/>/>/>Колледжэкономики бизнеса и права Курсовая работа
По дисциплине: Бухгалтерский учет
Виды и учет удержаний из заработной платы
Выполнила:
студентка гр.Бух-35
Цыбенко О.
Проверил:
преподаватель
Жилмасова Г.Ш.
Караганда — 2008
Введение
В условиях рыночной экономики собственник средств производства исобственник рабочей силы, вступая в трудовые правоотношения, сами устанавливаюттакое важное условие, как оплата труда. Заработная плата является чаще всегоосновной формой получения личного дохода, главным источником повышения уровняжизни трудящихся, важнейшим стимулом развития производства, производительноститруда и улучшения качества работы. Она представляет собой часть национальногодохода, которая поступает в доход работника и его семьи как средство содержанияи основана на законе распределения по труду.
Оплата за труд, т.е. заработная плата, являетсяосновным источником дохода для большинства людей. Именно от ее величины зависитуровень жизни населения любой страны. Поэтому вопросы, связанные с заработнойплатой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними изнаиболее актуальных вопросов, как в государственном масштабе, так и всубъективном подходе. Следовательно, одним из важнейших направленийдеятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Казахстане, так и зарубежом, является учет заработной платы работников предприятия.
Налоговое и пенсионноезаконодательство содержат расширенное понятие заработной платы и используюттермин «доход работника» или «затраты работодателя на оплатутруда работника».
Доход работника — доход,который выплачивается или предоставляется работодателем своему работнику, т.е.тому физическому лицу, с которым у него имеется двусторонний трудовой договор.
Доход работника-это вид дохода физического лица, который относится к группе доходов, облагаемыхналогом у источника выплаты согласно ст. 146 Налогового кодекса РК. [9, c.98]
В доход работника входит не тольконачисленная заработная плата, но и другие затраты работодателя на своегоработника в виде предоставляемых ему социальных или материальных благ, а такжематериальной выгоды. Какие конкретно выплаты должны включаться в доходработника, определяют ст. 149, 150, 151 Налогового кодекса РК.
Организация учета труда и заработной платы — один изнаиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по правузанимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Основная проблема организации оплаты труда всовременных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениямсистемы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно сложно, так как стараясистема организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, какправило, не создана. Существующие системы организации оплаты труда основаны настарых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям. Дляпостроения новой системы организации оплаты труда необходимо изучитьсуществующие формы и системы оплаты труда как в Казахстане так и за рубежом.
Также одним из основных вопросов в учетной политикепредприятия является организация синтетического и аналитического учетаудержаний из заработной платы. А чтобы правильно удерживать из заработнойплаты, нужно уметь учитывать количество и качество труда, обладатьопределенными знаниями в области учета расчетом с персоналом. Этимхарактеризуется актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы – исследовать организацию учетаудержаний из заработной платы на предприятии.
В соответствии с целью сформулированы задачи курсовойработы:
— исследовать методологические основы учета удержанийиз заработной платы;
— изучить практику учета удержаний из заработной платына предприятии ТОО «Нива»;
— рассмотреть синтетический и аналитический учетудержаний из заработной платы.
Предметом исследования являетсяучет удержаний из оплаты труда. Объектом исследования послужили материалыдействующего предприятия ТОО «Нива».
Методы исследования – изучениетеоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования,анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемойтеме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.
Теоретической и методологическойосновой для написания курсовой работы послужили Законы Республики Казахстан,постановления Правительства Республики Казахстан, литература по экономике,периодические издания.
1. Сущность заработной платы и виды удержаний из нее/>/> 1.1 Необходимостьи сущность заработной платы
Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс изготовлениятоваров, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не толькоовеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Трудявляется важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением егопроизводительности прежде всего обусловлен рост эффективности производства, аследовательно, его рентабельности и прибыльности.
Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда,величина которого измеряется количеством отработанного времени (обычночеловеко-часов). Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты трудакаждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда наиздержки производства (обращения).
В условиях рыночной экономики собственник средств производства исобственник рабочей силы, вступая в трудовые правоотношения, сами устанавливаюттакое важное условие, как оплата труда. Заработная плата является чаще всегоосновной формой получения личного дохода, главным источником повышения уровняжизни трудящихся, важнейшим стимулом развития производства, производительноститруда и улучшения качества работы. Она представляет собой часть национальногодохода, которая поступает в доход работника и его семьи как средство содержанияи основана на законе распределения по труду. [8, c. 78]
Таким образом, заработная плата, или ставка заработной платы, — это цена,выплачиваемая за использование труда. Заработная плата есть вознаграждение затруд работников, где бы они ни работали — на государственных или частныхпредприятиях, а также в соответствии с его сложностью, количеством и качеством.И количество, и качество труда измеряется рабочим временем: количество — продолжительностью рабочею времени, качество — его полезными свойствами:квалификацией работников, сложностью, интенсивностью труда, трудностью,важностью работы. [13, c.104]
Следует различать заработную плату как экономическую и правовуюкатегории.
Как экономическая категория заработная плата представляет собой выраженнуюв денежной форме долю работников в национальном доходе, определяемую всоответствии с количеством и качеством труда.
Заработная плата как правовая категория раскрывает конкретные права иобязанности участников трудового правоотношения по поводу оплаты труда. Онаесть вознаграждение, которое предприятие обязано выплачивать работнику за еготруд в соответствии с его количеством и качеством по заранее установленнымнормам и не ниже установленного законодательством Республики Казахстанминимального размера. [4] Государством сняты существовавшие ранее максимальныеразмеры заработной платы и установлен запрет на какое бы то ни было понижениеразмеров оплаты труда в зависимости от пола, возраста, расы, национальнойпринадлежности и т.п. Размер заработной платы устанавливается работодателемсамостоятельно.
Закрепление в нормах права условий и порядка установления размеравознаграждения за труд, прав и обязанностей участников трудового правоотношенияпо оплате труда придает их взаимоотношениям необходимую определенность иустойчивость, служит дополнительной гарантией справедливой и объективной оценкирезультатов труда работников, правильного начисления и выплаты заработной платы(Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15.05.2007 N 251-ІІІ). [5]
Относится это и к учету труда и его оплаты, который должен быть строгодокументальным, достоверным и во многом единообразным на всей территориистраны.
1.2 Классификация видов удержаний из заработной платы
заработный плата удержание налоговый
Удержания из заработной платы — все виды денежных вычетов из заработнойплаты работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи,алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренныхзаконом, постановлениями органов власти.
Удержания классифицируются по следующим видам:
1) Обязательные удержания – налоговые вычеты и обязательныепенсионные взносы;
2) Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся пораспоряжению администрации лишь в случаях, предусмотренных законом, например:для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты: возврата сумм, излишневыплаченных вследствие счетных ошибок; при возмещении ущерба, причиненного повине работника. При каждой выплате зарплаты общий размер удержаний не можетпревышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, или приудержании по нескольким исполнительным документам — 50% заработка.
3) Другие – товары в кредит
Удержания из заработной платы — допускаются только в случаях, прямооговоренных в нормативных актах.
Все допустимые по закону Удержания из заработной платы подразделяются натри группы:
1) удержание налогов, штрафов, наложенных судебными или административнымиорганами или по приговору судов об исправительных работах без лишения свободы;
2) удержания,осуществляемы администрацией на основании исполнительных документов, в порядкевзыскания денежных сумм в пользу третьих лиц (граждан или юридических лиц);
3) удержания,производимые по инициативе и распоряжению администрации для погашенияобязательств работников перед данным предприятием или учреждением. В этомслучае администрация вправе в течение месяца со дня окончания срока,установленного для возвращения аванса или погашения задолженности, либо со днянеправильно исчисленной выплаты, удержать с работника соответствующие суммы.Заработная плата, излишне выданная работнику не вследствие счетной(арифметической) ошибки, а по другим причинам не взыскивается.
2. Порядок расчетов удержаний из заработной платы 2.1 Исчислениеобязательных пенсионных взносов и индивидуального подоходного налога
Основными законодательными и нормативными актами,регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет,обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионныефонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования,являются:
— Налоговый кодекс РК(разделы 6, 7 и 11);
— Формы и правила заполнения налоговой отчетности,утвержденные уполномоченным государственным органом (приказы Налоговогокомитета Минфина РК от 03.12.2003 г. № 493 — на 2004 г. и от 08.12.2004 г. №625 — на 2005 г.);
— Формы и правила составления ежемесячного расчета поисчислению индивидуального подоходного и социального налогов (приказыНалогового комитета Минфина РК от 07.11.2003 г. № 455 — на 2004 г. и от01.12.2004 г. № 613 — на 2005 г.);
— Закон РК «О пенсионном обеспечении в РеспубликеКазахстан» от 20.06.1997 г. с учетом внесенных и вступивших в действиеизменений;
— Правила исчисления, удержания и перечисления внакопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденныепостановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245 с учетом внесенныхизменений;
— Постановление Правительства РК от 15.05.2003 г. № 452«Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого дляисчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечняпрофессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средствосуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы»;
— Закон РК «Об обязательном социальном страховании»от 25.04.2003 г. № 405-П;
— Постановление Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683«Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений вГосударственный фонд социального страхования». В предлагаемом материалебудут рассмотрены положения законодательных и нормативных актов, действующие в2004 и 2005 гг. (с учетом внесенных в них изменений), которыми должныруководствоваться хозяйствующие субъекты.[9, c. 99]
Исчисление индивидуального подоходного налогапроизводится с начала года по истечении каждого месяца с суммы доходауменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработнойплаты, путем применения ставки 10% [4]. Кроме того, совокупный годовой доходработников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели,удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретениежилья, а также на погашение кредитов на эти цели.
Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается наразмер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждогоребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода. Удержания производятсяс учетом имеющихся льгот по налогу у работника.
Введена фиксированная ставка индивидуальногоподоходного налога на уровне 10 % для всех физических лиц, с отнесением навычет минимальной заработной платы. Для разномерного удержания подоходногоналога в течение года используются коэффициенты. Для каждого месяца коэффициентрассчитывается путем деления 12-ти на порядковый номер месяца.
Например, коэффициент января равен 12 (12:1), февраля — 6 (12:2), марта 4(12:3) и так далее. С заработной платы не по месту основной работыиндивидуальный подоходный налог удерживается без использования коэффициентов.Если же работа носит постоянный характер, то коэффициенты используются. Приэтом вычет расчетного показателя не производится.
Физическое лицо также имеет право на вычет в размере одного месячногорасчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течениеналогового года на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении. Право навычет не применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем замесяц свыше одного месячного расчетного показателя. Вычет применяется к доходутолько одного налогоплательщика — члена семьи. Индивидуальный подоходный налогудерживается с целых тенге, тиыны прибавляются к заработной плате следующегомесяца.
При увольнении работникадо истечения налогового года производится перерасчет индивидуальногоподоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанныйпериод с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчетаработнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.
Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО «Нива» являютсярабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходамрабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО «Нива» в видеоплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленныепредприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится непозднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. [4] ТОО «Нива»производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днемвыплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.
Удержание индивидуального подоходного налога по одному сотрудникупроизводится в карточке учета расчетов по заработной плате.
(Приложение 1) В октябре 2006 года у работников предприятия ТОО «Нива»был удержан подоходный налог в сумме 4295 тенге. (Приложение 2)
Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% из общей суммы начисленнойзаработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности они неудерживаются.
Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фондыудерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% издоходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все видызаработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплатувремени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности. 2.2Документальное оформление удержаний по исполнительным листам
Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам),выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписяминотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административнымиорганами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как изосновной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянныйхарактер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности идр. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с ихродителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двухдетей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка и (или) иногодохода родителей. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачиватьалименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, тосумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода. [14, c. 354]
Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы вспециальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментоввести отдельный субсчет.
Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного доходалица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет)не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного доходалицу, обязанному уплачивать алименты.
В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрацияпредприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный сроксообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взысканииалиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте егоработы или жительства, если оно ей известно.
Например, в бухгалтерию поступил исполнительный лист овзыскании алиментов со слесаря 5-го разряда Калмыкова В.Н. от 10.05.2006г. вразмере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Калмыковой П.С.В мае, слесарь Калмыков проработал полный месяц — 21 рабочий день, 168 часов.На предприятии пятидневная рабочая неделя, ставка 1-го разряда установлена вразмере 15000 тенге. За текущий месяц слесарю Калмыкову начислили премию вразмере 75% от основного заработка. Сумма алиментов, подлежащих удержанию сослесаря Калмыкова, составит:
1. Расчет суммы полученного дохода:
Сумма заработной платы за май = 19950 тенге (15000 х 1,33);
Сумма премии, полученной за май = 14963 тенге (19950 х 75%);
Общая сумма дохода = 34913 тенге.
2. Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;
— сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды(10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 3491 тенге;
—сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию втекущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) =1530 тенге;
Итого удержано из полученного в мае дохода = 5021 тенге (3491 + 1530).
3. Сумма к получению за текущий месяц слесаря Калмыкова В.Н. составит29892 тенге (34913-5021).
4. Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 10.05.2006г., алиментыза май будут рассчитываться только с 10 по 31 мая (за 16 рабочих дней): 5694тенге — 29892 / 21 х 16 х 0,25. 2.3 Удержания поинициативе работодателя: подотчетные суммы, материальный ущерб
Бухгалтерская служба ТОО «Нива» удерживает из суммы оплаты трудаработника не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение обудержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока,установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряетправо на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае(если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание суммпроизводится в судебном порядке.
На предприятии ТОО «Нива» также осуществляются расчеты с работниками повозмещению материального ущерба.
По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работникТОО «Нива» несет материальную ответственность в пределах своего среднегомесячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальнаяответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в Трудовомкодексе Республики Казахстан в главе 10 статье 137. [5]
Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда,причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:
1) между работником и работодателем заключен письменный договор опринятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечениесохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;
2) в соответствии с законодательством на работника возложена полнаяматериальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнениитрудовых обязанностей;
3) имущество и др. ценности были получены работником под отчет по разовойдоверенности или по другим разовым документам;
4) вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного,наркотического или токсикоманического опьянения;
5) вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленнойпорчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при ихизготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одеждыи др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;
6) вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;
7) вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний,преследуемых в уголовном порядке.
На предприятии ТОО «Нива» ответственность за материальный ущерб уработников может возникнуть в случае товарных потерь. На данном предприятииучет товарных потерь ведется согласно пункта 85 Методических рекомендаций к СБУ24 «Организация бухгалтерской службы. [3]
В процессе осуществления торговой деятельности нередко происходит порчасельхозпродукции.
Бухгалтерская служба предприятия производит учет товарных потерь впроцессе осуществления следующих операций:
- составляет Акт опорче товаров.
- подразделяеттоварные потери на нормируемые и ненормируемые;
- учетнормируемых потерь производится в соответствии со стандартами бухгалтерскогоучета в РК, а именно с СБУ № 24.
- учетненормируемых потерь списываются на виновных лиц.
— относит суммы нормируемой и ненормируемой убыли на соответствующиесчета.
Таким образом, суммы ненормируемой убыли относятся на счет 1252 припризнании материального ущерба виновным лицом или присуждении этой суммы квзысканию судебными органами.
Движение средств на счетах 1251, 1252 характеризуют нижеследующие бухгалтерскиекорреспонденции, полученные нами из кассовой книги за исследуемый период.(таблица 1)
Таблица 1 – Корреспонденция счетовпо учету расчетов с подотчетными лицами
№
п/п Содержание операций Корресп-я счетов Сумма дебет кредит 2 Выявлена в отчетном периоде недостача, признанная виновным лицом, или присужденная к взысканию 1252 6280 3530 5 Погашение сумм, взысканных с виновных лиц по возмещению материального ущерба 1010 1252 3530
3. Синтетический и аналитический учетудержаний из заработной платы
Заработная платаработникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачиваетсяне реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов сработниками по заработной плате в ТОО «Нива», является расчетная ведомость,которая формируется посленачисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике посотрудникам.
Основой для составлениярасчетных ведомостей являются:
— табель учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учетаиспользования рабочего вре-мени для расчета повременной заработной платы и всехпрочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное исверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);
— накопительные карточкизаработной платы для рабочих-сделыциков;
— расчетные документыбухгалтерии по всем прочим ввдам заработной платы (отпуск, премии) и пособий повременной нетрудосрособности;
— расчетные ведомости запрошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов;
— решения судебныхорганов на удержания по исполнитель-ным листам;
— платежные ведомости наранее выданный аванс за первую половину месяца;
— расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.
Расчетно-платежная ведомость — сводный документ, в котором обобщают ввиды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний ивычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляютна основании данных расчетов по оплате труда. [10, с.456]
В ведомости указывают фамилии, имена, отчестваработников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписываютруководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости»Начислено" из документов вносят суммы, начисленные сдельно,сверхурочно и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммыобязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходногоналога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные затовары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи… В конце месяцав ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, ибалансируют ведомость..
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видамзаработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».[12, c. 287] По кредиту счета 3350«Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженностиперед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в видезаработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а подебету — все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшениезадолженности перед работающими.
Типовая корреспонденция счетов по учету заработной платы представлена вПриложении 3.
Кредитовые обороты по счету 3351 и 3352 отражают в журнале-ордере №10.
Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность пооплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записанына соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целейиспользуют разработочную таблицу «Распределение заработной платы»,записи в которую производят из первичных документов. (Приложение 4)
Данные таблицы «Распределение заработной платы» записывают:
— по счету 2410 — в ведомость учетазатрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);
— по счету 7110 — в ведомость учетарасходов по реализации товаров (работ, услуг) — по каждому субсчету (если такиеоткрываются) и соответствующим статьям издержек обращения;
— по счету 7210 — в ведомость учетаобщих и административных расходов — по статьям этих расходов (по счету 3353«Краткосрочная задолженность должностным лицам» составляют отдельнуюразработочную таблицу «Распределение заработной платы»);
— по счету 8012 — в ведомость«Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена насоответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции(заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);
— по счету 8032 — в ведомость «Затраты поцехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков,производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции(заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги);
— по счету 8042 — в ведомость«Затраты по цехам».
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется насчете 3121 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуальногоподоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
Кредит счета 3121 «Индивидуальный подоходный налог».
Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительныепенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочнаязадолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства попенсионным отчислениям».
При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220«Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1040 «Денежныесредства на текущем банковском счете в тенге». Перечислениеобязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей.При перечислении ТОО «Нива» представляет в банк по каждому накопительномупенсионному фонду платежное поручение.
Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются подебету счетов 3350 и кредиту счетов 1250 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность работников» на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растратыи хищения; товары, приобретенные в кредит и др.
В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010 «Денежныесредства в кассе в тенге» и 1040 «Денежные средства на текущихбанковских счетах в тенге» — относят суммы оплаты труда, выплаченныеперсоналу за истекший месяц.
Заключение
Бухгалтерская служба предприятия должна обеспечивать: правильное и своевременноеудержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговыйорган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежейв социальный и пенсионные фонды и другие удержания из заработной платы.
Действующая практика организации учета удержаний из заработной платы вкурсовой работе рассмотрена на материалах предприятия ТОО «Нива».
После начисления основной и дополнительной заработной платы, а такжеотпускных и пособий по временной нетрудоспособности, бухгалтерская службапроизводит удержания из заработной платы персонала ТОО «Нива»: подоходныйналог; отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования; погашениезадолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченныхввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам;возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; денежныевыплаты за товары, купленные в кредит; по исполнительным документам; за бракпродукции. Другие удержания из заработной платы производятся лишь с согласияработника.
Удержания из заработной платы – это все виды денежных вычетов иззаработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные вычеты, алименты идругие.
Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала годапо истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленныйзаконодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки10%. Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО «Нива» являютсярабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты.
Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фондыудерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% издоходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда.
Удержания по исполнительным документам производят из основной оплатытруда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числепремий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Исполнительныедокументы регистрируются в реестре и по каждому плательщику необходимо вестиотдельный субсчет.
На предприятии ТОО «Нива» также осуществляются расчеты с работниками повозмещению материального ущерба, который может возникнуть в случае товарныхпотерь.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов сработниками по заработной плате в ТОО «Нива», является расчетная ведомость,которая формируется посленачисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике посотрудникам.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видамзаработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».По дебету счета 3350 отражаются все виды удержаний и выплаченные суммы, то естьуменьшение задолженности перед работающими.
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется насчете 3121 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание обязательные пенсионныхвзносов отражается по кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионнымотчислениям». Прочие удержания и вычеты из оплаты труда на удержанныеподотчетные суммы; недостачи; растраты, по исполнительным листам отражаются подебету счетов 3350 и кредиту счета 1250 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность работников» или кредиту 3391 «Прочая краткосрочная кредиторскаязадолженность».
Таким образом, в курсовой работе рассмотрены все аспекты расчета,начисления заработной платы, удержания из нее, а также синтетический ианалитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Литература
1. Закон РК «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
2. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющихфинансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
3. Методическиеуказания к Стандартам бухгалтерского учета. Приказ МФ РК и департаментаМетодологии бухгалтерского учета и аудита от 21 мая 1997 г., № 7.
4. О налогах идругих обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс РеспубликиКазахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от01.01.2007г.). — Алматы: Каржы-Каражат, 2006 г.
5. Трудовой кодексРеспублики Казахстан от 15.05.2007 N 251-ІІІ
6. План счетов набазе МСФО: Приказ Министра финансов РК. от 22 декабря 2005г., № 426.
7. Стандартыбухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной КомиссииРеспублики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 сизменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РеспубликиКазахстан за 2002-2003 годы, Алматы: Юрист, 2005г. – 340с.
8. Абдрасимова Ж.К.Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.
9. Бухгалтерский иналоговый учет в Казахстане. Учет денежных средств, займов, тмз, заработной платы.Производственный учет. – Алматы: Издательский дом «Бико», 2005. – 272 с.
10. Жакупова О.М. Финансовый учет,Учебно-практическое пособие I, II, III. Караганда, 1999
11. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации поприменению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральныйдом бухгалтера, 2006 – 104с.
12. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет ворганизациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.
13. Попова Л.А. Бухгалтерский учет напредприятии, Караганда: Арко, 2005, 257с.
14. Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002г.-728с.
15. Разливаева Л.В. Управленческий учет,Караганда; КЭУ, 2001 – 200с.
16. Сейдахметова Ф.С. Современныйбухгалтерский учет, Алматы; Издательство LEM, 2005 г-548с.
17. Скала Н.В., Скала В.И. Сборникбухгалтерских проводок г.Алматы, 2005г.
18. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет г.Караганда, — 2004.
19. Аскарова Э.Р. Об изменениях в учетнойполитике предприятия…// Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2004г., с.16-17.
20. Сейдахметова Ф.С. Учет финансовый иуправленческий// Қаржы-қаражат: Финансы Казахстана. – 1998. — №1.-С.85-88
21. Черемицына М. Государственноерегулирование бухгалтерского учета// Бюллетень бухгалтера №11, март 2007г.
/>/>/>/>/>/>/>Приложение
Типовая корреспонденциисчетов по учету удержаний из заработной платыСодержание операции Корреспонденция счетов Дебет кредит Удержан индивидуальный подоходный налог 3351 3120 Удержаны подотчетные суммы, погашен материальный ущерб 3351 1251 Выдана заработная плата продукцией предприятия
3351
3351
6010
3130 Выдана из кассы заработная плата 3351 1010 Удержание из заработной платы по исполнительным листам, подотчетных сумм и др. 3351 3391 Удержание из заработной платы работников, в счет возмещения причиненного ущерба 3351 6161 Суммы, удержанные от работника субъекта в счет возмещения причиненного им ущерба 3351 6161