Задачи и принципыбухгалтерского учета в банках
/>/>Задачи бухгалтерского учета и цели постановкибухгалтерского учета в банке
Задачибухгалтерского учета/> в кредитных организациях формулируютсяв соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»/>и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации/>,утвержденных Центральным Банком Российской Федерации 26 марта 2007 г. № 302-П,введенных в действие с 1 января 2008 г.
Выделяютчетыре основные задачи.
Формированиедетальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитнойорганизации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям —руководителям, учредителям, участникам банка, — а также внешним пользователям —кредиторам, контролирующим органам, Банку России. Эта задача является наиболееактуальной для коммерческих банков, которым вменяется в обязанность публиковатьежеквартальную отчетность как на сайте Банка России, так и в средствах массовойинформации. Открытость отчетности банка позволяет кредиторам и вкладчикаманализировать степень устойчивости банка, решать вопрос о доверии к банку. Всвою очередь Банк России с целью поддержания устойчивости банковской системы страныдолжен анализировать состояние дел в каждом коммерческом банке, выявлятьтенденции, преобладающие в банковской системе страны за каждый календарныйпериод. Достоверность учета в коммерческом банке проверяется Банком России каккомпьютерными методами, так и путем проведения проверок непосредственно вбанках.
Ведениеподробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, а такженаличия и движения требований и обязательств, использования банком материальныхи финансовых ресурсов. Задача связана с детализацией бухгалтерского учета вкоммерческих банках, которая позволяет дать полную информацию по каждой группеопераций, выполненных коммерческим банком за каждый рабочий день. Необходимостьежедневного составления отчетности в банке связана с тем, что ежедневныйбухгалтерский баланс, составленный с использованием компьютерной техники,позволяет избежать ошибок при подготовке ежедневных выписок для многочисленныхклиентов коммерческого банка. Выписки по лицевым счетам клиентов и вкладчиковраспечатываются и оформляются в банке только после окончательной проверки иутверждения руководителем и главным бухгалтером банка ежедневного баланса.
Банковскийбаланс имеет особенности, к нему Банк России предъявляет строгие требования,установленные Инструкцией Банка России от 16 января 2004 г. № 110-И «Обобязательных нормативах банков»/>. Инструкцией установленыопределенные обязательные соотношения между определенными статьями баланса,отражающими как состояние обязательств банка, так и его требований, вчастности, обращенных как к заемщикам, так и к контрагентам по хозяйственнымоперациям. Любые ошибки, допущенные банком в бухгалтерском учете, искажаютреальную ситуацию в банке, включая расчеты нормативов ликвидности.
Выявлениевнутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка ипредотвращения отрицательных результатов деятельности. К показателям финансовойустойчивости банка относятся:
безубыточнаядеятельность;
соблюдениенормативов ликвидности, установленных Банком России;
поддержаниеплатежеспособности.
Внутрихозяйственныерезервы банка позволяют обеспечивать выявление оптимального соотношенияимеющихся у банка ресурсов и вложений в активы, приносящие максимальный доходпри минимальном риске.
Использованиебухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Достовернаяотчетность банка позволяет выявлять все нарушения ликвидности, операцииповышенного риска, недостаток ресурсов для совершения активных операций, потерюплатежеспособности, что позволяет немедленно принять управленческие решения,направленные на предотвращение негативных явлений в последующие периоды.
Выполнениеуказанных задач бухгалтерского учета должно обеспечить:
быстрое ичеткое обслуживание клиентов;
своевременноеи точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;
предупреждениевозможности возникновения недостач и неправомерного расходования денежныхсредств и ценностей;
сокращениезатрат труда на совершение банковских операций;
надлежащееоформление документов, исходящих из банка.
/>/>Принципы бухгалтерского учета в банках
Принципыбухгалтерского учета в банках/> приближены к действующимпринципам учета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)/>. Рассмотрим основные принципы постановки бухгалтерского учетав банке, которые определяет Банк России в ч. 1 Положения № 302-П «О правилахведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных натерритории Российской Федерации»/>.
Непрерывностьдеятельности. Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывноосуществлять свою деятельность в будущем и не имеет предпосылок для ликвидацииили совершения операций на невыгодных для себя условиях.
Отражениедоходов и расходов банка по методу начисления. Указанный принцип введен вдействие 1 января 2008 г., до этого времени отражение доходов и расходов вбанковском учете предполагало, что на соответствующие счета доходы будутотнесены только после их фактического поступления. Расходы отражались на счетахпо учету расходов только после их фактического совершения. На сегодняшний деньдоходы должны отражаться в бухгалтерском учете на стадии их начисления в томпериоде, за который они начислены. При изучении главы 10 «Учет результатовдеятельности банка» этот принцип будет изложен более подробно.
Постоянствоправил бухгалтерского учета. Коммерческие банки должны руководствоваться всвоей деятельности одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кромевозникновения случаев существенных перемен в своей деятельности, а также приизменении законодательства Российской Федерации, корректирующего деятельностькоммерческих банков. В указанных случаях банк должен обеспечить сопоставимостьпоказателей отчетности.
Принципосторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы коммерческих банков должныотражаться в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы непереносить действующие риски на следующие периоды. В новой редакции, то есть вПоложении № 302-П также указано, что недопустимо завышение доходов и занижение расходов.Следует учесть, что при публикации отчетности за квартал в прессе и на сайтахБанка России отражение в отчетности убыточной деятельности банка может привестик оттоку средств со счетов клиентов и инвесторов, поэтому коммерческие банкипри публикации отчетности стараются несколько «приукрасить» истинную картину,складывающуюся в результате их деятельности, что влечет за собой намеренноеискажение отчетности.
Своевременностьотражения операций. Операции в коммерческом банке в большинстве своем отражаютсяв день их совершения, за исключением случаев, специально оговоренных внормативных актах Банка России. Этот принцип, безусловно, связан с тем, чтокоммерческий банк составляет бухгалтерский баланс по своим операциям за каждыйрабочий день, чтобы обеспечить оперативность и исключить ошибки в выписках,выдаваемых клиентам банка.
Раздельноеотражение активов и пассивов банка. Это означает, что на уровне балансовыхсчетов первого порядка, то есть трехзначных счетов, в банковском учетесуществуют только активные или пассивные счета. Активы и пассивы оцениваютсяотдельно и отражаются в развернутом виде. В банковской практике отсутствуютактивно-пассивные счета, что действует в бухгалтерском Плане счетов с января1998 г.
Вместе с темв Плане счетов/>, действующем с 2008 г., образовался счетпервого порядка 612 «Выбытие и реализация», который не имеет признаковактивности или пассивности, в его составе выделяются пять балансовых счетов(61209, 61210, 61211, 61212, 61213).
Преемственностьвходящего баланса. Это означает, что остатки средств на балансовых ивнебалансовых счетах банковского учета на предыдущую отчетную дату должнысоответствовать входящим остаткам на текущую дату. Следует отметить, что присмене руководителя коммерческого банка или главного бухгалтера банка, указанныеостатки принимаются новым составом руководителей строго по акту, в которомотражаются факты несоответствия указанных по счетам остатков подтверждающимдокументам.
Приоритетсодержания над формой. Операции банка отражаются в соответствии с ихэкономической сущностью, а не в соответствии с их юридической формой. Впрактике коммерческих банков России были факты использования отдельных формдоговоров, скрывающих сущность операций (договором факторинга оформлялисьоперации по незаконному обналичиванию денежных средств со счетов юридическихлиц).
Принципоткрытости. Указанный принцип означает, что отчетность банка должна бытьпонятной информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражениипозиции банка. Необходимо отметить, что действующая структура Плана счетовпозволяет для квалифицированных пользователей полностью открыть все операциибанка, вместе с тем, широкий круг пользователей банковской информации (вчастности, представители клиентов — юридических лиц, контрагенты похозяйственным операциям, страховые и инвестиционные компании) зачастую не всостоянии разобраться в показателях баланса банка из-за огромного объемаинформации и сложности бухгалтерского учета. Отчетность, публикуемая в прессекоммерческими банками, представляет собой достаточно обобщенную информацию,которая не дает возможности выявить действующие риски, угрожающие стабильностибанка.
Составлениесводного баланса. Банк ежедневно составляет сводный баланс в целом, включая всеоперации своих филиалов и отделений.
Оценкаактивов и обязательств банка. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по ихпервоначальной стоимости, а в дальнейшем оцениваются по текущей (посправедливой стоимости) с использованием отдельных корректирующих счетов для ихпереоценки. Обязательства банка отражаются в бухгалтерском учете в соответствиис условиями договора. В отдельных случаях они переоцениваются по текущей(справедливой) стоимости.
Ценности идокументы, учитываемые на балансовых счетах. Ценности и документы, учитываемыена балансовых счетах, на внебалансовых счетах не отражаются, кроме случаев,установленных нормативными документами Банка России.
Счета, неимеющие признака счета, введены в действие для контроля за своевременнымотражением операций, то есть в конце рабочего дня не должны иметь остатков вбалансе. Имеется в виду основной счет 612.
В концерабочего дня по активным счетам остаток должен быть только дебетовым, а попассивным счетам только кредитовым.
Действующийплан счетов имеет следующую структуру:
главы;
разделы;
подразделы;
счета первогопорядка (трехзначные счета);
счета второгопорядка (пятизначные счета).
Такимобразом, в банковском бухгалтерском учете сформулированы пятнадцать принципов,которые необходимо осознать для дальнейшего изучения логики построениябухгалтерского учета в банках. Указанные принципы в полной мере будут раскрытыпри изучении правил ведения бухгалтерского учета по отдельным группамбанковских операций.
/>/>Учетная политика банка
Каждый банкразрабатывает и утверждает учетную политику/>/>, которая должнавключать документы, отражающие особенности деятельности каждого банка, а такжемасштабность выполняемых банком операций, условия деятельности его филиалов иотделений. В соответствии с Положением/> № 302-П подлежатутверждению в составе учетной политики банка следующие документы.
Рабочий плансчетов банка, который представляет собой перечень лицевых счетов, открытыхбанком с момента его создания до ликвидации или реорганизации. Переченьфиксируется в книге лицевых счетов, открытых в банке. Ежедневно книгаавтоматически дополняется распечаткой вновь открытых лицевых счетов за рабочийдень, а также указываются лицевые счета клиентов, закрытые по их заявлению.Информация, содержащаяся в книге лицевых счетов, является очень важной, так какона включает информацию обо всех операциях, выполненных коммерческим банком.Сокрытие указанной информации считается уголовным преступлением.
Формыпервичных учетных документов, используемых в бухгалтерском учете коммерческогобанка, подлежат утверждению в альбоме форм, который создается в банке дляудобства учета отдельных банковских операций. В этом альбоме не фиксируютсяформы, входящие в альбомы Федеральной службы государственной статистики,например, типовые расчетные документы.
Порядокрасчетов банка со своими филиалами и отделениями, прочими структурнымиподразделениями. Эта позиция в учетной политике очень важна, так как позволяетконтролировать деятельность отдельных подразделений банка, которые могутразмещаться в других регионах Российской Федерации. Следует отметить, чтоотсутствие достаточного контроля за деятельностью филиалов банка в российскойпрактике неоднократно приводило к разорению коммерческих банков.
Правилапроведения учета отдельных банковских и хозяйственных операций. Этасоставляющая представляет собой не только перечень всех бухгалтерских проводокна всех участках выполнения банковских и небанковских операций, а также покаждой группе операций излагается порядок учета всех операций, указываетсяэтап, на котором операция фиксируется в компьютерном учете. Особенностисоставления этих правил зависят от действующего в банке программногообеспечения, которое приобретается банком непосредственно у разработчиков.Например, программное обеспечение, позволяющее обработать операции в отделенияхСберегательного банка России, кардинальным образом отличается от программногообеспечения, используемого в крупных коммерческих банках Москвы, так какбухгалтерский учет выполняемых отделениями Сберегательного банка операцийведется бухгалтерией на уровне районных отделений банка.
Порядокпроведения инвентаризации и методы оценки отдельных видов имущества иобязательств банка. Следует отметить большое значение учета имущества,имеющегося в распоряжении банка, поскольку в случае ликвидации банка егоимущество должно быть реализовано, а вырученные денежные средства должны бытьнаправлены на погашение обязательств банка. В практике российских коммерческихбанков были случаи перевода собственности имущества накануне отзыва банковскойлицензии в собственность физических лиц с целью отказа выполнять обязательстваперед клиентами.
Порядок ислучаи изменения стоимости основных средств в случае переоценки, модернизации,реконструкции объектов.
Лимитстоимости основных средств для принятия объектов основных средств кбухгалтерскому учету в качестве основных средств. В соответствии с Приложением№ 10 к Положению № 302-П руководитель банка имеет право устанавливать лимитстоимости предметов основных средств для принятия их к учету в качествеосновных средств. Если стоимость объекта оказалась ниже установленного лимита,то объект будет независимо от срока службы учитываться в составе материальныхзапасов.
Способыначисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. Вкоммерческих банках в основном используется линейный способ начисленияамортизации. Не производится начисление амортизации по земельным участкам,находящимся в собственности банка, предметам антиквариата и интерьера,предметам ландшафтного дизайна, произведениям искусства, числящимся на балансебанка.
Порядокотнесения на расходы банка стоимости материальных запасов. Обычной практикой вбанке является списание стоимости материальных запасов на расходы в момент ихотпуска со склада.
Порядокдокументооборота и технология обработки учетной информации, включая информацию,полученную от филиалов и подразделений банка. Указанные правила идокументооборот в полной мере связаны с особенностями программного обеспечения,разработанного для банка, а также зависят от:
местатерриториального расположения филиалов;
временивыхода на модемную связь, установленного Банком России;
времениокончания операционного дня в банке.
Правилапроведения контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями, которыеразрабатываются для исключения ошибок, допущенных в отчетности банка,предоставляемой в учреждения Центрального Банка РФ на 1-е число каждого месяца.
Порядок ипериодичность выдачи на печать документов аналитического и синтетическогоучета. Ежедневно подлежат обязательной распечатке на бумажные носители: балансза рабочий день, лицевые счета, по которым выполнялись операции, а такжевыписки по лицевым счетам клиентов в двух экземплярах: первый экземплярвыдается клиенту с приложенными первичными документами, подтверждающими каждуюоперацию, указанную в выписке, а второй экземпляр остается в банке.Необходимость распечатки документов на бумажные носители связана с огромнымобъемом операций, как по клиентским счетам, так и по счетам самого банка. Всредних по величине банках Москвы обслуживается по нескольку тысяч клиентов вдень, учитывая то, что клиент при получении зарплаты в банке предъявляет неменее десяти платежных документов к исполнению, можно представить, какой объемопераций выполняется банком за рабочий день. При таком масштабе банковскихопераций часть документов для текущей работы должна быть распечатана набумажных носителях. Определенные комплекты бумажных документов распечатываютсядля формирований досье, требуемых при проверках, проводимых в банкеконтролирующими органами. Такой подход исключает доступ к компьютернойинформации посторонних лиц.
Все документыучетной политики банка подтверждаются подписью руководителя банка.
В составеучетной политики могут утверждаться другие важнейшие документы, необходимые дляпостановки бухгалтерского учета.
Заорганизацию бухгалтерского учета в коммерческом банке, законность выполняемыхбанком операций ответственность несет руководитель банка/>.
Заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, за своевременноепредоставление полной и достоверной отчетности ответственность несет главныйбухгалтер/> банка.
/>Выводы
Основныезадачи бухгалтерского учета/> в банках формулируются вПоложении Центрального Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территории РоссийскойФедерации»/> от 26 марта 2007 г. Положение выделяет четырезадачи:
1)формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельностибанка, его имущественном положении, необходимой внутренним и внешнимпользователям бухгалтерской отчетности;
2) ведениеподробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, наличиятребований и обязательств, а также использование банком материальных ифинансовых ресурсов;
3) выявлениевнутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка ипредотвращения отрицательных финансовых результатов деятельности;
4)использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Задачи,указанные Банком России, тесно связаны с особенностями деятельности банков, стребованиями, предъявляемыми Банком России к балансовым показателям, которыедолжны отражать безубыточную деятельность банка, обеспечивать необходимыйуровень платежеспособности и поддерживать ликвидность, то есть сохранятьопределенные соотношения между статьями баланса.
Выполнениеуказанных задач должно обеспечить:
быстрое ичеткое обслуживание клиентов;
своевременноеи четкое отражение в учете банковских операций;
предупреждениевозможного возникновения недостач и неправомерного использования средств иценностей;
сокращениезатрат труда на совершение банковских операций;
надлежащееоформление документов, исходящих из банка.
К основнымпринципам ведения бухгалтерского учета/> в банках натерритории России относятся:
постоянствоправил бухгалтерского учета;
осторожность;
своевременностьотражения операций;
приоритетсодержания над формой;
методначислений при отражении доходов и расходов;
принципоценки;
принциппонятности.
В Положении №302-П указаны пятнадцать принципов, которые соответствуют основным принципамМеждународных стандартов финансовой отчетности (МСФО)/>.
Каждый банкразрабатывает учетную политику/>, которая отражает особенностии условия деятельности конкретного банка. В составе учетной политики подлежатутверждению руководителем банка комплекты документов, определяющие основныеправила ведения бухгалтерского учета на всех участках деятельности банка.
Ответственностьза организацию и постановку бухгалтерского учета в коммерческом банке несетруководитель банка/>. Ответственность за разработку учетнойполитики и своевременное предоставление бухгалтерской отчетности несет главныйбухгалтер/> банка.
/>Вопросы для самопроверки
/>Почему коммерческий банк должен составлять баланс каждый рабочийдень?
Какиесоставляющие учетной политики банка определяют порядок учета имущества банка?
Что такоепереоценка активов по справедливой стоимости?
В какойстепени в бухгалтерском учете банков воплощается принцип открытости?
В чем состоитосновное отличие кассового метода отражения доходов и расходов банка отдействующего метода начислений?
Что представляетсобой рабочий план счетов банка?
Какиенаправления деятельности банка отражаются в четвертой задаче?
Какиекритерии существуют для признания устойчивого финансового положения банка?
Каким образомБанк России определяет достоверность отчетных данных коммерческого банка?
Какиеособенности деятельности банка влияют на разработку правил документооборота?
/>Литература
Правилаведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных натерритории Российской Федерации: утв. Центральным Банком Российской Федерации26 марта 2007 г. № 302-П. — Ч. 1 «Общая часть». — С. 50—54.
Учетнаяполитика банка
Каждый банкразрабатывает и утверждает учетную политику, которая должна включать документы,отражающие особенности деятельности каждого банка, а также масштабностьвыполняемых банком операций, условия деятельности его филиалов и отделений. Всоответствии с Положением № 302-П подлежат утверждению в составе учетнойполитики банка следующие документы.
Рабочий плансчетов банка, который представляет собой перечень лицевых счетов, открытыхбанком с момента его создания до ликвидации или реорганизации. Переченьфиксируется в книге лицевых счетов, открытых в банке. Ежедневно книгаавтоматически дополняется распечаткой вновь открытых лицевых счетов за рабочийдень, а также указываются лицевые счета клиентов, закрытые по их заявлению.Информация, содержащаяся в книге лицевых счетов, является очень важной, так какона включает информацию обо всех операциях, выполненных коммерческим банком.Сокрытие указанной информации считается уголовным преступлением.
Формыпервичных учетных документов, используемых в бухгалтерском учете коммерческогобанка, подлежат утверждению в альбоме форм, который создается в банке дляудобства учета отдельных банковских операций. В этом альбоме не фиксируютсяформы, входящие в альбомы Федеральной службы государственной статистики,например, типовые расчетные документы.
Порядокрасчетов банка со своими филиалами и отделениями, прочими структурнымиподразделениями. Эта позиция в учетной политике очень важна, так как позволяетконтролировать деятельность отдельных подразделений банка, которые могутразмещаться в других регионах Российской Федерации. Следует отметить, чтоотсутствие достаточного контроля за деятельностью филиалов банка в российскойпрактике неоднократно приводило к разорению коммерческих банков.
Правилапроведения учета отдельных банковских и хозяйственных операций. Этасоставляющая представляет собой не только перечень всех бухгалтерских проводокна всех участках выполнения банковских и небанковских операций, а также покаждой группе операций излагается порядок учета всех операций, указываетсяэтап, на котором операция фиксируется в компьютерном учете. Особенностисоставления этих правил зависят от действующего в банке программногообеспечения, которое приобретается банком непосредственно у разработчиков.Например, программное обеспечение, позволяющее обработать операции в отделенияхСберегательного банка России, кардинальным образом отличается от программногообеспечения, используемого в крупных коммерческих банках Москвы, так какбухгалтерский учет выполняемых отделениями Сберегательного банка операцийведется бухгалтерией на уровне районных отделений банка.
Порядокпроведения инвентаризации и методы оценки отдельных видов имущества иобязательств банка. Следует отметить большое значение учета имущества,имеющегося в распоряжении банка, поскольку в случае ликвидации банка егоимущество должно быть реализовано, а вырученные денежные средства должны бытьнаправлены на погашение обязательств банка. В практике российских коммерческихбанков были случаи перевода собственности имущества накануне отзыва банковскойлицензии в собственность физических лиц с целью отказа выполнять обязательстваперед клиентами.
Порядок ислучаи изменения стоимости основных средств в случае переоценки, модернизации,реконструкции объектов.
Лимитстоимости основных средств для принятия объектов основных средств кбухгалтерскому учету в качестве основных средств. В соответствии с Приложением№ 10 к Положению № 302-П руководитель банка имеет право устанавливать лимитстоимости предметов основных средств для принятия их к учету в качествеосновных средств. Если стоимость объекта оказалась ниже установленного лимита,то объект будет независимо от срока службы учитываться в составе материальныхзапасов.
Способыначисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. Вкоммерческих банках в основном используется линейный способ начисленияамортизации. Не производится начисление амортизации по земельным участкам,находящимся в собственности банка, предметам антиквариата и интерьера,предметам ландшафтного дизайна, произведениям искусства, числящимся на балансебанка.
Порядокотнесения на расходы банка стоимости материальных запасов. Обычной практикой вбанке является списание стоимости материальных запасов на расходы в момент ихотпуска со склада.
Порядокдокументооборота и технология обработки учетной информации, включая информацию,полученную от филиалов и подразделений банка. Указанные правила и документооборотв полной мере связаны с особенностями программного обеспечения, разработанногодля банка, а также зависят от:
местатерриториального расположения филиалов;
временивыхода на модемную связь, установленного Банком России;
времениокончания операционного дня в банке.
Правилапроведения контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями, которыеразрабатываются для исключения ошибок, допущенных в отчетности банка,предоставляемой в учреждения Центрального Банка РФ на 1-е число каждого месяца.
Порядок ипериодичность выдачи на печать документов аналитического и синтетическогоучета. Ежедневно подлежат обязательной распечатке на бумажные носители: балансза рабочий день, лицевые счета, по которым выполнялись операции, а такжевыписки по лицевым счетам клиентов в двух экземплярах: первый экземплярвыдается клиенту с приложенными первичными документами, подтверждающими каждуюоперацию, указанную в выписке, а второй экземпляр остается в банке.Необходимость распечатки документов на бумажные носители связана с огромнымобъемом операций, как по клиентским счетам, так и по счетам самого банка. Всредних по величине банках Москвы обслуживается по нескольку тысяч клиентов вдень, учитывая то, что клиент при получении зарплаты в банке предъявляет неменее десяти платежных документов к исполнению, можно представить, какой объемопераций выполняется банком за рабочий день. При таком масштабе банковскихопераций часть документов для текущей работы должна быть распечатана набумажных носителях. Определенные комплекты бумажных документов распечатываютсядля формирований досье, требуемых при проверках, проводимых в банкеконтролирующими органами. Такой подход исключает доступ к компьютернойинформации посторонних лиц.
Все документыучетной политики банка подтверждаются подписью руководителя банка.
В составеучетной политики могут утверждаться другие важнейшие документы, необходимые дляпостановки бухгалтерского учета.
Заорганизацию бухгалтерского учета в коммерческом банке, законность выполняемыхбанком операций ответственность несет руководитель банка.
Заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, за своевременноепредоставление полной и достоверной отчетности ответственность несет главныйбухгалтер банка.
Выводы
Основныезадачи бухгалтерского учета в банках формулируются в Положении ЦентральногоБанка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта2007 г. Положение выделяет четыре задачи:
1)формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельностибанка, его имущественном положении, необходимой внутренним и внешнимпользователям бухгалтерской отчетности;
2) ведениеподробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, наличиятребований и обязательств, а также использование банком материальных ифинансовых ресурсов;
3) выявлениевнутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка ипредотвращения отрицательных финансовых результатов деятельности;
4) использованиебухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Задачи,указанные Банком России, тесно связаны с особенностями деятельности банков, стребованиями, предъявляемыми Банком России к балансовым показателям, которыедолжны отражать безубыточную деятельность банка, обеспечивать необходимыйуровень платежеспособности и поддерживать ликвидность, то есть сохранятьопределенные соотношения между статьями баланса.
Выполнениеуказанных задач должно обеспечить:
быстрое ичеткое обслуживание клиентов;
своевременноеи четкое отражение в учете банковских операций;
предупреждениевозможного возникновения недостач и неправомерного использования средств иценностей;
сокращениезатрат труда на совершение банковских операций;
надлежащееоформление документов, исходящих из банка.
К основнымпринципам ведения бухгалтерского учета/>в банках на территории Россииотносятся:
постоянствоправил бухгалтерского учета;
осторожность;
своевременностьотражения операций;
приоритетсодержания над формой;
методначислений при отражении доходов и расходов;
принципоценки;
принциппонятности.
В Положении №302-П указаны пятнадцать принципов, которые соответствуют основным принципамМеждународных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Каждый банкразрабатывает учетную политику, которая отражает особенности и условиядеятельности конкретного банка. В составе учетной политики подлежат утверждениюруководителем банка комплекты документов, определяющие основные правила ведениябухгалтерского учета на всех участках деятельности банка.
Ответственностьза организацию и постановку бухгалтерского учета в коммерческом банке несетруководитель банка. Ответственность за разработку учетной политики исвоевременное предоставление бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтербанка.
Вопросы длясамопроверки
Почемукоммерческий банк должен составлять баланс каждый рабочий день?
Какиесоставляющие учетной политики банка определяют порядок учета имущества банка?
Что такоепереоценка активов по справедливой стоимости?
В какойстепени в бухгалтерском учете банков воплощается принцип открытости?
В чем состоитосновное отличие кассового метода отражения доходов и расходов банка отдействующего метода начислений?
Чтопредставляет собой рабочий план счетов банка?
Какиенаправления деятельности банка отражаются в четвертой задаче?
Какиекритерии существуют для признания устойчивого финансового положения банка?
Каким образомБанк России определяет достоверность отчетных данных коммерческого банка?
Какиеособенности деятельности банка влияют на разработку правил документооборота?
Аналитическийи синтетический учет. План счетов
/>/>
План счетовбухгалтерского учета
БанковскийПлан счетов бухгалтерского учета/> представляет собойсистематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета,действующий с 1 января 2008 г. План счетов утвержден Банком России в составеПоложения/> № 302-П.
Синтетическиесчета/> разделяются на счета первого порядка (основные счета)/>, они состоят из трех знаков. Пятизначные балансовые счетаназываются счетами второго порядка/>, они детализируютосновные счета.
План счетовсостоит из пяти глав.
А. Балансовыесчета.
Б. Счетадоверительного управления.
В. Внебалансовыесчета.
Г. Срочныесделки.
Д. Счетадепо.
/>Глава А Первый раздел главы А называется «Капитал». Счета этойглавы служат для учета собственных средств банка: уставного капитала, акций идолей, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного фонда. Впервый раздел внесены новые счета: 10801 «Нераспределенная прибыль» и 10901«Непокрытый убыток».
Второй разделбалансовых счетов называется «Денежные средства и драгоценные металлы».
Первыйподраздел называется «Денежные средства», который включает наличную валюту ичеки, включая: денежные средства в кассе, чеки, номинальная стоимость которыхуказана в иностранной валюте, кассы обменных пунктов, денежные средства воперационных кассах, денежные средства в банкоматах, денежные средства в пути ичеки в пути.
Второйподраздел второго раздела называется «Драгоценные металлы и природныедрагоценные камни». Драгоценные металлы, имеющиеся в распоряжении банка,учитываются на счете первого порядка 203, а природные драгоценные камни — на счетепервого порядка 204.
Раздел третийглавы А плана счетов называется «Межбанковские операции».
Первыйподраздел содержит счета, связанные с межбанковскими расчетами. В указанныйподраздел включены все виды корреспондентских счетов, открываемых коммерческимибанками, а также счета, открываемые в Банке России для размещения обязательныхрезервов (ФОР), для обязательных резервов по счетам в иностранной валюте,накопительные счета для выпуска акций и прочие счета коммерческих банков.
Отдельныйосновной счет 303 выделен в этом подразделе для расчетов с филиалами, счет 304служит для расчетов банка на организованном рынке ценных бумаг, счет 306«Расчеты по ценным бумагам» служит для прочих расчетов по операциям с ценнымибумагами.
Второйподраздел третьего раздела называется «Межбанковские привлеченные и размещенныесредства». В этом подразделе присутствуют счета, на которых отражаютсяполученные и выданные межбанковские кредиты, прочие привлеченные средствароссийских банков и банков-нерезидентов, просроченные межбанковские кредиты ипроценты, депозиты, размещенные в других банках, включая Банк России, и прочиепривлеченные и размещенные средства.
Разделчетвертый главы А является самым объемным по количеству включенных счетов, онназывается «Операции с клиентами».
Разделвключает шесть подразделов:
1) «Средствана счетах»;
2)«Депозиты»;
3) «Прочиепривлеченные средства»;
4) «Кредитыпредоставленные»;
5) «Прочиеразмещенные средства»;
6) «Прочиеактивы и прочие пассивы».
На счетахпервого подраздела «Средства на счетах» отражаются средства клиентов набанковских счетах, открытых по группам однородных клиентов. В этом жеподразделе имеются счета для отражения средств в расчетах, включая аккредитивык оплате, средства для расчетов чеками, инкассированную денежную выручку,переводы в Россию и из России, транзитные и прочие счета.
Во второмподразделе «Депозиты» присутствуют счета, на которых отражаются депозитныесредства, открытые клиентами, включая депозиты физических лиц российскихграждан и граждан-нерезидентов.
В третьемподразделе «Прочие привлеченные средства» отражаются прочие привлеченныесредства юридических лиц, которые указываются по всем группам клиентов.
В четвертомподразделе «Кредиты предоставленные» указаны счета, на которых отражаютсякредиты, выданные банком по всем группам клиентов с указанием сроковразмещения, отдельные счета этого подраздела выделены для учета просроченныхкредитов и просроченных процентов по выданным кредитам.
В пятомподразделе «Прочие размещенные средства» указываются прочие размещенныесредства по группам клиентов, по определенным срокам.
В четвертом ипятом подразделах присутствуют счета, на которых отражаются созданные резервыпо кредитам (четвертый подраздел) и по прочим размещенным средствам (пятыйподраздел).
Шестой подраздел«Прочие активы и прочие пассивы» предназначен для учета расчетов с клиентами поотдельным группам банковских операций, а также для учета требований иобязательств по уплате процентов, их неисполнение, счета для учета операций полизингу, учета вложений в приобретенные права требований, учета активов,переданных в доверительное управление, резервы по указанным операциям.
Пятый разделбалансовых счетов называется «Операции с ценными бумагами». Он состоит изчетырех подразделов:
1) «Вложенияв долговые обязательства»;
2) «Вложенияв долевые ценные бумаги»;
3) «Учтенныевекселя»;
4)«Выпущенные ценные бумаги».
На счетахпервого подраздела «Вложения в долговые обязательства» отражаются активныеоперации банка, связанные с формированием портфеля долговых обязательствсторонних эмитентов, оцениваемых по справедливой (текущей) стоимости черезприбыль или убыток, а также долговых обязательств, имеющихся в наличии дляпродажи.
На счетахуказанного подраздела отражаются также долговые обязательства, удерживаемые банкомдо погашения, по каждой группе перечисленных счетов присутствуют разные счета,на которых учитываются результаты переоценки вложений в долговые обязательства,оцениваемые по справедливой стоимости и имеющиеся в наличии для продажи, а поценным бумагам, удерживаемым до погашения, и долговым обязательствам дляпродажи предусмотрены счета для учета созданных резервов под возможные потери.В этом подразделе предусмотрены два счета для учета процентных доходов, как подолговым обязательствам, так и по векселям.
В указанномподразделе присутствует счет для учета долговых обязательств, не погашенных всрок (счет 50505). Значение этого счета заключается в том, что он по своей сутиотражает сумму потерянных вложений банка в долговые обязательства стороннихэмитентов. На счете 50507 отражаются резервы, созданные по долговымобязательствам, не погашенным в срок, создание таких резервов впоследствиипозволит произвести списание с баланса таких долговых обязательств.
Второйподраздел «Вложения в долевые ценные бумаги» подразделяется на три счетапервого порядка: 506 счет служит для учета долевых ценных бумаг, оцениваемых посправедливой стоимости через прибыль или убыток. На счете 507 отражаютсявложения банка в долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, науказанных счетах присутствуют парные счета для учета переоценки указанныхценных бумаг. На 509 счете отражаются предварительные затраты для приобретенияценных бумаг, а также для учета резервов на возможные потери.
В третьемподразделе «Учтенные векселя» отражаются вложения банков в векселя всех группвекселедателей, включая векселя, выпущенные органами власти иностранныхгосударств и авалированные (гарантированные) ими, а также векселябанков-нерезидентов и векселя прочих нерезидентов.
В четвертомподразделе «Выпущенные ценные бумаги» отражаются пассивные счета, на которых вбанках учитываются все обязательства банка по выпущенным им ценным бумагам:
облигациям;
депозитным исберегательным сертификатам;
выпущеннымвекселям и банковским акцептам.
На отдельномсчете этого подраздела (счет 524) отражаются обязательства банка по выпущеннымценным бумагам к исполнению, то есть по тем обязательствам, срок погашения илиобращения которых наступил, на этом счете также указываются проценты и купоны,подлежащие оплате при погашении ценной бумаги. Следует отметить, что этот счетдля банка является тестовым, поскольку отражает обязательства банка, подлежащиенемедленному исполнению. Сумма, указанная в балансе банка на этом счете, должнаучитываться при расчете показателя «Средства на счетах до востребования» прирасчете платежеспособности банка. На счете 525 указаны два счета:
1) 52501 —для учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценнымбумагам;
2) 52503 —активный счет, отражающий дисконт по выпущенным ценным бумагам.
Порядок учетавложений в ценные бумаги и операции с ценными бумагами сторонних эмитентов вкоммерческих банках значительно скорректированы в соответствии с Приложением № 11«Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операцийс ценными бумагами» Положения № 302-П введены с 1 января 2008 г., а впубликуемой отчетности, прежде всего, это отражается в новых названияхпортфелей ценных бумаг. О правилах учета ценных бумаг более подробно будетсказано в содержании главы 8 «Учет операций с ценными бумагами».
Шестой разделбалансовых счетов называется «Средства и имущество» и включает подразделы:
1) «Участие»;
2) «Расчеты сдебиторами и кредиторами»;
3)«Имущество»;
4) «Доходы ирасходы будущих периодов».
В первом подразделе«Участие» присутствуют два счета: счет 301 «Участие в дочерних и зависимыхакционерных обществах» и счет 602 «Прочее участие», на которых отражаются суммысредств, вложенные банком в капиталы банков и зависимых компаний, и резервы,созданные по этим позициям на возможные потери, а также участие в уставныхкапиталах банков, созданных в виде обществ с ограниченной ответственностью и вуставные капиталы банков-нерезидентов, включая созданные резервы.
Во второмподразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» присутствуют пассивные счета,отражающие кредиторскую задолженность, и активные счета, отражающие дебиторскуюзадолженность, основная часть указанных счетов связана с с расчетами понаправлениям хозяйственной деятельности и счета присутствуют парные. Следуетобратить внимание на счет 60315 — активный, на котором отражается дебиторскаязадолженность, образовавшаяся по банковской операции при выплате банком сумм попредоставленным гарантиям, то есть указанная операция относится к операциямбанка, выполненным в соответствии с полученной банковской лицензией.
В третьемподразделе «Имущество» отражаются балансовые счета, на которых учитываются:
основныесредства на балансе банка;
амортизацияосновных средств;
вложения встроительство;
создание иприобретение основных средств и нематериальных активов;
финансоваяаренда, то есть имущество, полученное в лизинг, арендные обязательства.
На отдельныхсчетах отражаются нематериальные активы, материальные запасы, а такжеприсутствует счет 612 «Выбытие и реализация», не имеющий признаков активностиили пассивности.
В четвертомподразделе «Доходы и расходы будущих периодов» отражаются на отдельных счетахдоходы будущих периодов по кредитным операциям и доходы будущих периодов подругим операциям — это счет 613, а на счете 614 открыты два счета для отражениярасходов будущих периодов как по кредитным операциям, так и для учета расходовбудущих периодов по другим операциям.
Седьмойраздел «Результаты деятельности» полностью обновлен в связи с новым порядкомучета доходов и расходов, введенным Положением № 302-П по учету доходов ирасходов банка по методу начислений. Указанный раздел действующего плана счетовполностью комментируется в Приложении № 3 Положения № 302-П в гл. 3—11указанного Приложения. Раздел 7 включает всего четыре основных счета:
1) счет 705«Использование прибыли»;
2) счет 706«Финансовый результат текущего года»;
3) счет 707«Финансовый результат прошлого года»;
4) счет 708«Прибыль или убыток прошлого года».
Посколькумеханизм использования этих счетов достаточно сложный, а в отдельных случаяхявляется проблемным, то порядок учета будет подробно изложен в главе 10 «Учетрезультатов деятельности банка».
Для успешнойориентации в Плане счетов необходимо запомнить, что первая цифра в номере счетасоответствует номеру раздела балансовых счетов, указанному в Плане счетов.
Не следуетзатрачивать усилия на запоминание всех балансовых счетов, рекомендуетсязапомнить важнейшие балансовые счета в соответствии со схемой банковскогобаланса, приближенной к форме балансовой отчетности, публикуемой в прессе накаждую квартальную дату по коммерческим банкам. Структура баланса банкапредставлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Структураконсолидированного баланса банка Актив Пассив Наименование статей Номер счета Наименование статей Номер счета Денежные средства в кассе 20202 Уставный капитал 10207—10208 Денежные средства прочие 20206—20208—09 Резервный фонд 10701 Фонды обязательного резервирования в Банке России (ФОР) 30202—30204 Средства на расчетных и текущих счетах клиентов 403—408 Корреспондентские счета: Средства на корсчетах банков «Лоро» 30109, 30111, 30116 • в Банке России 30102 Кредиты, полученные у других банков 313, 314 • в других коммерческих банках («Ностро») 30110, 30114, 30117 Депозиты юридических лиц 414—422, 424—425 (410—425) Вложения в ценные бумаги 501—519 Вклады физических лиц 423, 426 Дебиторы 603 Обязательства по ценным бумагам 520—524 Межбанковские кредиты 320, 321 Кредиторская задолженность 603 Кредиты, выданные юридическим лицам 441—454, 456 Прочие пассивы Кредиты, выданные физическим лицам 455—457 Прибыль прошлого года 70801 Кредиты, не погашенные в срок 458 Основные средства и имущество 604—609, 610 Долевое участие в других организациях 601, 602 Прочие активы Баланс Баланс
В таблицеотражается структура консолидированного баланса коммерческого банка, а такжеперечислены счета, которые по мере изучения курса необходимо запомнить.
/>Глава Б В главе Б действующего плана счетов сосредоточены счетадля учета операций доверительного управления. С использованием счетов этойглавы коммерческий банк составляет отдельный баланс, публикуемый в прессевместе с квартальным отчетом.
Счетауказанной главы предназначены для учета денежных средств и ценностей,переданных коммерческому банку в доверительное управление. Все операции подоверительному управлению совершаются только между счетами главы Б.
Все счетаэтой главы начинаются с цифры «8». Активные счета этой главы предназначены дляучета имущества, полученного в доверительное управление. Это могут бытьденежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и прочие ценности. Напассивных счетах отражаются источники покрытия имущества клиентов, то естькапитал в управлении. В главе предусмотрены также счета для учета расчетов подоверительному управлению, для учета доходов и расходов, прибыли и убытков пооперациям доверительного управления.
/>Глава В Глава В содержит внебалансовые счета. На счетах этой главыучитываются ценности и документы, принятые в залог, на хранение, на комиссию,на инкассо. Все счета этой главы имеют в номере счета первую цифру «9».
Глава Всодержит шесть разделов, первый из которых начинается цифрой «2»:
2)«Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»;
3) «Ценныебумаги»;
4) «Расчетныеоперации и документы»;
5) «Кредитныеи лизинговые операции»;
6)«Задолженность, вынесенная за баланс»;
7)«Корреспондирующие счета».
В последнемразделе содержатся только два счета, которые имеют назначение составлениябухгалтерских проводок по внебалансовым счетам. Активный счет служит длясоставления бухгалтерских проводок по пассивным внебалансовым счетам. Например,если банк выдал гарантию своему клиенту или клиенту другого банка, то составляетсяпроводка:
Д 99998«Активный внебалансовый счет служит для записи операций по пассивным счетам»
К 91315«Выданные гарантии и поручительства»
Если банквыполнил операцию по активному внебалансовому счету, то второй счет,задействованный в операции, является пассивным счетом из раздела 7внебалансовых счетов. Например, в картотеку неплатежей поступил документ, неоплаченный в срок. Выполняется операция:
Д 90902«Расчетные документы, не оплаченные в срок»
К 99999 «Счетдля корреспонденции с активными счетами»
Следуетотметить, что существует тестовый метод проверки правильности записей навнебалансовых счетах в конце операционного дня, так как по активному счету99998 дебетовый оборот за операционный день должен равняться итоговой сумме повсем операциям, отраженным в банке на пассивных внебалансовых счетах, а попассивному счету 99999 кредитовый оборот за операционный день покажет сумму всепроведенных за день операций по активным внебалансовым счетам.
/>Глава Г Счета главы Г «Срочные сделки» начинаются с цифры «9». Насчетах этой главы отражается учет сделок по покупке и продаже финансовыхактивов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которымдата поставки не совпадает с датой заключения сделки. Такие сделки делятся на сделкис резидентами/> и нерезидентами/>, а также насрочные/> и наличные/>. Счета этой главыделятся на активные и пассивные, и составляют три группы счетов:
1) наличныесделки;
2) срочныесделки;
3)нереализованные курсовые разницы (положительные и отрицательные).
/>Глава Д На счетах главы Д «Счета депо» отражаются депозитарныеоперации банка с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также насчетах депозитарного учета могут отражаться операции с неэмиссионными ценнымибумагами, выпущенными в соответствии с действующими правилами.
Учет насчетах депозитария ведется не в стоимостном выражении, а в штуках. Счетадепозитарного учета начинаются цифрами «980», по активным счетам отражаетсяместо хранения ценных бумаг, а на пассивных счетах отражается, кому принадлежатбумаги, то есть, их владелец. Как правило, конкретный владелец указывается надвадцатизначном лицевом счете.
Ценнаябумага, принадлежащая банку, хранится в депозитарии банка:
Д 98000 «Ценныебумаги на хранении в депозитарии»
К 98050«Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» 1 штука
Пять акций,принадлежащих клиенту, хранятся в депозитарии другого банка:
Д 98015«Ценные бумаги на хранении в других депозитариях»
К 98040«Ценные бумаги владельцев» 5 штук
/>/>2.2.
Организацияаналитического и синтетического учета
Банковскийучет/> подразделяется на аналитический и синтетический.
Аналитическийучет/> — это подробный детализированный учет, отражающийкаждую операцию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется надвадцатизначных лицевых счетах, которые имеют регламентированную структуру.
Первые пятьзнаков в номере счета отражают номер балансового или внебалансового счета.
Следующие трицифры в номере счета показывают, в какой валюте открыт счет:
810 — врублях;
840 — вдолларах США;
978 — вевродолларах.
Следующаяодна цифра в номере счета отражает два показателя, принадлежащих коммерческомубанку (номер банковского идентификационного кода (номер БИК), а также номеркорреспондентского счета, открытого в Банке России). Эта цифра называется «ключк счету»/>/>, она в банке рассчитывается накомпьютере и заполняется только после указания всех других чисел номералицевого счета. Следующие четыре цифры в номере счета показывают номер филиалаили отделения банка, если это четыре ноля, то, значит, что лицевой счет открытв головном банке, а не в филиале или отделении.
Последниесемь цифр в номере лицевого счета показывают порядковый номер лицевого счета.
Например,открыт лицевой счет с номером: 40702810.8.0321.0000487.
Номерозначает, что лицевой счет открыт коммерческому клиенту в рублях, с ключом «8»,в котором зашифрованы платежные реквизиты банка, счет открыт в филиале № 0321,клиент, получивший номер счета, является 487-м коммерческим клиентом в этомфилиале. «Ключ к счету» в российской банковской практике был внедрен в 1996 г.,что позволило в платежных документах убрать реквизит, отражающий название расчетно-кассовогоподразделения Банка России, обслуживающего этот коммерческий банк.
Целямианалитического учета являются:
полное,подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета;
контрольопераций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов,служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.
Аналитическийучет в банке ведется не только в лицевых счетах, а также в карточках, книгах,журналах и в электронных базах. В открытых лицевых счетах указываетсяназначение счета и владелец счета. Лицевые счета открываются не только набалансовых и внебалансовых счетах, но и по счетам всех разделов, включенных вПлан счетов. Все лицевые счета, открытые в банке, отражаются в книге лицевыхсчетов, которая ведется в банке в автоматизированном виде, и каждый рабочийдень в банке распечатывается ведомость вновь открытых и закрытых клиентскихсчетов
В книгелицевых счетов указаны следующие реквизиты:
дата открытиясчета;
дата и номердоговора об открытии счета;
наименованиеклиента;
целевоеназначение счета;
номерлицевого счета;
порядок ипериодичность выдачи выписок по счету;
датасообщения налоговым органам и внебюджетным фондам об открытии счета;
дата закрытиясчета;
примечание.
Лицевые счета,открытые банком физическим лицам-вкладчикам открываются в соответствии со ст. ст.44 Гражданского кодекса РФ/>/>и также фиксируются в книгелицевых счетов.
Лицевыесчета, открытые по внутрибанковским операциям для учета расчетов, хозяйственныхопераций, доходов и расходов, также отражаются в книге лицевых счетов. Выпискипо клиентским счетам распечатываются в банке в двух экземплярах за каждыйрабочий день, в который совершались операции по счету, а также обязательно впоследний рабочий день месяца.
Все выпискииз лицевых счетов брошюруются по возрастанию номеров счетов по балансовым ивнебалансовым счетам и хранятся в банке.
К документаманалитического учета/>, кроме лицевых счетов, относятся:
ведомостьостатков по лицевым счетам балансовым и внебалансовым;
ведомостьостатков привлеченных и размещенных средств, по которым определены срокиразмещения.
Указанныеведомости формируются ежедневно и выдаются на печать.
Синтетическийучет/> — это обобщенный учет данных аналитического учета.
Целямисинтетического учета являются:
группировкаданных аналитического учета по определенным признакам (по балансовым счетам);
проверкаправильности ведения аналитического учета.
К документамсинтетического учета/> относятся:
кассовыежурналы;
ежедневныеоборотные ведомости;
ежедневныйбаланс.
Балансы иоборотные ведомости подписываются руководителем банка/>.Ведомости остатков по счетам и ведомости размещенных и привлеченных средствподписывает главный бухгалтер/> банка.
Суммы,отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должнысоответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.
/>Выводы
Всоответствии с Положением/> № 302-П Банка России, введенным вдействие с 1 января 2008 г., на территории России действует единый План счетов/>, который обязателен для всех кредитных организаций. Вдействующем Плане счетов, который построен по принципу объединения экономическиоднородных операций, присутствует пять глав:
1) глава А«Балансовые счета»;
2) глава Б«Счета доверительного управления»;
3) глава В«Внебалансовые счета»;
4) глава Г«Срочные сделки»;
5) глава Д«Счета депо (счета депозитарного учета)».
Балансовыесчета отражаются в семи разделах главы А. Принадлежность счета к тому или иномуразделу определяется по первой цифре в номере счета.
На счетахглавы Б отражаются операции, связанные с передачей в доверительное управлениекоммерческим банкам различных активов: денежных средств, ценных бумаг,драгоценных металлов. По указанным операциям коммерческие банки составляютотдельные балансы.
На счетахглавы В отражаются внебалансовые операции:
по учетудокументов и ценностей, принадлежащих третьим лицам;
по учетугарантий и поручительств, имущества и ценностей, принятых и предоставленных взалог;
по учетудокументов, принятых на инкассо;
по прочимвнебалансовым операциям.
Счета главы Гслужат для отражения в учете срочных сделок, по которым заключение договоровможет не совпадать с датой поставки валютных средств или ценных бумаг и другихподобных сделок.
На счетахглавы Д учитываются операции по хранению ценных бумаг, принадлежащих как банку,так и клиентам в депозитарии данного банка и депозитариях других банков.
В банкеведется как синтетический, так и аналитический учет. Основным документомсинтетического учета/> является банковский баланс/>. Аналитический учет/> ведется на лицевыхдвадцатизначных счетах, которые открываются в банке как на балансовых, так и навнебалансовых счетах. Аналитический учет отражает выполненные операции во всехаспектах, как в разрезе каждого клиента, так и в стоимостном выражении.
/>Вопросы для самопроверки
/>В каком разделе баланса учитываются собственные средства банка?
Какие разделывключены в главу В действующего Плана счетов?
Для какихопераций служат счета главы Д?
Какие функциивыполняет аналитический учет в банке?
Какуюструктуру имеют номера открываемых банком лицевых счетов?
В каком разделебалансовых счетов отражаются операции по начислению зарплаты персоналу банка?
Какой разделплана счетов служит для отражения операций кредитования клиентов?
Какой счет всоставе шестого раздела балансовых счетов показывает остаток средств по совершеннойбанковской операции?
В какомразделе отражается счет, где учитываются кредиты, полученные от иностранныхбанков?
Какойдокумент синтетического учета входит в состав бухгалтерской отчетности?
/>
Плансчетов бухгалтерского учета
Банковский Плансчетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный переченьсинтетических счетов бухгалтерского учета, действующий с 1 января 2008 г. Плансчетов утвержден Банком России в составе Положения № 302-П.
Синтетическиесчета разделяются на счета первого порядка (основные счета), они состоят изтрех знаков. Пятизначные балансовые счета называются счетами второго порядка,они детализируют основные счета.
План счетовсостоит из пяти глав.
А. Балансовыесчета.
Б. Счетадоверительного управления.
В.Внебалансовые счета.
Г. Срочныесделки.
Д. Счетадепо.
Глава А
Первый разделглавы А называется «Капитал». Счета этой главы служат для учета собственныхсредств банка: уставного капитала, акций и долей, выкупленных у акционеров,добавочного капитала, резервного фонда. В первый раздел внесены новые счета:10801 «Нераспределенная прибыль» и 10901 «Непокрытый убыток».
Второй разделбалансовых счетов называется «Денежные средства и драгоценные металлы».
Первыйподраздел называется «Денежные средства», который включает наличную валюту ичеки, включая: денежные средства в кассе, чеки, номинальная стоимость которыхуказана в иностранной валюте, кассы обменных пунктов, денежные средства воперационных кассах, денежные средства в банкоматах, денежные средства в пути ичеки в пути.
Второйподраздел второго раздела называется «Драгоценные металлы и природныедрагоценные камни». Драгоценные металлы, имеющиеся в распоряжении банка,учитываются на счете первого порядка 203, а природные драгоценные камни — насчете первого порядка 204.
Раздел третийглавы А плана счетов называется «Межбанковские операции».
Первыйподраздел содержит счета, связанные с межбанковскими расчетами. В указанныйподраздел включены все виды корреспондентских счетов, открываемых коммерческимибанками, а также счета, открываемые в Банке России для размещения обязательныхрезервов (ФОР), для обязательных резервов по счетам в иностранной валюте,накопительные счета для выпуска акций и прочие счета коммерческих банков.
Отдельныйосновной счет 303 выделен в этом подразделе для расчетов с филиалами, счет 304служит для расчетов банка на организованном рынке ценных бумаг, счет 306«Расчеты по ценным бумагам» служит для прочих расчетов по операциям с ценнымибумагами.
Второйподраздел третьего раздела называется «Межбанковские привлеченные и размещенныесредства». В этом подразделе присутствуют счета, на которых отражаютсяполученные и выданные межбанковские кредиты, прочие привлеченные средствароссийских банков и банков-нерезидентов, просроченные межбанковские кредиты ипроценты, депозиты, размещенные в других банках, включая Банк России, и прочиепривлеченные и размещенные средства.
Разделчетвертый главы А является самым объемным по количеству включенных счетов, онназывается «Операции с клиентами».
Раздел включаетшесть подразделов:
1) «Средствана счетах»;
2)«Депозиты»;
3) «Прочиепривлеченные средства»;
4) «Кредитыпредоставленные»;
5) «Прочиеразмещенные средства»;
6) «Прочиеактивы и прочие пассивы».
На счетахпервого подраздела «Средства на счетах» отражаются средства клиентов набанковских счетах, открытых по группам однородных клиентов. В этом жеподразделе имеются счета для отражения средств в расчетах, включая аккредитивык оплате, средства для расчетов чеками, инкассированную денежную выручку, переводыв Россию и из России, транзитные и прочие счета.
Во второмподразделе «Депозиты» присутствуют счета, на которых отражаются депозитныесредства, открытые клиентами, включая депозиты физических лиц российскихграждан и граждан-нерезидентов.
В третьем подразделе«Прочие привлеченные средства» отражаются прочие привлеченные средстваюридических лиц, которые указываются по всем группам клиентов.
В четвертомподразделе «Кредиты предоставленные» указаны счета, на которых отражаютсякредиты, выданные банком по всем группам клиентов с указанием сроковразмещения, отдельные счета этого подраздела выделены для учета просроченныхкредитов и просроченных процентов по выданным кредитам.
В пятомподразделе «Прочие размещенные средства» указываются прочие размещенные средствапо группам клиентов, по определенным срокам.
В четвертом ипятом подразделах присутствуют счета, на которых отражаются созданные резервыпо кредитам (четвертый подраздел) и по прочим размещенным средствам (пятыйподраздел).
Шестойподраздел «Прочие активы и прочие пассивы» предназначен для учета расчетов склиентами по отдельным группам банковских операций, а также для учетатребований и обязательств по уплате процентов, их неисполнение, счета для учетаопераций по лизингу, учета вложений в приобретенные права требований, учетаактивов, переданных в доверительное управление, резервы по указанным операциям.
Пятый разделбалансовых счетов называется «Операции с ценными бумагами». Он состоит изчетырех подразделов:
1) «Вложенияв долговые обязательства»;
2) «Вложенияв долевые ценные бумаги»;
3) «Учтенныевекселя»;
4)«Выпущенные ценные бумаги».
На счетахпервого подраздела «Вложения в долговые обязательства» отражаются активныеоперации банка, связанные с формированием портфеля долговых обязательств стороннихэмитентов, оцениваемых по справедливой (текущей) стоимости через прибыль илиубыток, а также долговых обязательств, имеющихся в наличии для продажи.
На счетахуказанного подраздела отражаются также долговые обязательства, удерживаемыебанком до погашения, по каждой группе перечисленных счетов присутствуют разныесчета, на которых учитываются результаты переоценки вложений в долговыеобязательства, оцениваемые по справедливой стоимости и имеющиеся в наличии дляпродажи, а по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, и долговымобязательствам для продажи предусмотрены счета для учета созданных резервов подвозможные потери. В этом подразделе предусмотрены два счета для учетапроцентных доходов, как по долговым обязательствам, так и по векселям.
В указанномподразделе присутствует счет для учета долговых обязательств, не погашенных всрок (счет 50505). Значение этого счета заключается в том, что он по своей сутиотражает сумму потерянных вложений банка в долговые обязательства стороннихэмитентов. На счете 50507 отражаются резервы, созданные по долговымобязательствам, не погашенным в срок, создание таких резервов впоследствиипозволит произвести списание с баланса таких долговых обязательств.
Второйподраздел «Вложения в долевые ценные бумаги» подразделяется на три счетапервого порядка: 506 счет служит для учета долевых ценных бумаг, оцениваемых посправедливой стоимости через прибыль или убыток. На счете 507 отражаютсявложения банка в долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, науказанных счетах присутствуют парные счета для учета переоценки указанныхценных бумаг. На 509 счете отражаются предварительные затраты для приобретенияценных бумаг, а также для учета резервов на возможные потери.
В третьемподразделе «Учтенные векселя» отражаются вложения банков в векселя всех группвекселедателей, включая векселя, выпущенные органами власти иностранныхгосударств и авалированные (гарантированные) ими, а также векселябанков-нерезидентов и векселя прочих нерезидентов.
В четвертомподразделе «Выпущенные ценные бумаги» отражаются пассивные счета, на которых вбанках учитываются все обязательства банка по выпущенным им ценным бумагам:
облигациям;
депозитным исберегательным сертификатам;
выпущеннымвекселям и банковским акцептам.
На отдельномсчете этого подраздела (счет 524) отражаются обязательства банка по выпущеннымценным бумагам к исполнению, то есть по тем обязательствам, срок погашения илиобращения которых наступил, на этом счете также указываются проценты и купоны,подлежащие оплате при погашении ценной бумаги. Следует отметить, что этот счетдля банка является тестовым, поскольку отражает обязательства банка, подлежащиенемедленному исполнению. Сумма, указанная в балансе банка на этом счете, должнаучитываться при расчете показателя «Средства на счетах до востребования» прирасчете платежеспособности банка. На счете 525 указаны два счета:
1) 52501 —для учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценнымбумагам;
2) 52503 —активный счет, отражающий дисконт по выпущенным ценным бумагам.
Порядок учетавложений в ценные бумаги и операции с ценными бумагами сторонних эмитентов вкоммерческих банках значительно скорректированы в соответствии с Приложением № 11«Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операцийс ценными бумагами» Положения № 302-П введены с 1 января 2008 г., а впубликуемой отчетности, прежде всего, это отражается в новых названияхпортфелей ценных бумаг. О правилах учета ценных бумаг более подробно будетсказано в содержании главы 8 «Учет операций с ценными бумагами».
Шестой разделбалансовых счетов называется «Средства и имущество» и включает подразделы:
1) «Участие»;
2) «Расчеты сдебиторами и кредиторами»;
3)«Имущество»;
4) «Доходы ирасходы будущих периодов».
В первомподразделе «Участие» присутствуют два счета: счет 301 «Участие в дочерних изависимых акционерных обществах» и счет 602 «Прочее участие», на которыхотражаются суммы средств, вложенные банком в капиталы банков и зависимыхкомпаний, и резервы, созданные по этим позициям на возможные потери, а такжеучастие в уставных капиталах банков, созданных в виде обществ с ограниченнойответственностью и в уставные капиталы банков-нерезидентов, включая созданныерезервы.
Во второмподразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» присутствуют пассивные счета,отражающие кредиторскую задолженность, и активные счета, отражающие дебиторскуюзадолженность, основная часть указанных счетов связана с с расчетами понаправлениям хозяйственной деятельности и счета присутствуют парные. Следует обратитьвнимание на счет 60315 — активный, на котором отражается дебиторскаязадолженность, образовавшаяся по банковской операции при выплате банком сумм попредоставленным гарантиям, то есть указанная операция относится к операциямбанка, выполненным в соответствии с полученной банковской лицензией.
В третьемподразделе «Имущество» отражаются балансовые счета, на которых учитываются:
основныесредства на балансе банка;
амортизацияосновных средств;
вложения встроительство;
создание иприобретение основных средств и нематериальных активов;
финансоваяаренда, то есть имущество, полученное в лизинг, арендные обязательства.
На отдельныхсчетах отражаются нематериальные активы, материальные запасы, а такжеприсутствует счет 612 «Выбытие и реализация», не имеющий признаков активностиили пассивности.
В четвертомподразделе «Доходы и расходы будущих периодов» отражаются на отдельных счетахдоходы будущих периодов по кредитным операциям и доходы будущих периодов подругим операциям — это счет 613, а на счете 614 открыты два счета для отражениярасходов будущих периодов как по кредитным операциям, так и для учета расходовбудущих периодов по другим операциям.
Седьмойраздел «Результаты деятельности» полностью обновлен в связи с новым порядкомучета доходов и расходов, введенным Положением № 302-П по учету доходов ирасходов банка по методу начислений. Указанный раздел действующего плана счетовполностью комментируется в Приложении № 3 Положения № 302-П в гл. 3—11указанного Приложения. Раздел 7 включает всего четыре основных счета:
1) счет 705«Использование прибыли»;
2) счет 706«Финансовый результат текущего года»;
3) счет 707«Финансовый результат прошлого года»;
4) счет 708«Прибыль или убыток прошлого года».
Посколькумеханизм использования этих счетов достаточно сложный, а в отдельных случаяхявляется проблемным, то порядок учета будет подробно изложен в главе 10 «Учетрезультатов деятельности банка».
Для успешнойориентации в Плане счетов необходимо запомнить, что первая цифра в номере счетасоответствует номеру раздела балансовых счетов, указанному в Плане счетов.
Не следуетзатрачивать усилия на запоминание всех балансовых счетов, рекомендуетсязапомнить важнейшие балансовые счета в соответствии со схемой банковскогобаланса, приближенной к форме балансовой отчетности, публикуемой в прессе накаждую квартальную дату по коммерческим банкам. Структура баланса банкапредставлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Структураконсолидированного баланса банка Актив Пассив Наименование статей Номер счета Наименование статей Номер счета Денежные средства в кассе 20202 Уставный капитал 10207—10208 Денежные средства прочие 20206—20208—09 Резервный фонд 10701 Фонды обязательного резервирования в Банке России (ФОР) 30202—30204 Средства на расчетных и текущих счетах клиентов 403—408 Корреспондентские счета: Средства на корсчетах банков «Лоро» 30109, 30111, 30116 • в Банке России 30102 Кредиты, полученные у других банков 313, 314 • в других коммерческих банках («Ностро») 30110, 30114, 30117 Депозиты юридических лиц 414—422, 424—425 (410—425) Вложения в ценные бумаги 501—519 Вклады физических лиц 423, 426 Дебиторы 603 Обязательства по ценным бумагам 520—524 Межбанковские кредиты 320, 321 Кредиторская задолженность 603 Кредиты, выданные юридическим лицам 441—454, 456 Прочие пассивы Кредиты, выданные физическим лицам 455—457 Прибыль прошлого года 70801 Кредиты, не погашенные в срок 458 Основные средства и имущество 604—609, 610 Долевое участие в других организациях 601, 602 Прочие активы Баланс Баланс
В таблицеотражается структура консолидированного баланса коммерческого банка, а такжеперечислены счета, которые по мере изучения курса необходимо запомнить.
Глава Б Вглаве Б действующего плана счетов сосредоточены счета для учета операцийдоверительного управления. С использованием счетов этой главы коммерческий банксоставляет отдельный баланс, публикуемый в прессе вместе с квартальным отчетом.
Счетауказанной главы предназначены для учета денежных средств и ценностей,переданных коммерческому банку в доверительное управление. Все операции подоверительному управлению совершаются только между счетами главы Б.
Все счетаэтой главы начинаются с цифры «8». Активные счета этой главы предназначены дляучета имущества, полученного в доверительное управление. Это могут бытьденежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и прочие ценности. Напассивных счетах отражаются источники покрытия имущества клиентов, то естькапитал в управлении. В главе предусмотрены также счета для учета расчетов подоверительному управлению, для учета доходов и расходов, прибыли и убытков пооперациям доверительного управления.
Глава В ГлаваВ содержит внебалансовые счета. На счетах этой главы учитываются ценности идокументы, принятые в залог, на хранение, на комиссию, на инкассо. Все счетаэтой главы имеют в номере счета первую цифру «9».
Глава Всодержит шесть разделов, первый из которых начинается цифрой «2»:
2)«Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»;
3) «Ценныебумаги»;
4) «Расчетныеоперации и документы»;
5) «Кредитныеи лизинговые операции»;
6)«Задолженность, вынесенная за баланс»;
7)«Корреспондирующие счета».
В последнемразделе содержатся только два счета, которые имеют назначение составления бухгалтерскихпроводок по внебалансовым счетам. Активный счет служит для составлениябухгалтерских проводок по пассивным внебалансовым счетам. Например, если банквыдал гарантию своему клиенту или клиенту другого банка, то составляетсяпроводка:
Д 99998«Активный внебалансовый счет служит для записи операций по пассивным счетам»
К 91315«Выданные гарантии и поручительства»
Если банквыполнил операцию по активному внебалансовому счету, то второй счет,задействованный в операции, является пассивным счетом из раздела 7внебалансовых счетов. Например, в картотеку неплатежей поступил документ, неоплаченный в срок. Выполняется операция:
Д 90902«Расчетные документы, не оплаченные в срок»
К 99999 «Счетдля корреспонденции с активными счетами»
Следуетотметить, что существует тестовый метод проверки правильности записей навнебалансовых счетах в конце операционного дня, так как по активному счету99998 дебетовый оборот за операционный день должен равняться итоговой сумме повсем операциям, отраженным в банке на пассивных внебалансовых счетах, а попассивному счету 99999 кредитовый оборот за операционный день покажет сумму всепроведенных за день операций по активным внебалансовым счетам.
Глава Г Счетаглавы Г «Срочные сделки» начинаются с цифры «9». На счетах этой главы отражаетсяучет сделок по покупке и продаже финансовых активов (драгоценных металлов,ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата поставки не совпадает сдатой заключения сделки. Такие сделки делятся на сделки с резидентами/>инерезидентами/>, а также на срочные и наличные.Счета этой главы делятся на активные и пассивные, и составляют три группысчетов:
1) наличныесделки;
2) срочныесделки;
3) нереализованныекурсовые разницы (положительные и отрицательные).
Глава Д Насчетах главы Д «Счета депо» отражаются депозитарные операции банка сэмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также на счетахдепозитарного учета могут отражаться операции с неэмиссионными ценнымибумагами, выпущенными в соответствии с действующими правилами.
Учет насчетах депозитария ведется не в стоимостном выражении, а в штуках. Счетадепозитарного учета начинаются цифрами «980», по активным счетам отражаетсяместо хранения ценных бумаг, а на пассивных счетах отражается, кому принадлежатбумаги, то есть, их владелец. Как правило, конкретный владелец указывается надвадцатизначном лицевом счете.
Ценнаябумага, принадлежащая банку, хранится в депозитарии банка:
Д 98000«Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К 98050«Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» 1 штука
Пять акций,принадлежащих клиенту, хранятся в депозитарии другого банка:
Д 98015«Ценные бумаги на хранении в других депозитариях»
К 98040«Ценные бумаги владельцев» 5 штук
Организацияаналитического и синтетического учета
Банковскийучет подразделяется на аналитический и синтетический.
Аналитическийучет — это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всехее аспектах. Аналитический учет ведется на двадцатизначных лицевых счетах,которые имеют регламентированную структуру.
Первые пятьзнаков в номере счета отражают номер балансового или внебалансового счета.
Следующие трицифры в номере счета показывают, в какой валюте открыт счет:
810 — врублях;
840 — вдолларах США;
978 — вевродолларах.
Следующаяодна цифра в номере счета отражает два показателя, принадлежащих коммерческомубанку (номер банковского идентификационного кода (номер БИК), а также номеркорреспондентского счета, открытого в Банке России). Эта цифра называется «ключк счету»/>,она в банке рассчитывается на компьютере и заполняется только после указаниявсех других чисел номера лицевого счета. Следующие четыре цифры в номере счетапоказывают номер филиала или отделения банка, если это четыре ноля, то, значит,что лицевой счет открыт в головном банке, а не в филиале или отделении.
Последниесемь цифр в номере лицевого счета показывают порядковый номер лицевого счета.
Например,открыт лицевой счет с номером: 40702810.8.0321.0000487.
Номерозначает, что лицевой счет открыт коммерческому клиенту в рублях, с ключом «8»,в котором зашифрованы платежные реквизиты банка, счет открыт в филиале № 0321,клиент, получивший номер счета, является 487-м коммерческим клиентом в этомфилиале. «Ключ к счету» в российской банковской практике был внедрен в 1996 г.,что позволило в платежных документах убрать реквизит, отражающий названиерасчетно-кассового подразделения Банка России, обслуживающего этот коммерческийбанк.
Целямианалитического учета являются:
полное,подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета;
контрольопераций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов,служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.
Аналитическийучет в банке ведется не только в лицевых счетах, а также в карточках, книгах,журналах и в электронных базах. В открытых лицевых счетах указываетсяназначение счета и владелец счета. Лицевые счета открываются не только набалансовых и внебалансовых счетах, но и по счетам всех разделов, включенных вПлан счетов. Все лицевые счета, открытые в банке, отражаются в книге лицевыхсчетов, которая ведется в банке в автоматизированном виде, и каждый рабочийдень в банке распечатывается ведомость вновь открытых и закрытых клиентскихсчетов
В книгелицевых счетов указаны следующие реквизиты:
дата открытиясчета;
дата и номердоговора об открытии счета;
наименованиеклиента;
целевоеназначение счета;
номерлицевого счета;
порядок ипериодичность выдачи выписок по счету;
датасообщения налоговым органам и внебюджетным фондам об открытии счета;
дата закрытиясчета;
примечание.
Лицевыесчета, открытые банком физическим лицам-вкладчикам открываются в соответствиисо ст. ст. 44 Гражданского кодекса РФ/>и также фиксируются в книгелицевых счетов.
Лицевыесчета, открытые по внутрибанковским операциям для учета расчетов, хозяйственныхопераций, доходов и расходов, также отражаются в книге лицевых счетов. Выпискипо клиентским счетам распечатываются в банке в двух экземплярах за каждыйрабочий день, в который совершались операции по счету, а также обязательно впоследний рабочий день месяца.
Все выпискииз лицевых счетов брошюруются по возрастанию номеров счетов по балансовым ивнебалансовым счетам и хранятся в банке.
К документаманалитического учета, кроме лицевых счетов, относятся:
ведомостьостатков по лицевым счетам балансовым и внебалансовым;
ведомостьостатков привлеченных и размещенных средств, по которым определены срокиразмещения.
Указанныеведомости формируются ежедневно и выдаются на печать.
Синтетическийучет — это обобщенный учет данных аналитического учета.
Целямисинтетического учета являются:
группировкаданных аналитического учета по определенным признакам (по балансовым счетам);
проверкаправильности ведения аналитического учета.
К документамсинтетического учета/>относятся:
кассовыежурналы;
ежедневныеоборотные ведомости;
ежедневныйбаланс.
Балансы иоборотные ведомости подписываются руководителем банка. Ведомости остатков посчетам и ведомости размещенных и привлеченных средств подписывает главныйбухгалтер банка.
Суммы,отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должнысоответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.
Выводы
Всоответствии с Положением № 302-П Банка России, введенным в действие с 1 января2008 г., на территории России действует единый План счетов, который обязателендля всех кредитных организаций. В действующем Плане счетов, который построен попринципу объединения экономически однородных операций, присутствует пять глав:
1) глава А«Балансовые счета»;
2) глава Б«Счета доверительного управления»;
3) глава В«Внебалансовые счета»;
4) глава Г«Срочные сделки»;
5) глава Д«Счета депо (счета депозитарного учета)».
Балансовыесчета отражаются в семи разделах главы А. Принадлежность счета к тому или иномуразделу определяется по первой цифре в номере счета.
На счетахглавы Б отражаются операции, связанные с передачей в доверительное управлениекоммерческим банкам различных активов: денежных средств, ценных бумаг,драгоценных металлов. По указанным операциям коммерческие банки составляютотдельные балансы.
На счетахглавы В отражаются внебалансовые операции:
по учетудокументов и ценностей, принадлежащих третьим лицам;
по учетугарантий и поручительств, имущества и ценностей, принятых и предоставленных взалог;
по учетудокументов, принятых на инкассо;
по прочимвнебалансовым операциям.
Счета главы Гслужат для отражения в учете срочных сделок, по которым заключение договоровможет не совпадать с датой поставки валютных средств или ценных бумаг и другихподобных сделок.
На счетахглавы Д учитываются операции по хранению ценных бумаг, принадлежащих как банку,так и клиентам в депозитарии данного банка и депозитариях других банков.
В банкеведется как синтетический, так и аналитический учет. Основным документомсинтетического учета является банковский баланс. Аналитический учет ведется налицевых двадцатизначных счетах, которые открываются в банке как на балансовых,так и на внебалансовых счетах. Аналитический учет отражает выполненные операцииво всех аспектах, как в разрезе каждого клиента, так и в стоимостном выражении.
Вопросы длясамопроверки
В какомразделе баланса учитываются собственные средства банка?
Какие разделывключены в главу В действующего Плана счетов?
Для какихопераций служат счета главы Д?
Какие функциивыполняет аналитический учет в банке?
Какуюструктуру имеют номера открываемых банком лицевых счетов?
В какомразделе балансовых счетов отражаются операции по начислению зарплаты персоналубанка?
Какой разделплана счетов служит для отражения операций кредитования клиентов? Какой счет всоставе шестого раздела балансовых счетов показывает остаток средств посовершенной банковской операции?
В какомразделе отражается счет, где учитываются кредиты, полученные от иностранныхбанков? Какой документ синтетического учета входит в состав бухгалтерскойотчетности?
Документацияи документооборот. Архивное хранение документов
/>/>
Документацияпо операциям банка. Документооборот
Бухгалтерскийучет/> в банках организован по мемориально-ордернойавтоматизированной форме, то есть до группировки однородных операций по счетамони оформляются в мемориальных ордерах/>. В ордере указываетсякраткое содержание операции, сумма и корреспонденция счетов на уровне лицевыхсчетов (транзакция/>).
Мемориальныйордер может не составляться, если операция оформляется кассовыми или платежнымидокументами, выписками из корреспондентских счетов, а также авансовыми отчетамии прочими первичными документами.
Кмемориальным документам прикладываются первичные документы/>/>, которыепослужили основанием для отражения информации о совершенных операциях.
Первичныедокументы, фиксирующие совершение операции, должны содержать достоверные данныеи создаваться в момент совершения операции.
Первичныедокументы могут оформляться как на типовых бланках, так и на бланкахспециализированных форм.
К первичнымдокументам относятся акты, справки, счета и другие документы, подтверждающиефакт совершения операции.
Первичныедокументы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
наименованиедокумента;
код формы;
датусоставления;
наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
содержаниеоперации;
измерителиоперации;
наименованиедолжностных лиц, ответственных за содержание операции, правильность еевыполнения, личные подписи и их расшифровка.
Должностноелицо, подписавшее документ, несет ответственность за правильность совершаемойоперации и ее законность. Все первичные документы, поступившие в подразделениебухгалтерского учета банка, подлежат проверке как по форме, так и посодержанию, включая проверку законности операции и логическую увязкупоказателей.
Документы,прошедшие обработку, должны иметь отметку банка, исключающую их повторноеиспользование: оттиск штампа ответственного исполнителя, включающий дату ифамилию сотрудника.
Информация,содержащаяся в принятых к учету документах, систематизируется в учетныхрегистрах для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности.
К регистрамбухгалтерского учета/> в банке относятся:
ведомостьостатков по счетам;
ведомостьостатков размещенных и привлеченных средств;
ежедневнаяоборотная ведомость;
ежедневныйбаланс.
Первичныеучетные документы принимаются в банке к исполнению при отсутствии каких-либоподчисток, исправлений или использования корректирующей жидкости.
Ошибки,выявленные после составления баланса должны исправляться обратными записями посчетам, по которым сделаны ошибочные записи на основании составляемыхисправительных ордеров.
Банки должныобеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов. Ответственность заорганизацию и соблюдение порядка хранения документов возлагается наруководителя и главного бухгалтера банка.
Документооборотв банке/> представляет собой движение документа с момента егосоздания до отражения в бухгалтерском учете, и после сдачи бухгалтерскойотчетности размещение в архиве. Документооборот в банке строится в зависимостиот особенностей программного обеспечения, времени, установленного операционногодня, количества и территориального размещения отделений и филиалов.
В учетнойполитике банка/> отражаются правила документооборота/>, которые обеспечивают своевременную обработку банковскихдокументов и достоверное отражение показателей в бухгалтерской отчетности.
Банкразрабатывает график документооборота/>, который содержитперечень работ по созданию, проверке и обработке документов каждымподразделением банка.
/>/>Порядок архивного хранения документов
Документыхранятся в банке в бумажной и электронной форме. Для кредитных организацийразработан и утвержден специальный Примерный перечень документов, образующихсяв деятельности кредитных организаций, с указанием сроков хранения/>, утвержденный Федеральной архивной службой 10.03.2000 г. (№ 10—2—1/65)и согласованный с Банком России.
Банк обязанхранить документы, подтверждающие получение доходов и расходов, а такжеподтверждение уплаты налогов в течение пяти лет.
К документампостоянного хранения/>/>относятся документы по личномусоставу сотрудников банка, которые передаются в государственные архивы.
При хранениирегистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита отнесанкционированных исправлений.
База данныхлицевых счетов в компьютерном учете должна дублироваться, как минимум, на двухразличных носителях, информация должна храниться в течение срока,установленного для хранения документов.
Бумажныедокументы хранятся в кладовой банка или в специальном архиве/>.Под архив выделяется специальное помещение. Доступ к архивным документамограничен.
По истеченииустановленного срока хранения в архиве подготавливаются акты о выделении дел куничтожению. При этом документы просматриваются полистно, чтобы избежатьуничтожения документов, имеющих другой срок хранения.
Существуетсписок документов в банке, которые являются документами постоянного хранения:
документыорганов управления банка и внутренние нормативные документы (правила иинструкции, разработанные банком);
документы оприеме и передаче отделений и филиалов;
документыревизий и проверок;
отчетныедокументы банка;
материалыпроверок контролирующих органов;
отчеты оконтрольно-ревизионной работе;
отчеты офинансово-хозяйственной деятельности банка;
отчеты,балансы и документы к ним;
бухгалтерскиеотчеты;
отчеты окассовой работе и инкассации;
лицевые счетао формировании уставного капитала;
условиявыпуска собственных ценных бумаг;
акты оботводе земельных участков;
индивидуальныепроекты на строения и здания;
книги ижурналы с оттисками печатей и штампов;
документыаварийных комиссий;
книгарегистрации лицевых счетов юридических лиц;
карточкаучета вкладчиков;
отчеты оботкрытии валютных счетов;
статистическиеотчеты о ведении валютной позиции.
При изъятиибанковских документов организациями, имеющими на то право, банки должныскопировать изымаемые документы. Главный бухгалтер должен заверить копии. Накопиях документов главный бухгалтер ставит отметку: «Копия. Документ изъят».
Вместоподлинных документов в сшив помещаются копии, а в дело помещается акт обизъятии документов.
Указанныеправила актуальны потому, что после изъятия документов банк на следующийрабочий день не сможет обслуживать клиентов, так как нарушается массивнеобходимой для работы информации.
/>Выводы
В банковскомучете/> существует аналитический и синтетический учет.
Аналитическийучет/> — это подробный, детализированный учет, отражающийоперацию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется на лицевых счетах,каждому из которых присваивается определенный номер счета по действующей схеме.В номере лицевого счета заполняется двадцать знаков, которые дают определеннуюрасшифровку назначения счета, сведения о подразделении банка, о виде валюты, вкоторой открывается счет. Кроме того, аналитический учет может вестись банкомна карточках, в книгах, журналах и в электронных базах.
Синтетическийучет/> — это обобщенный учет данных аналитического учета.
Синтетическийучет ведется в банках в кассовых журналах, в ежедневных оборотных ведомостях.Основным документом синтетического учета является банковский баланс.
Банковскийбухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной автоматизированной форме.Особое значение имеют банковские первичные документы/>,которые служат основанием для совершения банковских операций.
Первичныедокументы должны иметь ряд обязательных реквизитов. Должностное лицо,подписавшее документ, несет ответственность за правильность совершаемойоперации и за ее законность. Первичные документы подлежат обязательной проверкев подразделениях бухгалтерского учета по форме и по содержанию. Банки принимаютк исполнению документы, не имеющие исправлений, помарок и подчисток. Банковскиедокументы классифицируются в зависимости от места их формирования, а также похарактеру отражаемых операций.
Информация,содержащаяся в принятых к учету документах, систематизируется в учетныхрегистрах.
Послесоставления годового отчета банковские документы хранятся в архиве/>.
Существуютжесткие правила архивного хранения банковских документов. Коммерческие банкируководствуются сроками и порядком сохранения документов в соответствии сПисьмом Банка России № 169-Т «О размещении архивов и порядке уничтожениядокументов при ликвидации кредитных организаций»/> от 5августа 1998 г., а также на основе правил хранения документов, изложенных в ч. 3разделе 4 «Хранение документов» Положения/> № 302-П БанкаРоссии.
/>Вопросы для самопроверки
/>Какие документы относятся к клиентским документам?
Какиедокументы используются для записи операций на внебалансовых счетах?
Какиеособенности имеет порядок оформления банковских документов?
Какиесуществуют сроки хранения банковских документов?
Назовите тридокумента, которые должны храниться в архиве банка постоянно.
Какойдокумент должен оформляться при изъятии документов из банка?
Какиеособенности имеет документооборот в банке?
Какие отметкиимеются на документе, прошедшем обработку?
Какиедокументы относятся к документам аналитического учета?
Какиеособенности имеет график документооборота в банке?
/>
Учетрасчетных и кассовых операций
/>/>
Порядокоткрытия клиентских счетов
При открытиибанковских счетов банки должны руководствоваться Инструкцией Банка России от14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов повкладам и депозитам»/>.
Расчетныесчета/> открываются юридическим лицам (независимо от формсобственности) а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам,занимающимся частной практикой. Предприятие может иметь несколько расчетныхсчетов, открытых в различных коммерческих банках.
Для открытиярасчетных счетов клиент должен представить в банк комплект документов:
1)свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица илииндивидуального предпринимателя;
2)учредительный документ для юридического лица или документ, удостоверяющийличность физического лица;
3) лицензиюили патент на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию;
4) карточку собразцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально;
5) документы,подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежнымисредствами, находящимися на расчетном счете;
6) свидетельствоо постановке на учет в налоговом органе.
Клиентскиедокументы/> проверяются юридической службой и службойбезопасности банка.
Банк имеетправо открыть лицевой счет клиенту только после получения полного комплектадокументов. После этого с клиентом подписывается договор банковского счета/>, в соответствии с которым банк обязуется:
приниматьплатежные документы для исполнения;
зачислятьденежные средства, поступившие клиенту от контрагентов;
приниматьденежную выручку, сдаваемую клиентом;
осуществлятьвыдачу наличных денег на основании денежных чеков;
проводитьдругие операции по счету.
Лицевые счета/> открываются клиенту на основании письменного распоряжения наоткрытие лицевого счета, подписанного руководителем банка. Лицевой счетвносится в книгу регистрации открытых лицевых счетов. Запись в этой книгедолжна быть отражена не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения склиентом договора банковского счета.
Банк обязанзаключить договор банковского счета с клиентом, который обратился в банк спросьбой открыть счет на условиях, объявленных банком.
Банк можетотказать в открытии счета клиенту только в случае, если у него нет возможностипринять на обслуживание данного клиента.
Принеобоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиентимеет право обратиться в суд с требованием о заключении договора с банком (п. 4,ст. 445 Гражданского кодекса РФ/>). Банк, необоснованноуклоняющийся от заключения договора, должен возместить клиенту причиненные этимубытки.
Банк не имеетправа определять и контролировать направления использования денежных средствклиента, а также не имеет права устанавливать другие ограничения, непредусмотренные законом или условиями договора по ограничению права клиентараспоряжаться принадлежащими клиенту средствами по его усмотрению. Ограниченияправ клиента по распоряжению денежными средствами на счете может осуществлятьсятолько при наложении ареста и приостановлении операций по счету в случаях,предусмотренных законом.
/>/>Учет расчетных операций и порядок их выполнения
Банкивыполняют расчетные операции на основе платежных документов/>,представляемых клиентами банка.
Всоответствии Положением Центрального Банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2 «Обезналичных расчетах в РФ»/> банки выполняют расчетныеоперации по четырем формам безналичных расчетов:
1) расчетыплатежными поручениями/>;
2) расчетыаккредитивами/>;
3) расчетычеками/>;
4) расчеты поинкассо/>.
/>/>Расчеты платежными поручениями
Наиболеераспространенной формой расчетов являются расчеты платежными поручениями/>. Выполнение расчетов банком производится на основанииплатежных поручений в бумажной или электронной формах, представленных клиентомв банк. В тексте платежных поручений указываются назначение платежа, суммаплатежа, платежные реквизиты плательщика и получателя, подписи лиц,ответственных по счету, и оттиск печати организации-клиента. Платежное поручение/> принимается банком независимо от наличия средств на расчетномсчете клиента.
Если платежсовершается через расчетную сеть Банка России, то выполняется проводка:
Д расчетногосчета плательщика
К 30102«Корреспондентский счет в Банке РФ»
Если платежвыполняется клиентом через корсчет банка, открытого в другом коммерческомбанке, то выполняется проводка:
Д расчетныйсчет плательщика
К 30110«Корреспондентский счет «Ностро»
Если нарасчетном счете клиента отсутствуют денежные средства или имеется сумма,недостаточная для совершения платежа, то банк открывает клиенту картотекунеплатежей (картотеку № 2) на внебалансовом счете № 90902 «Документы, неоплаченные в срок». При появлении денежных средств на расчетном счете клиентаплатеж совершается банком даже в частичной сумме, путем заполнения платежногоордера на сумму платежа. Номер платежного ордера и сумма фактического платежафиксируются на оборотной стороне документа, где выводится остаток после каждойоплаты платежным ордером. Если картотека № 2 открыта для клиента на лицевомсчете к внебалансовому счету 90902, то в картотеке они размещаются по группамочередности платежей (Гражданский кодекс РФ/>, ст. 855), авнутри каждой группы — по датам поступления в банк. Документы, поступившиераньше, должны быть раньше оплачены, но только если все документы предыдущейгруппы очередности были списаны из картотеки. Списание документа из картотекипроизводится только после полной оплаты суммы проводкой:
Д 99999
К 90902«Расчетные документы, не оплаченные в срок»
Во всехрасчетных документах, предъявляемых клиентами в банк, не допускаютсяисправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующейжидкости.
/>/>Расчеты аккредитивами
Наиболеесложной формой безналичных расчетов являются расчеты по аккредитивам/>. Так как указанная форма расчетов используется в российскойбанковской практике достаточно редко, то часто банки допускают или пропускаютошибки, не выявляют вовремя мошеннические операции.
Аккредитив/> — это условное денежное обязательство, выполняемое банком попоручению клиента-плательщика, по осуществлению платежей в пользу получателясредств при выполнении получателем определенных условий, то есть припредъявлении в банк, исполняющий аккредитив, комплекта документов, которыйоформляется в соответствии с требованиями, установленными плательщиком.
Расчеты поаккредитиву начинает банк, обслуживающий плательщика после предъявленияплательщиком аккредитива. Если аккредитив покрытый/>, то банк,обслуживающий плательщика (банк-эмитент/>/>), выполняет следующиепроводки:
Д расчетногосчета плательщика
К 30102«Корреспондентский счет в Банке России» на сумму аккредитива
Контроль зарасчетами банк-эмитент ведет на счете 90907 «Выставленные аккредитивы»:
Д 90907
К 99999
Если нарасчетном счете плательщика недостаточно денежных средств для выставленияаккредитива, то банк-эмитент может выдать ему кредит, что отразится проводкой:
Д 45204«Кредит, предоставленный коммерческому клиенту на срок свыше 30 дней»
К расчетногосчета плательщика
Далеебанк-эмитент выполняет операцию по перечислению средств в банк, исполняющийаккредитив.
В исполняющембанке, получив аккредитивные средства, отражают проводку:
Д 30102«Корреспондентский счет в Банке РФ»
К 40901«Аккредитивы к оплате»
Послеполучения комплекта документов от получателя и их проверки платеж саккредитивного счета будет совершен проводкой:
Д 40901
К расчетногосчета получателя
Если банк-эмитентпо поручению своего клиента открывает ему гарантированный аккредитив/>, то это означает, что он дает право банку, исполняющемуаккредитив, произвести платеж со своего открытого в этом банкекорреспондентского счета в пользу получателя, если будут выполнены условияаккредитива.
Выдачагарантии в банке-эмитенте отразится проводкой:
Д 99998
К 91315«Выданные гарантии и поручительства»
Банк,исполняющий аккредитив, получив такую гарантию, совершает проводку:
Д 91414«Полученные гарантии и поручительства»
К 99999
Совершениеплатежа после проверки документов, подтверждающих условия аккредитива, висполняющем банке отразится проводкой:
Д 30109«Корреспондентские счета Лоро»
К «Расчетныйсчет получателя»
Закрытиеаккредитива в исполняющем банке производится в следующих случаях:
по истечениисрока аккредитива;
на основаниизаявления получателя об отказе от дальнейшего использования аккредитива;
пораспоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, еслиаккредитив является отзывным/>.
Еслиаккредитив является безотзывным/>, то он не может быть отозваниз исполняющего банка без согласия получателя средств.
/>/>4.2.3.
Расчетычеками
Положение № 2-ПБанка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации»/>предусматривает для банков безналичные расчеты чеками/>. Чек/> — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленноераспоряжение чекодателя банку произвести платеж определенной суммычекодержателю. Чекодателем/> является юридическое лицо,имеющее денежные средства в банке, за счет которых оно выполняет платеж,выписывая чек. Чек предъявляется в банк чекодержателем/>, аплательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средстваплательщиков. Плательщик по чеку должен удостовериться всеми доступнымисредствами в подлинности чека.
Бланки чековхранятся в банке и учитываются как документы строгой отчетности навнебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности», а при выдаче бланкавыполняется проводка:
Д 99999
К 91207
Чекодатель невправе отозвать чек до истечения установленного срока для его оплаты.
Предъявлениечека в банк, обслуживающий чекодержателя, является датой предъявления чека коплате чекодержателем.
Чеки,выпускаемые коммерческими банками, не применяются для расчетов черезподразделения расчетной сети Банка РФ. Если банк принял решение выпуститьрасчетные чеки/>/>, то заключает межбанковскоесоглашение о расчетах чеками, в котором регламентируются условия обращениячеков, порядок ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками,способы передачи информации, ответственность банка перед клиентами.
/>/>Расчеты по инкассо
Расчеты поинкассо/> предусматривают выполнение расчетов на основеплатежных требований и инкассовых поручений.
Платежныетребования/> — это расчетные документы, которые содержаттребования кредиторов к плательщикам об уплате определенной суммы денежныхсредств через банк.
Платежныетребования применяются в расчетах за поставленные товары, выполненные работы иоказанные услуги, а также в других случаях, предусмотренных договором. Расчетыплатежными требованиями могут осуществляться как с акцептом, так и без акцепта.
Без акцептаплательщика расчеты выполняются в случаях:
установленныхзаконодательством;
предусмотренныхсторонами по основному договору, но только если банк, обслуживающийплательщика, получил от него право на списание денежных средств со счетаплательщика без его распоряжения.
Еслиплатежное требование оплачивается с акцептом, то исполняющий банк,обслуживающий плательщика, после получения платежного требования избанка-эмитента, то есть из банка, обслуживающего получателя платежа, помещаетдокумент в картотеку № 1, открываемую на счете 90901 «Документы, ожидающиеоплаты». В соответствии с действующими правилами для акцепта/>плательщику предоставляется пять рабочих дней, не считая день поступлениядокумента в исполняющий банк. Если на документе указан более короткий срок, тобанк придерживается этого срока.
Плательщикимеет право досрочно акцептовать документ путем предоставления в банк заявленияв произвольной форме с подписями лиц, ответственных по счету, и оттиском печатиплательщика. В этом случае банк извлекает документ из картотеки проводкой:
Д 999999
К 90901«Документы, ожидающие оплаты»
После этогопроизводится списание средств со счета плательщика балансовой проводкой:
Д расчетногосчета плательщика
К 30102«Корреспондентский счет в Банке России»
Плательщикимеет право отказаться полностью или частично от оплаты платежного требования.При этом он заполняет заявление об отказе от акцепта/>, вкотором указывается пункт договора, дата договора и мотив отказа от оплаты. Вбанк предъявляется два экземпляра отказа от акцепта, на каждом из которыхуказываются подписи ответственных лиц по счету плательщика и оттиск печатиорганизации. Правильность заполнения заявления и соответствие текста условиямдоговора проверяет сотрудник банка.
Если отказ отакцепта поступил на полную сумму платежного требования, то платежное требованиебез исполнения извлекается из картотеки № 1, и вместе со вторым экземпляромзаявления об отказе от акцепта пересылается в банк-эмитент для возврата получателюсредств. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта служит в банкеоснованием для возврата платежного требования без исполнения и извлечения егоиз картотеки № 1. Первый экземпляр заявления отказа от акцепта вместе с копиейплатежного требования хранится в «Документах дня банка».
Если отказ отакцепта поступает на часть суммы, то, проверив правильность заполнениязаявления о частичном отказе от акцепта, банк также извлекает документ изкартотеки № 1. В документе обводится чернилами прежняя сумма, а над нейуказывается сумма совершаемого платежа. Платеж производится по балансовымсчетам:
Д расчетногосчета плательщика
К 30102
Еслиплательщик акцептовал платеж, а на его расчетном счете денежные средстваотсутствуют, то документ из картотеки № 1 переносится в картотеку № 2 на счет90902 «Документы, не оплаченные в срок», и будет оплачен в порядке очередностиплатежей.
Еслиплательщик не предоставил в банк своевременно заявление об отказе от акцепта,то банк на следующий день после окончания срока, установленного для акцепта,изымает документ из картотеки № 1 и совершает платеж со счета плательщика.
Инкассовоепоручение/> является расчетным документом, на основаниикоторого производится списание средств со счета клиента в бесспорном порядке.
Инкассовыепоручения применяются:
в случаях,когда бесспорное взыскание денежных средств установлено по законодательству, втом числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольныефункции;
для взысканияденежных средств по исполнительным документам;
в случаях,предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставлениябанку права на списание средств со счета плательщика без его распоряжения.
Еслибесспорное списание средств со счета клиента производится в соответствии сзаконом, то в тексте документа должна присутствовать ссылка на закон, суказанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи.
Есливзыскание денежных средств производится на основании исполнительного документа,то к инкассовому поручению прилагается подлинник документа или его дубликат.Банки не принимают к исполнению документы, если исполнительный документпредъявлен по истечении срока, установленного законодательством.
Банкиприостанавливают списание средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
по решениюоргана, осуществляющего контрольные функции о приостановлении взыскания;
при наличиисудебного акта о приостановлении взыскания;
по другимоснованиям, предусмотренным законодательством.
Если на счетеклиента отсутствуют денежные средства, то документ попадает в картотеку № 2, ивзыскание средств производится в соответствии с действующей очередностьюплатежей.
/>/>4.3.
Учет кассовыхопераций банка
Кассовыеоперации/> выполняются банком на основании приходных и расходныхкассовых документов.
К расходнымкассовым документам/> относятся денежный чек и расходныйкассовый ордер.
По денежнымчекам/> банк производит выдачу наличных денег за счет средств,имеющихся на расчетном счете юридического лица. Сначала чек поступает кответственному исполнителю банка, который проверяет правильность егооформления, сверяет сумму, указанную в чеке с остатком средств на расчетномсчете клиента. При возможности выполнения операции чек передается в кассу, онтакже проверяется кассиром банка. Все кассовые документы записываются вкассовый журнал, который служит для сверки операций, выполненных кассами банка,которые будут отражены на балансовом счете 20202 «Касса банка» в конце рабочегодня. Кассовый журнал ведется автоматизированно контролером банка.
Банк имеетправо отказать в приеме чека, если подписи на чеке, оттиск печати или надписипризнаны сомнительными. Убытки в случае оплаты чека с подложной подписью несетвладелец счета, если не будет доказана вина банка.
Бухгалтерскиепроводки по списанию средств со счета клиента выполняются банком до выдачисредств кассой. На основании чека банк выполняет проводку:
Д расчетногосчета клиента
К 20202«Касса»
Расходныекассовые ордера/> применяются банками в следующих случаях:
при выдаченаличности кассиру банка на выплату зарплаты персоналу;
при выдаченаличности сотрудникам банка в подотчет (на покупку хозяйственных товаров, накомандировочные расходы);
при выдаченаличности со счета по вкладу физического лица;
при сдаченаличности в учреждения Банка РФ.
При выдаченаличности сотрудникам банка в подотчет выполняется проводка:
Д 60308«Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
К 20202
При выдаченаличных со счета по вкладу физического лица выполняется проводка:
Д 42302 «Депозитыфизических лиц на срок до 30 дней (42602)»
К 20202
При сдаченаличности в учреждение Банка РФ выполняется проводка:
Д 20209«Денежные средства в пути»
К 20202
В концерабочего дня кассир расходной кассы сверяет сумму наличности, полученную под распискув начале операционного дня у заведующего кассой, с суммой расходных кассовыхдокументов и с остатком денежной наличности.
После этогокассир заполняет расходную справку, в которой указываются выполненные расходныеоперации, кроме кассира справку подписывает контролер банка, а кассирподписывает выполненные им операции в кассовом журнале. Таким образомосуществляется сверка операций для отражения их в бухгалтерском учете.
Приходныекассовые операции/> также выполняются банком и отражаются в кассовомжурнале. Приходные кассовые операции выполняются банком на основании приходныхкассовых документов: объявления на взнос наличности и приходного кассовогоордера.
Объявление навзнос наличности/> используется при сдаче наличных клиентами —юридическими лицами. Операции по приходу выполняются только после приеманаличности кассой банка:
Д 20202
К расчетныйсчет клиента
Приходныйкассовый ордер/> применяется:
при сдаченаличности сотрудниками банка (при возврате подотчетных сумм, погашениинедостач, погашении кредитов и уплате процентов по кредитам;
при приеменаличности во вклады физических лиц;
припоступлении подкреплений наличными от других банков.
При сдаченаличности сотрудниками банка после оприходования наличности в кассу банкавыполняются проводки:
Д 20202
К 60308«Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
При погашениинедостач виновным лицом выполняется проводка:
Д 20202
К 60308
При погашениикредита выполняется проводка:
Д 20202
К 45502«Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней»
При погашениипроцентов по кредитам выполняется проводка:
Д 20202
К 47427«Требования по уплате процентов»
При приеменаличности во вклады физических лиц выполняется проводка:
Д 20202
К 42302(42602)
Вкладчикамимогут быть как российские, так и иностранные граждане.
Припоступлении подкреплений наличными от других банков выполняется проводка:
Д 20202
К 31302«Кредиты, полученные от других банков на срок 1 день»
Если денежнаяналичность поступает от клиента банка в инкассаторских сумках, то до пересчетаденежных средств выполняется проводка:
Д 20209«Денежные средства в пути»
К 40906«Инкассированная денежная выручка»
Послепересчета выручки кассой банка выполняется проводка по зачислению средств нарасчетный счет клиента, сдавшего выручку, и в кассу банка:
Д 20202
К 20209
и закрываетсясчет «Инкассированная денежная выручка»:
Д 40906«Инкассированная денежная выручка»
К расчетныйсчет клиента, сдавшего выручку
/>Выводы
Банкиоткрывают расчетные счета/> юридическим лицам, банковскиесчета частным предпринимателям (российским гражданам и иностраннымпредпринимателям) и частным лицам на основных счетах 401—408. Все клиентскиесчета/> являются пассивными счетами и открываются банком приналичии комплекта документов, предъявленных клиентом, подлинность которыхпроверяется юридической службой банка и службой безопасности банка. Средства насчетах физических лиц отражаются для российских вкладчиков на пассивномосновном счете 423, а для вкладчиков-нерезидентов — на основном пассивном счете426, четвертый и пятый знак по указанным счетам отражает сроки хранениявкладов.
Банкивыполняют для клиентов расчетные операции в соответствии с Положением Банка РФ№ 2-П «О безналичных расчетах»/>. В российской практикевыделяются четыре формы расчетов:
1) расчетыплатежными поручениями/>;
2) расчетыаккредитивами/>;
3) расчетычеками/>;
4) расчеты поинкассо/>.
Указанныеформы расчетов выполняются коммерческими банками в соответствии сустановленными правилами, а также при предъявлении клиентами соответствующихплатежных документов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Важнейшимиоперациями, выполняемыми банками для клиентов, являются операции по кассовому обслуживаниюклиентов, которые выполняются на основании приходных и расходных кассовыхдокументов.
/>Вопросы для самопроверки
/>На основании каких документов банк открывает юридическому лицубанковский счет?
Какиесоставляющие в номере лицевого счета отражают юридический статус клиента?
Кто издолжностных лиц банка имеет право подписи на распоряжении на открытие счетаклиенту?
Какиесуществуют виды аккредитивов в российской практике?
Какой из двухбанков, выполняющих расчеты, называется банком-эмитентом?
Какойустановлен срок для акцепта платежных требований плательщиком?
Имеет липраво плательщик отказаться от оплаты платежного требования?
Какойдокумент служит для сверки кассовых операций?
На основаниикакого кассового документа физические лица производят погашение кредитов?
Кто издолжностных лиц в банке отвечает за ведение кассового журнала?
/>
Учетуставного капитала
/>/>
Учетуставного капитала акционерного банка
Порядокформирования уставного капитала акционерного банка/>/>регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия БанкомРоссии решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдачелицензий на осуществление банковских операций»/> от 14 января2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилахвыпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территорииРоссийской Федерации»/>.
Всоответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций/>производится следующим образом.
Путем приемаот инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества внеденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банкане должна превышать 20% в общем объеме капитала).
Путем продажиакций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акцийосуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций.Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссииили договоры-поручения с банком-эмитентом.
Путемпереоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банкпреобразуется в акционерный.
Путемкапитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, ноне выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется наосновании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кромеслучаев капитализации начисленных дивидендов.
Если акцииоплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходяиз которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой длявсех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которойпроизводится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевыйэквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналомакции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет вышеноминала акции.
Если в оплатуакций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счетв Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро»(30110).
При созданиибанка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с моментарегистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителейтолько по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций,отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных вформе акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком толькопри выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций надноминальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602«Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капиталабанка.
Припоступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:
Д 30102«Корреспондентский счет в Банке России»
К 10207«Уставный капитал акционерного банка»
Если оплатаакций производится путем внесения в уставный капитал основных средств иматериальных ценностей, то выполняется проводка:
Д 60401«Основные средства»
К 10207«Уставный капитал акционерного банка»
Д 610 (02,08—11) «Материальные запасы»
К 10207«Уставный капитал акционерного банка»
Придополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка наосновании решения общего собрания акционеров акции распределяются междуакционерами с соблюдением следующих условий:
количествораспределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количествуразмещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);
каждомуакционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое числоакций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.
Распределениеакций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года сдаты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены втечение одного года.
Рассрочкаоплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. Вэтом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25%стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночнойцене, но не ниже их номинальной стоимости.
При отражениив бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются дваэтапа.
1) с моментарегистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;
2) послерегистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставныйкапитал банка.
На первомэтапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открываетсянакопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
Поступившиеза акции денежные средства отражаются проводкой:
Д 30102,20202, 40702
К 60322«Расчеты с прочими кредиторами»
Если оплатапроизводится основными средствами и материальными ценностями, то выполняетсяпроводка:
Д 60401, 610(08, 09—11)
К 60322«Расчеты с прочими кредиторами»
Банк должен втечение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислитьпоступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в БанкеРоссии, что отражается проводкой:
Д 30202«Накопительный счет»
К 30102«Корреспондентский счет в Банке РФ»
На второмэтапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счетразблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банкапроводкой:
Д 30102
К 30208
После этогопо лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств,поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставныйкапитал», что отразится проводкой:
Д 60322«Расчеты с прочими кредиторами»
К 10207«Уставный капитал акционерного банка»
Регистрацияитогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованныхакций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:
Д 90601«Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерногообщества»
К 99999
Проданныеакции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:
наименованиеи юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца —физического лица;
количествоакций, проданных акционеру и стоимость их реализации;
номер, серия,вид акций и их номинальная стоимость.
Необходимоотметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетамдепозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов/>).
Приподготовке акций к размещению выполняется проводка:
Д 98000«Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К 98090«Ценные бумаги вне обращения»
Припоступлении оплаты за акции:
Д 98090«Ценные бумаги вне обращения»
К 98070«Ценные бумаги, обремененные обязательствами»
На счетахдепозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняютсяуказанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченныхакций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:
Д 98090«Ценные бумаги вне обращения»
К 98070«Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностьюоплаченные ценные бумаги»
Эти акции невключаются в реестр акций до их полной оплаты.
Послерегистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразитсяпроводка:
Д 98070«Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностьюоплаченные акции»
К 98040«Ценные бумаги владельцев»
Если вустановленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные соплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акциипоступают в распоряжение банка-эмитента.
/>/>5.2.
Учетуставного капитала неакционерного банка
Уставныйкапитал неакционерного банка/> формируется за счет взносов егоучастников.
Увеличениеуставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов каждогоучастника, а также за счет взносов вновь принятых участников и за счет средствсамого банка, направленных на капитализацию.
Послепринятия решения об увеличении уставного капитала, неоплаченная часть капиталабудет отражена по счету:
Д 90602«Неоплаченная часть уставного капитала банка, созданного в форме ООО»
К 99999
При внесенииденежных средств в уставный капитал банка физическим лицом выполняетсяпроводка:
Д 20202(42301)
К 10208«Уставный капитал банка, созданного в форме общества с ограниченнойответственностью»
Если оплатадолей производится в иностранной валюте, то выполняется проводка:
Д 30114(20202) «Корреспондентский счет «Ностро» в иностранном банке»
К 10208
На суммуразницы между оценкой долей в рублевом эквиваленте и номиналом акции на деньпоступления платежа выполняется проводка:
Д 30114
К 10602«Эмиссионный доход»
Если вуставный капитал вносятся материальные ценности, то выполняется проводка:
Д 60401«Основные средства» или 610 «Материальные ценности»
К 10208
Имущество,полученное банком в счет оплаты долей уставного капитала, приходуется побалансу в оценке, определенной Советом директоров, который утверждает актоценки по каждому объекту.
Для оценкиматериальных ценностей могут быть использованы определенные способыподтверждения рыночной цены:
получение вписьменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию;
справкиторговых или снабженческих организаций;
сведения обуровне цен в средствах массовой информации;
экспертныезаключения о рыночной стоимости объектов основных средств и материальныхценностей консультационной или другой организацией.
Если пожеланию участника банка производится возврат доли из уставного капиталанеакционерного банка, то выполняется проводка:
Д 10208«Уставный капитал неакционерного банка»
К 60322«Расчеты с прочими кредиторами»
Приуменьшении уставного капитала в неакционерном банке при аннулированиивыкупленных долей выполняется проводка:
Д 10208«Уставный капитал неакционерного банка»
К 10502«Собственные доли уставного капитала банка, созданного в форме общества сограниченной ответственностью, выкупленные у участников»
Выкупленнаядоля может быть оплачена собственными средствами банка, если это условиепредусмотрено в уставе банка.
/>Выводы
Существуютрегламентированные правила учета операций по формированию уставного капиталаакционерных/> и неакционерных банков/>.Порядок формирования уставного капитала банка излагается в Инструкциях БанкаРоссии № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитнымиорганизациями на территории Российской Федерации»/> и № 109-И«О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрациикредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»/>.
Уставныйкапитал акционерных банков/>/>отражается по пассивному счету10207, а уставный капитал неакционерных банков/> фиксируетсяна пассивном счете 10208. На лицевых счетах, открытых на указанных счетах,отражаются сведения по каждому акционеру акционерного банка и по каждомуучастнику неакционерного банка.
Учет операцийпо формированию уставного капитала в акционерном банке проходит в два этапа.
На первомэтапе все средства, внесенные в оплату акций акционерами банка, вносятся нанакопительный счет, открытый в учреждениях Банка России. Указанные средствапоступают в распоряжение акционерного банка только на втором этапе, то естьпосле регистрации итогов выпуска Банком России. После этого каждый акционервступает в полноправное владение акциями. При формировании уставного капиталанеакционерного банка при увеличении капитала все денежные средства при оплатедолей поступают в распоряжение коммерческого банка, но не учитываются приисчислении нормативов ликвидности банка до утверждения новой величины уставногокапитала Банком России.
/>Вопросы для самопроверки
/>На каком счете ведется учет уставного капитала в неакционерномбанке?
На какомсчете ведется учет средств, внесенных акционерами банка до регистрации итоговвыпуска Банком России, в акционерном банке?
На какомэтапе средства, внесенные акционерами банка, поступают в распоряжение самогобанка?
Какиесуществуют ограничения при оплате уставного капитала банка имуществом?
Какими видамиимущества имеют право оплатить акции акционеры банка?
Какие счета вдепозитарном учете отражают владельцев акций?
С какой цельюиспользуется накопительный счет, открываемый Банком России?
В какихслучаях возникает эмиссионный доход при формировании уставного капитала?
Какиевозможности получает банк, выкупив часть акций у акционеров?
На какомбалансовом счете учитывается эмиссионный доход?
/>Литература
ИнструкцияЦентрального Банка России «О принятии Банком России решения о государственнойрегистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковскихопераций»: утв. ЦБР 14 января 2004 г. № 109-И.
ИнструкцияЦентрального Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумагкредитными организациями на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 22 июня2002 г. № 102-И.
ПоложениеЦентрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР26.03.2007 г. № 302-П. — Ч. 3 «Характеристика счетов». — С. 60—63.
Учеткредитных и факторинговых операций
/>/>
Учет операцийкредитования в банках
Операциикредитования/> являются основными активными операциями банков.Банк/> — это кредитная организация, размещающая денежныесредства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности исрочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»/>).Платность, возвратность и срочность — это основные принципы кредитования/>.
Кредиты,выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка:441—457.
Четвертый ипятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следуетзапомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:
на счете 455отражаются кредиты, выданные российским гражданам;
на счете 457 —кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.
Кредиты,выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:
счете 320 —российским банкам;
счете 321 —банкам-нерезидентам.
Коммерческиебанки могут предоставлять кредиты:
1) путемзачисления средств на расчетные счета клиентов — юридических лиц;
2) открытиемкредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путемоткрытия кредитной линии;
3)кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временнойпотребности в средствах;
4) участиембанка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе(поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемогоодному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвоватьнесколько банков);
5) другимиспособами, не противоречащими банковскому законодательству.
Выдачакредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:
Д 45204«Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31до 90 дней»
К 40702«Коммерческие организации»
Если привыдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:
Д 99998
К 91312«Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»
Если залогполучен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:
Д 99998
К 91311«Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Если кредитвыдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:
Д 91414«Полученные гарантии и поручительства»
К 99999
Приначислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:
Д 47427«Требования по получению процентов»
К 70601«Доходы банка»
Указаннаяпроводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учетадоходов по методу начисления процентов/>. Метод заключается втом, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерскомучете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.
При уплатепроцентов заемщиком отразится проводка:
Д 40702«Коммерческие клиенты»
К 47427«Требования по получению процентов»
Если процентыне уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:
Д 45912«Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческимнегосударственным организациям»
К 47427«Требования по получению процентов»
Такимобразом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, адоход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этогодохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.
Одновременнопроценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счетепроводкой:
Д 91604«Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам,предоставленным клиентам»
К 99999
Если кредитпогашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:
Д 40702«Коммерческие клиенты»
К 45204«Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»
Одновременнобанк возвращает залог, полученный по кредиту.
Выполняетсяпроводка:
Д 91311«Ценные бумаги, принятые в обеспечение»
К 99998
При возвратезалога имуществом выполняется проводка:
Д 91312«Имущество, принятое в обеспечение»
К 99998
При погашениигарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняетсяпроводка:
Д 99999
К 91414«Полученные гарантии и поручительства»
Если кредитне погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету«Просроченные кредиты»:
Д 45812«Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»
К 45204«Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»
Кредит,выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:
Д 99998
К 91316«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
Припредоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансоваяпроводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:
Д 45203
К 40702
Одновременнона сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансоваяпроводка:
Д 91316
К 99998
Кредит поовердрафту/> также лимитируется для каждого клиента, поэтомупри отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учетеотразится проводка на сумму установленного лимита:
Д 99998
К 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт''»
Кредиты,выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:
Д 45201«Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах(''овердрафт'')»
К 40702(30102)
Одновременновыполняется проводка:
Д 91317
К 99998
При выдачемежбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:
Д 32003«Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7дней»
К 30102«Корреспондентский счет в Банке России»
При погашениикредита в срок выполняется проводка:
Д 30102
К 32003
Если кредитне погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов,непогашенных в срок, проводкой:
Д 32401«Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам
К 32003
Банк создаетрезерв по просроченным кредитам проводкой:
Д 70606 «Расходыбанка»
К 32403«Резервы под возможные потери»
Если кредитбудет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы»проводкой:
Д 32403
К 70601«Доходы банка»
Погашениепросроченного кредита отразится проводкой:
Д 30102«Корреспондентский счет в Банке РФ»
К 32403«Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»
Бухгалтерскиепроводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам ипросроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогичнопроводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты помежбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:
Д 32501«Просроченные проценты по межбанковским кредитам»
К 47427«Требования по уплате процентов»
Погашениепросроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:
Д 030102
К 32501
/>/>6.2.
Порядоксоздания резервов и списание с баланса просроченной задолженности
В российскойпрактике кредитования клиентов все выданные банком кредиты/>классифицируются по пяти степеням риска/>.
Стандартныекредиты/>. Резервы под возможные потери не создаются.
Нестандартныекредиты/>. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает,что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозыневозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5—10% отсуммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.
Сомнительныекредиты/>. Анализ деятельности заемщиков, относящихся куказанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозыпотерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга.По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, неперекрытой гарантиями и залогами.
Проблемныекредиты/>. Это означает, что присутствует наличие серьезныхпотенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения ввыполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51—100% отсуммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
Безнадежныекредиты/>. Заемщик, очевидно, не способен или отказываетсяисполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% отсуммы долга.
Необходимоотметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение дляотражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политикебанка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первымтрем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка можетбыть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам,отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как почетвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражениядоходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России/> № 302-П.
Кассовыйметод/> в отражении начисленных процентов применяется в банкахпо четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банкапредусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерскомучете начисление процентов отразится проводкой:
Д47427«Требования по уплате процентов»
К 61301«Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
При уплатепроцентов заемщиком выполняется проводка:
Д 40702«Расчетный счет коммерческой организации»
К 47427
Полученныепроценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:
Д 61301
К 70601«Доходы»
Такимобразом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданныхкредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».
Резервысоздаются проводкой:
Д 70606«Расходы банка»
К 45215«Резервы под возможные потери»
Если кредитбудет погашен в срок, установленный договором, то сумма резервавосстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:
Д 45215
К 70601«Доходы банка»
Если кредитне погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы попросроченным кредитам» проводкой:
Д 45215«Резервы на возможные потери»
К 45818«Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»
Еслинеобходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:
Д 70606«Расходы банка»
К 45818
Классификациякредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одногораза в месяц на первое число месяца.
Банк Россииимеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессеосуществления надзорных функций в ходе проверок территориальнымиподразделениями Банка России проверяются:
наличие иисполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;
полнотарассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесениисуждения об уровне риска;
правильностьмотивированного суждения банка об уровне риска;
правильностьсоздания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерскомучете;
правомерностьсписания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных квзысканию.
Кредиты,нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальнымик взысканию/>, признаются те, по которым меры, предпринятыебанком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращениевзыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют оневозможности взыскания долга.
Решение осписании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% отвеличины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальнымидокументами в виде определения или постановления судебных и нотариальныхорганов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взысканиипогашение кредита за счет средств должника невозможно.
По прочимкредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения осписании с балансового учета принимает Совет директоров банка.
Списание сбалансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списаниепроизводится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:
Д 45818«Резерв по просроченным кредитам»
К 45812«Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»
Одновременновыполняется внебалансовая проводка:
Д 91802«Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счетрезервов на возможные потери»
К 99999
Если длясписания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаясязадолженность списывается на убыток:
Д 70606«Расходы банка»
К 45812 «Кредиты,не погашенные в срок коммерческими клиентами»
Одновременновыполняется проводка по внебалансовым счетам:
Д 91803«Долги, списанные в убыток»
К 99999
Такимобразом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания сбаланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, таккак показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.
Посколькунепогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены навнебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другимразмещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам,списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные процентыпо кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списаннымс баланса кредитной организации», что отразится проводкой:
Д 91704
К 91604
На этом счетесумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться впоследующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам,списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками посчетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждыйквартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту инеоплаченным в срок процентам.
Если в течениепоследующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные впогашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:
Д 30102
К 70601«Доходы банка»
Одновременнона сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам91802, 91803, 91704.
Если черезпять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит своиобязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счетазакрываются проводками:
Д 99999
К 91704 — насумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса
Д 99999
К 91802 — насумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданныхрезервов
Д 99999
К 91803 — насумму кредита, списанного с баланса на убыток
На этом учетсредств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.
/>/>Обязательства финансового агента по договоруфинансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агентамогут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставлениеклиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимисяпредметом уступки.
В российскойпрактике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операцииявляются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансовогоагента — предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Состороны финансового агента — это кредитование под платежные документы, то естьдоговор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкойтребований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента),является договором факторинга/>, а стороны, его заключившие,становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга являетсяправовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства иответственность сторон: финансового агента (фактор-банка/>) иклиента (поставщика).
Предметомпрофессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ являетсяпрофессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансированиепод особое обеспечение.
Одной из формпредоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком отпокупателя товарного векселя/>, то есть покупатель становитсязаемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать свекселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становитсякредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которымзаключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере70—80% от номинала векселя. А остальные 20—30% от стоимости векселя служатбанку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.
Расчеты склиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активномсчете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевомусчету отражаются «Требования по факторинговым операциям».
При приемевекселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418«Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:
Д 91418
К 99999
На суммуаванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:
Д 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К 30102«Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)
При созданиибанком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:
Д 70606«Расходы банка»
К 47425«Резервы на возможные потери»
На суммутребования банка отразится проводка:
Д 47423«Требования по прочим операциям»
К 47421«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
Припоступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:
Д 30102
К 47423
После этогосумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:
Д 99999
К 91418
Суммарезерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
Д 47425
К 70601«Доходы банка»
Суммавыданного аванса погашается проводкой:
Д 47401
К 47402
На суммупроцентов выполняется проводка:
Д 47401
К 70601«Доходы банка» — по соответствующему лицевому счету
На суммукомиссии, полученной банком по операции:
Д 47401
К 70601«Доходы банка» — по лицевому счету для учета полученных комиссий
Оставшаясясумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:
Д 47401
К 30102 (К40702) «Коммерческие клиенты»
Если вексельне погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращаетсяпоставщику и списывается банком с внебалансового учета.
Долг поавансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», чтоотражается проводкой:
Д 47402 полицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
К 47402 — насумму просроченного долга
Резерв, созданныйпо операции, направляется проводкой на погашение долга:
Д 47425«Резервы на возможные потери»
К 47402 полицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Еслисозданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списываетсяна убыток:
Д 70606
К 47402 полицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
/>Выводы
Операциикредитования/> являются основными активными операциями,выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций вбухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка,достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, вконечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций повынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженностипоказывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка вдополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциямотражаются на балансовых счетах 441—457. Кредиты/>, выданныебанком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активныхбалансовых счетах 320—321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Этотестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику,осуществляемую банком.
Негативныеявления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченныепроценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченныепроценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Существующаяклассификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная БанкомРоссии, является достаточно условной, так как в практике российских банков былислучаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов/>. Особенно опасной тенденцией является введенная в практикуПоложением/> № 302-П рекомендация по отражению в учетнойполитике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным иповышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажатьреальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.
Операциифакторинга/> по своей сущности также относятся к операциям,связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками всоответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ/>, атакже в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.
/>Вопросы для самопроверки
/>На каких основных счетах действующего плана счетов отражаютсякредиты, выданные банкам?
Какуюинформацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?
На какомбалансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?
На какихвнебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечениевыданного кредита?
В какихслучаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?
Какиеполномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданныхкоммерческим банком по выданным кредитам?
Какие группыкредитов по степени риска выделяются в практике деятельности банков?
В какихслучаях допускается списание с балансового учета крупных кредитных требований?
На какихбалансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданнымкредитам?
На какихпарных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участникамифакторинга в коммерческих банках?
Какиесредства направляются банком на списание с баланса просроченных кредитов?
Какойсуществует метод учета процентов по выданным кредитам по первым двум группамриска?
/>
Учетимущества банка
/>/>
Общиеположения по учету имущества банков
Порядокведения бухгалтерского учета имущества банка/> регулируетсяПриложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территорииРоссийской Федерации»/>.
Выполнениеправил, изложенных в Приложении № 10, должно обеспечить:
правильноеоформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учетепоступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества банка;
достоверноеопределение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанныхс его созданием, приобретением;
полноеотражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке,дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении иличастичной ликвидации имущества;
контроль засохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;
сплошное,непрерывное и полное отражение движения и наличия имущества;
оперативностьучета имущества;
соответствиесинтетического учета данным аналитического учета;
обеспечениесоответствия данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;
достоверноеопределение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетомрасходов, связанных с выбытием.
Значениебухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзывалицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества,числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требованийкредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствуетдорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящихработников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства,картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней ипрочие ценности. В практике деятельности банков, работающих на территорииРоссии, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаиисчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти фактынаблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком Россиис целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаинамеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учетимущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующеепрофессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но игражданскую позицию руководства банка. Обычно тематические проверки, выполняемыесотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведениябухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участкидеятельности, связанные с учетом банковских операций. Аудиторские компаниитакже не всегда внимательно проверяют этот участок работы, поскольку объемыбанковских операций, как правило, отнимают основное время аудиторов.
Банкразрабатывает рациональные схемы документооборота, связанные с движениемдокументов по учету имущества, а также определяют лиц, ответственных засохранность имущества в каждом банковском помещении.
Дляоформления операций с имуществом используются оправдательные документы, наосновании которых ведется бухгалтерский учет.
Банкипроводят инвентаризацию имущества. По выявленным объектам выясняются причинывозникновения излишка. Стоимость выявленного объекта основных средств отразитсяпроводкой:
Д 60401«Основные средства»
К 70601«Доходы банка»
/>/>Учет основных средств
Под основнымисредствами/> понимается часть имущества со сроком полезногоиспользования, превышающим двенадцать месяцев, применяемого в качестве средствтруда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренныхсанитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальнымитехническими нормами и требованиями.
Основныесредства, кроме земельных участков, учитываются в коммерческих банках наактивном счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».
Оружие,приобретенное банками, независимо от его стоимости, относится к основнымсредствам. К основным средствам относятся также капитальные вложения варендованные объекты основных средств. Земельные участки, находящиеся всобственности банка, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля».
Руководительбанка имеет право установить лимит стоимости основных средств, принимаемых кбухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы стоимостью нижеустановленного лимита, независимо от срока службы, учитываются в банке всоставе материальных ценностей/>.
Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.Стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки,дооборудования, реконструкции и модернизации.
Единицейучета основных средств является инвентарный объект/>/>, то естьобъект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями,предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Инвентарныйномер/>, присвоенный объекту, сохраняется на весь периоднахождения объекта в банке. Номера списанных с бухгалтерского учета объектов неприсваиваются объектам основных средств вновь принятых к бухгалтерскому учету втечение пяти лет по окончании срока списания.
Банк имеетправо не чаще одного раза в год на 1 января года переоценивать группыоднородных основных средств по текущей стоимости.
Под текущейстоимостью объектов основных средств/> понимается суммаденежных средств, которая должна быть уплачена банком на дату переоценки, есливозникает необходимость заменить какой-либо предмет. При этом банк используетданные для определения текущей стоимости определенных объектов, полученные отпредприятий-изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органахгосударственной статистики; сведения, полученные от торговых организаций,экспертные заключения о текущей стоимости объектов основных средств. Переоценкаосновных средств/> отражается по дебету лицевых счетов посоответствующим объектам и по кредиту счета 10601 «Прирост стоимости имуществапри переоценке»:
Д 60401
К 10601
Одновременнопо объекту производится доначисление амортизации проводкой:
Д 70606«Расходы банка»
К 60601«Амортизация основных средств»
Если банкприобретает основные средства у поставщиков, то при оплате денежных средств заобъект выполняется проводка:
Д 60312«Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
К 30102«Корреспондентский счет в Банке России»
Суммы,оплаченные банком при покупке основных средств, отражаются на активном счете60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств инематериальных активов». Выполняется проводка:
Д 60701
К 60312
При отражениипервоначальной стоимости объекта основных средств/>/>на балансеотражается проводка:
Д 60401«Основные средства (кроме земли)»
К 60701«Вложения в приобретение основных средств»
Если объектосновных средств получен банком безвозмездно, то выполняется проводка:
Д 60401
К 70601«Доходы банка»
Если банкнесет дополнительные затраты по доведению объекта до состояния, пригодного кэксплуатации, то указанные затраты отразятся проводкой:
Д 60701
К 60312
Указанныезатраты отразятся на увеличении стоимости основных средств проводкой:
Д 60401
К 60701
Если в банкепри инвентаризации выявлен объект основных средств, не отраженный вбухгалтерском учете, то выполняется проводка:
Д 60401«Основные средства»
К 70601«Доходы банка»
Если припроведении инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств, товыполняется проводка:
Д 60323 «Расчетыс прочими дебиторами» — по лицевому счету ответственного лица
К 60401«Основные средства»
Учетвозмещения ущерба от недостачи или порчи основных средств отразится проводкой:
Д 60323
К 61209«Выбытие имущества»
Затраты наремонт основных средств отразятся проводкой:
Д 70606
К 60312«Расчеты с подрядчиком, выполняющим ремонт»
Начислениеамортизации по объектам основных средств/> отражаетсяпроводкой:
Д 70606«Расходы банка»
К 60601«Амортизация основных средств»
Начислениеамортизации не производится по земельным участкам, объектам внешнегоблагоустройства, объектам природопользования, по предметам искусства, предметаминтерьера и дизайна, предметам антиквариата.
При выбытииосновных средств результаты выбытия отражаются по счету 61209 «Выбытие(реализация) имущества», который не имеет признаков активного или пассивногосчета. На конец рабочего дня банка остаток по счету не отражается в балансе, апереносится на другие счета.
При выбытииобъекта основных средств выполняется проводка:
Д 61209 «Выбытиеимущества»
К 60401«Основные средства»
На суммуначисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств выполняетсяпроводка:
Д 60601«Амортизация основных средств»
К 61209«Выбытие имущества»
При получениидохода от реализации объекта основных средств выполняется проводка:
Д 61209
К 70601«Доходы банка»
Если объектосновных средств реализован с убытком, то выполняется проводка:
Д 70606«Расходы банка»
К 61209
/>/>7.3.
Учетнематериальных активов
Нематериальнымиактивами/> признаются приобретенные или созданные банкомобъекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальнойсобственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые привыполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка в течениедлительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признаниянематериального актива необходимо наличие способности нематериального активаприносить экономические выгоды, возможности у банка идентифицировать его от другогоимущества, а также надлежаще оформленных у банка документов, подтверждающихсуществование нематериального актива или исключительного права банка нарезультаты интеллектуальной деятельности, включая патенты, свидетельства,другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарногознака.
Кнематериальным активам могут быть отнесены:
исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительноеавторское право на компьютерные программы, базы данных;
исключительноеправо владельца на товарный знак и знак обслуживания;
организационныерасходы, связанные с созданием юридического лица, признанные частью вкладаучредителей в уставный капитал банка.
Нематериальныеактивы учитываются на активном счете 60901 «Нематериальные активы» попервоначальной стоимости.
При оплатеобъекта нематериальных активов поставщику выполняется проводка:
Д 60312«Расчеты с поставщиками»
К 30102«Корреспондентский счет в Банке России»
Средствабанка, вложенные в покупку нематериальных активов, отражаются проводкой:
Д 60701«Капитальные вложения»
К 60312«Расчеты с поставщиками»
Учет объектанематериальных активов на балансе банка по первоначальной стоимости отразитсяпроводкой:
Д 60901«Нематериальные активы»
К 60701 «Капитальныевложения»
Сроком службынематериального актива/>/>признается срок, в течениекоторого объект служит для выполнения целей деятельности банка. Он определяетсябанком самостоятельно.
Начислениеамортизации по объекту нематериальных активов/>/>отразится проводкой:
Д 70606«Расходы банка»
К 60903«Амортизация нематериальных активов»
Если объектнематериальных активов получен безвозмездно, то выполняется проводка:
Д 60901«Нематериальные активы»
К 70601«Доходы банка»
Присовершении затрат по доведению нематериальных активов до состояния, пригодногодля использования, выполняется проводка:
Д 60701
К 60312(61002, 61008) «Материальные запасы»
При выбытииобъектов нематериальных активов выполняется проводка:
Д 61209«Выбытие (реализация) имущества»
К 60901«Нематериальные активы»
Повыбывающему нематериальному активу начисленная амортизация отражаетсяпроводкой:
Д 60903«Амортизация нематериальных активов»
К 61209«Выбытие (реализация) имущества»
Финансовыйрезультат, полученный при выбытии объекта нематериальных активов, отражаетсяпроводками:
1) приполучении дохода от выбытия:
Д 61209
К 70601«Доходы банка»
2) приотражении расходов:
Д 70606«Расходы банка»
К 61209
/>/>7.4.
Учетматериальных запасов
В составематериальных запасов/> в банках учитываются материальныеценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных исоциально-бытовых нужд.
Материальныезапасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на ихприобретение.
Учетматериальных запасов ведется на активных счетах:
счете 61002«Запасные части» — запасные части, комплектующие изделия, предназначенные дляпроведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортныхсредств, и прочие подобные предметы;
счете 61008«Материалы» — однократно используемые материалы: запасы топлива, упаковочныематериалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, дискеты и подобные предметы;
счете 61009«Инвентарь и принадлежности» — инструменты, хозяйственные и канцелярскиепринадлежности, основные средства стоимостью ниже установленного руководителембанка лимита;
счете 61010«Издания» — книги, брошюры, пособия, справочные материалы, другие издания,включая записи на магнитных и других носителях информации;
счете 61011«Внеоборотные запасы» — учет имущества, приобретенного в результате сделок подоговорам отступного, залога допринятия банком решения о реализации имуществаили его использования в собственной деятельности.
Аналитическийучет по указанным счетам ведется в разрезе объектов, предметов, видовматериалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.
Материальныезапасы, кроме внеооборотных запасов, списываются на расходы банка по мере ихпередачи в эксплуатацию на основании отчета материально ответственного лица.
Руководительбанка определяет порядок списания материальных запасов на расходы.
Материальныезапасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.
Оплатаматериальных запасов с предоплатой отражается проводкой:
Д 60312«Расчеты с поставщиками»
К 30102«Корреспондентский счет в Банке России»
При полученииматериалов выполняется проводка:
Д 610 (02,08—11)
К 60312«Расчеты с поставщиками»
При передачематериалов в эксплуатацию выполняется проводка:
Д 70606«Расходы банка»
К 610 (02,08—11) «Материальные запасы»
Материальныезапасы, полученные банком безвозмездно, отражаются в учете проводкой:
Д 610 (02,08—11) «Материальные запасы»
К 70601«Доходы банка»
/>Выводы
Порядокведения бухгалтерского учета имущества банка/> регулируетсяПриложением № 10 к Положению Банка РФ/> № 302-П. Учетимущества банка имеет очень важное значение, его проведение не толькохарактеризует профессиональную подготовку сотрудников департаментабухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка.
Под основнымисредствами/> понимается часть имущества со сроком полезногоиспользования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств трудадля оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренныхсанитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальнымитехническими нормами и требованиями.
Нематериальнымиактивами/> признаются приобретенные или созданные банкомобъекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальнойсобственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые привыполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностьюсвыше 12 месяцев.
В составематериальных запасов/> учитываются материальные ценности,используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных исоциально-бытовых нужд. Материальные запасы отражаются на балансе банка в суммефактических затрат на их приобретение.
/>Вопросы для самопроверки
/>Какие существуют ограничения по отражению имущества банка вкачестве основных средств?
Какоеимущество независимо от размера стоимости учитывается в составе основныхсредств?
Какой объемимущества является оптимальным для развития банка?
Какиедокументы отражают принятие объекта основных средств на балансовый учет?
Какаябухгалтерская проводка выполняется банком при начислении амортизации по объектуосновных средств?
На каком счетеотражаются результаты выбытия основных средств?
Почему счет61209 «Выбытие (реализация) имущества» не имеет признака активного илипассивного счета?
Какие объектыотнесены в банковском учете к нематериальным активам?
Какие группыматериальных запасов отражаются в коммерческих банках на основном счете 610«Материальные запасы»?
На какомэтапе в бухгалтерском учете производится списание материальных запасов?
/>
Учетопераций с ценными бумагами
/>/>
Учет вложенийв ценные бумаги
Учет вложенийв ценные бумаги/> является одним из важнейших участков работыдля подразделения бухгалтерского учета банка из-за многообразия операций.
Указанныеоперации обеспечивают для банка получение доходов, но при допущенных ошибкахмогут послужить причиной возникновения значительных убытков.
Всоответствии с Положением/> № 302-П Банка России, банкотражает в консолидированной отчетности три портфеля ценных бумаг/>:
1) вложения вценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2) вложения вценные бумаги и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, в том числе«Инвестиции в дочерние и зависимые организации»;
3) вложения вценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Особенностиучета инвестиционных вложений в ценные бумаги излагаются в Приложении № 11 кПоложению № 302-П «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценныебумаги и операций с ценными бумагами».
Справедливаястоимость/> — сумма, на которую можно обменять актив илипосредством которой можно урегулировать обязательство при совершении сделкимежду хорошо осведомленными независимыми сторонами, действующими надобровольной основе.
Справедливаястоимость оценки представляет текущую цену спроса на финансовые активы и ценупредложения на финансовые обязательства, котируемые на активном рынке. Этоозначает, что котировки по данным инструментам являются свободно и регулярнодоступными на фондовом рынке, а также, что эти цены отражают действительные ирегулярные рыночные операции, осуществляемые на рыночных условиях.
Ценные бумаги/>, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль илиубыток, в том числе приобретенные для продажи в краткосрочной перспективе,учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые посправедливой стоимости через прибыль или убыток» и на счете 506 «Долевые ценныебумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
При покупкеуказанных ценных бумаг выполняется проводка:
Д 501(04—10), 50116, 506 (05—08)
К 30102(30110)
Если банкприобрел ценные бумаги с участием посредников, и переход прав собственностиосуществляется на дату получения подтверждающих документов, то выполняетсяпроводка:
Д 501(04—10), 506 (05—08)
К 30602«Расчеты кредитных организаций по брокерским операциям с ценными бумагами»
При учетезатрат, связанных с приобретением банком ценных бумаг, отражается проводка:
Д 501(04—10), 506 (05—08)
К 50905«Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» (К 47422 «Обязательствапо прочим операциям»)
Ценныебумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливойстоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и неподлежат переносу на другие счета, кроме случаев их непогашения в срок.
Приначислении процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенностипризнания дохода отражается проводка:
Д 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»/>Лицевой счет «Процентный купонныйдоход начисленный»
К 70601«Доходы банка»
Еслиприсутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:
Д 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»
К 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
Приначислении дисконта при отсутствии неопределенности признания доходавыполняется проводка:
Д 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»/>Лицевой счет «Дисконт начисленный»
К 70601«Доходы банка»
Еслиотсутствует определенность признания дохода, то начисленный дисконт отразитсяпроводкой:
Д 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»
К 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
Если эмитентвыплатил проценты по ценным бумагам, то выполняется проводка:
Д 30102(30110, 30602)
К 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»
Еслипоступили суммы, входящие в цену приобретения ценных бумаг, при выплатепроцентов и погашении купонов, то выполняется проводка:
Д 30102
К 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»/>Лицевой счет «Выпуск ценных бумаг/ Выпуск партии ценных бумаг»
Еслиначисленный процентный или купонный доход при признании неопределенностиотнесен на доходы, то выполняется проводка:
Д 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 70601«Доходы банка»
На сумму,входящую в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении номинала пообращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:
Д 30102(30110) «Корреспондентские счета, открытые в других коммерческих банках»
К 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»
При выбытииценных бумаг выполняется начисление процентного купонного дохода по выбывающимценным бумагам:
Д 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»
К 70601«Доходы банка»
Аналогичноотражается и сумма начисленного дисконта проводкой:
Д 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»
К 70601«Доходы банка»
Стоимостьвыбывающих ценных бумаг вместе с начисленным купонным и процентным доходом илидисконтом будет отражена по кредиту в корреспонденции со счетом 61210 «Выбытие(реализация) ценных бумаг», на котором формируются результаты выбытия илипродажи ценных бумаг. Поскольку этот счет не имеет признаков активного илипассивного, то в конце рабочего дня остатки средств на счете будут перенесенына счет «Доходы» или «Расходы» в зависимости от полученного результата:
Д 61210
К 501 (04),50116
Если банк припогашении ценных бумаг несет дополнительные затраты, то выполняется проводка:
Д 61210
К 30102(30110, 30602)
Припоступлении денежных средств при погашении ценных бумаг выполняется проводка:
Д 30102(30110, 30602)
К 61210
Послевыполнения указанной проводки при положительном результате выполняетсяпроводка:
Д 61210
К «Доходы»
Приотрицательном результате, когда сумма, поступившая при погашении, не превышаетстоимость бумаг с накопленными доходами и прочими расходами, которые понес банкпри их погашении, выполняется проводка:
Д 70606«Расходы»
К 61210
Если поуказанной группе ценных бумаг эмитент не произвел выплату процентного(купонного) дохода или дисконта, то выполняется проводка:
Д 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 501(04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Непогашенныев срок ценные бумаги, квалифицированные при покупке как «Оцениваемые посправедливой стоимости через прибыль или убыток», отразятся проводкой:
Д 50505«Долговые обязательства, не погашенные в срок»
К 501(04—10), 50116
Переоценкаценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток,при приобретении первых ценных бумаг этой категории отразится проводкой:
Д 50121«Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
Д 50621«Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
К 70602«Доходы от переоценки ценных бумаг» — при получении положительной переоценки
Еслипроизводится отрицательная переоценка, то выполняется проводка:
Д 70607«Расходы от переоценки ценных бумаг»
К 50120«Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
К 50620«Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
По указанномупортфелю возможны последующие переоценки ценных бумаг, если переоценка проходитотрицательная, но в пределах прежней положительной переоценки, то выполняетсяпроводка:
Д 70602«Доходы от переоценки ценных бумаг»
или Д 70607«Расходы от переоценки ценных бумаг»
К 50121,50621
Приположительной переоценке в пределах отрицательной переоценки выполняетсяпроводка:
Д 50120,50620
К 70602 или70607
Банк, имеющийконтроль над акционерными обществами или дочерними банками, учитывает вложенияв их акции на балансовом счете 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерныхобществах». Эти инвестиции учитываются во втором портфеле банка в разделе:«Инвестиции в дочерние и зависимые организации».
В составепортфеля ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитываются ценныебумаги, отражаемые на счете 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличиидля продажи», и на счете 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии дляпродажи».
Если припокупке ценные бумаги классифицированы как «имеющиеся в наличии для продажи»,то они не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовыесчета, кроме тех случаев, если эмитент не произвел их погашение в срок, номогут отразится в категории «удерживаемые до погашения».
При покупкеценных бумаг, относящихся к категории «имеющихся в наличии для продажи»выполняется проводка:
Д 502(05—11), 50214, 507 (05—08)
К 30102«Корреспондентский счет в банке России» (30110 «Корреспондентские счета,открытые в других банках»)
Еслиуказанные ценные бумаги приобретены у посредников, то выполняется проводка:
Д 502(05—11), 50214, 507 (05—08)
К 30602«Расчеты банка по брокерским операциям с ценными бумагами»
Если банкнесет расходы, связанные с покупкой указанных ценных бумаг, то выполняетсяпроводка:
Д 502(05—11), 50214, 507 (05—08)
К 50905«Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг»
По указаннойкатегории ценных бумаг создается резерв на возможные потери, что отразитсяпроводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 50219«Резервы на возможные потери»
Начислениепроцентного или купонного дохода по указанной категории бумаг отразитсяпроводкой:
Д 502(05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»
К 70601«Доходы», если отсутствует неопределенность при признании дохода
Еслисуществует неопределенность при признании дохода, то выполняется проводка:
Д 502(05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»
К 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
Если эмитентпроизвел оплату начисленных доходов, то в банке-инвесторе выполняется проводка:
Д 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 70601«Доходы банка»
При учетесумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов и оплатекупонов по обращающимся ценным бумагам выполняется проводка:
Д 30102,30110 (30602)
К 502(05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»
При частичномпогашении номинала ценных бумаг суммы начисленных дисконтов отразятся:
Д 30102,30110 (30602)
К 502(05—11), 50214 по лицевому счету «ДН»
При учетесумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашенииноминала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:
Д 30102,30110 (30602)
К 502(05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»
Начисленныйдисконт по ценным бумагам, оплаченный эмитентом при признании неопределенностив получении дохода, будет перенесен на счет по учету доходов проводкой:
Д 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 70601«Доходы банка»
При выбытииценных бумаг указанной категории сначала производится начисление процентного,купонного дохода, а также дисконта по выбывающим ценным бумагам, полученныесуммы в конечном итоге отражаются по счету 70601 «Доходы банка».
После этогостоимость выбывающих ценных бумаг, включающая процентный купонный доход идисконт, будет отражена проводкой:
Д 61210«Выбытие (реализация) ценных бумаг»
К 502(05—11), 50214, 507 (05—08)
Если банкнесет дополнительные затраты по выбытию, то на их сумму выполняется проводка:
Д 61210
К 30102,30110, 30602
На счете61210 отразятся также положительные разницы, полученные при переоценкевыбывающих ценных бумаг по категории «имеющиеся в наличии для продажи»:
Д 61210
К 502(05—11), 50214, 507 (05—08)
Суммыположительной переоценки отразятся проводкой:
Д 10603 «Положительнаяпереоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К 70601«Доходы банка»
Суммыотрицательной переоценки отразятся проводкой:
Д 70606«Расходы банка»
К 10605«Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
При поступленииденежных средств при выбытии ценных бумаг при погашении или при их реализациивыполняется проводка:
Д 30102,30110, 30602
К 61210
При наличииотрицательных разниц переоценки выбывающих ценных бумаг выполняется проводка:
Д 502 (05—11),50214, 507 (05—08)
К 61210
Финансовыйрезультат от выбытия ценных бумаг отразится проводкой:
Д 61210
К 70601«Доходы»
Если привыбытии ценных бумаг получен отрицательный результат, то отразится проводка:
Д 70606«Расходы»
К 61210
Если эмитентсвоевременно не произвел уплату процентного купонного дохода или дисконта, тобанк выполняет проводку:
Д 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 502(05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Если эмитентне произвел погашение в срок долговых обязательств, то выполняется проводка:
Д 50505«Долговые обязательства, не погашенные в срок»
К 502(05—11), 50214
Если доходыпо этой категории ценных бумаг должны были поступить от брокерской компании, товыполняется проводка:
Д 32401 «Просроченнаязадолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещеннымсредствам»
К 502(05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Припереоценке ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», в случаеположительной переоценки выполняется проводка:
Д 50221«Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
Д 50721«Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
К 10603«Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
Еслипереоценка отрицательная, то выполняется проводка:
Д 10605«Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К 50220
К 50720«Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
Третийпортфель ценных бумаг — «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».
Долговыеобязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, непогашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумагиформируются резервы на возможные потери.
Долговыеобязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовомсчете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
Банк имеетправо при изменении собственных возможностей переклассифицировать долговыеобязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии дляпродажи» с соблюдением следующих условий:
1) врезультате события, которое произошло по независящим от банкам причинам,носящим чрезвычайный характер, и не могло быть предвидено банком;
2) в целяхреализации долговых обязательств менее, чем за три месяца до срока погашения;
3) в целяхреализации в объеме, не являющимся значительным по отношению к общей суммеценных бумаг у банка по категории бумаг «удерживаемых до погашения». Критериисущественности объема утверждаются в составе учетной политики банка.
Если банк неимеет возможности выполнить любое из указанных условий и переклассифицирует вседолговые обязательства в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», то банктеряет право иметь портфель долговых обязательств «удерживаемых до погашения» втечение двух лет после проведения такой переклассификации.
Переклассификациядолговых обязательств из категории «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» вкатегорию «имеющиеся в наличии для продажи» отразится проводкой:
Д 502(05—11), 50214
К 503(05—11), 50313
По ценнымбумагам портфеля «Удерживаемые до погашения» банк обязан создавать резерв:
Д 70606«Расходы»
К 50319«Резервы на возможные потери»
Если банкпокупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка:
Д 503(05—11), 50313
К 30102«Корреспондентский счет в Банке России»
К 30110«Корреспондентские счета, открытые в других банках»
Если покупкаценных бумаг произошла через посредников, то выполняется проводка:
Д 503(05—11), 50313
К 30602«Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям»
Если банк несдополнительные затраты по покупке ценных бумаг, то выполняется проводка:
Д 503(05—11), 50313
К 50905«Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг»
Приначислении процентного или купонного дохода, а также дисконта выполняетсяпроводка:
Д 503(05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 70601«Доходы»
Даннаяпроводка выполняется, если отсутствует неопределенность признания дохода.
Еслиприсутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:
Д 503(05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
Если эмитентперечислил суммы, то выполняется проводка:
Д 30102,30110, 30602
К 503(05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Послеполучения доходов от эмитента выполняется проводка:
Д 50407
К 70601
При выбытииценных бумаг по группе «удерживаемых до погашения» результаты выбытия такжеотражаются по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
При выбытииначисляется доход проводкой:
Д 503(05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 70601
Стоимостьвыбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт,отразится проводкой:
Д 61210
К 503(05—11), 50313
Затраты повыбытию отразятся проводкой:
Д 61210
К 30102,30110, 30602
Денежныесредства, поступившие в погашение ценных бумаг, отразятся проводкой:
Д 30102,30110, 30602
К 61210
Такимобразом, возникает положительный результат при их погашении, который отразитсяпроводкой:
Д 61210
К 70601«Доходы»
Если припогашении этой категории ценных бумаг возникла отрицательная разница, то этоотразится проводкой:
Д 70606«Расходы»
К 61210
Если долговыеобязательства «удерживаемые до погашения» оказались не погашенными в срок, тосуммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта,неполученного в срок, отразятся проводкой:
Д 50407«Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 503(05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Не погашенныев срок долговые обязательства «удерживаемые до погашения» будут отраженыпроводкой:
Д 50505«Долговые обязательства, не погашенные в срок»
К 503(05—11), 50313
Понепогашенным в срок долговым обязательствам создается резерв проводкой:
Д 70606«Расходы»
К 50507«Резервы на возможные потери»
/>/>8.2.
Учет векселейсторонних эмитентов
Вбанке-инвесторе учет векселей сторонних эмитентов/>/>отражается наактивных счетах 512—519. На пятизначных счетах указанных счетов отражаютсявекселя с определенными сроками погашения. Например, по счету 514 «Векселякредитных организаций и авалированные ими» открываются пятизначные счета:
51401 — довостребования;
51402 — сосроком погашения до 30 дней;
51403 — сосроком погашения от 31 до 90 дней;
51404 — сосроком погашения от 91 до 180 дней;
51405 — сосроком погашения от 181 дня до 1 года;
51406 — сосроком погашения от 1 года до 3-х лет;
51407 — сосроком погашения свыше 3-х лет;
51408 —векселя, неоплаченные в срок и опротестованные;
51409 —векселя, неоплаченные в срок и не опротестованные;
51410 —резервы на возможные потери (пассивный счет).
Если банкприобрел вексель другого коммерческого банка со сроком погашения от 31 до 90дней, выполняется проводка:
Д 51403
К 30102,30110
По векселям,учтенным банком, создается резерв, что отражается проводкой:
Д 70606«Расходы»
К 51410«Резервы на возможные потери»
Сумманачисленного дохода по векселю, признанному неопределенным, отразитсяпроводкой:
Д 512—519(01—07)
К 50408«Процентные доходы по учтенным векселям»
Если доход поучтенным векселям признан определенным, то проводка по начислению доходаотразится:
Д 512—519(01—07)
К 70601«Доходы банка»
В нашемпримере доход признан определенным, поэтому начисляем его проводкой:
Д 51403
К 70606«Доходы»
Если доход поучтенному векселю признан неопределенным, то выполняется проводка:
Д 512—519(01—07)
К 50408«Процентные доходы по учтенным векселям»
Если вексельсвоевременно погашен, то выполняется проводка:
Д 30102,30110
К 61210
Списаниепогашенных векселей отразится проводкой:
Д 61210
К 512—519(01—07)
Суммаполученного дохода отразится проводкой:
Д 50408«Процентные доходы по учтенным векселям»
К 70601«Доходы»
По векселю,погашенному в срок, сумма созданного резерва восстанавливается проводкой:
Д 512—519(10) «Резервы на возможные потери»
К 70601«Доходы»
Банк можетосуществлять продажу векселей сторонних эмитентов, результат продажи будетотражаться проводками:
Д 30102,30110
К 61210
При списанииреализованных векселей осуществляется проводка:
Д 61210
К 512—519(01—07)
Если сделкапо продаже векселя окончилась с получением дохода, то выполняется проводка:
Д 61210
К 70601
Если врезультате продажи векселя получен убыток, то выполняется проводка:
Д 70606«Расходы»
К 61210
Если вексельне погашен в срок, но своевременно опротестован, то выполняется проводка:
Д 51408«Вексель банка, неоплаченный в срок и опротестованный»
К 51403«Вексель банка со сроком погашения от 31 до 90 дней»
Протествекселя/> — это публичный акт нотариальной конторы, котораяфиксирует факт неуплаты денежных средств по векселю. Протест векселейосуществляется не позднее, чем на следующий рабочий день после даты погашениявекселя, не позднее двенадцати часов дня.
Если банкинвестор не осуществил указанную операцию в установленный срок, то выполняетсяпроводка:
Д 51409«Неоплаченные в срок и не опротестованные векселя»
К 51403
Принципиальноеотличие указанной проводки от предыдущей заключается в том, что эта проводкаозначает фактическую потерю активов для банка.
/>/>Учет пассивных операций банка с ценными бумагами
Банкиосуществляют выпуск облигаций/>, депозитных/>и сберегательных сертификатов/> с установленными срокамипогашения или обращения, что является для банков дополнительным источникомпривлечения средств юридических и физических лиц, то есть пополнением ресурсов.
Для отраженияобязательств по выпущенным банком ценным бумагам используются пассивные счета:
520«Выпущенные облигации»;
521«Выпущенные депозитные сертификаты»;
522«Выпущенные сберегательные сертификаты»;
523«Выпущенные векселя и банковские акцепты».
Есливыпущенные банком облигации реализованы, то отражается проводка:
Д 30102,40702
К 520 (01—06)«Выпущенные облигации»
Приразмещении депозитных сертификатов, выпущенных банком, выполняется проводка:
Д 30102,40702
К 521 (01—06)«Выпущенные депозитные сертификаты»
Если банкразместил выпущенные сберегательные сертификаты, то выполняется проводка:
Д 30102,20202
К 522 (01—06)«Выпущенные сберегательные сертификаты»
Суммадисконта по реализованным банком долговым ценным бумагам отразится проводкой:
Д 52503«Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 520 (01—06)«Выпущенные облигации»
на суммудисконта, то есть на разницу между номинальной стоимостью облигации и суммой,полученной при размещении.
Аналогичноотражается сумма дисконта по выпущенным депозитным и сберегательнымсертификатам:
Дисконт подепозитным сертификатам отразится проводкой:
Д 52503«Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 521 (01—06)«Выпущенные депозитные сертификаты»
Дисконт посберегательным сертификатам отразится проводкой:
Д 52503«Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 522 (01—06)«Выпущенные сберегательные сертификаты»
Если долговыеценные бумаги предъявлены к оплате до окончания установленного срока погашения,то выполняется проводка:
Д 520(01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)
К 30102,40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов», 20202 «Касса», 423, 426«Депозиты физических лиц»
Принаступлении срока погашения долговых обязательств выполняется проводка:
Д 520(01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)
К 524 (01—05)на сумму номинала
Указаннаяоперация отражает факт, что срок для погашения обязательства наступил, то естьобязательство перенесено на счет 524.
Необходимоотметить, что при наступлении срока погашения долгового обязательства, суммыдоходов и процентов отразятся по счету 524:
Д 52501
К 52402«Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»
Доходы ипроценты по депозитным сертификатам отразятся проводкой:
Д 52501
К 52405«Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами кисполнению»
Доходы ипроценты по сберегательным сертификатам отразятся проводкой:
Д 52501
К 52405
Поскольку внастоящее время действует метод начислений при отражении расходов, то суммыпроцентов по долговым обязательствам банка предварительно были отраженыпроводкой:
Д 70606«Расходы»
К 52501«Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Суммыпроцентов и купонов по обращающимся облигациям за купонный или процентныйпериод отразятся проводкой:
Д 52501
К 52407 «Обязательствапо выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода пообращающимся облигациям»
Выплатапроцентов или купонов по обращающимся облигациям отразится проводкой:
Д 52407
К 30102,30110, 40702
Обязательствабанка по начисленным процентам и купонам по выпущенным долговым обязательствамотражаются проводкой:
Д 70606«Расходы»
К 52501«Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Выплаты подолговым обязательствам банка отразятся проводкой:
Д 524 (01—05)
К 30102,40702, 20202, 423
По векселям,выпущенным банком, их продажа отразится проводкой:
Д 30102,20202, 40702
К 523 (01—07)«Выпущенные векселя и банковские акцепты»
Дисконт повекселю отразится проводкой:
Д 52503«Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 523 (01—07)
Если вексельдосрочно предъявлен к оплате, то на сумму номинала отразится проводка:
Д 523 (01—07)
К 52406«Векселя к исполнению»
На суммудисконта, не выплачиваемую при досрочном предъявлении векселя к оплате:
Д 523 (01—07)
К 52503«Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
На суммуденежных средств, превышающую сумму дисконта, подлежащую выплате при досрочномпредъявлении векселя к оплате, выполняется проводка:
Д 523 (01—07)
К 70601«Доходы»
Принаступлении срока погашения векселя выполняется проводка:
Д 523 (01—06)
К 52406«Векселя к исполнению»
Если вексельпроцентный, то начисление процентов по векселю отражается проводкой:
Д 70606«Расходы»
К 52501«Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Принаступлении срока платежа по векселю начисленный доход переносится на счет 524проводкой:
Д 52501
К 52406«Векселя к исполнению»
Выплатаденежных средств по векселю отражается проводкой:
Д 52406
К 30102,40702, 423
/>Выводы
Привыполнении банком активных операций с ценными бумагами/>формируются три портфеля ценных бумаг/>:
1) вложения вценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости/> черезприбыль или убыток;
2) вложения вценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
3) вложения вценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Существуютправила ведения учета операций по каждой из перечисленных категорий ценныхбумаг/>, отражаемых в составе одного из трех формируемыхбанком портфелей.
В составеактивных операций банка ведется учет векселей сторонних эмитентов/>, который ведется на активных счетах 512—519. Посколькуактивные операции банка имеют высокую степень риска, то по основным группамвложений банк формирует резервы на возможные потери.
При отражениив бухгалтерском учете доходов по активным операциям выделяются две категориивложений:
1) приналичии неопределенности признания дохода;
2) приотсутствии неопределенности признания дохода.
Порядок учетадоходов по этим категориям вложений значительно отличается.
Прирассмотрении порядка ведения учета по пассивным операциям банка с выпущеннымидолговыми обязательствами следует иметь в виду, что их учет ведется напассивных счетах 520—525. Порядок начисления доходов по выпущенным банкомценным бумагам ведется в соответствии с методом, введенным в практикуроссийских банков с 1 января 2008 г., то есть по методу начислений.
/>Вопросы для самопроверки
/>В каких случаях банк имеет право переводить ценные бумаги изкатегории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии дляпродажи»?
Какиесуществуют у банка цели при приобретении ценных бумаг сторонних эмитентов?
В какихслучаях банк создает резервы под возможные потери?
Какая статьябаланса по учету векселей сторонних эмитентов показывает потерю активов?
На какихбалансовых счетах ведется учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливойстоимости через прибыль или убыток?
На какихбалансовых счетах ведется учет операций банка по выпуску долговых обязательств?
Что означает операцияпо протесту векселя?
Какой счетотражает обязательства банка по выплатам средств по долговым обязательствам систекшим сроком обращения?
Какойсуществует принцип отражения расходов банка, связанных с выплатами по долговымобязательствам?
На каких балансовыхсчетах отражаются обязательства банка по собственным векселям?
/>
Учетопераций с иностранной валютой
/>/>
Валютно-обменныеоперации
Все видывалютных операций/> перечислены в Федеральном законе от 10декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле»/>.
Важнымэлементом в определении степени валютных рисков/> являетсяпонятие «валютная позиция». Валютная позиция/> — этосоотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте.
Закрытаявалютная позиция/> представляет собой равенство требований иобязательств банка в иностранной валюте.
Еслитребования банка в иностранной валюте превышают его обязательства в той жевалюте, то это означает, что у банка длинная валютная позиция/>.Короткая валютная позиция/> банка возникает в том случае, еслиобязательства в иностранной валюте превышают требования в той же валюте.
Каждомукоммерческому банку Банк России устанавливает определенный лимит открытойвалютной позиции/>, величина которого зависит от величинысобственного капитала коммерческого банка.
Регламентработы валютно-обменных пунктов/> определяется ИнструкциейБанка России от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия,организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченнымибанками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличнойиностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числедорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте,с участием физических лиц»/>.
Валютно-обменныепункты получают подкрепления денежной наличностью ежедневно утром или в течениеоперационного дня.
Если из кассыбанка выдано денежное подкрепление в рублях в кассу обменного пункта, товыполняется проводка:
Д 20206«Касса обменных пунктов»
К 20202«Касса банка»
Если из кассыбанка выдан аванс в иностранной валюте, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 20202.840
При выдачеаванса платежными документами в иностранной валюте (например, в долларах США)выполняется проводка:
Д 91207«Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указанав иностранной валюте, находящиеся в обменном пункте»
К 91207«Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указанав иностранной валюте, находящиеся в хранилище»
Проводкавыполняется на количество переданных бланков в условной оценке 1 руб. за 1бланк.
Если обменныйпункт выполнил операцию по продаже определенной суммы иностранной валюты зарубли по курсу, превышающему официальный курс, установленный Банком России, товыполняется проводка:
Д 20206.810
К 20206.840
К 70601.810
Проводка покредиту счета 70601 выполняется на сумму разницы между курсом продажи валюты, установленнымобменным пунктом, и курсом Банка России.
Если обменныйпункт банка осуществил операцию по покупке иностранной валюты по курсу ниже,чем курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 20206.810
К 70601.810
Если выполняетсяоперация по обмену долларов США на наличные евродоллары, то выполняетсяпроводка:
Д 20206.840
К 20206.978
К 70601.810по кросс-курсу ниже, чем установленный курс
Если из кассыобменного пункта производится выплата наличной иностранной валюты за счетсредств на счетах для расчетов пластиковыми картами, выполняется проводка:
Д 40817«Физические лица»
К 20206.840«Касса обменного пункта»
Если в кассуобменного пункта сдается иностранная валюта для зачисления на счета владельцевпластиковых карт, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 40817
При передачеостатка денежных средств в кассу банка из обменного пункта выполняетсяпроводка:
Д 20202
К 20206 насумму сданных рублевых средств
При сдаче вкассу банка наличной иностранной валюты кассой обменного пункта выполняетсяпроводка:
Д 20202.840
К 20206.840
Если изобменного пункта передан неплатежеспособный денежный знак, принятый от клиента,то выполняется проводка:
Д 20202«Касса банка»
К 20206«Касса обменного пункта»
Если из кассыбанка неплатежеспособный денежный знак передан на инкассо в иностранный банк(доллары США), то выполняется проводка:
Д 20209.840«Денежные средства в пути»
К 20202.840«Касса банка»
Одновременнона внебалансовых счетах совершается проводка:
Д 91102.840«Иностранная валюта, отосланная на инкассо»
К 99999
Послепоступления из иностранного банка возмещения выполняется проводка:
Д 20202.840
К 20209.840
Одновременнопроизводится списание средств с внебалансового учета:
Д 99999
К 91102.840
Если обменныйпункт продает дорожные чеки в иностранной валюте за рубли, то выполняетсяпроводка:
Д 20206
К 20206.840
На сумму,превышающую официальный курс, выполняется проводка:
Д 20206
К 70601
Призачислении комиссии, полученной от клиента за совершенную операцию, выполняетсяпроводка:
Д 20206
К 70601
Аналогичновыполняются проводки, если продажа дорожных чеков осуществляется за иностраннуювалюту по цене выше номинала:
Д 20206.840
К 20206.840
К 70601
Суммакомиссий, полученных от клиентов, зачисляется в доходы банка проводкой:
Д 20206.840
К 70601
/>/>9.2.
Операции покупле-продаже иностранной валюты по поручениям клиентов
Банкосуществляет операции с юридическими лицами, если клиент обратился в банк сзаявлением на открытие валютного счета/>/>. Банк в соответствии сп. 2 ст. 846 Гражданского кодекса РФ/> должен заключить сорганизацией договор банковского счета/>.
Для открытиявалютного счета/> юридическое лицо предъявляет в банк комплектдокументов:
1) заявлениена открытие валютного счета;
2) карточки собразцами подписей лиц, ответственных по счету и оттиском печати, заверенныенотариально;
3)нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельство огосударственной регистрации;
4) копиясвидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
5) копиясправки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов;
6) справка оботкрытии расчетного счета.
Организацияможет открыть любое количество валютных счетов.
Клиент обязансообщить в налоговый орган сведения об открытии валютного счета в течение 10дней.
Для отражениявалютных операций клиенту открывается:
транзитныйвалютный счет/>, который предназначен для зачисления в полномобъеме поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;
текущийвалютный счет/>, который предназначен для учета иностраннойвалюты, находящейся в распоряжении юридического лица.
По текущемувалютному счету осуществляются операции:
зачислениеиностранной валюты с транзитного валютного счета;
зачислениеиностранной валюты, приобретенной за рубли на внутреннем валютном рынке;
зачислениеиностранной валюты, ранее списанной с текущего валютного счета, например, неиспользованной для оплаты командировочных расходов или полученной от продажидорожных чеков и т.п.;
перечислениевалюты в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;
перечислениевалюты на валютные счета, открытые в банках за пределами РФ;
перечислениевалюты для оплаты обязательных платежей в иностранной валюте, в частности,таможенных сборов;
снятиеналичной валюты для оплаты командировочных расходов;
добровольнаяпродажа валюты.
Потранзитному валютному счету производятся следующие виды операций:
поступлениеиностранной валюты от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг;
перечислениечасти валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке страны;
переводоставшейся валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке;
переводоставшейся валютной выручки на текущий валютный счет;
переводпосреднической организацией поступившей на ее транзитный счет экспортнойвалютной выручки за минусом комиссионного вознаграждения;
переводплатежей за транспортировку, страхование и экспедирование грузоворганизациями-нерезидентами на их валютные счета на территории РФ и заграницей, на оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов, на оплатукомиссионного вознаграждения уполномоченным банкам за перевод платежей странзитных счетов.
При продажекоммерческим банком безналичной иностранной валюты за рубли выполняетсяпроводка:
Д 30102
К 30114.840
К 70601 насумму превышения курса продажи над официальным курсом выполняется проводка вкредит счета 70601 «Доходы»
Если продажаосуществляется коммерческим банком с ведением конверсионного счета, товыполняется операция:
Д 30102
К«Конверсионный счет в рублях»
Д«Конверсионный счет в рублях»
К 30114.840
К 70601
При покупкебанком безналичной иностранной валюты у клиента — юридического лица по курсуниже официального выполняется проводка:
Д 40702.840
К 40702.810
К 70601
Если уклиентов коммерческий банк покупает безналичную иностранную валюту за рубли покурсу выше, чем официальный курс, то выполняется проводка:
Д 40702.840
Д 70606
К 40702.810
Банкосуществляет покупку валюты у клиентов — юридических лиц за счет собственныхсредств при наличии договора на покупку у него безналичной иностранной валютыпо курсу, превышающему официальный курс. При этом выполняется проводка:
Д 47408«Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
К 47405«Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
После этогоклиенту зачисляется на расчетный счет сумма безналичных рублей проводкой:
Д 47405
К 40702«Расчетные счета коммерческих клиентов»
Банк отражаетсумму приобретенной безналичной иностранной валюты у клиента проводкой:
Д 47406«Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
К 47408«Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
С валютногосчета клиента банк списывает сумму проданной иностранной валюты проводкой:
Д 40702.840
К 47406
На суммукурсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом выполняетсяпроводка:
Д 70606«Расходы банка»
К 47406
Если междубанком и клиентом заключен договор на продажу ему иностранной валюты по курсу,превышающему официальный курс, то составляется проводка:
Д 47406
К 47407
Банкосуществляет продажу иностранной валюты клиенту за счет собственных средств.
При списаниисуммы рублей за покупку иностранной валюты с расчетного счета клиентавыполняется проводка:
Д 40702«Расчетный счет коммерческого клиента»
К 47406«Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
На суммупроданной клиенту иностранной валюты банк выполняет проводку:
Д 47407«Расчеты по конверсионным операциям и по срочным сделкам»
К 47405«Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
Зачислениепроданной банком иностранной валюты на счет клиента отразится проводкой:
Д 47405
К 40702.840
После этогона доходы банка будет отнесена сумма курсовой разницы между курсом продаживалюты и действующим официальным курсом.
/>/>Учет экспортных и импортных расчетов
Задачамиучета расчетов с иностранными покупателями/>/>являются:
контроль задвижением товаров, работ и услуг;
наблюдение засвоевременным заключением внешнеторговых контрактов и за выполнением условийконтрактов;
контроль засостоянием расчетов с иностранными покупателями;
определениеэффективности реализации товаров, работ и услуг на экспорт;
контроль задвижением товаров от иностранного поставщика до предприятия;
контроль засостоянием расчетов с иностранными поставщиками;
учет расчетовс банком по полученным кредитам;
своевременноесоставление отчетности.
Расчеты ипереводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставлениярезидентами коммерческих кредитов на срок более 180 рабочих дней в видепредварительной оплаты осуществляются в порядке, установленном ПостановлениемПравительства РФ от 16 мая 2005 г. № 302 «О порядке осуществления расчетов ипереводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении коммерческихкредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты всвязи с осуществлением внешнеторговой деятельности»/>. Всоответствии с указанным постановлением организация-резидент обязанарезервировать на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 15календарных дней сумму, равную в эквиваленте 10% определенной на деньрезервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммыполученного от нерезидента встречного предоставления. Организациясамостоятельно определяет сумму резервирования в валюте Российской Федерации.Порядок резервирования указан в п. 1.4. Инструкции ЦБ РФ от 1 июля 2004 г. № 114-И«О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлениивалютных операций»/>. Эту сумму клиент банка-резидента вноситсо своего расчетного счета, открытого в уполномоченном банке на отдельный счетв этом же банке. Одновременно с заявлением о резервировании в банк предъявляетсяплатежное поручение на перечисление суммы резерва на специальный счет. На суммырезервирования проценты не начисляются в соответствии с п. 8 ст. 16Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»/>. Суммы резервирования подлежат возврату уполномоченным банкомв день истечения срока резервирования (п. 11 ст. 16 ФЗ о валютномрегулировании). Досрочный возврат указанной суммы производится после исполнениянерезидентом обязательств по поставке товара в соответствии с контрактом вразмере, пропорциональном сумме исполненного нерезидентом обязательства.
Длявыполнения международных расчетов по поручению своих клиентов уполномоченныебанки устанавливают корреспондентские отношения с банками-нерезидентами. Учетсредств, размещенных на корреспондентских счетах, открытых в иностранныхбанках, ведется по лицевым счетам, открытым в уполномоченном банке накорреспондентском счете «Ностро» 30114 «Корреспондентские счета вбанках-нерезидентах».
Если расчетывыполняются путем банковского перевода, то при поступлении в уполномоченныйбанк платежного поручения от иностранного банка в пользу клиента-экспортера наосновании выписки из корреспондентского счета «Ностро» выполняется проводка:
Д 30114.840«Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»
К 47422.840«Обязательства банка по прочим операциям»
Если вплатежном поручении указан способ возмещения выплачиваемых средств, например,полномочие дебетовать счет «Лоро» банка-корреспондента иностранногогосударства, то выполняется проводка:
Д 30111.840«Корреспондентские счета банков-нерезидентов»
К 47422.840«Обязательства банка по прочим операциям»
на общуюсумму в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России надату списания средств с корреспондентского счета банка-нерезидента.
Клиенту банкаденежные средства зачисляются проводкой:
Д 47422.840
К 40702.840«Транзитный валютный счет клиента»
Еслиуполномоченный банк обслуживает клиента-экспортера, то, получив от клиентадокументы на инкассо при сопроводительном письме-поручении, выполняет проводку:
Д 91101.840«Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимостькоторых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»
К 99999.810
До отсылкидокументов в иностранный банк остаток средств по счету 91101.840 подлежитпереоценке в связи с изменением официального курса Банка России, что при ростекурса отразится проводкой:
Д 91101.840
К 99999.810
При снижениикурса выполняется проводка:
Д 99999.810
К 91101.840
Документы,отосланные на инкассо в банк-нерезидент отражаются проводкой:
Д 91102.840«Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимостькоторых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»
К 91101.840
Как правило,комиссионное вознаграждение, взимаемое банком-ремитентом, а также возмещениеего расходов, оплачиваются плательщиком-нерезидентом, которые также включаютсяв инкассовое поручение.
При полученииплатежа от банка-нерезидента производится списание суммы оплаченных платежныхдокументов со счета 91102 проводкой:
Д 99999.810
К 911002.840
Зачислениесредств производится на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро»,открытого в иностранном банке:
Д 30114.840«Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»
К 47422.840«Обязательства по прочим операциям»
Зачислениеклиенту производится проводкой:
Д 47422.840
К 40702.840
На суммукомиссионного вознаграждения, причитающуюся банку-ремитенту, выполняетсяпроводка:
Д 47422.840
К 70601.810
Если расчетыпо экспорту осуществляются с применением аккредитивной формы расчетов, то прииспользовании покрытого аккредитива сумма покрытия в российском банке отразитсяпроводкой:
Д 30114.840
К 40902.840«Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» по лицевому счету данногоаккредитива по курсу Банка России на дату зачисления средств накорреспондентский счет «Ностро»
Всоответствии с учетной политикой банка может быть использован вместо счета40902 счет 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».
Еслиэкспортер не использовал всю сумму, поступившую на аккредитивный счет, товозврат неиспользованных денежных средств отразится проводкой:
Д 40902.840
К 30114.840
Послепроверки документов, предоставленных в банк экспортером-получателем всоответствии с условиями аккредитива, осуществляется зачисление средств натранзитный валютный счет клиента:
Д 40902.840
К 40702.840
Еслииностранный банк открывает гарантированный аккредитив, то российскийуполномоченный банк, получив аккредитивное письмо, отражает проводку:
Д 91414.840«Полученные гарантии и поручительства» по лицевому счету иностранного банка
К 99999.810на сумму гарантии и в рублевом эквиваленте на дату получения аккредитивногописьма
Если оплатааккредитива выполняется со счета «Лоро» иностранного банка, то выполняетсяпроводка:
Д 30111.840
К 40702.840на транзитный валютный счет российского экспортера
Выданнаягарантия будет списана проводкой:
Д 99999.810
К 91414.840
Если междубанками нет прямых корреспондентских отношений, то исполняющий банк зачисляетсредства проводкой:
Д 47410«Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счетуиностранного банка»
К 40702.840«Транзитный валютный счет клиента»
В этом случаесписание гарантии не производится. Гарантия будет списана только послепоступления средств от иностранного банка.
При зачислениисредств на корреспондентский счет «Ностро» выполняется проводка:
Д 30114.840
К 47410.840
После этогоосуществляется списание гарантии проводкой:
Д 99999.810
К 91414.840
Уполномоченныекоммерческие банки на территории России осуществляют валютный контроль засоответствием сумм, переведенных в оплату импортируемых товаров, стоимостьюввезенных на территорию России товаров, работ и услуг.
Банк Россииразработал и утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядкепредставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов иинформации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченнымибанками валютных операций и оформления паспортов сделок»/>. Всоответствии с правилами, изложенными в инструкции, существует определенныйпорядок оборота документов между уполномоченными банками и организациями,осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Все указанные организациидолжны оформлять в уполномоченном банке паспорт сделки/>. Еслина счет организации поступают денежные средства от иностранного партнера, тоуполномоченный банк сообщает о необходимости составления паспорта сделки.
Паспортсделки необходимо оформлять по всем контрактам на сумму свыше 5000 долларовСША. Паспорт сделки по каждому контракту оформляется только в одномуполномоченном банке. Паспорт сделки заполняется на основании внешнеторговогоконтракта/>/>. В нем не указывается датаоформления, так как она закодирована в номере. Паспорт сделки оформляется вдвух экземплярах, и с подписью руководителя организации направляется вуполномоченный банк. Банк проверяет поступившие документы в течение трех дней,после этого один экземпляр паспорта сделки возвращается в организацию. Второй экземплярвместе с копией внешнеторгового контракта и копией разрешения банка помещаетсяв специальное досье. Такое досье формируется по каждому паспорту сделки ииспользуется банком для контроля за обоснованностью оплаты импортируемыхтоваров.
Организациитакже заполняют справки о валютных операциях/>, которыесодержат информацию об организации, внешнеторговом контракте, паспорте сделки,сумме и валюте платежа, а также о резервировании необходимой суммы по сделке.Такая справка не требуется, если с банком заключен договор по выдаче валютногокредита, или если осуществляются операции по покупке или продаже иностраннойвалюты.
Операции попереводу валютных средств в оплату контракта отражаются проводкой:
Д 40702.840
К 30114.840
Комиссия,уплаченная банку с текущего валютного счета клиента, списывается проводкой:
Д 40702.840
К 70601.810
Аккредитивыпо импорту/> открываются уполномоченными банками по заявлениюфирм-импортеров клиентов коммерческих банков. Аккредитивы могут открываться какза счет собственных средств клиентов, так и за счет заемных средств, полученныхаккредитиводателем.
Аккредитивможет быть открыт клиенту-импортеру под гарантию, банк отражает выданнуюгарантию проводкой:
Д 99998.810
К 91315.840«Выданные гарантии и поручительства»
По мерепоступления из иностранного банка документов, соответствующих условиямаккредитива, они отражаются по счету 90912 «Документы и ценности, полученные избанков-нерезидентов на экспертизу», а по мере оплаты клиентом документысписываются с внебалансового счета проводкой:
Д 99999.810
К 90912.840
На балансовыхсчетах оплата отразится проводкой:
Д 40702.840
К 30114.840
Одновременносписывается сумма со счета выданных гарантий проводкой:
Д 91315.840
К 99998.810
Если припоступлении документов на текущем валютном счете клиента необходимая суммаотсутствует, то платеж осуществляется проводкой:
Д 60315.840«Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» по лицевомусчету клиента-должника
К 30114.840
Одновременнооплаченная сумма будет списана со счета 91315.840.
При открытиив банке счета 60315 создается резерв проводкой:
Д 70606.810
К 60324.810«Резервы на возможные потери»
При погашенииклиентом суммы, оплаченной банком по гарантии, выполняется проводка:
Д 40702.840
К 60315.840
После этоговыполняется проводка по восстановлению суммы резерва на счет «Доходы»:
Д 60324.810
К 70601.810«Доходы»
Депонированиесредств в банке-эмитенте осуществляется за счет валютных средств, купленных наэти цели на внутреннем валютном рынке за счет собственных средств клиента илиза счет предоставленного ему кредита в иностранной валюте. В этом случаеоформляется кредитный договор, и зачисление средств отразится проводкой:
Д 45204.840«Кредиты, предоставленные коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31до 90 дней»
К 40702.840
С текущеговалютного счета клиента средства зачисляются на аккредитивный счет:
Д 40702.840
К 47409«Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Приперечислении покрытия в иностранный банк осуществляется операция:
Д 47410.840«Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счетубанка-нерезидента
К 30114.840
Одновременноотражается проводка на внебалансовых счетах:
Д 90908.840«Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»
К 99999.810
Навнебалансовом счете выполняется контроль за расходованием аккредитивных средствв иностранном банке.
Если при этомроссийский коммерческий банк получает от иностранного банка гарантию о возвратеполученной суммы покрытия аккредитива при неисполнении обязательствклиентом-экспортером, то полученная гарантия отразится проводкой:
Д 91414.840«Полученные гарантии и поручительства»
К 99999.810
При полученииот иностранного банка сообщения о произведенной выплате за счет покрытияаккредитива, в уполномоченном банке выполняется проводка:
Д 47409.840«Обязательства по аккредитивам» по лицевому счету клиента
К 47410.840«Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счетубанка-нерезидента
Одновременноотражается расходная операция по счетам 90908.840 «Выставленные аккредитивы длярасчетов с нерезидентами» и 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства».
Еслиэкспортер-нерезидент не использовал открытый в его адрес аккредитив в полномобъеме, то выполняется проводка:
Д 30114.840
К 47410.840
Зачисление натранзитный валютный счет клиента отразится проводкой:
Д 47409.840
К 40702.840
Поступившаясумма зачисляется на тот валютный счет клиента, с которого происходилодепонирование средств. После этого выполняются списания средств со счетов90908.840 и 91404.840.
/>Выводы
Все видывалютных операций/> выполняются на территории РоссийскойФедерации и осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»/>.
/>Вопросы для самопроверки
/>Какие счета открываются клиентам уполномоченного банка длявыполнения операций с иностранной валютой?
Какиедокументы предъявляет клиент в банк для открытия текущего валютного счета?
С какойпериодичностью осуществляется подкрепление наличностью обменных пунктов?
Какаявалютная позиция банка называется закрытой?
Какаявеличина является определяющей при установлении лимита открытой валютнойпозиции?
В какихслучаях уполномоченный банк требует от клиента оформления паспорта сделки?
Какиеоперации не могут выполняться по текущим валютным счетам клиента?
Какой счетпозволяет вести учет средств, перечисленных в банк-нерезидент для расчетов споставщиком — иностранной фирмой?
На какомсчете учитывается долг принципала по гарантии, оплаченной банком?
На какомсчете отражаются документы, отосланные в иностранный банк на инкассо?
/>
Учетрезультатов деятельности банка
Порядокотражения в бухгалтерском учете результатов деятельности банков/>является вопросом, который всесторонне влияет на развитие банковской системыстраны и на поддержание ее в стабильном состоянии. Поскольку банки обязаныежеквартально публиковать в прессе консолидированную отчетность, включая отчетыо прибылях и убытках, то задачами каждого банка являются:
на отчетнуюдату показать положительные результаты деятельности, то есть наличие прибыли;
соблюдениенормативов ликвидности, обеспечение достаточного уровня платежеспособности.
Несмотря нато, что в принципах ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках (п. 1.12.4)расшифрован принцип «осторожность», в частности: «… доходы и расходы должныбыть оценены и отражены в учете разумно с достаточной степенью осторожности,чтобы не переносить существующие, потенциально угрожающие финансовому положениюкредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политикакредитной организации должна обеспечить большую готовность к признанию вбухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, недопуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов инамеренное завышение обязательств или расходов)», на практике именно так ипроисходит. Это происходит потому, что изучая отчетность банка, клиенты икредиторы, партнеры и вкладчики видят конечный результат деятельности: наличиеили отсутствие прибыли, а также снижение или повышение уровня рентабельности посравнению с соответствующими периодами отчетного года. Таким образом, банк повозможности старается показать результаты своей деятельности в наилучшем виде,в противном случае он получает отток клиентов и вкладчиков, снижение интересапартнеров.
Как толькопроценты начислены, банк отражает их по статье «Доходы» в соответствии свведенным в действие с 1 января 2008 г. Положением Банка России № 302-П «Оправилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории Российской Федерации»/>/>(п. 1.12.3): «Отражение доходов ирасходов банка по методу начисления».
Например, приначислении процентов по кредиту выполняется проводка:
Д 47427«Требования по получению процентов»
К 70601«Доходы»
Когда клиентоплатит требование, то будет выполнена проводка:
Д 40702
К 47427
Надо сразуотметить, что в условиях кризиса клиент может не закрыть требование попогашению процентов. Но в действующем порядке учета процентов не предусмотренапроводка по дебету счета 70601. Следует обратить внимание, что введенный методотражения доходов и расходов на стадии их начисления как раз и дает возможностьбухгалтерскому аппарату маневрировать объемами доходов и расходов с цельюпоказать доход в отчетности при его фактическом отсутствии.
/>/>Общие правила учета доходов и расходов
Доходы ирасходы от банковских и хозяйственных операций определяются вне зависимости отоформления юридических документов, денежной и неденежной формы их исполнения.
Доходамибанка/> признается увеличение экономических выгод, приводящеек увеличению собственных средств банка за исключением вкладов акционеров илиучастников банка. Доход может быть признан в форме:
1) притокаактивов;
2) повышениястоимости активов в результате переоценки, кроме переоценки основных средств,нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи,поскольку при их переоценке отражение результатов производится на другихсчетах. На счетах по учету доходов отражаются также суммы при уменьшении иливосстановлении резервов на возможные потери;
3) увеличенияактивов в результате операций по поставке и реализации активов, выполненияработ и оказания услуг;
4) уменьшенияобязательств, не связанного с уменьшением или выбытием активов.
Расходамибанка/> признается уменьшение экономических выгод, приводящеек уменьшению собственных средств, то есть капитала, кроме тех случаев, когдапроисходит распределение дохода между акционерами или участниками. Признаниерасхода осуществляется, если расход происходит в форме:
1) выбытияактивов;
2) снижениястоимости активов в результате их переоценки, за исключением уценки основныхсредств, нематериальных активов и ценных бумаг, имеющихся в наличии дляпродажи, поскольку результаты отражаются на уменьшении добавочного капиталабанка. При создании резервов под возможные потери отражается увеличение расходовбанка. Увеличение расходов отражается также при начислении амортизации поосновным средствам и нематериальным активам;
3) уменьшенияактивов в результате банковских операций по поставке или продаже активов,выполнения работ или оказания услуг;
4) увеличенияобязательств, которое не связано с получением или созданием соответствующихактивов.
Доходы ирасходы определяются с учетом разниц с применением встроенных производныхинструментов, не определяемых на основе договора (НВПИ).
Неопределяемыйвстроенный производный инструмент (НВПИ)/> — это условиедоговора, определяющее конкретную величину требований или обязательств не вабсолютной сумме, а определяемой расчетным путем на основании курса валют, вчастности путем применения валютной оговорки, а также с использованием рыночнойили биржевой цены на ценные бумаги, или ставки, кроме ставки процента, индексаили другой переменной.
Валютнаяоговорка/> предполагает такое условие договора, в соответствиис которым требование или обязательство подлежит исполнению в указанной вдоговоре валюте, то есть в валюте обязательства, но в сумме, эквивалентнойопределенной сумме в другой валюте, которая называется валютой-эквивалентом,или в условных единицах по согласованному курсу.
Под валютойобязательства/> понимается валюта погашения долговогообязательства.
Этопринимается во внимание в том случае, если по условиям выпуска или в долговомобязательстве есть оговорка эффективного платежа в векселе, причем погашение ввалюте, отличной от валюты номинала.
Если вдоговоре купли или продажи определяется величина выручки с применением НВПИ, торазницы, связанные с этим условиям, начисляются от даты перехода правасобственности на объект поставки до даты фактической оплаты.
/>/>Классификация доходов и расходов
Доходы/> и расходы банка/> в зависимости от иххарактеристики, условий получения и конкретных операций подразделяются на триосновных группы:
1) доходы ирасходы от банковских операций и других сделок;
2)операционные доходы и расходы;
3) прочиедоходы и расходы.
/>/>Доходы и расходы от банковских операций
Доходы отбанковских операций/> и других сделок подразделяются на:
1) процентныедоходы:
попредоставленным кредитам;
по прочимразмещенным средствам;
по денежнымсредствам на счетах;
по депозитамразмещенным;
по вложениямв долговые обязательства (кроме векселей);
по учтеннымвекселям;
2) другиедоходы от банковских операций и других сделок:
доходы ототкрытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживанияклиентов;
доходы откупли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
доходы отвыдачи банковских гарантий и поручительств;
доходы отпроведения других операций.
Расходы побанковским операциям/> и по другим сделкам подразделяются на:
1) процентныерасходы:
по полученнымкредитам;
по денежнымсредствам на банковских счетах клиентов — юридических лиц;
по депозитамюридических лиц;
по прочимпривлеченным средствам юридических лиц;
по денежнымсредствам на банковских счетах клиентов — физических лиц;
по депозитамклиентов — физических лиц;
по прочимпривлеченным средствам клиентов — физических лиц;
по выпущеннымдолговым обязательствам;
2) другиерасходы по банковским операциям и другим сделкам:
расходы покупле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичных формах;
расходы попроведению других сделок.
/>/>Операционные доходы и расходы
/>Операционные доходы
Операционныедоходы/> — это доходы от операций с ценными бумагами кромепроцентов, дивидендов и переоценки.
Доходы отопераций с приобретением ценных бумаг.
Доходы отопераций с выпущенными ценными бумагами.
Доходы отучастия в капитале других организаций:
дивиденды отвложений в акции;
дивиденды отвложений в акции дочерних и зависимых обществ;
доходы отучастия в хозяйственных обществах (кроме акционерных).
Положительнаяпереоценка:
положительнаяпереоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;
доходы отприменения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основногодоговора (счет 70605), при составлении годового отчета (счет 70705).
Другиеоперационные доходы:
доходы отрасчетных (беспоставочных) срочных сделок;
комиссионныевознаграждения;
другиеоперационные доходы.
/>Операционные расходы
Операционныерасходы/> — это расходы по операциям с ценными бумагами, кромепроцентов и переоценки.
Расходы пооперациям с приобретенными ценными бумагами.
Расходы пооперациями с выпущенными ценными бумагами.
Отрицательнаяпереоценка:
отрицательнаяпереоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;
расходы отприменения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основногодоговора (балансовый счет 70610), при составлении годового отчета — счет 70710;
другиеоперационные расходы.
Расходы,связанные с обеспечением деятельности кредитной организации:
расходы насодержание персонала;
амортизация;
расходы,связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием;
организационныеи управленческие расходы.
/>/>Прочие доходы и расходы
/>Прочие доходы
К прочимдоходам банка/> относятся:
штрафы, пении неустойки;
доходыпрошлых лет, выявленные в отчетном году;
другиедоходы, относимые к прочим.
/>Прочие расходы
К прочимрасходам банка/> относятся:
штрафы, пени,неустойки;
расходыпрошлых лет, выявленные в отчетном году;
другиерасходы, относимые к прочим.
Регистромсинтетического учета/>, предназначенным для накопления данныхо доходах и расходах и финансовых результатах банка, является «Отчет о прибыляхи убытках кредитной организации по состоянию на… дату» (код формы 0409102),квартальная или ежемесячная.
Регистрамианалитического учета/> являются лицевые счета на балансовыхсчетах второго порядка по учету доходов и расходов на балансовом счете первогопорядка 706 «Финансовый результат текущего года».
Лицевые счетаоткрываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количестволицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организациейсамостоятельно.
/>/>Принципы признания доходов и расходов
Доход/> признается в бухгалтерском учете при наличии следующихусловий.
Если право наполучение банком этого дохода вытекает из конкретного договора или подтвержденодругим образом.
Если суммадохода может быть определена.
Еслиотсутствует неопределенность в получении дохода.
Здесьнеобходимо отметить, что при отсутствии определенности в получении доходапорядок отражения в бухгалтерском учете доходов отражается кассовым методом/>, как было изложено в главах 6 «Учет кредитных и факторинговыхопераций» и 9 «Учет операций с иностранной валютой», а не методом начислений,как изложено в принципах учета Положения/> № 302-П.
В результатеконкретной операции по поставке актива, выполнению работ, оказанию услуг, правасобственности на поставленный актив, когда право собственности перешло от банкак покупателю, работа принята заказчиком, а услуга оказана.
Для признанияв бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения денежныхсредств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам,включая векселя третьих лиц, а также по операциям займа ценных бумаг, доходовот предоставленных за плату во временное пользование других активов должны бытьвыполнены условия, перечисленные в пунктах 1—3.
Если признананеопределенность в получении дохода, что определяется при оценке качествавыданных ссуд или другой задолженности, приравненной к кредитной, или приопределении уровня риска по операции, то применяется следующий порядок:
1) по ссудам1-й и 2-й категорий риска получение дохода является определенным (в условияхкризиса это достаточно проблематично);
2) по 3-йкатегории качества ссуд банк определяет порядок учета дохода самостоятельно,закрепляя это в условиях учетной политики;
3) по активами ссудам 4-й и 5-й категории получение дохода признается неопределенным ификсируется по статье доходы только после фактического поступления.
Доходы пооперациям поставки или реализации активов признаются в бухгалтерском учете наосновании принципов, изложенных в пунктах 1, 2, 4.
Если вотношении денежных средств или активов не выполняется одно из этих условий, тов бухгалтерском учете признается обязательство в виде кредиторскойзадолженности/>.
Расход/> признается в бухгалтерском учете при наличии следующихусловий:
Всоответствии с условиями договоров, требованиями законодательных и нормативныхактов, а также обычаями делового оборота.
Если суммарасхода может быть определена.
Еслиотсутствует неопределенность в отношении расхода. По выполненным работам иуслугам, заказчиком которых является банк, неопределенность отсутствует с датыпринятия работ и услуг.
Расход поконкретным операциям определяется в соответствии со следующим требованием: еслипо уплаченным денежным суммам хотя бы одно условие не выполнено, то онипризнаются в качестве актива или требований и в виде дебиторской задолженности/>.
Затраты ииздержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, и в бухгалтерскомучете отражаются как дебиторская задолженность.
Процентныерасходы/> отражаются по условиям договора на дату уплаты. Впоследний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты,начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся рабочие дни.
Процентныедоходы/> от операций по размещению денежных средств,драгоценных металлов, операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретеннымдолговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, начисленные в период доих выплаты эмитентом или векселедателем, либо до их выбытия, отражаются вбухгалтерском учете следующим образом:
начисленныепроценты, получение которых признается определенным, подлежат отражению насчете «Доходы» (70601) в день, предусмотренный договором для их уплаты;
в последнийрабочий день месяца все проценты, начисленные за истекший месяц, доначисляютсяи отражаются в качестве доходов в последний рабочий день;
проценты,признанные неопределенными, отражаются на счете доходы по факту их получения.
Доходы/> и расходы от выполненных работ и услуг/>учитываются в составе доходов или расходов от банковских операций или в составеоперационных или прочих доходов и расходов.
Банк вучетной политике/> утверждает порядок начисления и отражает вбухгалтерском учете суммы доходов и расходов от выполненных работ и услуг впоследний рабочий день месяца, исходя из фактического объема работ и услуг дажев случае, если уплата не производится ежемесячно или сроки уплаты не совпадаютс окончанием месяца.
/>/>Основные бухгалтерские проводки по учетуфинансовых результатов
Приначислении налогов, подлежащих уплате, выполняется проводка:
Д 70501«Использование прибыли отчетного года»
К 60301«Расчеты по налогам и сборам»
Принаправлении сумм из полученной прибыли на формирование резервного фондавыполняется проводка:
Д 70501«Использование прибыли отчетного года»
К 60320«Расчеты с акционерами и участниками по дивидендам»
Еслииспользование прибыли банком превысило сумму полученной прибыли, то выполняетсяпроводка:
Д 70606«Расходы банка»
К 70501«Использование прибыли текущего года»
По итогамгодового собрания акционеров или участников банка отражается использованиеприбыли на уменьшение прибыли прошлого года:
Д 70801«Прибыль прошлого года»
К 70501«Использование прибыли текущего года»
При переноседоходов текущего года на доходы прошлого года на 1 января нового годаотражается проводка:
Д 70601«Доходы»
К 70701«Доходы прошлого года»
При переносерасходов текущего года на расходы прошлого года выполняется проводка:
Д 70706«Расходы прошлого года»
К 70606«Расходы»
Суммаприбыли, определенная по итогам года, для утверждения на собрании акционеровотразится проводкой:
Д 70701«Доходы прошлого года»
К 70801«Прибыль прошлого года»
Сумма убытка,определенная по итогам года, отразится проводкой:
Д 70802«Убыток прошлого года»
К 70706«Расходы прошлого года»
/>Выводы
Новый порядокотражения в бухгалтерском учете доходов и расходов/> введен вдействие в банках России с 1 января 2008 г. на основании Положения Банка Россииот 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета вкредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»/>. В соответствии с ч. 1 указанного Положения («Общая часть», п.1.12.2) банки отражают доходы и расходы по методу начисления.
В Приложении№ 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отраженияв бухгалтерском учете» Положения № 302-П приводится перечень определений,характеризующих обстоятельства возникновения доходов коммерческих банков (п. 1.2).В п. 1.3 отражается характеристика и обстоятельства возникновения расходовбанка.
Существуетопределенная классификация по каждой из трех групп доходов и расходов.
В п. 2.3 гл. 2Приложения № 3 говорится, что кредитные организации (банки) самостоятельнопризнают доходы и расходы операционными или прочими.
В гл. 3«Принципы признания и определения доходов и расходов» Приложения № 3 излагаютсяопределенные принципы признания доходов и расходов, а также указывается, длякаких видов поступающих доходов используются определенные принципы. В случае ихнесоблюдения доход считается в бухгалтерском учете не доходом, а кредиторскойзадолженностью/>. Аналогично существуют принципы признаниярасходов для конкретных видов расходов и при несоблюдении перечисленныхпринципов расход не признается в бухгалтерском учете расходом, а считаетсядебиторской задолженностью/>.
/>Вопросы для самопроверки
/>В каких формах может поступать доход коммерческого банка?
Какиесуществуют формы совершения расходов коммерческим банком?
В чемпринципиальное отличие доходов от применения встроенных производныхинструментов, неотделяемых от основного договора?
Каким образомисчисляются расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного документа?
На какомбалансовом счете отражаются доходы текущего года?
Какие выделяютсятри группы доходов в бухгалтерском учете?
На какомбалансовом счете отражаются расходы текущего года?
Какие триосновные группы расходов выделяются в бухгалтерском учете?
Какаясовершается бухгалтерская проводка, если доход по кредитным операциям признаннеопределенным?
Какаявыполняется бухгалтерская проводка при отсутствии неопределенности признаниядохода по долговому обязательству кредитной организации из портфеля ценныхбумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток?