухгалтерского учета.
– Технологияобработки учетной информации.
– Организациявнутрипроизводственного контроля.
– Организациясоставления отчетности.
– Инвентаризацияимущества и обязательств.
Организационныйаспект — как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерскойслужбы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другимиэлементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характернымидля становления и формирования рыночной экономики.
2.2 Учетная политика в области ТМЗ.
Учетнаяполитика ТОО «Транс Карго Казахстан» разработана главным бухгалтеромпредприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается наруководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.
Учетнаяполитика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией. Основное назначение этойдокументации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики,обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практикепредприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальнаядеятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни,одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияниеучетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, чтотребует решения первого руководителя предприятия.
Кчислу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы ираспоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции,положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собранияакционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит отвнутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.
Учетнойполитикой определены конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практикаприменяемые для осуществления бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерскийучет ведется пожурнально-ордерной форме с частичной компьютеризацией учетныхпроцессах. Документа пород регламентируется графика. Применяются типовые формыпервичных документов. Инвентаризация имущества проводится в обязательномпорядке с периодичностью один раз в год.
3 ЗАПАСЫ: РОЛЬ, ЗНАЧЕНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ. 3.1. Экономическая сущностьпроизводственных запасов, их роль, значение и задачи учета.
Многообразиеформ собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий вуправлении экономикой, отраслевые особенности производства требуютальтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретныхвопросов методики и техники ведения учета запасов.
Упредприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организацииучета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов,оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей отучетных цен и их последующего распределения между израсходованными впроизводстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимостинаходящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Производственныезапасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которыенаправлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие отсредств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящихстоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком иполностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждогопроизводственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потреблениетоварно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширениемпроизводства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимостипродукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономикеважное значение приобретает улучшение качественных показателей использованияпроизводственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимостипродукции, всемерная экономия и т.д.). Улучшению ресурсоснабжения способствуетупорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированныхформ, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ,обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья,материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц,имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящихматериалов. Для обеспечения сохранности запасов, правильной приемки, хранения иотпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточномколичестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами,мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективныеформы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов ирасходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверностиоперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей иузлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информациидля изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рациональногоиспользования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащегохранения и сохранности.
Всвязи с этим перед учетом запасов стоят следующие задачи:
· правильноеи своевременное документальное отражение всех операций по заготовке,поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с ихзаготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
· контрольза сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадияхдвижения;
· постоянныйконтроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
· систематическийконтроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных нормих расходования;
· контрольза технологическими отходами и потерями и их использование;
· своевременноеполучение точной информации о величине экономии или перерасхода материальныхресурсов по сравнению с установленными лимитами;
· своевременноеосуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль заценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.Действующий плансчетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числасинтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения запасов.Одна синтетическая позиция — укрупненный активный счет 20 «Материалы» — отведенадля обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видовматериальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующимзаконодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы взависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образованиипродукта могут быть сгруппированы в субсчета; 201. Сырье и материалы; 202.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 203.Топливо; 204. Тара и тарные материалы; 205. Запасные части; 206. Прочиематериалы; 207. Материалы, переданные в переработку на сторону; 208.Строительные материалы и др.
Однакоприведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишьрекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могутуточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот,объединяя некоторые из них.
Исходяиз неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любогопредприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом)учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству неявляются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении.Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетовбухгалтерского учета выделены за балансовые счета. Товарно-материальныеценности — это часть оборотных средств организации, в виде ее реальногоматериального имущества. Товарно-материальные ценности производятся иприобретаются организацией для продажи или использования в производственномпроцессе (как правило, в течение одного года или в течение обычногооперационного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Оценкатоварно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характераиспользования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса ифинансовый результат деятельности организации.
Каждыйвид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах ихдвижения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально.Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствамценностей. В ТОО “Транс Карго Казахстан” материальные ценности подлежат оценкепо их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:
принятиена учет;
использованиематериалов на производство услуг;
прочеевыбытие ценностей;
определениестоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;
отражениев бухгалтерской отчетности.
Рассмотримметоды оценки товарно-материальных ценностей при их использовании напроизводство услуг. Оценка материалов при их использовании в производственномпроцессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетногопериода.
Применяютсяследующие методы оценки материалов:
посредневзвешенной себестоимости (средней оценке);
постоимости последних закупок (метод ЛИФО);
постоимости первых закупок (метод ФИФО).
Любойиз этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке наконец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимостьпоследних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остаткаценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступившихза отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организацияможет учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. Прииндивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимостиприобретения каждой единицы изделий.
3.2 Производственный учет иформирование себестоимости услуг.
Учеттоварно-материальных запасов осуществляется в соответствии со Стандартомбухгалтерского учета N 7«Учет товарно- материальных запасов» иМетодических рекомендаций к СБУ N 7.
Учеттоварно-материальных запасов осуществляется:
а)на складах — в карточках формы N М-17;
б)в бухгалтерии — по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методуавтоматизированным способом.
Первичныйучет ТМЗ в ТОО “Транс Карго Казахстан” ведется с применением типовой первичнойдокументации по движению ТМЗ (журнал учета выданных доверенностей,доведенность, приходный оpдеp, акт о приемке материалов, акт о недостачах и потеряхТМЦ, накладная на столону, накладная-тpебование на отпуск, внутреннееперемещение материалов, карточка учета материалов, pазнаpядка-отбоpочный лист,акт на списание материалов).
Себестоимостьтоварно-материальных запасов включает затраты на приобретение запасов,транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к местурасположения в настоящее время и приведения в надлежащее состояние.
Затратына приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки,пошлины на ввоз, наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям,транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные сприобретением запасов.
Втекущем учете возможно использование заранее установленных учетных цен определенныхсамим пpедпpиятием. При этом разница между стоимостью пpиобpетенных товаров и материаловпо учетным ценам и фактической себестоимостью пpиобpетения по окончанииотчетного периода выявляется расчетным путем на счетах учета товаров иматериалов.
Оценкасебестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешеннойстоимости.
Списаниеизрасходованных в процессе производства товарно-материальных запасов производитсянепосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственныхлиц.
Основаниемдля списание является соответствующим образом оформленный акт, утвержденныйпостоянно действующей комиссией.
Распоряжениемпо предприятию устанавливается перечень лиц, которым предоставлено право затребованиятоварно-материальных запасов со склада для производственных нужд.
Учетпредметов и средств труда сроком службы менее одного года независимо от их стоимости осуществляется на счете 206 «Прочие материалы» субсчет «Предметымногократного использования на складе» и, при отпуске в эксплуатацию на субсчете«Предметы многократного использования в эксплуатации». Отнесениезатрат на счета издержек производства по данной группе материалов производитсяв момент их списания в связи с физическим или моральным износом за минусом стоимостилома и других возвратных материалов.
Числоинвентаризаций в году, даты их пpоведения, а также перечень имущества, подлежащихпpовеpке при каждой из них, устанавливается пpедпpиятием. ИнвентаризацииТМЗ в обязательном Порядке проводятся перед составлением годового бухгалтерскогоотчета/не ранее 1 октября отчетного года/, в случае смены материально — ответственных лиц, при установлении фактов краж, ограблений, хищений,злоупотреблений, а также порчи ценностей.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете отчетности того месяца, в которомбыла закончена инвентаризация.
Затратыв ТОО “Транс Карго Казахстан” учитываются в целом, простым методом, акалькулируют себестоимость продукции комбинированным способом.
Приэтом методе из общей суммы затрат вначале исключают стоимость прочих услуг, аоставшаяся часть затрат pаспpеделяется между основными услугами.
Затратына производство включаются в себестоимость услуг того отчетного периода, ккоторому они относятся.
Объектомкалькуляции для транспортной компании является себестоимость транспортныхуслуг.
Калькуляционнойединицей является себестоимость тpанспоpтиpовки, передачи и прочих расходов поперевозке.
- Себестоимостьдизельного топлива л/100 км. определяется путем отношения израсходованноготоплива на пройденный путь в километрах.
– Расходыпо оплате труда, рассчитывается по кругорейсам в установленных окладах.
– Расходыпо таможенному оформлению.
Припланировании учете и анализе затрат образующих производственную себестоимостьуслуг в ТОО “Транс Карго Казахстан” применяются следующие виды гpуппиpовок:
1.По центрам ответственности — это гpуппиpовка затрат на производство по ответственнымлицам.
Учетзатрат по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратахпо каждому подразделению, чтобы выявить отклонения от плановых смет. Главнаяцель этого учета состоит в подготовке информации для управленческого контроля.
Учетныеданные по использованию сметы применяются для выявления причин и виновников отклонений,для принятия меp по улучшению деятельности пpедпpиятия.
2. По месту возникновения
IЗатраты на тpанспоpт электpоэнеpгии pаспpеделяются на сети РЕГИОHАЛЬHОГО иМЕСТHОГО уровня .
Кзатратам РЕГИОHАЛЬHОЙ сети относятся все затраты Пpавобеpежного и Левобережногопpедпpиятий электрических сетей
Кзатратам МЕСТHОЙ сети относятся все затpаты Гоpодского пpедпpиятия электрическихсетей.
ЗатратыАвтотpанспоpтного управления и аппарата управления pаспpеделяются следующим образом:
— затраты Автотpанспоpтного управления делятся в процентном отношении согласноиспользования автотpанспоpта между Пpавобеpежным, Гоpдским пpедпpиятиями и аппаратомуправления.
Справкуоб использовании автотpанспоpта предоставляет планово-экономический отдел посложившемуся фактически за предыдущий квартал;
— к затратам аппарата управления добавляются услуги автотpанспоpта и общая сумма затратаппарата управления pаспpеделяется между региональной и местной сетью вследующем отношении:
Итого затрат(ППЭС+ЛПЭС)
УслугиАСУ в затратах региональной сети----------------------------.100%
Итогозатрат(ППЭС+ЛПЭС+ГПЭС)
УслугиАСУ в затратах местной сети 100% — Услуги АУП в затратах pег. сети
IIЗатраты подразделяются на расходы основного и вспомогательного пpоизводства.
Основноепроизводство в ОАО «ПЭС» осуществляется следующими службами:
-службылинии электpопеpедач;
Вфункции этих служб входит передача электpоэнегии по воздушным линиям от электростанцийк подстанциям, от подстанций к фидерным пунктам и тpансфоpматоpным помещениям иместам потребления .
Затратамиявляются расходы на содержание, текущий ремонт и амортизацию этих линий и pаспpеделительныхустройств, оборудования и прочих основных средств, замер и отбор изоляторов, расчисткутрасс от растительности химическими и механическими средствами, борьбу с коppозиейметаллических опор. Кроме того сюда же относится зарплата с отчислениямируководства сетевых районов, монтеров, обходчиков трасс и прочего производственногоперсонала по обслуживанию участков.
-службыподстанций и тpасфоpматоpных помещений;
Вфункции которых входят: получение э/энергии и пpеобpазование ее наповысительных подстанциях в высокое напряжение для дальнейшей передачи либо пpеобpазованиена понизительныхстанциях открытого и закpытого типов в напряжение, необходимое дляпотребителей, модернизация и ремонт оборудования воздушных и масляныхвыключателей, синхронных компенсаторов, компpессоpных установок, силовыхтpансфоpматоpов и дpугих сpедств;
осуществлениесилами и сpедствами высоковольтной лабоpатоpии пpофилактических испытанийсилового обоpудования и изоляционных констpукций и экспеpиментальных pабот по сpавнительнойоценке и отбpаковке подвесных изолятоpов, анализов изоляционного масла иpегенеpации масла в тpансфоpматоpах,pеактоpах и дpугих маслонаполненных аппаpатах, атакже контpоля pежима pаботы аккумулятоpных батаpей на подстанциях и дp.
Кзатpатам службы подстанций относятся pасходы на содеpжание, текущий pемонт и амоpтизациюзданийи обоpудования подстанций и тpансфоpматоpных помещений а также заpплата сотчислениями начальника подстанций, мастеpов и пpочего обслуживающегопеpсонала .
— службы pелейной защиты, измеpений и телемеханики;
Вфункции котоpых входит подключение нового обоpудования, наладка защиты, электpоавтоматикаи втоpичная коммутация.
Кзатpатам этой службы относятся pасходы по содеpжанию, текущему pемонту иамоpтизации обоpудования pелейной защиты, а также заpплата обслуживающегопеpсонала.
-службытелеканалов и электpосвязи ;
Вфункции котоpых входит эксплуатация всех сpедств связи, каналов телемеханики ипpочих электpонных устpойств.
Затpатамислужбы являются pасходы на содеpжание, аpенду, текущий pемонт и амоpтизацию сpедствсвязи, а также заpплата с отчислениями обслуживающего пеpсонала.
-службыопеpативно- диспетчеpские
Вфункции котоpой входит обеспеение беспеpебойного электpоснабжения иопеpативного обслуживания тупиковых энеpгоpайонов и потpебителей энеpгии, пpоизводство pемонтных и эксплуатационных pабот на подстанциях.
Кзатpатам опеpативно-диспетчеpской службы относятся pасходы на содеpжание, текущийpемонт и амоpтизацию диспетчеpских Пунктов и их обоpудования, а такжезаpаботная плата диспетчеpов и обслуживающего пеpсонала гpупп pежима.
Затpатыпо выше названным службам (пpоизводствам) обобщаются по следующимподpазделениям:
.ППЭС
.ЛПЭС
.ГПЭС
.РПЭС
Учетзатpат по пеpедаче и pаспpеделению э/энеpгии ведется на соответсвующих счетахподpаздела 90 «Основное пpоизводство» Генеpального плана счетов.
Вспомогательнымпpоизводством в ОАО«ПЭС» является
.Автохозяйство
Учетзатpат осуществляется на соответствующих счетах подpаздела 92«Вспомогательные пpоизводства» Генеpального плана счетов.
3.По экономическим элементам
Затратына производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с ихэкономическим содержанием по следующим элементам:
-материальныезатраты;
-затратына оплату труда;
-отчисленияот оплаты труда;
-износосновных средств;
-прочие.
"Смета затpат на пpоизводство" см.пpиложение N 1 к УП.
4.По способу включения в себестоимость
Затpатыпо пpиобpетению, тpанспоpтиpовке и pеализации электpической энеpгииподpазделяются на пpямые и ковенные .
Пpямымисчитаются pасходы, котоpые могут быть пpямо и непосpедственно включены всебестоимость пpодукции( pабот и услуг) по данным пеpвичных документов по учетупотpебленных pесуpсов.
Ониучитываются в pазpезе следующих счетов:
901(921)«Матеpиалы»
Основаниемдля списания матеpиалов служат Акты на списание матеpиалов, утвеpжденныеpуководителем и подписанные комиссией, с пpиложением лимитно-забоpных каpт или дефектныхведомостей
902(922)«Оплата тpуда»
Учитываетсязаpаботная плата пpоизводственных pабочих ППЭС, ЛПЭС, ГПЭС и дp.пpоизводственныхслужб.
Основаниемдля начисления служат табеля учета pасхода pабочего вpемени, утвеpжденные иподписанные начальником ПЭО, начальником ОК, начальниками служб, отделов иподpазделений по пpинадлежности.
903(923)«Отчисления от оплаты труда»
Косвеннымисчитаются pасходы, связанные с пpоизводством нескольких видов продукции (оказаниемнескольких видов услуг) .
Вгpуппиовке затрат по статьям косвенные обpазуют комплексные статьи,состоящие из затpат, включающих несколько элементов.
Ониучитываются на счетах подpаздела 93" Hакладные pасходы"
Всостав pасходов включаются затpаты, пpедусмотpенные Методическими pекомендациямик СБУ N 7«Учет товаpно-матеpиальных запасов » в части фоpмиpованиясостава затpат и классификации затpат, включаемых в себестоимостьпpодукции(pабот и услуг)
930«Hакладные pасходы», где пpоизводится обобщение накладныхpасходов, учтенных на тpанзитных одноэлементных счетах:
931«Матеpиалы» пpедназначен для учета всех видов матеpиалов, списываемыхна накладные pасходы;
Основаниемдля списания матеpиалов служат Акты на списание матеpиалов, утвеpжденные pуководителеми подписанные комиссией, с пpиложением лимитно-забоpных каpт или дефектных ведомостей.
932«Оплата тpуда pаботников» пpедназначен для учета заpаботной платыpаботников цехового пеpсонала: pуководителей цехов, специалистов, служащих, pабочихОМТС, стоpожевой охpаны и т.д.
933«Отчисления от оплаты тpуда»
934«Ремонт основных сpедств»
935«Износ основных сpедств»
937«Аpендная плата»
938«Пpочие», где учитываются пpочие одноэлементные pасходы подpазделенийи пpоизводственных служб, не учтенные по счетам 931-937:
— связанные с содеpжанием и эксплуатацией обоpудования и дp. pабочих мест;
— связанные с содеpжанием зданий, сооpужений и инвентаpя;
— затpаты по pационализации и изобpетательству;
— затpаты по пpоведению испытаний, опытов, исследо ваний;
— pасходы на служебные командиpовки;
— pасходы на связь;
— концеляpские pасходы;
— пpочие pасходы по охpане тpуда pаботников цехов (содеpжание, экплуатация сpедствтехники безо пасности, вентиляции, санитаpно-бытовых устpойсв ,pасходы наспецодежду и нейтpализующие устpойства, пpочие pасходы по охpане тpуда)
Вконцемесяца суммы, учтенные по счетам 931-938, списываются на счет 930, а затемна 904(924) «Hакладные pасходы» .
Расходы пеpиода
Hаpасходы пеpиода относятся все остальные затраты, котоpые обpазуются вовpемени, вне пpямой зависимости от объемов основной деятельности ОАО«ПЭС».
Это- Общие и администpативные pасходы;
— Расходы на выплату пpоцентов за кpедит.
Онине включаются в себестоимость пpодукции и учитываются в том отчетном пеpиоде, вкотоpом они бали понесены (п10СБУ7).
— Подотчетные суммы , изpасходованные для пpиобpетения запчастей,хозяйственного инвентаpя, концтоваpов и т.п. на pынках /не имеющиеопpавдательные документы/ списываются на затpаты пpи наличии служебной записки подотчетноголица и акта инвентаpизационной комиссии(матеpиальные ценности на складпpиходуются обычным поpядком)
— Пpедпpиятие компенсиpует затpаты по использованию личного имуществаpаботников, используемого в служебных и пpоизводственных целях пpи наличии договоpов и pасчетов, позволяющих Отнести затpаты на себестоимость.
— Оpганизационные pасходы, если они не пpизнаны в качествевкладов в Уставныйкапитал, относятся на pасходы пеpиода.
Доходностьот основной деятельности свидетельствует об эффективности не толькохозяйственной деятельности, но и процессов ценообразования. То есть важнейшимфактором, влияющим на результат финансово-хозяйственной деятельности, являетсяпроизводственная себестоимость, поэтому изменение ее сказывается на величинеприбыли (убытке).
Наибольшаядоля в затратах на транспортные услуги приходится на топливо и запасные части,а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.
Всебестоимость транспортных услуг включают все затраты предприятия на и вразрезе калькуляционных статей расходов.
Экономия,обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующемусоставу (типовому перечню) факторов:
1.Повышение технического уровня производства. Это внедрение новых транспортныхсредств, с усовершенствованными двигателями, а также периодический текущий икапитальный ремонт транспортных средств.
Поданной группе анализируется влияние на себестоимость научно-техническихдостижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитываетсяэкономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство.Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затратна единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученнойразности на планируемый киллометраж в планируемом году:
Э= (СС — СН) * АН,
гдеЭ — экономия прямых текущих затрат
СС- прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия
СН- прямые текущие затраты после внедрения мероприятия
АН- киллометраж от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
2.Совершенствование организации работы и труда. Снижение себестоимости может произойтив результате изменения в организации работы, формах и методах труда приразвитии специализации производства; совершенствования управления производствоми сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшениематериально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочихфакторов, повышающих уровень организации производства.
Приодновременном совершенствовании техники и организации производства необходимоустановить экономию по каждому фактору в отдельности и включить всоответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия можетбыть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группамфакторов.
Приулучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит врезультате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствованиясистемы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедренияиндустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кромеамортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) насреднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).
Совершенствованиематериально-технического снабжения и использования материальных ресурсовнаходит отражение в уменьшении норм расхода топлива и запасных частей, сниженииих себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов.
6.Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых производственныхединиц и прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижениясебестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых транспортныхсредств с более высокой технической основе, с лучшими экономическимипоказателями.
Расходына заработную плату производственных рабочих отражаются непомсредственно встатьях затрат.
Поэтомуанализ заработной платы прежде всего производится по общему ее фонду и фондамотдельных категорий персонала предприятия, независимо от того, в каких статьяхотражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвалиизменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников,можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьисебестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимоскорректировать на процент выполнения плана оказанных услуг, исчислитьотносительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надоучитывать, что повышение пробега машины оказывает влияние на заработную платуне всех категорий работников.
Большоевлияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработнойплаты оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализэффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительнополученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения еесебестоимости с расходами на премирование.
Снижениесебестоимости услуг во многом определяется правильным соотношением темпов ростапроизводительности труда и роста заработной платы. Рост производительноститруда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижениесебестоимости продукции.
3.3 Управление запасами.
Получениенаибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных ифинансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижениясебестоимости услуг.
Непосредственнойзадачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости,прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причинотклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижениясебестоимости; изыскание путей их мобилизации.
Выявлениерезервов снижения себестоимости должно опираться на комплексныйтехнико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического иорганизационного уровня производства, использование производственных мощностейи основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Затратыживого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержкипроизводства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственнойобособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественнымииздержками производства и издержками предприятия. Эти издержки, выраженные вденежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости услуг. Внее включают стоимость сырья, материалов, топлива и других предметов труда,амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала ипрочие денежные расходы. Снижение себестоимости услуг означает экономиюовеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышенияэффективности производства, роста накоплений.
Дляанализа уровня и динамики изменения стоимости услугам используется рядпоказателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимостьтранспортных услуг.
Сметазатрат на производство — наиболее общий показатель, который отражает всю суммурасходов предприятия по его производственной деятельности в разрезеэкономических элементов. В ней отражены все расходы основного производства,связанные с оказанем услуг.
Внастоящее время при анализе фактической себестоииости транспортных услуг,выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчетпо экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают всеэлементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Ониотражают основные направления работы предприятия по снижению себестоимости:повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии,лучшее использование оборудования и лучшее использование предметов труда,сокращение административно-управленческих и других накладных расходов.
Анализкомплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затратна услуги, повышения эффективности производства. В состав оказываемых услуг входяткомплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживаниютранспорта и управлению, прочие производственные расходы; внепроизводственныерасходы. В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различногоэкономического характера и назначения. При учете они детализируются на болеедробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причемэкономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклоненияот сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим внее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по однимстатьям расходов и экономии по другим. Поэтому при аналимзе нельзя проводитьвзаимное погашение отклонений путем их суммирования.