МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.
ТЕМА: Учет движения основных средств на ЗАО «Люкс»
Выполнила: студентка 3 курса, группы 361
(курс, группа)
специальность: экономика и бухгалтерский учет
Жигайлова Валерия Валерьевна
(Ф.И.О.)
Научный руководитель: кандидат экономических наук
(ученая степень, должность)
Языджан Амаяк Захарович
(Ф.И.О.)
Работа сдана:(дата, рег.№)____________
Работа проверенна: (дата допуска к защите)_______________
Дата защиты (оценка):___________________________________
Сочи 2007
Введение…………………………………………………………….………….…2
Глава 1.Системный анализ основных средств
1.1. Понятие основных средств, их классификация, виды оценки……...4
Глава 2.Формирование процесса учета движения основных средств.
2.1. Аналитический учет основных средств………………………………12
2.2. Синтетический учет основных средств……………………………….13
Глава 3.Специфика учета движения основных средств на предприятии ЗАО «Люкс»
3.1 Учет поступления основных средств на ЗАО «Люкс»………..…………14
3.2 Начисление амортизации в бухгалтерском учете на ЗАО «Люкс»…………………………………………….……………..……………….15
3.3 Начисление амортизации в налоговом учете на ЗАО «Люкс»...............17
3.4 Учет выбытия основных средств на ЗАО «Люкс»……………...............19
Заключение…………………………………………………………………….....23
Списоклитературы …………………………………………………………...…30
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Важнейшей составной частью национальногобогатства, важнейшим элементом экономического потенциала страны выступаютосновные средства. Объекты основных средств составляют основу любогопроизводства. С основными средствами, как объектом учета связаны многиепроблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособностьпредприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования,необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача иинвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышеннаяналоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основныхсредств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и накачество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящихусловиях становятся для многих организаций весьма существенным объектомбухгалтерского учета и аудита.
Однако за последние годы в бухгалтерском учетепроизошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм иметодов учета с международными, и разработкой собственных учетных стандартов,отвечающих международным требованиям. Существенно изменена методология учётамногих объектов учёта, в том числе, и основных средств.
В настоящее время от предприятий требуется повышениеэффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основевнедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных формхозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности,активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Основные средства, как правило, составляют удельныйвес в общей сумме основного капитала предприятий и имеют большое значение вхозяйственной деятельности экономических субъектов. Среди проблем, выдвинутыхпрактикой ведения бухгалтерского учета, особую актуальность приобретает учет движенияосновных средств, правильность оформления, точные расчеты, особенности учета наотдельных видах предприятий и специфика учета в целом.
Объект исследования – система учета движенияосновных средств ЗАО «Люкс», занимающегося продажей топлива.
Цель курсовой работы — исследовать специфику учетадвижения основных средств на предприятии ЗАО «Люкс».
Предмет исследования — специфика учета движения основных средств напредприятии ЗАО «Люкс».
Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:
1. дать характеристику аналитического и синтетического учет основныхсредств.
2. рассмотреть учет поступления и выбытия основных средств на ЗАО «Люкс».
3. проанализировать начисление амортизации в налоговом и бухгалтерскомучете.
Методология и методы исследования. Методологической основой исследованияпослужили работы по бухгалтерскому учету следующих авторов: И.А. Кондраков(«Бухгалтерский учет», 2006), Я.В. Соколова, Ю.А.Бабаев, И.П. Комиссарова,В.А.Бородин, А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова и др. Основные методы исследования– системный, сравнительный и контент-анализ.
Практическая значимость исследования заключается в возможности наосновании проведенного нами анализа движения основных средств систематизироватьи откорректировать ведение бухгалтерского учета движения основных средств наторговом предприятии.
Глава 1. Системный анализ основных средств
1.2. Понятие основных средств, их классификация, виды оценки.
Основные средства предприятия – это часть имущества, используемая вкачестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Согласно другому определению основные средства – это внеоборотные активы,участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящиеорганизации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальнуюматериальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с ихучастием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путём начисленияамортизации.
В Положении по бухгалтерскому учёту[[1]]определено, что для принятия к учёту активов в качестве основных средств должныбыть одновременно выполнены четыре условия:
использованиедля производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целейуправления организацией
использованиев течение длительного времени, т.е. срок полезного использования долженпревышать 12 месяцев или обычный операционный цикл
непредполагается последующая перепродажа таких активов
приобретениеактивов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду
К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины иоборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительнаятехника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются такжекапитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения варендованные объекты основных средств, земельные участки и объектыприродопользования.
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно припринятии объекта основных средств к учёту. Обычно сроком полезногоиспользования является период, в течение которого предполагается получить доходот эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждомуобъекту определяется исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии спланируемой мощностью или производительностью
· предполагаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий
· нормативно-правовых и других ограничений на использование этогообъекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств,в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: по отраслевойпринадлежности, назначению, видам и выполняемым функциям, использованию,характеру участия в производственном процессе, в зависимости от имеющихся правна объекты.
По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основныесредства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
По назначению основные средства делятся на производственные (используемыепри ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемыепри ведении обычных видов деятельности)
По видам основные средства организаций подразделяются на следующиегруппы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование;измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника;транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения;внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видамсоставляет основу их аналитического учёта.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиесяв эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации, консервации, модернизации, выведенные изэксплуатации и предназначенные для продажи.
По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяютсяна активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) ипассивные (создающие условия для нормального хода производства).
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средстваподразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в томчисле сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении илихозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.
Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнениеследующих задач:
формированиефактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств кбухгалтерскому учёту;
правильноеоформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение,внутреннее перемещение, выбытие) объектов;
контрольза сохранностью объектов, принятых к учёту;
выбороптимального способа начисления амортизационных отчислений;
полноеисчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;
достоверноеопределение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;
получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия вбухгалтерской отчётности.
Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отраженыв Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). С точки зрения организациии осуществления торгового процесса их можно отнести к следующим группам:
здания(стационарные, передвижные, разборные киоски и ларьки)
сооружения(подъездные пути, погрузочно-разгрузочные эстакады, ограды, стенды, витрины)
оборудованиеи инструменты (электродвигатели, насосы, аккумуляторы, лабораторноеоборудование, хозяйственные инструменты)
персональныекомпьютеры
мебель иторговый инвентарь (прилавки, ёмкости для хранения товаров и т.п.)
весоизмерительноеоборудование
измельчительно-режущее,упаковочное и тепловое оборудование
контрольно– кассовые машины
холодильноеи компрессорное оборудование
торговыеавтоматы и полуавтоматы
подъёмно– транспортное оборудование (подъёмники, погрузчики, краны)
транспортныесредства (электрокары, тележки, транспортёры, повозки, автомашины)
конторскоеоборудование
специальнаяодежда
печатныеиздания
прочиеосновные средства (ковры, зеркала и т.п.)
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичныеобъекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций.Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные илинаходящиеся в монтаже.
Под основными средствами для целей налогообложения прибыли (согласно п. 1ст. 257 НК РФ)[[2]]понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализациитоваров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Учётной единицей основных средств является инвентарный объект.Инвентарным объектом для бухгалтерского учёта основных средств признаётсяотдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) илиобособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов (представляющих собойединое целое), предназначенный для выполнения определённых самостоятельныхфункций.
Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным срокомполезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельныйинвентарный объект.
Для организации бухгалтерского учёта важное значение имеет оценкаосновных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационныхотчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченностиобязательств и др.
В бухгалтерском учёте основные средства могут оцениваться по различнымстоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимостьосновных средств.
В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, попервоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых учредителями в счётвкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка подоговорённости сторон.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считаетсяих текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту. Текущая рыночнаястоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя,уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций)или по экспертным заключениям.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату,признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностейпереданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимостьустанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравниваемыхобстоятельствах.
В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят ифактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочеесостояние. Кроме того, увеличивают первоначальную стоимость основных средствсуммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, регистрационныесборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (доввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в ихпервоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины.
Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке,дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценкеобъектов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на началоотчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств повосстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость – это стоимость их воспроизводства на определённуюдату. Обычно восстановительная стоимость определяется путём пересчётапервоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект ужепереоценивался), путём индексации или методом прямой (либо экспертной) оценкипо документально подтверждённым рыночным ценам. Одновременно пересчитываются исуммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Еслиорганизация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будетделать регулярно.
Результаты проведённой переоценки объектов основных средств отражаются вбухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в отчётность предыдущегогода, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на началотекущего года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценкизачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основныесредства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). Порядок учёта переоценкиосновных средств определён ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценкиобъекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учётанераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки,проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт нераспределённойприбыли (непокрытого убытка), относится на счёт прибылей и убытков отчётногопериода в качестве дохода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится сдобавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-тсч. 83 «Добавочный капитал» — К-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытыйубыток)»
Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией вдобровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочногокапитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложенияучитываться не будет.
Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (иливосстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основныхсредств. Именно по этой стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе.
Глава 2. Формирование процесса учета движения основныхсредств.
2.1. Синтетический учет наличия и движения основныхсредств.
На ЗАО «Люкс» имеются в наличии основные средства как собственные, так иарендованные. Синтетический учет наличия и движения основных средств,принадлежащих предприятию на правах собственности, а так же арендованныхосуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный);«Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно– пассивный).
Счет 01 «Основные средства» отражается для получения информации о наличиии движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств,находящихся в эксплуатации, запасе, и сданных в текущую аренду.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают все расходы,связанные с выбытием основных средств и остаточную стоимость выбываемогообъекта, расходы по демонтажу, упаковке (при безвозмездной передаче), а покредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка отпродажи объектов, стоимость материалов, утиля, полученных при ликвидацииобъектов и др.).
Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытияосновных средств.
2.2. Аналитический учет основных средств.
Основным регистром аналитического учета основных средств на ЗАО «Люкс»являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают наименование иинвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта оприемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационныхотчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленнойамортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной сторонеинвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке,дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтныхработах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационныхгрупп основных средств согласно правилам НК РФ.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарныйномер в одном экземпляре. Они используются для группового учета однотипныхпредметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость,одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших вэксплуатацию в одном календарном месяце.
На ЗАО «Люкс» инвентарные карточки заполняют на основе первичныхдокументов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В настоящеевремя на предприятии применяется унифицированная форма инвентарной карточки №ОС-6а
Так как на предприятии учет основных средств ведется автоматизировано,инвентарные карточки сначала формируются по реквизитам унифицированных форм,затем их вносят в специальные электронные описи и хранят в компьютерах.
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты вконце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
Глава 3. Специфика учета движения основных средств напредприятии ООО «Люкс»
3.1 . Учет поступления основных средств на ООО Люкс.
Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскомуучету только в случаях их приобретения по договору купли-продажи.
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, собираютсяна счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретениеобъектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждениисовершенных операций делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектовосновных средств»
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — насумму выделенного НДС
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т 75 «Расчеты с учредителями».
Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользованиена счетах отражают следующей записью:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектовосновных средств»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»
Первоначальная стоимость таких основных средств складывается из текущейрыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если ониоплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкойобъекта к использованию.
В дальнейшем после ввода основного средства в эксплуатацию часть доходовбудущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период)признается доходами отчетного периода (Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91«Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов»позволяет безвозмездно полученный доход растянуть на весь срок эксплуатацииобъекта.
3.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учетеЗАО «Люкс»
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисленияамортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объектыприродопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу илииного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологическихособенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешаетсясписывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска впроизводство или эксплуатацию.[3]
На ЗАО «Люкс» применяется линейный способ начисления амортизации. Покоторому годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя изпервоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетомсрока полезного использования.
В течение отчетного года на предприятии, амортизационные отчисления пообъектам основных средств начисляются в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости объекта или его списания.
На ЗАО «Люкс» сумму амортизации за отчетный период определяют следующимобразом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют суммуамортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц ивычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошломмесяце.
Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02«Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации обамортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствампроизводственного назначения, отражают по дебету счетов издержек производства иобращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизацииотражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (таккак арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствамнепроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производстваи хозяйства» и кредиту счета 02.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам неначисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по нимсписывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01«Основные средства».
В ноябре 2006 года компанией ЗАО «Люкс» был приобретен бензовоз стоимостью850 000 руб. со сроком полезного использования 20 лет. Годовая нормаамортизации была рассчитана следующим образом: 100% / 20 лет = 5%. Годоваясумма амортизационных отчислений составила 42500 руб. (850 000*5% = 42500).
3.3. Амортизация основныхсредств в налоговом учете ЗАО «Люкс»
На ЗАЩ «Люкс» суммы амортизационных отчислений, используемых для целейналогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Вучетной политике предусмотрены конкретные методы начисления амортизации какдля бухгалтерского, так и для налогового учета.
В налоговом учете к основным средствам организаций относят средства трудасо сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и первоначальнойстоимостью более 10 тыс. руб.
Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационныеотчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатныеиздания, безвозмездно полученные активы и имущество, реконструкции илимодернизации (сроком свыше 12 месяцев).
В налоговом учете на ЗАО «Люкс», первоначальная стоимость основныхсредств формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включаетв себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммыналогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средствотносящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском иналоговом учете имеют различную первоначальную стоимость.
Величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средствопределяется на основе двух его характеристик – первоначальной стоимости исрока полезного использования.
Как уже было сказано, амортизация на предприятии начисляется линейнымметодом. Но в налоговом учете определяется не годовая, а месячная суммаамортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного методаначисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равныхусловиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) суммаамортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна суммеамортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
Для определения сроков полезного использования основных средств работникикомпании в соответствии с требованиями учетной политики пользуются стандартной«Классификацией основных средств», включаемых в амортизационные группы,утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10групп:
· от 1 года до 2 лет включительно
· свыше 2 лет до 3 лет включительно
· свыше 3 лет до 5 лет включительно
· свыше 5 лет до 7 лет включительно
· свыше 7 лет до 10 лет включительно
· свыше 10 лет до 15 лет включительно
· свыше 15 лет до 20 лет включительно
· свыше 20 лет до 25 лет включительно
· свыше 25 лет до 30 лет включительно
· свыше 30
Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового подходов для вычислениясумм амортизации основных средств показал, что они существенно отличаются другот друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. Вкачестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммыамортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны.Поэтому на ЗАО «Люкс» ведется их раздельный учет.
Учет выбытия основных средств на ЗАО«Люкс»
Стоимость объекта основных средств, который не используется дляпроизводства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или дляуправленческих нужд организации либо выбывает, либо подлежит списанию сбухгалтерского учета.[[4]]
На предприятии объекты основных средств выбывают по следующим причинам:
продажа(реализация) объекта;
списаниев случае морального и физического износа;
ликвидацияпри авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использованияили восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимойдокументации на их списание, решением руководителя ЗАО «Люкс» создана постояннодействующая комиссия. В состав комиссии входят лица, ответственные засохранность объектов основных средств – кладовщик, заведующий по хозяйственнойчасти, главный инженер, и главный бухгалтер организации.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средствоформляется актами на списание основных средств. При списании одного объектаосновных средств, на предприятии оформляется акт по форме № ОС-4, а актом поформе № ОС-4б – происходит одновременное списание нескольких объектов. Акты насписание оформляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии, затемутверждаются руководителем предприятия.
Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию ЗАО«Люкс», которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основныесредства» открывается самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств».Поэтому выбытие отражается:
Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленныхамортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — насумму восстановительной стоимости выбывающего объекта.
Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяетсяостаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончанииоперации выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01«Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В 48% случаев выбытия основных средств, организация несет дополнительныезатраты, связанные с процессом выбытия объектов. Это и начисленная заработнаяплата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтажеобъекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей иприспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основныхсредств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документови пр. Все эти затраты относятся к операционным расходам и сразу относятся насчет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операцииотражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» и др.
За чистую в результате списания или ликвидации объектов основных средств,остаются материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуютсяпо текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету ипоказываются:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
В сентябре 2006 года списывалось частично изношенные столы со стальнымичастями, стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000руб.
1) списана первоначальная стоимость выбывшего объекта – 300 000 руб.
Д-т 01/ «В.О.С.»
К-т 01 / «первоначальная стоимость»
2)списана сумма амортизации, начисленной до момента списания –280 000 руб.
Д-т 02
К-т 01 / «В.О.С»
3)списана остаточная стоимость ликвидируемого основного средства –20 000 руб.
Д-т 91/2
К-т 01 / «В.О.С»
4) принят к учету металлолом – 50 000 руб
Д-т 10
К-т 91/1
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, наЗАО «Люкс» отражаются:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и др.
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансовогорезультата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91«Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организацияполучила прибыль, а если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в концемесяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Заключение
На ЗАО «Люкс» имеются в наличии основные средства как собственные, так иарендованные. Синтетический учет наличия и движения основных средств,принадлежащих предприятию на правах собственности, а так же арендованныхосуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный);«Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно– пассивный).
При Аналитическом учете основных средств основным регистроманалитического учета основных средств на ЗАО «Люкс» являются инвентарныекарточки. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номеробъекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение,первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (дляотнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннееперемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточекуказывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию,реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а такжекраткую индивидуальную характеристику объекта.
Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационныхгрупп основных средств согласно правилам НК РФ.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарныйномер в одном экземпляре. Они используются для группового учета однотипныхпредметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость,одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших вэксплуатацию в одном календарном месяце.
На ЗАО «Люкс» инвентарные карточки заполняют на основе первичныхдокументов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В настоящеевремя на предприятии применяется унифицированная форма инвентарной карточки №ОС-6а
Так как на предприятии учет основных средств ведется автоматизировано,инвентарные карточки сначала формируются по реквизитам унифицированных форм,затем их вносят в специальные электронные описи и хранят в компьютерах.
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты вконце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
При учет поступления основных средств на ООО Люкс, Основные средствапоступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету только в случаяхих приобретения по договору купли-продажи.
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, собираютсяна счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретениеобъектов основных средств».
Первоначальная стоимость таких основных средств складывается из текущейрыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если ониоплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкойобъекта к использованию.
В дальнейшем после ввода основного средства в эксплуатацию часть доходовбудущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период)признается доходами отчетного периода (Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91«Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов»позволяет безвозмездно полученный доход растянуть на весь срок эксплуатацииобъекта.
На ЗАО «Люкс» применяется линейный способ начисления амортизации. Покоторому годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя изпервоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетомсрока полезного использования.
В течение отчетного года на предприятии, амортизационные отчисления пообъектам основных средств начисляются в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости объекта или его списания.
На ЗАО «Люкс» сумму амортизации за отчетный период определяют следующимобразом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют суммуамортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц ивычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошломмесяце.
Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02«Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации обамортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствампроизводственного назначения, отражают по дебету счетов издержек производства иобращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизацииотражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (таккак арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствамнепроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производстваи хозяйства» и кредиту счета 02.
На ЗАО «Люкс» суммы амортизационных отчислений, используемых для целейналогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Вучетной политике предусмотрены конкретные методы начисления амортизации какдля бухгалтерского, так и для налогового учета.
Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационныеотчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатныеиздания, безвозмездно полученные активы и имущество, реконструкции илимодернизации (сроком свыше 12 месяцев).
В налоговом учете на ЗАО «Люкс», первоначальная стоимость основныхсредств формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включаетв себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммыналогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средствотносящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском иналоговом учете имеют различную первоначальную стоимость.
Величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средствопределяется на основе двух его характеристик – первоначальной стоимости исрока полезного использования.
Как уже было сказано, амортизация на предприятии начисляется линейнымметодом. Но в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационныхотчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизациикак в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях(первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации,относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации,признаваемой расходами в налоговом учете.
Для определения сроков полезного использования основных средств работникикомпании в соответствии с требованиями учетной политики пользуются стандартной«Классификацией основных средств», включаемых в амортизационные группы,утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10групп.
Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового подходов для вычислениясумм амортизации основных средств показал, что они существенно отличаются другот друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. Вкачестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммыамортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны.Поэтому на ЗАО «Люкс» ведется их раздельный учет.
Стоимость объекта основных средств, который не используется дляпроизводства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или дляуправленческих нужд организации либо выбывает, либо подлежит списанию сбухгалтерского учета.
На предприятии объекты основных средств выбывают по следующим причинам:
продажа(реализация) объекта;
списаниев случае морального и физического износа;
ликвидацияпри авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использованияили восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимойдокументации на их списание, решением руководителя ЗАО «Люкс» создана постояннодействующая комиссия. В состав комиссии входят лица, ответственные засохранность объектов основных средств – кладовщик, заведующий по хозяйственнойчасти, главный инженер, и главный бухгалтер организации.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средствоформляется актами на списание основных средств. При списании одного объектаосновных средств, на предприятии оформляется акт по форме № ОС-4, а актом поформе № ОС-4б – происходит одновременное списание нескольких объектов. Акты насписание оформляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии, затемутверждаются руководителем предприятия.
Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтериюЗАО «Люкс», которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках.Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства»открывается самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Таким образом, насубсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимостьвыбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия, остаточнаястоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91«Прочие доходы и расходы».
В 48% случаев выбытия основных средств, организация несет дополнительныезатраты, связанные с процессом выбытия объектов. Это и начисленная заработнаяплата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтажеобъекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей иприспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основныхсредств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документови пр. Все эти затраты относятся к операционным расходам и сразу относятся насчет 91 «Прочие доходы и расходы». За чистую в результате списания илиликвидации объектов основных средств, остаются материальные ценности (запасныечасти, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету.
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, наЗАО «Люкс» отражаются:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и др.
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансовогорезультата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91«Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организацияполучила прибыль, а если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в концемесяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Список использованнойлитературы
1. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»
2. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2005г)
3. «Бухгалтерский учет», учебник под редакцией Я.В. Соколова, Москва, 2004 г.
4. Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин «Бухгалтерский учет» — 2-еизд., Москва, Юнити – Дана, 2005г.
5. А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова «Бухгалтерский учет и аудит», Кнорус,2005г
6. Журнал «Аудитор» № 6, 2005 г.