Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА
на  тему:
«Годовая бухгалтерскаяотчетность организации, порядок составления и анализ ее основныхпоказателей»
МОСКВА 2000 г.

СОДЕРЖАНИЕ:
1. Введение… 3
Глава 1 «Содержание и составление бухгалтерскойотчетности»… 11
1.1.  Основные требования,предъявляемые к составлению отчетности.   11
1.2.  Характеристики основных формотчетности… 16
1.3.  Учетные процедуры для составлениябухгалтерской отчетности. 20
1.4.  Новые бухгалтерские стандартыавтоматизации учета… 34
1.5.  Круг пользователей бухгалтерскойотчетности… 38
Список использованной литературы:… 41
Основные нормативные документы… 41
        Список литературы… 42

1.Введение.
  Актуальность, цели и задачи настоящего дипломногоисследования будут обусловлены следующими теоретическими и практическимиположениями.
Отчетность — совокупность сведений о результатах и условияхработы предприятия за истекшее время, представленных органам управления. Онасодержит сведения о реализованной продукции, затратах на производствопродукции, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования,финансовых результатах работы предприятия.
Основная задача отчетности — изыскание резервов дальнейшегороста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. Поданным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовымколлективом, учредителями, государством.
Отчетность представляет собой системупоказателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации заотчетный период. Отчетностьвключает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистическогои оперативного учета, и является за­вершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешнимипользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также дляэконо­мического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необ­ходимадля оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходнойбазой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной,своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателейс данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формами инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система пока­зателейотчетности предприятий позволяет составлять отчетные свод­ки по отдельнымотраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству вцелом.
Отчетность организаций классифицируютпо видам, периодич­ности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетностьподразделяется на бухгалтерскую, статисти­ческую и оперативную. Бухгалтерскаяотчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовыхрезультатах по стоимост­ным показателям и составляется на основании данныхбухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельнымпо­казателям хозяйственной деятельности предприятий как в натуральном, так истоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского иоперативного учета.
Оперативная отчетность содержитсведения по основным показа­телям за короткие промежутки времени — сутки,пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данныхоперативно­го учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности использу­ютсядля оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства иреализации продукции.
По периодичностисоставления различают внутригодовую и годо­вуюотчетность. Внутригодовая отчетность включаетотчеты за день, пя­тидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал иполугодие — ее обыч­но называют текущей статистической отчетностью, авнутригодовую бухгалтерскую — периодической бухгалтерской отчетностью. Годоваяот­четность — это отчеты за год.
По степени обобщенияотчетных данных различают отчеты пер­вичные, составляемые организациями, исводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнскиеорганизации на основании первичных отчетов.
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представленияв соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке,устанавливаемом учредительными документами. Утверждены Минфином РФ следующиеформы годового отчета:
N1 «Баланс предприятия»;
N2 «Отчет о финансовых результатах и ихиспользовании»;
N5 «Приложение к балансу предприятия», состоящегоиз 8 разделов:
1.        «Движениефондов»,
2.        «Движениезаемных средств»,
3.        «Дебиторскаяи кредиторская задолженность»,
4.        «Составнематериальных активов на конец года»,
5.        «Наличиеи движение основных средств»,
6.        «Финансовыевложения»,
7.        «Социальныепоказатели»,
8.        «Движениевалютных средств.»
Основные понятия, связанные с оформлением и формированием отчетности,определены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/96) (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г.No 10), в соответствии с которым бухгалтерская отчетность — системапоказателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации наотчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетныйпериод.
При этом отчетность должна содержать достоверные и полные данные.Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учетав составе, определенном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. No 129- ФЗ«О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
Более полно состав, содержание и методические основы формированиябухгалтерской отчетности организаций охарактеризованы в Положении побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/96) (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. No 10).
В настоящей дипломной работе мы рассмотрим составные части бухгалтерскогоотчета.
Бухгалтерский баланс представляет данные о хозяйственных средствах(актив) и их источниках (пассив) на отчетную дату, при этом активы и пассивыдолжны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения(погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного годавключительно). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должныбыть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующийотчетному, с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных сприменением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикапредприятия» (ПБУ 1/94). Бухгалтерский баланс должен включать числовыепоказатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должныраскрываться в пояснительной записке.
Отчет о финансовых результатах содержит показатели характеризующиеразмеры выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (нетто-выручка),себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих иуправленческих расходов, операционных и внереализационных доходов и расходов,,прибыли (убытка) и т.п. в соответствии с утвержденной формой отчета. Вбухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов ипассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должныподтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должныраскрывать следующие дополнительные данные:
 о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторскойзадолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.)организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества,его дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов иплатежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода,движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видовкредиторской задолженности; об объемах реализации продукции, товаров, работ,услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат напроизводство (издержках обращения);
о составе прочих внереализационных доходов и расходов; о любых выданных иполученных обеспечениях обязательств и платежей организации.
Другим немаловажным элементом бухгалтерского отчета являетсяпояснительная записка, которая должна содержать существенную информацию оборганизации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный ипредшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерскойотчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах непримененияправил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверноотразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации,с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правилбухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения ипризнается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерскомучете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляетизменения в своей учетной политике на следующий отчетный год в соответствии стребованиями Поло-жения по бухгалтерскому учету «Учетная политикапредприятия» (ПБУ 1/94).
 В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая частьаудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудитабухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности.Бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам, установленнымМинистерством финансов Российской Федерации, представляется государственнойналоговой инспекции и органу государственной статистики. Другим органамисполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетностьпредставляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления пользователей — учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщикови др.
Организация должна обеспечить возможность для заинтересованныхпользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. В случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикуетбухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения, непозднее 1 июля года, следующего за отчетным. Сроки хранения бухгалтерскойотчетности устанавливаются в соответствии с правилами организациигосударственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Обращаем внимание, что ответственность за организацию хранениябухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Если при составлениитиповых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточностьданных для формирования полного представления об имущественном и финансовомположении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то вбухгалтерскую отчетность организации в соответствии с положениями приказаМинфина России от 12 ноября 1996 г. No 97 «О годовой бухгалтерскойотчетности организаций» (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г.)включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом организацияимеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках,изготовленных самостоятельно. В этом случае должны соблюдаться требования,предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. No 10.
 В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут неприводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов,пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включатьсядополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям,предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, атакже итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерскогобаланса.
И еще один практический момент, на который следует обратить внимание. Вформах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Вслучаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которыеподтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указаниемдаты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлогогодов (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности,составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных,причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данныхпроизводится в аналогичном порядке.
Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявленииискажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самойорганизацией и контролирующими органами. В случаях установления в ходе проверкигодового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов врезультате отнесения на издержки производства не связанных с ним затратисправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, аотражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетномпериоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного врезультате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья иматериалов от их учетной себестоимости было искажено, а также допущено излишнееотражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записямипо дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом «Прибыли иубытки». В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включенырасходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством наприбыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники илиизлишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путемуменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений)в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».
Основные документы, определяющие особенности составления бухгалтерскойотчетности Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. No 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв.приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. No 170).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. No 49).
Рекомендации по составлению пояснительной записки к годовомубухгалтерскому отчету организации (приложение No 3 к приказу Минфина России от19 октября 1995 г. No 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организацийза 1995 год» (с изменениями от 27 марта 1996 г.).
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытымиакционерными обществами (утв. приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. No101).
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытымиакционерными обществами (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. No10).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикапредприятия» (ПБУ 1/94) (утв. приказом Минфина России от 28 июля 1994 г.No 100).
Приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. No 97 «О годовойбухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 3 февраля, 21ноября 1997 г.).
Приказ Минфина России от 3 февраля 1997 г. No 8 «О квартальнойбухгалтерской отчетности организаций».
Приказ Минфина России от 27 марта 1996 г. No 31 «О типовых формахквартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в1996 году».
Глава 1.«Содержание и составление бухгалтерскойотчетности»1.1.  Основные требования, предъявляемые к составлению отчетности.
Бухгалтерская отчетность предприятияслужит основным ис­точником информации о его деятельности. Изучение отчетностираскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работепредприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешниепользователи бухгалтерской инфор­мации по данным отчетности имеют возможность:
• принять решение оцелесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
• избежать выдачи кредитовненадежным клиентам;
• оценить целесообразностьприобретения активов того или иного предприятия;
• правильно построитьотношения с имеющимися заказчи­ками;
• оценить финансовоеположение потенциальных партнеров;
• принять в расчет возможныериски предпринимательства.
 При составлении годового отчетапредприятия руководству­ются следующими принципами ведения бухгалтерскогоучета:
 • соблюдение в течениеотчетного года принятой учетной политики исходя из порядка, установленногозаконода­тельством.
• Изменение в учетнойполитике по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено объяснитель­нойзапиской к годовому отчету;
 • полнота отражения за отчетный годвсех хозяйственных операций в отчетном году;
•  правильность отнесениядоходов и расходов к отчетному периоду;
 в разграничение в отчете текущихзатрат на производство и капитальных вложений;
• тождество данныханалитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета.
В бухгалтерских отчетах не допускаетсяникаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаютсясоответствующие оговорки, которые заверяются лицами, подписавшими от­чет, суказанием даты исправления.
Надежность выводов, полученных внешнимипользователя­ми на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопре­деляетсятребованиями, предъявляемыми к качеству содержа­щихся в ней данных деловыммиром. Во избежание непра­вильного информирования публикуемые в отчетахсведения предварительно проходят проверку на соответствие действую­щимтребованиям национальных стандартов. Эта работа вы­полняетсябухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии, на проведение бухгалтерскихпроверок. В аудиторском заключе­нии дается общая оценка публикуемых отчетныхданных и фи­нансового положения предприятия, степени близости пред­приятия кбанкротству.
В Международных стандартах побухгалтерскому учету гово­рится, что финансовые отчеты должны быть доступны дляпо­нимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют«хорошую» информацию от «плохой», явля­ются уместность и достоверность.Отчетная информация счита­ется уместной, если она способна повлиять настоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. На уместностьинформации, представленной в бухгалтерской отчет­ности, оказывают влияниеследующие основные факторы: свое­временность, значимость и ценность дляпрогнозирования.
Для пользователей более ценной являетсясвоевременная ин­формация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалаяинформация имеет небольшое практическое значение.
Значимость данных отчетов имеетсущественное влияние на оценки или решения. Значимость того или иного элементаинформации определяется не только его величиной, но и той мыслью, которую этотэлемент может играть. Элемент информа­ции является значимым, если егоисключение оказывает влия­ние на решение, принимаемое пользователем наосновании от­четов.
Достоверностьявляется другим важнейшим признаком ка­чества учетной информации, гарантирующимее пользователям. толькообъективное описание деятельности предприятия, но и отсутствие существенныхошибок и отклонений. Она означает, что сведения, приводимые в отчетности,должны быть обосно­ваны и подтверждены результатами инвентаризации и заключе­ниемнезависимой аудиторской организации. На достоверность оказывают влияниеследующие факторы:
• правдивость представляемыхданных. Для обеспечения дос­товерности требуется, чтобы информация отражалаименно те явления, для которых она предназначена;
• преобладание содержаниянад формой. Иногда операции, представленные в бухгалтерских отчетах, допускаютраз­личное толкование. Предприятиям в своих отчетах следует особо выделятьэкономическое содержание операций;
• нейтральность. Информациядолжна быть объективной по отношению к различным пользователям;
• осмотрительность. В моментподготовки отчетов точно оп­ределить последствия невозможно, поэтомусоставителям отчетов при оценке последствий необходимо проявлятьосмотрительность;
• сопоставимость. Позволяетпользователям проводить ана­лиз хозяйственной деятельности предприятия. Крометребования достоверности, отчетность должна отве­чать следующим основнымтребованиям.
• Своевременность —предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции вустановленный срок. Все орга­низации (за исключением бюджетных) обязаныпредставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней поокончании истекшего квартала, годовую — в течение 90 дней по окончанииотчетного года.
• Полнота —отчетность должна включать показатели фи­нансово-хозяйственной деятельности каксамой организации, так и филиалов, представительств и иных структурных подраз­делений.
• Доступность — отчетностьдолжна быть доступна всем за­интересованным юридическим и физическим лицам.
• Тождественностьданных синтетического и аналитиче­ского учета — подтверждается первичнойдокументацией, на ос­нове которой составляется бухгалтерская отчетность.
• Сопоставимостьотчетных и плановых показателей, отра­жаемых в отчетности. В целях обеспечениясопоставимости данных изменения учетной политики должны вводиться с на­чалафинансового года. При отсутствии сопоставимости дан­ные за период,предшествовавший отчетному, подлежат кор­ректировке.
Таким образом, требования,предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуюттребованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.
Таким образом бухгалтерская отчетностьорганизации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаютсянарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результатыхозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Типовые формы бухгалтерской отчетностии инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаютсяМинфиномРФ.
Министерства и ведомства РФ, республик,входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливатьспециализиро­ванные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы посогласованию соответственно с министерствами финансов РФ и рес­публик, входящихв состав РФ.
Организация составляет бухгалтерскуюотчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включаяимущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также фи­лиалови представительств, выделенных на отдельный баланс и не яв­ляющихсяюридическими лицами.
В случае наличия у организации дочернихи зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляетсятакже свод­ная бухгалтерская отчетность, включающаяпоказатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за еепределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.
Централизованная бухгалтерия,обслуживающая организации, со­ставляет бухгалтерскую отчетность, в которойотражаются состав иму­щества этих организаций и источники его формирования.
Министерства, ведомства и другиефедеральные органы исполни­тельной власти составляют сводную бухгалтерскуюотчетность по орга­низациям, по которым на них возложены координация ирегулирова­ние деятельности.
Объединения юридических лиц, созданныена добровольных на­чалах организациями (союзы, ассоциации), составляют своднуюбухгал­терскую отчетность в порядке, установленном в учредительных доку­ментахэтих объединений.
Отчетным годом для всех организацийсчитается период с 1 янва­ря по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемыхорганизаций считается период с даты их государственной регистрации по 31декабря включи­тельно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешаетсясчитать первым отчетным годом период с даты их государственной ре­гистрации по31 декабря следующего года включительно.
Информация, содержащаяся вбухгалтерской отчетности, основы­вается на данныхсинтетического ианалитического учета.
Данные вступительного баланса должнысоответствовать данным утвержденного заключительногобаланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января от­четного года причиныследует объяснить.
Изменения вбухгалтерской отчетности, относящиеся как к теку­щему,так и к прошлому году (после ее утверждения),производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором былиобнару­жены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерскойотчетности подтверждают­ся подписью лиц, ееподписавших, с указанием даты исправления.
Для того чтобы бухгалтерская отчетностьсоответствовала перечис­ленным требованиям, при составлении бухгалтерскихотчетов и балан­сов должно быть обеспечено соблюдениеследующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и резуль­татов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой про­дукции и расчетов; полноесовпадение данных синтетического и анали­тического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов даннымсинтетического и аналитического учета; осуществление запи­сей хозяйственныхопераций в бухгалтерском учете только на основа­нии надлежаще оформленныхоправдательных документов или прирав­ненных к нимтехнических носителей информации; правильная оценка статей баланса.1.2.  Характеристики основных форм отчетности.
Отчетность— системавзаимосвязанных показателей бух­галтерского учета, характеризующиххозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени.
Отчетность составляется на основанииданных всех видов те­кущего учета — бухгалтерского, статистического иоперативного и потому обеспечивает возможность всестороннего отраженияхозяйственной деятельности предприятия. Она является завер­шающим этапомучетной работы. Данные отчетности использу­ются внешними пользователями дляоценки эффективности ра­боты предприятия, а также для проведения экономическогоана­лиза на самом предприятии. Кроме того, отчетность необходима дляруководства хозяйственной деятельностью и служит исход­ной базой дляпоследующего планирования.
Отчетность может содержать какколичественные, так и ка­чественные характеристики, стоимостные и натуральныепоказа­тели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, немогут содержать таких оборотов, которых не было
 
Схема 1.  Виды и назначениеотчетности
/>
в текущих отчетных записях. Междубухгалтерским учетом и от­четностью необходима такая связь, при которойполучаемые в учете итоговые данные входят в соответствующие отчетные формы ввиде синтезированных показателей.
Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденнымМинфином и Госкомстатом РФ по единой фор­ме. Единая система показателейотчетности предприятий позволя­ет составлять отчетные сводки по отдельнымотраслям, экономи­ческим районам и в целом по народному хозяйству. Состав, со­держание.требования и методологию составления бухгалтерской отчетности предприятиярегламентирует ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации».
Отчеты предприятий подразделяются потрем основным при­знакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, дляко­торых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.
По объему содержащихся в отчетахсведений различают частную и общую отчетность.
Частнаяотчетность включает информацию о работе пред­приятия на одном участке егодеятельности.
Общаяхарактеризует хозяйственную деятельность предпри­ятия в целом.
По назначению отчетность подразделяетсяна внеш­нюю и внутреннюю.
Внешняя отчетностьслужит средством информирования внешних пользователей — заинтересованныхюридических и фи­зических лиц о характере деятельности, доходности и имущест­венномположении предприятия. В соответствии с международ­ной практикой онаобязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют «публичной».
Внутренняявызывается потребностью самого предприятия. В зависимости от периода отчетностьподразделяется на текущую и годовую.
Периодическая(текущая) отчетность составляется на внутригодовуюдату. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежуткивремени. Эту отчетность под­разделяют на ежедневную, еженедельную, месячную,кварталь­ную, полугодовую и за 9 месяцев.
Годовой отчетсоставляется по окончании года. Он представ­ляется собственникам, налоговойинспекции, органам государ­ственного управления. Срок представления годовогоотчета — до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального — не позд­нее 30дней по окончании отчетного периода.
Квартальная бухгалтерская отчетностьсостоит из баланса орга­низации (ф. № 1) и отчета офинансовых результатах и их использова­нии (ф. № 2).
Начиная с отчета за 9 месяцев 1995 г.отчет ф. № 2 дополнен разде­лом 3 «Движение денежных средств», вкотором показываются остатки де­нежных средств на начало года, поступление (отреализации товаров, ра­бот, услуг, прочего имущества, от внереализационныхопераций, безвоз­мездно, из банка), выбытие (на приобретение товаров, оплатуработ, услуг, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, финансовые вложения,сда­но в банк) и остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Особое внимание уделяется в отчетеналичному обороту, для ко­торого введена дополнительная графа. Справочнотребуется приведе­ние данных о поступлении наличных с применениемконтрольно-кас­совых аппаратов и бланков строгой отчетности.
Сведения в отчете представляются ввалюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валютесначала составля­ется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затемпроизво­дится перерасчет по курсу Центрального банка РФ на дату составлениябухгалтерской отчетности. В настоящее время ф. № 2 отчета включает разделы:
1. Финансовые результаты.
2. Использование прибыли.
3. Движение денежных средств.Годовая бухгалтерская отчетность включает: а) типовые формы: бухгалтерскийбаланс (ф. № 1);
отчет о финансовых результатах и ихиспользовании (ф. № 2); справка к отчету о финансовых результатах и ихиспользовании (ф. № 2);
приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5); б) специализированные формы, устанавливаемые министерства­ми иведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованиюсоответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
в) пояснительную записку к годовомуотчету (за исключением субъектов малого предпринимательства);
г)аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух­галтерской отчетностиорганизации, если в соответствии с законодатель­ством она подлежит аудиту.
Содержание типовых форм бухгалтерскойотчетности и порядок их заполнения изложены в Приложениях 1 и 2 приказа МинфинаРФ от 19 октября 1995 г. №115, а рекомендации по составлению пояснительнойзаписки к годовому отчету — в Приложении 3 того же приказа (4).
В соответствии с данными рекомендациямив поснительной за­писке приводятся краткаяхарактеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы,повлиявшие на хозяйственные и фи­нансовые результаты, а также решения по итогамрассмотрения годово­го бухгалтерского отчета и распределения прибыли,оставшейся в рас­поряжении организации.
При изменении вступительного баланса наначало года в поясни­тельной записке объясняются причины изменений.
В пояснительной записке должны бытьраскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведениябухгалтерского уче­та, а также изменения в учетной политике и их последствия встоимост­ном выражении.
Головная организация, имеющая дочерниеи зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии,месте на­хождения, наименовании и виде деятельности.
В основных показателяхдеятельности организации могут быть при­ведены характеристика отдельных видовимущества, динамика и причи­ны их изменений, влияние этих изменений нафинансовые показатели.
При оценке финансового состояния организациина краткосроч­ную перспективу приводятся показатели оценки структуры баланса и платежеспособности (текущей платежеспособности,восстановления и утраты платежеспособности, обеспеченности собственнымиоборотны­ми средствами), а на длительную перспективу — характеристика струк­турыисточников средств, степень зависимости организации от внеш­них инвесторов икредиторов и т.п.
Целесообразно в пояснительной запискепривести также показа­тели деловой активности организации (широта рынков сбытапродук­ции, репутация организации, показатели эффективности использованияресурсов, степень выполнения плановых заданий и др.), ближайшую и отдаленнуюперспективу.
Малые предприятия вправе представлятьбухгалтерскую отчет­ность по упрощенной процедуре и формам отчетности.
В состав годового бухгалтерского отчетамалого предприятия разре­шается включать только ф.№ 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2«Отчет о финансовых результатах и их использовании». Пояснительнаязаписка в составе годового бухгалтерского отчета не представляется.1.3.  Учетные процедуры для составления бухгалтерской отчетности.
Типовые формы бухгалтерской отчетности,правила составления, сроки представления, порядокрассмотрения и утверждения бухгалтер­ских отчетов регламентированы Положением ( 1 ) и инструкциями и ука­заниямиМинфина РФ о составлении годовой и квартальной отчетнос­ти (3 и 4).
Составлению отчетности должнапредшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранеесоставленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы со­ставленияотчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционныхсчетов: калькуляционных, собирательно-распределитель­ных, сопоставляющих,финансово-результативных. До начала этой ра­боты должны быть осуществлены всебухгалтерские записи на синтети­ческих и аналитических счетах (включаярезультаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следуетиметь в виду, что современ­ные предприятия являются сложными объектами учета икалькулиро­вания себестоимости продукции. Их продукция используется по раз­личнымнаправлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основ­ному производствувспомогательные производства. При взаимном ис­пользовании продукции и услугневозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции (фактические затраты. Какую-то часть за­трат понекоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены от­ражать в плановойоценке. В этих условиях важное значение имеет обо­снование последовательностизакрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этомделе позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают сосчетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей имини­мальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным коли­чествомпотребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в сле­дующей последовательности:исчисляют себестоимость услуг вспомога-тельныхпроизводствизакрываютсчет23"Вспомогательныепроизводства",распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и обще­хозяйственныерасходы и закрывают счета 31 «Расходы будущих периодов», 25«Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы»; калькулируютсебестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты сосчета 20 «Основное производство»; осуществляют списание затрат сосчета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядкепоследующей очередности производят записи на счетах по уче­ту капитальныхвложений, определяют финансовый результат от деятель­ности предприятия изакрывают счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», распределяют прибыль и закрывают счет 80«Прибыли и убытки».
Организация представляет в обязательномпорядке годовую бух­галтерскую отчетность:
учредителям, участникам юридическоголица в соответствии с учредительными документами;
государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представлениебухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится вслучаях, предусмотренных налоговым и иным законодательствомРФ или учредительными документами.
В соответствии с постановлением Правительства РФ (6, п. 3) орга­низации, расположенныена территории РФ, независимо от их органи­зационно-правовойформы обязаны представлять квартальную и годо­вую бухгалтерскую отчетностьначиная с 1 января 1996 г. территори­альным органам государственной статистикипо месту регистрации ор­ганизации в сроки,установленные Минфином РФ.
Организация представляет годовуюбухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующегоза отчетным года, а квартальную бухгал­терскую отчетность – не позднее 30 днейпо окончании отчетного пери­ода, если иное не предусмотрено законодательствомРФ. В пределах ука­занных сроков конкретную датупредставления бухгалтерской отчет­ности устанавливают участники (учредители)организации.
Бюджетная организация представляетмесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении сметрасходов вышестоящемуоргану в установленные им сроки, а организация, состоя­щая на федеральномбюджете, представляет месячную отчетность так­же территориальному органуфедерального казначейства.
Датой представления бухгалтерскойотчетности для организации считается деньфактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначеннаяна штемпеле почтовой организации. Ес­ли датапредставления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, срокомпредставления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерскую отчетность подписываютруководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, гдебухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организаци­ейили специалистом, бухгалтерскую отчетностьподписывают руково­дитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерскийучет,
Годовая бухгалтерская отчетностьорганизации до представления в адреса, предусмотренные Положением (1),рассматривается и утверж­дается в порядке, устанавливаемом учредительнымидокументами.
Годовая бухгалтерская отчетностьорганизации является открытой для заинтересованных пользователей: банков,инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могутзнакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью иполучать ее копии с возмещением расхо­дов на копирование.
В случаях, предусмотренныхзаконодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность непозднее 1 июня следу­ющего за отчетным годом и квартальную- не позднее 60 дней по окон­чании отчетногопериода.
В состав публикуемой бухгалтерскойотчетности включается ау­диторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Министерства,ведомства и другие федеральные органы исполни­тельнойвласти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность поорганизациям, в отношении которых на них возложены координация и регулированиеих деятельности, не позднее 45 дней по истеченииотчетного периода, в годовую — не позднее 25 апртля следую­щего за отчетным года Министерствуэкономики РФ, Министерству фи­нансов РФ и Госкомстату РФ.
Правила оценки статей балансаустановлены Положением о бух­галтерском учете иинструкциями по составлению бухгалтерской отчет­ности.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основныесредства, нематериальные активы и МБП отражают в балан­се попервоначальной и остаточной стоимости с указанием износа от­дельной статьей;сырье, основные и вспомогательные материалы, покуп­ные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запас­ныечасти и другие материальные ресурсы — по фактической себесто­имости; готовую иотгруженную продукцию в зависимости от порядкасписания общехозяйственных расходов и использованиясчета 37 «Вы­пуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполнойфактической производственной себестоимости и по полнойили неполной норматив­ной (плановой ) себестоимости продукции.
Товары в организацияхторговли, снабжения и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупнойстоимости. Разницу между эти­ми ценами отражают в отчетности отдельной статьей.
Незавершенное производство в массовом исерийном производстве может отражаться в балансе понормативной (плановой) производственнойсебестоимости или по прямым статьям расходов, а также по сто­имости сырья,материалов и полуфабрикатов. При единичном произ­водстве продукциинезавершенное производство отражают по факти­ческим производственным затратам.
Материальные ценности, на которые ценав течение года снизи­лась, либо которые морально устарели и частично потерялисвое перво­начальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчет­ногогода по цене возможной реализации, когда они ниже первоначаль­ной стоимостиприобретения, с отнесением разницы в ценах на резуль­таты хозяйственнойдеятельности.
Остатки средств организации по валютнымсчетам, другие денеж­ные средства (включая денежные документы), ценные бумаги,дебитор­скую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают вотчетности в валюте, действующей на территории РФ,в суммах, опре­деляемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центральногобанка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторамикаждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при­знаваемых еюправильными. При разногласиях заинтересованная сто­рона обязана в установленныесроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченнымразрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которойистек срок исковой дав­ности, другие долги, нереальные для взыскания, списываютпо реше­нию руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либона финансовые результаты хозяйственной деятельности или на уменьшениефинансирования (фондов) у бюджетных организаций.
Списание долга в убыток вследствиенеплатежеспособности не яв­ляется аннулированиемзадолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью еевзыскания с должника в случае изменения его имущественного поло­жения.
Суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовыерезультаты хо­зяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фон­дов)бюджетных организаций.
Отражаемые в отчетности суммы порасчетам с финансовыми, на­логовыми органами, учреждениями банков должны бытьсогласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированныхсумм по этим расчетам не допускается.
Штрафы, пени и неустойки, признанныедолжником или по кото­рым получены решения суда, арбитража об их взыскании,относят на финансовые результаты организации или на финансирование (фондов)бюджетной организации и до их получения или уплаты отражают в от­четностиполучателя и плательщика соответственно по статьям дебито­ров или кредиторов,
В случае реализации и прочего выбытияимущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаги др.) убы­ток или доход по этим операциям относят на финансовые результатыорганизации.
При безвозмездной передаче основныхсредств и иного имущества выявленный финансовый результат относят насобственные источники средств организации.
Невозмещенные потери от стихийныхбедствий списывают по ре­шению руководителя организации за счет средстврезервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации(если у ор­ганизации не образуется резервный капитал либо средств капитала не­достаточно),или на уменьшение [финансирования (фондов) у бюджет­нойорганизации.
Консолидация в бухгалтерской отчетности организациипоказателей ее дочерних и зависимых обществ.
В соответствии с Положением (1) вслучае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственногобухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показателиотчетов таких обществ, находящихся на территории РФи за ее пределами.
Организация, имеющая дочерние изависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетностьне позднее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять его в порядке и сроки, установленные законодательствомРФ.
Унитарному предприятию, имеющемудочерние предприятия, сро­ки составления и представления сводного годовогобухгалтерского от­чета устанавливают государственный орган или орган местногоуправ­ления, уполномоченный на его создание, в пределах сроков, установ­ленныхПоложением (1) дляминистерств, ведомств и других федераль­ных органов исполнительной власти (45дней по квартальной отчетности и 25 апреля следующего за отчетным года).
Сводная бухгалтерская отчетностьсоставляется в объеме форм, установленном Министерством финансов РФ дляюридических лиц в соответствии с Положением (1),
При составлении сводной годовойбухгалтерской отчетности основ­ное общество,имеющее вклады в дочерние и зависимые общества, ру­ководствуется следующим:
показатели активов и пассивов балансовдочерних обществ необ­ходимо складывать. В случае когда участие основногообщества в устав­ном капитале дочернего общества менее50%, показатели активов и пас­сивов баланса такого дочернего обществаскладываются исходя из доли участия в уставном капитале;
показатели баланса, отражающие взаимныерасчеты и обязатель­ства основного и дочернего общества, в сводную отчетностьне включа­ются;
прибыль дочерних обществ необходимосуммировать; показатели отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные объемыреализации между основным и дочерним обществом, и затраты, приходящиеся на них,а также прочие взаимные доходы и расходы, в сводную отчетность не включаются;
дивиденды, выплачиваемые дочернимобществом основному об­ществу, в сводной отчетности не отражаются. В отчетности показывают только дивиденды, выплачиваемые(начисленные) основным общест­вом;
инвестиции основного общества вдочернее общество и, соответ­ственно, уставныйкапитал дочернего общества в части, внесенной основ­нымобществом, в сводную отчетность не включаются;
показатели бухгалтерской отчетностидочернего общества вклю­чаются в сводную отчетность основного общества заотчетный период начиная с даты регистрациидочернего общества.
Основное общество, имеющее вложения взависимое хозяйствен­ное общество, не включает в сводную бухгалтерскуюотчетность пока­затели бухгалтерской отчетностизависимых обществ. В составе пояс­нительной записки к сводной бухгалтерскойотчетности основное об­щество в разделе, посвященном финансовым вложениям,делает рас­шифровку своих вложений относительно каждого зависимого общест­ва. Врасшифровке приводятся данные о наименовании зависимого общества, его юридическомадресе, величине уставного капитала, доли в общей сумме вклада, а такжеизложены намерения о дальнейшем участии.
Одним из существенных изменений в методике 1999 г. ведения учета исоставления годовой отчетности являются, на наш взгляд, корректировки ворганизации учета использования по- лученной в текущем году балансовой прибыли.Эти корректировки — продолжение серии изменений в законодательстве, призванныхобеспечить нормальное развитие частного предпринимательства в стране. Речь идето необходимости приведения бухгалтерского учета в соответствие с нормамизаконодательных актов, принятых в последние годы. В частности, в соответствии сЗаконом РФ от 26.12.95 г. No 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (сизменениями от 13.06.96 г.) к исключительной компетенции общего собранияакционеров относится решение вопроса об утверждении годовых отчетов,бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков общества, распределенииприбылей и убытков (статья 48, пункт 1, подпункт 11). Предполагается, чторешение акционеры принимают на годовом собрании после обсуждения вопросов обобоснованности расходов, правильности и полноте реализации выработаннойстратегии общества и т.д. В связи с тем что годовые собрания проходят послесоставления годового финансового отчета, распределение полученной прибыли илисписание убытков отчетного года после принятия решения на собрании может бытьпроизведено бухгалтерией только в новом году.
Следовательно, до принятия соответствующих решений исполнительный органне должен самостоятельно, без согласования с собственником, направлятькуда-либо полученную прибыль (в том числе покрывать убытки). Значит, нетоснований отражать в бухгалтерском учете использование прибыли отчетного года.Ныне действующие нормативные акты определяют методику бухгалтерского учета, всоответствии с которой все расходы, производимые организацией делятся на тригруппы:
1.  Включаемые всебестоимость и учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли.
2.  Включаемые всебестоимость, но не уменьшающие налогооблагаемой прибыли.
3.  Расходы, которыемогут быть списаны только за счет собственных средств организации (т. е. засчет прибыли после налогообложения).
 Опыт показывает, что отдельные расходы, относящиеся к третьей группе(выдача материальной помощи, оплата проезда сотрудников, перечисления наблаготворительные цели и др.), осуществляются предприятием в текущейдеятельности, однако такие расходы должны быть согласованы с собственниками(учредителями или акционерами). Так как все созданное в организации (в частности,прибыль) принадлежит ее собственникам (учредителям или акционерам), именно онидолжны решать, какая часть прибыли может быть израсходована на нужды самойорганизации. Словом, состав и размеры таких расходов должны быть одобреныучредителями организации (акционерами).
Закон «Об акционерных обществах» определяет обязанностьсоздания резервного фонда (см. ст. 35), а также фонда акционирования работниковАО, который используется исключительно на приобретение акций общества,продаваемых акционерами для размещения впоследствии среди своих работников. Каквидим, Законом не предусмотрена возможность расходования прибыли намероприятия, определяемые исполнительным органом (дирекцией) организации.Руководство организации ведет хозяйственную деятельность, которая анализируется,с одной стороны, государственными органами с точки зрения соблюдения налоговогозаконодательства, а с другой — собственниками с точки зрения рациональногоиспользования вверенных им средств. Для государственных органов важно знать,правильно ли рассчитана налогооблагаемая база по любому налогу (на прибыль, наимущество, на добавленную стоимость) и сумма налогов, подлежащих уплате вбюджет. Для собственников важно правильно определить не только себестоимостьвыпускаемой продукции, выполняемых работ, услуг, но и направления использованиясредств, остающихся после уплаты налогов: на расширение производства, наувеличение товарооборота, причины убытков и т.п. Деловых партнеров (кредиторов,поставщиков) при заключении контрактов интересует фактическое финансовоесостояние организации: наличие неиспользованной прибыли, свободных денежныхсредств, ликвидность активов и т.д., а также оценка деятельности организацииспециалистом — независимым экспертом.
В качестве такого эксперта выступает аудитор (аудиторская фирма), которыйподтверждает достоверность финансовой отчетности не столько для государственныхорганов, сколько для собственников и партнеров. Не случайно приказом МинфинаРоссии от 21.11.97 г. No 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»(далее — приказ No 81н) инструкция о годовой бухгалтерской отчетности дополненапунктом 4.40, в котором при составлении аудиторского заключения рекомендуетсяиспользовать Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссиейпо аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Получив обоснованное аудиторское заключение собственник сможет болееточно и компетентно оценить действия исполнительного органа. Министерствофинансов РФ внесло изменения в состав и порядок отражения в учете суммиспользованной прибыли. Приказом No 81н изменено содержание пунктов 2.28 и 3.11инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. No 97 (далее — инструкцияпо составлению годового отчета).
В результате этих изменений сумма нераспределенной прибыли отчетного года(строка 480 баланса) определяется как разница между суммой полученной прибылиили убытка (сальдо по счету 80) и суммой прибыли, направленной на уплатуналогов и других платежей в бюджет (сальдо по счету 81). Таким образом,изменена трактовка статьи отчета о прибылях и убытках «отвлеченныесредства». Из этой статьи исключены суммы образованных фондов потребления,накопления, резервного фонда, отчисления на благотворительные средства и др.Следствием изменений должна быть корректировка бухгалтерских записей пооперациям на счете 81 «Использование прибыли». По состоянию на31.12.97 г. на этом счете должны остаться только суммы начисленного налога наприбыль или других платежей в бюджет. Корректировка предполагает анализ всеххозяйственных операций, которые отражены на субсчете 81-2 «Использованиеприбыли на другие цели». Если на этот субсчет в течение года были списанысуммы, которые следовало списывать на себестоимость продукции (работ, услуг)или издержки обращения, то их следует списать по назначению. Если бухгалтер,допустим, превышение суточных или командировочных расходов ошибочно списал насчет 81, то теперь эта ошибка должна быть исправлена. Указанные суммысписываются на издержки и затем восстанавливаются при расчете налогооблагаемойприбыли организации. Если на субсчет 81-2 были списаны суммы по операциям,осуществляемым за счет прибыли после налогообложения, то их надо перевести наприбыль прошлых лет, фонды потребления или накопления (счет 88).
 Для исправления указанных ошибок можно:
1)  сторнировать всесуммы, которые были списаны в дебет субсчета 81-2, и затем сделать записи подебету соответствующего субсчета, открытого к счету 88;
2)  списать поокончании года такие расходы со счета 81 в дебет субсчетов, открытых к счету88. В результате на момент реформации баланса на счете 81 останутся суммыначисленного налога на прибыль или других налогов, а также пени и штрафы вбюджет согласно пунктам 2.28 и 3.11 инструкции по составлению годового отчета.В соответствии с новой редакцией пункта 2.28 сумму начисленных налогов и другихплатежей в бюджет следует списывать в дебет счета прибылей и убытков: Д-т сч.80, К-т сч. 81. Затем остаток нераспределенной в 1997 г. прибыли нужно перенестина счет 88, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»: Д-тсч. 80, К-т сч. 88, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетногогода». Если в результате финансово-хозяйственной деятельности организацияимеет убыток, то при реформации баланса он будет списан на счет 88, субсчет«Непокрытый убыток отчетного года»: Д-т сч. 88, субсчет«Непокрытый убыток отчетного года», К-т сч. 80.
Таким образом, изменилось содержание некоторых строк формы No 2«Отчет о прибылях и убытках» (см. изменения в пункте 3.11 инструкции):по строке 150 будет отражена сумма начисленного налога на прибыль за 1997 г.,по строке 160 другие платежи в бюджет, по строке 170 будет рассчитана сумманераспределенной прибыли отчетного года. Она же должна быть показана по строке480 пассива баланса. Убыток по итогам года будет отражен по строке 320 активабаланса. Все расходы, которые были произведены за счет прибыли, остающейся враспоряжении организации, как было показано в отчете за 9 месяцев 1997 г., вэтой форме показаны не будут, а в балансе они уменьшат сумму нераспределеннойприбыли прошлых лет или других аналогичных фондов.
Пример  1.  ОАО «Сигма»  в  1999  г.   были   получены результаты, представленные втаблице.