Содержание
Введение
Глава 1.Понятие и назначение внешней и внутренней отчетности
1.1 Понятие и состав внешней отчетности
1.2 Внутренняя отчетность
1.3 Пользователи внутренней отчетности
1.4 Публичность бухгалтерской отчетности
Глава 2.Бухгалтерская отчетность на предприятии
2.1 Требования,предъявляемые к внешней и внутренней бухгалтерской отчетности
2.2 Порядоксоставления и предоставления бухгалтерской отчетности
2.3 Формывнутренней отчетности
Глава 3.Внешняя отчетность — важный источник информации
3.1Бухгалтерский баланс
3.2 Содержаниеотчета о прибылях и убытках
3.3Формирование пояснительной записки к бухгалтерской отчетности
Выводы
Списокиспользуемой литературы
Приложение
Введение
Отчетностьпредставляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственнойдеятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы,которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативногоучета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Отчетностьвыполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Онаинтегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобныхдля восприятия информации объектами хозяйствования.
Методологическии организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системыбухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, чтообуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичнойдокументацией и учетными регистрами.
Основнойцелью бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление достовернойи полной информации заинтересованным пользователям о финансовом положении(Бухгалтерский баланс), финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) иизменениях в финансовом положении (Отчет о движении денежных средств)хозяйствующего субъекта.
Организациисоставляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином иГоскомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетностиорганизации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
По назначениюразличают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетностьслужитсредством информирования внешних пользователей о характере деятельности,доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешнейбухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняябухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежитобязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняяотчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации впроцессе принятия управленческих решений. Она строится на данныхуправленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставлениевнутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются вприказе об учетной политике.
Актуальность: бухгалтерская отчетность в нашевремя служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатахдеятельности организации. В особенности внешняя отчетность информирует внешнихпользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положениипредприятий. Внутренняя необходима для внутренних пользователей позволяющаяоценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельностьструктурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности),а также конкретных менеджеров. Приближение к международным стандартамбухгалтерской отчетности и усовершенствование внутренней отчетности являетсяглавной целью в наше время.
Цель работы: является углубление, закрепление иобобщение знаний по внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, и применениеэтих данных для практического использования.
Основные задачиработы:
1. Ознакомиться спонятиями внешней и внутренней отчетности;
2. Определить значениевнешней и внутренней отчетности для организаций;
3. Рассмотреть основныетребования предъявляемые к бухгалтерской отчетности;
4. Рассмотреть порядоксоставления и предоставления бухгалтерской отчетности;
5. Ознакомиться сосновными формами внутренних и внешних отчетов.
Курсовая работа состоит из трех глав. Впервой главе работы рассмотрены понятия внутренней и внешней отчетности,пользователи бухгалтерской отчетности.
Во второй главе рассмотрены основныетребования и порядок составления внутренней и внешней отчетности, рассмотреныформы внутренней отчетности.
Третья глава посвящена внешнейотчетности, её основным документам, их описанию.
Предметомисследованияявляется внешняя и внутренняя отчетность на предприятиях.
Объектомисследованияпредставлен молокозавод ООО «Большое Замошье»
отчетностьбухгалтерский баланс пояснительный записка
Глава 1.Понятие и назначение внешней и внутренней отчетности
1.1 Понятие исостав внешней отчетности
Отчетностьпредставляет собой совокупность показателей, отражающих результатыхозяйственной деятельности организации за отчетный период.
По видам отчетностьделится на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерскаяотчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Статистическаяотчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативногоучета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельностиорганизации как в натуральном, так и в стоимостного выражении.
Оперативнаяотчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведенияпо основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку,неделю, декаду, половину месяца. Сведения, содержащиеся в оперативнойотчетности, используются для оперативного контроля и управлении процессамиснабжения, производства и реализации продукции.
По периодичностисоставления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодоваяотчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца,месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычноназывают текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую –периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.
По степениобобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемыеорганизациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организацийсоответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности являетсяконсолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамкахматеринской компании.
По назначениюразличают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетностьслужитсредством информирования внешних пользователей о характере деятельности,доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешнейбухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняябухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежитобязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняяотчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации впроцессе принятия управленческих решений. Она строится на данныхуправленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставлениевнутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются вприказе об учетной политике.
Основными документами, регламентирующими бухгалтерскуюотчетность организации для внешних пользователей являются:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 № 129-ФЗ
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34-н)
3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н)
4) Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» №67н от 22.07.03.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из:
— Бухгалтерского баланса(форма № 1);
— Отчета оприбылях и убытках (форма № 2) ;
— Отчета об измененияхкапитала (форма № 3);
— Отчета о движенииденежных средств (форма № 4);
— Приложения кбухгалтерскому балансу (форма № 5);
— пояснительной записки(Приложение 6);
— аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
В случае если организация самостоятельно приняла решение опроведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение,подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включенов состав бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводитьаудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлениибухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерскогобаланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок вуказанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерскойотчетности:
— Отчет обизменениях капитала (форма № 3),
— Отчет о движенииденежных средств (форма № 4),
— Приложение кбухгалтерскому балансу (форма № 5),
— пояснительнуюзаписку
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводитьаудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составебухгалтерской отчетности:
— Отчет обизменениях капитала (форма № 3),
— Отчет о движенииденежных средств (форма № 4),
— Приложение кбухгалтерскому балансу (форма № 5)
При отсутствии соответствующих данных.
Бухгалтерскийбаланс — представляетсобойсистему показателей, характеризующих финансовое положение организации посостоянию на отчетную дату. Форма бухгалтерского баланса представлена вПриложение 1.
Вбухгалтерском балансе активы и обязательства должны показываться сподразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные(свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла) икраткосрочные (в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев).
Отчето прибылях и убытках (Приложение2) является обязательной составной частью финансовой отчетности. Основноеназначение – информирование пользователей об эффективности деятельностиорганизации. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельностиорганизации за отчетный период (квартал, год и т.д.) и то, каким образом онаполучила прибыли и убытки – то есть путем сопоставления доходов и расходов.
Отчето движении денежных средств. (Приложение 3). В нем суммируются потоки денежных средств заотчетный период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатахпроизводственно-хозяйственной деятель/>/>/>/>/>ности организации, ее инвестиционнойи финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение междуденежными средствами, формирующимися в результате нормальнойпроизводственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.
Отчетотражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальныевложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данныеоб изъятии денежных средств из сферы инвестиций; наконец, дает представление одеятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансированияее развития и других потребностей.
Посколькув первом разделе отражаются все денежные поступления отпроизводственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь данныео налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог надобавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и наимущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала,другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи спроизводственно-хозяйственной деятельностью.
Здесь жеуказываются денежные суммы, перечисленные в фонды социального страхования, впенсионный фонд, иные платежи во внебюджетные фонды. Денежные средства,перечисленные в оплату процентов, штрафы, уплаченные и полученные, указываютсяв первом разделе отчета. Но в отличие от отчета, составленного косвеннымметодом, отсутствуют важные показатели, характеризующие источникифинансирования, — чистую прибыль и амортизационные отчисления, изменения воборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.
Каждыйметод составления отчета содержит необходимую пользователю информацию. Прямойметод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный методсодержит данные о финансовых ресурсах предприятия, их движении в виде потоковденежных средств. Выбор метода составления отчета о движении денежных средствследует оставить на усмотрение управляющих предприятием.
Отчетоб изменениях капитала. При раскрытии информации о собственном капитале следуетруководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины,как предусмотрено Гражданским кодексом РФ и международными стандартамибухгалтерского учета. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуетсястоимостью его чистых активов. Форма отчета об изменениях капитала представленав Приложении 4.
Расчетчистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимостиактивов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.Поэтому величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается вшироком смысле как запас прочности в случае неэффективной деятельностипредприятия в будущем и является определенной гарантией защиты интересовкредиторов.
Помимораскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения посравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должнасодержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и ихдинамике.
Необходимостьраздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждаяиз них является характеристикой правовых и иных ограничений способностипредприятия распорядиться своими активами.
Вопределенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счетотчета об изменениях капитала. Вместе с тем нуждаются в дополнительном рас/>/>/>/>крытии наиболее существенные изменения в основныхэлементах собственного капитала.
Прианализе структуры собственного капитала целесообразно выделить две основныесоставляющие:
• инвестированныйкапитал — вложенный собственниками в предприятие;
• накопленныйкапитал — созданный на предприятии сверх того, что было первоначальноавансировано собственниками.
Инвестированныйкапитал включаетноминальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительнооплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. Первая составляющаяпредставлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая —добавочным капиталом (в части субсчета «Эмиссионный доход»).
Накопленныйкапитал находит своеотражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли(резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичныестатьи).
Приложениек бухгалтерскому балансу (Приложение 5). Организация может представлять дополнительнуюинформацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный органсчитает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятииэкономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических ифинансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемоеразвитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовыевложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками;деятельность организации в области научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ (НИОКР); затраты на природоохранные мероприятия;иная информация.
Основноеназначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности —дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полнойинформации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции,товаров, работ, услуг.
Дляреализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей заотчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценкиотдельных, наиболее существенных видов имущества и обязательств, представленныхв общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах (ф. №2).
Существеннойпризнается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих статейсоставляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности необходимоприменять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.
1.2Внутренняя отчетность
В п.2 ст.I ПБУ 4/99 указано:
«Положение не применяется при формировании отчетности,разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой длягосударственного статистического наблюдения, отчетной информации,представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, исоставления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилахподготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящегоПоложения».
Внутренняя бухгалтерская отчетность предназначена дляосуществления экономического анализа финансово-хозяйственной деятельностиорганизации в целях:
— правильности ведения предотвращения отрицательных результатовдеятельности организации и определения ее внутрихозяйственных резервов;
— контроля за расходованием финансовых и материальных средств (активов)организации ее структурными подразделениями или сотрудниками;
— контроля эффективности работ структурных подразделений исотрудников организации;
— обеспечения информацией заинтересованных внутренних и внешнихпользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и т.д.)для привлечения их активов;
-проверки бухгалтерского учета и т.д.
Внутренняя бухгалтерская отчетность составляется попроизвольной форме на основе данных регистров бухгалтерского учета, содержащихинформацию о хозяйственных операциях за определенный (отчетный) период.
Кроме того, составление внутренней отчетности, как правило,не привязано к отчетным датам по правилам бухгалтерского учета. Формывнутренней отчетности могут составляться при необходимости на любую дату (на1-е, 5-е, 10-е и т.д. число месяца) или за любой период времени (за неделю,декаду и т.д.).
Количество и вид форм внутренней отчетности разрабатываются иутверждаются организацией самостоятельно исходя из экономическойзаинтересованности организации в анализе различных видов своей деятельности.Периодичность, сроки составления внутренних бухгалтерских отчетов, переченьлиц, имеющих право подписи и составления этих отчетов, утверждаютсяруководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Количествоэкземпляров внутренних отчетов определяется кругом заинтересованных лиц,участвующих в экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельностиорганизации.
В соответствии с требованием п. 22 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 29.07.1998 N 34н, содержание внутренней бухгалтерской отчетностиявляется коммерческой тайной.
Отсутствие внутренней отчетности не влечет за собойадминистративной или финансовой ответственности, но лишает организациювозможности полноценно управлять своей финансово-хозяйственной деятельностью,что увеличивает вероятность экономических и финансовых потерь (упущеннойфинансово-экономической выгоды) для организации.
1.3Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
В условияхрыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечениюэкономических выгод. Именно целевая направленность является существенной вделовой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим сточки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, еефинансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены какпотенциальные инвесторы.
Заинтересованнымипользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой вбухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности винформации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками длятого, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающиеизучать эту информацию.
Физические июридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся вбухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы – внутренние ивнешние (рис. 1.1).
Внутренниепользователи ведутсвою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информациябухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования ипринятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактикифункционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие отвнешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерскойотчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Длявнешних пользователей эта информация недоступна, так как составляеткоммерческую тайну организации.
/>
Рис. 1.1.Состав внутренних и внешнихпользователей бухгалтерской отчетности
С точкизрения информационных потребностей внутренних пользователей следует отметить,что им необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянииорганизации и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различныхотраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации остабильности и прибыльности работодателей; способности организациигарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.
Внешниепользователивсвоей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту,но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенныйфинансовый интерес к данной организации.
Прямойфинансовый интереспользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемымиинвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом – это собственники,настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации.Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых илиосуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжатьсяинвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики иподрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации,позволяющей своевременно погасить обязательства.
Косвенныйфинансовый интересвозникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованностив результатах деятельности организации, но в силу возложенных на нихконтрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информациядля определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговыеи финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетовразличных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемыхпоказателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете иотражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки истраховые организации на основании отчетных данных оценивают возможностьзаключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоровстрахования. Правительственные органы заинтересованы в информации поосуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированиюэкономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели изаказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации.Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, атак как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовыйинтерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.
Отдельнуюгруппу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователибез финансового интереса– органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор иобработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этихпользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связанос прямым или косвенным финансовым интересом.
Информационныепотребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу ихмногочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, какправило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую(финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений,относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.
На основанииданных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователианализируют имущественное и финансовое положение организации, ееплатежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности ииспользования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетностьпозволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групппользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядкуформирования.
1.4 Публичностьбухгалтерской отчетности отчетность
Публичность бухгалтерскойотчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентировандействующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества,кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды,созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагаетпубликацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации,доступных её пользователям, либо распространение её в соответствующих изданиях(брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственнойстатистики по месту регистрации для предоставления заинтересованнымпользователям.
Годовая бухгалтерскаяотчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего заотчетным годом.
Публикации должнапредшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчетаобщим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации вобязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (форма № 1), и Отчет офинансовых результатах (счет прибылей и убытков) (форма № 2). Такой подходпринят и в международной практике, что позволяет внешним пользователяминформации принять обоснованное решение при вложение капитала в даннуюкомпанию.
Бухгалтерский балансможет быть принят по сокращенной форме, содержание которой определяется самимпредприятием в пределах требований, предусмотренных Положением побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99).
Основанием предоставлениябухгалтерского баланса и публикации является наличие одного из следующихпоказателей деятельности общества:
· Валюты баланса наконец года, не превышающей 500 000-кратный размер минимальной месячной оплатытруда, предусмотренный действующим законодательством;
· Выручки (нетто)от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг заотчетный год, не превышающей 200 000-кратный размер минимальной месячной оплатытруда, установленный действующим законодательством.
Бухгалтерская отчетностьпубликуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов – в миллионахрублей с одним десятичным знаком.
Наряду с с публикациейгодовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, сутькоторого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторскойфирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное,отрицательное, отказ о выражения мнения).
Внутренняя бухгалтерскаяотчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. Занезаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну,предусмотрена уголовная ответственность.
Глава 2. Бухгалтерскаяотчетность предприятия
2.1 Требования,предъявляемые к внешней и внутренней бухгалтерской отчетности
Бухгалтерскуюотчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо отформ собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.Организации, имеющие дочерние предприятия, кроме собственной бухгалтерскойотчетности, составляют также сводную (консолидированную) отчетность, включающуюотчеты своих дочерних предприятий. Организации, имеющие филиалы, представительстваи иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включаютпоказатели деятельности этих структурных подразделений в свою бухгалтерскуюотчетность.
Бухгалтерскаяотчетность предприятия складывается из конкретных отчетных форм, характеризующихего имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовойдеятельности за определенный период времени. Очень важно, чтобы показателибухгалтерской отчетности давали объективную характеристику составления дел ирезультатов работы предприятия. Для этого необходимо, чтобы представляемаябухгалтерская отчетность отвечала определенным требованиям.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовомположении и результатах деятельности предприятия, а также об имеющихсяизменениях в его финансовом положении.
Приформировании бухгалтерской отчетности предприятием должна быть обеспеченанейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннееудовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетностиперед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора илиформы представления она влияет на решение и оценки пользователей с цельюдостижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерскаяотчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельныебалансы).
Припереходе от одного отчетного периода к другому организация должна сохранятьсодержание и форму составляемой ею бухгалтерской отчетности. Изменениядопускаются в исключительных случаях, например, при изменении видадеятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин,вызвавших это изменение.
Покаждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета,составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум,за два года — отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий периоднесопоставимы с данными отчетного периода, то данные за предшествующий периодподлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрытав пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указаниемее причины.
Статьибухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуютчисловые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей,прочеркиваются или не приводятся.
Вбухгалтерской отчетности допускается обособленное отражение показателей оботдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях.Это возможно в случае, во-первых, существенности отражаемой информации и,во-вторых, без их знания невозможна оценка финансового положения предприятия заинтересованнымипользователями. В случае же несущественности этих показателей они могутприводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Длясоставления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода. При ее составлении отчетным годом являетсякалендарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годомдля вновь созданных предприятий считается период с даты их государственнойрегистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданныхпосле 1 октября, таким периодом является период по 31 декабря следующего года.
Бухгалтерскаяотчетность должна составляться на русском языке и в валюте РоссийскойФедерации.
Каждаячасть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
♦ указаниеотчетной даты или отчетного периода;
♦ наименованиепредприятия с указанием его организационно-правовой формы и идентификационногономера (ИНН);
♦ формапредставления числовых показателей бухгалтерской отчетности (единицыизмерения);
♦ адрес.
Бухгалтерскаяотчетность обязательно должна быть подписана руководителем и главнымбухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется надоговорных началах специализированной организацией (централизованнойбухгалтерией) или бухгалтером со стороны, бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем этого предприятия и руководителемспециализированной организации (центральной бухгалтерии), либо специалистом,ведущим бухгалтерский учет
К внутренней отчетности правомерно предъявление тех жетребований, которые необходимо выполнять при ведении бухгалтерского учета исоставлении отчетности для внешних пользователей.
Требования кпостроению и содержанию внутренней отчетности, выработанные наукой ипрактическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческогоучета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.
Формальныетребования к внутренней отчетности с краткими пояснениями:
· целесообразность– информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, радикоторой она была подготовлена;
· объективность иточность – внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения ипредвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятиюобоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не можетне влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данногофактора;
· оперативностьотчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда онаявляется необходимой для принятия решений;
· краткость – вотчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшегообъема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужноерешение;
· сопоставимостьотчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию дляработы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима такжес планами и сметами;
· адресность –внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другимзаинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности,установленной в организации;
· эффективность –издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставлены свыгодами от полученной управленческой информации.
Цельювнутренней отчетностиявляется обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимойуправленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должнысформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиесяк управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческойинформации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям,составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, вкакие сроки им необходима.
Дляменеджеров имеют значение не только содержание информации, но и способы еедоставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняяотчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, ихотклонений от цели, определение существующих недостатков сегодня и на будущее,выбор оптимальных вариантов управленческих решений. Разработать отчетность,позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма непросто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместнымиусилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов,плановиков и т.п.
Специальныетребования к внутренней отчетности состоят в следующем:
· гибкая, ноединообразная структура;
· понятность иобозримость информации;
· оптимальнаячастота представления;
· пригодность дляанализа и оперативного контроля;
· непосредственно вотчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация:отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.
Гибкая, ноединообразная структура отчетной информации вытекает из самой сути внутреннегоуправления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должнаиметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование наизменяющиеся цели и потребности управляющих центрами ответственности. Вместе стем необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческогоучета и внутренней отчетности не может находиться в стадии перманентногоизменения. Она может меняться только дискретно в связи с существеннымиизменениями в характере деятельности организации.
Гибкость иединообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что насамом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных,которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационномконтексте. Если вы не сможете охватывать необходимые данные на этапе их ввода,то впоследствии вам будет трудно получить нужную в каждом случае информацию.
То жеотносится к группировке издержек. Каждый центр ответственности хочет получатьотчеты, содержащие информацию для своих собственных целей. Система информациидолжна быть разработана так, чтобы существовало определенное единообразиеданных для группировки и сравнения. Бухгалтерский учет по определению стремитсяк единообразию, это знает каждый бухгалтер.
Понятность иобозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма должнасодержать только ту информацию, которая необходима данному конкретномуменеджеру. Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженностьмногими малосущественными показателями затрудняет понимание отчетности, ведет киспользованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самоеверное решение. По закону Паркинсона число цифр, включаемых в отчет, частопревышает пределы возможностей, обеспечиваемых отчетом.
2.2 Порядоксоставления и предоставления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерскаяотчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета ивыступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическоеединство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетнымирегистрами.
Бухгалтерскаяотчетность, по своей сущности, предназначена для удовлетворения потребностейкак внутренних, так и внешних пользователей. Поэтому при ее составлении должнобыть обеспечено соблюдение следующих условий:
♦ полноеотражение за отчетный период всех хозяйственных операций; полное совпадениеданных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателямбухгалтерской отчетности;
♦ своевременнаяинвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;
♦ правильнаяоценка статей баланса.
Длясоставления бухгалтерской отчетности необходимо проделать предварительнуюработу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетныеформы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического ианалитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался внезаписи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения врасчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового циклабухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средстви расчетов для устранения возможных расхождений между > даннымитекущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства,производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо посчетам.
Проверкаучетных записей и уточнение оценки объектов бухгалтерского учета обеспечиваетреальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должныотражаться в следующей оценке:
♦ нематериальныеактивы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам наприобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором онипригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленнойамортизации;
♦ основныесредства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам ихприобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленного износа;
♦ оборудование— по фактической себестоимости приобретения;
♦ капитальныевложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
♦ финансовыевложения — по фактическим затратам для инвестора;
♦ материальныеценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальныересурсы) — по фактической их себестоимости;
♦ незавершенноепроизводство — по фактической или нормативной (плановой) производственнойсебестоимости, либо по стоимости материальных затрат;
♦ расходыбудущих периодов — в сумме фактически произведенных расходов в отчетномпериоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
♦ готоваяпродукция — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
♦ товарыотгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по фактической или нормативной(плановой) себестоимости;
♦ дебиторскаязадолженность — в сумме, признанной дебиторами;
♦ остаткисредств по валютному счету — в рублях, определяемых по курсу Центрального банкаРФ, действующему на последнее число отчетного периода;
♦ уставныйкапитал — в размере, определенном учредительными документами;
♦ резервныйи добавочный капитал — в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;
♦ нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) — в сумме нераспределенной прибыли или непокрытогоубытка;
♦ займыи кредиты — на сумму фактической задолженности по займам и кредитам;
♦ кредиторскаязадолженность — в суммах фактических долгов кредиторам;
♦ доходыбудущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся кбудущим отчетным периодам;
♦ резервыпредстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов и т. д.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном ифинансовом положении организации, об его изменениях, а также о финансовыхрезультатах ее деятельности. Если организация имеет филиалы, представительстваи иные структурные подразделения, то она должна включать их показателидеятельности в свою отчетность.
Составленнаябухгалтерская отчетность подлежит обязательному представлению:
♦ собственникам(органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам,учредителям — в соответствии с учредительными документами);
♦ государственнойналоговой инспекции;
♦ территориальныморганам государственной статистики по месту регистрации.
Годоваябухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение 90 дней поокончании года, а квартальная — не позднее 30 дней по окончании отчетногопериода. Учредители (собственники) предприятия устанавливают в пределах этихсроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.
Организация,имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовуюбухгалтерскую отчетность не позднее 25-го апреля следующего за отчетным года ипредставлять ее в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.
Годоваябухгалтерская отчетность организации до представления в указанные адресарассматривается и утверждается собственниками (учредителями) в порядке,установленном учредительными документами.
Годоваябухгалтерская отчетность предприятия является открытой для заинтересованныхпользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.,которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получить еекопии с возмещением расходов на копирование. Организация должна обеспечитьвозможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерскойотчетностью.
Всоответствии с действующим законодательством акционерные общества открытоготипа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционныеи иные фонды, созданные за счет собственных средств, обязаны публиковатьгодовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1-го июня года, следующего заотчетным.
Публичностьбухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах,доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении срединих брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, атакже в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрацииорганизации.
Публикациив обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях иубытках.
Публикуемаябухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке иподтверждению ее достоверности независимым аудитором.2.3Характеристика форм внутренней отчетности
На основевнутренней отчетностипринимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом впринятии решений является время, которое проходит от получения отчета довыработки решения и претворения его в управляющие действия. Существенноезначение при этом имеют доступная форма внутреннего отчета, расположение иподача соответствующей информации. Не может быть стандартного набора внутреннейотчетности с едиными формами и информационной структурой. Внутренняя отчетностьиндивидуальна. Она отрицает шаблонный подход. Можно выделить классификационныепризнаки, характеризующие общие подходы к характеристике форм отчетности (рис. 2.1.).
/>
Рис. 2.2.Классификация внутренней отчетности
По содержаниюинформации внутренниеотчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям),аналитические.
Комплексные итоговые отчеты представляются обычноза месяц или за иной отчетный период (квартал, полугодие и т.п.) и содержатинформацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период;представляются регулярно и отражают доходы и расходы по центрамответственности, исполнение сметы издержек, рентабельность, движение денежныхсредств и иные показатели для общей оценки и контроля.
Напредприятии ООО «Большое Замошье» используется «Ведомостьдвижения продукции» (Приложение 7). Она представляется директорупредприятия за месяц. В ней отражается движение продукции в организации,которые приобретают продукцию на молокозаводе.
Тематические отчеты по ключевым показателямпредставляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным дляуспешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери отбрака, недопоставки по заказам, график производства продукции и другим, невходящим в оценочные, плановым показателям, подконтрольным центруответственности. К тематическим отчетам можно отнести «Ведомостьпроизводства продукции» (Приложение 7).
Аналитические отчеты подготавливаются только позапросам руководителей и содержат информацию, раскрывающую причины и следствиярезультатов по отдельным аспектам деятельности. Можно отнести, причины,влияющие на перерасход ресурсов, уровень продаж по секторам рынка, всесторонняяоценка причин изменения рентабельности, анализ рынка и использованияпроизводственной мощности, факторы риска деятельности в определенныхнаправлениях и т.п.
По уровнямуправления различаютоперативные отчеты, текущие и сводные отчеты. Оперативные отчеты представляютсяна низовом уровне управления в центрах ответственности. Они содержат подробнуюинформацию для принятия текущих решений. Составляются еженедельно и ежемесячно.
Текущие отчеты содержат агрегированнуюинформацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрахинвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.
Сводные отчеты представляются для высшегоуправленческого персонала организации, по которым принимаются стратегические решенияи осуществляются общий контроль деятельности и контроль управленческогоперсонала на среднем, иногда – на нижнем уровне. Периодичность колеблется отежемесячных до ежегодных отчетов.
Оперативнаяинформация, предназначенная для низовых центров ответственности, не должна внеизменном виде представляться на высший уровень управления. Нижний уровень –это оперативные решения по согласованию и выполнению производственных планов,использованию ресурсов подразделения. Данная информация должна обобщаться, агрегироватьсяв более общие показатели для представления на средний уровень управления. Навысшем уровне требуется еще большая степень обобщения информации.
По объемуинформации внутренниеотчеты подразделяются на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты.Сводка – это краткие сведения об отдельных показателях деятельностиподразделения за короткий период, иногда за день, за неделю. Итоговые отчетысоставляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщают информацию оконтролируемых показателях данного центра ответственности. Общие финансовыеотчеты составляются по организации в целом и содержат информацию,соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целейвнутреннего управления.
По формампредставления внутренниеотчеты составляются в табличной, графической или текстовой форме.
Табличнаяформа представлениявнутренней отчетности является наиболее приемлемой и для составителей, и дляпользователей.
Большая частьвнутренней отчетной информации выражается цифровыми показателями, которыеудобнее всего представлять в табличной форме. К ней все привыкли, она сталатрадиционной. Нужно правильно структурировать отчетные показатели, разделить ихна зоны, выделить главные, требующие особого внимания, а самое важное –постараться изложить отчет на одной странице без оборота.
Напредприятии ООО «Большое Замошье» вся внутренняя отчетностьпредставляется в табличной форме.
Для поясненийк отчету может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основныхпоказателей.
Графическаяформа наиболеенаглядна, не нужно только перегружать графики и диаграммы излишней цифровойинформацией, стараться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюсяинформацию. Отображение большего числа показателей в данной форме затрудняетвосприятие информации. Много цифр нагляднее представлять в табличной форме.
Текстоваяформа подачиинформации приемлема в тех случаях, когда отсутствует цифровая информация, либоее объем незначителен, но нужно подробно объяснить взаимосвязь и значениепредставляемой информации. Текстовые отчеты часто составляют в дополнение котчетам в табличной или графической формах.
Глава 3.Внешняя отчетность как важный источник информации
3.1Бухгалтерский баланс
Бухгалтерскийбаланс — представляетсобой систему показателей, характеризующих финансовое положениеорганизации по состоянию на отчетную дату.
Вотечественной практике баланс обычно представляется в виде двустороннейтаблицы, левая сторона которой называется активом, правая — пассивомбаланса.Такое расположение частей вызывается чисто практическимисоображениями и сложившимися национальными традициями.
Вбухгалтерском балансе активы и обязательства должны показываться сподразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные(свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла) икраткосрочные (в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев).
Присоставлении баланса следует иметь в виду, что:
• данныена начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлыйгод;
• недопускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кромеслучаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями побухгалтерскому учету;
• отдельныепоказатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин(амортизации, резервов и т. п.).
Вбухгалтерский баланс, включены отдельные показатели, не входящие в его итоговыепоказатели, конкретизирующие данные по определенному бухгалтерскому счету(такие, как основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения;дебиторская задолженность и отдельные виды обязательств).
Любойбухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировкуразнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся внепосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно каккапитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов(предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц(кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства вденежной оценке, в России — в рублях. В силу этого вопрос правильной оценкибалансовых статей имеет исключительное значение как при построении баланса, таки для оценки деятельности хозяйства.
Средствапредприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
• основныесредства— по первоначальнойстоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения иизготовления, за минусом износа;
• нематериальныеактивы— попервоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение,включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях, за минусом износа;
• капитальные вложения — по фактическим затратам длязастройщика (заказчика);
• оборудование— по фактической себестоимости приобретения;
• финансовыевложения (инвестиции вценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации,предоставленные займы и т.п.) — по фактическим затратам для инвестора;
• материальныеценности (материалы,топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактическойих себестоимости;
• незавершенноепроизводство — по фактической производственной себестоимости (в массовом исерийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямымрасходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся наостаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественногопитания;
• расходыбудущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, ноотносящихся к следующим отчетным периодам;
• готовая продукция— по фактической илинормативной (плановой) производственной себестоимости;
• товары— по покупной стоимости;
• товары отгруженные,сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой)себестоимости;
• дебиторскаязадолженность— всумме, признанной дебиторами;
• остаткисредств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы),ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах —в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центральногобанка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источникисредств предприятия отражаются в балансе:
• уставный капитал — в размере, определенномучредительными документами;
• резервный капитал— в сумменеиспользованных средств этого капитала;
• резервы посомнительным долгам— в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторскойзадолженности предприятия;
• резервы напокрытие предстоящих расходов и платежей— в сумме неиспользованных резервов;
• доходы будущихпериодов — в сумме,полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
• прибыль— в сумме, фактически полученной вотчетном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли вотчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе балансаотдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишьнепокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;
• кредиторскаязадолженность— всуммах фактических долгов кредиторам.
3.2 Содержаниеотчет о прибылях и убытках
Отчет оприбылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организацииза отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлыйотчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели,методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимов соответствии с
/>/>требованиями ПБУ 4/99 пересчитатьпоказатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателейотчетного периода.
В отчетенет показателей, касающихся причитающихся к уплате налогов и других налоговыхплатежей в бюджет, кроме показателя о начисленной сумме налога на прибыль.
Всоответствии с п. 61 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налогна прибыль организаций», НК РФ (Приказ МНС от 21.02.02 г.) порядокпредставления данных в отчете по форме № 2 зависит от признания организациейдоходов доходами от обычных видов деятельности или прочих поступлений(операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные). Чрезвычайнымисчитаются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной деятельности,однозначно отличных от обычной деятельности организации (стихийное бедствие,пожар, экспроприация активов и т. п.).
Присамостоятельной разработке формы отчета организации вправе показатели,приведенные в разделе «расшифровка отдельных прибылей и убытков»,представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в томчисле» или «из них»).
Какминимум организация обязана раскрыть в отчете данные по группам статей,предусмотренным для отчета ПБУ 4/99:
• выручка отпродажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
• себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческихрасходов);
• коммерческиерасходы;
• управленческиерасходы;
• прибыль/убыток отпродаж;
• проценты кполучению;
• проценты куплате;
• доходы от участияв других организациях;
• прочиеоперационные доходы и расходы;
• прочие внереализационные доходы ирасходы;
• прибыль/убыток доналогообложения;
• налог на прибыльи аналогичные обязательные платежи;
• прибыль/убыток отобычной финансово-хозяйственной деятельности;
• чрезвычайныедоходы и расходы;
• чистая прибыль.
Статьиотчета формируются исходя из доходов и расходов организации, исчисляемых с 1января 2000 г. в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 (в части доходов) и ПБУ10/99 (в части расходов организации).
Доходыорганизаций за отчетный период отражаются с подразделением на общую суммувыручки, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случаевозникновения — и чрезвычайные доходы.
Выручка,операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции(товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т. п.), составляющиепять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период,показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из такихвидов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов.
3.3 Формирование пояснительной записки кбухгалтерской отчетности
ВПояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование ораскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях побухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материальнопроизводственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации,о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, обинформации по аффилированным лицам, об информации по операционным игеографическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерскойотчетности.
Информациюо соответствующих данных рекомендуется включать в Пояснительную записку в видеотдельных разделов.
В Пояснительнойзаписке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе иОтчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы,дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае ихсущественности. В Пояснительной записке следует привести краткую характеристикудеятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы,повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, атакже решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности ираспределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е.соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картиныо финансовом положении организации, финансовых результатах деятельностиорганизации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
Организация,применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализациипродукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихсяналоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговыхрасчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции,работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходяиз допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этомданные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенныхвидов налогов и с отражением сумм отклонений.
Приизложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристикаосновных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа,обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-техническогоуровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимымианалитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденцииосновных показателей деятельности, а также качественные изменения вимущественном и финансовом положении, их причины.
Вслучае необходимости в Пояснительной записке следует указывать принятый порядокрасчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотныхсредств и пр.).
Приоценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводитьсяпоказатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности,обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такиепоказатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации,убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные всрок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные(подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств передбюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации нарынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
Приоценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристикаструктуры источников средств, степень зависимости организации от внешнихинвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущиегоды и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Крометого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которойявляются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт,репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихсяуслугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечениязаданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использованияресурсов организации. Целесообразно включение в Пояснительную записку данных о динамикеважнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет,описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий,природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможныхпользователей бухгалтерской отчетности.
Акционерныеобщества в Пояснительной записке приводят фамилии и должности членов советадиректоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую суммувыплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченноговознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественныепредоставления (льготы и привилегии)).
Акционерныеобщества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовойбухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляютгодовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартовфинансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международнымстандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли нарынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом«О бухгалтерском учете». При этом если требование представлениягодовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО,определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии сФедеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляетсягодовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, запредыдущий отчетный год. В случае обращения ценных бумаг на рынке государства,требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этогогосударства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствиис этими правилами.
Достоверностьинформации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту,подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществлениеаудиторской деятельности.
Выводы
Составление бухгалтерскойотчетности важно для успешного ведения деятельности любого предприятия исвязано не только с подведением итогов своей хозяйственной деятельности заопределенный период, но и с определением качества отношений предприятия сорганами государственной власти, которые контролируют ведение в государствелюбой экономической деятельности, особенно связанной с получением прибыли.
Так, в зависимости оттого, насколько своевременно представляется предприятием бухгалтерскаяотчетность, находятся и накладываемые на предприятие штрафы, и частота истрогость проведения на нем налоговых проверок. Немаловажно и то, чтосвоевременная и качественная бухгалтерская отчетность предприятия требуется дляполучения общей картины о работе юридического лица, его эффективности,финансовой стабильности и так далее. Именно поэтому бухгалтерская отчетностьпредприятия важна и для руководства компании, и для внешних органов.
Прежде всего,бухгалтерская отчетность, как уже говорилось, нужна самому руководствупредприятия, которое на основании сведений бухгалтерской отчетности получаетинформацию о развитии компании, ее деятельности, помогает отчетность понять ито, достигаются ли предприятием поставленные целей. Именно на основании данныхбухгалтерской отчетности руководство предприятия имеет возможностькорректировать направление развитии компании, отчетность помогаетсовершенствовать ее маркетинговую политику, разрабатывать и совершенствоватьстратегию развития предприятия.
Цели и задачииспользования бухгалтерской отчетности предприятия достаточно серьезны и важныдля любого юридического лица, которое стремится к максимальной экономическойэффективности и финансовой стабильности. Однако для того, чтобы иметьвозможность решать эти задачи, бухгалтерская отчетность предприятия должна бытьсоставлена на высоком профессиональном уровне, с учетом требований действующегозаконодательства, мировых и международных стандартов.
Другой стороной, которойтакже необходима бухгалтерская отчетность предприятия, являются различныевнешние органы. Прежде всего, речь идет о представлении бухгалтерскойотчетности предприятия контролирующим государственным органам, которые наосновании данных бухгалтерской отчетности определяют, насколько полно предприятиеисполняет свои обязательства перед бюджетом и собственными наемнымиработниками. Из отчетности видно, в полном ли объеме и своевременно ли оноуплачивает различные взносы в пенсионный фонд, внебюджетные фонды социальногострахования и так далее.
Наконец, бухгалтерскаяотчетность предприятия крайне важна и всем третьим лицам, которыезаинтересованы в сотрудничестве с этим предприятием, поскольку от егофинансовой стабильности, ликвидности и надежности зависит эффективность этогопартнерства, а также безопасность различных вложений в развитие предприятия, аэти сведения можно найти в отчетности предприятия.
Именно на основанииданных бухгалтерской отчетности банки предоставляют предприятиям кредиты.Именно на основании данных бухгалтерской отчетности инвесторы делают вложения вреализацию различных инвестиционных проектов на предприятии. Именно наосновании данных бухгалтерской отчетности становится возможным привлечьнеобходимый акционерный капитал, потенциальных клиентов, расширить партнерскуюбазу.
Задачи использованиябухгалтерской отчетности предприятия накладывают на ее составителейзначительную ответственность. Для того, чтобы полностью соответствоватьпредъявленным к ней требованиям и выполнять свои функции, бухгалтерскаяотчетность предприятия должна быть полной, своевременной, актуальной,достоверной, сравнимой.
Список используемойлитературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.96г. № 129-ФЗ.
2. Приказ Минфина РФ от 09.1298 № 60н «Учетная политикаорганизации» (ПБУ 1/98)
3. Постановление Правительства РФ от 03.03.98 №283 (в ред. от12.07.99) Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности".
4. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПриказМинфина РФ от 29.07.98 №34-н)
5. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от06.07.99 №43н)
6. Приказ Минфина РФ «О формахбухгалтерской отчетности организаций» №67н от 22.07.03 г.
7. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
8. Приказ Минфина РФ от 28.06.00 №60н«Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности организации»
9. Приказ МФ РФ от 13.01.2000 № 5-н «Информацияпо аффилированным лицам» (ПБУ 11/2000)
10. Приказ МФ РФ от 27.01.2000 № 11-н«Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)
11. План счетов бухгалтерского учета финансово –хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Министерствафинансов РФ от 31 октября 2000г. №94н).
12. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Бхгалтерскийучет, анализ и аудит» / под. ред. В.Д. Новодворского. – 2-ое издание,испр. – М.: «Омега-Л», 2010 г.
13. Бухгалтерский учет: учебник длявузов / под ред. проф. П.С. Безруких, 4-е издание. М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский(финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учетМ.: ИНФРА-М, 2002 г.
16. Ковалев В.В., Патров В.В. Какчитать баланс. – М.: Финансы и статистика, 1999 г.
17. Пучкова С.И. Бухгалтерская(финансовая) отчетность М.: ИД ФБК – Пресс, 2005 г.
18. Кутер М.И., Уланова И.Н.Бухгалтерская (финансовая отчетность: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006 г.
19. Соколова Е.С., Егорова Л.И., АрабянК.К.Бухгалтерская(финансовая) отчетность:Учебно-практическое пособие / Московский государственный университет экономики,статистики и информатики. – М., 2006 г.
20. КамышановП.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: «Омег-А», 2005 г.
21. Журнал «Консультант бухгалтера» №6, 2008 г
22. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие.М.: ИД ФБК – Пресс 2001 г.
23. Безруких П.С. О переходе российских организаций намеждународные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2001 №5
24. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансоваяотчетность: Учебное посо-бие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло;Под ред. Ларионова А.Д. — М.: Велби, 2006. — 208 с.
25. Новодворский В.Д. Бухгалтерскаяотчетность организации: Учебное пособие / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. — 5-е изд.; перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 390 с.
26. Сорокина Е.М. Бухгалтерская ифинансовая отчетность организаций: Учебное пособие / Е.М. Сорокина. — М.:Финансы и статистика, 2006. — 192 с.
27. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетностьорганизации / Л.В. Сотникова; Под ред. Бакаева А.С. — М.: ИПБР — БИНФА, 2006. — 598 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9.99), утвержденное приказом Минфина № 33н от 6 мая 1999 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» (ПБУ 10.99), утвержденное приказом Минфина № 33н от 6 мая 1999 г.
7. Журнал «Главбух» № 1 январь 2007г.- стр. 33-77.
8. Глушков И.Е. «Бухгалтерский (налоговый, финансовый,управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии. Издание13». М.: «КнигоРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2007.-568с.
9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализбухгалтерской отчетности. 4-е издание, переработанное и дополненное. М.:Издательство «Дело и Сервис», 2001. 304с.
10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление ианализ / Камышанов П.И., М.: Омега- Л, 2003. 208с.
11. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях кбухгалтерской отчетности / Н.Н. Клинов; Под ред. Новодворского В.Д.- М.:Бухгалтерский учет, 2003. — 270 с.
12. Кондраков Н. П. Краснова Л. П,, «Принципыбухгалтерского учёта», Москва, «ФБК Пресс»