Внутренний контроль на предприятии. Внедрение системы внутреннего контроля бухгалтерского учета экономического субъекта

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КАЗАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
“допустить к защите”
зав.кафедрой, профессор
____________Ивашкевич В.Б.
“___”__________2002г.
Дипломная работа
 
“Внутреннийконтроль на предприятии.
Внедрениесистемы внутреннего контроля
бухгалтерскогоучета экономического субъекта”
(по материаламООО “Транссервис ЛТД”)

Автор                                                                                              Кулиш С.М.Группа                                                                  509 Специальность                                                           060500
Бухгалтерскийучет и аудит            
Научныйруководитель                                                          СеменоваИ.М.
                                                                         

Казань — 2002СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..4
1.   Теоретическиеосновы внутреннего контроля.
1.1.     Внутреннийконтроль, его цели, задачи,
предмет, методы и объектыисследования……………………………..8
1.2.     Взаимоотношениевнешнего и внутреннего контроля……………….11
1.3.     Законодательныеосновы организации внутреннего контроля………17
2.   Системабухгалтерского учета как составная часть системы
внутреннего контроля
2.1.    Целии средства внутреннего контроля
системыбухгалтерского учета………………………………………….24
2.2.    Функциональныеобласти контроля……………………………………28
2.3.    Информационныепотоки в бухгалтерии предприятия
и подготовкаотчетности для внутренних целей………………………30
3.   Процедурыи методы внутреннего контроля
как составная часть системы внутреннегоконтроля.
3.1.     Классификацияпроцедур и методов внутреннего контроля……...37
3.2.     Разделениеобязанностей…………………………………………….41
3.3.     Системаподтверждения полномочий……………………………….42
3.4.     Документальныйконтроль……………...…………………………...45
3.5.     Физическиеспособы контроля………………………………………51
3.6.     Системанезависимых проверок…………………………………….60
Заключение…………………………………………………………………………63
Список литературы…………………...……………………………………………69
Приложение………………………………………………………………………...70Введение
Множество компаний вовсем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов –людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятияправильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искаженияотчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобныхпроблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системывнутреннего контроля. Какова же роль и значимость внутреннего контроля?
Каждый из наспрактически ежедневно применяет самоконтроль или, другими словами, внутреннийконтроль. Это происходит, когда мы закрываем дверь перед уходом из дома(сохранение наших активов – того, что находится в квартире), проверяем счет вресторане (сохранение денежных средств – не платить же больше, чем должен – и,одновременно, проверка правильности учетных записей в виде оформленного счета),покупаем страховку (желание обезопасить себя от возможной потери активов вбудущем), выбираем оптимальный маршрут движения (эффективное использованиересурсов, в данном случае – времени и денег). И подобные примеры можнопродолжать.
А вот некоторые примерынедостаточного контроля, но уже касающиеся крупнейших компаний. Хакерыпроникают в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен тысячдолларов; компания-производитель тратит несколько миллионов долларов наустранение неисправности в тормозной системе проданных автомобилей – престиждороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива.Все эти негативные,  порой трагичные, события стали возможны, прежде всего,из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системыконтроля качества, которая по смыслу близка системе внутреннего контроля.
Любая деятельность ворганизации происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная(организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другаясистема – это система контроля, пронизывающая операционную систему. Онасостоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов,системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, насоздание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания вцелом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.
Понятие внутреннегоконтроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIIIвека, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельностипредприятия это понятие сформировалось к началу XX столетия в видесовокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала,использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контролязначительно расширились, преобразовавшись в организацию и координированиедействий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежностиучетной информации, повышение эффективности операций,  следование предписаннойполитике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятиевнутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычномубухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения,внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроляза рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками — риск-менеджментом.
Внутренний контрольесть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийсярезультатом действий руководства по планированию, организации, мониторингудеятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.
Менеджеры компаниидолжны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельныхподразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И,во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования иотчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достиженияпоставленных целей и решения стоящих задач.
Определение внутреннегоконтроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом:внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечениюсохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей, что даетдостаточную уверенность в том, что:
1.транзакциидолжным образом авторизованы
2.транзакциисвоевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со стандартами учета
3.доступ к активамкомпании осуществляется на основании соответствующей авторизации
4.физическое наличиеактивов периодически сверяется с бухгалтерскими  записями
Чем внутренний контрольотличается от контроля вообще? Внутренний контроль – это контроль изнутрикомпании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательноерегулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. вданном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиямуправленческого контроля, операционного контроля.
Необходимо такжеотметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в томслучае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оцениватьрезультаты контроля, необходимо определить эти цели.
Данный дипломный проектрассматривает существующую систему бухгалтерского учета и внутреннего контроляООО “Транссервис ЛТД”.
Основными направлениямидеятельности ООО “Транссервис ЛТД” являются строительство и ремонтжелезнодорожных путей, прокладка и теплоизоляция трубопроводов холодного игорячего водоснабжения.
Необходимо отметить,что внутренний контроль на данном предприятии, в части бухгалтерского учета неприменяется. Тем не менее, система бухгалтерского учета на наш взгляд требуетвнедрения внутреннего контроля, поэтому рассмотрение отмеченной темы являетсявесьма актуальным в данный период времени на ООО “Транссервис ЛТД”. Отметим,что внутренний контроль должен стать дополнительным фактором, способствующимлучшей производственной деятельности предприятия в части бухгалтерского учета.
1.  Теоретическиеосновы внутреннего контроля.
 
1.1.           Внутреннийконтроль, его цели, задачи, предмет, методы и объекты исследования.
Система внутреннего контроля организуется руководствомпредпри­ятия. Этопервое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводитсянезависимым аудито­ром, формы, ивиды контрольных действий также определяются аудито­ром (п. 9 Временныхправил аудиторской деятельности в Российской Федерациии п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия проводится штатнымревизором какого-либо ведом­ства,формы, и виды контрольных действий также определяются этим ве­домством.
Внутренний контроль — это система мер,организованных руковод­ством предприятия и осуществляемых на предприятии сцелью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своихобязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контрольопределяет законностьэтих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.
Целями организации системы внутреннего контроля напредприятии являются:
1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельностипред­приятия;
2) обеспечение соблюдения политики руководства каждымработни­ком предприятия;
3) обеспечение сохранности имущества предприятия.
Для достижения вышеперечисленных целей необходимымусловием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета) исистемы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая воснове любой системы бухгалтерского учета (в том числе ав­томатизированныхсистем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственныхопераций и обеспечивает надлежащий конт­роль.
Для достижения целей организации системы внутреннегоконтроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обяза­но обеспечить организацию иподдержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, котораяявлялась бы достаточной для того, чтобы:
*  в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включеновсе, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не долж­но быть внее включено, а то, что включено в отчетность, было бы пра­вильноопределено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;
* бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное иобъектив­ное представление о предприятии в целом;
* компьютерные программы, контролирующиефункционирование учетной системы, включающие формирование первичныхдокументов, их анализ и разноску по счетам, не могли бытьсфальсифицированы;
* средства предприятия не могли быть незаконно присвоеныили не­эффективно использованы;
* все отклонения от планов своевременно выявлялись,анализирова­лись, а виновные несли ответственность;
* внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам,уполно­моченным принимать управленческие решения, для ее оптимального ис­пользования.
Из перечисленных выше задач руководства предприятия пооргани­зации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутрен­негоконтроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским фи­нансовым ибухгалтерским управленческим учетом.
Первые три задачи обеспечиваются связью системывнутреннего кон­троля с системой бухгалтерского финансового учета, а трипоследние с системой бухгалтерского управленческого учета.
Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать двесистемы:
*   систему внутреннего финансового контроля;
*   систему внутреннего управленческого контроля.
Как видно из содержания поставленных задач, созданиесистемы внут­реннего контроля — это достаточно сложный процесс, асама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкийорганизм, неотъем­лемыми частями которого являются абсолютно всеподразделения пред­приятия, все сферы его деятельности и деятельность каждогоработника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная орга­низациявнутри организации (предприятия).
Степень сложности внутреннего контроля должнасоответствовать организационной структуре предприятия, численностиперсонала, раз­ветвленности сети филиалов и подразделений, степеницентрализации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятияв целом.
Объектами внутреннего контроля являютсяциклы деятельности орга­низации — циклы снабжения, производства и реализации.
Важнейшей функцией внутреннего контроля являетсяобеспечение со­блюдения работниками предприятия своих должностныхобязанностей,
Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьмаразнообразны и включают элементы таких методов, как:
* бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись,инвента­ризация и документация, балансовое обобщение);
* бухгалтерский управленческий учет (выделение центровответствен­ности, нормирование издержек);
* ревизия, контроль, аудит (проверка документов,проверка ариф­метических расчетов, проверка соблюдения правил учетаотдельных хо­зяйственных операций, инвентаризация, устный опросперсонала, под­тверждениеи прослеживание);
*   теория управления.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единуюсистему и используются в целях управления предприятием.
В современных условиях в жизнь предприятий постепенновходит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежитсчетоводство — ведение бухгалтерского учета в соответствии собщепринятыми нормами. Однако счетоводство — это лишь основополагающий элементэккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, не­обходимаядля управления предприятием. Профессиональная деятель­ность,связанная с формированием этой информационной базы, и назы­вается эккаунтингом.
В это понятие входит работа:
*   плановая;
*   по составлению отчетности;
*   контрольная;
*  аналитическая.        
Такимобразом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.
1.2.      Взаимодействиевнешнего и внутреннего контроля
Внешний и внутренний виды контроля объединяются общейцелью, заключающейсяв правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйствен­ных операций и их целесообразности дляпредприятия, Так, данные внут­реннегоконтроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативнуюинформацию об отклоне­ниях отнормальных условий совершения хозяйственных операций, а дан­ные внешнегоконтроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и онедостатках организации самого внутреннего контроля=
Степень взаимосвязи между внутренним и внешним контролемво мно­гом зависит от особенностей функционирования конкретного предприя­тия. Так,некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю,например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту;инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являютсяучастниками финансово-промышленной группы.
Внешнийи внутренний контроль являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Но наря­ду с этим между внешним и внутренним контролемимеются существен­ные различия по ниже перечисленным аспектам.
1. Обязательность контроля
В соответствии со ст. 13 Закона РФ “О бухгалтерскомучете” включе­ние всостав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимотолько для тех организаций, которые подлежат обяза­тельному аудиту в соответствии с федеральными законами,
В остальных случаях аудиторская проверка как формавнешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руковод­ствапредприятия.
Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия,незави­симо от егоорганизационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности, На крупных предприятиях мо­гутбыть организованы специальные подразделения внутреннего конт­роля — отделы внутреннего аудита.
2. Цели организации контроля
Цель внешнего независимого аудита — подтверждениедостовернос­ти бухгалтерской отчетности для пользователейбухгалтерской (финан­совой) отчетности организации. Как только аудиторскаяпроверка за­кончена,и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается дос­тигнутой.
Цель внутреннего контроля (аудита) — обеспечениесоблюдения все­ми сотрудниками предприятия своих должностныхобязанностей в соот­ветствии с целями организации. Цель внутреннего контроляво времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время,
3. Пользователи информации
Потребителями информации, являющейся результатомнезависимого внешнего аудита, являются внешние пользователи.
Информация,являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится длявнутренних пользователей, в частности, — для руководителейи менеджеров организации,
4. Свобода выбора
Независимыйвнешний аудит основан на общепринятых нормах — стандартах (правилах)аудиторской деятельности, которые регулируют основныепринципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора аудиторскихдоказательств, оформления результатов, взаимодей­ствия с третьими лицами и руководствомпроверяемой организации. Та­ким образом, внешний контроль доопределенной степени централизо­ван ирегламентирован.
Внутреннийконтроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только ос­новныенаправления внутреннего контроля — порядок проведения ин­вентаризации, правила организациидокументооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определениедолжностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие.Кроме того, государство регламентируеторганизацию внутреннего аудита в некото­рых областях хозяйственнойжизни, в частности в банковской сфере. В настоящеевремя порядок организации внутреннего аудита в банках ус­танавливается всоответствии с приказом ЦБ РФ от 28 августа 1997 г, № 02-372 “О введении в действие Положения “Об организации внутрен­негоконтроля в банках”.
5. Используемые измерители
Так как целью внешнего аудита является подтверждениедостоверно­сти бухгалтерского учета, который ведется в российскойвалюте — руб­лях, в рублевой оценке должна быть составленабухгалтерская (финансо­вая) отчетность.
При организации и осуществлении внутреннего контроляиспользу­ются как денежные, так и не денежные измерители. Успешно применяют­сянатуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) — в за­висимости от отраслевойпринадлежности предприятия. Для измерения рабочеговремени применяются такие показатели, как часы, машино-часы и т.д.
6.Объекты изучения
Объектами внешнего аудита являются разделы и участкибухгалтер­ского учета — основные средства, нематериальные активы, производ­ственныезапасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы и проч. По каждомуразделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средствконтроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
При осуществлении внутреннего контроля объектамиорганизации контроляи, соответственно, объектами проверки являются циклы дея­тельности предприятия:
• снабжения — совокупность хозяйственных операций,предполага­ющих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и плате­жейпо ним, а также проведение соответствующих мероприятий и проце­дурконтроля, действие которых распространяется на такие хозяйствен­ныеоперации, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплатазаказанных и полученных материаль­ныхценностей;
• производства — совокупность хозяйственных операций,предпола­гающихпроизводство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедурконтроля, ре­зультаты которыхраспространяются на такие хозяйственные операции,
как поддержание уровня запасов, передачатоварно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработнойплаты и др.;
* реализации (сбыта) или получения дохода совокупностьхозяй­ственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а такженаличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которыхраспространяются на такие хозяйственные опера­ции,как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгруз­ка продукции иполучение выручки.
7. Интеграция объектов изучения
При внешнем аудите хозяйственная деятельность предприятиявос­принимается как единое целое.
При осуществлении внутреннего контроля основное вниманиеуделяется центрам ответственности структурным подразделениям,возглавляемым руководителями, которые несут ответственность зарезультаты их работы. К центрам ответственности относятся:
*   на промышленном предприятии — цех, участок, бригада;
*   на предприятии торговли — секция;
*   в научно-исследовательской организации — отдел;
*   в лечебном учреждении — отделение и т.д.
В отличие от управленческого учета, согласно принципамкоторого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показателииздержек и выручки, на которые он может оказывать реальноевоздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюде­ниеруководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативныхдокументов, внутренних инструкций.
В управленческом учете различают центры ответственности:
•   затрат;
•   выручки;
•   прибыли.
Для целей внутреннего контроля все центрыответственности явля­ются, прежде всего, и центрами контроля.
8. Периодичность контроля
Обязательный внешний контроль (аудит), осуществляемыйвнешней (независимой)аудиторской организацией, проводится, как; правило, не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается го­доваябухгалтерская отчетность.
Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельныеконт­рольныемероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодич­ностьконтрольных процедур. Главный принцип организации внутрен­него контроля — целесообразность и экономичность,
9. Степень открытости информации
Аудиторскоезаключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своейпервой и третьей частей (вводной и итоговой) являетсяоткрытым документом. Каждый заинтересованный пользова­тель бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта может ознакомиться саудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденци­альнойинформацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информацияаудитора руковод­ству проверяемого экономического субъекта по результатампроведения аудита. При публикациибухгалтерской отчетности указываются и ре­зультаты аудиторской проверки,
Все документы внутреннего контроля носят сугубоконфиденциаль­ный характер,
10. Степень надежности информации
При внешнем аудите аудитор должен оценить достоверностьбухгал­терской отчетности экономического субъекта во всех существенных ас­пектах. Этоозначает, что оценки аудитора не могут быть абсолютно точ­ными.
Внутренний контроль зачастую не связан с операциями насчетах бух­галтерского учета. Руководство предприятия заинтересованов предотв­ращении случаев мошенничества на своем предприятии (хищений, зло­употреблений служебным положениеми проч.), однако атмосфера все­общейподозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы предприятия. Такимобразом, внутренним контролемиспользуются приблизительные, но оперативные оценки.
В то же время для внутреннего контроля важна каждаядеталь. Сво­евременно незамеченный симптом может привести к существенным на­рушениям,мошенничеству.
11. Привязка ко времени
Внешний аудит изучает финансово-хозяйственнуюдеятельность орга­низации.В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются послесовершения хозяйственной операции.Таким образом, основной целью внешнего аудита является оценка достоверности отражения в учете того, чтоуже свершилось.
Внутренний контроль призван организовать структуруконтроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждыймомент времени онасоответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует своюпродукцию только по договорупоставки, ему соответствует одна структура внутреннего конт­роля, если это же предприятие организуетреализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структуравнутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом/основной цельювнутреннего контроля является ведениедеятельности в соответствии с установленны­ми правилами.
12. Функция управления
Являясь функцией управления, контроль подразделяется напредва­рительный,текущий и последующий. Внешний аудит представляет со­бой один из видовпоследующего контроля, А внутренний контроль — это совокупность методов предварительного текущего и последующегоконтроля.
1.3.      Законодательные основы организации внутреннего контроля.
Организацияконтроля со стороны руководства предприятия за своим имуществом, ресурсами исотрудниками, как в целом, так и по отдельным вопросамрегламентируется на уровне законов. Так, согласно ст. 295 Граж­данского кодекса РФ, “собственник имущества, находящегосяв хозяйствен­ном ведении, всоответствии с законом решает вопросы создания предпри­ятия, определенияпредмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначаетдиректора (руководителя) предприятия, осуществ­ляет контроль за использованием по назначению исохранностью принадле­жащегопредприятию имущества”. Всоответствии с Кодексом законов о труде РФ (последние изменения внесеныФедеральным законом от 30 ап­реля 1999 г, №84-ФЗ) (ст. 146) “постоянный контроль за соблюдением ра­ботниками всех требований инструкций по охранетруда возлагается на администрацию предприятий, учреждений, организаций”
С утверждением в 1993 г. Государственной программыперехода РФ на принятую в международной практике систему учетаразработан ряд нормативных документов, создающих необходимыепредпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля впрактику российских предприятий. Эти документы затрагивают каквопросы бухгал­терского учета в целом, так и его контрольной функции вчастности.
В настоящее время сложилась система нормативногорегулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документовопределена ЗакономРФ “О бухгалтерском учете” и представлена тремя уровнями,
1. Законодательный уровень, включающий Гражданский кодексРФ, Федеральныйзакон “О бухгалтерском учете” и Положение “По ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”.
Документы данного уровня призваны обеспечиватьединообразное ведение учета хозяйственных операций, устанавливатьединые принци­пы внутреннего контроля в организации.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерс­кой отчетности в РФ, основными задачами бухгалтерскогоучета являются:
• формирование полной и достоверной информации одеятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователямбухгалтерской отчетности — руководителям, учредите­лям,участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователямбухгалтерской отчетности — инвесторам, кредито­рам и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним ивнешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организаци­ей хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движе­нием имущества и обязательств, использованием материальных,трудо­вых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативамии сметами;
* предотвращение отрицательных результатов хозяйственнойдея­тельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обес­печения еефинансовой устойчивости.
Следовательно, официально закрепляются функциибухгалтерского учета по контролю за деятельностью всех служб,участвующих в хозяй­ственных операциях и хозяйственной жизни.
2. Нормативный уровень, включающий нормативные акты,методи­ческие указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерско­гоучета (преимущественно — документы Министерства финансов РФ). На этом жеуровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета синструкцией по его применению.
Особоеместо среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам учета имущества и контроляза его сохранностью и рациональным использованием, определяющиеединообразный подход к отражаемым в бухгалтерском учете фактам. Применениеэтого подхода обязательно для всех предприятий и организаций независимо от ихформ собственности, что само по себеявляется важнейшим из средств контроля.
3. Управленческий уровень, на котором общепринятыеправила бух­галтерского учета и внутреннего контроля, определенныедокументами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики.
Учетнаяполитика предприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроля на предприятии.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерс­кой отчетности в РФ при формировании учетной политики утверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийприменя­емые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитическогоучета;
•формы первичных учетных документов, применяемых для оформ­ления хозяйственных операций, по которым непредусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формыдокументов для внутреннейбухгалтерской отчетности;
*  методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
*   порядок проведения инвентаризации имущества иобязательств;
• правила документооборота и технология обработкиучетной ин­формации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а такжедругие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Кроме того, для осуществления контроля иупорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичныхучетных доку­ментов могут составляться сводные учетные документы.
Из всех перечисленных аспектов только возможность выбораодного из методов оценки отдельных видов имущества и обязательств относит­ся кобласти управленческого бухгалтерского учета. Все остальные аспекты — это основные направлениясоздания системы внутреннего конт­роля ворганизации,
Согласно п. 5 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”предприя­тия имеют возможность выбора:
1) рабочего плана счетов бухгалтерского учета,содержащего применяемые в организации счета, необходимые для ведениясинтетического и аналитического учета,
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в ред.при­казов Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г.№ 81, от 27 марта 1996 г. № 31, от 17 февраля 1997 г. № 15) субсчета,предусмотрен­ные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроляи отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных субсче­тов,исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета;
2) форм первичных учетных документов, применяемых дляоформле­ния хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формыпервичных учетных документов, а также формы документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;
3) порядка проведения инвентаризации имущества иобязательств.
Согласно п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учетаи бух­галтерскойотчетности в РФ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности организации обязаны про­водить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой прове­ряетсяи документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Всоответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение кприказу Министерства финансов РФ от13 июня 1995г. №49) (п.1.4)основными целями инвентаризации являются:
*  выявление фактического наличия имущества;
*    сопоставление фактического наличия имущества сданными бух­галтерского учета;
*   проверка полноты отражения в учете обязательств;
4) правил документооборота и технологии обработкиучетной инфор­мации. В соответствии с Положением о документах идокументообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансовСССР 29 июля 1983 г. № 105, движение первичных документов в бухгалтерскомучете (создание или получение от других предприятий, учреждений, при­нятие кучету, обработка, передача в архив — документооборот) регла­ментируетсяграфиком. Работу по составлению графика документообо­рота организует главныйбухгалтер. График документооборота утверж­дается приказом руководителяпредприятия (учреждения). График дол­жен устанавливать на предприятии (в учреждении)рациональный доку­ментооборот, т.е. предусматривать оптимальное числоподразделений и исполнителей,через которых будет проходить каждый первичный доку­мент, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствоватьулучшению всей учет­ной работы напредприятии, в учреждении, усилению контрольных фун­кцийбухгалтерского учета,повышениюуровня механизации и автома­тизации учетныхработ;
5) порядка контроля за хозяйственными операциями.
Так, например, в соответствии с п. 1.3. Положения побухгалтерскому учетудолгосрочных инвестиций целями учета долгосрочных инвестиций являются:
*своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по видамрасходов и по учи­тываемым объектам;
* обеспечение контроля за ходом выполнения строительства,вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
* правильное определение и отражение инвентарнойстоимости вво­димых в действие и приобретенных объектов основныхсредств, земель­ных участков, объектов природопользования и нематериальныхактивов;
* осуществление контроля за наличием и использованиемисточни­ков финансирования долгосрочных инвестиций.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учетумалоценных и быстроизнашивающихся предметов (приложение к письму Министер­ствафинансов СССР от 18 октября 1979 г. № 166) (п. 1.2) бухгалтерский учетмалоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятиях и ворганизациях должен обеспечить:
*контроль за сохранностью предметов в местах их хранения и эксп­луатации;
* правильное и своевременное документальное оформлениеопера­ций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
* своевременное получение точных данных о наличиималоценных и быстроизнашивающихся предметов;
* наблюдение за соответствием фактического наличияпредметов ус­тановленным нормам запасов;
*   правильное исчисление суммы погашения стоимостипредметов, на­ходящихся в эксплуатации, и отнесение этой суммы насебестоимость про­дукции,затраты непромышленных хозяйств, накладные расходы и т.п.
Согласно Федеральному закону “О бухгалтерском учете” (ст.5 п. 3) “Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирую­щихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную по­литику,исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей дея­тельности”.Следовательно, в Законе подчеркивается, что система внут­реннего контролякаждого предприятия должна соответствовать размеру предприятия, структуреуправления, составу и видам деятельности.
Таким образом, российским законодательством в настоящеевремя созданы объективные предпосылки для становления и развития на оте­чественныхпредприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом ранеенакопленного опыта и сложившихся традиций.
2.          Система бухгалтерского учета как составная частьсистемы внутреннего контроля
 
2.1.    Целии средства внутреннего контроля системы бухгалтерского учета
Любая хозяйственная деятельностьпредполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерскогоучета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных,их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, таки с помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере,называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базекомпьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованныхпроцедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самогоначала и до занесения в Главную книгу. Ведение бухгалтерского учетаобеспечивается автоматизированной программой учета “1С-Бухгалтерия.7.7”
Система бухгалтерского учета ООО“Транссервис ЛТД” включает в себя элементы, представленные в Приложении 1.
Эффективнаясистема бухгалтерского учета должна обеспечивать:
·    отражение вучете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;
·    однозначнуюидентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности впервичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;
·    правильностьоценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежномвыражении (валюте РФ)
·     отнесение фактовхозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определениеточного времени совершения хозяйственных операций;
·     своевременное, правилъное иоперативное формирование внешней и внутренней отчетности.
Документы, формируемые системой бухгалтерского учета ООО “Транссервис ЛТД”, дают третьим сторонам,управленческому звену и сотрудникам ООО “Транссервис ЛТД” информацию о совершенных хозяйственных операциях.
В системе бухгалтерского учета данного предприятия используетсядва основных типа данных:
• нормативно-справочная информация (НСИ);
• данные похозяйственным операциям.
НСИ имеет постоянныйили почти постоянный характер и периодически используется при обработке прочейинформации. Например, тарифная сетка используется для расчета заработной платырабочих ООО “Транссервис ЛТД”, а предельные размерыкредита для покупателя — для принятия решения о приеме заказов или об отказе отних.
Данные по хозяйственным операциям носят в каждом конкретном случаеиндивидуальный характер. Так, например, сведения о числе часов, которые данныйсотрудник отработал за конкретную неделю, используются для расчета егозаработной платы. Ошибки в НСИ имеют более серьезные последствия по сравнению сошибками в данных по хозяйственным опера­циям, посколъку повлияют на эти данныепрежде, чем будут исправлены. Особенно часто это проявляется вкомпьютеризированных системах, в ко­торых НСИ формируется обычно в самом началесоздания системы.
Концептуально система бухгалтерского учета обособлена от конт-
рольных процедур, образующих третий элемент структуры контроля.
Однако на практике такого разделения между системой бухгалтерского
учета, использующейся для достижения целей контроля, и процедурами
контроля хозяйственных операций, регистрируемыми системой бухгал-­
терского учета, не существует. Именно поэтому состав и содержание кон-
трольных процедур зависит от элементов системы бухгалтерского учета,
например средств обработки, объема хозяйственных операций, уровня
совершенства и т.п. Простая ручная система бухгалтерского учета и вы-
сокосовершенная система бухгалтерского учета на базе компьютерных
технологий направлены на достижение целей проведения контроля в слу-
чае, если процедуры контроля хозяйственных операций, обработанных
каждой системой, соответствуют ей.                              :;
Так, ручная система бухгалтерского учета, использующаяся для об­
работки счетов-фактур на реализацию продукции, может способствовать достижениюцели, заключающейся в контроле за процессом реализации в случае, если:
• все счета-фактуры и документы на отгрузку были предварительнопронумерованы;
• отсутствующие или неподходящие документы были выявлены иот-корректированы лицами, не занимающимися отгрузкой или составлениемсчетов-фактур;
• персонал службы контроля провел проверку и утвердилвышеука-занные процедуры.
В совершенной компьютеризированной системе соответствующаяпроцедура контроля обычно включает в себя:
• проверку совместимости заказов на отгрузку с файлом заказа ифай-
 лом хозяйственной операции по реализации;
• выдачу компьютером отчета;
• управление программами защиты файлов данных;
• осуществление контроля и руководства со стороны персонала,име-ющего соответствующие полномочия.
В каждом случае состав процедур контроля определяется составнымиэлементами системы бухгалтерского учета.
Система же бухгалтерского учета сама является предметом, длякоторого необходим строгий внутренний контроль. Но поскольку системабухгалтерского учета является неотъемлемой частью всех функциональных областей,то нет необходимости представлять ее в виде отдельной схемы. Цели системывнутреннего контроля и примеры средств контро­ля на ООО «ТранссервисЛТД», используемых для их достижения, приводятся ниже.
Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета
Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей 1. Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции
Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры):
 - исключительный доступ для ограниченного круга пользователей
-      контроль за взаимосвязанными операциями
-      документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей
-      проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер
-      разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета 2. Точная входящая информация
Внутренняя проверка на начальной  стадии:
-      выборочные проверки суммирования  расчетов
-      использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор
-      регулярные проверки качества выполненного анализа
-      анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования 3. Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета
Регулярная сверка счетов:
-      регулярное составление пробного баланса
-      использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами
-      сверка выписок банка и кассовой книги
-      контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами 4. Сохранность учетных документов
Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации:
-      ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала
-      обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных
-      дублируемое электропитание на случай сбоев в сети 5.  Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия
Разделение обязанностей:
-      ротация обязанностей
-      обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников
-      своевременная регистрация документов, активов
-      регулярная сверка счетов бухгалтерского учета
-      достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды 6. Обеспечение оперативной управленческой информации
Использование предельных сроков представления внутренней отчетности
Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации 7. Выявление необычных или аномальных фактов
Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени
Регулярный анализ существенных отклонений
2.2.Функциональные области контроля
Наиболееобщими функциональными областями контроля на ООО “Транссервис ЛТД” являются:
1.  реализация идебиторская задолженность
2.  снабжение икредиторская задолженность
3.  платежи посчетам и поступление денежных средств в кассу
4.  расчеты сперсоналом по зарплате
5.  инвестиции
6.  основныесредства
7.  запасы
В нижеприведенной таблице дано описание каждой изуказанных функциональных областей
Организация контроля
Функциональные области 1. Основные цели внутреннего контроля в конкретной функциональной области
Реализация и дебиторская задолженность
Поступление денежных средств
Снабжение и кредиторская задолженность 2. Основные направления контроля в определенной функциональной области
Погашение кредиторской задолженности
Денежные средства в кассе
Запасы
Расчеты заработной платы
Инвестиции 3. Процедуры внутреннего контроля, которые могут быть применены в функциональных областях
Основные средства
Нематериальные активы
2.3.Организация документооборота
Правильная организация документооборота — неотъемлемое условиеуспешной работы ООО “Транссервис ЛТД”.
Выполнениетребований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.
Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтер­скомучете, утвержденному Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105, под документооборотомпонимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету,обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичныхдокументов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.
Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажныхи машинных носителях информации. В последнем случае организа­ция обязанаизготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях даядругих участников хозяйственных операций, а также для работников органов,осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда ипрокуратуры (Федеральный закон “О бух­галтерском учете”, п. 7 ст. 9).
Согласно Закону “О бухгалтерском учете” все первичные учетные доку­ментыООО “ТРанссервис ЛТД” составляются по формам, содержащимся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, а докумен­ты, непредусмотренные в таких альбомах, должны содержать следующие обязательныереквизиты:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержаниехозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хо­зяйственнойоперации и правильность ее оформления;
ж) личныеподписи указанных лиц.
Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации инакопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах,для отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержаниетаких регистров в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”является коммерческой тайной организации. Статья 139 ч. I Гражданского кодекса РФ оговаривает условия, при которых документкак носитель информации может составлять коммерческую тайну организации:
• информация имеет действительную или потенциальную коммер­ческуюценность в силу неизвестности ее третьим лицам;
• к ней нет доступа на свободном основании, и обладатель инфор­мациипринимает меры к охране ее конфиденциальности.
Ответственность за противоправные действия с документами иин-формацией предусмотрена Уголовным кодексом РФ, введенным в действие с 1января 1997 г. Так, ст. 183 УК РФ гласит: “Собирание сведений, составляющихкоммерческую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа илиугроз, а равно иным незаконным способом в целях разглашения либо незаконногоиспользования этих сведений наказывается штрафом в размере от ста до двухсотминимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или ииогодохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением свободына срок до двух лет”.
Незаконные действия по разглашению или использованию без согласиявладельца сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, совершенныеиз корыстной или личной заинтересованности и причинившие крупный ущерб,наказываются штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеровоплаты труда или в размере заработ­ной платы или иного дохода осужденного запериод от двух до пяти ме­сяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет соштрафом в размере до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или в размерезара­ботной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца, либобез такового (п. 2 ст. 183 УК РФ).
Типовые формы финансово-учетных документов создаются иутверждаются Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, Комитетом постатистике РФ, Государственной архивной службой РФ, Государственной налоговойслужбой РФ.
Министерства и ведомства РФ создают и утверждают типовые фор­мывнутриведомственного пользования.
При необходимости в документы можно вносить исправления, испольуятри вида оговорок: “исправленному верить”, “вписанному верить” и “зачеркнутоене читать”. Исправления должны быть согласованы с участниками хозяйственныхопераций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые завизировалидокумент, с указанием даты внесения исправлений.
В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.
Многие документы необходимо регистрировать в специальном журнале сприсвоением им регистрационных номеров. Перечень таких документов определенинструкциями министерств и ведомств Российской Федерации, законодательствомРоссийской Федерации.
Бухгалтерская служба ООО “Транссервис ЛТД” регистрируют выданныедоверенности, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера,поступающие грузы и т.п.
Номера документам присваиваются в порядке возрастания цифр.Нумерацию принято начинать с 1 января каждого года. Документам, к которымприходится обращаться часто (договоры, гарантийные письма и т.п.), присваиваютрегистрационный индекс, включающий обозначение года, структурногоподразделения, к которому относится документ, и при необходимости указываетсячисло и месяц составления документа.
Документ в рамках одной организации регистрируют один раз.
Должностные лица, осуществляющие в организации делопроизводство,составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (юридическийотдел, финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция, отдел главного механика,главного инженера и т.д.), по сферам деятельности (торгово-закупочная деятельность,подсобное хозяйство, производство, реализация продукции,материально-техническое снабжение ит.д.).
Для контроля за исполнением документов в ООО “Транссервис ЛТД” создана картотека в разрезе сроков, исполнителей и специфики докумен­тов.Исполненные документы формируют в дела.
Движение документов (поступление от сторонних организаций и лиц,обработка, принятие к учету, сдача в архив) регламентируется графикомдокументооборота. Он может быть оформлен в двух вариантах — в виде схемы и ввиде перечня работ по созданию, проверке и обработке доку­ментов, выполняемыхструктурными подразделениями организаций, с указанием ответственныхисполнителей и сроков.
График документооборота должен быть увязан с должностными ин­струкциямии учетной политикой организации. Эти документы должны взаимодополнять другдруга. ООО “Транссервис ЛТД” не имеет полноценного вышеуказанного графика, аналичие, на наш взгляд, упрощяет систему контроля за движением документов.
Заключительным этапом движения документов является их сдача вархив. В соответствии с Положением об Архивном фонде Российской Федерации архивподразделяется на две части: государственную и негосударственную. В последнейхранятся архивы и архивные фонды негосударственных объединений (корпораций,ассоциаций, акционерных обществ), общественных организаций, физических лиц.
Собственники негосударственной части Архивного фонда РФ вобя-зательном порядке предоставляют сведения о своих архивах и докумен­тахорганам Государственной архивной службы по их запросам с целью государственногоучета этих документов. За неустранение выявленных нарушений в предписанныесроки на организацию налагаются повтор-ные штрафные санкции.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты ибалансы до передачи их в архив организации хранятся в бухгалтерии в специальныхпомещениях или закрывающихся шкафах и находятся под ответственностью лиц,уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности хранятся всейфах, металлических шкафах или спе­циальных помещениях, обеспечивающих ихсохранность, или в кассе орга­низации.
В соответствии с правилами архивного дела документы прошлого годахранятся в бухгалтерии на протяжении всего текущего года, затем их сдают вархив организации. Ответственность за организацию хране-ния учетных документовнесет руководитель предприятия.
Изъятие учетных документов у организаций производится толькоорганами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговойинспекцией и налоговой полицией на основании постановле-ний этих органов в соответствиис действующим законодательством Рос­сийской Федерации. Изъятие оформляютпротоколом, копию которого вручают соответствующему должностному лицуорганизации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо вправе с разрешенияи в присутствии представителей органов, проводящих изъятие докумен­тов, снять сдокументов копии с указанием основания и даты изъятия.
В случае пропажи или гибели первичных документов руководительорганизации назначает приказом комиссию по расследованию причин случившегося. Внеобходимых случаях для участия в работе комиссии приглашают представителейследственных органов, органов охраны и государственного пожарного надзора.Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждает руководительорганизации.
Для установления сроков хранения документов, отбора их на хранениеи уничтожение в ООО “Транссервис ЛТД” может быть создана постоянно действующаяэкспертная комиссия, в которую приказом руководителя орга­низации назначаютсянаиболее квалифицированные специалисты основных структурных подразделений подпредседательством одного из руководящих работников предприятия.
Необходимо также отметить тот важный факт, что  для предупрежденияслучаев различных нарушений необходимым является то, чтобы каждый служащийпредприятия точно знал за какой участок работы он отвечает. В этом случаегораздо легче проследить судьбу изчезнувших сумм и выявить нарушения. Внедрениеконтрольной средыв ООО “Транссервис ЛТД” начинается с анализа егоорганизационной структуры.
Цель анализа – выявление мест дублирования, избытка и недостаткаинформации, причин ее сбоев и задержек. (с той целью, чтобы предотвратитьнарушения: умышленные или нет).
Наиболее распространенный и один из самых практичных методованализа информационных потоков – составление графиков информационных потоков.Каждая организация может установить собственные правила составления графиковинформационных потоков.
Информационный поток – единичное перемещение информации – имеетследующие признаки.
ü документ (на чем физически содержится информация)
ü проблематику (к какой сфередеятельности предприятия относитсяинформация)
ü исполнителя (человека, который эту информацию передает)
ü периодичность
Соблюдение единых правил дает возможность, в частности службевнутреннего контроля, на одном языке разговаривать со всеми, оперировать с нимив одном формате данных.
В Приложении 2 приведен график информационных потоков вбухгалтерии ООО “Транссервис ЛТД”. Здесь необходимо отметить, что внедряясистему внутреннего контроля системы бухгалтерского учета необходимо потокибухгалтерии и отдела внутреннего контроля на данном предприятии взаимоувязать.С тем, чтобы в конечном результате отдел внтуреннего контроля мог выдаватьоперативную и только необходиую информацию руководству предприятия.
Оперативная информация даст возможность руководству приниматьрешения, направленные на увеличение капитализации предприятия.  Так вприложениях 3-7 представлены документы, которые могут быть в обращении отделавнутреннего контроля и предоствляться им руководству предприятия в различныесроки.
1.  Сводка движения материалов –1,4,30\30 раз в месяц
2.  Отчет по объектам –1,4,30\30 раз в месяц
3.  Дебиторская задолженность –1,4,30\30 раз в месяц
4.  Кредиторская задолженность –1,4,30\30 раз в месяц
5.  Сводка денежных потоков ибартерных сделок – 1,4,30\30 раз в месяц3. Процедуры иметоды внутреннего контроля как составная часть системы внутреннего контроля
3.1. Классификация процедуд и методов внутреннего контроля
 
Методы и процедуры контроля являются важной составляющей системыконтроля. Предпринимателю, действующему без образования юридического лица иявляющемуся единственным работником на своем предприятии, особые процедурыконтроля просто не нужны — он вряд ли захочет обманывать самого себя иподводить заказчиков. Что касается предприятий, насчитывающих большое числонаемных работников, таких как ООО “Транссервис ЛТД” то в их распоряжении должныбыть такие методы и процедуры контроля, которые побуждали бы персоналдействовать в соответствии с целями руководителей или владельцев этихпредприятий. Кроме того, при наличии подобных методов резко сокращаютсявозможности для совершения и/или  сокрытия мошенничества. Несмотряна множество видов деятельности предприятий, существует только пять типовметодов контроля (таблица ниже). В отличие от мероприятий и процедур,являющихся частью контрольной среды и системы бухгалтерского учета иотносящихся ко всем операциям, проводимым предприятием, специальные процедурывнутреннего контроля обычно устанавливаются для крупных или рискованныхопераций. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности иособенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной средыи системы бухгалтерского учета. Так, на крупном предприятии со сложнымиусловиями обработки данных необходимо подготовить:
• перечень продавцов или потребителей;
• условия отгрузки продукции;
• процедуры проверки качества защиты компьютерных данных.
На небольших предприятиях с относительно простыми условиямиобработки данных такие процедуры контроля не всегда обязательны.
/>

рисунок 3.1. Состав методов внутреннего контроля
Предприятия достигают целей контроля путем разработки и внедренияпроцедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработкиданных.
Некоторые процедуры контроля применимы непосредственно кхозяйственным операциям, файлам данных, записям и активам. Эффективность такихпроцедур контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и еслираспределение функций способствует защите активов и исключению или обнаружениюошибок в финансовых документах. В компьютеризированных системах существуютпроцедуры контроля, обычно называемые общими, не имеющие отношения к отдельным  хозяйственным операциям илифайлам, но оказывающие значительное  влияние на весь цикл хозяйственных операций, на несколько цикловили  наработу предприятия в целом.
При отсутствии компьютерной обработки данных (КОД) все процедурыконтроля, естественно, выполняются вручную. При наличии КОД некоторые процедурыконтроля осуществляются с использованием ком­пьютерных программ. Такиепроцедуры контроля получили название “программируемые”. Одной изпрограммируемых процедур контроля является сравнение при помощи компьютерасчетов-фактур на приобретение ТМЦ с файлами записей по полученным товарам.Процедуры кон­троля должны охватывать всю систему обработки данных, начиная спервоначальной регистрации информации по хозяйственным операциям и заканчиваяпоследними записями по ее хранению, занесенными в бухгалтерские регистры илисведенными в файлы. При наличии компьюте­ра необходимо сочетать программируемыепроцедуры контроля, позволяющие составлять отчеты, и выполнение вручнуюопераций, имеющих отношение к таким отчетам. Например, перед оплатой счетапродавца, которая происходит в определенные сроки, компьютерная программа можетобеспечить проверку всех неоплаченных счетов-фактур на указанную дату сиспользованием соответствующего файла. Если соответствие имеется, счета-фактурыи отчеты по полученным счетам-фактурам переходят в файл оплаченныхсчетов-фактур, после чего для продавца распечатывается платежное поручение.Если соответствия нет либо из-за отсутствия информации по получениюсчетов-фактур, либо из-за расхождений в данных, указанных в перечне исчете-фактуре, компьютер не производит распечатки платежного поручения, авместо этого выдает ответ: “соответствия нет”.
Это свидетельствует о том, что либо счет-фактура не указана впереч­не полученных счетов-фактур, либо нет соответствия между двумядокументами. Работник, проверяющий качество выполнения бухгалтерского учета,снимает вопрос, указывая, что либо товарно-материальные ценности не былиполучены и, следовательно, отчет об их получении не составлялся, либо данные несогласуются друг с другом и перечисление денег продавцу не производится.Проверка соответствия данных при помощи компьютера и выдача информации поотсутствии согласования представляют собой программируемые процедуры контроля,а осуществление проверки и выдача заключения — ручные процедуры контроля. Обеоперации необходимы для достижения целей, преследующихся при проверке. В данномслучае цель заключается в обеспечении законного перечисления денег продавцу.
Вкомпьютеризированных системах компьютерные программы могут создать некоторыедокументы без выполнения каких-либо работ вручную. С использованием компьютерамогут быть, например, проведены следующие операции: перенос в журнал следующегомесяца записей, сделанных в текущем месяце; аннулирование предварительнооплаченных счетов за следующий месяц; оплата операционных расходов (аренднаяплата и т.п.).
Для обеспечения контроля данные, занесенные в память компьютера иподлежащие обработке, должны быть полными, точными, законными; параметры,условия и программы, использующиеся для начала работы с такими хозяйственнымиоперациями, должны оптимизироваться и под-держиваться на соответствующемуровне.
Предприятия разрабатывают и внедряют процедуры контроля для того,чтобы быть уверенными в законности осуществляемых хозяйствен-ных операций, втом, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки впроцессе ведения дел и регистрации дан­ных по ним обнаруживаются с максимальнойскоростью (независимо от того, произошла ли ошибка при обработке данных понезаконным хозяйственным операциям, заключается ли она в невозможности провестиобработку данных по законным операциям), что целостность зарегистрированныхданных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера илибухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документамограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что целиконтроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности операций, взащите файлов и активов, были достигнуты и что системой бухгалтерского уче­тавыдается надежная финансовая информация. Предприятиям следует применятьразличные способы достижения указанных целей.
Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля системы бухгалтер­скогоучета и различных вариантов указанных пяти методов контроля направлено наустранение и/или уменьшение вероятности совершения мошенничества. Хорошийконтроль задает параметры приема на работу наиболее честных сотрудников,способствует моделированию и поощрению их подобающего поведения, пониманиюважности выполняемой работы и обеспечивает такой документооборот, которыйзатрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять методов контролязакрывают перед потенциальными мошенниками доступ к ценностям, лишают ихвозможности скрыть следы своего преступления и безнаказанно пользоваться егоплодами. Таким образом, три названных элемента являются составляющими общейструктуры системы внутреннего конт­роля в любой организации или на предприятии.
3.2. Разделение обязанностей
Любой вид деятельности всегда лучше контролируется либо при распределенииобязанностей между работниками, либо при помощи двойного контроля. Этиформы контроля, как и болыыинство профилактичес-ких мер, чаще всего применяютсятам, где производятся расчеты наличными денежными средствами. Так, получениеналичных денег обычно происходит под двойным контролем. Например, в банкеконтролер, сверяющий состояние счета, и кассир, выдающий деньги, обычноотделены друг от друга и не имеют единовременного доступа к счету и деньгам.
Двойной контроль являетсятаким вариантом системы контроля, при котором вся операция не может совершатьсяодним работником. При двойном контроле одну и ту же задачу выполняют двачеловека, причем обязанности между ними распределяются таким образом, чтобы ниодин из них не мог выполнить все действия по данной операции. Обе разновидностиконтроля преследуют одну и ту же цель: не позволить одному человеку иметьнеконтролируемый доступ к денежным средствам.
Внедритьв производство двойной контроль довольно трудно. Когда люди работают поддвойным контролем, они не могут оторваться от своих обязанностей — поговоритьпо телефону, покурить, ответить на какой-нибудь не относящийся к делу вопрос.
 
3.3. Система подтверждения полномочий
Процедуры контроля, осуществляемые на основе системы подтверж­денияполномочий, имеют много разновидностей, две из которых — специальнаясистема паролей, дающая возможность тем или иным людям пользоваться компьютероми получать доступ к определенным базам данных, и специальные карточки ссобственноручной подписью, позволяющие людям входить в помещения с банковскимисейфами, обналичивать чеки и совершать иные операции в финансовых учреждениях.На ООО “Транссервис ЛТД” как-раз такая форма контроля особо развита.
Установление границ полномочий тех или иных сотрудников заставляетих не выходить за пределы суммы, в рамках которой он может принимать решение,или должностных обязанностей. Когда людям не предоставлены полномочия наведение какой-либо деятельности, их возможности совершить мошенничествозначительно сокращаются. Например, если человек не имеет права скреплять своейподписью ту или иную сделку, он просто не может вписать в счет некую сумму длясебя и заставить свое предприятие оплатить эти расходы. Эффективностьвнутреннего контроля предполагает соответствующее распределение обязанностеймежду теми, кто осуществляет процедуры бухгалтерского учета и контроля, и теми,кто работает с активами. Хотя рас­пределение обязанностей имеет отношение ковсем трем элементам систе­мы внутреннего контроля (контрольная среда, системабухгалтерского учета, процедуры и методы контроля), оно особенно важно дляфункционирования третьего элемента — процедур контроля. Распределение обя­занностейтакже предусматривает выдачу разным лицам разрешения на ведение какого-либоопределенного класса хозяйственных операций, выполнение процедур контроля впроцессе обработки данных, осуществление контроля за выполнением такихпроцедур, составление соответствующих бухгалтерских документов и работу сактивами. Такая организация позволяет уменьшить вероятность возникновенияошибок, ограничить возможность злоупотреблений с активами, исключить другиевиды намеренного искажения информации в финансовых документах.
Если две процедуры бухгалтерского учета, относящиеся к однойхо-зяйственной операции, выполняются разными лицами, каждое лицо осу-ществляетконтроль за деятельностью второго лица. Дополнительная процедура контроля можетпроводиться третьим лицом. Например, один бухгалтер может обрабатывать данныепо ежедневно поступающим счетам на оплату товарно-материальных ценностей (ТМЦ),другой — заносить данные в компьютер, а третье лицо — сравнивать занесенные вкомпьютер данные со счетами и удостоверяться, что каждая операция выполненаправильно. Если сравнение данных третьим лицом не проводится, возникаетповышенная опасность искажения данных в финансовых документах.
Разделение обязанностей также снижает риск намеренного воровстваили сговора. Например, разделение обязанностей по физической защите средств иведению документации является эффективным механизмом борьбы с потенциальныммошенничеством. Аналогичным образом лицо, подписывающее платежные поручения, недолжно иметь доступа к доку-ментам по выплате денег, т.е. таким образомпредупреждается несанкци-онированное перечисление денег. Эффективность контролявозрастает в случае, если ни лицо, подписывающее чеки, ни бухгалтер не ведутперио-дического сравнения наличности в кассе и в банке с наличностью, указаннойв документах.
Тот факт, что зарегистрированные данные по хозяйственнымопера-циям действительно отражают реальные экономические действия, может бытьпроверен несколькими способами. В совершенных системах проце­дуры контроля завыдачей разрешений интегрированы в систему таким образом, что проверкахозяйственных операций на наличие ожидаемых последствий производитсяавтоматически. Такие последствия должны анализироваться лицами, визирующими этиоперации. Процедуры кон­троля, направленные на выявление фиктивных операций,включают раз­деление полномочий при обработке данных (например при отпуске продукциипокупателем на условиях последующей оплаты).
Обычные процедуры выдачи разрешений предусматривают утверж-дениесделки официальным лицом, имеющим полномочия, составление отчетов поотклонениям (например составление отчетов по сотрудникам, отработавшим втечение недели болыпе положенного времени, с последующим визированием лицом,имеющим полномочия), компьютерное сравнение утвержденной нормативно-справочнойинформации и данных по хозяйственным операциям (например анализ заказовпокупателя применительно к сумме, равной стоимости отгрузки продукции наусловиях последующей оплаты, сравнение объема полученных товаров с объемом,указанным в завизированных заказах), а также процедуры, ограничивающие доступ кпрограммам и файлам данных лиц, не имеющих разреше-ния. Официальное лицо,имеющее полномочия, может выдать разрешение путем введения пароля и личногокода с терминала. За исключением случаев визирования документов вручнуюЭффективность вышеперечисленных методов будет зависеть от работыпрограммируемых процедур контроля, а также от средств защиты файлов.
Некоторые процедуры контроля за выдачей разрешений удостоверяют втом, что зарегистрированы данные только по операциям, действи­тельно имевшимместо, и что данные по каждой операции регистрировались только один раз.Приведем два примера.
1. Процедуры бухгалтерского учета обычно разрабатываются дляре-гистрации данных по товарно-материальным ценностям, указанным в отчетах ополучении, и данных по товарам, указанным в расходных доку­ментах. Процедурыконтроля, удостоверяющие, что такие операции были завизированы, предусматриваютосмотр указанных товаров для определения соответствия их содержания, состоянияи количества данным, за-фиксированным в полученных и выданных предприятиемсчетах-фактурах. Для того чтобы такие процедуры контроля были эффективными, всеотмечаемые крупные расхождения следует анализировать и устранять.
2. Осуществляется окончательное аннулирование (погашение) доку­ментов,свидетельствующих о совершении сделки по закупке ТМЦ, что исключает возможностьих повторного использования.
Другие процедуры контроля за законностью сделок удостоверяют втом, что отдельные хозяйственные операции были завизированы упол-номоченными нато лицами исходя из установленных требований. Выда-ча разрешения может носитьобщий или специальный характер. Общее разрешение может иметь форму выдачиотделу или функциональной группе разрешения на сделку в пределах какой-тоустановленной суммы. На­пример, выдача разрешения на расходы для осуществлениякапитально-го строительства представляет собой разрешение на выполнение работ врамках какой-то определенной суммы.
3.4. Документальный контроль
Другим видом контроля является использование документов илиза-писей на машиночитаемых носителях. Документы редко служат для предупреждениямошенничества, зато они незаменимы для расследования уже совершившегосязлодеяния. Так, банки для выявления афер со стороны своих сотрудников иликлиентов специально изготавливают фиктивные документы с необычными пунктами иотслеживают банковские счета своих работников. Большинство компаний требуют дляосуществления сделок по купле-продаже документы типа нарядов-заказов.Совершенная система финансовой и бухгалтерской отчетности является одновременнои формой документального контроля.
Процедура контроля полноты данных, использующаяся в компьютернойсистеме, разработана для удостоверения в том, что все первичные данные похозяйственным операциям введены и приняты на обработку. Начальная регистрацияданных по этим операциям часто предусматривает выполнение ручных действий передвведением данных по хозяйственным опера­циям в компьютер, хотя во многихсистемах ручной этап не используется. В ручной системе процедуры контроляразрабатываются для удостоверения в том, что данные по всем имевшим местохозяйственным операциям внесены в контрольный документ (отчет о получениитовара или документов на отгрузку) и зарегистрированы. При отсутствиисоответствующих процедур контроля полноты данных существует вероятность утеридокументов или их неправильной сортировки, что в свою очередь может привести кнепра-вильной регистрации данных по хозяйственным операциям. Независимо отсредств обработки следует предусматривать процедуры контроля, обеспечивающиекорректировку и повторный учет выбракованных позиций. Про­цедуры контроля, обеспечивающиеполноту отражения данных по хозяй­ственным операциям, осуществляются разнымиспособами.
I. Производится нумерация всех хозяйственных операцип сразу посленачала их свершения (или, желательно, предварителъная лумерация) и учет их всехпосле обработки.
1. В ручной системе нумерация документов представляет собойбух-галтерскую процедуру, а процедура контроля осуществляется для проверкитого, были ли данные по всем пронумерованным документам обработаны полностью.
2.      В компьютерной системе дляпроверки последовательно пронуме-рованных документов и определенияотсутствующих или задублирован-ных номеров с целыо последующего проведенияручной обработки мо­жет быть проведена так называемая компьютернаяпоследовательная проверка. Вероятность намеренного или случайного искажениянумерации может быть уменьшена в случае, если числовая последовательность будетпредварительно распечатана. Если риск неправильной нумерации считаетсянезначительным, номер присваивается документу одновременно с его заполнением.
II. Проводится проверкаобработки всех данных путем применения так шазываемых “контролъиых сумм”.
1. В ручной системе такая проверка осуществляется суммированиемиокументов, принадлежащих к каждой группе, перед началом и после проеденияобработки данных по операциям. Считается, что обработка данных проведенаправильно, если обе суммы одинаковы. Процедура контроля включает в себясравнение двух сумм, поиск и исправление ошибок, ставших причиной расхождений.Имеются разные виды провер­ки сумм. Система двойного контроля предусматриваетравенство между суммами дебета и кредита.
2. В компьютерной системе такая проверка может быть проведенапутем группировки документов-источников и выяснения количества документов вкаждой группе.
3. Проводится сравнение данных из разных источников. Примеромэтого вида контроля может быть согласование входных данных по хозяйственнымоперациям в пределах группы неупорядоченных документов (например согласованиемежду накладными на получение товаров и данными, занесенными в файл заказов напокупку) с периодическим контролем либо вручную, либо с помощью компьютера,чтобы убедиться, что документ не был потерян в процессе обработки данных.
4. Определяется, была ли внесена в документы информация по всемхозяйственным операциям. Так, при учете вручную все рабочие часы,  подлежащиеоплате, должны быть указаны в табельном журнале; при этом их число должносоответствовать времени, за которое производится оплата конкретному работнику.
 5. Проводится сравнение НСИ с показателями в первичных документах.Такая методика часто используется для учета НСИ в компьютеризированной системе,поскольку эти показатели имеют болылое значение и относительно редкоизменяются.
Процедуры контроля полноты данных также необходимы дляудос-товерения в том, что информация отражена правильно, а финансовые отчеты,предназначенные для внутреннего и внешнего пользования, составлены должнымобразом. Такие процедуры контроля особенно важ-ны при поступлении данных вбухгалтерский регистр контрольных (синтетических) счетов из источников,отличных от тех регистров, куда дан­ные были внесены первоначально. Например,сравнительно легко убе­диться в целостности информации о хозяйственныхоперациях по реализации товара, перенесенной в журнал-ордер М 11 (кредит счета90) в случае, если такой перенос осуществлялся непосредственно из журнала, вкотором указывались окончательные суммы реализации. Достаточной может статьпроверка переноса в журнал-ордер № 11 данных за 12-месячный период. Однако еслиданные в журнале-ордере № 11 переносились и из других источников, для тогочтобы иметь уверенность, что дан­ные по всем операциям указаны и перенесеныправильно, может потребоваться дополнительная процедура контроля. Использованиестандартных входящих номеров для определения правильности всех входных данныхможет облегчиткдостижение цели проверки.
Процедуры контроля, касающиеся полноты внесения изменений вкомпьютерную систему учета, разрабатываются для удостоверения в том, что данныепо всем хозяйственным операциям были введены, приняты на обработку и постояннопополняются. В некоторых случаях с помощью процедур контроля изменений можнопроследить полноту их внесе­ния. Примером может служить сравнение отчетов послевнесения изме­нений или в случае, если пополнение данных производится в моментих введения или проведения последовательной проверки пополненного файла, т.е.для обеспечения полноты внесения изменений используется некоторая разновидностьсуммирования. Такое суммирование может предус-матривать подведение итогов погруппам вручную или с помощью ком-пьютера и выдачу информации по расхождениям.Следует также контролировать полноту внесения данных из компьютера, включаяопределе-ние и суммирование информации по хозяйственным операциям, производимымс использованием программируемых процедур бухгалтерского учета. Примерамиявляются программируемые процедуры бухгалтерс­кого учета, обеспечивающиесоставление счетов-фактур на реализацию из файла по отгруженным товарам исуммирование счетов-фактур для переноса данных в соответствующие счета.
Процедуры контроля необходимы для удостоверения в том, что дан­ныепо каждой хозяйственной операции внесены в полном объеме, на нужный счет и внужное время. Точность в сумме и счете в болыпинстве случаев достигаетсявнедрением процедур контроля за результатами расчетов и классификацией счетов.В системах, где расчеты ведут вручную и риск ошибки при обработке данных похозяйственным операциям невелик, периодически следует проводить двойнуюпроверку с привлечением лица, которое повторило бы расчеты и классифицировалосчета.
В компьютеризированной системе учета проверка точности внесенияданных проводится для удостоверения в том, что данные правильнозарегистрированы и введены в компьютер. Хотя процедуры контроля обычноиспользуются применительно к данным, которые оказывают прямое воздействие наостатки, приведенные в учетных регистрах, такие сведения, как, например, номерпотребителя или дата счета-фактуры, также могут стать предметом процедурконтроля. Для достижения высокой точности проверки данных болыпое значение имеютпроцедуры контроля, убеждающие, что данные по всем хо­зяйственным операциямзанесены в нужное время. Это предусматривает наличие процедур определениясроков проведения операции. Указанные процедуры также позволяют осуществитьправильную “выбраковку”, т.е. убедиться, что по всем операциям данныезарегистрированы и отражены в отчетах за определенные периоды времени. Так,данные по получен-ным товарам проверяют и регистрируют в момент их получения.Обыч-но документация по приемке товаров сравнивается со счетами продавца. Такойподход является частью процедуры контроля по проверке своев-ременностирегистрации данных по хозяйственным операциям.
Различные процедуры обработки данных, проходящих через системубухгалтерского учета, могут обеспечивать возможность выдачи “отче­тов поотклонениям”, которые используются управленческим персоналом в работе. Такиеотчеты позволяют удостовериться в отсутствии не­которых ошибок. Например, дотого как денежные средства, поступив-шие от покупателей, будут перечислены насоответствующие счета, они могут быть сравнены с отдельными счетамипокупателей. Цель провер­ки на соответствие и составление “отчета поотклонениям” состоит в по-лучении уверенности о наличии данных по всемотобранным для провер­ки счетам-фактурам. Сопоставление накладных на отгрузкусо счетами на оплату и составление “отчета по отклонениям” такжесвидетельствуют о точности и законности хозяйственных операций по продаже.Кроме того, как отмечалось выше, сам по себе контроль, проводимый управ­ленческимперсоналом, и анализ “отчетов по отклонениям” являются важными условиямиэффективного контроля на предприятии.
Некоторые методики, использующиеся для обеспечения полноты вве­денияданных, также могут обеспечить точность введения определенных , типов данных.Например, при внесении в компьютер суммовых данных по большому количествупокупателей информация вносится по макету:
Код покупателя /Сумма
В результате совмещения номера вводимого с терминала кода поку­пателяс аналогичным кодом в справочнике покупателей на экране ком-пыотеравысвечивается наименование предприятия-покупателя. Работ-ник, вводящийинформацию в компьютер, сверяет это наименование с наименованием, указанным впервичном документе.
3.5.Физические способы контроля
Физические способы контроля подразумевают охрану имущества,ог-раничение доступа к нему и проведение периодической инвентаризации.Физическая охрана средств ООО “Транссервис ЛТД” должна применяться для ихзащиты от хищений или других злоупотреблений. Физические способы охраны иконтроля, такие, как банковские хранилища, сейфы, решетки на окнах, запоры,ключи “с секретом”, затрудняют доступ к содержимому хранилищ и тем самымснижают вероятность совершения мошеннических действий. Физические способыконтроля часто применяются для хранения оборудования, которое содержится взапертых ящиках или на специальных складах, для хранения мелких приспособлений,инструментов, запираемых в столах, а также наличных денег, хранящихся обычпо всейфах.
Простейшие формы физического контроля предполагагот установкупрочных, запирающихся дверей, проведение сигнализации, привлечеиие охранников ииспользование других средств, предупреждающих доступ к активам лиц, не имеющихна то разрешения. Процедуры контроля должны также обеспечивать защиту активов иучетных записей от физичес­кого повреждения, например случайного уничтожения,порчи или просто неправилъного хранения.
Физические процедуры контроля ограпичивают также доступзлоумышленников к активам предприятия. Эффективность контроля зависит отправилыюго распределения обязанностей. Для предупреждения воровства и другихпротивозаконных действий необходимо ограничить доступ ко всему, что может бытьисполъзовано для осуществления сделки, т.е. продажи имущества предприятия. Чащевсего это контроль за наличными деньгами, материалъными ценностями и т.п.
В компыотеризированной системе учета ООО “Транссервис ЛТД”проводятся процедуры кон­троля, ограничивающие доступ к файлам лиц, не имеющихспециального разрешения, благодаря чему уменьшается вероятность совершениянесанкционированных хозяйственных операций. Процедуры контроля, направленные наобеспечение защиты компьютерных программ и данных, хранящихся в памяти машины,имеют особую важность для компь­ютерных систем, в которых имеется потенциальнаявозможность широкого доступа к программам и данным с терминалов. Такой контрольобычно устанавливается благодаря проведению общих процедур, имеющих отношение ксохранности программ и файлов.
Еще одним способом физического контроля за сохранностью имуществаявляется инвентаризация. В соответствии с Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказомМинфина РФ от 13 июня 1995 г. №49, физическому контролю (инвентаризации) подлежит все имуществоорганизации независимо от его местонахождения и все виды финансовыхобязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и
другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся
 в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арен-
дованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтен-
ное по каким-либо причинам.                                
Инвентаризация имущества производится по его местонахождениюматериально ответственными лицами, за которыми закреплено это имущество.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камнейпроводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, расходования,учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, вучреждениях и организациях, утверждеиной Министерством финансов РоссийскойФедерации 4 августа 1992 г. №67, и Инст­рукцией о порядке проведенияинвентаризации ценностей государственного фонда Российской Федерации,находящихся в Комитете драгоцен­ных металлов и драгоценных камней приМинистерстве финансов Рос­сийской Федерации, утвержденной приказом Комитетадрагоценных ме­таллов и драгоценных камней при Министерстве финансов РоссийскойФедерации 13 апреля 1992 г. № 326.
 
Основными целями инвентаризации являются:
•    выявление фактического наличия имущества;
•    сопоставление фактического наличия имущества с даннымибух-галтерского учета;
•    проверка полноты отражения в учете обязательств.
В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета ибух-галтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризацийобязательно:
• при передаче имущества организации в аренду, его выкупе ипродаже, а также в случаях, предусмотредаых законодательством припреобразовании государственного или муниципального унитарного пред­приятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года(инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, абиблиотечных фондов — один раз в пять лет);
• при обмене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачидел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а такжепорчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или другихчрезвы-чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации(реорганизации) организации перед составлениемликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации или норма-тивными актами Минисхерствафинансов Российской Федерации.
При коллективной (бригадной) материальной ответственностиин-вентаризаиии проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), привыбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а такжепо требованию одного или нескольких членов кол­лектива (бригады).
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения,перечень ймущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них,устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда гфоведениеинвентаризации обязательно.
Для проведения инвентаризации в организации создается постояннодействуюшая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ дляодновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательствсоздаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличиив организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций может возлагатьсяна нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочихинвента-ризационных комиссий утверждает руководитель организации.
Документ о составе комиссии (унифицированная форма ИНВ-22)(приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля завы-полнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная формаИНВ-23).
В состав инвентаризационной комиссии включаются представителиадминистрации оргаыизации, работники бухгалтерской службы и дру-гие специалисты(инженеры, экономисты, техники и т.д.); возможно вклю-чение представителейслужбы внутреннего аудита организации, незави-симых аудиторских организаций.
  Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвента­ризациислужит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентари­зационнойкомиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные ирасходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежныхсредств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные ирасходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием “доинвентаризации на “...” (дата), что должно служить основанием для определениябухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началуинвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы вбухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под ихответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичныерасписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение доверенности наполучение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенныхфинансовых обязательств указываются в инвентаризационных описях или. актахинвентаризации, которые создаются не менее чем в двух экземплярах. (Вдальнейшем “инвентаризационные описи” и “акты инвентариза­ции” будутименоваться “описи”.)
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точностьвнесения в описи данных о финансовых обязательствах и фактических остаткахосновных и денежных средств, запасов, товаров, другого имущества, обеспечиваетправильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путемобязательного подсчета его количества, взвешивания, обмера. Руководительорганизации должен создать условия ддя полной и точной проверки фактическогоналичия имущества в установленные сроки — сформировать бригаду дляперевешивания и перемещения грузов, снабдить инвентаризационную комиссиютехнически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольнымиприборами, мерной тарой.
По материалам и товарам, хранящимсяв неповрежденной упаковкепоставщика, количество этих ценностей может определяться на основаниидокументов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этихценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производитьна основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомостиотвесов готовит раздельно один из членов инвентаризационной комиссии иматериально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончанииперевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись.Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Проверка фактического наличия имущества производится приобяза-тельном участии материалыю ответственных лиц.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованиемсредств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Описи заполняготся чернилами или шариковой ручкой четко и ясно,без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количествоуказывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи прописъю указывают число порядковыхномеров материальных ценностей и общее их количество в натуральных показателях,записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицахизмерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти цен-ности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путемзачеркивания неправильных записей и проставления над ними верных. Исправлениядолжны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии иматериально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, напоследних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней страницеописи должна быть сделана отметка о проведении проверки цен, таксировки(умножение количества на цену за единицу) и подведении итогов за подписями лиц,производивших эту проверку,
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и ма­териальноответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку,подтверждающую проведение комиссией про­верки имущества в их присутствии,отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного вописи имущества на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены ма­териальноответственных лиц прииявший имущество расписывается в описи о получении, асдавший — о сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответствепном хранении, арендованноеили полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение несколькихдней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе ин­вентаризационнойкомиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационныхкомиссий (обеденный перерыв, ноч-ное время, другие причины) описи должныхраниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводитсяинвентаризация.
Обнаружив после инвентаризации ошибки в описях, материальноответственные лица должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции ит.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комис­сии.Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случаеих подтверждения исправляет выявленные ошибки в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формыпер-вичной учетной документации по инвентаризации имущества и финан-совыхобязательств.
Формы документов по учету результатов инвентаризации утвержденыпостановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 “Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации”.
В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивныхживотных, птиц и пчелосемей, многолетних насаждений и питомников применяютсяформы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствияРоссийской Федерации для сельскохозяйственных организаций.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные про­веркиправильности осуществления инвентаризации, в которых принимают участие членыинвентаризационных комиссий и материально от­ветственные лица обязательно дооткрытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.
Резулътаты контрольных проверок правильности проведения инвен­таризацииоформляются актом (унифицированная форма ИНВ-24) и ре-гистрируются в книгеучета контрольных проверок правильности прове­дения инвентаризаций(унифицированная форма ИНВ-25).
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей всли-чительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой вбух-галтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применятьсярегистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей исличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, по числящиеся вбух-галтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендован-ные,полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованиемсредств вычислителъной и другой организационной техники, так и вручную.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
В документах, предоставляемых для оформления списания недостачценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержатъся решенияследственных или судебных органов, подтверждающие либо отсутствие виновных лиц,либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчиценностей, полученное от отдела технического контроля или специализированныхорганизаций (инспекций по качеству и др.)
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы можетбыть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяе-мыи период, уодного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностейодного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материалыю ответственные лицапредо-ставляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения.В том случае,если при зачете недостач излишками по пересортице стоимостъ недостающихценностей выше стоимости ценностей, оказав-шихся в излишке, эта разница встоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовыеразницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списы­ваются ворганизациях на издержки обращения и производства.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи,обра-зовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколахинвентаризационной комиссии должны бытъ даны исчерпывающие объяснения опричинах, по которым такая разница не отнесена на винов­ных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризациирас-хождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгал­терскогоучета представляются на рассмотрение руководителю органи­зации, который ипринимает окончателъное решение о зачете.
Результаты периодической инвентаризации должны быть отражены вучете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентари-зация, агодовой — в годовом бухгалтерском отчете.
Данные инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются введомости результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная формаИНВ-26). С 1 января 2001 г. будет применяться новая форма ИНВ-26, утвержденнаяпостановлепием Госкомстата России от 27 марта 2000 г.
3.6.Система независимых проверок
Система независимых проверок основывается на следующемпсихо-логическом факторе: люди, зная, что их работа контролируется кем-тодругим, вряд ли решатся совершить мошенничество. Виды независимых проверокмогут быть самыми различными. Один из ниж — метод “обязателыюго контроля”,который применяется в США. Управление контро­ля денежного обращения вСоединенных Штатах требует, чтобы каждый банковский служащий имел в течениегода не менее одного непрерывного недельного отпуска. Предполагается, что в егоотсутствие соответствущаая работа будет выполняться другими сотрудниками банка.Если же этого не происходит. метод “обязателыюго контроля” не срабатывает ивероятпость совершения мошенничества не уменьшается. Другими формаминезависимых проверок могут быть периодическая ротация кадров, проведениеаттестаций персонала, ревизий, организация так называемых “горячих линий”,специальных номеров телефонов, по которым сотрудники могут сообщатъ о своихподозрениях, использование независимых аудиторских проверок, организация напредприятии подразделения внутреннего аудита, проведение периодических провероксо стороны подразделения внутреннего аудита головной организации, еслипредприятие является участником группы предприятий.
Важными элементами формирования системы контроля, имеюшимзначениедля предупреждения случаев мошенничества, являются программы по повышениюбезопасности производства и эффективно работаюшее подразделение внутреннегоаудита. Хотя больнинство исследований свительствует, что с помощью внутреннихаудиторских проверок выявляется лишь 20% от всех злоупотреблений со сторонынаемных работников (остальные обнаруживаются благодаря сигналам и бдительностиколлег, а то — и просто случайно), само наличие на предприятии штатныхаудиторов дает значительный профилактический эффект. Штатные аудиторыобеспечивают проведение независимых проверок и заставляют потенциалъныхмошенников отказаться от мысли совершить злодеяние. Наглядная и эффективнаяработа службы безопасности в сочетании с реализацией программы по предупреждениюпроизводственных потерь может содействовать тому, что каждый случаймошенничества будет надлежащим образом расследован, а слабости и нарушения вобласти контроля преданы гласности.
Инспекционные процедуры контроля снижают риск сбоев приосу-ществлении бухгалтерского учета и контроля в области аудиторскойде-ятельности. Инспекционные процедуры контроля также способствуютсвоевременному обнаружению ошибок. Контроль за бухгалтерским учетом,осуществляемым вручную, оказывает большое влияние на качество ведениябухгалтерских документов. При эффективнЪм инспекционном контроле персонал,ведущий бухгалтерский учет и реализующий проце­дуры контроля, может бытьориентирован на внесение необходимых изменений при осуществлении новыххозяйственных операций, исправление ошибок, если таковые происходят, иулучшение работы в случае, если применяемые процедуры не дают должного эффекта.ЗАКЛЮЧЕНИЕ
          Дипломная работа на тему “Внутреннийконтроль на предприятии. Внедрение системы внутреннего контроля бухгалтерскогоучета экономического субъекта” посвящена проблемам осуществления внутреннегоконтроля  деятельности ООО “Транссервис ЛТД”
          Если концепции систем государственного иаудиторского контроля в разных государствах различны и зависят в первую очередьот государственного устройства и национальной специфики, то концепции системывнутреннего контроля, разрабатываемые учеными разных стран в настоящее время,сближаются в силу усиления, как транснационализации бизнеса, так и наличияобщих законов эффективности функционирования организаций.
В широком смысле внутреннийфинансовый контроль можно рассматривать как систему, состоящую из элементоввхода (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация обобъекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующихвзаимосвязанных звеньев: центры ответственности, техника контроля (т.е.информационно-вычислительная техника и технология), процедуры контроля, средаконтроля, система учета.
Проанализировав практическийматериал работы, необходимо сделать следующие важные выводы.
Формально установленные процедурывнутреннего контроля ООО “Транссервис ЛТД” должны включать следующие основныеэлементы:
1.   наоснове детально разработанных должностных инструкций формальное определение идокументальное закрепление порядка деятельности (действий и взаимоотношений)определенного круга работников организации по поводу планирования, организации,регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретныхфинансовых и хозяйственных операций организации;
2.   определениекруга первичных документов или других носителей информации, где отражаютсяданные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своихфункций и о реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций;определение порядка движения документов или иных носителей информации отмомента их возникновения до архивирования;
3.   определениеточек контроля для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовыхили хозяйственных операций и оценки состояния или наличия ресурсов организации;установление контролируемых параметров объектов контроля; установлениекритических точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и другихнежелательных явлений особенно велик;
4.   выбортипов и методов проведения контроля. Понятие среды внутреннего контроля (СВК)определяют: управленческая философия и стиль работы руководителей организации(отношение управляющих к коммерческим, финансовым и внутрифирменным рискам;адекватное понимание ими роли внутреннего контроля в управлении организацией;конкретные действия в плане организации СВК и ее совершенствования; склонностьк авторитарному стилю в управлении и т.д.); организационный статус отделавнутреннего аудита, т. е. положение в организационной структуре этого важногокоординационного центра ответственности; принятый организацией курс действий(ее ориентиры), цели и стратегии; виды и масштаб деятельности организации;соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации;регламентация взаимоотношений между звеньями организации, сотрудниками, наличиекодекса поведения; определение и документальное закрепление процедур контроля;определение и документальное закрепление полномочий и ответственностисотрудников; методы доведения установленных правил до сотрудников; изучениеруководителями выявленных в результате контроля отклонений, своевременностьпринятия ими решений по данным отклонениям; налаженность системы коммуникаций исистемы информационного обеспечения управления; налаженность систем бюджетирования,бизнес-планирования, подготовки финансовой отчетности для внешних и внутреннихпользователей; адекватность системы документации и документооборота организацииее размерам и структуре; рациональность кадровой политики, т. е. механизмовуправления персоналом; конфликтность в коллективах; мотивация трудовойдеятельности, профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень,наклонности, личностные качества, этические принципы, а также физические,психические, половые и возрастные характеристики работников организации;внешние влияния — уровень развития экономики, экономическая и политическаяустойчивость рынка, развитие законодательной базы рыночного типа, налоговаяполитика государства; соблюдение действующего законодательства и работа свнешними органами контроля; неопределенность и риск деятельности, а также иныеусловия, специфичные для каждой конкретной организации.
Одним из важнейших элементов СВК вмеждународной науке и практике принято также считать систему бухгалтерского(финансового и управленческого) учета. Об эффективности учетной системы можносудить по уровню достижения следующих показателей безошибочности регистрации иобработки финансово-хозяйственных операций организации:
1.   наличие— отражены действительно существующие операции;
2.   полнота— отражены все реальные операции;
3.   арифметическая точность— все операции правильно подсчитаны;
4.   разноска по счетам— все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;
5.   формальная разрешенность— на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение;
6.   временная определенность— все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;
7.   представление и раскрытие данных вотчетности — все данные правильно суммированы иобобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объемараскрытия информации в отчетности.
Важной задачейсистемыучета ООО “Транссервис ЛТД” должноявляться обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) иего рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами,нормативами и сметами. Эффективная система учета, которой должен способствоватьвнутренний контроль, также должна не допускать возникновения ошибок ивозможности злоупотреблений (искажений) работников организации. В работе предложеновнедрить схему документооборота (Приложения 3-7), способствующую оперативноотслеживать вышеуказанные тенденции.
Под основными целями СВК ООО “Транссервис ЛТД”следует понимать:
a.   сохранениеи эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческойорганизации;
b.   своевременнуюадаптацию организации к изменениям во внутренней и внешней среде;
c.    обеспечениеэффективного функционирования организации, а также ее устойчивости имаксимального развития в условиях многоплановой конкуренции. Достижение целейСВК обеспечивается реализацией задач, которые, по мнению автора, заключаются вдостижении следующих основных показателей эффективности управленияорганизацией:
·    соответствиедеятельности организации принятому курсу действий (т.е. целевым установкам иориентирам) и стратегии;
·    устойчивостьорганизации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;
·    сохранностьресурсов и потенциалов организации;
·    должныйуровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информациидля успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;
·    показателибезошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операцийорганизации — наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам,формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытиеданных в отчетности;
·    рациональноеи экономное использование всех видов ресурсов;
·    соблюдениеработниками организации установленных администрацией требований, правил ипроцедур — положений о подразделениях, должностных инструкций, правилповедения, планов документации и документооборота, планов организации труда,приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;
·    соблюдениетребований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти иее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления. Эти имногие другие задачи обусловливают создание в организации эффективной СВК.Результативность СВК характеризует экономия потерь, т. е. ущерба, обусловленнаяее функционированием (иными словами — разница между предполагаемыми величинамиубытков в условиях отсутствия контроля и при функционирующей СВК). Очевидно,что СВК организуют с учетом отдачи от ее функционирования или, точнее говоря, затратына создание и поддержание функционирования СВК определенной степени сложностивместе с упущенной выгодой от альтернативного вложения средств, направленных насоздание и содержание СВК, не должны превышать ожидаемых убытков от отсутствиясоответствующей СВК.
 Таким образом, мы видим, чтовнутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идетсовершенствование работы всего предприятия в целом и бухгалтерии, в частности.Внутренний контроль становится неким “помощником”, который способствуетработникам бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и внутреннихданных, оперативно пополняющихся, он также дает возможность администрациипредприятия оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельностипредприятия. Отдел внутреннего контроля на ООО “Транссервис ЛТД” должен статьнеким катализатором, который, используя всю имеющуюся у него информацию, ккоторой у других участников отношений нет доступа или возможности ознакомления,выдает варианты решения приемлемые для предприятия в первую очередь.
Сотрудники ОВК ООО “ТранссервисЛТД” должны оперативно отслеживать все законодательные тенденции, так как поройни у руководства, ни у бухгалтерии нет возможности делать это, внутренниедвижения и пр., т.е. являться достаточно квалифицированным специалистом, как вобласти бухгалтерского учета, так и права и прочих.
          Результатыпроведенного исследования позволяют сделать вывод, что ООО “Транссервис ЛТД”нуждается в системе внутреннего контроля. Однако его внедрение должно быть неспонтанно и экономически целесообразно. То есть, на данном предприятии нетнеобходимости организовывать крупномасштабный отдел внутреннего контроля, анеобходимо внедрять его постепенно. Так, чтобы СВК “шаг за шагом” внедрялась вработу отсеивая все актуальные и не актуальные вопросы контроля.

Списоклитературы

1.  Гражданскийкодекс РФ. Часть Iот 30 ноября 1994г. (с изменениями от 16 апреля 2001г.). Часть II от 26 января 1996г. Часть III от 26ноября 2001г.
2.  Налоговыйкодекс РФ Часть I от 31 июля 1998г. (с изменениямиот 9 июля 1999г. №155-ФЗ, от 5 августа 2000г. №118-ФЗ). Часть II от 5 августа 2000г. (сизменениями от 24 марта 2001г. №33-ФЗ)
3.  Федеральныйзакон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ
4.  Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,приказ Минфина от 29 июля 1998г. №34н. Финансовая газета.1998г.№8
5.  БогомоловА.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. М.Экзамен.2000г.
6.  Бурцев В.В.Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования.Аудиторские ведомости 1998. №8
7.  Воронаев Ю.Н.Оценка внутреннего контроля.  Бухгалтерский учет.1996г.№8
8.  Контроллингкак инструмент управления предприятием. Под ред. Данилочкиной Н.Г. М. Аудит.1998г.
9. Лавинская Т.Организация отдела внутреннего аудита. Институт внутренних аудиторов.www.iia-ru.divo.ru…
10.      МакальскаяА.К. Внутренний аудит. М.ДиС.1999г.
11.    Пятницкая К. Цели и задачивнутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов.www.iia-ru.divo.ru
12.      Петрова Ю.В.Система внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков.Аудиторские ведомости. 1998г. №1
13.    Сонин А. Внутренний контроль ивнутренний аудит – необходимость для компании. Институт внутренних аудиторов.www.iia-ru.divo.ru
14.      СотниковаЛ.В. Внутренний контроль и аудит. М.-2001г.
15.      Терехов А.А.,Терехов М.А. Контроль и аудит. М. Финансы и статистика, 1998г.
16.      Фольмут Х.Й.Инструменты контроллинга. М. Финансы и статистика, 1998г.