Взносы в соцстрах и по земельному налогу по новым правилам
Во II квартале изменились две формы отчетности: расчетная ведомость поформе 4-ФСС РФ и расчет по авансовым платежам по земельному налогу. В формесоцстраха на первый взгляд совсем несущественные изменения. Но они вызвалимного технических проблем на практике. О том, что следует учесть присоставлении расчетной ведомости за полугодие, «Главбух» выяснил прямов ФСС РФ (с. 32).
А вот Минфин России порадовал новым разъяснением плательщиков земельногоналога (Письмо от 6 июня 2006 г. N 03-06-02-02/75). Чиновники рассмотрелислучаи, когда организации могут временно не платить земельный налог и сдавать«нулевые» отчеты.
Решить проблемы, которые возникнут при заполнении двух новых форм,поможет наш материал.
Расчетная ведомость по страховым взносам
В расчетную ведомость 4-ФСС РФ Постановлением ФСС РФ от 31 марта 2006 г.N 37 (признано не нуждающимся в государственной регистрации 25 апреля 2006 г.)внесены изменения. Отчитываться по новой форме расчетной ведомости впервыеследует за полугодие. И подать новый бланк нужно не позднее 17 июля 2006 г.(перенос с 15 июля).
Примечание. В разд. III расчетной ведомости организация должна отразитьначисленные страховые взносы от несчастных случаев на производстве.
В расчетную ведомость ФСС РФ внес всего одно изменение: теперь отчетзаполняется не в целых рублях, а в рублях и копейках. Однако из-за того, чтоновый бланк надо заполнять с середины года, возникает несколько техническихпроблем. Способы их решения нам предложили в отделе методологическогообеспечения бюджетного учета и отчетности ФСС РФ.
Примечание. На вопросы отвечает Ермолаева Наталья Николаевна,заместитель начальника отдела методологического обеспечения бюджетного учета иотчетности ФСС РФ.
— Наталья Николаевна, не так давно ФСС РФ внес изменения в формурасчетной ведомости в части заполнения ее в рублях и копейках. Надо ли в связис этим пересдавать отчет за I квартал 2006 г.?
— Не надо. Ведь расчетная ведомость заполняется нарастающим итогом сначала года. И поэтому заполнять отчет в рублях и копейках можно начиная срасчетной ведомости за первое полугодие. И значит, пересдавать расчетнуюведомость по страховым взносам не надо.
— Расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ следует заполнять с первогополугодия в рублях и копейках. А как в отчете отражать остатки взносов наначало 2006 г. и II квартала — в целых рублях или рублях с копейками?
— В целых рублях (вместо копеек нули). Ведь данные о входящих остаткахберутся из расчетной ведомости, составленной по итогам I квартала. А ее, какизвестно, организациям следовало заполнять в целых рублях. То есть получается,что остатки на начало 2006 г. и II квартала должны отражаться в отчете врублях, а остальные цифры — в рублях с копейками.
— Но тогда у организаций возникают небольшие расхождения между данными вбухгалтерском учете (по начисленным и уплаченным суммам страховых взносов) ирасчетной ведомости...
— Да, но эти расхождения были и раньше. Ведь организации начисляливзносы в рублях и копейках, а в форме расчетной ведомости суммы округлялись.Тому, как решить проблему с расхождениями, посвящено только что выпущенноеПисьмо ФСС РФ от 23 июня 2006 г. N 02-18/05-6288. Мы предлагаем организациямрассчитать сейчас все разницы и включить их суммы в начисления любого месяца IIквартала, отразив в полугодовой расчетной ведомости. Таким образом, посостоянию на 1 июля 2006 г. никаких расхождений между бухучетом и данными формы4-ФСС РФ не будет.
— Понятно, что многие организации хотят максимально упростить работу ине делать подобных корректировок. Можно ли начислять ЕСН и страховые взносы отнесчастных случаев на производстве, а также перечислять их в бюджет в целыхрублях? И расчетную ведомость продолжать при этом заполнять в рублях безкопеек?
— Формально такого запрета нет. Но не стоит забывать, что еслиорганизация будет округлять суммы страховых взносов в меньшую сторону, товозникнет недоимка. И хотя это будут незначительные суммы (из-за расхождений накопейки), но все равно программа начислит пени. А это лишний повод длябеспокойства бухгалтера. Поэтому, чтобы избежать технических сложностей, лучшеЕСН и страховые взносы от несчастных случаев начислять и платить в бюджет врублях с копейками.
Приведем пример того, как откорректировать разницы между даннымибухгалтерского учета и расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ.
Пример. Задолженность ООО «Винтаж» на начало 2006 г. передотделением ФСС РФ составила в бухучете 15 680,12 руб. Поэтому в расчетнойведомости за I квартал бухгалтер отразил по строке 1 таблицы 2 разд. Iведомости 15 680 руб. Задолженность за фирмой на конец I квартала равна 16 805,15руб. По строке 18 таблицы 2 разд. I ведомости бухгалтер отразил 16 805 руб.
Во II квартале 2006 г. бухгалтер ООО «Винтаж» начислилстраховые взносы в ФСС РФ на сумму 52 000,89 руб. Во II квартале фирмаперечислила страховые взносы на сумму 60 000,15 руб. Бухгалтер сделал такиепроводки:
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»
— 52 000,89 руб. — начислены страховые взносы в ФСС РФ;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» Кредит 51
— 60 000,15 руб. — перечислены деньги в ФСС РФ.
В расчетную ведомость за полугодие должны попасть такие данные:
— 15 680 руб. — задолженность на начало 2006 г., отражается в целыхрублях;
— 16 805 руб. — задолженность на начало II квартала;
— 52 000,89 руб. — начислено во II квартале;
— 60 000,15 руб. — перечислено в ФСС РФ;
— 8805,74 руб. — задолженность на конец полугодия.
А вот по данным бухгалтерского учета задолженность на конец отчетногопериода составила 8805,89 руб. (16 805,15 + 52 000,89 — 60 000,15).
В итоге расхождение между данными бухучета и расчетной ведомостисоставило 0,15 руб. (8805,89 — 8805,74). На эти 15 коп. бухгалтер ООО«Винтаж» увеличил сумму начисленных страховых взносов за июнь 2006 г.(строка 3 таблицы 2 разд. I). Поэтому общая сумма начисленных взносов за июньсоставила 52 001,04 руб. (52 000,89 + 0,15). И на 1 июля 2006 г. расхождений уфирмы не будет.
Расчет по земельному налогу
Во II квартале, как мы уже отметили, изменилась форма расчета поавансовым платежам по земельному налогу. Этот бланк обновлен Приказом МинфинаРоссии от 12 апреля 2006 г. N 64н (зарегистрирован Минюстом России 11 мая 2006г. N 7796).
Впервые отчитываться по новой форме придется за полугодие. При условии,что местные власти ввели по земельному налогу отчетные периоды. На этоуказывает п. 3 ст. 393 Налогового кодекса РФ. Отчитаться на новом бланке заполугодие нужно не позднее 31 июля.
Что изменилось в расчете. В расчете по авансовым платежам поменялисьразд. 1 и 2. Так, разд. 1 теперь должен подписывать и генеральный директорорганизации, и главный бухгалтер. Раньше достаточно было подписи одного из них.А разд. 2 изменился для тех фирм и ПБОЮЛ, у которых есть льготы по земельномуналогу.
Подробно о том, как заполнять разд. 2 расчета, мы рассказали в«Главбухе» N 11, 2006, с. 61 — 65.
Как отчитываться, если не известна кадастровая стоимость. Земельныйналог следует исчислять исходя из кадастровой стоимости участка на 1 января. Обэтом говорится в п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ. Однако на практике у плательщиковземельного налога с определением кадастровой стоимости участка часто возникаютсложности. Дело в том, что такие сведения организациям должны представлятьрегиональные власти. Этот вывод следует из ст. 66 Земельного кодекса РФ.
И на практике власти на местах зачастую доводят сведения о кадастровойстоимости уже после того, как истекли сроки уплаты авансовых платежей и сдачиотчетности. При этом возможно три ситуации, которые Минфин России рассмотрел вПисьме от 6 июня 2006 г. N 03-06-02-02/75:
— кадастровую стоимость земли региональные власти не определили вовсе;
— кадастровую стоимость участка чиновники определили, но не успелиразработать порядок доведения этих сведений до налогоплательщиков;
— данные о кадастровой стоимости земли власти довести до фирм не успели.
Во всех трех случаях Минфин России позволяет не исчислять авансовыеплатежи по земельному налогу, пока не будет известна кадастровая стоимость. Приэтом сотрудники финансового ведомства разъяснили, что в инспекцию придетсясдавать «нулевые расчеты». И если региональные власти успеют довестинеобходимую информацию до сдачи отчетности за 9 месяцев, то, как считают вМинфине России, организации должны будут представить в инспекцию«уточненки» за I квартал и полугодие.
Литература
1. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу РоссийскойФедерации. Издание четвертое, дополненное. М.: Финансы и статистика, 2005.
2. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль. Исчисление, уплата,ответственность. Приложение к журналу «Налоговый вестник». М., 2006.
3. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РоссийскойФедерации / Под. ред. В.И. Слома. М.: Статут, 2006.