ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему: Бухгалтерский учет и анализдебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические и методологические аспектыбухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Сущность и значение дебиторской и кредиторскойзадолженности
1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности
1.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Глава 2. Организация учета и отражение в отчетностидебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Фирма «ЗИМ»
2.1 Краткая характеристика ООО «Фирма «ЗИМ»
2.2 Организация учета обязательств на предприятии ООО «Фирма«ЗИМ»
2.3 Порядок отражения дебиторской и кредиторскойзадолженности в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Фирма «ЗИМ»
Глава 3. Анализ состояния дебиторской и кредиторскойзадолженности на предприятии ООО «Фирма «ЗИМ»
3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ»
3.2 Анализ кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ»
3.3 Методы управления дебиторской и кредиторскойзадолженностью предприятия ООО «Фирма «ЗИМ» в целях улучшения состояниярасчетов
Заключение
Список литературы
Введение
В связи с переходомРоссии к построению принципиально новых экономических отношений повышаетсясамостоятельность организаций и предприятий в решении вопросов реализациифинансовой политики, что существенно изменяет условия их функционирования нарынке и выводит на первый план необходимость обеспечения устойчивогоэкономического роста и финансовой стабильности как самих предприятий, так истраны в целом.
В процессефинансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации вступают вразличные виды отношений с третьими лицами, например, с поставщиками иподрядчиками – за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями –за проданные им товары, с заказчиками – за оказанные им услуги; с бюджетом ивнебюджетными фондами; с банками; с собственными и наемными работниками; сразличными юридическими и физическими лицами. В результате у предприятияпоявляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательстваоценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к предприятиювозникают у других лиц. Реализацию всех этих взаимоотношений обеспечиваютналичные и безналичные расчеты.
В условиях нестабильнойрыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетовувеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторскойзадолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственнойдеятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторскаязадолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют онарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, чтотребует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранениянегативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только приосуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Актуальность темыдипломной работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской икредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений,а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большоевлияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, нафинансовое состояние предприятия.
Целью выпускнойквалификационной работы является учет и анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности на предприятии ООО «Фирма «ЗИМ».
В соответствии споставленной целью определены основные задачи:
— изучить бухгалтерскийучет дебиторской и кредиторской задолженности;
— ознакомиться сорганизацией учета обязательств на предприятии;
— оценить соответствиеправил ведения учета и порядок отражения информации об обязательствах вбухгалтерской отчетности предприятия требованиям законодательства и нормативныхдокументов;
— проанализироватьсостояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
— определить меры поуправлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целях улучшениясостояния расчетов.
При исследовании темыдипломной работы и для решения поставленных задач мною были использованы данныебухгалтерского учета и отчетности ООО «Фирма «ЗИМ» за 2007-2008 гг.
Глава 1. Теоретические иметодологические аспекты бухгалтерского учета дебиторской и кредиторскойзадолженности
1.1 Сущность и значение дебиторской икредиторской задолженности
учет дебиторскийкредиторский задолженность
Дебиторская икредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именнопредставляют собой обязательства организации. В соответствии с п. 1 ст. 307Гражданского кодекса Российской Федерации понятие обязательства трактуетсяследующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершитьв пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передатьимущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться отопределенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполненияего обязанности».
Традиционно выделяют триисточника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е. причинениевреда. С одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передачетовара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другойстороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемыйтовар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенногодоговора поставки. Их источником выступает договор. Обязательства по уплатеналогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, ав силу действия норм налогового законодательства. Таким образом, источникомвозникновения обязательств предприятия по уплате налогов выступает закон.Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагаетвозникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случаеимущественный вред – деликт служит источником возникновения обязательстваработника перед предприятием.
Для бухгалтера источниквозникновения обязательства – это факт хозяйственной жизни, информация окотором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательствапредприятия, ведущего учет. Из всего спектра обязательств, в которых предприятиевыступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, в учетепоказываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов,т.е. составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. Приэтом поддебиторской задолженностьюпонимаются суммы денежныхсредств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получениюпредприятием от должников. Организации, работники и физические лица, которыеявляются должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность— это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала предприятия,вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеетследующие характеристики:
— во-первых, представляетсобой будущую экономическую выгоду, при условии, что существует уверенность втом, что счета дебиторов будут оплачены. В противном случае дебиторскаязадолженность считается расходом;
— во-вторых, дебиторскаязадолженность – это ресурсы, которыми управляет предприятие;
— в-третьих, права наэкономическую выгоду должны быть юридически закреплены (например, договоромкупли-продажи).
Дебиторскую задолженностьможно классифицировать по критериям:
1) по причинамобразованиядебиторская задолженность делится на оправданную инеоправданную. К оправданнойотносится дебиторская задолженность, срокпогашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и котораясвязана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной— просроченнаязадолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлениирасчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.Существует еще безнадежнаядебиторская задолженность — это счета,которые покупатели не оплатили;
2) по сроку платежадебиторскаязадолженность делится на отсроченную(срок исполнения обязательств покоторой еще не наступил) и просроченную(срок исполнения обязательств покоторой уже наступил);
3) по видам дебиторскаязадолженность подразделяется на: покупатели и заказчики; векселя к получению;задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.
Увеличение дебиторскойзадолженности означает отвлечение средств из оборота, что ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводити к банкротству. Дебиторская и кредиторская задолженности взаимосвязаны. Так,рост дебиторской задолженности влечет за собой рост кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность– это суммыденежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся квыплате (передаче) данной организацией другим организациям, работникам и лицам,которые называются кредиторами.
В состав имуществапредприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества,предназначенные для его деятельности, включая его долги (п. 2 ст. 132 ГК РФ).Как правовая категория кредиторская задолженность — особая часть имуществаорганизации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений междуорганизацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторскойзадолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имуществакредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — этодолги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся вовладении организации-должника.
Кредиторов, задолженностькоторым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, посуммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социальногоназначения и другие подобные начисления называют обязательствами пораспределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другимоперациям, называют прочими кредиторами.
В состав кредиторскойзадолженности входят показатели по следующим ее видам:
— поставщики иподрядчики;
— векселя к уплате;
— задолженность переддочерними и зависимыми обществами;
— задолженность передперсоналом организации;
— задолженность передбюджетом и социальными фондами;
— задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов;
— авансы полученные;
— прочие кредиторы.
В экономическом смыслеобязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами,предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Исходя из определенияпонятия кредита, он выдается во временное пользование на условиях возвратностии, как правило, с уплатой процента. Оценка обязательств хозяйствующих субъектовпри экономическом подходе строится на принципе временной ценности денег. Чембольше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения, тембольше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая оценка. Вэтом действует правило, согласно которому «рубль сегодня – это всегда больше, чемрубль завтра».
1.2 Нормативное регулированиедебиторской и кредиторской
задолженности
К документамзаконодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Российской Федерации (РФ) относятся: Гражданский кодексРФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96№ 129-ФЗ, который устанавливает единые правовые методологические основыбухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций,являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и егозадачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования,организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерскойотчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутреннимии внешними потребителями информации.
К документам нормативногоуровню относятся документы, которые устанавливают базовые правила формированияполной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета ипредставления информации в бухгалтерской отчетности. Документы второго, равнокак и документы первого уровня являются обязательными к исполнению.
Нормативный уровеньпредставлен следующими документами:
Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации(утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н); Положение по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от06.10.2008 № 106н);
Положение побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н);
Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв.приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н); Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н вред. от 27.11.2006);
Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФот 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006);
Положение побухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказомМинфина РФ от 02.07.2002 № 66н); Положение по бухгалтерскому учету «Информацияоб участии в совместной
деятельности» ПБУ20/03(утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н);
Положение ЦентральногоБанка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 №2-П (в ред. от 22.01.2008)
Методический уровеньобразуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания иразъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаютсяМинфином России, Центральный банком РФ, другими федеральными органамиисполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от13.06.95 № 49);
Указания об объеме формбухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н);
Письмо Минфина РФ от31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетностиопераций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставкутоваров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от16.07.96 № 62);
Организационный уровеньсоставляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а такжеположения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннегорегламентирования хозяйственной деятельности организации, которые утверждаютсяруководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическимислужбами предприятия. К документам этого уровня относятся: учетная политикаорганизации, рабочий план счетов, график документооборота, приказы,распоряжения, рабочие инструкции и другие.
1.3 Учет дебиторской и кредиторскойзадолженности
Дебиторскую икредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на двегруппы:
1)задолженность,обусловленную процессами основной деятельности организации;
2) задолженность подругим операциям.
К первой группе относитсязадолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность передпоставщиками (кредиторская задолженность).
К дебиторскойзадолженности второй группы относятся:
— авансы, выдаваемыефизическим лицам,
— суммы по предъявленнымпретензиям и судебным искам;
— задолженностьработников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам,возмещению материального ущерба;
— задолженностьучредителей по укладам в уставный капитал;
— задолженность по прочимоперациям.
К кредиторскойзадолженности второй группы относятся;
— задолженность поразличным платежам в бюджет;
— задолженность поплатежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинскогострахования;
— задолженность страховымкомпаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования;
— обязательства повыплате дивидендов;
— задолженность пооперациям некоммерческого характера
Участники обязательств –физические и юридические лица по отношению к любому обязательству выступаютсторонами правоотношений. При этом одна сторона предлагает вступить вдоговорные отношения, а другая может с этим предложением согласиться.Предложение называется офертой, а принятие его – акцептом.
В практике хозяйственныхвзаимоотношений оферта и акцепт играют важную роль. Оформляются и закрепляютсяхозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступаетпоставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое ихпокупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются:вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг;коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок;сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядокрасчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).
С момента заключениядоговора купли-продажи у организаций – участников сделки уже возникаютобязательства. По общему правилу обязательства, вытекающие из заключенногодоговора, отражаются в бухгалтерском учете с момента начала исполнения егоусловий одной из сторон. Так, с момента начала исполнения договора продавцом вучете покупателя одновременно с отражением факта приобретения в собственностьтоваров будет зафиксировано и обязательство по их оплате. В бухгалтерском учетепродавца обязательство покупателя товаров отразиться после передачи импокупателю партии товаров. При этом сумма задолженности покупателя будетзафиксирована в учете как доход (выручка) от продажи перешедших в собственностьпокупателя товаров.
Аналогичный порядокдействует и в том случае, когда договор содержит условие о предварительнойоплате товаров покупателем. Одновременно с перечислением (получением) денег вбухгалтерском учете сторон отразиться: у покупателя – задолженность продавца попередаче товара; у продавца – обязательство перед покупателем по передачеценностей. В этом случае в учете продавца и покупателя на счетах расчетов отразитьсянеденежное обязательство – обязательство передать вещи (товары) по денежнойоценке, равной цене товаров.
Если основаниемвозникновения обязательства выступает закон, то оно отражается в бухгалтерскомучете независимо от начала и степени исполнения. Наиболее ярким примеромотражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являютсяобязательства по уплате налогов и обязательства государства перед предприятиемпо возмещению (зачету) сумм налоговых платежей. Так, если моментом признанияобязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) являетсяотгрузка товаров (работ, услуг), то у продавца обязательство по уплате данногоналога возникает с момента перехода к покупателю права собственности нареализуемые товары независимо от их оплаты. Таким образом, в бухгалтерскомучете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которогоявляется налоговое законодательство независимо от исполнения этогообязательства.
По аналогии строится ипорядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по возмещению сумм НДС,уплаченных поставщикам (подрядчикам). Налоговый кодекс устанавливает триусловия, выполнение которых необходимо для возникновения таких обязательств:
1) принятие к бухгалтерскому учетуприобретаемых ценностей;
2) их оплата;
3) наличие счета – фактуры поставщика.
С момента выполнения этихусловий обязательство бюджета по возмещению суммы НДС фиксируется в учетеорганизации, уплатившей поставщикам налог.
Обязательство, основаниемкоторого является деликт (причинение ущерба), возникает с момента признанияобязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом наосновании иска лица, которому ущерб был нанесен. При этом сумма обязательстваопределяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Например, приутрате товарно-материальных ценностей по вине материально ответственного лица,обязательство материально ответственного лица по возмещению ущерба должно бытьотражено в учете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба либоприсуждения его судом.
Наибольший объемобязательств, отражаемых в бухгалтерском учете как дебиторская и кредиторскаязадолженности, составляют обязательства денежного характера, исполнение которыхпредполагает перечисление (передачу) должником кредитору определенной суммыденежных средств. Действия сторон денежного обязательства, непосредственносвязанные с его исполнением, определяются гражданским законодательством какрасчеты.
Существуют два вариантарасчетов: наличные, при использовании которых, в случаях продажи товаров,выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядкедолжнаприменяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, ибезналичные, которые выполняются через банки и иные кредитные организации,посредством открытых в них соответствующих счетов. При осуществлениибезналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, поаккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Универсальным кредитно-расчетнымсредством является вексель, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах«живых» денег, устраняются условия для возникновения просроченной дебиторской — кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учетеобязательства интерпретируются через категорию «расчеты». В Плане счетов дляучета состояния и динамики расчетов предприятия, т.е. его дебиторской икредиторской задолженности, выделяется специальная группа счетов – расчетныесчета, или счета учета расчетов. В действующем Плане счетов бухгалтерскогоучета это раздел VI «Расчеты».Согласно инструкции по применению Плана счетов «счета этого разделапредназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации сразными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственныхрасчетов».
Основной особенностьюпостроения группы счетов расчетов в действующем Плане счетов, котораяопределяет как методику бухгалтерского учета, так и соответственно возможностианализа бухгалтерской информации по данным отчетности, является отсутствиеоснования для их классификации. Счета расчетов делятся по трем основаниям:
1) по виду контрагентов,к этой классификационной группе относятся:
счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»;
счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»;
счет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»;
счет 71 «Расчеты сподотчетными лицами»;
счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»;
счет 75 «Расчеты сучредителями»;
счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»;
счет 79«Внутрихозяйственные расчеты»;
2) по виду расчетов илипо характеру обязательств:
счет 68 «Расчеты поналогам и сборам»;
счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»;
3) по срокам погашенияобязательств (до вступления в силу ПБУ 15/2008):
счет 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»;
счет 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам».
Ведение бухгалтерскогоучета расчетов необходимо предполагает развернутую систему аналитического учетак соответствующим синтетическим счетам. Основанием для открытия аналитическихсчетов учета могут быть: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты,заключенные договоры, сроки платежей, степень своевременности погашенияобязательств, виды поступлений и платежей и т.д.
Синтетический учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на балансовом счете 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками».На этом счете ведется учет расчетов:
— за полученные ТМЦ,выполненные работы и услуги, включая предоставление электроэнергии и т.п., атакже по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы,на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
— ТМЦ, работы и услуги,на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили(неотфактурованные поставки);
— излишки ТМЦ, выявленныепри их приемке;
— полученные услуги поперевозкам, а также за все виды услуг связи и др.
Аналитический учет посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждомупредъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей – по каждомупоставщику и подрядчику.
Главное обстоятельство,связанное как с этим счетом, так и с другими счетами расчетов, состоит в том,что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытымипозициями по его кредиту, т.к. дебиторская задолженность не может автоматическиперекрывать кредиторскую.
Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:
по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 « Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли иубытки» и другие;
по кредиту: 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», 10 «Материалы», 19 Налог на добавленную стоимость», 41 «Товары», 44«Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,91 «Прочие доходы и расходы» и другие.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету ТМЦ, работ, услуг вкорреспонденции со счетами учета этих ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары»,) илисчетов учета соответствующих затрат (44 «Расходы на продажу»). Кроме того, покредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммыначисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям».
Независимо от оценки ТМЦ в аналитическомучете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документампоставщика.
За неотфактурованныепоставки счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам,предусмотренным в договорах.
Корреспонденция счетов попринятию к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов:
1) Кредиторскаязадолженность у покупателя перед поставщиком возникает при оприходованы насклад материалов, поступивших от поставщиков по договору купли-продажи наосновании накладной до их оплаты покупателем:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»;
2) Отражена задолженностьпоставщикам и подрядчикам за работы и услуги, связанные с приобретением товаровна основании акта о выполнении работ/оказании услуг:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств(оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции сосчетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).
Полученные от поставщикатовары, выполненные работы, оказанные услуги оплачиваются покупателем наосновании выставленного поставщиком счета, счета-фактуры или на основаниидоговора с поставщиком.
Корреспонденция счетов поотражению исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками:
1) С расчетного счетапогашена задолженность перед поставщиком (основание – платежное поручение,выписка банка):
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетныесчета»;
2) При перечислении свалютного счета аванса под поставки импортной продукции (выписка банка,расчетно-платежный документ) у покупателя возникает дебиторская задолженность,которая будет погашена зачетом авансированной суммы при поступлении продукции:
Дебет 60 субсчет «Расчетыпо авансам выданным»
Кредит 51 «Валютныесчета»;
3) Произведен зачет ранеевыданных авансов в погашение задолженности
поставщикам иподрядчикам:
Дебет 60 субсчет «Расчетыза поставленные ценности»
Кредит 60 «Расчеты поавансам выданным».
Синтетический учетрасчетов с покупателями и заказчиками ведется на балансовом счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
Аналитический учет посчету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, апри расчете плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. Такженеобходимо обеспечить возможность получения данных:
— по покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
— по покупателям изаказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
— авансам полученным идругих.
Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:
по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91«Прочие доходы и расходы» и другими;
по кредиту: 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительнымдолгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.
При поступлении денежныхсредств, сумм выручки и процентов счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств,расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) ит.п.
Корреспонденция счетов по отражениюденежных поступлений от покупателей и заказчиков:
1) При поступлении на расчетный счетпоставщика авансов от покупателей на основании выписки банка, платежногопоручения, у поставщика возникает дебиторская задолженность:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»;
2) Получено документальное извещение оденежном переводе от покупателей (основание – копии платежно-расчетныхдокументов):
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
При реализации товаров, работ, услуг ивозврате авансов (предоплат) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Корреспонденция счетов по отражениюрасчетов с покупателями и заказчиками после предъявления расчетных документов:
1) Начислена выручка от реализациипродукции, работ, услуг (основание – товарная накладная, акт о приемкевыполненных работ):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»
Кредит 90 «Продажи»;
2) С расчетного счета организациипокупателям перечислена излишне полученная с них сумма (погашена дебиторскаязадолженность):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Помимо расчетов с покупателями изаказчиками, поставщиками и подрядчиками и др. организациям приходится вестиучет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческогохарактера, которые не имеют прямого отношения к процессу производства иотносятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, ихучет осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами».
К счету 76 могутоткрываться следующие субсчета:
— на субсчете 76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованиюимущества и персонала (кроме расчетов по социальному и обязательномумедицинскому страхованию) организации, в котором организация выступаетстрахователем.
Исчисленные суммыстраховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство (расходов на продажу) или других источниковстраховых платежей. Таким образом возникает кредиторская задолженностьстрахователя перед страховщиком. Перечисление сумм страховых платежей страховыморганизациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, т.е. кредиторская задолженность погашается.
Аналитический учетведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
— на субсчете 76-2 «Расчеты попретензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам,подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным ипризнанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Счет 76 дебетуется насуммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортныморганизациям — вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров исоответствующих затрат; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым споставщиков, покупателей в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы», т.е. возникает кредиторская задолженность, которая погашается покредиту счета 76 на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетамиучета денежных средств.
Аналитический учетведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Субсчет 76-3 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» используется для расчетов попричитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли,убыткам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов,приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.
Субсчет 76-4 «Расчеты подепонированным суммам и другие» предназначен для учета расчетов с работникамипредприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные вустановленный срок, суммы оплаты труда, дохода от участия организацииотражаются по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» вкорреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такимобразом отражается кредиторская задолженность организации своему работнику. Привыплате этих сумм получателю (погашении задолженности) делается запись подебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.
Поскольку каждаяорганизация отражает суммы дебиторской и кредиторской задолженностисамостоятельно на основании имеющихся документов, возможно возникновениерасхождений в данных о взаимной задолженности, отраженных в бухгалтерском учетеорганизаций-партнеров. Для выявления таких расхождений и выяснения их причинпроизводиться сверка взаимной задолженности, которая оформляетсясоответствующим актом. В обязательном порядке сверки с контрагентамипроизводятся по окончании отчетного года. Наряду с регистрами учета и другимидокументами, обосновывающими суммы задолженности, акты сверки с контрагентамиявляются основанием для составления Акта инвентаризации расчетов спокупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17).
Инвентаризация расчетовпроводится по приказу руководителя. Периодичность инвентаризации определяется вучетной политике организации. Обязательна инвентаризация перед составлениемгодовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в п. 2 ст. 12 Закона обухучете.
Инвентаризация расчетов сбанками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями,поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторамии кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетахбухгалтерского учета.
Инвентаризационнаякомиссия путем документальной проверки должна также установить:
а) правильность расчетовс банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другимиорганизациями, а также со структурными подразделениями организации, выделеннымина отдельные балансы;
б) правильность иобоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности понедостачам и хищениям;
в) правильность иобоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности,включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истеклисроки исковой давности...
При составлении актауказывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая — неподтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковойдавности. После оформления акта составляется письменное обоснование дляпредстоящего списания дебиторской задолженности. На его основе руководительиздает приказ о списании безнадежного долга. И только после этого бухгалтероформляет списание в балансе.
В практическойдеятельности возникают ситуации, когда задолженность организаций друг переддругом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще непогашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим срокомисковой давности, установленным частью первой Гражданского кодекса РФ.
Исковой давностьюпризнается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.Гражданский кодекс РФ устанавливает общий срок исковой давности — 3 года. Дляотдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные срокиисковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
По обязательствам сопределенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончаниисрока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается нес момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, которыйопределяется исходя из условий договора.
По обязательствам, срокисполнения которых не определен в договоре либо определен моментомвостребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредиторавозникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а еслидолжнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчислениеисковой давности начинается по окончании указанного срока.
Организации могутсоздавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями игражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов нафинансовые результаты организации. Формирование резервов по сомнительным долгам должно бытьпредусмотрено учетной политикой организации.
Сомнительный долгомпризнается дебиторская задолженность организации, которая не погашена вустановленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством,банковской гарантией.
Основание дляформирования резерва – результаты инвентаризации дебиторской задолженности,проведенной на последний день отчетного (налогового) периода. Резервсомнительных долгов создается в течение отчетного года. С этой целью проводитсяинвентаризация дебиторской задолженности. Установленная сумма сомнительногодолга по расчетам с дебиторами резервируется в течение отчетного года за счетуменьшения прибыли. Размер резерва определяется отдельно по каждому долгу сучетом платеже-способности должника и оценки вероятности погашения. При этомсумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного(налогового) периода. Резерв может быть использован только для покрытия убытковот безнадежных долгов (истек установленный срок исковой давности илиобязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основанииакта государственного органа или ликвидации организации). Если до конца года,следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв вкакой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммыприсоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского балансана конец отчетного года. Также неиспользованная сумма резерва о отчетномпериоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.
Учет резервов посомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительнымдолгам».
Аналитический учет посчету 63 ведется по каждому созданному резерву.
На сумму созданногорезерва в учете делается запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительнымдолгам»
Списана дебиторская задолженностьпокупателей за счет средств резервов по
сомнительным долгам:
Дебет 63 «Резервы по сомнительнымдолгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»
Суммы дебиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятсясоответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовыерезультаты у коммерческой организации.
Для целей бухгалтерскогоучета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срокаисковой давности, относятся к внереализационным расходам.
В соответствии с ПБУ10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,включается в расходы организации всумме, в которой эта задолженностьотражена в бухгалтерском учете организации.
Списание дебиторскойзадолженности отражается в учете записями:
Дебет 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» или
76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Суммы кредиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся нафинансовые результаты у коммерческой организации. Для целей бухгалтерскогоучета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,относятся к внереализационным доходам.
В соответствии с ПБУ 9/99кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включаетсяв доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена вбухгалтерском учете организации.
Списание кредиторскойзадолженности отражается в учете записями:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» или
76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Кредит 91«Прочие доходы ирасходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Списание долга вубытоквследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторскойзадолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом втечение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взысканияв случае изменения имущественного положения должника. Данная операцияотражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов». Суммы, поступившие в порядке взыскания ранеесписанной в убыток дебиторской задолженности, отражаются в учете:
Дебет 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 91 «Прочие доходыи расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»
При этом на указанныесуммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов».
Для учета заработнойплаты и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».
По кредиту этого счетаотражаются суммы кредиторской задолженности работникам по:
— оплате труда,причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) и других источников;
— оплате труда,начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплатуотпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет — в корреспонденции со счетом96 «Резервы предстоящих расходов»; за счет расходов будущих периодов — вкорреспонденции с одноименным счетом 97;
— начисленнию пособий посоциальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы — в корреспонденциисо счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
— начисленных доходов отучастия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
По дебету счета 70отражаются в погашение кредиторской задолженности :
— выплаченные из кассысуммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капиталеорганизации — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при выплате с расчетногосчета корреспондируют счет 51; а также возникновение задолженности бюджету,внебюджетным фондам на сумму
удержаний с начисленнойзаработной платы работников, как то:
а) суммы налогов надоходы — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) платежей на социальноестрахование и обеспечение работников, их медицинское страхование в частиотчислений, производимых за счет работников — в корреспонденции со счетом 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Таким образом, сальдо счета70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работникамипо зарплате и другим указанным выплатам.
Впроцессе своей деятельности предприятия и организации производят операции,связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение.Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог,направляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд, Фондсоциального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.
Для учетарасчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионноеобеспечение и медицинское страхование применяют счет 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению».
К счету 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчетыпо социальному страхованию»,
69-2 «Расчетыпо пенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчетыпо обязательному медицинскому страхованию».
Кредитуютсчет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы отчислений,подлежащие перечислению в составе единого социального налога (ЕСН), всоответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отраженоначисление заработной платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» — в части отчислений, производимых за счет персонала.
При этом суммы,начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства,расходов на продажу — дебетуются соответствующие счета:
Дебет 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.
Kредит 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению».
На суммы же отчислений иззаработной платы работников:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Kредит 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»
При начислении ЕСН уналогоплательщика возникает задолженность по уплате начисленных сумм налога,которая погашается перечислением с расчетного счета.
Кроме того, по кредитусчета 69 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов отражаютсяначисленные суммы пеней (задолженность) пользу органов социального страхованияи обеспечения за несвоевременный взнос:
Дебет 91 «Прочие доходы ирасходы»
Kредит 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»
Если вместе с тем имеются суммы превышения соответствующих расходов надотчислениями, то они возвращаются предприятию (погашается возникшая у фондакредиторская задолженность), что отражается проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»
По дебету счета 69проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в погашение задолженности поначисленным суммам отчислений в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции сосчетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассыпособия за счет фондов, в корреспонденции со счетом 50 «Касса».
Организация может бытьналогоплательщиком в отношении налога на прибыль, налога на добавленнуюстоимость, налога на имущество и других федеральных и региональных налогов исборов. Также организация может являться налоговым агентом при исчислении куплате налога на доходы физических лиц и других налогов.
Для учета расчетов с бюджетом поналогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этойорганизации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», которыйкредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ковзносу в бюджеты.
Начислениесуммы налога на прибыль (возникновение задолженности) отражается проводкой:
Дебет 99«Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (впогашение задолженности), что отражается проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51«Расчетные счета»;
а также суммы налога на добавленнуюстоимость (НДС), списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты поналогам и сборам» ведется по видам налогов.
Кардинальное различиедебиторской задолженности от кредиторской состоит в том, что дебиторскаязадолженность – это актив: полученные в настоящий момент деньги илитоварно-материальные ценности, а кредиторская задолженность – это пассив:источники полученных и неоплаченных в настоящий момент товарно-материальныхценностей, денежных средств и услуг. Этого различие отражено в отчетности.
Информация о дебиторскойи кредиторской задолженности в отчетности представлена в форме №1«Бухгалтерский баланс» по видам задолженности. Дебиторская задолженностьотражается в активе баланса, а кредиторская задолженность фиксируется впассиве.
В бухгалтерском балансекредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражаетсяпо их видам (статьям баланса).
При погашениикредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременнымуменьшением суммы задолженности и размера имущества организации. При погашениидебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, посколькуменяется только вид имущества в активе баланса.
В Активе баланса вразделе II «Оборотные активы» группа статей«Дебиторская задолженность» содержит данные о дебиторской задолженности. В томчисле:
— по статье «Покупатели изаказчики» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учетезадолженность покупателей и заказчиков.
В Пассиве баланса вразделе V «Краткосрочные обязательства»содержится информация, характеризующая отдельные виды кредиторскойзадолженности. В том числе:
— по статье «Поставщики иподрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам запоступившие материальные ценности, выданные работы, оказанные организацииуслуги;
— по статье«Задолженность перед персоналом организации» отражается начисленные, но еще невыплаченные суммы оплаты труда;
— по статье«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается суммазадолженности по отчислениям на государственное социальное страхование,пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
— по статье«Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации порасчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;
— по статье «Прочиекредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которыхне отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Также поэтой статье отражается сумма полученных от сторонних организаций авансов попредстоящим расчетам по заключенным договорам.
Сведения о списанной вубыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке оналичии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 отчетности «Приложение кбухгалтерскому балансу» дебиторскаяи кредиторская задолженность показываются по состоянию на начало отчетного годаи конец отчетного периода. Приведена расшифровка видов дебиторской икредиторской задолженности. В дебиторской задолженности выделены статьи:
расчеты спокупателями и заказчиками;
авансывыданные;
прочая.
Кредиторскаязадолженность представлена статьями:
расчеты споставщиками и подрядчиками;
авансыполученные;
расчеты поналогам и сборам;
кредиты;
займы;
прочая.
Показателидебиторской задолженности формируются на основании дебетовых остатков посчетам:
60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты сподотчетными лицами»;
73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты сучредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
Показателикредиторской задолженности формируются на основании кредитовых остатков посчетам:
60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
68 «Расчеты поналогам и сборам»;
69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»;
75 «Расчеты сучредителями».
Глава 2. Организация учета иотражение в отчетности дебиторской
и кредиторской задолженности напредприятии ООО «Фирма «ЗИМ»
2.1 Краткая характеристика ООО «Фирма«ЗИМ»
Общество с ограниченнойответственностью «Фирма «ЗИМ» зарегистрировано 30 октября 2006 года за Основнымгосударственным регистрационным номером (ОГРН) 5067847489892 Межрайоннойинспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Санкт — Петербургу (Приложение1).
Владельцем ООО «Фирма«ЗИМ» является ее Генеральный директор – Зиновьев Михаил Георгиевич, которомупринадлежит 100% Уставного капитала (Приложение 2).
Основным видомдеятельности ООО «Фирма «ЗИМ» является оптовая торговля. Фирма ведет своюдеятельность по двум направлениям, а именно:
1) торговляабразивными материалами и инструментом;
2) торговля антикражевымоборудованием и расходными материалами,
оказание услуг по монтажу и установкеоборудования, дальнейшее его
обслуживание.
ООО «Фирма «ЗИМ»подразделяется на два отдела продаж в соответствии с направлениямидеятельности, отдел по обслуживанию оборудования, склад, бухгалтерию.
ООО «Фирма «ЗИМ» имеетфилиал в Москве, который занимается продажей антикражевого оборудования ирасходных материалов к нему, а также оказывает услуги по монтажу, установке иобслуживанию этого оборудования.
Численность работающих вцелом по фирме 18 человек.
Во главе фирмы –Генеральный директор. Головным подразделением помогает управлять заместительгенерального директора, а Московским подразделением управляет директор филиала,который подчиняется непосредственно генеральному директору.
Направлением по продажеабразивными материалами и инструментом руководит начальник отдела, подруководством которого работают два менеджера и заведующий складом. Вобязанности начальника отдела входит ценообразование, формирование заказов дляобеспечения бесперебойного и результативного процесса продажи товаров,позволяющего своевременно выполнять заявки покупателей, которые принимают иобрабатывают менеджеры. На основании этих заявок формируются заказы оптовыхпартий товаров у нашего основного поставщика абразивных материалов ООО«Холдинговая компания «Посвящение», который сотрудничает непосредственно сЛужским абразивным заводом. Закупкой и продажей инструмента занимаетсяотдельный менеджер под контролем начальник отдела. Также начальник отделаобязан составлять ежемесячный отчет по результатам работы направления длягенерального директора фирмы.
В головном подразделениипод руководством начальника отдела антикражевого оборудования работают:городской и региональный менеджеры, диспетчер-координатор, а также дваинженера, которые осуществляют установку и обслуживание антикражевых систем.Руководитель этого отдела обязан контролировать и участвовать в процессезакупки товаров для крупных покупателей, при необходимости проверять на местеустановки оборудования качество проведенных инженерами работ, следить засвоевременным исполнением заявок на обслуживание установленных систем, а такжепо результатам работы отдела за каждый месяц составлять отчет для генеральногодиректора фирмы.
В Московском филиале,кроме директора филиала трудятся один менеджер и один инженер. Директор филиаланесет полную ответственность перед генеральным директором фирмы за результатыдеятельности филиала и подчиняется непосредственно ему.
Бухгалтерия находится вголовном отделении фирмы и состоит из Главного бухгалтера и второго бухгалтера,участвующего в составлении отчетности по фирме, и при необходимости заменяющегоГлавного бухгалтера. Бухгалтерский учет деятельности филиала ведетсябухгалтерами головного подразделения.
Организациейбухгалтерского учета в ООО «Фирма «ЗИМ» является система условий и элементовпостроения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременнойинформации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля зарациональным использованием ресурсов. Основные элементы организациибухгалтерского учета в ООО «Фирма «ЗИМ» — это первичный учет и документооборот,инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организацииучетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
В ООО «Фирма «ЗИМ»применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, ориентированная наввод и обработку информации, представленной в первичных документах сиспользованием средств вычислительной техники. На автоматизированном рабочемместе (АРМ) Главного бухгалтера установлена сетевая версия программы «1-С:Предприятие», которая включает в себя компоненты: «1-С: Бухгалтерия» и «1-С:Зарплата и Кадры». Одновременно в этих программах работают: второй бухгалтер исотрудник отдела кадров.
Отдельно на сервереустановлена сетевая версия программы «1-С: Торговля и склад», доступ ккоторой имеют все сотрудники фирмы, связанные с созданием документов иобработкой учетной информации. В ООО «Фирма «ЗИМ» созданием первичныхдокументов по поступлению и реализации товаров, а также оказанию услуг пообслуживанию систем занимаются менеджеры соответствующих отделов. В Московскомфилиале также установлена версия программы «1-С: Торговля и склад», в которойведется первичный учет деятельности филиала его сотрудниками. Ежемесячноинформация из «1-С: Торговля и склад» и «1-С: Зарплата и кадры» выгружается в«1-С: Бухгалтерия», в которой бухгалтерами ООО «Фирма «ЗИМ» производитсядальнейшая обработка поступившей учетной информации, составление учетныхрегистров и формирование отчетности.
2.2 Организация учета обязательств напредприятии
ООО «Фирма «ЗИМ»
Поскольку, оптоваяторговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей илипрофессиональным использованием, то ООО «Фирма «ЗИМ» как предприятие оптовойторговли реализует товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям,приобретающим товар для последующей перепродажи или использующими приобретенныйтовар для промежуточного потребления, т.е. для осуществления ихпредпринимательской (профессиональной) деятельности при производстве продукции(выполнении работ, оказании услуг).
Дебиторская икредиторская задолженность — неизбежное следствие cуществующей системы расчетов в ООО «Фирма «ЗИМ», при которой всегда
наблюдается разрыв вовремени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявленияплатежных документов и их оплаты.
Приказом об учетнойполитике организации ООО «Фирма «ЗИМ» в целях бухгалтерского учета на 2008 год,утвержденной 29 декабря 2007 года (Приложение 3), в соответствии с требованиямиФедерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетнаяполитика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н,Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденногоприказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и других положений по бухгалтерскомуучету установлено, что ООО «Фирма «ЗИМ»:
— при ведениибухгалтерского учета применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета,унифицированные формы первичных документов;
— используетоборотно-сальдовую технологию обработки учетной информации;
— в целях обеспечениядостоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производитинвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31декабря текущего года;
— не создает за счетфинансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другимипредприятиями и учреждениями;
— денежные средства нахозяйственные нужды выдаются под отчет сроком на 1 месяц;
— выручка для целейбухгалтерского учета определяется по методу начисления, т.е. по меревыставления отгрузочных документов и перехода права собственности.
Приказом об учетнойполитике организации ООО «Фирма «ЗИМ» в целях налогообложения на 2008 год,утвержденной 29 декабря 2007 года, в соответствии с требованиями Налоговогокодекса РФ установлено:
— датой возникновенияобязанности по уплате НДС считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либодень оплаты товаров (работ, услуг), а уплата НДС производиться ежеквартально,по мере превышения суммы выручки налога ежемесячно;
— авансовые платежиналога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода, припревышении суммы выручки налога ежемесячно.
Отношения, возникающие уООО «Фирма «ЗИМ» как у оптовой торговой организации с покупателями, а также каку покупателя с поставщиками при закупке товарно-материальных ценностей, оформляютсядоговором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.
ООО «Фирма «ЗИМ» закупаетдля перепродажи у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» абразивные материалы иинструмент по Договору купли-продажи № 35 от 01 марта 2007г. (Приложение 4).Настоящим договором установлен предмет договора, а именно абразивный инструменти другие товары согласно заказам, который продавец — ООО «Холдинговая компания«Посвящение» обязуется продавать, а покупатель — ООО «Фирма «ЗИМ» обязуетсяпринимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом.Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО«Холдинговая компания «Посвящение» отгружает товар ООО «Фирма «ЗИМ» понакладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступленияденежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности натовар переходит от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» к ООО «Фирма «ЗИМ» смомента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служатсчета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целяхконтроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение обобязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием датыпредставления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от ихоформления.
Как видно из договорарасчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в видепредоплаты за отгружаемый товар.
ООО «Фирма «ЗИМ»25.11.2008 года по платежному поручению № 445 (Приложение 5) осуществилапредварительную оплату по договору № 35 от 01.03.2007 г. за поставку ТМЦ нарасчетный счет ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на сумму 60000 рублей.Таким образом, у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» возникла кредиторскаязадолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» на сумму перечисленного платежа, а у ООО«Фирма «ЗИМ» появилась дебиторская задолженность по отношению к ООО«Холдинговая компания «Посвящение» на эту же сумму. В бухгалтерском учете ООО«Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция на счетах синтетического учетаотразиться следующим образом:
— списание суммы платежас расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» на основании выписки банка за 25 ноября2008 года и платежного поручения № 445 от 25.11.2008 г. отразиться по кредитусчета 51 «Расчетные счета» на сумму платежа равной 60000 рублей.
-одновременно на эту жесумму дебетуется счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2«Авансы выданные».
С расчетного счетаперечислена предоплата поставщику:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 2
Кредит 51 «Расчетныесчета».
ООО «Фирма «ЗИМ» 27ноября 2008 года получила товар вместе с отгрузочными документами от ООО«Холдинговая компания «Посвящение» и оприходовала этот товар на основании товарнойнакладной (Унифицированная форма ТОРГ-12) № 10547 от 27.11.2008 на сумму 7869рублей 18 коп. с учетом НДС в сумме 1200 рублей 38 коп. и счета-фактуры № 10547от 27.11.2008 (Приложения 6, 7).
Данная хозяйственнаяоперация будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
1) при поступлениитоваров, за поставку которых была произведена предоплата, происходит зачетаванса, который отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»проводкой между субсчетами этого счета: субсчет 2 «Авансы выданные» и субсчет 1«Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступившего товара по накладной,т.е. на 7869 рублей 18 коп.
Произведен зачет ранеевыданных авансов в погашение задолженности поставщикам:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 1
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 2;
2) на основании накладной№ 10547 от 27.11.2008 на склад приходуется товар по учетной стоимости, т.е. безНДС. В связи с этим дебетуется счет учета товаров 41 «Товары» субсчет 1 «Товарына складах» на сумму 6668 рублей 80 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на этуже сумму.
Поступили товары,приобретенные по договорам купли-продажи:
Дебет 41 «Товары» субсчет1
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 1;
3) одновременно спроводкой по оприходованию на склад товара отражается сумма НДС пооприходованному товару. Для этого дебетуется счет 19 « НДС по приобретеннымценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам(МПЗ)» на сумму НДС равной 1200 рублей 38 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на этуже сумму.
Отражен НДС пооприходованным товарам:
Дебет 19 « НДС поприобретенным ценностям» субсчет 3
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 1.
Таким образом,дебиторская задолженность, возникшая 25 ноября 2008 года при перечислениипредоплаты за товар ООО «Холдинговой компании «Посвящение» в сумме 60000рублей, сокращается на сумму поступившего от них товара 27 ноября 2008 года вразмере 7869 рублей 18 коп.
Для контроля дебиторскойи кредиторской задолженности по условиям договора периодически между ООО«Холдинговой компании «Посвящение» и ООО «Фирма «ЗИМ» проводиться сверкарасчетов с оформлением и подтверждением акта сверки расчетов (Приложение 8).
ООО «Фирма «ЗИМ» закупаетантикражевые системы в комплекте и по составляющим, а также расходные материалык ним у ООО «Кристалл Сервис» на условиях отсрочки платежа, т.е. коммерческогокредита. Следовательно, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженностьперед ООО «Кристалл Сервис». Договор между ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «КристаллСервис» не оформлялся, что не является основанием для освобождения сторон отфинансовых обязательств между ними.
Менеджерами ООО «Фирма«ЗИМ» 28 ноября 2008 года была заказана для перепродажи партия товара(этикетки) у предприятия ООО «Кристалл Сервис», которое выставило ООО «Фирма«ЗИМ» в этот же день счет на оплату № 71/710080026/11 в сумме 59327 рублей 80коп. (Приложение 9). Указанный счет был акцептован ООО «Фирма «ЗИМ», но еще неоплачен, когда 1 декабря 2008 года от ООО «Кристалл Сервис» был получензаказанный товар, который был оприходован на склад ООО «Фирма «ЗИМ» наосновании первичных документов, полученных вместе с товаром: товарные накладные№ 5537 и № 5538 (Приложения 11, 13) на общую сумму 59327 рублей 80 коп., в томчисле НДС на общую сумму 9050 рублей 01 коп., а также счета-фактуры № 5537 и №5538 от 01.12.2008 (Приложения 10, 12) .
Поступление товара отпоставщика на основании приходных документов в бухгалтерском учете ООО «Фирма«ЗИМ» отразилось по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 1 по учетной цене (без НДС). На сумму НДСсделана проводка:
Дебет 19 « НДС поприобретенным ценностям» субсчет 3
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 1.
Таким образом, у ООО«Фирма «ЗИМ» на 1 декабря 2008 года возникла кредиторская задолженность передООО «Кристалл Сервис» за полученный, но не оплаченный товар.
На основании счета №71/710080026/11 от 28.11.2008 платежным поручением № 126 от 03.02.2009(Приложение 14) с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» были перечислены денежныесредства ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар.
На основании выпискибанка в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» была оформлена оплата поставщикуООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар в сумме 59327 рублей 80 коп.проводкой:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» субсчет 1
Кредит 51 «Расчетныесчета».
Таким образом, ООО «Фирма«ЗИМ» на 3 февраля 2009 года погасила свою кредиторская задолженность перед ООО«Кристалл Сервис» за полученный товар по указанным выше товарным накладным.
ООО «Фирма «ЗИМ» поставляетантикражевое оборудование и расходные материалы к нему сети продовольственныхмагазинов ООО «ТД Интерторг» на основании заключенного между ними Договорапоставки № 07-19а от 02 августа 2007 года (Приложение 15). Настоящим договоромпомимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный вспецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии спереданными ему заказами от покупателя — ООО «ТД Интерторг» вместе соформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетовнастоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает сдаты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списанияденежных средств с расчетного счета ООО «ТД Интерторг». Данный раздел договоратакже содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов суказанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договоромопределена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора вцелях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Как видно из договорарасчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.
Со склада ООО «Фирма«ЗИМ» 10 декабря 2008 года была отгружена партия товара покупателю — ООО «ТДИнтерторг» по товарной накладной № ЗМ0002967 от 10.12.2007 (Приложение 17) насумму 68600 рублей с учетом НДС в сумме 10464 рубля 41 коп. К указаннойтоварной накладной был выписан счет-фактура № ЗМ000267 от 10.12.2008(Приложение 16) и счет на оплату поставленного товара № ЗМ00002209. Документы вместес товаром были отправлены покупателю.
В бухгалтерском учете ООО«Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция отражается следующим образом:
— списание товара сосклада ООО «Фирма «ЗИМ» при отгрузке покупателю отражается по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно по кредиту счета 90«Продажи» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600рублей.
Начислена выручка отреализации товаров:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Таким образом, упокупателя — ООО «ТД Интерторг» образовалась кредиторская задолженность передООО «Фирма «ЗИМ» в виде коммерческого кредита, т.е. отсрочки платежа,обусловленной договором. У ООО «Фирма «ЗИМ» в связи с указанной хозяйственнойоперацией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО«ТД Интерторг» товара на 10 декабря 2008 года.
На расчетный счет ООО«Фирма «ЗИМ» 30 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТДИнтерторг» в счет оплаты за отгруженный товар по счету № ЗМ00002209 в сумме68600 рублей. Основание – платежное поручение № 708 от 30.12.2008 (Приложение18).
В бухгалтерском учете ООО«Фирма «ЗИМ» при оформлении данной операции сделана запись на счетах учетарасчетов:
— зачисление денежныхсредств от покупателя на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» отражается по дебетусчета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на68600 рублей.
Получена выручка за реализованныетовары:
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
Таким образом,расплатившись за полученный товар, ООО «ТД Интерторг» погасил свою кредиторскаязадолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ». Соответственно упразднилась дебиторскаязадолженность у ООО «Фирма «ЗИМ» по отношению к ООО «ТД Интерторг».
ООО «Фирма «ЗИМ»осуществляет техническое обслуживание и ремонт антикражевого оборудования,которое берет на себя после продажи и установки этого оборудования на основаниизаключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен ис ООО «ТД Интерторг» № 07-01 от 01 ноября 2007 года (Приложение 19). Настоящимдоговором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком- ООО «ТД Интерторг» работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонтуоборудования — ООО «Фирма «ЗИМ» производиться по выставленному Исполнителемсчету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срокне позднее 5 дней после получения счета.
Инженерами ООО «Фирма«ЗИМ» 2 декабря 2008 года по заявке ООО «ТД Интерторг» был произведен ремонтантикражевой системы установленной в магазине сети ООО «ТД Интерторг» по адресуг. Всеволожск, ул. Ленинградская, дом 25. Данная услуга была оформлена следующимидокументами: Акт выполненных работ № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на сумму 4200рублей, в том числе НДС в сумме 640 рублей 68 коп. и счет-фактура № ЗМ0002927от 02.12.2008 на соответствующую сумму (Приложения 20,21), а также былвыставлен счет на оплату выполненных работ и стоимость использованныхматериалов № ЗМ00002170 от 02.12.2008.
В бухгалтерском учете ООО«Фирма «ЗИМ» при оформлении этой хозяйственной операции сделана запись насчетах синтетического учета:
— по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»отражена сумму выполненных работ.
Начислена выручка отреализации услуги:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
На расчетный счет ООО«Фирма «ЗИМ» 26 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТДИнтерторг» в виде оплаты по счету № ЗМ00002170 за замену элементов питанияантикражевой системы в сумме 4200 рублей. Основание – платежное поручение № 859от 26.12.2008 (Приложение 22). Данная операция на основании выписки банка от26.12.2008 оформлена проводкой :
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
Из указанныххозяйственных операций по оказанию услуг по ремонту и оплате за них видно, чтос момента выполнения ремонтных работ и оформления их документально с отражениемна соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Фирмы «ЗИМ» до моментаоплаты выполненных ремонтных работ по счету выставленному ООО «ТД Интерторг», уподрядчика — ООО «Фирма «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, котораяпогашается с зачислением на расчетный счет фирмы соответствующей суммыполученной от заказчика — ООО «ТД Интерторг».
Для контроля дебиторскойи кредиторской задолженности в соответствии с договором ООО «Фирма «ЗИМ»ежемесячно предоставляет ООО «ТД Интерторг» Акт сверки взаимных расчетов (Приложение23).
С большинствомпокупателей ООО «Фирма «ЗИМ» работает по предоплате. Менеджер абразивногоотдела ООО «Фирма «ЗИМ» 21 ноября 2008 года получил заказ на поставкуабразивного инструмента от ООО «ВОЗНАР-ЛиК» и в этот же день выставил счет наоплату № 500 на сумму 16380 рублей, который предприятие-покупатель оплатил 26ноября 2008 года платежным поручением № 428 (Приложение 24). Денежные средствана расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» были зачислены 27.11.2008 согласно выпискибанка в сумме 16380 рублей. С этого момента у ООО «Фирма «ЗИМ» возниклакредиторская задолженность на сумму поступившей на расчетный счет предоплаты отООО «ВОЗНАР-ЛиК». Указанная хозяйственная операция была отражена проводкой насчетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ». На расчетный счет от покупателейпоступила предоплата за товар:
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные».
ООО «Фирмой «ЗИМ» 28ноября 2008 года был отгружен абразивный инструмент покупателю — ООО«ВОЗНАР-ЛиК» в соответсвии с товарной накладной № ЗМ0002894 от 28.11.2008 исчетом-фактурой № 2894 от 28.11.2008 (Приложения 25, 26) на сумму 15680 рублей,в том числе НДС в сумме 2391 рубль 86 коп. В бухгалтерском учете ООО «Фирмой«ЗИМ» на сумму реализованного товара сделаны записи:
— зачтена предоплата,полученная от покупателя в счет поставки товара, в сумме 15680 рублей:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет 2
Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет 1;
— начислена выручка отреализации товара на сумму 15680 рублей:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет 1
Кредит 90 «Продажи».
Следовательно, ООО «Фирма«ЗИМ» 28 ноября 2008 года частично погасила кредиторскую задолженность передООО «ВОЗНАР-ЛиК» на сумму отгруженного покупателю товара.
В целях контролядебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «ВОЗНАР-ЛиК»периодически производят сверку взаимных расчетов, которая оформляетсясоответствующим актом (Приложение 27)
Учет нетоварных операцийв ООО «Фирма «ЗИМ» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» субсчет 5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях».
ООО «Фирма «ЗИМ» арендуетпомещение для офиса у арендодателя – ООО «Меркурий» на основании заключенного сарендодателем договора № 19/08 от 01 октября 2008 года (Приложение28).Настоящим договором, кроме прочих существенных условий установлено, чтоарендная плата взимается помесячно со дня подписания Акта приема-передачи вразмере 110000 рублей и арендатор, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется вноситьарендную плату на расчетный счет Арендодателя, т.е. ООО «Меркурий» не позднее25 числа месяца предшествующего расчетному. Датой поступления арендной платыявляется дата списания денежных средств с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ».
Таким образом, из условийдоговора видно, что арендная плата должна быть оплачена заранее, до наступлениярасчетного месяца. Это означает, что с момента внесения ООО «Фирмой «ЗИМ»арендной платы на расчетный счет ООО «Меркурий», у ООО «Фирмой «ЗИМ» возникаетдебиторская задолженность, которая погашается по истечении расчетного месяца спринятием к учету услуги по аренде.
В бухгалтерском учете ООО«Фирма «ЗИМ» расчеты по аренде за декабрь 2008 года отражены следующим образом:
— на сумму перечисленнойарендной платы ООО «Меркурий» по платежному поручению № 430 от24.11.2008(Приложение 29) в размере 110000 рублей без НДС на основании выписки банка насчетах учета расчетов сделана запись:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» субсчет 5
Кредит 51 «Расчетныесчета»;
— на сумму, принятой кучету услуги по аренде на основании Договора аренды, последним днем расчетногомесяца, а именно 31 декабря 2008 года, на счетах бухгалтерского учета сделаназапись:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» субсчет 5.
В целях контролядебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой отчетности31 декабря 2008 года в ООО «Фирма «ЗИМ» комиссией проведена инвентаризациярасчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами соформлением соответствующего Акта № 1 от 31.12.08 (Приложение 30).
При расчетах со своимиработниками по заработной плате ООО «Фирма «ЗИМ» использует установленный порядокрасчетов, при котором работникам ежемесячно на последнее число месяца заотработанное время на основании первичных учетных документов, как то: табельучета рабочего времени, расчетная ведомость (Приложение 31), начисляетсязаработная плата. Затем, начисленная заработная плата за минусом удержаний ввиде подоходного налога и других, выплачивается работникам не реже двух раз вмесяц в соответствии с утвержденным графиком выплат заработной платы. Такимобразом, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность передработниками по выплате заработной платы, которая погашается в день перечисленияна зарплатные карты через банк начисленной работникам заработной платы наосновании Списков перечисляемой в банк зарплаты, подписанных Генеральнымдиректором и Главным бухгалтером.
Приведенный выше порядокрасчетов ООО «Фирма «ЗИМ» со своими работниками по заработной плате за октябрь2008 года отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:
— на последний деньрасчетного месяца, а именно 31 октября 2008 года на основании Расчетнойведомости за октябрь 2008 года производится начисление доходов по заработнойплате за отработанное время работникам ООО «Фирма «ЗИМ» и других доходовработников в сумме 178904 рубля 08 коп., что оформляется соответствующейпроводкой на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 70 «Расчеты сперсоналов по оплате труда»;
— оплата больничныхлистов сотрудников ООО «Фирма «ЗИМ» за счет работодателя за октябрь 2008 года всумме 962 рубля 02 коп. отражается проводкой:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 70 «Расчеты сперсоналов по оплате труда»;
— начисление доходов отсдачи сотрудниками фирмы в аренду ООО «Фирма «ЗИМ» своих автомобилей отражаютсяв бухгалтерском учете проводкой аналогичной проводке начисления заработнойплаты.
На основании Спискаперечисляемой в банк зарплаты 31 октября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» срасчетного счета перечислен аванс по заработной плате на зарплатные картысотрудников (Приложение 32). Хозяйственная операция отражена проводкой:
Дебет 70 «Расчеты сперсоналов по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетныесчета».
Таким образом, на 1ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработнойплате сотрудникам фирмы погашена на сумму перечисленного аванса в сумме 54000рублей.
На основании Спискаперечисляемой в банк зарплаты на сумму 125451 рублей 61коп. (Приложение 33) 14ноября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислена заработнаяплата на зарплатные карты сотрудников за минусом удержаний с заработной платы ввиде Налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительному листу исуммы перечисленного аванса за октябрь 2008 года. Хозяйственная операцияотражена проводкой аналогичной проводке перечисления аванса.
Таким образом, на 14ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработнойплате за октябрь 2008 года своим сотрудникам погашена полностью.
ООО «Фирма «ЗИМ» втечение отчетного (налогового) периода по итогам каждого месяца начисляет иуплачивает с Фонда оплаты труда (ФОТ) авансовые платежи по Единому социальномуналогу (ЕСН) в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
ООО «Фирмой «ЗИМ» с Фондаоплаты труда за октябрь 2008 года начислены авансовые платежи по ЕСН наосновании Регистра учета налогов, включаемых в состав расходов за октябрь 2008года (Приложение 34), которые были перечислены с расчетного счета ООО «Фирмой«ЗИМ» 14 ноября 2008 года отдельными платежными поручениями по видам платежей вбюджет и внебюджетные фонды.
Учет расчетов по ЕСН ООО«Фирма «ЗИМ» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» в разрезе субсчетов учета отдельных видов расчетов с бюджетом ивнебюджетными фондами.
При начислении авансовыхплатежей по ЕСН с ФОТ за октябрь 2008 года счет 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» кредитуется на суммы отчислений, подлежащихперечислению в составе ЕСН в соответствующие фонды, что отражается следующимипроводками:
1) На сумму отчислений,подлежащей перечислению в Федеральный бюджет РФ в сумме 10421рубль 20 коп.:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионномуобеспечению с Федеральным бюджетом»;
2) На сумму страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению вПенсионный фонд, на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 20398рубль38 коп.:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионномуобеспечению с Пенсионным фондом РФ (страховая часть)»;
3) На сумму страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению вПенсионный фонд, на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме4648рубль 19 коп. :
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионномуобеспечению с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть)»;
4) На сумму отчислений,подлежащих зачислению в Фонд социального страхования в сумме 5036 рубль 91коп.:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальномустрахованию».
5) На сумму отчислений, вподлежащих зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования(ФФОМС) в сумме 1910 рубль 55 коп.:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательномумедицинскому страхованию с ФФОМС»;
6) На сумму отчислений, вподлежащих зачислению в Территориальный фонд обязательного медицинскогострахования (ТФОМС) в сумме 3473 рубль 73 коп.:
Дебет 44 «Расходы напродажу»
Кредит 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательномумедицинскому страхованию с ТФОМС»;
Таким образом, у ООО«Фирма «ЗИМ» на дату начисления ЕСН формируется кредиторская задолженность поЕСН, которая погашается в установленные законом сроки при перечислении срасчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» соответствующих начисленных сумм в бюджет ивнебюджетные фонды, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам
Кредит 51 «Расчетныесчета».
ООО «Фирма «ЗИМ» всоответствии с законодательством является плательщиком по следующим налогам: поналогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по налогу на имущество икак агент, по налогу на доходы физических лиц.
Расчеты по указаннымналогам ООО «Фирма «ЗИМ» учитывает на счете 68 «Налоги и сборы» в разрезесубсчетов по видам налогов, а именно:
субсчет 1 «Налог надоходы физических лиц»;
субсчет 2 «Налог надобавленную стоимость»;
субсчет 4 «Налог наприбыль»;
субсчет 8 «Налог наимущество»
ООО «Фирма «ЗИМ» какналоговый агент производит удержание подоходного налога с физических лиц (НДФЛ)с суммы начисленной заработной платы работников и перечисляет удержанную суммуналога в бюджет в установленные законом сроки.
Расчеты по НДФЛ ООО«Фирма «ЗИМ» ведет на счете 68 «Налоги и сборы» субсчет 1 «Налог на доходыфизических лиц», который кредитуется на сумму начисленного НДФЛ с суммызаработной платы работников в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и дебетуется на сумму уплаченного в бюджет НДФЛ.
С начисленной сотрудникамООО «Фирма «ЗИМ» заработной платы за октябрь 2008 года был удержан НДФЛ в сумме27063 рубля. Проводка:
Дебет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Налоги исборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц».
Удержанная сумма НДФЛ сзаработной платы работников за октябрь 2008 года 14 ноября 2008 года былаперечислена с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» в бюджет в соответствии сместонахождением основного подразделения фирмы и ее филиала на соответствующиесуммы, а именно основное подразделение 22341 рублей, а филиал 4722 рублей. Проводка:
Дебет 68 «Налоги и сборы»субсчет 1«Налог на доходы физических лиц»
Кредит 51 «Расчетныесчета».
Следовательно, с моментаудержания НДФЛ с начисленной заработной платы работников возникает кредиторскаязадолженность по уплате налога в бюджет у ООО «Фирма «ЗИМ», которая погашаетсямоментом перечисления удержанной суммы налога в бюджет.
ООО «Фирма «ЗИМ» всоответствии с законодательством является плательщиком Налога на добавленнуюстоимость (НДС). В связи с этим ООО «Фирма «ЗИМ» исчисляет сумму налога,подлежащую уплате в Федеральный бюджет по итогам каждого налогового периода(квартал). Основанием для исчисления НДС являются: счета-фактуры полученные исчета-фактуры выданные, а также сформированные по итогам каждого месяца Книгапродаж и Книга покупок.
ООО «Фирма «ЗИМ»ежеквартально отчитывается перед бюджетом по НДС и уплачивает исчисленную куплате сумму НДС ежемесячно равными долями в течение квартала, следующего заотчетным.
За 4 квартал 2008 годаООО «Фирмой «ЗИМ» исчислена к уплате в бюджет сумма НДС в размере 24314 рублей,который уплачен в бюджет: 20 января 2009 года в сумме 8200 рублей, 20 февраля2009 года в сумме 8200 рублей и 20 марта 2009 года в сумме 7914 рублей. Насумму уплаты налога на счетах бухгалтерского учета сделана запись:
Дебет 68 «Налоги и сборы»субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 51 «Расчетныесчета».
Таким образом,кредиторская задолженность у ООО «Фирмы «ЗИМ» перед бюджетом по НДС возникает вмомент отгрузка товаров и перехода к покупателю права собственности нареализуемые товары, погашается в момент уплаты исчисленной суммы налога вбюджет.
ООО «Фирма «ЗИМ» всоответствии с законодательством рассчитывает сумму Налога на прибыль по итогамкаждого отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально и отчитывается передбюджетом в установленные законом сроки.
На счетах бухгалтерскогоучета ООО «Фирма «ЗИМ» отражает сумму начисленного Налога на прибыль ко взносув бюджет по кредиту счета 68 «Налоги и сборы» субсчет 4 «Налог на прибыль» вкорреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом отражаетсяобязательство ООО «Фирма «ЗИМ» перед бюджетом по уплате Налога на прибыль.Поскольку, в соответствии с законодательством на налогоплательщика возложенаобязанность по уплате авансовых платежей по Налогу на прибыль, то кредиторскаязадолженность ООО «Фирма «ЗИМ» перед бюджетом представляет собой разницу междуисчисленной суммой налога на прибыль, причитающейся по налоговой декларации(расчету) к уплате в бюджет и суммой уплаченный авансовых платежей (при условиипревышения начисленного налога на прибыль над суммой авансовых платежей),которая погашается перечислением с расчетного счета налогоплательщика суммыдоплаты по Налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Задолженность передбюджетом по Налогу на имущество у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает при начислениисуммы налогового платежа в виде аванса или доплаты, рассчитанной за отчетный(квартал) и налоговый период в соответствии с требованиями Налогового кодекса,и подлежащей перечислению в бюджет.
ООО «Фирмой «ЗИМ» 31декабря 2008 года начислен Налог на имущество за 4 квартал 2008 год в сумме 34рубля:
Дебет 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Налоги исборы» субсчет 8 «Налог на имущество».
Задолженность передбюджетом по начисленному Налогу на имущество погашается перечислением в бюджетуказанной суммы налога.
ООО «Фирмой «ЗИМ» 26февраля 2009 года перечислен Налог на имущество за 4 квартал 2008 года в сумме34 рубля:
Дебет 68 «Налоги и сборы»субсчет 8 «Налог на имущество»
Кредит 51 «Расчетныесчета»
2.3 Порядок отражениядебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Фирма «ЗИМ»
Сведения о дебиторской икредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» на 31 декабря 2008 года отражены вформе №1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», составленной всоответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерскийбаланс ООО «Фирма «ЗИМ» утвержден 27.03.2009 г. (см. Приложение 35).
В разделе II «Оборотные активы» Актива баланса погруппе статей «Дебиторская задолженность» в строке 240 отражена дебиторскойзадолженность ООО «Фирма «ЗИМ» на начало отчетного 2008 года в сумме 1014 тысячрублей и на конец отчетного периода – 31 декабря 2008г. в сумме 1894 тысяч рублей.
В строке 241 по статье«Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отраженачислящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с условиями договоров запроданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги в сумме 354 тысячирублей на начало отчетного 2008 года и в сумме 1316 тысяч рублей на конецотчетного периода, т.е. на конец 2008 года.
В Пассиве баланса вразделе V «Краткосрочные обязательства» встроке
620 по группе статей«Кредиторская задолженность» отражена общая сумма
кредиторскойзадолженности ООО «Фирма «ЗИМ» на начало отчетного 2008 года в сумме 2256 тысячрублей и в сумме 6344 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года. В том числе:
— по статье «Поставщики иподрядчики» в строке 621 отражена сумма задолженности ООО «Фирма «ЗИМ»поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности,выполненные работы и оказанные услуги в размере 1300 тысяч рублей на началоотчетного года и в размере 5793 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года;
— по статье«Задолженность перед персоналом организации» в строке 622 отражена сумма задолженностиООО «Фирма «ЗИМ» своим работникам по начисленной, но еще не выплаченнойзаработной плате в сумме 52 тысячи рублей на начало отчетного года и в сумме145 тысяч рублей на конец отчетного периода;
— по статье«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» в строке 623отражена сумма задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» по отчислениям на государственноесоциальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхованиеработников организации в размере 13 тысяч рублей на начало отчетного года и 45тысяч рублей на конец отчетного 2008 года;
— по статье«Задолженность по налогам и сборам» строка 624 показана задолженность ООО«Фирма «ЗИМ» по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, включая подоходныйналог с работников, на начало отчетного года в сумме 110 тысяч рублей и наконец отчетного периода в сумме 51 тысяча рублей;
— по статье «Прочие кредиторы»в строке 625 отражена задолженность организации по расчетам, данные о которыхне отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». На началоотчетного 2008 года сумма задолженности по данной статье составила 781 тысячурублей, а на конец отчетного 2008 года – 310 тысяч рублей.
Глава 3. Анализ состояния дебиторскойи кредиторской
задолженности на предприятии ООО«Фирма «ЗИМ»
3.1 Анализ дебиторской задолженностиООО «Фирма «ЗИМ»
Качество принимаемыхуправленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества иханалитического обоснования. Получение небольшого числа ключевыхинформативных показателей, дающих объективную оценку финансового состоянияпредприятия, является основной целью финансового анализа. В ходе финансовогоанализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и висточниках его формирования, в финансовых результатах деятельности (егоприбылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Задолженность по платежамможет существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так,если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, топредприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либоостанавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов. Если в структуреформирования источников оборотных активов преобладает кредиторскаязадолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразнымнеденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.
В этой связи анализдебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансовогоанализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (наданный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но ифакторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные икачественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.
Согласно ФедеральномуЗакону РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, в число основных задачбухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатовхозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервовобеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачииграет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности.
К непосредственнымзадачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся:
1) точный, полный исвоевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
2) контроль засоблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
3) определение структурыкредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по видузадолженности, по степени обоснованности задолженности;
4) определение состава иструктуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли вобщем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
5) выявление структурыданных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам попросроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту,установление их целесообразности и законности;
6) выявление объемов иструктуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученнымавансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающейвследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности побанковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путейустранения;
определение правильностииспользования банковских ссуд;
7) выявлениенеправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварнымсчетам и аналогичным операциям;
8) определениеправильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками иподрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашенияимеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а такжевозможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов илиобращения в суд) с дебиторов.
Дебиторская задолженностьпредставляет собой одну из форм оборотных активов, а кредиторская задолженность- один из источников финансирования активов. Состояние дебиторской икредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние нафинансовое состояние предприятия. Многие предприятия в современных условияхиспользуют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают еев деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы. Дебиторскаязадолженность означает временное отвлечение средств из оборота предприятия ииспользование их в оборотах других предприятий. Это на время уменьшает финансовыересурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнениисвоих обязательств.
На величину дебиторскойзадолженности оказывают влияние:
1) общий объем продажорганизации;
2) условия расчетов сдебиторами;
3) политика взыскания дебиторскойзадолженности.
Чем большую активностьпроявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ееостатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
4) платежная дисциплинапокупателей;
5) состояниебухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличиеэффективной системы внутреннего контроля;
6) качество анализадебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.
Анализ дебиторскойзадолженности представляет собой часть общей политики управления оборотнымиактивами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширениеобъема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этойзадолженности и обеспечении своевременного ее погашения.
Резкое увеличение дебиторскойзадолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать онеосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям,либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротствечасти покупателей.
Сокращение дебиторскойзадолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращенияпериода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи суменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловойактивности предприятия.
Анализ состояниядебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом ив разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженностипозволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности.Качественные анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамикуабсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочнойдебиторской задолженности.
В анализе дебиторскойзадолженности следует выделять оправданную и неоправданную. К оправданнойдебиторской задолженностиотносится задолженность, срок оплатыкоторой не наступил либо составляет менее месяца. Вся остальная задолженностьнеоправданная.Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплатыпо счету. Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущуюплатежеспособность предприятия.
Особое внимание следуетобратить на сомнительную дебиторскую задолженность, т. е. безнадежные долги,часть которых не будет получена (или возвращена). Наличие сомнительной (неоправданной)задолженности является свидетельством того, что у хозяйствующего субъектаимеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденцияроста (снижения) сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует оснижении (повышении) ликвидности баланса, что ухудшает (улучшает) финансовоесостояние.
Основными источникамиинформации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служатбухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и ихиспользовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5»(включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской икредиторской задолженности), а также оборотные ведомости, карточкианалитического учета, данные инвентаризации, первичные документы,журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движениесоответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платыработникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы припроизводстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.
Поскольку ООО «Фирма«ЗИМ» относится к субъектам малого предпринимательства, то в соответствии сУказаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от22.07.2003 № 67н),
ООО «Фирма «ЗИМ» неформирует форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», для анализа дебиторской икредиторской задолженности на предприятии ООО «Фирма «ЗИМ» используются данныеотчетности: форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибыли и убытках»за 2007 и 2008 года. (Приложения 35,36,37,38).
Анализ и контроль уровнядебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительныхпоказателей, рассматриваемых в динамике.
На изменение финансовогосостояния ООО «Фирма «ЗИМ» оказывает влияние скорость оборота дебиторскойзадолженности (таблица 1). Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженностииспользуется группа показателей: коэффициент оборачиваемости дебиторскойзадолженности, период погашения дебиторской задолженности, доля дебиторскойзадолженности в общем объеме оборотных активов, отношение средней величиныдебиторской задолженности к выручке от реализации.
Коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) показывает относительноерасширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией :
Кодз = Выручка отреализации (ВР)/ Средняя дебиторская заложенность (ДЗ), (оборотов) (1)
за 2007 г. Кодз = 24,259оборотов
за 2008 г. Кодз = 15,699оборотов
Период погашениядебиторской задолженности (Тодз). Данный показатель характеризует средний срокпогашения дебиторской задолженности. Снижение этого показателя оценивается какположительная тенденция.
Тодз = 360/ Кодз, (дней) (2)
за 2007 г Тодз = 14,84дня
за 2008 г Тодз = 22,93дня
Показатель доли дебиторскойзадолженности в общем объеме оборотных активов (Удз) отражает какую часть впроцентном отношении занимает дебиторская задолженность в общем объемеоборотных активов:
Удз = ДЗ/ Оборотные активы*100 (%) (3)
на конец 2007 г Удз = 39,62 %
на конец 2008 г Удз = 31,12%
Показатель отношениясредней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации (Кдз/вр)характеризует долю продукции, реализуемой на условиях коммерческогокредитования.
Кдз/вр = ДЗ/ ВР*100 (%) (4)
Кдз/вр за 2007 год = 4,12%
Кдз/вр за 2008 год = 6,37%
Таблица 1
Анализ оборачиваемостидебиторской задолженности Показатели Прошлый 2007 г Отчетный 2008 г Отклонения 1.Оборачиваемость дебиторской задолженности (обороты) 24,259 15,699 — 8,56 2.Период погашения дебиторской задолженности (дни) 14,84 22,93 + 8,09 3.Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (%) 39,02 33,64 -5,38 4.Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации (%) 4,12 6,37 + 2,25
Как видно из таблицы 1состояние расчетов с дебиторами у ООО «Фирма «ЗИМ» по сравнению с прошлым годомзначительно ухудшилось. На 8,09 дня увеличился средний срок погашениядебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ее оборачиваемости,т.е. о снижении коммерческого кредита, предоставляемого ООО «Фирмой «ЗИМ».Следует иметь ввиду, что чем больше период отсрочки, тем выше риск еенепогашения.
Доля дебиторскойзадолженности в общем объеме оборотных активов по сравнению с прошлым годомсократилась на 5,38 %, что означает некоторое повышение ликвидности оборотныхактивов в целом.
Значение показателяотношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в2008 году составило 6,37%, что примерно в полтора раза превышает значениеэтого показателя в 2007 году равное 4,12%. Отклонение показателя отношениясредней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в отчетномгоду в пользу дебиторской задолженности говорит о неосмотрительной кредитнойполитике ООО «Фирма «ЗИМ», т.к. дальнейший рост этого показателя будеттормозить процесс расчетов с поставщиками ООО «Фирма «ЗИМ» за товар.
Таблица 2
Анализ движения дебиторскойзадолженности за 2008 год (тыс. руб.)
Состав дебиторской
задолженности На начало года Возникла Погашена На конец года Изменения
Дебиторская
задолженность, всего 1014 37059 36179 1894 + 880 В т. ч.: Покупатели и заказчики 354 26935 25973 1316 +962 Прочие дебиторы 660 10124 10206 578 - 82
Анализ движениядебиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» за 2008 год (таблица 2) позволилустановить, что ее увеличение произошло из-за расчетов с покупателями изаказчиками. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками по сравнениюс началом 2008 года увеличилась на 962 тысячи руб. или на 372 % и составила наконец отчетного периода 1316 тысяч руб. Задолженность по прочим дебиторамуменьшилась на 82 тысячи рублей.
3.2 Анализ кредиторской задолженностиООО «Фирма «ЗИМ»
Кредиторскаязадолженностьозначаетвременное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующегосубъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.
Кредиторскаязадолженность — это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательствхозяйствующего субъекта, за исключением краткосрочных кредитов и займов.
Кредиторскаязадолженность возникает вследствие существующей системы расчетов междупредприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истеченииопределенного периода.
Кредиторскаязадолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражаету себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда,перед бюджетом и т.п.), а по истечении определенного времени погашает этузадолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги срасчетного счета и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность являетсяследствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежныхобязательств.
Ее объем, качественныйсостав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, аследовательно, и финансового положения предприятия.
Для анализаоборачиваемости кредиторской задолженности могут быть использованы следующиепоказатели: коэффициент оборачиваемостикредиторской задолженности, периодпогашения кредиторской задолженности, доля кредиторской задолженности в общемобъеме краткосрочных обязательств.
Коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз) отражает изменениекоммерческого кредита, предоставляемого организации:
Кокз = Себестоимостьреализованной продукции/ Средняя кредиторская заложенность (КЗ) (5)
за 2007г. Кокз = 8, 174 оборота
за 2008г Кокз = 3,673 оборота
Период погашения кредиторскойзадолженности (Токз). Данный показатель характеризует средний срок погашениякредиторской задолженности.
Токз = 360 (дней)/ Кокз (6)
за 2007г.Токз = 44,04 дня
за 2008г. Токз = 98,01 дня
Доля кредиторской задолженности вобщем объеме краткосрочных
обязательств (Укз):
Укз = Кредиторскаязадолженность/ Краткосрочные обязательства*100 (%) (7)
за 2007г. Укз = 100 %
за 2008г. Укз = 100%
Таблица 3
Анализ оборачиваемости кредиторскойзадолженности Показатели Прошлый 2007 г Отчетный 2008 г Отклонения 1.Оборачиваемость кредиторской задолженности (обороты) 8,174 3,673 — 4,501 2. Период погашения кредиторской задолженности (дни) 44,04 98,01 + 53,97 3.Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств (%) 100 100
Как видно из таблицы 3коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает существенноерасширение покупок в кредит ООО «Фирмой «ЗИМ» в 2008 году по сравнению спрошлым 2007 годом, т.к. произошло снижение коэффициента на 4,501 оборота илина 55,06 %.
Средний срок возвратакоммерческого кредита предприятием значительно увеличился в отчетном 2008 годупо сравнению с прошлым годом и составил 98,01 дня против 44,04 дня, т.е. более,чем в два раза. Это обстоятельство грозит предприятию потерейплатежеспособности, поскольку основными признаками платежеспособности являютсяналичие в достаточном объеме средств на расчетном счете и отсутствиепросроченной кредиторской задолженности.
Таблица 4
Анализ движения кредиторскойзадолженности за 2008 год (тыс.руб.)Виды кредиторской задолженности На начало года Возникла Погашена На конец года Изменения Кредиторская задолженность, всего 2256 49425 45337 6344 + 4088 В т. ч.: за товары, работы, услуги 1300 22647 18154 5793 + 4493 по оплате труда 52 2330 2237 145 + 93 по социальному страхованию и обеспечению 13 535 503 45 + 32 перед бюджетом 110 6173 6232 51 — 59 Прочая кредиторская задолженность 781 17740 18211 310 — 471
Объем, качественныйсостав и движение кредиторской задолженности характеризует состояние платежнойдисциплины на предприятии «ООО «ФИРМА «ЗИМ», свидетельствует о степенистабильности (устойчивости) предприятия (таблица 4).
Объем кредиторской задолженностина конец 2008 года увеличился на 4088 тыс. руб. по сравнению с объемомзадолженности на конец прошлого 2007 года. На предприятии ООО «Фирма «ЗИМ»наблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по большинству позиций.Исключение составляют показатели кредиторской задолженности бюджету и по прочейкредиторской задолженности, которые снизились на 59 тысяч рулей и 471 тысячурублей соответственно.
По истечении 2008 годанаиболее значительную часть, равную 91 % от общего объема кредиторской задолженностиООО «Фирма «ЗИМ», составляют обязательства фирмы перед поставщиками за товары,работы и услуги.
Увеличилась задолженностьООО «Фирма «ЗИМ» по оплате труда своим работникам на 93 тысячи рублей или на179 % по сравнению с 2007 годом.
Кредиторская задолженностьвнебюджетным фондам по социальному страхованию в 2008 году увеличилась на 32тысячи рублей, что составляет 246% показателя прошлого 2007 года.
В финансовом анализебольшое значение имеет соотношение дебиторской и кредиторской задолженности,т.е. отвлеченного из оборота денежного капитала и привлеченного капитала вкачестве источника финансирования текущих платежей. Между ними чаще всегопрослеживается прямая зависимость: неплатежи поставщикам зачастую связаны сотвлечением денежного капитала из оборота. При нормальном состоянии расчетовсоотношение, характеризуемое коэффициентом текущей задолженности (Кз), равно 1.
Кз =ДЗ/ КЗ (8)
за 2007г. Кз = 0,44
за 2008г. Кз =0,39
Таблица5
Сравнительный анализ дебиторской икредиторской задолженности за 2008 годПоказатели Единицы измерения Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность Средняя величина тыс. руб. 4300 1454 Коэффициент оборачиваемости оборотов 3,673 15,699 Период погашения дни 98,01 22,93
Сопоставление величиныдебиторской и кредиторской задолженности позволяет оценить состояние расчетовООО «Фирма «ЗИМ». Дебиторская задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» значительно меньшекредиторской. Это означает, что организация использует в обороте дополнительнопривлеченные средства.
Все приведенные в таблице5 показатели говорят о снижении деловой активности предприятия, обусловленнымнеудовлетворительным состоянием расчетов.
3.3 Методыуправления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия ООО «Фирма«ЗИМ» в целях улучшения состояния расчетов
Поскольку, в условияхрынка ни одно предприятие не может обойтись без долговых обязательств, являясьодновременно и дебитором, и кредитором, особое значение приобретает создание ииспользование оптимальных схем движения дебиторской и кредиторскойзадолженности. Хорошо отлаженная система расчетов с дебиторами и кредиторами –это залог успешного управления состоянием текущих обязательств и расчетов напредприятии, которым в значительной степени обусловлено его процветание иразвитие.
В связи с выявленными вООО «Фирма «ЗИМ» недостатками существующей на предприятии системы расчетов необходимореализовывать следующие меры по управлению дебиторской и кредиторскойзадолженностью в целях улучшения платежеспособности и повышения деловойактивности данного предприятия:
1. Своевременно выявлятьнедопустимые виды кредиторской и дебиторской задолженности (просроченные(неоправданные) задолженности);
2. Контролироватьсостояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;
3. По возможностиориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплатынесколькими крупными покупателями;
4. Следить засоотношением дебиторской и кредиторской задолженностей;
5. Использовать способпредоставления скидок при досрочной оплате.
Заключение
Важное место в имуществе предприятиязанимает оборотный капитал -часть капитала, вложенная в текущие активы.
Оборотные средства обеспечиваютнепрерывность процесса производства. Характерной особенностью их являетсяскорость оборота.
Любой бизнес начинается снекоторой суммы денежных средств, которые вкладываются в определенноеколичество ресурсов для производства или товары для продажи.
Эффективное управление оборотнымкапиталом предприятия предполагает не только поиск и привлечение дополнительныхисточников финансирования, но и рациональное их размещение в активахпредприятия.
Финансовое положениепредприятия находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств,поэтому предприятия заинтересованы в организации наиболее рационального движенияи использования оборотных средств. При замедлении оборачиваемости в оборотвовлекаются дополнительные средства. Эффект ускорения оборачиваемостивыражается в сокращении потребности в оборотных средствах в связи с улучшениемих использования, их экономии, что влияет на прирост объемов производства, икак следствие — на финансовые результаты. Ускорение оборачиваемости ведет квысвобождению части оборотных средств, которые используются для нуждпредприятия и для накопления на расчетном счете.
Большое значение припринятии управленческих решений в бизнесе имеет анализ. Поэтому необходимопериодически проводить анализ движения и оборачиваемости оборотных средствепредприятия и сравнивать с предыдущими показателями. Эти данные такженеобходимы для более эффективного управления элементами оборотных средств.
В наше непростое времяперехода к рыночной экономике работники предприятия — экономист, бухгалтер,финансист и другие должны хорошо владеть современными методами экономическихисследований для принятия решений по управлению оборотными средствамипредприятия.
После проведения исследованияс целью изучения бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторскойзадолженности на предприятии оптовой торговли ООО «Фирма «ЗИМ», в ходе которогобыла подтверждена актуальность выбранной для изучения темы Выпускнойквалификационной работы и были решены задачи, поставленные в соответствии сцелью настоящего исследования.
В процессе написаниядипломной работы мною была рассмотрена методика ведения бухгалтерского учета дебиторскойи кредиторской задолженности в соответствии с нормами и правилами,установленными законодательством, путем изучения нормативной, учебной и деловойлитературы, которая всесторонне освещает тему исследования.
При изучении выбраннойтемы на практике была рассмотрена организация бухгалтерского учета дебиторскойи кредиторской задолженности на предприятия ООО «Фирма «ЗИМ».
В процессе ознакомления спостановкой и ведением бухгалтерского учета обязательств в ООО «Фирма «ЗИМ»установлено, что бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности наданном предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства инормативных документов, устанавливающих правила ведения учета и порядокотражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерскойотчетности предприятия.
При проведении анализадебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Фирма «ЗИМ» выявленонеудовлетворительное состояние расчетов на предприятии, которое без примененияэкстренных мер по прекращению роста кредиторской задолженности и увеличениюоборачиваемости дебиторской задолженности ведет к полной потереплатежеспособности предприятия и как следствие, банкротству.
Проведенный анализсостояния дебиторской задолженности показал, что состояние расчетов с дебиторамиу ООО «Фирма «ЗИМ» по сравнению с прошлым годом значительно ухудшилось.
Увеличился средний срокпогашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ееоборачиваемости, т.е. о снижении коммерческого кредита, предоставляемого ООО «Фирмой«ЗИМ».
Доля дебиторскойзадолженности в общем объеме оборотных активов в 2008 году по сравнению спрошлым годом сократилась, что означает некоторое повышение ликвидностиоборотных активов в целом.
Значение показателяотношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в2008 году в полтора раза превышает значение этого показателя в 2007 году.Отклонение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности квыручке от реализации в отчетном году в пользу дебиторской задолженностиговорит о неосмотрительной кредитной политике ООО «Фирма «ЗИМ», т.к. дальнейшийрост этого показателя будет тормозить процесс расчетов с поставщиками ООО«Фирма «ЗИМ» за товар.
Анализ движениядебиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» за 2008 год позволил установить, чтоувеличение дебиторской задолженности произошло из-за расчетов с покупателями изаказчиками. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками по сравнениюс началом 2008 года увеличилась почти в четыре раза. При этом задолженность попрочим дебиторам уменьшилась.
Объем, качественныйсостав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежнойдисциплины, а следовательно, и финансового положения предприятия.
Проведенный анализкредиторской задолженности ООО «Фирмой «ЗИМ» показал, что коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности отражает существенное расширениепокупок в кредит ООО «Фирмой «ЗИМ» в 2008 году по сравнению с прошлым 2007годом, т.к. произошло снижение коэффициента.
Средний срок возвратакоммерческого кредита предприятием значительно увеличился в отчетном 2008 годупо сравнению с прошлым годом более, чем в два раза. Это обстоятельство грозитпредприятию потерей платежеспособности, поскольку основными признакамиплатежеспособности являются наличие в достаточном объеме средств на расчетномсчете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Объем кредиторскойзадолженности на конец 2008 года увеличился на по сравнению с объемомзадолженности на конец прошлого 2007 года. На предприятии ООО «Фирма «ЗИМ»наблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по большинству позиций.Исключение составляют показатели кредиторской задолженности бюджету и по прочейкредиторской задолженности.
По истечении 2008 годанаиболее значительную часть от общего объема кредиторской задолженности ООО«Фирма «ЗИМ», составляют обязательства фирмы перед поставщиками за товары,работы и услуги.
Увеличилась задолженностьООО «Фирма «ЗИМ» по оплате труда своим работникам по сравнению с 2007 годом, атакже внебюджетным фондам по социальному страхованию.
Сопоставление величиныдебиторской и кредиторской задолженности, позволяющее оценить состояниерасчетов на предприятии показало, что дебиторская задолженность ООО «Фирма«ЗИМ» значительно меньше кредиторской. Это означает, что организация используетв обороте дополнительно привлеченные средства.
Все рассмотренныепоказатели в ходе анализа дебиторской и кредиторской задолженности напредприятии ООО «Фирма «ЗИМ» свидетельствуют о снижении деловой активностипредприятия, обусловленным неудовлетворительным состоянием расчетов.
По результатампроведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Фирма«ЗИМ», в связи с существующей на предприятии неэффективной системой расчетов,определены меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целяхулучшения состояния расчетов и приведения показателей дебиторской икредиторской задолженности к оптимальному соотношению в целях сохранения иулучшение позиций данного предприятия на рынке, повышение его деловойактивности, создание условий для его развития.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностив Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от29.07.98 № 34н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв.приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в ред. от 27.11.2006)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация попрекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 №66н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участиив совместной деятельности» ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003№105н)
12. Положение Центрального Банка России «О безналичныхрасчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 22.01.2008)
13. Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49)
14. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв.приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н)
15. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядкеотражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемымипри расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы иоказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62)
16. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. –М.: Бератор-Прис, 2003 – 504с.
17. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, подредакцией О.В. Ефимовой и М.В. Мельник – 3-е изд., испр. и доп. – Москва:Омега-Л, 2007-451с.
18. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебноепособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное.- Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростовн/Д: Издательский центр «МарТ», 2005 – 960 с.
19. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие/Под ред.М.И.Баканова – 2-е изд., перераб.и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006 –624с.
20. Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли иобщественного питания): Учебное пособие. – М.: Издательский дом Деловаялитература, 2003 – 576 с.
21. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А.Бабаев и др. подредакцией Ю.А.Бабаева – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006 – 392 c.
22. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- 4-еизд., перераб.и доп. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007 – 858 с.
23. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А.Бабаев, И.П.Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.-2-е изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 527 с.
24. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких,Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.:Бухгалтерский учет, 2002 – 719 с.
25. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель поформуле «три в одном»/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (3-е изд.)– М.: ИД«Аргумент»,2007-696 с.
26. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.:ТК Велби, Издательство Проспект, 2005 – 672 с.
27. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:Учеб. пособие. – М.; ИНФРА-М, 2007 – 279 с.
28. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализхозяйственной деятельности. Учебное пособие.- М.: Издательский дом «Социальныеотношения», 2007- 512 с.
29. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовыехозяйственные операции и ситуации / В.Я.Кожинов.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство «Экзамен», 2006 – 589с.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.:ИНФРА-М, 2007 – 592 с.
31. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А.Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян — 6-е изд., перераб. и доп.- М.:КНОРУС, 2007 – 224 с.
32. Николаева Г.А Бухгалтерский учет в торговле.- М.:А-Приор, 2008 – 352с.
33. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации:Учеб. пособие – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007 – 384 с.
34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007 – 512 с.
35. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие,5-е изд., перераб. и доп. – Москва: Омега-Л, 2006 – 794 с.
36. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности. Учебник, изд. 2-е, дополн. и перераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2007 –384 с.
37. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебникдля вузов – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007 – 512 с.