КУРСОВАЯРАБОТА
Влияниеорганизационно-технологических особенностей производства на построение учетазатрат на предприятиях различных отраслей экономики
Авторкурсовой работы ____________________________
Обозначениекурсовой работы
КР-2069965-08.01.09-13-2008группа 302
Специальность
080109«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Руководительработы _________________________
2008
ЗАДАНИЕ НАКУРСОВУЮ РАБОТУ
Студенту …………группа 302экономического факультета
1 Тема работы: Влияниеорганизационно-технологических особенностей производства на построение учетазатрат на предприятиях различных отраслей экономики.
2 Срок предоставленияработы к защите:
3 Исходные данные дляисследования:
4 Содержание работы
4.1 Значение затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции
4.1.1 Роль и значениеучета затрат на производство в условиях рыночной экономики
4.1.2 Понятие и классификациязатрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученнойприбыли
4.1.3 Группировка затратпо экономическому содержанию и статьям калькуляции
4.1.4 Себестоимостьпродукции: ее состав и виды
4.1.5 Калькулированиесебестоимости продукции: сущность и задачи, виды калькуляций и способыкалькулирования
4.1.6 Методы учета затратна производство
4.1.7 Обобщение затрат напроизводство и определение фактической себестоимости, выполненных работ иоказанных услуг
4.2 Бухгалтерский учетзатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО«Биохимик»
4.2.1 Краткаяхарактеристика предприятия
4.2.2 Используемый методучета затрат, вид калькуляций и способ калькулирования себестоимости продукции
4.2.3 Организация учетапрямых затрат на производство продукции на ОАО «Биохимик»
4.2.4 Учет накладныхрасходов
4.2.5 Сводный учет затратна производство
4.3 Предложения посовершенствованию учета затрат ОАО «Биохимик»
5 Перечень графическогоматериала
6 Источники информации
Руководитель работы ___________________________________
Задание принял кисполнению _______________ ___________________
РЕФЕРАТ
Курсовая работа содержит66 страниц, 4 рисунка, 48 использованных источников.
ЗАТРАТЫ, КАЛЬКУЛЯЦИЯ,КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, РАСХОДЫ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, СВОДНЫЙУЧЕТ, СПОСОБЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ, ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭЛЕМЕНТ
Объект исследования – ОАО«Биохимик»
Цель работы:систематизировать, обобщить, углубить и закрепить теоретическую подготовку потеме исследования, проанализировать действующую практику учета на исследуемомобъекте и на этой основе подготовить предложения по их совершенствованию
Методы исследования:наблюдение, сравнение, группировка, обобщение, детализация.
Полученныерезультаты: изучены теоретические основы, рассмотрена действующая практикаучета на ОАО «Биохимик», даны предложения по совершенствования дальнейшегоучета затрат на предприятии.
Область применения – впрактике работы бухгалтерии предприятия.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………..…………………….5
1 Значение затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции……………………………………………………………….…..……..7
1.1 Роль и значение учета затрат напроизводство в условиях рыночной экономики……………………………………………………………….……..…..7
1.2 Понятие и классификация затратдля определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученнойприбыли…………………………………......9
1.3 Группировка затрат поэкономическому содержанию и статьям калькуляции……………………………………………………...………………17
1.4 Себестоимость продукции: еесостав и виды…………..………………….22
1.5 Калькулирование себестоимостипродукции: сущность и задачи, виды калькуляций и способыкалькулирования………………………………….….25
1.6 Методы учета затрат напроизводство……………………….………..…..31
1.7 Обобщение затрат на производствои определение фактической себестоимости, выполненных работ и оказанныхуслуг………………….….34
2 Бухгалтерский учет затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО«Биохимик»…………….……..43
2.1 Краткая характеристикапредприятия ……………………………….…....43
2.2 Используемый метод учета затрат,вид калькуляций и способ калькулирования себестоимости продукции…………………………….……44
2.3 Организация учета прямых затратна производство продукции на ОАО «Биохимик»……………………………………………………………….……..46
2.4 Учет накладных расходов…………………………………………….…….50
2.5 Сводный учет затрат напроизводство………...……………………….....56
3 Предложения по совершенствованиюучета затрат ОАО «Биохимик».….60
Заключение…………………………………………………………………..…..62
Список использованныхисточников………………………………….………63
Приложения
Введение
В условиях рыночныхотношений, когда предприятия функционируют в жесткой конкуренции, все главнеестановится задача поведения во взаимоотношениях с партнерами, а вместе с ней –наиболее эффективное управление затратами и результатами производственно-финансовойдеятельности.
В новых условиях островстает необходимость точно и гибко решать основные вопросы предпринимательства– установление цен на продукцию, принятие или исключение отдельных видовпродуктов из производственного плана, увеличение прибыли и т.д. И вместе с этимпоявляется проблема более углубленного и детального изучения информации опроизводстве, в современных рыночных условиях уже не достаточно одних лишь бухгалтерскихданных.
Учёт издержек производства занимает доминирующее место в общейсистеме бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самимипредприятиями номенклатуры продукции и рыночных цен возрастает значимостьметодически обоснованного учета производственных затрат на предприятиях.
Затраты вуправленческом учете играют особую роль. Менеджерам предприятий разных уровнейтребуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода,себестоимости, остатках товарно-материальных ценностей. «Затраты – для разныхцелей» — исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета.Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективныхформ и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственнымиотношениями.
Этот показательвыражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном иэффективном использовании производственного потенциала, а именно в получениивысоких результатов при минимальных затратах.
Для принятияуправленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередьразбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогаетвыяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, регулироватьи контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельностипроизводства. Эффективное управление затратами является действенным инструментомповышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурныхподразделений.
Определениесебестоимости производства единицы продукции – одна из основных учетных задач.В основе решения большого круга управленческих задач лежит именносебестоимость. Она является качественным показателем, в котором концентрированноотражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения иимеющиеся резервы. Эффективность работы предприятия во многом зависит отинформации о формировании себестоимости. Тому есть причины:
— затраты на производствопродукции является базой для установления продажной цены;
— информация осебестоимости лежит в основе прогнозирования и управления предприятием.
Актуальностьрассматриваемой темы курсовой работе заключается в особом месте, занимаемомзатратами предприятия и себестоимостью продукции в управленческом учете.
Объект исследования – ОАО«Биохимик», занимающимся производством медикаментов.
Целью работы является рассмотрениепонятий затрат на производство продукции, видов и методов калькулированиясебестоимости, изучить процедур учета затрат на ОАО «Биохимик».
Исследуя теоретическиеданные бухгалтерского и управленческого учета, я основывалась на трудах такихавторов, как М. А. Вахрушиной, Н. Д. Врублевского, О. Д. Кавериной, А. Д.Кавериной, А. Д. Шеремета и других.
1 Значениезатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
1.1 Роль изначение учета затрат на предприятии в условиях рыночной экономики
В условиях рыночнойэкономики процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить.Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия являетсяполучение максимальной прибыли, что есть не что иное, как разность междуполученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производствои продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют наформирование объема прибыли. Естественно, что чем меньше себестоимость производимойпродукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция дляпотребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.
Себестоимостьпродукции является качественным показателем деятельности предприятия, так как вней отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых ифинансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства вцелом. Поэтому себестоимость продукции является одним из основных факторов формированияприбыли. Кроме этого прибыльность и уровень затрат находятся в прямойзависимости: чем ниже себестоимость продукции, тем выше уровень рентабельностипредприятия и наоборот.
Внастоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижениюи оптимизации затрат на производство и продажу. Этому способствует полноценныйконтроль расходов организации, информацию но которым управляющие звеньяполучают, в частности, и в системе бухгалтерского учёта. Это могут быть данныепо списанию материалов в производство, по начисленной заработной плате, побраку в производстве и т.д.
Кромеэтого, организациям предоставлено право самостоятельно формировать определённыемоменты их деятельности в бухгалтерском учёте предприятия на основе учётнойполитики. Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов,начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределениякосвенных расходов и т.д. которые оказывают непосредственное влияние на учётзатрат и формирование себестоимости готовой продукции.
Формированиезатрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементомформирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятияохваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательногоизучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельностьпроизводства, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определениецен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новойтехники, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции иснятия с производства устаревших.
Учётиздержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ илиуслуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условияхсамостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции исвободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложениявозрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулированиясебестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Анализзатрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли оничрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратахна ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы,как спланировать реальный уровень прибыли.
1.2 Понятие и классификация затрат для определения себестоимости, оценкистоимости запасов и полученной прибыли
Внормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используютсятермины «расходы» и «затраты». Они используются как синонимы. Например, вПоложении о составе затрат, 25 главе НК РФ в одном предложении используются обапонятия. Более того, в Налоговом кодексе дается определение «расходов» через «затраты»:расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а внекоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Подобоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценкакоторых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаютсязатраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательствомРФ.
Затраты– это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различноговида – материальных, финансовых, трудовых и прочих, стоимость которых можетбыть измерена с достаточной степенью надежности.
Вуправленческом учете цели классификации затрат определяются исходя из целей изадач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целомпо предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных пообъектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партияпродукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.). Информацияпо центрам ответственности необходима для мотивации и контроля: о переменныхзатратах — для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки),принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др.
Сведенияо затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализацииуправленческих решений — выявления проблемной ситуации и постановки цели; сборавсесторонней информации для изучения существа вопроса, постановки условий дляэффективного решения и установления ограничений; разработки альтернатив решенийи выбора оптимального варианта: организации выполнения принятого решет- иконтроля за его выполнением.
Поэтомув связи с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны,периода действия и других классификационных признаков управленческих решенийможно указать разные цели классификации затрат.
Иначеговоря, исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплексуправленческих целей, существуют различные способы измерения и группировкизатрат:
1. Входящиеи истекшие затраты (затраты и расходы).
Входящиезатраты – это тесредства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, какожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются какактивы.
Если этисредства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получениядоходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят вразряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебетусчета 90 «Продажи».
Правильноеделение затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылейи убытков.
Вкачестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести однустатью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся наскладе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товарыпроданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести кистекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в частипроизводственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являетсобой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожиданиипереработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственногопроизводства) и запасы готовой продукции.
Итак, входящиезатраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию«расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи сполучением дохода.
2.Прямые и косвенные.
К прямымрасходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнестинепосредственно на определенное изделие.
Прямыематериальные затраты. Каждоепроизводственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы —это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можнопрямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.
В рядеслучаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся накаждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются болты в автомобилях,шурупы в мебели и т.д. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы поним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целомза отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельнымивидами продукции.
Прямыерасходы на оплату труда включаютвсе расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести наопределенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которыенельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называюткосвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда такихрабочих, как механики, диспетчеры и другой вспомогательный персонал. Подобнорасходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату трудаотносятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Размерпрямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объемапроизводства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства,производительности труда, введения новых ресурсо-и энергосберегающихтехнологий.
Косвенныерасходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя(или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные видыизделий. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второйгруппам. В отечественной экономической литературе их также называют накладнымирасходами.
Онираспределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятиемметодике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих,количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Этаметодика описывается в учетной политике предприятия.
Косвенныерасходы подразделяются на две группы (рис.1):
— общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы наорганизацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учетеинформация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
— общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Онинапрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываютсяна балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Отличительнойособенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабнойбазы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, астепень их покрытия — объемом продаж.
/>/>Косвенные (накладные) расходы.
/>
Общепроизводственные Общехозяйственные
(производительные) (внепроизводственные)/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Расходы Общецеховые административно-
на содержание расходы на управленческие
и эксплуатацию управление расходы
оборудования
расходыпо техничес-
амортизацияоборудования расходы по комууправлению
и транспортныхсредств производственному
управлению расходы по
текущий уход и производственному
ремонт оборудования затраты,связанные с управлению
подготовкойи организацией
энергетическиезатраты производства расходы по управлению
на оборудование снабженческо-заготови-
содержаниеаппарата тельной деятельностью;
услугивспомогательных управления на управление
производств пообслуживанию производственными финансово-сбытовой
оборудования ирабочих мест подразделениями деятельностью
заработная плата иотчисления амортизация зданий, расходы на рабочую
на социальные нуждырабочих, сооружений, силу: на набор,отбор,
обслуживающихоборудование производственного инвентаря подготовку руководи-
телей,обучение,
расходы навнутризаводские затраты по обеспечению переподготовку ина
перевозки материалов,полуфаб- нормальных условий повышение квалифи-
рикатов, готовойпродукции работы кации
прочие расходы,связанные затраты на профориентацию оплата услуг,
с использованиемоборудования и подготовку кадров оказываемых внеш-
нимиорганизациями
содержание иремонт зданий,сооружений, инвентаря
обязательные сборы,
налоги и платежи и
отчисления по
установленному
законодательством
порядке
Рисунок 1. Классификациякосвенных (накладных) расходов
3.Основные и накладные расходы.
Основными называютсярасходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовленияпродукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственнойсебестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов,вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных натехнологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих иотчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машини оборудования). Основные затраты учитываются на счетах учета производственныхзатрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Накладные расходыобразуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализациейпродукции и управлением предприятием. Накладные расходы учитываются на счетах25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Распределение затрат наосновные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должнывключаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируютпроизводственную себестоимость единицы продукции. Накладные расходыобеспечивают процесс реализации продукции и функционирования предприятия какхозяйственной единицы, в связи с чем они должны списываются на уменьшениеприбыли от реализации.
4. Производственные ивнепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода).
Всоответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведеннойпродукции только производственные затраты должны включаться в себестоимостьпродукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:
— входящие в себестоимость продукции (производственные);
— внепроизводственные (затраты отчетного периода, илипериодические затраты).
Затраты,входящие в себестоимость продукции (производственные, — это материализованные затраты, ипоэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
— прямые материальные затраты;
— прямые затраты на оплату труда;
— общепроизводственные затраты.
Производственные затратыовеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства иостатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческомучете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущимирасходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на ихформирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесутвыгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственныезатраты, или затраты отчетного периоде (периодические затраты), — это издержки, которые нельзяпроинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержкамиопределенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, аот длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными втечение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовойпродукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценкипроизводственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, несвязанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят изкоммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы,связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы поуправлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовыхсчетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодическиезатраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они былипроизведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияниена исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартамибухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки какрасходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственныхзапасов.
Сравнивая промышленный иторговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработнаяплата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятсяк производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затратыстановятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована.На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.
5. Одноэлементные икомплексные затраты.
Одноэлементныминазывают затраты,которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые (затраты,состоящие из 1 элемента – материалы, зарплата). Эти затраты независимо от местаих возникновения и целевого назначения не делятся на различные составляющие. Поэтому принципу построена классификация по экономическим элементам.
Комплексныезатраты состоят изнескольких экономических элементов. Например, общепроизводственные иобщехозяйственные расходы, в состав которых входит зарплата соответствующегоперсонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Затраты необходимодетализировать в зависимости от экономической целесообразности и желанияруководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, еговыделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизациизаработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%.На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, аобъединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством вотдельную статью, называемую «добавленные расходы».
1.3Группировка затрат по экономическому содержанию и статьям калькуляции
Экономический элемент представляетсобой однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который науровне предприятия невозможно разложить на составные части. Группировкапроизводственных расходов по экономическим элементам дает возможностьопределить структуру затрат, материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость иэнергоемкость производства.
ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», а также Положением о составе затрат и изменениями и дополнениямик этому Положению определен следующий перечень экономических элементов затрат:
— материальные затраты;
— затраты на оплатутруда;
— отчисления насоциальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Группировка затрат поэкономическим элементам является объектом финансового учета и используется присоставлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу.Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных иоборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д.
Экономическийэлемент «Материальные затраты» отражает стоимость:
— покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственныенужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся вдальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
— работи услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями илипроизводствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному видудеятельности;
— природного сырья — отчисления на воспроизводство минерально-производственнойбазы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата задревесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;
— топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологическиецели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживаниюпроизводства, выполняемые транспортом организации;
— покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственныеи хозяйственные нужды;
потерьот недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественнойубыли.
Стоимостьматериальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты»,формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленнуюстоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемыхснабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарныхбирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку,хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Иззатрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции,исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы–остатки материальныхресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг) иутратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Они не могутпрямо и непосредственно включены в себестоимость продукции (работ, услуг).
Поэкономическому элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы по оплатетруда списочного и несписочного состава работников организации, включаястимулирующие и компенсационные выплаты.
Кзатратам на оплату труда относятся:
— оплататруда работников за фактически выполненную работу исходя из принятых в организацииформ и систем оплаты труда;
— стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
— выплаты стимулирующего характера (премии за производственные показатели,надбавки за мастерство, высокие достижения и т. п);
— выплаты компенсационного характера,связанные с режимом, характером и условиями работы исходя из особенностейфункционирования организации;
— стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания,стоимость предметов, бесплатно выдаваемых и остающихся в личном постоянномпользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т. п.;
— оплатаочередных и дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованныйотпуск в соответствии с действующим законодательством;
— другиевыплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не проработанное работникамиорганизации время.
Кданному элементу затрат не относятся и не включаются в себестоимость продукциивыплаты единовременных премий, материальной помощи и беспроцентных ссудработникам за счет средств фондов специального назначения и целевыхпоступлений;
— оплатасверх предусмотренных законодательством дополнительных отпусков работников,которая может быть установлена в коллективном договоре;
— оплатаэкскурсий и путешествий, лечения, отдыха и другие расходы, не относящиеся посвоему экономическому содержанию к оплате труда.
Поэкономическому элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаютсяобязательные отчисления по установленным ставкам в следующие фонды: Пенсионныйфонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социальногострахования. По каждому фонду отчисления производятся в соответствии спорядком, установленным второй частью Налогового кодекса РФ.
Вэкономический элемент «Амортизация» включается сумма амортизационных отчисленийна полное восстановление основных средств (за исключением объектов основныхсредств, которые не амортизируются в соответствии с действующими нормативнымидокументами), нематериальных активов, доходных вложений в материальныеценности. Суммы амортизационных отчислений по центрам затрат и центрамответственности за затраты определяются согласно методике, установленнойучетной политикой организации. Порядок и способы начисления амортизации основныхсредств регламентируются БПУ 6/01, Постановлением Правительства РФ «Обуточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценки основных фондов»от 24.06.1998 г № 627 и разделом «Амортизация основных средств», методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
Поэлементу «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе пообязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) идругие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленнымзаконодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ,затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные,за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительныхцентров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основныхпроизводственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию понематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты,входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся кранее перечисленным элементам затрат.
Нормативнымиактами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету предусматриваетсяучет расходов по статьям затрат. Такая группировка представляет собой объектаналитического учета, и с этой точки зрения информационная емкость системыпроизводственного учета затрат имеет существенное значение именно дляуправленческого учета. Группировка затрат в разрезе калькуляционных статейнеобходима для определения затрат по их направлениям, видам вырабатываемойпродукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Переченьстатей расходов устанавливается в настоящее время отраслевыми инструкциями повопросам производственного учета и калькулирования себестоимости продукции.
Номенклатуракалькуляционных статей затрат включает:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственногохарактера сторонних организаций;
4) топливо и энергию на технологические цели;
5) оплату труда производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9)общехозяйственные расходы;
10)потери от брака;
11)прочие производственные расходы.
Следуетиметь в виду, что отраслевые группировки затрат по статьям калькуляции могутзначительно отличаться от типовой. Например, в перечне статей калькуляции впроизводствах электроэнергии содержится статья «амортизация основных средств,производственного инвентаря и приспособлений» и отсутствуют статьи «сырье иматериалы», «возвратные отходы», «потери от брака» и т.д.
Прижурнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат напроизводство по организации в целом в разрезе экономических элементов затрат икалькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10.
1.4 Себестоимость продукции: ее состав и виды
Определениесебестоимости производства единицы продукции – одна из основных учетных задач.В основе решения большинства круга управленческих проблем лежит именносебестоимость.
Себестоимостьпродукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство иреализацию. В себестоимость продукции, в частности включаются:
1)затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции напредприятии (затраты по освоению производства, технологий; по обслуживаниюпроизводственного процесса; нормальных условий труда; связанные с наборомрабочих и переподготовкой кадров и т.д);
2)расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой;оплатой услуг транспортных и посреднических организаций, расходы на рекламу,участие в ярмарках и др.;
3)расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией на данномпредприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукцииотдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства.
Крометого, в себестоимости отражаются также потери от брака, простоев, недостачитоварно-материальных ценностей, пособия из-за травм. Следует отметить, что в системахфинансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимостиразличны.
Исчислениесебестоимости продукции необходимо для того, чтобы:
— определить цену продукции;
— оценить выполнение плана по себестоимости и ее динамику;
- определить рентабельность производства и отдельных видов продукции;
— осуществлять внутрихозяйственный хозрасчет;
— выявлять резервы снижения себестоимости продукции;
- рассчитать экономическую эффективность внедрения новой техники,технологии и организационно-технических мероприятий;
- обосновать решение о производстве новых видов продукции иснять с производства устаревшие изделия и т. д.
Вуправленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имелполную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоватьсяразличные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какаяуправленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже тезатраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовомучете.
Взависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, вотечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:
— цеховая– включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затратыцеха на изготовление продукции;
— производственная– состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
— полнаясебестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовыхрасходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные какс производством, так и с реализацией продукции.
Такойподход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, всоответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишьпроизводственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты иобщепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственнойсебестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.
Процессформирования полной себестоимости показан на рисунке 2.
Полная
себестоимость
производственная себестоимость
=
расходы на продажу
административные
расходы
добавленные
затраты
=
Прямые
затраты
на материалы
прямые затраты
на рабочую силу
+
общепроизводственные
расходы />/>/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
/>Рисунок 2. Элементы себестоимостиизделия.
Кроме того, различаютиндивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимостьсвидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;среднеотраслевая – о средних по отрасли затратах на производство данного изделия.
Наконец, существуетплановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой включаются максимальнодопустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренныепланом, а фактическая себестоимость характеризует размер действительнозатраченных средств на выпущенную продукцию.
1.5 Калькулирование себестоимости продукции: сущность и задачи, видыкалькуляций и способы калькулирования
Врусском языке слово «калькуляция» ( от лат. сalculatio — вычисление) появилось во второйполовине ХIХ в. и означает исчисление себестоимости.
Исходяиз реалий современного состояния и развития бухгалтерского управленческогоучета калькуляционный учет себестоимости продукции как система охватываетпроцедуры управленческого учета издержек производства по калькуляционнымстатьям затрат и формирования себестоимости всей произведенной продукции,методы калькулирования себестоимости по местам возникновения издержекпроизводства, видам продукции и калькуляционным единицам в целях принятияуправленческих решений по установлению продажных цен и регулированию управленческогопроизводственно-финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.
Всовременной экономической литературе калькулирование определяется как системаэкономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ,услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство сколичеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Задачакалькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу ихносителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации,а также для внутреннего потребления.
Конечнымрезультатом калькулирования является составление калькуляций.
Калькуляция– это элемент метода бухгалтерского учета для исчисления себестоимости единицыпродукта (работ, услуг).
С помощьюкалькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень,выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов,устанавливают цены на изделия.
Процесскалькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном изследующих этапов:
— сбор,группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей пообъектам учета затрат и калькулирования;
— определение себестоимости окончательного брака;
— оценкаотходов производства и побочной продукции;
— оценканезавершенного производства;
— разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
— исчисление себестоимости единицы продукции.
Калькуляционнаяработа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планированияи учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюденияобщих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчислениясебестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций дляанализа и оценки работы предприятия.
Общиепринципы калькуляционной работы:
— научнообоснованная классификация затрат на производство;
— установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционныхединиц;
— выборметодов распределения косвенных расходов;
— разграничениезатрат по периодам;
— выбор способоврасчета себестоимости калькуляционной единицы и др.
Этипринципы конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.
Основныезадачи калькулирования на предприятиях:
— достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видовпродукции, работ, услуг; контроль за уровнем себестоимости и соблюдениемдействующих норм и нормативов затрат;
— определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
— оценкаэффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур(производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
— выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции (работы, услуги).
Всистеме управления себестоимостью продукции на предприятиях применяютсяразличные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления ихподразделяют на предварительные и последующие. К предварительным относятсяпрогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции,составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказанияуслуг. К последующим – фактическая калькуляция, составленная после изготовленияпродукции.
Прогнознаякалькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов дляхарактеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) внескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составленияпроектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.
Проектнаякалькуляция предназначается для экономического обоснования новогостроительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производстви цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработкиновых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторскихпредложений. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных длярасчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции,удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметнаястоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этимиусловиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы ихисчисления.
Плановыекалькуляции определяютсреднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год,квартал). Доставляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов,топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов поорганизации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними дляпланируемого периода. Годовая плановая калькуляция определяется как средневвешеннаяиз квартальных плановых калькуляций по каждому виду изделий. Разновидностьюплановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделиеили работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Сметнаякалькуляция является разновидностью плановой. Она составляется на изделия иработы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется дляустановления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовлениепродукции.
Нормативнаякалькуляция – это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяцанорм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляцияотражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы инормативы затрат, исходя из достигнутого уровня техники, технологии,организации производства и труда.
Нормативнаякалькуляция используется для управления, контроля и анализа производственныхпроцессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклоненийот действующих норм затрат, их причин, виновников и мест возникновения, а такжедля оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.
Фактическаякалькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Онасоставляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьямрасходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, непредусмотренные плановой калькуляцией.
Фактическаякалькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видамрасходов, служит средством контроля за себестоимостью продукции, позволяетоценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсовпредприятия и эффективность использования самих ресурсом, а также являетсяважнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.
Вуправлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулированиясебестоимости продукции. Их существует несколько:
— нормативный способ калькулирования;
— способпрямого расчета;
— способсуммирования затрат;
— способ исключения затрат на побочную продукцию;
— способ пропорционального распределения затрат;
— комбинированный способ калькулирования.
Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного методаучета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылкамиприменения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат;составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий;достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениямот них.
Способ прямогорасчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основепрямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делениемобщей величины затрат по этой продукции на ее количество.
Исчислениесебестоимости этим способом используется, когда объекты учета затрат совпадаютс объектом калькулирования.
Способсуммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяетсяпутем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам егоизготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где дляучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяетсяпопередельный (попроцессный) метод.
Способисключения затрат на побочную продукцию состоит в том, продукция подразделяется на основную, побочнуюи отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продуктыи отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.
Способпропорционального распределения затрат применяется для калькулированиясебестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видовизделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболееприемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получаютнесколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затраторганизуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри группраспределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономическиобоснованной базе.
Комбинированныйспособ калькулирования представляет собой сочетание нескольких вышеперечисленных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможноили не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, врастениеводстве способом исключения затрат определяют стоимость основной и сопряженнойпродукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат,исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимостьединицы основной продукции способом прямого расчета.
1.6 Методы учета затрат на производство
Напроизводственных предприятиях учета затрат можно организовать различнымиметодами в зависимости от типа производства, его сложности, наличиянезавершенного производства номенклатуры вырабатываемой продукции, полнотывключения затрат в себестоимость продукции.
Подметодом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчислениясебестоимости калькуляционной единицы.
Напромышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат икалькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельныйи попроцессный.
Нормативныйметод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукцииприменяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым исерийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущностьего заключается в следующем: отдельные виды затри на производство учитывают потекущим нормам, предусмотренные нормативными калькуляциями; обособленно ведутоперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мествозникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитываютизменения, вносимые в текущие нормы затрат в результат внедренияорганизационно-технических мероприятий, и определяй влияние этих изменений насебестоимость продукции. Фактически себестоимость продукции определяетсяалгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений отнорм величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И,
где Зф –затраты фактические, Зн — затраты нормативные, О — величина отклонений от норм,И — величина изменений норм.
Применениенормативного метода учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основенорм основных затрат, действующих а начало месяца, и квартальных смет расходовпо обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихсяотносительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяютсяредко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этихпредприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклоненияфактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяютметодом документирования или инвентарным методом.
Текущийучет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямымрасходам (сырье и материалы, заработная 'плата); Отклонения по косвеннымрасходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитическийучет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого родаоборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Нормативныйметод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукциипризван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль запроизводственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклоненийот норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимостипродукции.
Позаказныйметод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют наремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектомучета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказомпонимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные иэкспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительнымпроцессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты,узлы, представляющие законченные конструкции.
Дляучета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указаниемшифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основаниипервичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которыхобязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходыраспределяют между отдельными заказами условно по принятым в данномпроизводстве или данной отрасли способам.
При этомметоде учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затратысчитаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетнуюкалькуляцию составляют тслько после выполнения заказа. Время составленияотчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерскойотчетности.
Кнедостаткам данного метода следует отнести отсутствие оперативного контроля зауровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенногопроизводства.
Попередельныйметод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятияхс однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, прикоторой преобладают физико-химические и термические производственные процессы спревращения сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткоготехнологического процесса или ряда последовательных производственных процессов,каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельныепеределы (фазы, стадии) производства. Попередельный метод учета применяется такжев производствах с комплексным использованием сырья.
Припопередельном методе учета затраты на производство, начиная с обработки исходногосырья и до получения конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе,фазе, стадии), включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущемцехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цехаслагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов..
Припопередельном методе используют важнейшие элементы, нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм(плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации иоперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов,энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементовнормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль над затратами напроизводство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижениясебестоимости продукции.
Различаюттакже бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учетазатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Попроцессныйметод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется вотраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенноепроизводство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, наэлектростанциях и т. п.).Примером такой отрасли может служить угольнаяпромышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяетсяделением, затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь,оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
Напредприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулированияприменяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один илинесколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющихнезавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночноепроизводство и др.).
1.7 Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимостипродукции, выполненных работ и оказанных услуг
Формированиеинформации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующуюпоследовательность этапов учетных работ.
Одним изосновных этапов отражения производственных затрат является определениепервичных затрат, группировка которых производится по структурнымподразделениям организации, видам изделий, работ и услуг, статьям затрат. Врезультате выполнения этого этапа учетных работ составляются, как известно,ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплатытруда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды,расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др.
Указанныевыше ведомости являются основанием для отражения расходов по дебету счетовучета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.
Второйэтап процесса отражения затрат заключается в распределении затратвспомогательных цехов. Затраты вспомогательного производства списываютсясогласно отчета о выполненных работах, услугах и распределяются наобщепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие направления. Этораспределение отражается на счетах бухгалтерскими записями:
Д-тсчетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы» и др.
К-т сч.23 «Вспомогательные производства».
Третийэтап учетных работ включает списание и распределение расходов на обслуживаниепроизводства и управление им. Эти расходы по окончании отчетного месяцаперечисляются на счет 20 «Основное производство». В результате проведенныхучетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые икосвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанныеуслуги за отчетный месяц.
Четвертыйэтап позволяет разграничить затраты между остатками незавершенного производствана конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определитьфактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.
Последовательностьвыполнения учетных работ представлена на рисунке 3.
/>
Рисунок 3.Последовательность выполнения учетных работ
Всяинформация о затратах на производство группируется по корреспондирующим счетами составляется ведомость затрат на производство по счету «Основноепроизводство» за отчетный месяц. В затратах на производство, учитываемых введомости, не отражаются различного рода списания затрат, а также остаткинезавершенного производства на начало и конец месяца. В связи с этим возникаетнеобходимость сводного учета затрат на производство в дополнение ксинтетическому и аналитическому их учету за отчетный месяц.
Сводныйучет затрат представляет обобщение по объектам учета затрат всех оборотов замесяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявленияфактической себестоимости выпуска продукции. Остатки незавершенногопроизводства переносятся из аналогичной ведомости по статьям затрат, включаемыхв себестоимость заделов незавершенного производства, расчет которойпредусматривается учетной политикой организации.
Затратыза отчетный месяц определяются по данным ведомости затрат на производство,составляемой за отчетный месяц. Себестоимость забракованной продукции, а такжесумма выявленных недостач незавершенного производства и другие списанияотражаются на основании соответствующих документов в ведомости с водного учетазатрат на производство.
Данныеоб остатках незавершенного производства на конец месяца отражаются после ихинвентаризации и оценки.
Фактическаясебестоимость выпущенной из производства готовой продукции определяется покаждой статье расходов следующим образом: из общей суммы затрат с остаткомнезавершенного производства на начало месяца исключаются списаннаясебестоимость окончательного брака, недостачи и остатки незавершенногопроизводства на конец месяца.
Суммаведомостей сводного учета затрат по всем объектам учета затрат должнасоответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».
Заключительнойстадией учетных работ по отражению производственных затрат является сводныйучет затрат на производство основная цель которого заключается в обобщениииздержек, связанных с производством продукции (работ, услуг), а также вопределении фактической себестоимости выпущенной из производства продукции.Затраты на производство продукции, обобщенные по всем производственнымподразделениям организации суммируются и отражаются в ведомости сводного учетазатрат на производство. Эта ведомость составляется по статьям затрат включаемыхв себестоимость продукции, и содержит, кроме того все необходимые данные,позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20«Основное производство». К таким данным относятся: остатки незавершенногопроизводства на начало и на конец месяца, окончательный брак продукции,недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти жеданные отражаются в постатейном разрезе в соответствии с разработанной учетнойполитикой. Прежде всего, существенным моментом при обобщении издержек являетсяотражение незавершенного производства, поскольку его величина, изменения востатках незавершенного производства на начало и конец периода влияют насебестоимость выпущенной продукции. В этой связи разграничение затрат междуготовой продукцией и незавершенным производством вызывает необходимостьрассмотрения учета и оценки незавершенного производства.
Незавершенноепроизводство — продукция,не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) в соответствии с технологическимпроцессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний итехнической приемки. Стоимость незавершенного производства включает затратыматериальных, трудовых и иных ресурсов, потребленные в процессе изготовленияпродукции, не прошедшей всех стадий технологического цикла. Незавершенноепроизводство отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья,материалов или полуфабрикатов. Себестоимость задела незавершенного производствана конец учетного периода может быть определена путем прямого счета исходя изстепени готовности деталей, узлов и полуфабрикатов и применяемых способовоценки. В этом случае для оценки задела НЗП применяют различные приемы. Так,исходя из особенностей нарастания затрат в НЗП возможны выявления тенденций,когда затраты нарастают более или менее равномерно от одной производственнойоперации к другой или затраты вначале растут медленно, а на последней стадиитехнологической обработки их величина резко возрастает. Последнее характернодля организаций, которые осуществляют сборку изделий с использованиемдорогостоящих покупных комплектующих (предприятия машиностроения, радиопромышленностии пр.).
Инаконец, затраты могут нарастать вначале быстро по мере производственногопотребления материальных ресурсов, а затем их рост несколько замедляется. Такоенарастание затрат характерно для материалоемких производств (молочная,пивоваренная, текстильная и другие отрасли). При условии равномерногонарастания затрат продукция, не прошедшая всех стадий обработки, условносчитается готовой только на 50%. Исходя из указанной готовности продукции, всебестоимость включают затраты по ее обработке, которые состоят из заработнойплаты производственных рабочих, отчислений на социальные нужды, расходов науправление и обслуживание производства. При этом, если материалы в такихпроизводствах используются на первой стадии обработки, то в себестоимостькаждого незаконченного изделия материалы включаются в размере 100%, а расходыпо обработке — на уровне 50%. Такой способ оценки применяется в массовыхпроизводствах.
Всебестоимость незавершенного производства включаются либо все статьи,образующие полную производственную себестоимость, кроме затрат, которыесписываются на выпуск продукции (затраты на подготовку и освоение продукциипотери от брака). При условии определения неполной производственнойсебестоимости в себестоимость незавершенного производства, кроме названных вышестатей, не включаются общехозяйственные расходы.
Основойрасчета фактической себестоимости выпущенной продукций являются выявленные замесяц затраты на производство, которые должны быть скорректированы на суммуизменений остатков незавершенного производства. Затраты за месяц — отражаются врегистре синтетического учета — ведомости по счету 20 «Основное производство»,в которой обобщаются все записи по дебету счета 20 «Основное производство», т.е. прямые и косвенные затраты. Ведомость сводного учета составляется наосновании сведений, содержащихся в регистрах по списанию общепроизводственных иобщехозяйственных расходов, а также расходов будущих периодов. Кроме того, используетсяведомость начисления резерва предстоящих расходов. Остатки незавершенногопроизводства берутся из ведомости остатков незавершенного производства, оценкакоторых производится одним из способов, указанных выше и предусмотренных учетнойполитикой организации. Что касается данных об остатках незавершенногопроизводства на начало учетного периода, то они берутся из ведомости сводногоучета затрат на производство как конечные остатки за период, предшествующий отчетному.Так, при изменении незавершенного производства за отчетный период, котороеустанавливается путем сопоставления его остатков. На начало и конец учетногопериода следует исходить из того, что уменьшение заделов незавершенного производствак концу отчетного периода ведет к увеличению затрат, списываемых насебестоимость выпущенной продукции в данном отчетном периоде.
Введомости сводного учета затрат отражаются суммы выявленных производственныхпотерь, в частности от недостачи незавершенного производства за вычетом егоизлишков; от списания производственных затрат, выявленных вследствие порчиполуфабрикатов при наладке оборудования; от брака в производстве, прочиесписания, включая хищения. Основанием для отражения перечисленных видов потерьявляются специально составленные справки, которые вместе с первичнымидокументами используются для ведения соответствующих регистров.
Затратына производство продукции обобщаются в разрезе структурных подразделений, еслиорганизация занимается многономенклатурным производством и имеет несколькоцехов. Однако можно отметить, что во всех случаях сводная ведомость учетазатрат на производство, составляемая в разрезе статей затрат, позволяетопределить расходы, произведенные в отчетном периоде, по дебету счетов 20 «Основноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы» и себестоимость готовой продукции, которая рассчитывается по формуле:
СГП = 3+ НЗПнп – НЗПкп – С,
где СГП— себестоимость готовой продукции отчетного периода;
3 — затратыотчетного периода;
НЗПнп(кп)– незавершенное производство на начало (конец) периода;
С —списанные валовые суммы производственных потерь.
Такимобразом, методика определения себестоимости продукции должна быть закреплена вучетной политике организации, при этом используется один из двух методов.
1. На основании данных инвентаризации определяется фактическая себестоимостьнезавершенного производства. Затраты, относящиеся к готовой продукции,списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43«Готовая продукция».
2.Определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции,выпущенной в отчетном периоде, и подлежащей списанию с кредита счета 20«Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» и счета 90«Продажи». Такой метод используется в производствах, где отсутствуют остаткинезавершенного производства или их колебания в течение отчетного периода несущественны. Это относится к производствам добывающих отраслей промышленности ик производствам отдельных отраслей легкой промышленности.
Ворганизациях при определении себестоимости продукции должны быть использованыединые методологические подходы к оценке незавершенного производства исходя изособенностей конкретных видов деятельности организации, что несомненно должнобыть отражено в учетной политике.
Учетзатрат на производство по обычным видам деятельности организации и определениефактической себестоимости продукции рассмотрены в данном параграфе в рамкахединой системы счетов, используемой в российской практике бухгалтерскогоучета; т. к. в западной практике наблюдается четкое разграничение финансового иуправленческого учета и соответственно этому имеются различные вариантыпостроения системы счетов, используемых для финансового и управленческогоучета.
2. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции на примере ОАО «Биохимик»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Объектом исследованиякурсовой работы является ОАО «Биохимик» — предприятие фармацевтической отраслимедицинской промышленности.
ОАО «Биохимик» основан вноябре 1959 года. Более сорока лет он является одним из ведущихфармацевтических предприятий России. Основная продукция – антибиотики,кровезаменители. С 1990 годов освоено производство новых видов продукции:таблеток, мазей, готовых лекарственных средств в ампулах и твердых желатиновыхкапсулах, плазмозаменяющие препараты, диуретические средства, консервантыкрови, болеутоляющие средства, мази, суппозитории и многие другие препараты. Напредприятии осуществляется их фасовка и упаковка в короба. Также на базе отделасбыта, сформировано управление сбыта и рекламный отдел, имеется свой адрес винтернете.
В настоящее времяпредприятие представляет собой промышленный комплекс, имеющий в своем составе всенеобходимые технологические переделы, позволяющие осваивать и выпускать новыевиды продукции. Предприятие имеет собственные энергоисточники, центральнуюлабораторию.
ОАО «Биохимик» – одно изнемногих предприятий, которое продолжает содержать на своем балансе социальнуюсферу: общежитие, столовые, лагерь отдыха, базу отдыха «Мокша», аптеку,футбольный клуб, лыжную базу, клуб и медико-санитарную часть.
Численность работниковпредприятия составляет более 2500 человек. В структуре управления предприятия имеется4 управления, 22 отдела и 5 бюро.
В 2002 году ОАО«Биохимик» вошло в состав холдинга ЗАО «СИА-Интернешнл-ЛТД». В настоящее времяконтрольный пакет акций предприятия находится во владении холдинга.
2.2Используемый метод учета затрат, вид калькуляций и способ калькулированиясебестоимости продукции
На ОАО «Биохимик»применяют нормативный метод учета затрат и калькулирования фактическойсебестоимости продукции. Он позволяет оценить не только какими были затраты, нои какими они должны быть.
Сущность нормативногометода заключается в следующем: виды затрат учитывают по текущим нормам;обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущихнорм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников ихобразования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат и определяютвлияние этих изменений на себестоимость продукции. Учет организуется такимобразом, что все затраты можно подразделить на расход по нормам и отклонения отнорм.
Нормативный метод успешноприменяется на ОАО «Биохимик», ведь для этого есть все необходимое: строгоенормирование расхода по всем видам ресурсов; предварительное составлениенормативных калькуляций; разработка документации, позволяющей фиксироватьзатраты как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест ихвозникновения; подведение итогов и принятие управленческих решений порезультатам контроля по каждому цеху и заводу в целом. Также для полученияболее достоверных данных организуется правильное ведение складского хозяйства: наскладах имеется весоизмерительное оборудование, в цехах – приборы для учета потребленияводы, газа, пара, энергии. На ОАО «Биохимик» организован четкий контроль засоблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать не обоснованных отступленийот установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья иматериалов, превышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от нормдопускаются только с письменного разрешения директора по производствуКамарницкого В. А.
Нормативный метод эффективнорешает задачу управления затратами. Он призван обеспечивать оперативныйконтроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам иотдельно – отклонений от норм и их изменений и, обеспечить точноекалькулирование себестоимости продукции. К недостатку этого метода можноотнести большую трудоемкость учетно-вычислительных работ.
Нормативный способкалькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат икалькулирование себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способана ОАО «Биохимик» явились: наличие норм и нормативов затрат; составлениенормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверноедокументирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.
Основой для исчисленияфактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учетаслужат нормативные калькуляции, составленные на основании норм затрат,действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определенияфактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства.
Нормативныекалькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые ОАО «Биохимик».
Нормативныекалькуляции составляются в бухгалтерии ОАО «Биохимик» с привлечением работниковпланово-экономического отдела.
Изменениедействующих норм, как правило, приурочивают к началу месяца. В тех случаях,когда нормы изменяются в течении отчетного месяца, разница между нормами,приведенными в нормативных калькуляциях и новыми нормами до конца отчетногомесяца выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в концемесяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.
Фактическаясебестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативнойсебестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений отнорм и изменений норм.
Присоставлении нормативных и отчетных калькуляций применяется единаяноменклатурная статья расходов.
2.3 Организация учета прямых затрат на производство продукции на ОАО«Биохимик»
К прямымзатратам на производство продукции на ОАО «Биохимик» относятся:
— сырьеи материалы;
— покупные изделия и полуфабрикаты;
— топливо и энергию на технологические цели;
— оплатутруда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;
— расходы на подготовку и освоение производства.
ОАО«Биохимик» по технологическому процессу не предусматривает наличие брака, поэтой причине налогового регистра по его учету не создается.
Сырье иматериалы являются основой производства продукции, различного рода работ иуслуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.
Расходсырья и материалов на ОАО «Биохимик» оформляется первичными документами(требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными,комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах содержатся всенеобходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, атакже обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указанияна назначение расхода, наименование цеха, куда отпущены материалы, наименованиеобъекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Правильнозаполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расходаматериалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического исинтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы порасходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, врезультате которой составляется ведомость распределения расхода сырья иматериалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектамучета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья иматериалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов поучетным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов посчетам синтетического учета.
Отпущенныев производство материалы оцениваются по фактической себестоимости, чтоподтверждает учетная политика ОАО «Биохимик».
Впервичном учете аналогично отражается расход вспомогательных материалов,используемых для обеспечения нормального течения производственного процесса.При этом, если данный расход вспомогательных материалов имеет непосредственноеотношение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов,то оценка таких вспомогательных материалов производится так же, как и основныхматериалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье иматериалы».
Наосновании ведомости распределения расхода сырья и материалов, а также ведомостираспределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период иливедомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от ихучетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованныхматериалов по объектам учета основного производства – видам продукции.Производят следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
фактическаясебестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ иуслуг –
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч.10 «Материалы»;
Расходпокупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на ОАО «Биохимик» списываетсяна затраты производства на основе соответствующих первичных документованалогично расходу сырья и материалов.
Ктопливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия,вода, пар. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит,прежде всего, от того, насколько рабочие места оснащены измерительнымиприборами. Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологическиецели, включая покупную электро- и теплоэнергию, отражается на основаниипредъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:
Д-т сч.20 «Основное производство» (технологические нужды)
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость энергии натехнологические цели без НДС;
Д-т сч.19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Соответственно группировке затрат постатьям калькуляции учет сырья и материалов предполагает выявление отходовматериальных ресурсов (возвратных отходов). Стоимость возвратных отходовотражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки бухгалтерскойзаписью:
Д-т сч.10 «Материалы»
К-т сч.20 «Основное производство».
Основаниемдля такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.
Затратына оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями насоциальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табельиспользования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания,листки о простое, акты о браке и т. д.) являются основой для составленияведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственныевнебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередныхотпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда насумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерскаязапись:
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч.70 «Расчеты по оплате труда».
Одновременнонаряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукцииотражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующимзаконодательством:
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
ОАО«Биохимик» не создает резерва по отпускам, что указано в учетной политикепредприятия. Источником формирования налоговых данных в части расходов наоплату труда являются данные бухгалтерского учета и налоговых регистров.
Расходы,связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции,непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямыезатраты, относятся к расходам будущих периодов. Последние учитываются, прежде всего,по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетнойполитикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляетсобой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовыхи иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаютсязаписью по счетам синтетического учета:
Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов»
К-тсчетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расходы по социальномустрахованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» и др.
Позавершении освоения новых видов продукции и их передаче в серийное производствозатраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются почастям в течение установленного срока (двух и более лет). Сумма ежемесячногосписания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается взависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания ифактического количества выпущенной продукции за учетный период.
Наосновании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитическихсведений к счету 97 «Расходы будущих периодов» о затратах на освоение новыхвидов продукции производится запись на сумму списания расходов будущихпериодов:
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч.97 «Расходы будущих периодов».
2.4 Учет накладных расходов
Кнакладным расходам предприятия относятся общепроизводственные (счет 25) иобщехозяйственные (счет 26) расходы.
На ОАО«Биохимик» принята цеховая структура управления производством, и для учетакосвенных цеховых (общепроизводственных) расходов в рабочем плане счетовпредусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25«Общепроизводственные расходы». Цеховые расходы относятся к накладными характеризуют затраты предприятия на организацию управления в егопроизводственных подразделениях – цехах, службах, отделениях.
Аналитическийучет общепроизводственных расходов осуществляется по цехам предприятия, а в ихразрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых)расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусматриваются отраслевымиинструкциями по планированию, учету и калькулированию.
Во всехслучаях общепроизводственные расходы учитывают в разрезе планируемых статей,что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы. На ОАО «Биохимик»существует следующая номенклатура статей общепроизводственных расходов:
К статье1 «Содержание аппарата управления» относят затраты на оплату труда персонала управления цеха сотчислениями на социальное страхование персонала и обеспечение;
К статье2 «Содержание прочего общепроизводственного персонала» включают затраты на оплату трудаинженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся каппарату управления цехом, с отчислениями на социальное страхование иобеспечение этого персонала;
К статье3 «Эксплуатация и ремонт производственного оборудования» относят смазочные, обтирочные,ремонтные материалы и запасные части, израсходованные на содержание и ремонтпроизводственного и энергетического оборудования; электроэнергию,израсходованную на технологические цели, и силовую электроэнергию; оплату трударабочих, обслуживающих оборудование, с отчислениями на социальное страхование иобеспечение; услуги своих подсобно-вспомогательных мастерских и ремонтныхмастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного иэнергетического оборудования;
К статье4 «Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря» включают оплату труда работников,занятых содержанием, отоплением и уборкой производственных и цеховых помещений,с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;материалы, израсходованные на содержание помещения цеха в чистоте;электроэнергию и топливо для отопления помещений; затраты на все виды ремонтовцеховых помещений и инвентаря; услуги своих подсобно-вспомогательныхподразделений и сторонних организаций по содержанию и текущему ремонтупроизводственных зданий и инвентаря;
К статье5 «Расходы по охране труда» относятся затраты на обеспечение безопасности труда, не имеющиехарактера капитальных вложений, промышленной санитарии и других мероприятий поохране труда работников цехов, в частности расходы на устройство и содержаниеограждений для машин и их движущихся частей, люков, отверстий, вентиляционныхустройств, сигнализации; расходы на устройство умывальников, душевых,раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок и другого оборудования; прочиерасходы, связанные с охраной труда, – материалы, затраченные на устройство исодержание средств охраны труда, стоимость спецодежды и спецобуви, расходы наспецпитание, приобретение мыла, полотенец, аптечек, другие расходы,предусмотренные коллективным договором;
К статье6 «Перемещение грузов внутри хозяйства» относят расходы на перемещение грузов с центрального складапредприятия в другие подразделения, расположенные за пределами центральногосклада, стоимость горючего, смазочных и обтирочных материалов и запасных частейи иных материалов, используемых в связи с эксплуатацией транспортных средств;оплату труда водителей транспортных средств, грузчиков и других рабочих,занятых перемещением грузов, подвозкой их в цехи, выгрузкой к рабочим местам иуборкой их от рабочих мест, с отчислениями на социальное страхование иобеспечение этого персонала; услуги подсобно-вспомогательных подразделений исторонних организаций по перемещению грузов;
К статье8 «Прочие общепроизводственные расходы» относят расходы на испытания, опыты, рационализаторство,изобретательство, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущимистатьями, т.е. в эту статью включают: расходы на содержание цеховых лабораторий(стоимость реактивов для лабораторных анализов, опытов и исследований, оплатутруда и отчисления на социальное />/>/>/>/>/>/>страхование и обеспечение рабочих, износ и ремонтлабораторного оборудования, оплату лабораторных анализов, выполненныхсторонними организациями), денежные выплаты, связанные с изобретательством ивнедрением рационализаторских предложений, выплату авторских вознаграждений,оплату экспертиз и консультаций;
К статье9 «Общепроизводственные расходы непроизводительного характера» относят потери от простоев (в томчисле оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочихза время простоя по вине цеха; доплату рабочим, которые были во время простоязаняты на работах, требующих более низкой квалификации; стоимость материалов,топлива, электроэнергии и прочего, израсходованных в период простоя по винецеха); потери от порчи материальных ценностей, хранящихся в цеховых кладовых иподлежащих списанию; потери от недостач материальных ценностей, выявленных приинвентаризации в цеховых кладовых и подлежащих списанию; прочиенепроизводительные расходы.
Можновоспользоваться статьями аналитического учета общепроизводственных расходов,включенными в ведомость № 12 к журналу-ордеру № 10.
Собранныев течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы особо по каждомуподразделению (основному и вспомогательному) в конце этого месяца полностьюсписывают и включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг)основного (Д-т сч. 20, К-т сч. 25) или вспомогательного (Д-т сч.23, К-т сч. 25)производств. Между видами изготавливаемой продукции (работ, услуг) расходыраспределяют пропорционально учетной цене выпущенной продукции.
Распределяютсяобщепроизводственные расходы пропорционально выпущенной продукции в учетныхценах.
Остаткапо счету 25 на конец месяца не бывает.
Учетобщехозяйственных расходов. Наряду с прямыми затратами ОАО «Биохимик» несеттакие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затратыосновного производства конкретных видов продукции (работ, услуг), в частностисвязанные с организацией управления предприятием, – общехозяйственные расходы,которые учитывают на одноименном счете 26 (активном собирательно-распределительном).
Аналитическийучет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутригрупп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметыобщехозяйственных расходов.Составобщехозяйственных расходов
А.Расходы на управление предприятием:
К статье1 «Заработная плата аппарата управления» относят оплату труда персонала управления предприятием всоответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, сотчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;
В статью2 «Командировки» включаютрасходы по всем видам служебных командировок работников управления в пределахнорм, предусмотренных законодательством, в том числе работников управленияцехов.
В статью3 «Представительские расходы» включают расходы по приему и обслуживаниюпредставителей других предприятий, прибывших на переговоры для установлениясотрудничества в пределах норм, предусмотренных законодательством;
К статье4 «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны» относят оплатутруда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями насоциальное страхование и обеспечение; суммы, уплачиваемые другим организациямза охрану; стоимость израсходованных горючих, смазочных и иных материалов дляспециального автотранспорта и пожарных машин; расходы на содержание и ремонтпожарного оборудования, устройств, инвентаря; износ МБП служб охраны, а такжеобмундирования и спецодежды, выдаваемых работникам охраны; прочие расходы;
К статье5 «Прочие расходы» относят почтово-телеграфные, телефонные и типографскиерасходы по предприятию в целом, включая расходы на эти цели цехов, участков идругих подразделений; стоимость канцелярских и чертежных принадлежностей,типографских и переплетных работ; стоимость бланочной продукции для нуждпредприятия; расходы на содержание коммутаторов, диспетчерской связи попредприятию в целом; расходы на содержание зданий и помещений офисапредприятием (отопление, освещение, уборку, ремонт и т.п.); расходы на текущийремонт инвентаря, легкового транспорта; расходы на служебные разъезды исодержание легкового транспорта, прочие расходы по управлению.
Б.Общехозяйственные расходы:
В статью6 «Содержание общеэксплуатационного персонала» включают оплату труда персоналапредприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями насоциальное страхование и обеспечение этого персонала;
В статью7 «Служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления» включаютрасходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-техническихработников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;
К статье8 «Амортизация основных средств» относят начисленные по установленным нормамамортизационные отчисления от первоначальной стоимости общехозяйственныхосновных средств в пределах норм, установленных законодательством;
К статье9 «Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря хозяйственногоназначения» относят все расходы на содержание в исправном состоянииобщехозяйственных основных средств и их эксплуатацию; оплату труда рабочих,центральных складов и кладовщиков, рабочих, обслуживающих помещения, сотчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочих; плату заарендованные здания и помещения общехозяйственного назначения; стоимостьматериалов, израсходованных на уборку основных средств и помещений, топливо дляотопления, электроэнергии для освещения; затраты на возмещение износа и ремонтМБП; расходы на все виды ремонта зданий, сооружений и инвентаряобщехозяйственного назначения, выполняемого собственными силами и средствамиили сторонними организациями;
В статью10 «Испытания, опыты, исследования, изобретательство и техническиеусовершенствования» включают затраты на испытания, опыты и исследования, оплатуанализов, проб и других работ, выполненных сторонними организациями; расходы наизобретательство, технические усовершенствования и рационализаторскиепредложения общехозяйственного характера; вознаграждения авторам, оплатуэкспертиз, изготовление моделей и образцов, испытания изобретений и техническихусовершенствований;
В статью11 «Охрана труда» включают затраты на охрану труда для общехозяйственных целей,не имеющих характера капитальных вложений. К ним, в частности, относят: расходына обеспечение безопасности труда, производственную санитарию и прочиемероприятия;
К статье12 «Подготовка кадров» относят расходы на подготовку или повышение квалификациикадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышениеквалификации работников всех специальностей и профессий на стороне; расходы накомандировки в другие города для обучения и повышения квалификации;
В статью13 «Организованный набор рабочей силы» включают расходы, связанные сорганизованным набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательствоми утвержденной сметой;
К статье14 «Прочие общехозяйственные расходы» относят расходы, не вошедшие ни в одну изперечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебныхрешений, вынесенных до текущего года, пособия по нетрудоспособности, возникшейвследствие производственной травмы; расходы на содержание дежурного транспортаи автомашин специального назначения (кроме служебных легковых) при центральныхслужбах.
В. Сборыи отчисления:
К статье15 «Налоги, сборы и прочие обязательные платежи» относят расходы на оплатуналогов в соответствии с действующим законодательством, включаемые всебестоимость продукции (работ, услуг), госпошлины.
Втечение месяца все общехозяйственные расходы собирают на дебете счета 26 скредита разных счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 23, 31,50, 51, 52, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 97 и др.), а в конце месяцаобщехозяйственные расходы списываются на счете 90.2.1
Принимаяучетную политику на предстоящий год, ОАО «Биохимик» само определяет порядоксписания общехозяйственных расходов.
2.5 Сводный учет затрат на производство продукции
Бухгалтерскоеобобщение затрат на производство осуществляют на ОАО «Биохимик» ежемесячно насчетах синтетического и аналитического учета издержек производства. В конечномитоге все производственные затраты собираются на счетах основного ивспомогательного производств, что позволяет определить себестоимость продукции.
На ОАО«Биохимик» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета сприменением компьютерной техники (п.3 Учетной политики предприятия).
Прижурнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производстве осуществляютв журнале-ордере № 10. Основанием для записей в журнал-ордер № 10 служатитоговые данные ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затратобслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф.№ 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов ивнепроизводственных расходов (ф. № 15) и др.
Указанныеведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблицраспределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательныхпроизводств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям,листков-расшифровок по прочим денежным расходам.
В журнале-ордере№ 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредитасоответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов,которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.
Вжурнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат напроизводство. В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затратна производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах – и поотдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.
Журнал-ордер№ 10 включает в себя три раздела: 1 «Затраты на производство», 2 «Расчет затратпо экономическим элементам», 3 «Расчет себестоимости товарной продукции».
Главнымиз них является первый раздел, в котором сводятся данные о затратах напроизводство по предприятию в целом. Его заполняют на основании итоговых данныхведомостей №12,15.
Вразделе «Затраты на производство» прежде всего отражаются кредитовые обороты посчетам материальных ценностей, расчетов по социальному страхованию, расчетов срабочими и служащими, резерва предстоящих расходов и платежей, амортизационногофонда, недостач и потерь от порчи ценностей и непромышленных производств ихозяйств в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. Кредитовые оборотыпо названным счетам, представляющие собой производственные затраты по ихэлементам, отражаются в журнале-ордере № 10 в корреспонденции с дебетомследующих счетов затрат на производство: основного производства, полуфабрикатовсобственного производства, вспомогательного производства, расходов по содержаниюи эксплуатации оборудования, общецеховых расходов, общезаводских расходов ирасходов будущих периодов. Часть затрат, кроме того, может быть отнесена надебет счета резерва предстоящих расходов и платежей.
Длявыявления всей суммы затрат на производство в журнале-ордере № 10 в первыйраздел внесистемно записывают суммы производственных расходов из другихжурналов-ордеров, ведущихся обособленно по кредиту счетов кассы, расчетногосчета, расчетов с поставщиками и подрядчиками (за энергию, полученную состороны), расчетов с подотчетными лицами и т.п.
В концераздела подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Итоги подводят по двумстрокам: по элементам и по комплексным статьям. Для получения общей суммызатрат на производство по элементам исключают внутренние обороты.
Разделы2 и 3 журнала-ордера № 10 как таковые не рассчитывают, т. к. данные из этих разделовне включаются ни в один учетный регистр. Продолжением журнала-ордера № 10является журнал-ордер № 10/1. В нем ведут синтетический учет затрат, невключаемых в производственную себестоимость товарной продукции (затраты поотгрузке и реализации продукции, расходы по ремонту основных средств и др.).
Записи вжурнал-ордер № 10/1 вносят с кредита тех же счетов, что и в журнал-ордер № 10.После подсчета кредитовых оборотов в журнале-ордере № 10/1 в него переносятитоговые кредитовые обороты журнала-ордера № 10 и подсчитывают общие итогикредитовых оборотов по соответствующим оборотам. Эти общие итоги обоих журналовзатем разносятся по счетам Главной книги.
/>
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Журнал-ордер № 10 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Главная книга
Рисунок 4. Схема учетазатрат на производство на ОАО «Биохимик»
3Предложения по совершенствование учета затрат на ОАО «Биохимик»
Несмотря на то, чтобухгалтерия предприятия оснащена компьютерной техникой, многие данныепродолжают обрабатываться вручную, а это существенно снижает скоростьвыполнения данных операций, и самое главное – правильность расчетов иоформления бумаг.
В настоящее время ужебольшинство предприятий перешло на автоматизированные программы фирмы «1С» иуспешно в них работают, а на ОАО «Биохимик» пока функционируют несовершенныепрограммы разработчиков собственного вычислительного центра, и обслуживаютсяими же, что намного снижает эффективность их использования; поэтому ОАО«Биохимик» уже заключил договор на установку программы «1С Предприятие» и уженачался сбор данных для формирования программы под специфическое производство.
Заглядывая вперед, можноопределить существенную разницу в использовании программ собственногопроизводства и программы фирмы «1С».
Во-первых, в программахсобственной разработки вполне возможно «подогнать» цифры, что в «1С» сделатьнельзя, так как исправленная одним бухгалтером цифра повлияет на все остальныедокументы других бухгалтеров;
Во-вторых, в системе «1С»осуществляется множество обобщенных процедур внутреннего контроля, когда всобственных программах контроль ведет собственно бухгалтер, занимающийся расчетомв данной программе;
В-третьих, программа «1С»более закрыта от несанкционированного доступа, чем программы ОАО «Биохимик», вкоторые можно войти без «посторонних глаз», и никто об этом не узнает.
И, в-четвертых,компьютерная система «1С» дает большую возможность администрации оценивать иконтролировать деятельность предприятия, т.к. для выборки данных понадобитсянамного меньше усилий и времени.
Также для сбора болееточных и своевременных данных о затратах в бухгалтерию предприятиярекомендуется:
— всем ответственнымлицам нужно своевременно сдавать отчетные данные, по графику документооборота;
— в цехах ОАО «Биохимик»более рационально использовать сырье и упаковку для производства медикаментов,избежание перерасхода материалов;
— избежание допущениябрака, как в производимой продукции, так и в упаковке для нее (например, печатьпачек для таблеток с пропущенной строкой «Беречь от детей» является причинойдля уничтожения партии);
— более тщательныйвнутренний контроль за качеством используемого в производстве сырья;
— отделуматериально-технического снабжения заключать договора с наиболее известными идобросовестными поставщиками, во избежание поступления на заводнизкокачественного сырья;
— поставщикам болеестрого соблюдать сроки и условия поставки сырья и материалов;
— более строгий контрольза отгрузкой готовой продукции ОАО «Биохимик», доставка ее покупателю ипредотвращение ее возврата по каким-либо причинам.
Решающимусловием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрениеновой техники, комплексная механизация и автоматизация производственныхпроцессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов такжепозволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Снижениесебестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышенияпроизводительности труда. С ростом производительности труда сокращаютсязатраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается иудельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Заключение
Основной целью даннойкурсовой работы является рассмотрение и получение знаний о затратах напроизводство продукции предприятий, методах учета затрат и калькулированиясебестоимости произведенной продукции. Базой исследования послужили, восновном, учебники и учебные пособия по ведению учета затрат, набор нормативныхдокументов, а также ряд статей из специализированных журналов.
Мной были рассмотреныпонятия затрат и их классификация, себестоимость продукции и калькулирование,освещены методы учета затрат на производство. На примере ОАО «Биохимик»рассмотрена организация учета прямых затрат и используемые этим предприятиемметоды учета, разобрана методика сводного учета затрат на производство, даныпредложения по совершенствованию учета затрат на ОАО «Биохимик».
Затраты в деятельностипредприятия играют очень большую роль, ведь вся деятельность предприятийсвязана с потреблением сырья и ресурсов. Главное назначение учета затрат –контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.Для подсчета суммы всех расходов их приводят к денежному показателю в видесебестоимости. Определение себестоимости – очень сложный учетный процесс,учитывающий отраслевую специфику предприятия (в данном примере курсовой работы– производство лекарственных средств).
Имея на предприятииразвитие управленческого учета, становится более точным изучение затрат напроизводство, как главным объектом управленческого анализа, и следовательно,повышение правильности обработки информации, полученной из отчетов бухгалтериидля принятия в дальнейшем правильных управленческих решений, и влияние их надальнейшее развитие предприятия.
Списокиспользованных источников
1. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. ПриказовМинфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н)
2. Министерствомедицинской промышленности – Инструкция по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции на предприятиях химико-фармацевтическойпромышленности, Москва, 1973 г.
3. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.Приказом от 31.10.2000 г
4. Бакаев А. С,Шнейдман Л. З. Учетная политика пердприятия. М.; Бухгалтерский учет, 1995
5. Безруких П. С.Состав и учет издержек производства и обращения. М.; ФБК «Контакт», 1996 г
6. Бухгалтерскийучет и отчетность предприятий и организаций. Справочное пособие, под общей ред.акад. Карпова В. В. М.; Экономика и финансы, 1999 г
7. Бухгалтерскийучет на производстве. А. М. Абашина, А. А. Маковский, М. Н. Симонова, И. К.Талье. М.; Филинъ, 1998 г
8. Бухгалтерскийучет на промышленном предприятии. Учебное пособие. Коллектив авторов по рук. Доц.Кононова А. П. М.; Финансы, 1972 г
9. Вахрушина М. А.Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. М.; Финстатинформ, 1999 г
10. Вахрушина М. А.Бухгалтерский управленческий учет. М.; Издательство Омега, 2007 г
11. Введение вбухгалтерское дело, под. Ред. Гольцберга М. А, Хасан-Бека. Киев,Торгово-издательское бюро BHV, 1994 г
12. Врублевский Н. Д.Бухгалтерский управленческий учет. М.; Бухгалтерский учет, 2007 г
13. Друри К.Введенеие в управленческий и производственный учет. М.; Аудит: Юнити, 1997 г
14. Каверина О. Д.Управленческий учет. Системы, методы, процедуры. М.; Финансы и статистика, 2004 г
15. Карпова Т. Н.Основы управленческого учета. М.; Финансы и статистика, 2003 г
16. Карпова Т. Н.Управленческий учет: учебник. М.; Юнити, 2005 г
17. Керимов В. Э.Управленческий учет: практикум. С-Петербург, Дашков и Ко, 2005 г
18. Керимов В. Э.Управленческий учет, учебное пособие. М.; Издательский центр «Маркетинг», 2001 г.
19. Керимов В. Э.Бухгалтерский учет. М.; Эксмо, 2006 г
20. Козлова Е. П, Парашутин Н. В, Бабченко Т. Н, Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет, изд. 2-е, доп. М.: Финансы и статистика, 1997 г.
21. Козлова Е. П,Бабченко Т. Н, Галанина Е. Н Бухгалтерский учет в организациях, М.: Финансы истатистика, 2000 г
22. Козлова Е. П,Парашутин Н. В, Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет в промышленности. М.; Финансыи статистика, 1993 г
23. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет. М.; Инфра-М, 2001 г.
24. Кондраков Н. П.Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. М.; Инфра-М, 2004 г
25. Кондратова И. Г.Основы управленческого учета. М.; Финансы и статистика, 1998 г
26. Ластовецкий В. Е.Учет затрат по факторам производства и по центрам ответственности. М.; Финансыи статистика, 1988 г
27. Луговой В. А.Учет затрат на производство и реализации продукции (работ, услуг), методика:практическое пособие. М.; АКДИ «Экономика и ижизнь», АО «Инконсаудит», 1994 г.
28. Мишин Ю. А.Управленческий учет: управление затратами и результатами производственнойдеятельности. М.; Финансы и статистика, 2002г
29. Нидлз Б. и др.под ред Соколова Я. В. Принципы бухгалтерского учета. М.; Финансы и статистика, 1994 г
30. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: вопросы теории и практики. М.»Финансы и статистика, 1989 г
31. Основыуправленческого учета. Адамов Н. А, Рогуленко Т. М, Амучиева Г. В, М.;Бухгалтерский учет, 2004 г
32. Пасько А. И.Бухгалтерский финансовый учет, учебное пособие. М.; Кнорус, 2005 г.
33. Ришар Ж.Бухгалтерский учет: теория и практика. М.; Финансы и статистика, 2000 г
34. Соколов А. Ю.Управленческий учет накладных расходов. М.; Финансы и статистика, 1999 г
35. Состав затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов.Специальное приложение к журналу «Финансы». М.; Типография Министерствафинансов Российской Федерации, 1992 г
36. Состав и учетзатрат, включаемых в себестоимость: отраслевые особенности, налогообложение.Нормативные документы. Комментарий. Составитель Шнайдерман Т. А. М.;Международный центр финансово-экономического развития, 1997 г
37. Финансовый учет,под ред проф. Гетьмана В. Г. М.; Финансы и статистика, 2003 г
38. Управленческийучет, учебное пособие, под ред Шеремета А. Д. М.; ИД ФБК Пресс, 2001 г
39. Управленческийучет и анализ затрат на производство продукции, Власова Н. С. Научныйэлектронный журнал КубГАУ № 8 (16), 2005 г
40. Шеремет А. Д.Управленческий учет. М.; ИД ФБК-ПРЕСС, 2005 г
41. Журнал«Бухгалтерское приложение» № 18, май 2002 г
42. Журнал«Бухгалтерский учет» № 4, 2007 г
43. Журнал«Консультант бухгалтера» № 3, 1999 г
44. Журнал «Экономикаи жизнь» № 31, 1997 г
45. Справочно-правоваясистема «Гарант»
46. Электроннаяверсия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера».
47. Учетная политикаОАО «Биохимик»
48. Первичныедокументы ОАО «Биохимик»
1. Учетная политикаОАО «Биохимик»
2. Сводная ведомостьпо расчету амортизации основных средств и нематериальных активов
3. Ведомость расходаи распределения зарплаты и отчислений на социальное страхование
4. Сводная ведомостьзатрат
5. Ведомость № 12
6. Ведомость № 12а
7. Ведомость № 13
8. Ведомость № 15
9. Сводная ведомостьза месяц по счету 10-2
10. Отчетнаякалькуляция за месяц по цеху № 16
11. Полная отчетнаякалькуляция (себестоимость) за месяц по таблеткам тетрациклина г/хл
12. Разработочнаятаблица № 9
13. Журнал-ордер № 10
14. Журнал-ордер №10/1