Загальніпитання бухгалтерського балансу
1. Бухгалтерськийбаланс, його побудова та призначення
Оперативнеуправління господарюючим суб'єктом вимагає достовірних і точних даних про стані наявність господарських засобів, їх склад і розміщення, а також про джерелаїх формування і цільове призначення. Таку інформацію, узагальнену і згрупованупевним чином, отримують за допомогою бухгалтерського балансу. Взагалі балансовийметод широко використовується в економічних науках, наприклад, балансдоходів і витрат, касовий план банку, баланси матеріальних і трудових ресурсівтощо. Причому використовують балансові узагальнення як статичні, так ідинамічні.
Слово«баланс» (лат. bis — двічі, lans — чаша терезів)означає дві чаші, як символ рівноваги. Загальне і широке його використаннярозпочинається з XIV ст. в Західній Європі, зокрема Італії і Німеччині. Яксимвол рівноваги ваги (терези) зображені на гербі Міжнародної спілкибухгалтерів.
Баланс — це методвідображення стану господарських засобів (майна) за їхнім складомі джерелами утворення у вартісній оцінці на певну дату.
Заформою баланс — таблиця, на лівій стороні якої відображають склад і розміщеннягосподарських засобів і яка називається активом, а на правій стороні, щоназивається пасивом, відображають джерела формування господарськихзасобів. Слова «актив» і «пасив» означають відповідністорони бухгалтерського балансу. Це так звана горизонтальна форма побудовибухгалтерського балансу, як правило, характерна для Німеччини, Італії, Росії.Для України така побудова практична і традиційна. Скажімо, в Англії, СШАвикористовують вертикальну форму побудови бухгалтерського балансу: спочаткупоказують склад активу, а потім — пасиву.
Бухгалтерськийбаланс схематично можна зобразити так:Баланс
Актив
Пасив Склад і розміщення господарських засобів Сума Джерела утворення господарських засобів Сума /> /> /> />
Убухгалтерському балансі всі господарські засоби підприємства та джерела їхформування об'єднані в економічно однорідні групи, які називають статтямибалансу. Статті балансу мають загальну назву, окремий код, їх записуютьокремими сумами. Статті бухгалтерського балансу поділяють на активні (ті, щорозміщені в активі балансу) і пасивні (ті, що розміщені у пасиві балансу).
Статтіактиву завжди характеризують господарські засоби: основні засоби, запаси,кошти, дебітори та ін. Статті пасиву завжди характеризують джерела власних ізалучених коштів: статутний капітал, прибуток, кредити банку, розрахунки зпостачальниками тощо.
Спрощенуформу бухгалтерського балансу подано в табл. 1.
Таблиця 1. БаланспідприємстваАктив Сума, грн Пасив Сума, грн Основні засоби 750 000 Статутний капітал 40 000 Запаси 120 000 Прибуток 475 000 Виробництво 25 000 Кредити банків 40 000 Кaca 5 000 Постачальники 266 000 Лоточний рахунок 101 000 Резервний капітал 180 000 Баланс 1 001 000 Баланс 1 001 000
Яквидно з прикладу загальні підсумки активу і пасиву балансу рівні між собою. Цеобов'язкова умова правильності його складання. У цьому виявляється балансоверівняння. Рівність підсумків активу і пасиву балансу зумовлена тим, що в обохйого частинах відображено у вартісній оцінці одні й ті ж господарські засоби,тільки згруповані за різними ознаками: в активі — за складом і розміщенням, упасиві — за джерелами їх формування. Кожна група господарських засобів,розміщених в активі, має відповідне джерело їх формування, відображене в пасивібалансу. Відсутність рівності підсумків активу і пасиву балансу свідчить пронаявність помилок, допущених при його складанні. Отже, бухгалтерський баланс —це фіксування на певну дату (як правило, 1-ше число місяця) активів і пасивів,які складаються з окремих статей, рівність активів і пасивів у грошовій оцінці.
/>
2. Структура балансу
Змістовначастина бухгалтерського балансу визначається його будовою та структурою. Упобудові активу і пасиву є як вітчизняна, так і світова практика. Загальнухарактеристику побудови активу і пасиву балансу у світовій і вітчизнянійпрактиці показано в табл. 2.
Таблиця 2. Порівняльнахарактеристика вітчизняної і світової практики побудови активу і пасиву балансу Актив Пасив Вітчизняна практика
Актив будують у порядку зростання ліквідності:
· нерухомість;
· запаси;
· кошти Пасив будують за зобов'язаннями перед власниками коштів: спочатку своїми, а потім чужими Світова практика
Актив будують у порядку убування ліквідності:
· грошові кошти;
· товари і запаси;
· нерухомість;
· акціонерний капітал
Пасив будують за ступенем погашення:
· поточні рахунки до оплати;
· довготермінові пасиви;
· акціонерний капітал
Діючийв Україні бухгалтерський баланс призначається не тільки для відображення станугосподарських засобів та джерел їх формування на певну дату, а й для одержанняінформації, необхідної для управління діяльністю підприємства, а також длязадоволення потреб зовнішніх користувачів — статистичних, податкових, фінансовихорганів, банків, інвесторів та ін.
Формадіючого в Україні бухгалтерського балансу та порядок його заповненнярегулюються Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2«Баланс». Відповідно до статті 11 «Загальні вимоги до фінансовоїзвітності» Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансовузвітність в Україні» баланс, разом зі звітом про фінансові результати,звітом про рух грошових коштів, звітом про власний капітал та примітками дозвітів визнано фінансовою звітністю підприємства.
Діючийбаланс підприємства має такі форму і структуру (табл. 3).
Таблиця 3. Розділибалансу підприємстваАктив Пасив № розділу Назва розділу № розділу Назва розділу 1 Необоротні активи — всі активи, що не є оборотними 1 Власний капітал — частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань 2 Оборотні активи — грошові кошти та їх еквіваленти, що необмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи 12 місяців з дати балансу 2 Забезпечення наступнихвитрат і платежів —нараховані у звітному періоді майбутні витрати і платежі (відпустки, гарантії), цільові надходження 3 Витрати майбутніх періодів — витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів 3 Довгострокові зобов'язання — всі зобов'язання, які не є поточними зобов'язаннями 4 Поточні зобов'язання — зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу або 12 місяців з дати балансу 5 Доходи майбутніх періодів — доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів
Якбачимо, актив балансу складається з трьох розділів, а пасив — з п'яти розділів,у яких згруповано економічно однорідні засоби і джерела так, щоб з найбільшоюясністю простежувався взаємозв'язок між складом господарських засобів в активіта джерелами їх формування в пасиві балансу. Це істотно підвищує пізнавальніякості балансу, полегшує контроль та забезпечує аналіз фінансового станупідприємства.
У І розділіактиву балансу "Необоротні активи" об'єднано статті:нематеріальні активи, основні засоби за первісною та залишковою вартістю(остання включається до валюти балансу), довгострокові фінансові інвестиції, довгостроковадебіторська заборгованість та інші необоротні активи.
У II розділіактиву балансу "Оборотні активи" подають дані про грошовікошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активипризначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу абопротягом 12 місяців з дати балансу. До цього розділу належать: виробничізапаси, незавершене виробництво, готова продукція, товари, векселі одержані,дебітори, грошові кошти і їх еквіваленти. До еквівалентів грошових коштів відносятькороткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються упевні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни вартості(грошові документи, депозитні сертифікати, чеки тощо).
У IIIрозділі активу балансу "Витрати майбутніх періодів"подають інформацію про витрати майбутніх періодів. Це витрати, що мали місцепротягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступнихперіодів.
У І розділіпасиву балансу "Власний капітал" відображають власний капіталпідприємства, що дорівнює частині активу підприємства, яка залишається післявирахування його зобов'язань. До власного капіталу відносять: статутнийкапітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподіленийприбуток. Власний капітал є важливим джерелом активів підприємства.
У II розділіпасиву балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів"подають інформацію про нараховані у звітному періоді майбутні витрати таплатежі, величину яких на дату складання балансу можна визначити тільки шляхомпопередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування іцільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел. До цього розділуналежать забезпечення виплат відпусток, гарантійних зобов'язань, додатковепенсійне забезпечення, фінансування.
У IIIрозділі пасиву балансу "Довгострокові зобов'язання"подають інформацію про залучені кошти банків, шляхом випуску підприємствомоблігацій на довгостроковій основі з нарахуванням відсотків. Це зобов'язання,які будуть погашені в строк більше одного року.
У IV розділіпасиву балансу "Поточні зобов'язання" відображаютьзобов'язання, які будуть погашені протягом 12 місяців, починаючи з датибалансу. Це зобов'язання за одержаними кредитами банку, виданими підприємствомвекселями, кредиторською заборгованістю за товари, роботи і послуги, поточнізобов'язання за розрахунками з бюджетом, зі страхування, оплати праці тощо.
У V розділіпасиву балансу "Доходи майбутніх періодів" відображаютьсядоходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, якіналежать до наступних звітних періодів. До доходів майбутніх періодіввідносять, зокрема, доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані воренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі),передплату на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручку завантажні перевезення, виручку від продажу квитків транспортних ітеатрально-видовищних підприємств, абонентну плату за користування засобамизв'язку тощо.
Отже,розглянута структура бухгалтерського балансу дає змогу пізнати підприємство,дати характеристику стану господарських засобів і джерел їх формування назвітну дату в грошовому вимірнику. Тому не випадково баланс є першою формоюзвіту про фінансовий стан підприємства.
/>
3. Порядок читаннята аналізу балансу
Бухгалтерськийбаланс — це не тільки метод узагальнення інформації про стан та складгосподарських засобів підприємства і джерел їх формування, а й формафінансової звітності, яка містить важливу інформацію про фінансовий стан підприємства.Тому необхідно вміти не тільки складати баланс, а й розуміти його, вміти йогочитати з метою економічного аналізу.
Читатибаланс — це вміти всебічно розуміти й аналізувати його статті, вяких на певну дату відображаються майновий стан підприємства, розміщеннязасобів і джерел, розмір власних коштів, стан розрахунків та платоспроможність.Вміння читати баланс — це економічне і правове розуміння змісту кожної йогостатті, способу її оцінки та взаємозв'язку з іншими статтями.
Читатибаланс повинні вміти керівники, власники, працівники економічних, фінансових ібухгалтерських служб підприємства, менеджери, акціонери, кредитори з метоюприйняття управлінських рішень.
Бухгалтерськийбаланс у загальних рисах можна представити за такою схемою (рис. 1).А К 3
Рис. 1. Загальна схемабухгалтерського балансу
Злівазображено активи підприємства (А), справа — власний капітал (К) ізобов'язання (3).
Зацими даними можна скласти такі аналітичні співвідношення:
А = Я; А = К+ 3; К = А — 3.
Кожнез них має свої певні характеристики.
Так,перше співвідношення, або балансове рівняння,
А = П
єнеобхідною умовою розгляду балансу як за формою, так і за змістом. Власне зцього розпочинається ознайомлення з бухгалтерським балансом.
Другеспіввідношення
А = К + 3
умовноможна назвати структурним, оскільки засвідчує, з одного боку, склад майна —основні, оборотні засоби, тобто величину засобів вкладених у господарськудіяльність, а з іншого — хто і в якій формі брав участь у створенні(формуванні) майна підприємства (власний капітал, кредити банків, кредиторськазаборгованість постачальникам тощо). Зміна частки власних і залучених засобівбуде свідчити про ступінь фінансової залежності підприємства від власників,акціонерів та кредиторів. За структурою бухгалтерського балансу можна визначитиналежність підприємства до певної галузі (виду) економічної діяльності(промисловості, сільського господарства, торгівлі, банківської, бюджетноїдіяльності тощо); організаційно-правових форм господарювання (приватне, колективне,комунальне, державне підприємство, господарське товариство тощо), заекономічним призначенням продукту (продукція, виконані роботи, надані послуги).
Упрактиці бухгалтерського обліку мають місце такі види бухгалтерських балансів:початковий (вступний), періодичний, річний, об'єднавчий, роздільний,ліквідаційний, зведений, консолідований. Кожний з них відображає фінансовийстан підприємства за певних обставин і ступеня узагальнення даних.
Третєспіввідношення
К*= А — З
завждихарактеризує вартість чистих активів, тобто майна, яке остаточно, післявирахування зобов'язань, є власністю підприємства і може бути об'єктомрозподілу між засновниками чи акціонерами при ліквідації підприємства чи йогозакритті.
Яквідомо з попереднього, баланс — це моментний показникзафіксованих на певну дату активів і пасивів підприємства. Причому у звітнійформі балансу є дві дати: на початок звітного періоду і на кінець звітногоперіоду. Ця обставина дає можливість зіставляти показники балансу як у цілому,так і складові активу і пасиву в часі, визначати динаміку активів, зміни часткиокремих статей чи розділів балансу, тобто структурні зрушення.
Однакпри аналітичному вивченні бухгалтерського балансу слід пам'ятати його моментуприроду і враховувати цю обставину, формулюючи висновки. Щоб висновки буликоректними, з такої ситуації можна легко вийти, якщо в аналітичних розрахункахвикористовувати середні величини: середньоарифметичну просту або середнюхронологічну, обчислені за даними на початок і кінець звітного періоду, на кінецькожного кварталу чи місяця.
Заданими бухгалтерського балансу можна отримати важливі фінансово-аналітичніхарактеристики підприємства, а саме: оцінку ліквідності підприємства, оцінкуфінансової залежності від зовнішніх джерел та ефективності використання активівпідприємства.
Оцінкаліквідності активів підприємства в загальних рисах здійснюється шляхомрозрахунку показників, де в чисельнику наводять дані активів за ступенем їхліквідності (кошти та їх еквіваленти, оборотні активи, необоротні активи), а узнаменнику — дані про поточні зобов'язання підприємства.
Оцінкафінансової стійкості (залежності) підприємства здійснюється шляхом зіставленняосновних розділів пасиву балансу: власного капіталу і залучених коштів(довгострокових і поточних), тобто знаходження співвідношення між джереламивласних і залучених засобів. Допоміжним є показник частки власного капіталу вактивах підприємства.
Крімцих характеристик бухгалтерський баланс дає змогу розрахувати вартість власнихоборотних активів, що необхідно для здійснення контролю їх використання, тапоказник ефективності використання активів, що дає оцінку результатамгосподарської діяльності підприємства.
Такимчином,бухгалтерський баланс є не тільки важливим методом узагальнення даних прогосподарські засоби підприємства і джерела їх формування, а й джереломекономічної інформації про кількісні та якісні параметри господарськоїдіяльності підприємства, необхідні для оцінки, економічного аналізу і прийняттяуправлінських рішень.
4. Практичне завдання
На підставізалишків (табл.2) та господарських операцій (табл… З) виконати слідуючиоперації:
а) скласти журнал реєстраціїгосподарських операцій по наведеній формі(табл.4);
б) відкрити бухгалтерські рахунки поспрощених схемах (табл.5), використовуючи дані балансу та журналу реєстраціїоперацій;
в) записати вступні залишки і сумиоперацій у відкриті бухгалтерські рахунки, вивести по них обороти і кінцевізалишки;
г) скласти оборотну відомість порахунках синтетичного обліку;
д) скласти бухгалтерський баланс за спрощеноюформою( табл.6).№ операції Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума дебет кредит 1 По рахунку-фактурі № 205 від постачальника одержано сировину і матеріали (виробничі засоби) Вартість матеріалів 201 631 2000 сума ПДВ (оформлено податковою накладною) 644 631 400 Всього 2400 2 По лімітно-забірній карті №1 видано із складу і списано на основне виробництво матеріали 23 201 1000 3 По відомості №1 нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва 91 661 4000 4 Нараховано внески в пенсійний фонд 32,3% від оплати праці (визн.суму) 91 651 1292 5 Нараховано внески в фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності 2,9% від оплати праці (суму визначити) 91 652 116 6 Нараховано внески на соціальне страхування на випадок безробіття 1,6%від оплати праці (визн.суму) 91 653 64 7 Утримано із заробітної плати прибутковий податок 661 6411 400 8 Утримано із заробітної плати в пенсійний фонд 2% (визн.суму) 661 651 80 9 Утримано із заробітної плати на соціальне страхування на випадок безробіття 0,5% (визн.суму) 661 653 20 10 Утримано із заробітної плати внески в фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності 1,0% (визн.суму) 661 652 40 11 По платіжних дорученнях №1, 2, 3 з поточного рахунку оплачено нарахування та утримання із заробітної плати: податок з доходів фізичних осіб, пенсійний фонд, фонд соціальго страхування з тимчасової втрати працездатності, фонд соціального страхування на випадок безробіття (визн.суму) 651, 652, 653, 6411 311 2012 12 По чеку №1855409 одержано з поточного рахунка в касу для виплати заробітної плати 301 311 3480 13 По відомості №1 видана з каси заробітна плата 661 301 3400 14 По відомості №1 заробітна плата задепонована і здана в банк на поточний рахунок 311 301 80 15 Нараховано знос (амортизацію) основних засобів основного виробництва 91 131 2000 16 По рахунку-фактурі №84 нараховано підрядчику за виконані ним роботи для основного виробництва Вартість роботи 91 631 800 сума ПДВ (оформлено податковою накладною) 644 631 160 Всього 960 17 Одержано з основного виробництва на склад готову продукцію в кількості 100 шт. Продукцію оприбуткувати по фактичній собівартостіпри умові, що незавершене виробництво на кінець звітного періоду складає (визн.суму) 26 23 660 18 По товарно-транспортній накладній №1 відвантажено покупцю готову продукцію, на реалізацію списати її собівартість 361, 701, 901 701, 643, 26 7000 19 Нараховано заборгованість покупцеві за відвантажену їм готову продукцію: Вартість продукції 361 701 10000 сума ПДВ (оформлено податковою накладною) 701 643 2000 Всього 12000 20 Згідно виписки банку поступило на поточний рахунок від покупців за раніше відвантажену їм готову продукцію 311 361 12000 21 Списати на фінансові результати собівартість реалізованої продукції (визн.суму) 791 901 660 22 Списати на фінансові результати доходи від реалізації (визн.суму) 791, 701 701, 791 9340 23 Визначити фінансові результати і нарахувати в бюджет податок, ставка податку 25% (визн.суму) 791, 981, 791 91, 6416, 981 2500 24 Прибуток, що залишився після сплати податку відобразити, як нерозподілений прибуток 791 441 6840 25 З поточного рахунка платіжним дорученням 34 оплачено постачальнику раніше одержані від нього матеріали згідно рахунка-фактури №205 631 311 2400 26 З поточного рахунка платіжним дорученням №5 оплачено в бюджет податок на прибуток і ПДВ (визн.суму) 6416, 6415, 643, 645 311, 644, 6415, 311 27 По чеку № 185410 одержано з поточного рахунка в касу на господарські потребі 301 311 160 28 По видатковому касовому ордеру №2 видана з каси раніше задепонована заробітна плата 661 301 80