Федеральное агентство по образованию
Байкальский государственныйуниверситет экономики и права
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»
на тему «Европейские планы счетовбухгалтерского учета»
Иркутск, 2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВведениеI.Бухгалтерские счета и их классификация
II. Появление иистория развития плана счетовIII.Характеристика и особенности построения планов счетов Европейских стран
IV. Практическое задание
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложение
Введение
План счетов – это совокупность всех счетов предприятия с соответствующимикодами.
Вопросам создания, усовершенствования и реализации на практике плановсчетов бухгалтерского учета в мире на протяжении столетия уделяется большоевнимание ученых и специалистов с целью обеспечения достоверности бухгалтерскогоучета, повышения его управленческих функций, воплощения на его основедействующей системы налогообложения.
В настоящее время особое значение приобретает изучение и анализмеждународной системы бухгалтерского учета,стандартов, рекомендаций и положений межправительственных, профессиональных ипрофсоюзных организаций мира. Причинами этого является постепенная интеграцияРоссии в мировое хозяйство, даже не смотря на то, что премьер-министр РоссииВ.Путин не спешит входить в ВТО. Поэтому, несомненно, в современных условияхвопрос о стандартах бухгалтерского учета, в частности стандартов плана счетовв различных странах приобрело важное значение. Не исключено, что процессыглобализации бухгалтерского учета приведут к тому, что большинство странперейдут на Единый план счетов, основой которого может стать Французский плансчетов.
Цель моего исследования – распространения более совершенной методологииучета с учетом зарубежного опыта, в данном случае европейского. Отсюда задачамиисследования становятся выявление общих принципов, а также различий построенияпланов счетов в европейских странах.
На сегодняшний день в мире не в каждой стране есть национальный плансчетов, что влечет за собой трудности в составлении отчетности на различныхпредприятиях, а также сложности в преподавании учетных дисциплин вспециализированных учебных заведениях. Зачастую в странах, где отсутствует национальныйплан счетов предприятия, разрабатывают свой, что усложняет сопоставимостьданных и переход специалистов с одной компании в другую На мой взгляд, влитературе характеристикам планов счетов и принципах их построения взарубежных странах уделено мало внимания. В отечественной литературеупоминается о строении планов счетов в основном в странах СНГ. Работы доктораэкономических наук Я.В. Соколова послужили основой для моей работы.
В процессе работы мною были использованы различные методы исследования:обобщения, сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.
Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе дана обобщеннаяхарактеристика бухгалтерских счетов. Во второй рассматривается история и эволюциябухгалтерских счетов. В третьей главе дан анализ национальных систембухгалтерского учета, и более подробно рассмотрен французский план счетов какнаиболее типичный и близкий к российскому. Углубление исследований системыучета во Франции и использование ее опыта позволит решить несколькопринципиальных задач, стоящих перед российским бухгалтерским учетом:
- определитьнаиболее оптимальные пути развития;
- использоватьразработанные за рубежом методики учета, отражающие современные тенденцииэкономического и социального развития России;
- перейти насоставление консолидированной отчетности в соответствии с Международнымистандартами финансовой отчетности (МСФО) с наименьшими затратами;
- создатьрациональную систему управленческого учета.
I. Бухгалтерские счета и их классификация
Каждое предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощьюкоторого осуществляется формирование учетной и отчетной информации охозяйственной деятельности. На них отображаются все изменения, происходящие подвлиянием хозяйственных операций с активами, обязательствами и капиталом.
Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала иобязательств, а также на доходы и расходы. Каждый счет имеет название, соответствующееотображенному на нем объекту, и кодовое обозначение.
В странах англо-американской системы учета бухгалтер имеет значительнуюсвободу в разработке системы счетов. В странах СНГ названия счетов и их кодыопределяются единым Планом счетов бухгалтерского учета, который разрабатываетсяцентрализованно. Аналогично формируется номенклатура бухгалтерских счетов встранах континентальной системы учета (Германия, Франция, Испания, Португалия ит.п.).
В системе бухгалтерского учета всех стран природа экономических влиянийхозяйственных операций может иметь два направления: увеличение (+) илиуменьшение (-). В связи с этим счет разбивается на две информационные зоны,любая из которых (в зависимости от отображенного на счете объекта наблюдения)предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшениеначальной величины показателя, характеризующего состояние объекта наблюдения наначало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо).Исторически сложилось, что левая сторона счета называется дебет, а правая — кредит.[ 3, c. 307.]
Большое количество объектов бухгалтерского наблюдения характеризуетсясущественным разнообразием (дома, сооружения, транспортные средства,программные продукты, лицензии, денежные средства, капитал, резервы, фонды,хозяйственные процессы и факты, финансовые результаты и их использование ит.п.), что вызывает необходимость их упорядочения и классификации по определеннымпризнакам.
С целью соблюдения основного бухгалтерского уравнения и поддержкисуммарного равенства дебетов и кредитов техника записей по счетам во всехстранах одинакова.
Таблица 1.
Техника записей по счетам бухгалтерского учета
/>
Классификация счетов в разрезе элементов, составляющих основу бухгалтерскогоуравнения, состоит в их делении на счета активов, обязательств, капитала,доходов и расходов (см. приложение 1).
II. Появление иистория развития плана счетов
План счетов определяет единство информационной системы каждогопредприятия. Как и любая другая бухгалтерская категория, он имеет продолжительнуюисторию.
Сначала каждый бухгалтер на своем предприятии самостоятельно, по своемуусмотрению, формировал план счетов. Не случайно еще в ХV в. Л. Пачоли писал:“Счет -. не более чем надлежащий порядок, установленный самим купцом, приудачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том,идут они успешно или нет”.
Первая попытка построить единый план счетов на основе их классификациибыла сделана голландским ученым А. де Граафом в 1693 г. Он выделял две группы счетов: “живые”, которые включали личные счета собственника (Капитала,Резервов, Прибыли и убытков и т.п.) и счета третьих лиц (дебиторов иКредиторов), и (Товары, Корабли, Недвижимость, Касса и т.п.). Однако основателемплана счетов в современном понимании был Эдмонд Дегранж, который в 1775 г. предложил единый план счетов, сведя все множество синтетических счетов к пяти: Товары, Касса,Счета к получению, Счета к оплате и Прибыль. [ 3, c. 311]
Понятно, что план из пяти счетов мог удовлетворить лишь небольшиепредприятия, поэтому бельгийский автор А. Годефруа в 1894 г. представил план счетов для больших предприятий — промышленных или торговых. Он свел все счетав шесть больших групп: 1) необоротные активы; 2) расходы; 3) запасы (Материалы,Готовая продукция, Товары); 4) расчеты; 5) счета собственника (Капиталы,Резервы, Прибыли и Убытки и т.п.); 6) денежные средства (Касса, Счета в банкахи Ценные бумаги). Именно А. Годефруа положил начало традиции построения планасчетов, основанного на раскрытии разделов бухгалтерского баланса.
Наиболее полным был план, разработанный швейцарским автором И.Ф. Шером,основанный на идее балансовой группировки. Ученый выделял три группы счетов: А— счета имущества, которые располагаются по нисходящей ликвидности, — от кассычерез счета расчетов (рассматриваются как активно-Пассивные) к счетам основныхсредств, заканчивается серия счетами производства; В — счета капитала, кудаотносятся счета собственных средств и результатов; С — чисто процедурные счета(счета вступительного и заключительного балансов). И.Ф. Шер сформулировал шестьконцептуальных требований к плану счетов: 1) полнота — план должен охватыватьвсе объекты, составляющие объекты учета; 2) универсальность — план должен бытьдостаточно общим, чтобы соответствовать потребностям любого предприятия; 3)легитимность — план должен отображать юридические отношения, представленные натом или ином предприятии; 4) ликвидность — план должен показывать, насколькокредиторская задолженность предприятия покрывается его имуществом; 5) мобильность— счета должны обеспечивать аналитическое расчленение и синтетическое складывание;6) правдивость — не допускается смешивание на одном счете неоднородных объектов.
На сегодняшний день в мировой практике известны три основных направленияв построении планов: матричный, линейный, иерархический. При матричномпостроении плана счетов все счета делятся на классы и группы, в которыхвыделяются подклассы, группы счетов и сами счета. Линейное построение планапредусматривает последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов,объединенных в группы (как, например, план счетов американской фирмы). В такомплане не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции счетов,облегчает организацию аналитического учета.
В России принят иерархический подход к построению плана счетов. При этомособое внимание отводится использованию информационных возможностей субсчетов.
Как уже отмечалось, во многих странах англо-американской системы учета(около 30) отсутствует единый план счетов. Администрация компаний и ихбухгалтерский персонал самостоятельно формируют наиболее приемлемый для нихплан (Канада, США, Великобритания, Эстония, Япония и т.п.). Такой подход дастбухгалтерам большую независимость в выборе методологических решений, усложняетсопоставимость данных и переход специалистов с одной компании в другую.Несмотря на это, сформированные в компаниях планы счетов отображают требованиябухгалтерских стандартов, принятых как национальными, так и международнымипрофессиональными организациями. Так, в США план счетов представляет собойсовокупность всех счетов фирмы с соответствующими номерами. Каждая фирма,исходя из своих потребностей, разрабатывает собственный план счетов. Каждыйсчет имеет идентификационный номер. Первая цифра номера счета означаетотнесение счета к одному из основных разделов финансового отчета. Счет, номеркоторого начинается с цифры 1 используется для учета активов, с цифры 2 — дляучета Пассивов. Например, счета активов могут иметь нумерацию от 100 до 199,счета пассивов 200- 299, счета собственного капитала и изъятий — 300-399, счетадоходов — 400 — 499, счета расходов — 500-599. Как правило, счета располагаютсяв следующем порядке: активы, пассивы, собственный капитал, изъятиясобственника, доходы и расходы. В ряде стран (Германия, Испания, Португалия,Россия, Украина, Франция и т.п.) существуют единые общенациональные планысчетов, которые применяются всеми предприятиями.
III. Характеристика и особенности построения планов счетов Европейских стран
Рассмотрим черты сходства и различия планов счетов стран ЕвропейскогоСоюза (ЕС). Национальные планы счетов бухгалтерского учета стран ЕС определяют учет,прежде всего как функцию управления и источник информации для принятия решений.Они базируются на международных и национальных стандартах, а также юридическихзаконах. Для планов счетов бухгалтерского учета стран ЕС характерны следующиепризнаки:
- Разработанный всоответствии с 4-ой Директивой ЕС, устанавливающей единые нормы и требованиядля стран Сообщества относительно каждой статьи баланса и отчета о прибыли иубытках;
- Служат основойдля создания европейской региональной систему бухгалтерского учета шестнадцатигосударств;
- Базируются наналоговых кодексах, регламентирующих нормы и методы проведения инвентаризации,создание резервов и определение прибыли, подлежащей налогообложению и т.п.
Национальные планы счетов стран ЕС используют принципы проведения ревизийи стандарты бухгалтерского учета Международной федерации бухгалтеров иЕвропейского сообщества экспертов по экономическому и финансовому учету. Союзыдипломированных бухгалтеров, аудиторов и комиссаров по бухгалтерскому учетукаждой страны ЕС принимают решение о степени обязательности использованиямеждународных норм (в полном объеме, аннулирование или замена отдельныхстатей). [3,c. 322]
Финансовая бухгалтерия включает, как правило, 7-8 классов, при этом вовсех странах балансовые счета сгруппированы в 5 классов: счета капиталов,основных средств, нематериальных и финансовых активов, запасов и незавершенногопроизводства, расчетов и финансовые счета. Счета “расходы-выпуск” имеют 2-Зкласса, чаще всего это счета расходов по элементам и по видам доходов. Внекоторых странах выделяется самостоятельный класс “Счета результатов”.
Необходимо подчеркнуть, что в большинстве национальных планов отсутствуеткласс “Счета прибыли и убытков и использование прибыли”, так как согласномеждународным положениям баланс составляется после распределения, то есть сучетом принятых решений по использованию остатка по счету “Результаты за год” иостатка по счету “Нераспределенная прибыль”.
Необходимо указать, что хотя планы счетов всех стран-участниц в целомочень похожи, есть определенные отличия, вызванные, как правило, национальнымиособенностями и традициями.
Для характеристики планов счетов стран ЕС рассмотрим Общий План счетов(ОПС) Франции как наиболее типичный.
Франция. Французский план счетов (Plan comptable general –PCG)является наиболее полным по сравнению с планами счетов, принятыми в другихстранах Западной Европы. странах Западной Европы. Первая редакция Общего планасчетов была разработана Комиссией по унификации бухгалтерского учета и принятаеще в 1947 г., что позволило свести воедино наиболее часто используемые счетабухгалтерского учета и формы важнейших отчетных документов, обеспечилосравнимость показателей деятельности отдельных компаний.
Французский Общий план счетов Переведен на многие языки и в той или инойстепени использован во многих странах мира. Например, общие планы счетовИспании и Бельгии, которые в силу своей национальной близости находились всфере политического и экономического влияния своего более мощного соседа, атакже некоторых африканских государств (Алжир, Марокко, Тунис) построены пофранцузскому образцу
Современный Общий план счетов Франции представляет собой совокупностьправил ведения бухгалтерского учета. Его основные задачи сводятся кСтандартизации:
- организациисистемы бухгалтерского учета на уровне отдельных компаний, общих учетныхпонятий и бухгалтерских записей, а также характера их влияния на активы ипассивы, финансовое положение я финансовый результат;
- способовпредоставления организациями данных об их активах и пассивах, финансовомположении и финансовом результате. [14]
РСG построен по принципу кодекса ивключает пять основных разделов:
Первый раздел «Цели и принципы бухгалтерского учетов» отмечаетобязательное применение Общего плана счетов всеми юридическими и физическимилицами, составляющими годовую отчетность; включает перечисление общих принциповорганизации бухгалтерского учета, ведения Счетов и составления отчетности;определяет состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности. Существеннымотличием французского Общего плана счетов от концептуальных основ стран британо-американскоймодели является отсутствие в нем перечня основных пользователей бухгалтерскойинформации.
Второй раздел «Определение активов, пассивов, доходов и расходов»посвящен определению элементов бухгалтерской отчетности.
Первые два раздела Общего плана счетов представляют собой теоретическиеосновы французского бухгалтерского учета.
Третий раздел «Правила исчисления и оценки в бухгалтерском учете»освещает вопросы определения момента признания активов, пассивов, доходов ирасходов в бухгалтерском учете; включает общие положения по оценке различныхстатей актива и пассива баланса, правила определения финансового результата; раскрываетспособ отражения этих элементов в бухгалтерской отчетности.
Четвертый раздел «Состав, структура и использование счетов» содержитнепосредственно план счетов и метод их классификации, т.е. кодификацию счетовбухгалтерского учета по десятичной системе в зависимости от классификацииэкономических явлений и принятие критериев классификации операций в условиях «открытогосчета» для этой цели.
Пятый раздел «Обобщающие документы» содержит типовые формыфинансовой отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках, примечания к годовойотчетности (примечания содержат информацию, поясняющую или дополняющую данные балансаи отчета о прибылях и убытках и аналогичны российской пояснительной записке).Раздел также включает инструкции по заполнению годовой отчетности и варианты еепредоставления (поскольку в современных условиях. отчетность компаний становитсяболее сложной).
Общий план счетов предусматривает три системы отчетных документовкомпаний:
- базисная(основная) система — применяется для средних и крупных компаний (включает:баланс, отчет о прибылях и убытках, примечания к отчетности);
- сокращеннаясистема отчетности — для малых компаний, которые в течение двух финансовых летподряд не выходили за пределы следующих показателей: общая сумма активов 267000 евро, чистый оборот 534 000 евро, среднее количество работников 10 человек.Сокращенная система предполагает представление баланса, отчета о прибылях иубытках а сокращенном виде с выделением главных разделов этих форм отчетности ипримечаний;
- факультативнаяразвернутая система — применяется для тех компаний, которые захотятиспользовать или в случае необходимости подготовки дополнительной информации одеятельности компании (включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет ораспределении расходов, связанных с основной деятельностью по функциям,примечания к отчетности; информацию, подтверждающую способность организации ксамофинансированию). [11, c. 40]
Общий план счетов Франции содержит перечень счетов, имеющий значительнуюдетализацию. Он построен по десятичной системе классификации.
Номера основных счетов состоят из двух цифр, первая из которых означаеткласс, вторая — порядковый номер счета в соответствующем классе. Позиция цифры,а также сама цифра номера счета, следующая за первой, указывают на сущность иструктуру операций, отраженных на данном счете. В первую очередь, отметим, чтосчетами первого порядка являются двухзначные счета, окончания которых от 1 до8, а также нуль, означают группировку хозяйственных операций, относящихся кданному классу, за исключением счета 28 «Амортизация основных средств», которыйимеет смысл, противоположный смыслу остальных счетов класса 2 «Необоротныеактивы».
Номера субсчетов первого порядка представлены тремя цифрами, субсчетоввторого порядка — четырьмя, аналитических счетов — пятью и большим числом цифр.Последняя цифра показывает номер соответствующего счета, субсчетааналитического счета. Для трехзначных (и более) счетов необходимо выделитьзначение окончания на нуль или на серию нулей, что говорит о том, что данныесчета используются для группировки счетов того же порядка, заканчивающихсяцифрами от 1 до 8, и предназначены для отражения агрегированных сумм. Например,счет 410 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает общую сумму насубсчетах с 411 по 418. Заметим при этом, что подобные счета могут бытьиспользованы также в случае, когда нет необходимости в более глубокойдетализации хозяйственных операций на субсчетах следующих порядков. Например,счет 50 «Ценные бумаги» и счет 500 с тем же названием представляют собой одно ито же, принимая во внимание, что счетов 501 — 508 может не существовать врабочем плане счетов отдельной компании. При этом необходимо особо подчеркнуть,что подобное использование трехзначных (и более) счетов, имеющих номер,оканчивающийся на нуль, не должно приводить к искажениям в отчетности компаний,когда суммы по счетам более высокого порядка удваиваются. Кроме этого, длятрехзначных (и более) счетов окончания с 1 по 8 используются для подробнойдетализации отраженных хозяйственных операций, относящихся к счету или субсчетуболее высокого порядка или же счету того же уровня, оканчивающемуся на нуль.Отметим, что для счетов класса 4 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» окончание8 предназначено для обобщения данных по доходам и расходам будущих периодом,относящимся к данному конкретному счету или субсчету.
На двузначных счетах классов 2 — 5, заканчивающихся на 9, отражаются амортизационныеотчисления. Для трехзначных (и более) счетов окончание 9 означает отражениехозяйственных операций, имеющих противоположный смысл счету более высокогоуровня, к которому эти субсчета принадлежат. Например, субсчет 409«Задолженность поставщиков и подрядчиков перед компанией» является активным, накотором учитывается задолженность поставщиков и подрядчиков перед компанией, вто время как сам счет 40 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — это счетпассивный и показывает кредиторскую задолженность самой компании. Децимальныйпринцип позволяет самим мелким компаниям обходиться числом счетов до 10,средним — до 100, крупным — до 1000. Такая система обеспечивает сопоставимость данныхлегкость их агрегирования.
Структура Французского плана счетов представлена в таблице 2.
Таблица 2
Структура французского плана счетовКлассы счетов Содержание Финансовый учет Балансовые 1 Капитал (собственный акционерный капитал, займы) 2. Внеоборотные активы 3. Запасы и незавершенное производство 4. Счета к получению и счета к оплате 5. Финансовые Оперативные 6. Расходы 7. Доходы Специальные 8. Специальные Управленческий учет 9. Счета контроля за затратами, группировки и анализа.
Класс 1 «Счета капиталов» (10- 19) включает счета, на которых отражаются:капитал, резервы, субсидии. Субсчета второго порядка используются для учетауставного капитала, а также капитала, мобилизованного компанией (стоимостьакций и облигаций, по которым проведена подписка) и, наконец, для учета оплаченногокапитала.
Класс 2 «Счета необоротных активов» (20 — 29) объединяет десять счетов,предназначенных для учета неосязаемых (нематериальных) активов, основныхсредств, незавершенного строительства, амортизации.
Класс 3 «Счета оборотных активов» (30- 39) включает десять счетов, на которыхучитываются остатки товаров, сырья и материалов, незавершенного производства,готовой продукции, тары, а также материалов в пути.
Класс 4 «Счета расчетов и обязательств» (40-49) объединяет десять счетов,используемых для учета расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом компании,профсоюзом и другими организациями по специальному страхованию, государством,дочерними предприятиями, разными дебиторами и кредиторами.
Класс 5 «Финансовые счета» (50- 59) состоит из счетов по учету денежныхсредств и финансовых обязательств: займов, векселей, чеков, акций другихкомпаний, счетов в банках, наличности.
Счета классов 1 — 5 предназначены для составления баланса компании.
Класс 6 «Счета затрат по элементам» (60 — 69) включает десять счетов, каждый изкоторых отражает один из элементов затрат Это затраты на приобретение изаготовление материалов; услуги со стороны; налоги, сборы, таксы и приравненныек ним платежи; затраты на содержание персонала; затраты на текущее управление;финансовые затраты; транспортные затраты; чрезвычайные затраты.
Класс 7 «Счета поступлений» (70- 79) объединяет десять счетов, на которыхучитывают выручку от реализации, финансовые поступления, субсидии. Первые шестьсчетов этого класса предназначены для учета доходов от текущей эксплуатационнойдеятельности: выручки от реализации товаров; выручки от реализации готовойпродукции, работ, услуг; выручки от реализации отходов; выручки от реализациитары; скидок, предоставленных компанией покупателям. Основной особенностьюсчетов этого раздела является то, что отражаемые доходы относятся к эксплуатационнойдеятельности и поступают в течение текущего финансового года. Доходы,полученные по облигациям, акциям, бонам и другим видам финансового участия,проценты по финансовым вложениям и иные финансовые доходы, отражают на одноименномсчете 76. Поступления по операциям продолжительностью от двух до пяти лет, в такжевыручка от реализации основных средств, финансовых активов учитываются на счете77 «Чрезвычайные доходы».
Счета классов 6 и 7 корреспондируются со счетом 12 «Прибыль текущегопериода», относящимся к классу 1.
Класс 8 «Специальные счета» предназначен для специальных счетов компании.
Планы счетов отдельных компаний Франции разрабатываются на основе схемы,установленной Общим планом счетов. [ 8, c. 72]
Испания. Бухгалтерский учет в Испании берет свое начало со временСредневековья, когда она была большим мировым государством. Официально егоначали регулировать с введением в 1829 г. Коммерческого кодекса, который был положен в основу бухгалтерского учета. Дальнейшее развитие он получил вКоммерческом кодексе 1885 г., который до сих пор сохраняет силу с некоторымиизменениями. Существенные изменения были внесены в ныне действующий Кодекс в 1989 г., что было вызвано необходимостью приведения учетной системы Испании в соответствие стребованиями директив ЕС. Методологические вопросы учета достаточно полно былиотражены только в 1973 г. в Общем плане счетов бухгалтерского учета (ОПС-73).Он включал ряд правил, процедур учета и образцов бухгалтерской отчетности.Основой для его разработки послужил французский План счетов бухгалтерскогоучета 1959 г. Положения ОПС-73 ориентированы скорее на налогообложение, чемотражение экономического состояния фирмы. [ 10, c. 55]
В Испании Общий план счетов для ведения бухгалтерии имеет аналогичноепостроение с ОПС Франции. Он состоит из четырех частей, первая из которых даетпредставление об общей картине (номенклатуру счетов); вторая — учетныеопределения и взаимосвязи; третья — требования к годовому отчету; четвертая —критерии оценки. Результаты сравнения классов планов счетов Испании и Францииприведены в приложении 2.
Германия. Французский профессор П. Гарвье отмечает, что 4-ая директиваЕС обязывает членов Европейского сообщества использовать типичный план счетов.
Необходимо отметить, что в Германии, несмотря на общенациональныйхарактер, к плану счетов выдвигаются минимальные требования, предоставляющиедостаточно возможностей для упорядочения счетов с использование различныхкритериев систематизации. В параграфе 238 Торгового кодекса Германии припостроении предприятиями рабочего плана счетов выдвигаются следующиетребования:
- порядок, дающийвозможность разделения активных, пассивных, расходных и доходных счетов;
- разделение счетоввнутри этих Групп, что разрешило бы составить законодательно установленныеформы отчетности.
Такая рекомендация, предметом которой выступает общая схема построениясистемы счетов, называется номенклатурой счетов. Соответственно предприятиямогут использовать общую систематизацию счетов, существующую в номенклатуре, вкачестве основы, чтобы самостоятельно определять в этих рамках вид и степеньразделения основных счетов в зависимости от индивидуальных особенностей предприятия.Разделение счетов на классы осуществляется на основе двух принципов:
- принциппоследовательности учета (процессный принцип);
- принцип структурыотчетности (балансовый принцип).
Построение плана счетов на основании балансового принципа предусматриваетделение счетов на четыре класса: активные, пассивные расходные и доходные.
Однако, законодательство Германии, с одной стороны, четко определяетразделы баланса и отчета о прибыли и убытках, а с другой — с использованиемцифр от 0 до 9 позволяет создавать до 10 классов счетов, в связи с чем возниклапотребность в усовершенствовании данной классификации. Так, в 1971 г. на основании схемы структуры, предусмотренной Законом об акциях (1965) возникла перваяПромышленная номенклатура счетов (ПНС) как рекомендация Федерального союзанемецкой промышленности. Потом, в 1986 г. схема структуры была упрощена со вступлением в силу Торгового кодекса Германии (ТКГ) и несколько изменена в 1992 г. [9]
Десятичное кодирование в Промышленном плане счетов Германии 1992 г. позволяет различать:
- балансовые счета(классы 0-4);
- счетарасходы-выпуск (классы 5-8);
- счетауправленческой бухгалтерии (класс 9).
Украина. Учитывая то, что Украина, хотя и медленно, но последовательновходит в европейское и мировое экономическое пространство, бухгалтерский учет иЗакон, регламентирующий порядок его ведения, должны учитывать международныенормы и правила. Поэтому принятие 16 июля 1999 года Закона Украины “Обухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” является важным событиемв экономической жизни страны. Согласно принятому Закону одним из основных документов,регламентирующих систему бухгалтерского учета в стране выступает План счетовбухгалтерского учета активов, капитала, обязательств хозяйственных операцийпредприятий и организаций, и Инструкция о его применении. План счетов Украиныоснован на плане счетов Франции. Сравнение структуры счетов Франции и Украиныприведены в приложении 3.
IV. Практическое задание
Задача 3.4
Таблица 1
Бухгалтерский баланс на 1 января 2007 года ОАО «Заоблачное»Актив Сумма (тыс. руб) Пассив Сумма (тыс. руб)
I. Внеоборотные активы
1.Основные средства
Итого по I разделу:
185
185
III. Капитал и резервы
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4. Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III:
250
68
15
156
489
II.Оборотные активы
1. Материалы
2. Запасы, в т.ч.
— затраты в незавершенном производстве
— готовая продукция
3. Денежные средства, в т.ч.
— расчетный счет
Итого по разделу II:
130
176
120
56
85
85
391 IV. Долгосрочные обязательства -
V. Краткосрочные обязательства
1. Кредиторская задолженность, в т.ч.:
— поставщики и подрядчики
— задолженность перед персоналом организации по оплате труда
— задолженность по налогам и сбора
Итого по разделу V:
87
35
47
5
87 Баланс: 576 Баланс: 576
Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2007 годаОАО «Заоблачное»Документ и содержание операции Сумма (руб) Корреспонденция Тип операции Дебет Кредит 1 2 3 4 5
1. Выписка из расчетного счета.
Поступили денежные средства от покупателей в счет предстоящей поставки продукции 170 000 51 62/ав. +А;+П
Продолжение таблицы 3 2 3 4 5
2. Накладная.
Принята на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»):
а) изделие А 380 штук по цене 100 руб.
б) изделие Б 350 штук по цене 180 руб.
38 000
63 000
43/А
43/Б
40
40
+А; — А
+А; — А
3. Накладная.
Отгружена покупателям готовая продукция по нормативной себестоимости:
а) изделие А 600 штук по цене 100 руб.
б) изделие Б 500 штук по цене 180 руб.
60 000
90 000
90/2
90/2
43
43
+А; -А
+А; -А
4. Счет.
Предъявлен счет покупателям за продукцию по цене продажи:
а) изделие А 600 штук по цене 177 руб.
б) изделие Б 500 штук по цене 297,36 руб.
106 200
148 680
62
62
90/1
90/1
-П; +П
-П; +П
5. Справка бухгалтерии.
Учтенная дебиторская задолженность списана за счет ранее полученного от покупателей аванса 170 000 62/ав. 62 -П; +П
6. Справка бухгалтерии.
Отражена стоимость выпущенной готовой продукции по фактической себестоимости (с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»):
а) изделие А 380 штук по цене 130 руб.
б) изделие Б 350 штук по цене 170 руб.
49 400
59 500
40
40
20
20
+А; -А
+А; -А
7. Справка бухгалтерии.
Списывается отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной
а) изделие А 11 400 90/2 40 +А; -А
Окончание таблицы 31 2 3 4 5 б) изделие Б 3 500 90/2 40 +А; -А 8. Счет-фактура.
Начислен НДС по проданной продукции:
а) изделие А
б) изделие Б
16 200
22 680
90/3
90/3
68
68
+А; +П
+А; +П
9. Выписка из расчетного счета.
Поступили денежные средства от покупателей в окончательный расчет за продукцию 84 880 51 62 +А; +П
10. В конце месяца производится закрытие субсчетов к счету «Продажи»
а) выручка
б) себестоимость продаж
в) НДС
254 880
157 900
38 880
90/1
90/9
90/9
90/9
90/2
90/3
-П; +П
-П; -А
-П; -А
11. Справка бухгалтерии.
Выявить и списать финансовый результат от продажи: 58 100 90/9 99 -П: +П
Счета синтетического учетаД 01 К Сн 380 Од 0 Ок 0 Ск 380 Д 02 К Сн 195 Од 0 Ок 0 Ск 195 Д 10 К Сн 130 Од 0 Ок 0 Ск 130 Д 20 К Сн 120 Од 0
6а) 49
6б) 60
Ок 109 Ск 11 Д 40 К Сн 0
6а) 49
6б) 60
Од 109
2а) 38
2б) 63
7а) 11
7б) 3
Ок 109 Ск 0 Д 43 К Сн 56
2а) 38
2б) 63
Од 101
3а) 60
3б) 90
Ок 15 Ск 7 Д 51 К Сн 85
1) 170
9) 85
Од 255 Ок 0 Ск 340 Д 60 К Сн 35 Од 0 Ок 0 Ск 35