Внеоборотные активы бухгалтерского баланса

Министерствообразования Российской Федерации
Московскийгосударственный университет экономики, статистики и информатики
 
Кафедрабухгалтерского учета, анализа и аудита
 
 
 
 
 
 
 
Курсоваяработа
натему:
Внеоборотныеактивы бухгалтерского баланса

Выполнила: ст.гр. ДЭБ-301
Котиева Л.З.
Проверила: преподаватель
Попова Светлана Евгеньевна
Москва2010

Содержание
Введение
1. Понятие и сущностьвнеоборотных активов.
1.1 Понятие, состав,классификация нематериальных активов
1.2 Классификация иинвентарный учет основных средств
1.3 Вложения вовнеоборотные активы (капитальные вложения)
1.4 Вложения вматериальные ценности
1.5 Финансовые вложения
2. Учет внеоборотныхактивов
2.1 Бухгалтерский учетнематериальных активов
2.2 Бухгалтерский учетосновных средств
2.2.1 Учет приобретенияосновных средств
2.2.2 Учет выбытияосновных средств
2.2.3 Бухгалтерский учетремонта основных средств
2.3.Бухгалтерский учетамортизации основных средств и нематериальных активов
3. Содержание изаполнение первого раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы»
Заключение
Список использованныхисточников
 

 
Введение
 
Внеоборотные активыимеют значительную долю в структуре баланса предприятия.
В зависимостиот состава и функциональной роли (характера использования) имущество организацииразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы(оборотный капитал).
Экономист В.И. Макарьева определяет внеоборотные активыкак раздел бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения всей необходимойинформации о наличии и движении активов организации, относящихся по правилам бухгалтерскогоучета к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальныеценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы.
Это определение более подробно характеризует внеоборотныеактивы, но все же требует уточнений.
Внеоборотные активы — активы, приносящие предприятиюдоходы в течение более одного отчетного периода. С этим определением связана концепция,утверждающая, что затраты, произведенные для приобретения таких активов, постепенноотносятся на расходы (на счет прибылей и убытков) в течение срока их полезной эксплуатации.
С учетом вышеизложенного,к внеоборотным активам можно отнести:
Ø Нематериальныеактивы;
Ø Основныесредства;
Ø Незавершенноестроительство;
Ø Доходныевложения в материальные ценности;
Ø Долгосрочныефинансовые вложения;
Ø Отложенныеналоговые активы;
Ø Прочиевнеоборотные активы.
Одной из основныхпроблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящеевремя является неэффективная политика управления внеоборотными активами. Сформированныена первоначальном этапе деятельности предприятия внеоборотные активы требуют постоянногоуправления ими. В этих условиях особенно важным становится изучение внеоборотныхактивов на предприятии. Поэтому тема курсовой работы «Внеоборотные активы» выбранане случайно, она является очень актуальной в настоящее время.
Сейчас происходитстарение материальной базы оборудования многих предприятий, а средств на обновлениене всегда хватает. В итоге, теряется предполагаемая эффективность использованияактивов, а ведь именно за счет ее можно добиться необходимого уровня финансовыхсредств, которые необходимы в свою очередь для финансово-хозяйственной деятельностиорганизации.
Острота этой проблематикинашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, измененияхбазовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования,расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим внеоборотные активы поправу заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и аудита,что видно по характеру публикаций в печати.
Однако изучениеданной проблемы не достигла, по-нашему мнению, того необходимого уровня, которыйв полной мере отражал бы реальное значение внеоборотных активов в современной экономикекак важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностямбухгалтерского учета в условиях его реформирования.
Цель написанияданной работы – изучение 1 раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы».
Для достиженияданной цели я поставила следующие задачи:
ü Раскрытьпонятие и сущность внеоборотных активов;
ü Рассмотретьследующие направления бухгалтерского учета внеоборотных активов на предприятии:
o классификация,учет и амортизация нематериальных активов;
o классификация,инвентарный и бухгалтерский учет основных средств;
o методырасчета амортизационных отчислений основных средств;
o учет затратна текущий и капитальный ремонт основных средств;
o учет вложенийво внеоборотные активы;
o учет вложенийв материальные ценности;
o учет долгосрочныхфинансовых вложений.
ü Изучитьсодержание и заполнение первого раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотныеактивы».
Данная работасостоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
 

 
1.Понятие, сущность, состав и классификация внеоборотных активов
 
1.1Понятие, состав, классификация нематериальных активов
 
Организации осуществляютсвои вложения в внеоборотные активы не только путем приобретения основных средств,строительства новых и реконструкции действующих объектов, но и путем приобретения,разработки и изготовления нематериальных активов.
Нематериальныеактивы — понятие сравнительно новое для Российской Федерации, которое до переходак рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало средиобъектов российского бухгалтерского учета.
Нематериальныеактивы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиями организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладаютстоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, то есть доход.
С 01.01.2008 годавведено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»(ПБУ 14/2007, Приказ Минфина РФ от 27 .12. 2007 г. N 153н), которое заменяет одноименноеПБУ 14/2000.
Первая причиназамены ПБУ — с 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственностирегулируются разделом VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средстваиндивидуализации» части IV ГК РФ.
Вторая причиналежит в необходимости введения в российскую бухгалтерскую практику отдельных положениймеждународного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»(Intangible Assets).
Затраты в нематериальныеактивы носят характер вложений во внеоборотные активы и должны окупаться в течениеопределенного времени ( не менее 12 месяцев) за счет дополнительной выручки, дополнительнойприбыли, снижения себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанныхуслуг или получения какой-либо выгоды. Это объясняется тем, что использование нематериальныхактивов должно положительно влиять на финансовые показатели производственной, коммерческойи иной деятельности организации.
Для принятия кбухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременноевыполнение следующих условий:
а) объект способенприносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначендля использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленнойна достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательскойдеятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
б) организацияимеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приноситьв будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающиесуществование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальнойдеятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранныедокументы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальнойдеятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переходисключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступаиных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможностьвыделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначендля использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает12 месяцев;
д) организациейне предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая(первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствиеу объекта материально-вещественной формы.
При выполнениивышеизложенных условий, к нематериальным активам относятся, например, произведениянауки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения;полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарныезнаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальныхактивов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятиякак имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальнымиактивами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационныерасходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацияи способность к труду.
Нематериальныеактивы можно классифицировать на две группы (рис.1):
• идентифицируемыеНМА, к числукоторых относятся интеллектуальная собственность (ИС) и некоторые другие имущественныеправа, способные приносить доход в течение длительного периода ;
• неидентифицируемыеНМА, иногданазываемые активами типа гудвилл.

/>
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис.1 – Виды нематериальныхактивов
В бухгалтерскомпонимании гудвилл (goodwill) представляет собой ценность фирмы, определяемуюее клиентурой, репутацией, то есть условную стоимость фирмы, ее цену.
Стоимость приобретеннойделовой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой,уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса(в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскомубалансу на дату его покупки (приобретения).
В некотором смыслесимвол деловой репутации (гудвилл) — это товарный знак. Обычно под деловойрепутацией понимают положительную оценку юридического лица другими участниками имущественногооборота. По мере добросовестного использования, рекламирования и т.д. стоимостьэтой связки (товарный знак плюс репутация) постоянно растет. Очень важно при этом,что речь идет не просто о товарном знаке, а именно о его связке с деловой репутацией.
Цена фирмы (превышениепокупной стоимости организации над его балансовой стоимостью) должна быть учтенав балансе покупателя по счету 04 « нематериальные активы» и погашаться амортизационнымиотчислениями в течение 20 лет, если невозможно установить более точный срок погашенияее стоимости, но не более срока деятельности организации.
Рассмотримпример: покупнаяцена фирмы установлена в сумме 9 000 000 рублей, а стоимость активов по балансусоставляет:
•основныесредства — 7 000 000 руб.
•сырье,материалы и др. аналогичные ценности — 600 000 руб.
•животныена выращивании и откорме — 500 000 руб.
•затратыв незавершенном производстве — 400 000 руб.
•ВСЕГО- 8 500 000 руб.
Отсюда, цена фирмы,то есть превышение покупной стоимости организации над ее балансовой стоимостью,составляет 500 000 руб. ( 9 000 000 – 8 500 000 руб.).
Товарный знак– обозначение,служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридическихили физических лиц. Неким коммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарногознака, является брэнд.
Брэнд — различающее название и/илисимвол, предназначенный для идентификации товара или услуги, или одного продавцаили группы продавцов, и для дифференциации этих товара или услуги от аналогичныхтоваров конкурентов. Таким образом, брэнд сообщает клиенту о происхождении продуктаи защищает клиента и производителя от конкурентов, которые пытались бы поставлятьпродукты, кажущиеся идентичные.
Таким образом,нематериальные активы в бухгалтерском смысле — это, прежде всего, идентифицируемыенематериальные активы, а идентифицируемые нематериальные активы — это, прежде всего,объекты интеллектуальной собственности.
В статье 138 ГКРФ понятие интеллектуальная собственность используется для обозначения исключительныхправ гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельностии приравненные к ним средства индивидуализации. Конкретное содержание исключительныхправ определяется специальными законами, к числу которых относятся патентный закон,закон об авторском праве и смежных правах, закон о товарных знаках и т.д.
Объекты интеллектуальнойсобственности — охраноспособные результаты интеллектуальной деятельности и средстваиндивидуализации в том числе:
• объекты промышленной собственности(изобретения,полезные модели, промышленные образцы), на которые выданы или могут быть выданыохранные документы в соответствии с Патентным законом РФ или соответствующими законамидругих стран;
•программыдля ЭВМ и базы данных;
• произведения науки (научныеотчеты) и другие объекты авторского права в научно-технической сфере;
• «ноу-хау» - результаты интеллектуальнойдеятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны в соответствии с нормами гражданскогозаконодательства.

1.2Классификация и инвентарный учет основных средств
 
В производственной,коммерческой, посреднической и иной деятельности организации принимают участие основныесредства.
В соответствиис Положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств», а также Планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкциейпо его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) можно дать следующееопределение основных средств.
Основные средства– часть имущества, которое используется в организации в качестве средств труда болеодного года независимо от его стоимости и способно приносить выгоды (доход).
Актив принимаетсяорганизацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременновыполняются следующие условия:
а) объект предназначендля использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за платуво временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначендля использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацияне предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способенприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческаяорганизация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижениецелей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности,осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческихнужд некоммерческой организации, а также если выполняются вышеизложенные условия.
К основным средствамотносятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительныеи регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства,инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорогии прочие соответствующие объекты.
В составе основныхсредств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованныеобъекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недраи другие природные ресурсы).
Основные средства,предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временноевладение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаютсяв бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальныеценности.
Активы, в отношениикоторых выполняются вышеизложенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленногов учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражатьсяв бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственныхзапасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатациив организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерскогоучета основных средств является инвентарный объект.
Рассмотрим составинвентарных объектов в соответствии с классификацией основных средств.
К группе основныхсредств «Здания» относятся архитектурно- строительные объекты, назначениемкоторых является создание необходимых условий для труда, жилья, производства товарно-материальныхценностей, их реализации и хранения, а также для социально-культурного обслуживанияграждан. Инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание. Если зданияпримыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собойсамостоятельное конструктивное целое, то они считаются отдельными инвентарными объектами.В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для эксплуатации( система отопления внутри здания, внутренняя сеть водо-, газопровода и канализациисо всеми устройствами, внутренняя сеть осветительной электропроводки со всей осветительнойарматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройстваобщесанитарного назначения и пр.).
Установленноевнутри здания оборудование производственного назначения (доильные установки, станки,прикрепленные к полу и др.) учитывается отдельно как машины и оборудование.
Таким образом,в группу основных средств «Здания» включаются производственные строения (зданиязаводов, фабрик, мельниц, пекарен, мастерских, гаражей и т. д.), помещения торговлии общественного питания ( здания магазинов, киосков, торговых палаток, кафе, столовыхи т.д.), помещения жилищно-коммунального хозяйства (жилые здания, зимние и летниедачи, полевые вагончики, общежития, бани, гостиницы и т.д.), помещения культуры,здравоохранения и просвещения (здания Дворцов и Домов культуры, клубов, больниц,поликлиник, детских дошкольных учреждений, школ, библиотек и т. д.).
К группе основныхсредств «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, предназначенныедля осуществления процессов производства и реализации, не связанных с изменениемпредмета труда. Инвентарным объектом считается каждое отдельное сооружение со всемиустройствами, составляющими с ним одно целое, предназначенное как для производственного, так и непроизводственного обслуживания.
Таким образом,в группу основных средств «Сооружения» включаются нефтяные скважины, плотины,мосты, автодороги, артезианские колодцы, фонтаны, памятники и т.д.
К группе основныхсредств «Рабочие и силовые машины и оборудование» относятся:
• силовыемашины и оборудование, то есть машины-генераторы, производящие тепловую и электрическуюэнергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую. Кэтой группе относятся тракторы, паровые турбины, двигатели внутреннего сгорания,передвижные электростанции, силовые трансформаторы, электрогенераторы и др.
• рабочиемашины и оборудование, то есть машины. Аппараты и оборудование, предназначенныедля механического, термического и химического воздействия на предмет труда в производственноми техническом процессе. К этой группе основных средств относятся почвообрабатывающиемашины и орудия, посевные и посадочные машины, машины по кормоприготовлению, а такжегаражное и ремонтное оборудование, станки, прессы, подъемно-транспортные машиныи оборудование и пр.
Инвентарным объектомсчитается каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящиев их состав принадлежности. Приборы, электрооборудование и пр.
К группе основныхсредств «Измерительные и регулирующие приборы и устройства» относятся измерительныеи регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
Инвентарным объектомсчитается каждый отдельный прибор или устройство, включая входящие в их состав принадлежности,приборы, инструменты, электрооборудование.
К группе основныхсредств «Вычислительная техника» относится совокупность средств вычислительнойтехники предназначенных для ускорения и автоматизации процессов, связанных с решениемматематических задач по заданному алгоритму. К этой группе средств относятся компьютеры,электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины.
Инвентарным объектомсчитается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями,необходимыми для выполнения возложенных на нее функций и не являющаяся составнойчастью какой-либо другой машины.
К группе основныхсредств « Транспортные средства» относятся средства передвижения, предназначенныедля перемещения людей и грузов. Транспортные средства можно подразделить на следующиеподгруппы:
• Подвижнойсостав автомобильного транспорта, к которому относятся грузовые и легковые автомобили,санитарные автомашины, самосвалы, скотовозы, автоцистерны, автобусы и т.п.;
• Гужевойтранспорт – телеги, сани, повозки, арбы, двуколки и т.п.;
• Внутрихозяйственныйтранспорт – тракторные прицепы, автокары, мотоциклы, велосипеды и т.п.;
• Подвижнойсостав воздушного, водного и железнодорожного транспорта – самолеты, вертолеты,пароходы, буксиры, баржи, парусные суда, лодки, шлюпки, пассажирские и грузовыевагоны и т.п.
Инвентарным объектомпо этой группе является каждый отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениямии принадлежностями.
Инвентарными объектамипо группе основных средств «Инструмент» являются лишь такие предметы, которыене входят в состав того или иного инвентарного объекта (машины, станка, аппаратаи т.п.).
Инвентарными объектамипо группе основных средств « Производственный инвентарь» могут быть толькопредметы, которые не являются частью какого-либо другого инвентарного объекта иимеют самостоятельное значение.
Инвентарными объектамипо группе основных средств «Хозяйственный инвентарь» являются предметы, имеющиесамостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Инвентарным объектомпо группе основных средств «Рабочий, продуктивный и племенной скот» являетсякаждое взрослое животное.
Инвентарным объектомпо группе основных средств « Многолетние насаждения» являются плодово-ягодныенасаждения всех видов, площадь зеленых насаждений каждого парка, сада независимоот количества, возраста и породы насаждений.
К группе основныхсредств «Земельные участки, объекты природопользования» относятся земельныеучастки, водоемы, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственностиорганизации.
Инвентарным объектомявляется каждый отдельный участок (землеотвод) и (или) иной отдельный объект природопользования.
К группе основныхсредств «Капитальные вложения» относятся:
• капитальныезатраты, связанные с закладкой и выращиванием садов, виноградников, ягодников, лесополос,парковых и других лесонасаждений в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатациюплощадям независимо от окончания комплекса работ;
• капитальныезатраты на коренное улучшение земель (без сооружений). Эти затраты не создают новыхматериальных средств, а лишь улучшают земельные угодья, делают их пригодными длясельскохозяйственного производства. Капитальные затраты по улучшению земель прямымпутем увеличивают стоимость земельных участков.
Инвентарным объектомявляется каждый отдельный объект капитальных вложений, то есть капитальные вложенияв каждый будущий или модернизируемый отдельный инвентарный объект основных средств.
К группе «Прочиеосновные средства» относятся:
• оргтехника(множительно-копировальнаятехника, офисная АТС, пишущие машины, калькуляторы);
• оборудованиесистем связи;
• другиеподобные виды основных средств, не включенные в другие классификационные группы.
Инвентарным объектомэтой группы основных средств являются предметы, имеющие самостоятельное назначениеи не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
По степенииспользования основные средства подразделяются на находящиеся:
• в эксплуатации,то есть действующие;
• на консервации,то есть недействующие;
• в запасе,то есть в целях обеспечения беспрерывного производственного ( или иного) процессасодержатся в резерве;
• в стадиидостройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
По характеруи месту использования в основной деятельности (производственной, коммерческойи т.д.) основные средства подразделяются:
• на производственные(по виду основной деятельности) основные средства;
• непроизводственныеосновные средства.
Производственныеосновные средства – это те, которые непосредственно участвуют в производственной деятельностиорганизации.
Непроизводственныеосновные средства не принимают непосредственного участия в производственной деятельностиорганизации, не переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, но без нихне может развиваться производство материальных благ.
По наличиюправ и принадлежности организации основные средства подразделяются:
• на объектыосновных средств, принадлежащие организации на праве собственности ( в том числесданные в аренду), то есть собственные;
• объектыосновных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственномведении;
• объектыосновных средств, полученные организацией в аренду, то есть арендованные;
Собственныеосновные средства – это те, которые приобретены (изготовлены, построены) за счет собственныхи привлеченных средств или же переданы учредителем организации в качестве своеговзноса и зачислены в уставный капитал, или же безвозмездно поступили в виде дараи зачислены в добавочный капитал.
Арендованныеосновные средства – это те, которые используются организацией на условиях аренды.
По характеруучастия в основной деятельности организации и способу перенесения своей стоимостив затраты производства и расходы на продажу основные средства подразделяются:
• на активныеосновные средства;
• пассивныеосновные средства.
Активная частьосновных средств представлена подвижным составом автомобильного, железнодорожного,морского, речного и воздушного транспорта, тракторами, сельскохозяйственными машинами,оборудованием и т.п.
Пассивная частьосновных средств представлена зданиями, постройками, сооружениями и т.д., и их участиев производственной и иной основной деятельности не может быть измерена какими-либонатуральными показателями.
 

 
1.3Вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения)
 
Под инвестициямиследует понимать вложения капитала с целью получения дохода, то есть увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов ( денежных средств и иногоимущества).
В связи с этимвсе вложения можно подразделить на три вида:
ü вложенияво внеоборотные активы;
ü вложенияв материальные ценности;
ü финансовыевложения.
Каждый из этихвидов вложений способствует поступлению активов для развития деятельности. Так,например, вложения во внеоборотные активы увеличивают поступление основных средстви нематериальных активов; вложения в материальные ценности и финансовые вложенияувеличивают поступление денежных средств и иного имущества.
Вложения во внеоборотныеактивы являются наиболее распространенными из всех видов вложений, они получилисвое развитие еще в годы социализма, способствуя укреплению материально-техническойбазы основной деятельности предприятия.
Помимо основнойдеятельности, организации осуществляли капитальные вложения, которые в узком смыслеслова означали процесс воспроизводства основных средств. Под капитальными вложениямипонимали затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств.В настоящее время понятие «капитальные вложения» расширено, и в условиях рыночныхотношений их следует понимать как инвестиции организации в любые видывнеоборотных активов.
Следовательно,под вложениями во внеоборотные активы следует понимать затраты, связанные с увеличениеми обновлением (реконструкция, модернизация) объектов основных средств, приобретениеми изготовлением нематериальных и других внеоборотных активов.
Следует отметить,что внеоборотные активы участвуют в замедленном обороте, который длится годами,но не менее 12 месяцев.
Поэтому к вложениямво внеоборотные активы относятся:
ü строительствоновых и реконструкция действующих производственных, культурно-бытовых, спортивныхи иных зданий, построек и сооружений;
ü приобретениеи изготовление основных средств, включая расходы по доставке (транспортировке);
ü изготовлениеосновных средств и нематериальных активов;
ü затратыпо закладке и выращиванию многолетних насаждений (садов, ягодников, виноградников,лесополос и т.д.);
ü затратыпо формированию основного стада ( приобретение взрослого рабочего и продуктивногоскота, перевод молодняка животных в основное стадо) и др.
Затраты на строительствомогут осуществляться непосредственно организациями (застройщиками) или же специализированнымистроительными организациями, в связи с чем строительство по способу производстваработ подразделяется на два вида: подрядный и хозяйственный.
При подрядномспособе строительство и реконструкция осуществляются силами и средствами подрядныхстроительных организаций, фирм, компаний, и другими специализированными формированиями.
При хозяйственномспособе строительство и реконструкция осуществляются силами и средствами организации(застройщика).
Вложения во внеоборотныеактивы, как и в основную деятельность, организации осуществляют за счет собственныхисточников, а в недостающих суммах затраты покрывают за счет кредитов банков и займов.
Между основнойдеятельностью и вложениями во внеоборотные активы существует тесная взаимосвязь.Вложения во внеоборотные активы способствуют расширению основного производства,совершенствованию технологии производства готовой продукции, снижению ее себестоимости,повышению производительности труда и, в конечном итоге, получению большей массыприбыли, которая, в свою очередь, в большей сумме может быть направлена на увеличениеэтих вложений.
1.4Вложения в материальные ценности
 
Организации могутосуществлять вложения средств в материальные ценности с целью получения доходов.
Вложения в материальныеценности предусматривают:
— передачу основныхсредств и другого имущества в аренду;
— передачу основныхсредств и другого имущества в прокат.
В свою очередь,вложения в материальные ценности предусматривают получение доходов в виде аренднойплаты или платы за прокат.
Под арендой следуетпонимать наем одним лицом ( или организацией) у другого лица ( или организации)имущества – земли, домов, предприятий и т.д. – во временное пользование на определенныйсрок, за определенную плату, с правом или без права выкупа.
В странах с развитойрыночной экономикой по продолжительности арендных отношений различают три формыаренды:
— краткосрочная– на срок до 1 года;
— среднесрочная– на срок от 1 года до 3 лет;
— долгосрочная– на срок свыше 3 лет.
В мировой учетнойпрактике различают 2 вида аренды: операционная и финансовая (лизинг).В основе данного разделения лежат риски и выгоды от использования актива, которыепереходят к арендатору или остаются у арендодателя.
Аренда являетсяфинансовой если она предусматривает передачу арендатору практически всех рискови экономических выгод, в противном случае аренда рассматривается как операционная.
Финансовую арендухарактеризуют следующие признаки:
— аренда предусматриваетпередачу права собственности на актив арендатору по окончании срока аренды.
— срок арендысоставляет основную часть срока службы актива (больше 75 %);
— арендатор имеетвозможность приобрести актив по привлекательной цене;
— стоимость арендуемогоактива приблизительно равна общей сумме арендных платежей за весь период.
 
1.5Финансовые вложения
 
В условиях рыночнойэкономики предметом «купли-продажи» могут быть не только основные средства, материальныеоборотные средства, нематериальные активы, но и ценные бумаги, к которым относятсяакции, облигации, казначейские обязательства и т.д.
Организации могутпроизводить свои вложения, то есть осуществлять инвестиционную деятельность с цельюполучения предпринимательского дохода, дивиденда, вкладывая свои средства в ценныебумаги.
Для принятия кбухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременноевыполнение следующих условий:
— наличие надлежащеоформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовыевложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этогоправа;
— переход к организациифинансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, рискнеплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
— способностьприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов,дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения)финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использованияпри погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости ит.п.).
К финансовым вложенияморганизации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумагидругих организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимостьпогашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталыдругих организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленныедругим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскаязадолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовыхвложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложенияморганизации не относятся:
— собственныеакции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажиили аннулирования;
— векселя, выданныеорганизацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары,продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
— вложения организациив недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование)с целью получения дохода;
— драгоценныеметаллы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности,приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющиематериально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственныезапасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Единица бухгалтерскогоучета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом,чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях,а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характерафинансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовыхвложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

2. Учетвнеоборотных активов
 
2.1Бухгалтерский учет нематериальных активов
Учет и оценканематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом этосвязано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив».В свою очередь,«нематериальный» (англ. – intangible) означает неосязаемую, нематериальнуюсобственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.
Бухгалтерскийучет наличия, движения и использования нематериальных активов осуществляется надвух счетах:
04 «Нематериальныеактивы»,
05 « Амортизациянематериальных активов».
Главный счет 04«Нематериальные активы» по своему отношению к балансу является активным и размещаетсяв 1 разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы(04,05)» в остаточной стоимости.
Главный счет 05«Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации,накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.
Отражение нематериальных активов в балансе производитсяв нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разницемежду первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по нимамортизации. В бухгалтерском учете НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости,которая зависит от способа приобретения объекта. Первоначально все затраты по приобретениюскапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Объект готовый к использованиюпринимается на счете 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учетуна счете 04 «НМА» по первоначальной стоимости и в зависимости от источника поступленияоформляются по разному:
· приобретениеза плату (Поступил от поставщика Дт 08 Кт60; принят к учету Дт 04 Кт 08)
· создание(изготовление) в организации,
· поступлениеот учредителей в счет вклада в уставный капитал,
· безвозмездноеполучение,
· поступлениев обмен на другое имущество.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату,определяется как сумма всех фактических расходов на создание и приобретение, заисключением налога на добавленную стоимость, и иных возмещаемых налогов.
Поступил от поставщика нематериальный актив: Дт 08 Кт60;
Принят к учету: Дт 04 Кт 08
В случае если организация создает объект НМА своими силами,к расходам на его создание относятся:
· материальныересурсы (Дт 08 Кт 10);
· зарплатазанятых созданием работников (с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев)(Дт 08 Кт 70; Дт 08 Кт 69)
· амортизацияосновных средств (ОС) и НМА, используемых при его создании (Дт 08 Кт 02);
· услугисторонних организаций (Дт 08 Кт 60);
· сборы,пошлины, связанные с получением патентов и др.
Помимо понесенных затрат организации необходимо получитьдокументы, подтверждающие право на этот актив (например, свидетельство на товарныйзнак, патент и др.).
При вносе НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал,первоначальной стоимостью их признается денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) (Дт 08 К 75/1). В налоговом учете вклад не является доходом, то естьне подлежит налогообложению налогом на прибыль.
Первоначальной стоимостью НМА, полученных по договорамдарения, является их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.Сначала их стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельномсубсчете (Дт 08 Кт 98/2), затем по мере начисления амортизации по ним стоимостьсписывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов как внереализационный(Дт 98/2 Кт 91). Причем для подтверждения рыночной оценки могут использоваться данныеизготовителей, сведения об уровне цен организаций Госстатистики, торгинспекций,публикации в средствах массовой информации и спецлитературе, экспертные заключения.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМАопределяется исходя из рыночных цен, о не ниже остаточной стоимости по амортизируемомуимуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночнаястоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимостиу передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточнаястоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение)должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного в обменна другое имущество (оплата не денежными средствами), определяется как стоимостьпереданных или подлежащих передаче ценностей. (Дт 08 Кт 60). При этом их стоимостьопределяется исходя их цены, по которой в равных обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей.
Передача продукции в обмен на НМА: Дт 62 Кт 90.
Отражение взаимозадолженностей: Дт 60 Кт 62.
Первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, кромезаконодательно установленных случаев. Поэтому в бухгалтерском учете суммовые разницыи проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива,образовавшиеся после ввода в эксплуатацию НМА, относятся в состав внереализационныхдоходов (расходов).
Стоимость нематериального актива, который выбывает илине способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списаниюс бухгалтерского учета.
Выбытие нематериальногоактива имеет место в случае:
— прекращениясрока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности илисредство индивидуализации;
— передачи подоговору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельностиили на средство индивидуализации;
— перехода исключительногоправа к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемстваи при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
— прекращенияиспользования вследствие морального износа;
— передачи в видевклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
— передачи подоговору мены, дарения;
— внесения в счетвклада по договору о совместной деятельности;
— выявления недостачиактивов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно сосписанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационныхотчислений по этим нематериальным активам (Дт 05 Кт 04).
Доходы и расходыот списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде,к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятсяна финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, еслииное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Дт 91/2 Кт 04– списана остаточная стоимость по выбывшим нематериальным активам.
Дата списаниянематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленныхнормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либорасходов.
2.2Бухгалтерский учет основных средств
Бухгалтерскийучет основных средств осуществляется на главном счете 01 «Основные средства». Этотсчет по отношению к балансу является активным и размещается в 1 разделе актива балансав остаточной стоимости, а по содержанию относится к группе инвентарных счетов.
По дебету счетаучитывается остаток и поступление, а по кредиту – списание выбывших основных средств.
Таким образом,главный счет 01 «основные средства» предназначен для обобщения информации о наличиии движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихсяв эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении.
В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включаютсявсе фактические затраты, осуществленные до момента введения его в эксплуатацию,в том числе и на его доставку.
2.2.1 Учет приобретения основных средств
Первоначально все затраты по приобретению ОС относятсяв Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету списываются вДТ 01, в зависимости от источника поступления оформляются по разному:
1. Покупка ОС.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенныхза плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружениеи изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов.
Фактическими затратамина приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
ü суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемыеза доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
ü  (см. текст впредыдущей редакции)
ü суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подрядаи иным договорам;
ü суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанныес приобретением основных средств;
(см.текст в предыдущей редакции)
ü таможенныепошлины и таможенные сборы; (см. текст в предыдущейредакции)
ü невозмещаемыеналоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основныхсредств;
ü(см. текст впредыдущей редакции
вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основныхсредств;
ü иные затраты,непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основныхсредств.
(см.текст в предыдущей редакции)
Не включаютсяв фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средствобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственносвязаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Приобретен объект ОС (Дт 08 Кт 60).
Объект ОС принимается к учету (Дт 01 Кт 08) на суммудебетового сальдо счета 08 по данному объекту.
2.Путем осуществлениякапитальных вложений, к которым относится строительство новых и реконструкциядействующих предприятий, приобретение и изготовление основных средств, затраты поформированию основного стада скота, а также затраты по закладке и выращиванию многолетнихнасаждений и т.п.
Капитальныевложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в составосновных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном годув эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Отпущены материалы на строительство объекта основныхсредств:
(Дт 08 Кт 10);
Начислена заработная плата рабочим: Дт 08 Кт 70;
начислен ЕСН: Дт 08 Кт 69;
Объект основных средств принят к учету: Дт 01 Кт 08.
3.Путем внесения участниками в счет своих взносовв уставный капитал.
Поступившие основные средства оцениваются по договоренностисторон, причем согласованная стоимость зачисляется в уставный капитал.
Например, при создании совместного предприятия российскийучастник внес в совместный уставный капитал здание, оцененное в 7 000 000 рублей.
На основании предложенного условия должны быть сделаныследующие записи:
Объект ОС поступил в счет вклада в уставный капитал:Дт 08 Кт 75/1.
Объект принят к учету по первоначальной стоимости: Дт01 Кт 08.
Принята на учет сумма задолженности по оплате акций:Дт 75 Кт 80.
4. Путем безвозмездной передачи (дарения).
Принимается по рыночной стоимости, ее можно взять изданных:
1) фирмы изготовителя объекта,
2) органов государственной статистики, торговопромышленнойпалаты, независимых оценщиков, специализированных фирм.
Например, в качестве спонсорскойпомощи безвозмездно передан организации мебельный гарнитур «Кабинет», рыночная стоимостькоторого составляет 300 000 рублей.
Первоначально объект ОС полученный безвозмездно отражаетсякак доходы будущих периодов, то есть по счету 98/2 «Безвозмездные поступления»,а затем по мере использования в сумме начисленной амортизации будет списыватьсясо счета 98/2 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Поступление по бартеру (договору мены).
Стоимость поступившего ОС отражается по стоимости переданногов обмен имущества. Обмениваемое имущество должно отклоняться не более чем на 20%.
Поступил объект ОС по договору мены: Дт 08 Кт 60.
Начислен НДС: Дт19 Кт 60.
Объект принят к учету: Дт 01 Кт 08.
Отражена выручка от переданных в обмен материалов: Д62Кт 90.
Начислен НДС на переданные обмен материалы: Д 91 Кт 68.
Зачет взаимозадолженности Дт 60 Кт 62.
Излишки выявленные при инвентаризации Дт 01 Кт 91.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой онибыли приняты к бухгалтерскому учету, не допускается, за исключением достройки, дооборудования,реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и модернизации.Проценты по заемным средствам, взятым для приобретения, сооружения или изготовленияобъекта ОС, включаются в первоначальную стоимость до момента принятия объекта кучету в качестве ОС. После — учитываются в составе операционных расходов. А в налоговомучете проценты по заемным средствам отражаются в составе внереализационных доходови расходов и в первоначальную стоимость объектов ОС не включаются. Объекты недвижимости,которые фактически эксплуатируются, а правоустанавливающие документы по которымпереданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясьполучения свидетельства. В момент, когда инвестиции в объект закончены, а зданиеили сооружение введены в эксплуатацию, их стоимость, сформированную на счете 01,организация вправе перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этогомомента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизациюпо нему можно начислять как обычно, то есть с первого числа следующего месяца. Послерегистрации сумма сбора добавляется к стоимости объекта, а начисленная к этому времениамортизация пересчитывается. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимостиОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основныхсредств и в случаях их модернизации.
Переоценка объектов ОС производится путем пересчета первоначальнойстоимости. Одновременно переоценивается также сумма амортизации,начисленной за все время использования объекта. Если объект переоценивался ранее,то подлежит переоценке его текущая (восстановительная) стоимость. Сумма дооценкиотносится на добавочный капитал Дт 01 Кт 83. Сумма амортизации тоже увеличивается,во столько же раз Дт 83 Кт 02.Однако если была ранее произведена уценка этого жеобъекта с отнесением ее на финансовый результат, то часть переоценки в размере ранеепроизведенной уценки относится на финансовый результат отчетного периода как доход.Превышение дооценки над ранее произведенной уценкой относится на добавочный капитал.Уценка производится за счет 84 «нераспределенной прибыли» с раскрытием в отчетности.Дт 84 Кт 01. Во столько же раз уменьшается и амортизация: Дт 02 Кт 84. При этом,если по объекту была ранее дооценка, учтенная на добавочном капитале, возможнаячасть уценки погашается за его счет. Превышение уценки над ранее произведенной дооценкойпокрывается за счет чистой прибыли.
Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерскомучете по состоянию на первое число отчетного года обособленно. Результаты переоценкине включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаютсяпри формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Переоценкумогут производить только коммерческие организации по группе однородных объектов,которые должны переоцениваться и в дальнейшем регулярно. Регулярность переоценкидолжна быть оговорена в учетной политике.
2.2.2 Учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбываетили не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежитсписанию с бухгалтерского учета.
Объекты основныхсредств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмезднойпередачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях,стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный(складочный) капитал других организаций.
Результаты списаниявыбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутомвиде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточнаястоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту — сумма выручкиот продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основныхсредств.

Таблица.1.Порядокотражения в учете операций по выбытию основных средств
Вид операции
Содержание хозяйственной операции
Основание/ первичные документы
Отражение в учете
Дт счета
Кт счета Продажа Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств ОС-1 01-2 «Выбытие» 01 Списана начисленная амортизация расчет 02 01-2 Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов Бухгалтерская справка 91-2 01-2 Отражены расходы по продаже объекта Заказ-наряд, акты приема-сдачи работ 91-2 76, 70 … Отражена выручка от продажи объекта
договор
ОС-1 62 91-1 Отражена задолженность бюджету по НДС от выручке Счет-фактура 91-2 68 В качестве вклада в уставный капитал Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств ОС-1 01-2 01 Списана начисленная амортизация расчет 02 01-2 Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по основному средству, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал Бухгалтерская справка 19 68 Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором Договор, бухгалтерская справка 58 01-2 Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения Бухгалтерская справка 58 19 /> /> Безвозмездная передача Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств ОС-1 01-2 01 Списана начисленная амортизация расчет 02 01-2 Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов Бухгалтерская справка 91-2 01-2 Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств Счет-фактура 91-2 68 Ликвидация Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств
ОС-4,
Бухгалтерская справка-расчет 01-2 01 Списана начисленная амортизация
ОС-4,
Расчет 02 01-2 Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов
ОС-4,
Бухгалтерская справка-расчет 91-2 01-2 Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта Бухгалтерская справка 99 91-2 Отражены материалы по текущей рыночной стоимости
ОС-4,
Приходный ордер 10 91-1 В обмен на другое имущество Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств ОС-1 01-2 01 Списана начисленная амортизация
ОС-1,
Бухгалтерская справка-расчет 02 01-2 Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов
ОС-1,
Бухгалтерская справка-расчет 91-2 01-2 Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов
Договор,
Бухгалтерская справка 76 91 Отражен НДС от стоимости объектов Счет-фактура 91-2 68 Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства Акт о приеме-передачи основных средств, приходный ордер и др. 08 (10, 58) 60, 76 Произведен взаимозачет обязательств Акт о проведении взаимозачета 60, 76 76 Списание по причине недостач, порчи Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств ОС-4 01-2 01 Списана начисленная амортизация Бухгалтерская справка-расчет 02 01-2 Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств,
Бухгалтерская
справка 94 01-2 Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица) Бухгалтерская справка 73 94 При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов. Бухгалтерская справка 91-2 94
При выбытии основныхсредств в результате недостачи (порчи), по мнению специалистов официальных органов,необходимо восстанавливать НДС в размере недоамортизированной части основного средства.
Однако обязанностьвосстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случаеиспользования приобретенных основных средств для операций по производству товаров(работ, услуг), не подлежащих обложению НДС. Перечень случаев восстановления «входного»НДС установлен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Недостача (порча) основныхсредств к числу случаев, перечисленных в указанной норме права, не относится.
 
2.2.3Бухгалтерский учет ремонта основных средств
В действующейв настоящее время практике бухгалтерского учета расходы на все виды ремонта основныхсредств осуществляются за счет затрат на производство, то есть включаются в себестоимостьпродукции. Такая практика соответствует рекомендациям международных стандартов поучету и применяется в большинстве стран мира.
Организация учетазатрат на ремонт основных средств зависит от объема и содержания ремонтных работ,а также от того, кем он выполняется; силами ремонтных служб самой организации (ремонтнымцехом либо ремонтными бригадами основных производств) или сторонними специализированнымиорганизациями.
По объему выполняемыхна объекте ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств.
Капитальным ремонтоммашин, оборудования и транспортных средств считается вид ремонта, при котором производитсяполная разборка агрегата, замена или восстановление основных его деталей и узлов.По зданиям и сооружениям капитальным является ремонт, при котором производится заменаизношенных конструкций на более прочные и экономичные, за исключением фундаментови стен зданий, опор мостов, линий электропередач и т.п. Для капитального ремонтанеобходим пообъектный учет ремонтных затрат.
К текущему ремонтуотносят сравнительно мелкие починочные работы с плановой периодичностью менее одногогода. Здесь нет необходимости в пообъектном учете выполненных объемов работ и расходовна ремонт и достаточно ограничиться определением их общей величины.
С объемом работи затрат по видам ремонта непосредственно связан и способ отнесения этих расходовна издержки производства и сбыта. Затраты на текущий ремонт относят на себестоимостьв том отчетном периоде, когда они имели место. Расходы на крупные ремонтные работы,выполняемые неравномерно в течение года, включаются в производственные и коммерческиерасходы через образование ремонтного фонда или расходы будущих периодов.
В бухгалтерииразграничение ремонтных работ по видам производят с помощью номенклатуры ремонтов.В ней для каждого вида основных средств указывают, какие работы по восстановлениюобъекта относятся к капитальному или текущему ремонту.
Текущий ремонтобычно выполняется силами ремонтно-механического или ремонтно-строительного цеховорганизации, то есть хозяйственным способом. Капитальный ремонт может производитьсякак хозяйственным, так и подрядным способом, то есть сторонней специализированнойорганизацией.
Сметная договорнаястоимость капитального ремонта, производимого подрядным способом, определяется посчету подрядной или специализированной организации. При этом необходимо проверить,все ли работы, указанные в счете, фактически выполнены, соответствуют ли условиямдоговора цены на материалы, запчасти, расценки на выполненную работу.
Расчеты с подряднымиспециализированными организациями за выполненные работы по капитальному ремонтупроизводятся, как правило, за объект в целом. Лишь по особо крупным агрегатам, сооружениямс высокой стоимостью ремонта расчеты могут производиться по узлам, видам работ илив зависимости от степени завершенности ремонта.
Стоимость капитальногоремонта, выполненного подрядным способом, в целом по организации определяют путемгруппировки данных оплаченных счетов подрядчиков и отражают на дебете счетов 97«Расходы будущих периодов» (если принята система резервирования затрат на ремонт),96 «Резервы предстоящих расходов» (если организация образует ремонтный фонд) илинепосредственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственныерасходы». Кредитуется при этом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Большой объемремонтных работ выполняется непосредственно в организации. Предварительно он определяетсяпри осмотре объектов, предназначенных для ремонта. При этом составляют ведомостьдефектов, а на ее основе — смету расходов на ремонт по его видам. Согласно единойсистеме планово-предупредительного ремонта в соответствующих справочниках каждойразновидности оборудования установлена трудоемкость ремонта в единицах ремонтнойсложности.
На практике применяютдва варианта расчета сметной величины затрат на капитальный ремонт:
а)по нормативам на единицу ремонтной сложности;
б)по действующимнормам и расценкам исходя из перечня предстоящих работ определяют расходы на заработнуюплату рабочих запасные части.
Затраты на материалыобычно устанавливают в процентах к сумме заработной платы, хотя прямая зависимостьмежду ними существует не всегда.
В обоих случаяхв стоимость капитального ремонта включаются цеховые расходы по заранее установленномупроценту. Этот процент должен быть скорректирован на величину той части расходовна обслуживание производства и управление, которая непосредственно не связана сремонтными работами.
Приемка объектовпосле окончания капитального ремонта производится по акту приема-сдачи типовой формыОС-3. При этом нужно тщательно контролировать соответствие выполненных работ перечню,указанному в ведомости дефектов, проверить обоснованность расхода материалов, запасныхчастей и расценок на оплату.
Учет фактическихзатрат на капитальный ремонт должен осуществляться пообъектно на основе позаказногометода. Наиболее целесообразно при этом применять элементы нормативного метода,когда для определения фактических затрат на ремонт за основу принимается сметная(нормативная) стоимость и отдельно документируются отклонения от нее, вызванныеизменением состава работ или условий их выполнения.
Затраты на капитальныйремонт, выполненный хозяйственным способом, списывают со счета 23 «Вспомогательныепроизводства» в дебет счетов 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящихрасходов», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», взависимости от принятого способа их списания на себестоимость продукции.
Величина затратна ремонт, выполняемый подрядным и хозяйственным способом, должна быть уменьшенана стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных приразборке ремонтируемого объекта или неизрасходованных в ходе ремонта.
На счетах бухгалтерскогоучета расходы на капитальный ремонт, выполненный подрядной организацией, отражаютбухгалтерской записью:
o Дт счетов97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммупредъявленных счетов за фактически выполненные работы.
Расходы на капитальныйремонт основных средств, выполненный соответствующей службой своей организации,отражаются записью:
o Дт сч.23 «Вспомогательные производства» Кт сч. 10 «Материалы» — на фактические затратыматериалов и запасных частей, израсходованных на капитальный ремонт.
o Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
o Кт сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -на начисленную зарплату,отчисления на социальное и медицинское страхование.
Оприходуются поценам возможного использования материалы, запчасти, топливо, полученные в результатедемонтажа и ремонта основных средств:
o Дт сч.10 «Материалы»
o Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Создание резервадля равномерного списания затрат на ремонт отражается бухгалтерской записью:
o Дт сч.25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
o Кт сч.97 «Расходы будущих периодов».
Образование ремонтногофонда как резерва предстоящих расходов на ремонт отражается бухгалтерской записью:
o Дт сч.25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
o Кт сч.96 «Резервы предстоящих расходов».
Использованиерезервов расходов будущих периодов и предстоящих платежей отражается бухгалтерскойзаписью:
o Дт сч.97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов»
o Кт сч.23 «Вспомогательные производства» — если ремонт производится ремонтным цехом организации.
o Кт сч.10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — на сумму затратна ремонт, выполненный силами цехов основного производства.
Излишне зарезервированныесуммы и остатки средств ремонтного фонда переходят на следующий год. Недостающиесуммы включаются в текущие затраты декабря отчетного года.
2.3 Бухгалтерский учет амортизации основныхсредств и нематериальных активов
 
Амортизация основных средств.
Стоимость объектовосновных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственноговедения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные варенду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредствомначисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету«Учет основных средств ПБУ 6/01».
По объектам основныхсредств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовомсчете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописанв пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно. Не подлежат амортизации объекты основныхсредств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки и объекты природопользования), объекты, отнесенные к музейным предметами коллекциям и др. То есть перечень таких объектов открытый.
Начисление амортизациипо объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начислениеамортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовойаренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условийдоговора финансовой аренды.
Кроме того, организациямразрешено амортизировать:
ü жилищныйфонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
ü объектывнешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;
ü продуктивныйскот: буйволы, волы и олени;
ü многолетниенасаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
По объектам жилищногофонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются насчете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется вобщеустановленном порядке.
По объектам недвижимости,по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичныеучетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственнуюрегистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общемпорядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств послегосударственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформленысоответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданына государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскомуучету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учетаосновных средств.
В соответствиис пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется все времяпо мере его использования, но кроме восстановительного периода продолжительностьюболее одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней. Порядокконсервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливаетсяи утверждается руководителем организации. При этом могут быть пере ведены на консервациюобъекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и(или) имеющие законченный цикл технологического процесса.
Если в соответствиис законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организацияконсервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизацияпо ним не начисляется.
Согласно пункту18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты основных средств может производиться следующимиспособами:
1) линейным способом;2) способом уменьшаемого остатка; 3) списанием стоимости по сумме лет срока полезногопользования; 4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ,услуг).
Применение одногоиз способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средствпроизводится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих вэту группу.
Начисление амортизацииосновных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм.Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах какотношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектовосновных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деленияпервоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.
Рассмотрим экономическоесодержание и методику начисления амортизации основных средств различными способамипри одинаковых исходных данных: первоначальная (восстановительная) стоимость оборудования– 16 200 рублей, срок полезного использования – 8 лет, годовая норма амортизации– 12,5 % (100:8 лет).
Сущность линейногоспособа заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяисходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средстви нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Линейный способначисления амортизации целесообразно применять как для пассивной, так и для активнойчасти основных средств, которые равномерно переносят свою стоимость на издержкипроизводства и обращения.
При этом способеначисления амортизации ежегодно в затраты производства и расходы на продажу будетвключаться стоимость оборудования в сумме 2 025 руб. (16 200 руб. * 12,5%), а ежемесячнаясумма амортизации составит 168 руб. 75 коп. (2 025 руб. / 12 мес., или путем делениястоимости оборудования на количество месяцев полезного использования: 16 200 руб./ (12 мес. * 8 лет), что видно из нижеследующей таблицы.
Таблица 2. Начислениеамортизации линейным способом, руб.годы сумма амортизации за год с начала эксплуатации в % к за эксплуатации /> итогу месяц 1 2025 2025 12,5 168,75 2 2025 4 050 25 168,75 3 2025 6 075 37,5 168,75 4 2025 8 100 50 168,75 5 2025 10 125 62,5 168,75 6 2025 12 150 75 168,75 7 2025 14 175 87,5 168, 5 8 2025 16 200 100 168,75
Как видно из таблицы2, за 8 лет эксплуатации оборудование в полной сумме перенесет свою стоимость взатраты производства.
Сущность способасписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ( кумулятивныйспособ) состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяисходя из кумулятивного числа первоначальной (восстановительной) стоимости объектаосновных средств и годового соотношения, где в числителе число лет. Остающихся доконца срока службы объекта, а в знаменателе – кумулятивное число.
Продолжим нашпример. Кумулятивное число для оборудования с 8-летним сроком полезного использованиясоставит 36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Для первого года эксплуатации годовая сумма амортизационныхотчислений составит 3 600 руб. (16 200 руб.*8 лет / 36), а месячная – 300 руб. (3 600 руб./12 мес.); для второго года годовая сумма – 3 150 руб. (16 200 руб.*7лет / 36), а месячная – 262 руб.50 коп. ( 3 150 руб./12 мес.).
За 8 лет суммаамортизационных отчислений составит 16 200 руб.
Этот метод начисленияамортизации целесообразно применять для активной части основных средств, которыев первые годы эксплуатации более интенсивно используются в производственной деятельностиорганизации.
Табл.3.Начислениеамортизации кумулятивным способом.
годы
эксплуа- сумма амортизации за год
с начала
эксплуатации в % к за тации /> итогу месяц 1 3600 3 600 22,2 300 2 3150 6 750 41,7 262,5 3 2700 9450 58,3 225 4 2250 11700 72,2 187,5 5 1 800 13500 83,3 150 6 1350 14850 91,7 112,5 7 900 15750 97,2 75 8 450 16200 100 37,5
Как видно из таблицы3, за 8 лет эксплуатации оборудование в полной сумме перенесет свою стоимость виздержки производства и обращения.
Однако в отличиеот линейного способа начисления амортизации при этом способе в первые годы эксплуатацииобъект основных средств погашает свою стоимость в больших суммах, что гарантируетсобственнику получение меньшей суммы убытка при досрочном выбытии оборудования.
Сущность способауменьшаемого остатка (регрессивный способ) состоит в том, что годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной в зависимостиот срока полезного использования, обычно увеличенной в два раза.
В рассматриваемомпримере годовая норма амортизационных отчислений, увеличенная вдвое, составит 25%.
Для первого годаэксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 050 руб. ( 16 200руб.* 25%). А месячная — 337 руб. 50 коп. (4 050 руб./12 мес.).
Таблица 4. Начислениеамортизации регрессивным способом.годы аморти- сумма амортизации эксплуа- зируемая за год с нач. экс- в % к за тации стоимость /> плуатации итогу месяц 1 16 200 4 050 4 050 25 337,5 2 12 150 3 037,50 7 088 43,8 253,125 3 9 112,50 2 278,10 9 366 57,8 189,8417 4 6 834,40 1 708,60 11 074 68,4 142,3833 5 5 125,80 1 281,50 12 356 76,3 106,7917 6 3 844,30 961,1 13 317 82,2 80,09167 7 2 883,20 720,8 14 038 86,7 60,06667 8 3 162,40 540,6 14 578 90 45,05
Как видно из таблицы4, при этом методе начисления амортизации сумма накопленной амортизации (14 578,2руб.) оказалась меньше первоначальной стоимости объекта (16 200 руб.) на 1 621.8руб. Это нормальное явление, так как при использовании большинства различных нелинейныхспособов начисления амортизации остается так называемая ликвидационная стоимость.
Сущность пропорциональногоспособа начисления амортизации состоит в том, что амортизационные отчисления производятсяпропорционально объему полученной продукции, выполненных работ и услуг, исходя изнатурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции(работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Этот способ начисленияамортизации применим для активной части основных средств, работа которых может бытьизмерена натуральными показателями.
Это объясняетсятем, что более интенсивное использование машин, с одной стороны, обеспечивает увеличениеобщей выработки на машину, а с другой – ведет к сокращению полезного срока ее использования,более быстрому снашиванию отдельных узлов и механизмов, и, следовательно, сумманачисленной амортизации должна зависеть от объема выполненных работ или количествачасов работы. Поэтому теоретически обоснованно и практически целесообразно производитьначисление амортизации на активную часть основных средств с учетом их «активнойдеятельности».
Начисление амортизациипо объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцемпринятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полногопогашения его первоначальной стоимости.
В течение срокаполезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчисленийне приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организациина консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизациянематериальных активов.
Стоимость нематериальныхактивов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисленияамортизации в течение срока их полезного использования. Понематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
При принятии нематериальногоактива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезногоиспользования является выраженный в месяцах период, в течение которого организацияпредполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды(или для использования в деятельности, направленной на достижение целей созданиянекоммерческой организации).
Для отдельныхвидов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходяиз количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемогок получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальныеактивы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаютсянематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срокаполезного использования нематериального актива производится исходя из:
• срокадействия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средствоиндивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемогосрока использования актива, в течение которого организация предполагает получатьэкономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижениецелей создания некоммерческой организации).
Срок полезногоиспользования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезногоиспользования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимостьего уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течениекоторого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использованияподлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочныхзначениях.
В отношении нематериальногоактива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должнарассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определитьсрок полезного использования данного актива. В случае прекращения существованияуказанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериальногоактива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировкиотражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетногогода как изменения в оценочных значениях.
Определение ежемесячнойсуммы амортизационных отчислений по нематериальному активупроизводится одним из следующих способов:
ü линейныйспособ;
ü способуменьшаемого остатка;
ü способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способаопределения амортизации нематериального актива производитсяорганизацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгодот использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данногоактива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономическихвыгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейнымспособом.
Ежемесячная суммаамортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейномспособе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночнойстоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срокаполезного использования этого актива;
б) при способеуменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной)стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленнойамортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженнойна дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натуральногопоказателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной)стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весьсрок полезного использования нематериального актива.
Способ определенияамортизации нематериального актива должен ежегодно проверятьсяорганизацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступлениябудущих экономических выгод от использования нематериального актива существенноизменился, способ определения амортизации такого актива долженбыть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как измененияв оценочных значениях. Амортизационные отчисления по нематериальнымактивам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этогоактива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либосписания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использованиянематериальных активов начисление амортизационных отчисленийне приостанавливается.
Амортизационные отчисления по нематериальнымактивам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальнымактивам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся,и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

 
3. Содержание и заполнение первого раздела актива бухгалтерскогобаланса «Внеоборотные активы»
Раздел I «Внеоборотные активы» обобщает информацию обактивах фирмы, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам идругим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением(строительством) или выбытием.
Строка 110«нематериальные активы» (НМА).
Отражение нематериальных активов в балансе производитсяв нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разницемежду первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по нимамортизации.
По строке 110 отражается остаточная стоимость НМА. Взависимости от выбранной учетной политики возможны два способа отражения в учетеамортизационных отчислений по НМА:
· уменьшениепервоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. В этом случаев строку 110 просто переносят сальдо счета 04 «Нематериальные активы».
· Накоплениеамортизации на отдельном счете. В этом случае из остатка по счету 04 «Нематериальныеактивы» необходимо вычесть остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»и указать полученный результат в балансе.
Особенности возникают если организация проводит НИОКР,так как результат этих работ так же учитывается на счете 04. Но если НИОКР не подлежатправовой охране, либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, то они не являютсянематериальными активами. В этом случае стоимость результатов НИОКР указываетсяпо строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

 
Строка 120 «Основные средства» (ОС).
В этой строке следует указать остаточную стоимость основныхсредств (принадлежащих организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на реконструкции,консервации и т. д.), учитываемых на счете 01: приобретенных за плату; полученныхбезвозмездно или по договору мены; внесенных в качестве вклада в уставный капитали др.
Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля,объекты природопользования и т. д.). Их надо отражать по строке 120 по первоначальной(восстановительной стоимости). В строку 120 заносят стоимость ОС со счета 01 завычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств».Однако у компании может быть имущество учитываемой на счете 03 «Доходные вложенияв материальные ценности». В этом случае строка 120 равна разнице между дебетовымсальдо счета 01 и кредитовым остатком счета 02 ( только по тем ОС, что числятсяна счете 01).
Строка 130 «Незавершенное строительство»
По данной статье баланса отражаются фактические затратына создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительногопользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. К ним относятся:
· затратына приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые ещене введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;
· затратыпо незаконченному капитальному строительству и любым строительно-монтажным работам;
· суммаавансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другиеавансовые платежи на осуществление капитальных вложений;
· стоимостьпрочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочныеи буровые работы);
· стоимостьобъектов капитального строительства, которые уже используются, но не прошли государственнуюрегистрацию, и право собственности к предприятию-инвестору на них еще не перешло;
· затратына геолого-разведочные работы и др. По этой статье следует также учитывать авансы,выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением вложенийво внеоборотные активы.
Показатели по данной строке формируют данные конечныхдебетовых сальдо по счету 07, 08, а также 60 в части авансов, выданных на осуществлениекапитальных вложений, увеличенные (уменьшенные) на дебетовое (кредитовое) сальдосубсчетов счета 16, по которым отражены отклонения в сметной стоимости строящихсяобъектов на отчетную дату. Дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» (в части отклонений относящихся к имуществу, стоимость которогоотражена на счете 08).
Если капитальное строительство закончилось и эксплуатацияобъектов недвижимости началась еще до окончания процедуры государственной регистрации,то на эти объекты надо начислять амортизацию ( с 1 числа месяца следующего за месяцемвведения в эксплуатацию). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость таких объектовнедвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом амортизации, начисленнойпо этим объектам на счете 02.
Следует отметить, что с 2011 года данная строка исключенаиз состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса.
В то же время, в первом разделе актива бухгалтерскогобаланса с 2011 года появится новая строка «Результаты исследований и разработок».
Строка 135 «Доходные вложения в материальныеценности».
По группе статей «Долгосрочные вложения в материальныеценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого организациейв целях получения дохода своим контрагентам во временное владение и пользованиеза плату и учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
ü  имуществодля передачи в лизинг;
ü  имущество,предоставляемое по договору аренды, в том числе объекты жилищного фонда, используемыедля извлечения дохода.
Сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу предоставляемому другим организациямво временное пользование» счета 02. Стоимость приобретенного имущества, специальнопредназначенного для сдачи в аренду, следует учитывать на счете 03 «Доходные вложенияв материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»
Финансовые вложения считаются долгосрочными, если сроких погашения (обращения) превышает один год. Если же срок погашения меньше 12 месяцев,то финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные и отражаются по строке250 «Краткосрочные финансовые вложения».
Финансовые вложения независимо от срока образования учитываютсяна счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением отчетности должнабыть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока послеотчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.
Начисленные по договору займа проценты являются операционнымидоходами и отражаются в соответствии с договором следующим образом:
· Дт76 Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учетупо первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от их вида и источникапоступления в организацию. Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенныхза плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение(за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):
1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационныеуслуги, а также посреднические вознаграждения, по договору комиссии, агентированияили поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретениифинансовых вложений.
По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода)в строке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже.
Эти активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конецотчетного года по текущей рыночной стоимости путем котировки их оценки на предыдущуюотчетную дату. По желанию организации такая котировка может производиться ежемесячноили ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночнойстоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится нафинансовые результаты у коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету)счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе операционных доходов или расходов)в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Если рыночная цена ниже балансовойстоимости, разницу учитывают на счете 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений».
Итак, по строке 140 отражается:
сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениямза минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.
Остаток счета 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитамна срок более года, если по ним начисляются проценты. Остаток по счету 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» ( в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»(ОНА)
Отложенный налоговый актив представляет собой положительнуюразницу между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу,исчисленным из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько можнобудет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах.
Сумма отложенного налогового актива рассчитывается какпроизведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде на ставкуналога на прибыль.
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходыв бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже:
1)сумма начисленных расходов (например, амортизации основныхсредств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
2) фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы,но фактически их не оплатила;
3) убыток прошлого периода не был использован в этомгоду и перенесен на будущее;
4) в текущем году произошла переплата налога на прибыльи вам должны засчитать его в счет будущих платежей.
Возникновение отложенного налогового актива оформляетсяпроводкой:
Дт 09 «отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты поналогам и сборам».
В балансе дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку145. Если у компании есть и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства,то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств.В этом случае необходимо рассчитать сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы»и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу нужно отразитьпо строке баланса — 145, отрицательную- по строке 515 « отложенные налоговые обязательства».
Следовательно, в балансе будет заполнена только однастрока — либо 145, либо 515.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»
По этой статье указывают средства и вложения, не нашедшиеотражения в рассмотренных выше строках первого раздела баланса (расходы будущихпериодов долгосрочного характера — лицензии и др.).
Как правило по строке 150 отражают:
ü  остатокпо счету 04 в части расходов на научно -исследовательские и технологические работы,результат которых, не подлежит правовой охране;
ü  остатокпо субсчетам «Приобретение НМА» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторскихработ» счета 08.
Строка 190 «Итого по разделу I».
В эту строку вносится сумма строк 110, 120, 130, 135,140, 145, 150.

Заключение
 
Проведенное исследование внеоборотных активов позволяет нам сделатьследующие выводы.
Основной капитал,отражаемый на счетах баланса предприятий, называют внеоборотными активами.
Под внеоборотнымипонимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерскогоучета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениямв материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством(незавершенное строительство) и приобретением.
Отличительнымпризнаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезногоиспользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев.
Внеоборотные активыотносятся к слаболиквидным активам. Это означает, что они могут быть без значительныхпотерь конвертируемы в денежную форму только по истечении значительных промежутковвремени (от полугода и выше).
К особенностямвнеоборотных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативному управлению,поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.
Бухгалтерскийучет наличия, движения и использования нематериальных активов осуществляется надвух счетах:
04 «Нематериальныеактивы»,
05 « Амортизациянематериальных активов».
Главный счет 04«Нематериальные активы» по своему отношению к балансу является активным и размещаетсяв 1 разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы(04,05)» в остаточной стоимости.
Главный счет 05«Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации,накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.
Отражение нематериальных активов в балансе производитсяв нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разницемежду первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по нимамортизации. В бухгалтерском учете НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости,которая зависит от способа приобретения объекта. Первоначально все затраты по приобретениюскапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Объект готовый к использованиюпринимается на счете 04 «Нематериальные активы».
Бухгалтерскийучет основных средств осуществляется на главном счете 01 «Основные средства». Этотсчет по отношению к балансу является активным и размещается в 1 разделе актива балансав остаточной стоимости, а по содержанию относится к группе инвентарных счетов.
Таким образом,главный счет 01 «основные средства» предназначен для обобщения информации о наличиии движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихсяв эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении.
В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включаютсявсе фактические затраты, осуществленные до момента введения его в эксплуатацию,в том числе и на его доставку.
У основных средств и нематериальных активов единицейбухгалтерского учета является инвентарный объект, также общим для обоих видовактивов являются способы начисления амортизации. Кумулятивный способ, применяемыйдля начисления амортизации основных средств в случае с нематериальными активамине применяется.
Объекты основныхсредств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмезднойпередачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях,стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный(складочный) капитал других организаций.
Организация учетазатрат на ремонт основных средств зависит от объема и содержания ремонтных работ,а также от того, кем он выполняется: силами ремонтных служб самой организации (ремонтнымцехом либо ремонтными бригадами основных производств) или сторонними специализированнымиорганизациями.
По объему выполняемыхна объекте ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств.
В бухгалтерииразграничение ремонтных работ по видам производят с помощью номенклатуры ремонтов.
Текущий ремонтобычно выполняется силами ремонтно-механического или ремонтно-строительного цеховорганизации, то есть хозяйственным способом. Капитальный ремонт может производитьсякак хозяйственным, так и подрядным способом, то есть сторонней специализированнойорганизацией.
Расчеты с подряднымиспециализированными организациями за выполненные работы по капитальному ремонтупроизводятся, как правило, за объект в целом.
Стоимость капитальногоремонта, выполненного подрядным способом, в целом по организации определяют путемгруппировки данных оплаченных счетов подрядчиков.
В окончательномвиде можно сказать, что внеоборотные активы — это совокупность фундаментальных имущественныхценностей предприятия (компании), многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческойдеятельности с целью получения положительного финансового результата (прибыли).
Более того, внеоборотныеактивы — это фундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированына «старте» компании, как они управляются потом, как изменяется их структура и качество,насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечномитоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса. Следовательно, внеоборотные активы(основной капитал) требуют постоянного и грамотного изучения, что и является важнейшейзадачей бухгалтерского учета.

Список использованных источников
 
1. ПБУ 6/01«Учет основных средств»(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
2. ПБУ 14/2007«Учет нематериальных активов» (в ред. приказов Минфина от 27 .12. 2007 г. N 153н, от23.01.08 )
3. ПБУ 19/02« Учет финансовых вложений» ( в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 №132н).
4. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебник — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.- 720 с. — (Высшее образование)
5. В.А.ПипкоЛ.Н.Булавина Бухгалтерский учет и аудит внеоборотных активов. Москва «Финансы истатистика» 2006
6. Конспектлекций «Бухгалтерский финансовой учет», Егорова Л.И. 30.09.09 г.
7. http://www.klerk.ru/buh/articles/99802/«Клерк.ру»
8. http://bossbusiness.ru/biznes/uchet-rashodov-na-remont
9. Интернетпортал pravcons.ru
10. www.consultant.ru Консультант Плюс