Автономноеобразовательное учреждение
высшего профессиональногообразования
Государственный институт экономики, финансов, права итехнологий
Факультет:Заочный
Кафедра:Бухгалтерского учета
Дипломнаяработа
на тему:
Бухгалтерскийучет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (напримере ООО «Ореол-сервис»)
Специальность:Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Выполнила студенткагруппы № Данилина Ю.В.
Научный руководитель:к.э.н., доцент Сывороткина О.С.
Рецензент:
Гатчина
2010 г.
/>Введение
В настоящее время ни однаорганизация, независимо от формы собственности, не может функционировать безведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учетаобеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянииорганизации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных,трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитнойполитики, о затратах и эффективности производства позволяет управлятьхозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли,разрабатывать перспективные планы развития производства.
В организациибухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам споставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийсякругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновлениемногообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов какраз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы,товары и прочие материальные ценности.
В условиях нестабильнойрыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетовувеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторскойзадолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственнойдеятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
Основными задачами учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной идостоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками затоварно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги,необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательстваРоссийской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и ихцелесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль засостоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдениемформ расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.
Рыночные отношениявыдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросаморганизации независимой проверки финансово-хозяйственной деятельностипредприятия — аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственникасредств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многомзависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Такимобразом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самогопредприятия. Рациональная организация контроля за состоянием расчетовспособствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнениюобязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве,повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращениюдебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотныхсредств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность темы дипломнойработы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращениеденежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций споставщиками и подрядчиками оказывают значительное влияние на финансовыерезультаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль отреализации товарной продукции.
Целью дипломной работыявляется изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудитарасчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по постановкеи ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышениеэффективности деятельности предприятия.
В соответствии споставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- раскрытьсущность, значение и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- исследовать порядок документального оформленияопераций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- изучитьособенности проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками иподрядчиками;
- проанализироватьпрактику организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;
- оценить системуучета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками
- провести аудитрасчетов с поставщиками и подрядчиками в организации.
- разработатьмероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов споставщиками и подрядчиками.
Объектом исследования являетсяООО «Ореол-сервис» — организация, основным направлением деятельности которойявляется монтаж и обслуживание телекоммуникационного оборудования. Предметисследования — организации учета и контроля расчетов с поставщиками иподрядчиками на предприятии.
Структура дипломнойработы состоит из введения, трёх глав, заключения списка использованнойлитературы и приложений.
В работе применяютсяследующие методы исследования: экономический, монографический, расчетный,балансовый.
Методологической основойисследования послужили труды отечественных ученых по вопросам бухгалтерскогоучета, контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, документыбухгалтерско-финансовой отчетности предприятия за 2008-2009 гг.
/>/>/>1.Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками иподрядчиками/>/>/> 1.1 Поставщики иподрядчики: понятие, виды, работы, нормативное регулирование
Осуществлятьпредпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения попоставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовымрасчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами всоответствии с ГК РФ выступают поставщики и подрядчики.
Поставщик – юридическоеили физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основедоговора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги),находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю,который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок,обусловленный договором купли-продажи.
Подрядчик – юридическоеили физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силузаключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдатьее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее всроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному наизготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
На правовое регулированиерасчетов с поставщиками и подрядчиками направлен ряд нормативных актовразличного уровня.
Прежде всего, необходимовыделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формырасчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основыосуществления безналичных расчетов.
Гражданский кодекс РФрегулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или инойдеятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных идругих обязательствах участником правоотношений. Он базируется на нормахГражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключениесделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.
Подоговору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскуюдеятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимыеили закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательскойдеятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и инымподобным использованием. (ст. 506 ГК РФ)
Всоответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемыетовары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формырасчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок иформа расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляетсяполучателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либоне оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребоватьоплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставкипредусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплататоваров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части,входящей в комплект, если иное не установлено договором [55, c. 62].
Также Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаровпокупателем и многое другое.
Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 1996 года регулирует общие положенияи требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержаниепервичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядокхранения документов и др.
Также правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам,конкретизирующим отдельные положения закона о бухгалтерском учете.
Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями). Данное положение разработано на основе Федеральногозакона “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. Оно определяет порядокведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и вчасти расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества длясоставления бухгалтерской отчётности;
Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденнымПриказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и «Расходы организации»,утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. ДанныеПоложения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовыерезультаты включается в состав прочих расходов, еще неистребованнаязадолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторскаязадолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходоворганизации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерскомучете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждомуобязательству.
В соответствии с ПБУ 9/99(п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческогокредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручкапринимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31октября 2000 г. N 94н.
В плане счетов в разделе 6 «Расчеты»содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетоворганизации с различными юридическими и физическими лицами, а так жевнутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств — Приказ МинфинаРФ от 13.06.95 г. № 49 содержит информацию об инвентаризации расчетов.
Альбом унифицированных форм первичнойучетной документации разработан Госкомстатом России на основании ПостановленияПравительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года N 835. Формы первичнойучетной документации данного альбома утверждены Постановлением ГоскомстатаРоссии от 9 августа 1999г.N 66. Применение унифицированных форм первичнойучетной документации регламентируется «Положением по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Министерствомфинансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н.
Также отношения, возникающие между поставщиками и подрядчиками, покупателями изаказчиками регулируют: Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка приосуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работили оказание услуг)» от 20 декабря 1994 г. № 2204, Указ Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственностиза их своевременное проведение» и другие.
Случаи использованияиностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичныхрасчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «Овалютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями).
Правила, формы, сроки истандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России всоответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002г. №86-ФЗ «О центральном банкеРоссийской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями).
Основаниясовершения платежа могут быть различны:
- оплатапереданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;
- безвозмезднаяпередача денежных средств и др.
Положение ЦБРФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогдакак гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству,порядок совершения сделки и т. д.
Существует три методарасчетов с поставщиками и подрядчиками [47, c. 236]:
- безналичныйрасчет;
- наличный расчет;
- расчет векселями;
Принимая вовнимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетныхправоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц — банкови иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правовогорегулирования безналичных расчетов [16, c. 96]:
1. Безналичные расчеты осуществляютсясторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых имирасчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежипо распоряжению клиента;
2. Участники расчетов могут выбирать вдоговоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленнымибанковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями деловогооборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенныхзаконом для счетов данного вида, установленными в соответствии с нимбанковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотренодоговором банковского счета;
3. В расчетных гражданско-правовыхотношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, заисключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либодоговором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может бытьвыражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо вформе письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьимлицом;
4. Банк не вправе определять иконтролировать направление использования денежных средств, находящихся на счетеклиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами илидоговором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своемуусмотрению;
5. Банк, участвующий в расчетах погражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной вэтом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь заего исполнение отвечает перед своим клиентом;
6. Не допускается ограничение правклиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, заисключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановленияопераций по счету в случаях, предусмотренных законом;
7. Платежи со счетов производятся приналичии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита,предоставленного плательщику;
8. Безналичные расчеты производятся наосновании документов установленной формы.
Всоответствии с п. 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по счетам наосновании расчетных документов. Последние, представляют собой оформленное ввиде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронногоплатежного документа:
- распоряжениеплательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета иих перечислении на счет получателя средств;
- распоряжениеполучателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счетаплательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств(взыскателем).
На основанииПостановления ЦБ РФ выделяют следующие формы расчетных документов:
- платежныепоручения;
- аккредитивы;
- чеки;
- платежныетребования;
- инкассовыепоручения.
Платежноепоручение-это поручениеплательщика обслуживающей его кредитной организации о перечислении определеннойсуммы со своего счета на счет третьего лица.
Платежнымипоручениями могут производиться [33, c.128]:
- перечисленияденежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- перечисленияденежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
- перечисленияденежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) депозитов иуплаты процентов по ним;
- перечисленияденежных средств в других целях, предусмотренных законодательством илидоговором.
Расчеты поаккредитиву — заключаются в том, что кредитная организация (эмитент) по поручению плательщикаоб открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвестиплатежи получателю средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводнойвексель против представленных получателем документов, определенных условиямиаккредитива.
Действующеезаконодательство предусматривает следующие виды аккредитивов:
- покрытые(депонированные) или непокрытые (гарантированные);
- отзывные илибезотзывные.
Покрытыми(депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитентперечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит враспоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет«Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.
В каждомаккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным.При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывнойаккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом безпредварительного согласования с поставщиком. Безотзывный аккредитив не можетбыть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого оноткрыт.
Легальноепонятие чека закреплено законодателем в чеком признается ценная бумага,содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвестиплатеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чекпринадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно,чековое обращение не регулируется Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996г. №39-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г.). Чек как ценная бумага может выступать вкачестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок.
Чекоплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекидействительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются,например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, еслиони фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги. Чекивыписываются в момент установления суммы платежа.
Отличительнойчертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. Вкачестве основных участников данных отношений выступают [28, c. 309]:
1) Чекодатель- это лицо, выписавшее чек.
2)Чекодержатель — лицо, являющееся владельцем выписанного чека.
3) Плательщик- банк, производящий платеж по предъявленному чеку.
При расчетахпо инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента и за его счетсовершить действия по истребованию от плательщика платежа и (или) акцептаплатежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для еговыполнения иной банк (исполняющий банк).
Инкассовоепоручение может оформляться с помощью таких расчетных документов, как платежноетребование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя и чека.
Платежи поинкассо осуществляются с использованием двух инструментов:
- платежноготребования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика(«с акцептом»), или без его распоряжения («без акцепта»),
- инкассовогопоручения, оплата которого производится без согласия плательщика.
Оплатарасчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счетплательщика в очередности, установленной законодательством.
В случае неисполнения илиненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основанииплатежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед нимиответственность в соответствии с законодательством [40, c. 164].
Наличный расчёт — операции с денежной наличностью, которые проводятся физическими и юридическимилицами. Как правило, эти расчёты меньше по объёму по сравнению с безналичнымирасчётами.
Все операции с наличнымиденьгами организации обязаны вести по правилам, которые изложены в Порядкеведения кассовых операций. Он утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от22.09.93 № 40. Помимо этого организации должны соблюдать нормы Федеральногозакона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт».
Одновременное применениеуказанных нормативных актов в основном и создает проблемы, связанные сдокументальным оформлением, которые появляются у бухгалтеров при работе сденежной наличностью. Причем они возникают, когда организация выступает как вроли продавца, так и покупателя.
Центральным банкомРоссийской Федерации установлено указание от 20.06.2007 № 1843-У «Обустановлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РоссийскойФедерации между юридическими лицами по одной сделке» на случаи расчетовналичными деньгами между юридическими лицами и индивидуальнымипредпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Установленоограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличнымиденьгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетовналичными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке. СогласноКодекса к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой безобразования юридического лица, применяются правила, которые регулируютдеятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иноене вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения [23, c. 85].
Учет векселей,применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненныеработы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от31.10.94г. №142 и от 16.07.96г. № 62.
Вексель, выданныйорганизацией за поступившие товары, включает в себя цену товара, НДС и доход покоммерческому кредиту.
Заключение договорапредполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороныпродавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), вобусловленный договором срок, а покупателем – принять и оплатить этот товар(работы, услуги) и оплатить его в срок.
Договором, как правило,предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора.Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать выполненияопределенных условий договора и является документом первой важности при подачеискового заявления в суд.
/>/>/>1.2Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками
Согласноп. п. 4 и 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2декабря 2000 г. N914, у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактурдолжны храниться следующие документы:
— счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненнымработам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 годастроительно-монтажных работ для собственного потребления;
— заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) свыделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость (приприобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировкиработников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки иобратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельныхпринадлежностей).
Вжурнале учета полученных счетов-фактур должны храниться [47, c. 251]:
— упокупателя — заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкаминалоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их копии,заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальнымпредпринимателем), и копии платежных документов, подтверждающих фактическуюуплату налога на добавленную стоимость (при ввозе на территорию РоссийскойФедерации с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которыхвзимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами всоответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации иПравительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов приэкспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября2004 года);
— упринимающей организации — документы, которыми оформляется передача имущества,нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога,восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленномпунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, или ихнотариально заверенные копии (при получении имущества, нематериальных активов,имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капиталхозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фондыкооперативов).
Такимобразом, теперь в Правилах расширился список документов, на основании которыхможно принять НДС к вычету при отсутствии счета-фактуры в тех случаях, когдасоставление счета-фактуры не предусмотрено. Этот список теперь таков:
— таможенная декларация (ее заверенная копия) на ввозимые товары и платежныедокументы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога надобавленную стоимость;
— бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммойналога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет ослужебной командировке;
— заявленияо ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов обуплате налога на добавленную стоимость (или их заверенные копии) и копииплатежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленнуюстоимость (при ввозе товаров из Республики Беларусь);
— документы, удостоверяющие внесение вклада в уставный капитал, или ихнотариально заверенные копии (акты приема и передачи основных средств,составленные по установленной форме, а для других видов активов — в произвольнойформе, но с указанием всех реквизитов первичных учетных документов,перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»).
Привнесении изменений в ранее оформленные счета-фактуры необходимо заполнитьдополнительные листы книги покупок. Согласно новым абзацам 2 и 3 п. 7 Правил«при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись обаннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупокза налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения внего исправлений», «дополнительные листы книги покупок являются еенеотъемлемой частью».
Приобнаружении неточно отраженной суммы принятого к зачету НДС плательщиком НДСили если плательщик НДС получил от поставщика исправленный счет-фактуру запредыдущий налоговый период (месяц, квартал), он должен [28, c. 276]:
— встроку «Итого» дополнительного листа книги покупок (в начальныхреквизитах которого указывается налоговый период (месяц, квартал), в которомбыл зарегистрирован «неточный счет-фактура») внести итоговые данныеиз книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), вкотором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений;
— встроки дополнительного листа книги покупок внести записи по счетам-фактурам,подлежащие аннулированию;
— встроку «Всего» дополнительного листа книги покупок занести данные,полученные вычитанием из показателей по строке «Итого» показателейподлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам;
— показатели строки «Всего» использовать для составления уточненнойдекларации за соответствующий период;
— сдать уточненную декларацию и при этом доплатить НДС и начислить пени.
Такимобразом, из последнего пункта приведенного перечня следует, что введение вПравила необходимости оформления дополнительного листа ухудшает положениеналогоплательщика, так как данные исправленного счета-фактуры заносятся в книгупокупок текущего налогового периода.
Организации при осуществлении своей деятельности пользуютсяуслугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги поохране, консультационные, аудиторские, юридические, информационные,маркетинговые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строительные,конструкторские, технологические работы и т.д. При заключении договоров навыполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующемГражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть сторонымогут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что ихположения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГКРФ).
Рассмотримнаиболее общие виды договоров на выполнение работ и оказание услуг, которымиявляются договор подряда (гл. 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания услуг(гл. 39 ГК РФ).
Подоговору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другойстороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, азаказчик обязуется принять результат и оплатить его. Договор подрядазаключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнениедругой работы. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи,подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда отдоговора возмездного оказания услуг заключается в том, что результат договораподряда всегда овеществлен, например, создана или отремонтирована какая-либовещь, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказанияуслуг заказчик получает услугу, например информацию, юридическое илиаудиторское заключение и т. д. То есть договор подряда опосредует, преждевсего, отношения в сфере материального производства, и результатом трудаподрядчика является индивидуально-определенная вещь [27, c. 226].
Согласност. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняетсяподрядчиком из его материалов, его силами и средствами. При этом он несетответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов иоборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, чторабота будет выполняться подрядчиком с использованием материалов заказчика. Вэтом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материалэкономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходованииматериала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить ценуработы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Подоговору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчикаоказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определеннуюдеятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездногооказания регулирует отношения, возникающие в сфере услуг. К таким договорамотносятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских,консалтинговых, медицинских, ветеринарных и других аналогичных услуг, договорна проведение переоценки основных средств и т.д.
Частьопределенных действий или определенной деятельности, осуществляемых по договоруоказания услуг, материального результата не оставляет (например, услугиорганизаций связи, спортивно-оздоровительных и образовательных организаций ит.п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ одинобщий признак — результату предшествует совершение действий, не имеющихматериального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому приоказании услуги «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие [55, c. 183].
Деятельностьпо оказанию некоторых видов услуг подлежит лицензированию (медицинская,аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющимсоответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судомнедействительным.
Дляотражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выполненных работ(потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильноедокументальное оформление первичных учетных документов. Комплект документов,необходимых для принятия к учету выполненных работ и оказанных услуг, включает [62, c. 432]:
1)документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:
— акто приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная постановлениемГоскомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — применяется для приемкивыполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного,гражданского и других назначений;
— справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденнаяпостановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы,работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;
— справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденнаяпостановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждениявыполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);
— товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, утвержденная постановлениемГоскомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78) — применяется при перевозкематериальных ценностей автомобильным транспортом;
— транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3(комплект перевозочных документов ГУ-29-0) — применяются при перевозкематериальных ценностей железнодорожным транспортом;
— почтовая квитанция;
— квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);
— заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;
— актили иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг);
2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного,счет-фактура для расчетов по НДС (форма утверждена постановлением ПравительстваРФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 27 июля 2002 г.))./>/> 1.3Цели, задачи, источники информации проведения аудитарасчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудиторская деятельность представляет собойпредпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимойпроверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей на договорной и платной основе [17, c. 6].
Цель и основные принципыаудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельностиявляется выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемыхлиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью[38, c. 28]:
· подтверждениядостоверных отчетов или консультации их недостоверности;
· проверки полноты,достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов ифинансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
· контроль засоблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правилаведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов,обязательств и собственного капитала;
· выявлениерезервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств,финансовых резервов и заемных источников.
Задача аудитора состоит:
— в оценке уровнябухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработкиинформации (особенно первичной документации), правильность и законность совершениябухгалтерских записей;
— в оказании помощипредприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно технарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказалисьна достоверности показателей отчетности;
— в необходимости оценки не только прошлых фактов исуществующих в данный момент положений, но и ориентировании руководствапроверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять нахозяйственную деятельность и конечный результат.
Разнообразие участников расчетных операций и формрасчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлениирасчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением иотражением в учете.
Цель аудита расчетных операций – оценка правильностиорганизации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образованияразличных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности иреальности погашения [47, c. 422].
В процессе аудиторской проверки расчетных операцийследует руководствоваться следующими нормативными документами:
1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. №51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).
4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).
5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 «Обобеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам запоставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», в ред. УказаПрезидента РФ от 31.07.95 № 783.
6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. №1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организацийвекселями единого образца и развитии вексельного обращения» (в ред.Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).
7. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по егоприменению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета иотчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (вред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. №106н.
10. Методические указания по инвентаризации имуществаи финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. Указания по отражению в бухгалтерском учетеопераций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв.Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.
12. Положение о безналичных расчетах в РоссийскойФедерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.
Правильная организациярасчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средстворганизации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшениефинансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организациярасчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативныепоследствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются всерасчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методамиконтроля.
Проверка состояниязаконности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками(сч. 60). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета поуказанным синтетическим счетам.
При проверки расчетныхопераций аудитор должен учитывать особенность организации, использующие рабочийплан счетов [61, c. 83].
Целесообразно сначалавыявить наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткамтой или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения.Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей иукрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведенияфактического и документальных форм контроля.
Источником контрольныхданных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующимсчетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а такжев Главной книге и отчете. Поэтому, аудитор должен установить: имеется ли ворганизации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтерданного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок ихвозникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичныхдокументах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей,состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов поучету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован инасколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояниесистемы бухгалтерского учета расчетных операций.
До начала проведенияаудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должнаознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планированиеследует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки,поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующейработы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется всоответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальнаясхема планирования аудита, составленная на основе российских стандартоваудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [14, c. 68]:
— предварительноепланирование;
— изучение системыбухгалтерского учета;
— оценка системы внутреннегоконтроля;
— установление уровнясущественности;
— построение аудиторскойвыборки;
— подготовка общего планаи программы аудита.
В зависимости отнамеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет рядособенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особоевнимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочейдокументации аудитора.
Предварительноепланирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства,сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службывнутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемомпредприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получитьдостаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как онпредставляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясьаудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководствомпроверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснениядля подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценкинадежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того,необходима информация об организации процесса заключения договоров и процессареализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитываятребования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержаниюаудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенноговнимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны бытьдостигнуты по итогам ее проведения.
Основным источникоминформации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политикапредприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетнойполитики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающихпринципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетнойполитики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всехпоследующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позицийадекватности принятой учетной политике.
Этап предварительногопланирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля,материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системыбухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основныхпринципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций идокументооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средстввычислительной техники в ведении учета, организационной структурыподразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразновыполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям пореализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформлениядоговоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи посчетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки системывнутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторскихдоказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принятьрешение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Такимобразом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является созданиеосновы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Системавнутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременнопредупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такуюинформацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором приоценке системы внутреннего контроля, — выработка конструктивных предложений поее совершенствованию.
Установление уровнясущественности выполняется на стадии планирования. По сути, это — величинавероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы,которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности воценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величинасущественного в планировании может значительно отличаться от величинысущественного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенностидолжна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствоватьтребованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Установив допустимыйуровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторскойвыборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целейаудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой иожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Завершающей стадией планированияявляется подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны бытьотражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита,установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определенычисленность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности,ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а такжедата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.[28, с.335]
Проверка расчетов споставщиками и подрядчиками должна проводиться по специально разработаннойпрограмме. Такая программа, составленная по результатам предварительногознакомства аудитора с организацией внутреннего контроля и учета расчетныхопераций на предприятии, поможет последовательно выполнить необходимыепроцедуры контроля, собрать и обобщить качественные доказательства.
Программа аудита расчетовс поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукциипредставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сборааудиторских доказательств.
Аудиторские процедуры посуществу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерскомучете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита — собратьдостаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом(стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулированияпрофессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций поприобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства идостоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в частиотраженных в ней операций.
По итогам проведенногоаудита бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение.
Аудиторское заключениеявляется официальным документом, предназначенным для пользователейбухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правиломN 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Этоправило (стандарт) аудиторской деятельности, разработано с учетом международныхстандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержаниюаудиторского заключения.
Аудиторское заключениесодержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации илииндивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношенияхфинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядкаведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение всоответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключениепо финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценкидостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочноположительным или модифицированным.
Проверку состояниярасчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по меренеобходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту проведенияпроверки. В процессе такой проверки необходимо установить, нет ли пропускасроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность,причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетовс банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами;правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковыеимеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей;достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензиидоговорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этихзадолженностей в судебном порядке.
Аналитическоеисследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможностьсосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетных операций, гдевыявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки;сомнительность в законности или реальности операций [17, c. 120].
Источниками информации для проверки расчетов споставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполненияработ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов,протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя,копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры(журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерскаяотчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.
В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчикамидолжны быть решены следующие задачи [63, c. 298]:
- проверка правильности оформленияпервичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получениюуслуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторскойзадолженности;
- подтверждение своевременностипогашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторскойзадолженности;
- проверка правильности оформленияпервичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтвержденияобоснованности возникновения дебиторской задолженности;
- подтверждение своевременностипогашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторскойзадолженности;
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчикамипредусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и другиххозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы.Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1,главы 9 — 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок напоставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятсятакже полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств внезависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно безсоблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме илинесвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).
Аудитор устанавливает наличие договоров поставки попроведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причинуобразования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочнопроверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежныхдокументов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». В состав выборки включаются поставщики, расчетные операциис которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которымисущественны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характеропераций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота ихоприходования, обоснованность выделения НДС.
При поступлении товарно-материальных ценностей, накоторые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки),устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные,но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также,проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафныесанкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованностьначисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может бытьпроведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверкадокументов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков [59,c. 147].
Следует проконтролировать правильность корреспонденциисчетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями посчетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление иприобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др. Дебетовыезаписи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют скредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.
Данные синтетического учета подтверждаются аналитическимиданными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 „Расчеты споставщиками и подрядчиками“ сверяются с данными Главной книги ибухгалтерским балансом.
Полнота оприходования поступивших от поставщиковтоварно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДСконтролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др. [17,c. 166]
На основе изучения данных первичных документов ирегистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается лизадолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных вдоговорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверитьобоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”.Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся кпроизводственной деятельности предприятия [65, c.215].
Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторырегистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние напоказатели бухгалтерской отчетности.
/>/>2. Учет расчетов споставщиками и подрядчиками в ООО «Ореол-сервис»/>/> 2.1 Общаяхарактеристика предприятия
Компания «Ореол-сервис» является обществом с ограниченнойответственностью и действует по законодательству Российской Федерации всоответствии с главой 4 Гражданского Кодекса, регламентирующейпредпринимательскую деятельность.
Общество учрежденонесколькими лицами, уставной капитал разделен на доли определенных учредителямидокументами размеров (к документам, формирующим уставной капитал Обществаотносятся: Устав предприятия, учредительный договор, протокол собранияучредителей, свидетельство о государственной регистрации). Участники Обществане отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с егодеятельностью, лишь в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Высшим органомуправления Общества является собрание участников. Один раз в год Обществопроводит годовое собрание участников. Помимо годового собрания могут собиратьсячрезвычайные собрания, которые созываются генеральным директором.
Общество являетсяюридическим лицом, действующего на принципах полного хозяйственного расчета,самофинансирования, имеет круглую печать и штампы, фирменные бланки,собственный товарный знак, эмблему и другие реквизиты, самостоятельный баланс,расчетный и иные счета в учреждениях и банках.
Общество создается дляосуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественныхпотребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основеполучения прибыли экономических интересов участников и членов трудовогоколлектива Общества.
В соответствии сустановленным уставом основным направлением деятельности организации являетсямонтаж и обслуживание телекоммуникационного оборудования.
Виды деятельности ООО«Ореол-сервис»:
· проектирование истроительство структурированных кабельных систем (СКС);
· монтаж локальныхи телефонных сетей с учетом особенностей помещений и коммуникаций;
· предоставлениеуслуг цифровой телефонной связи;
· установка ипрограммирование офисных АТС;
· ремонт кабельнойсети;
· подготовка техническойдокументации на установленное оборудование;
· настройка исопровождение серверов DNS, Mail, Firewall на базе ОС FreeBSD и Linux;
· внедрениеклиент-серверных технологии с использованием терминальных компьютеров (тонкихклиентов);
· выездное обслуживаниекомпьютерного оборудования;
· ремонткомпьютеров, ноутбуков, коммуникаторов.
Компания работает нарынке строительства сооружений связи с 2001 года. За время работы компанияприобрела большой опыт работы и является подрядчиком операторов связи Северо-Западногорегиона (в их числе ОАО «Северо-Западный Телеком»), а также государственныхучреждений Ленинградской области. В штат компании входятвысококвалифицированные специалисты, компания располагает современной техникойи высокотехнологичным оборудованием.
ООО «Ореол-сервис»предоставляет услуги связи и осуществляет работы в Санкт-Петербурге иЛенинградской области на основании следующих лицензий:
1) Лицензия №40953»Услуги связи по предоставлению каналов связи"
2) Лицензия № ГС-2-781-02-27-0-7810921612-022085-2 «Строительство зданий и сооружений I иII уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом»
Проектные работы могутвыполняться с осуществлением всего комплекса мероприятий по ведению проекта — от получения технических условий и согласования проектов в различных инстанцияхдо технического надзора и сдачи исполнительной документации.
При необходимоститехническая документация может подлежать согласованию с заинтересованнымисторонами и экспертизе. Проектные решения строятся с применением современныхтехнологий и учетом последних разработок в области связи. В диалоге сЗаказчиком определяется оптимальный по технико-экономическим характеристикамвариант.
В проектах соблюдаютсятребования Российских и международных стандартов на проектирование объектовсвязи, ГОСТов, нормативных документов по охране труда и технике безопасности,пожарной безопасности, охране окружающей среды.
ООО «Ореол-сервис»самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, определяетперспективы развития, распоряжается прибылью.
Общество ведетбухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, выплачивает в установленном порядке налоги и другиеобязательные платежи в бюджет и несет ответственность по своим обязательствам всоответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
При осуществлениихозяйственной или иной деятельности предприятие может иметь от своего имениприобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, заключатьдоговора, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже, совершать в стране и зарубежом в управленческом порядке сделки, осуществлять иную деятельность всоответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом.
Численность работников наданный момент составляет 60 человек.
На предприятии действуетлинейно-функциональная организационная структура (рис. 1). Такое разделениепредполагает обособление отдельных функций и выделение работников для ихвыполнения. Оно предусматривает наиболее целесообразную расстановку работниковдля выполнения технологических операций, четкое определение функциональныхобязанностей каждого работника предприятия.
Главный бухгалтерподчиняется директору. Главный инженер подчиняется директору и руководствуетсяв своей работе должностной инструкцией. Главному инженеру подчиняются: инженерыПТО, прорабы и начальники участков, монтажники и обслуживающий персоналпредприятия.
В процессе своейдеятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков,которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляютсобой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечиваютбесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства исвоевременность отгрузки, а так же реализации продукции, работ, услуг.
Оформляются изакрепляются хозяйственные связи — актом выполненных работ, договорами и счётфактурами, если начислен НДС. Согласно которым одно предприятие выступаетпоставщиком работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит иплательщиком. В договорах оговариваются: вид предоставленных услуг;коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показателипоставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей)между предприятием и поставщиками.
В условиях рыночныхотношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит квозникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессефинансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамкахдопустимых значений.
Правильно организованный учёт расчётов позволит решатьследующие задачи, стоящие перед ООО «Ореол-сервис»: обеспечение постоянного и действенного контроля засостоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полнойинформации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятияуправленческих решений; соблюдение допустимых размеров дебиторской икредиторской задолженности и их оптимального соотношения; обеспечение своевременногопоступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность примененияштрафных санкций и нанесения убытков; выявление неплатежеспособных инедобросовестных плательщиков; определение политики предприятия в сферерасчетов.
В ООО «Ореол-сервис» бухгалтерский учет ведется согласноПоложению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другимнормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и измененийв них. Бухгалтерский учет в ООО «Ореол-сервис»осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главныйбухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственныхопераций, предоставление оперативной и результативной информации вустановленные сроки.
Учетная политика ООО «Ореол-сервис» в полном объемераскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашениястоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценкапроизводственных запасов, незавершенного производства, признание прибыли отреализации предоставляемых услуг и т.д.
Требованиябухгалтерии по документальному оформлению хозяйственных операций ипредставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны длявсех работников организации.
Безподписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитныеобязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Начальным этапом бухгалтерского учета являетсясплошное документирование всех хозяйственных операций путем составленияопределенных носителей первичной учетной информации.
К обязательным реквизитам первичных учетныхдокументов относятся: наименование документа, дата составления, наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственнойоперации, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостномвыражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанныхлиц.
Первичные документы, по которым данные принимаются кбухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность ихоформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическаяувязка отдельных показателей).
Для обобщения, классификации и накопленияинформации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетныхдокументах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерскойотчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Основными источниками офинансово-хозяйственной деятельности ООО «Ореол-сервис» были: годоваяотчетность: форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1), Устав, Копияприказа об Учетной политике.
Одним из первых, чтонеобходимо сделать для определения финансовой устойчивости предприятия – этопровести сравнительный аналитический баланс предприятия, который представлен втаблице 1.
Таблица 1 — Сравнительныйаналитический баланс ООО «Ореол-сервис»Наименование Абсолютные величины тыс. руб. Относительные величины, % 2008 г. 2009 г. изменение (+;-) в % к величине на начало года в % к изменению итога баланса
1. Внеоборотные активы
1.2 Основные средства 5433,0 8267,0 +2834,0 +52,2 +13,2 1.3 Незавершенное строительство 140,0 23731,0 +23591 +16850,7 +109,7 ИТОГО по разделу 1 5573,0 31998,0 +26425 +474,2 +122,9
2. Оборотные активы
2.1. Запасы в т.ч. 2472,0 3165,0 +693,0 +28,0 +3,2 Сырье, материалы и др. аналогические ценности 2208,0 1634,0 -574,0 -26,0 -2,7 Готовая продукция и товары для перепродажи 263,0 1495,0 +1232,0 +468,4 +5,7
Расходы будущих периодов 1,0 36,0 +35,0 +3500 +0,2 2.2. НДС по приобретенным ценностям 1084,0 3402,0 +2318,0 +213,8 +10,8 2.3. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев) 10605,0 4114,0 -6491,0 -61,2 -30,2 2.4 Денежные средства 1596,0 157,0 -1439,0 -90,2 -6,7 ИТОГО по разделу 2 15757,0 10838,0 -4919,0 -31,3 -22,9
3. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал 10,0 10,0 - 3.2 Нераспределенная прибыль 3327,0 9895,0 +6568,0 +197,4 +30,5 ИТОГО по разделу 3 3337,0 9905,0 +6568,0 +196,8 +30,5
5. Краткосрочные обязательства
5.1 Займы кредиты 1875,0 8401,0 +6526,0 +348,1 +30,3 5.2. Кредиторская задолженность в т.ч. 16118,0 24530,0 +8412,0 +52,2 +39,1 Поставщики и подрядчики 14071,0 20795,0 +6724,0 +47,8 +31,3 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 45,0 222,0 +177,0 +393,3 +0,8 Задолженность по налогам и сборам 1564,0 2167,0 +603,0 +38,6 +2,8 Прочие кредиторы 438,0 1346,0 +908,0 +207,3 +4,2 ИТОГО по разделу 5 17993,0 32931,0 +14938 +83,0 +69,5 Баланс 21330,0 42836,0 21506,0 101 100
Как видно из данных,представленных в таблице 1, в общей своей совокупности активы ООО«Ореол-сервис» возросли на 21506 тыс. руб., но при этом произошло значительноеувеличение объема внеоборотных активов – на 26425 тыс. руб., или на 122,9%, исокращение оборотных активов на 4919 тыс. руб., или на 22,9%. Можно сделатьвывод, что за отчетный период во внеоборотные средства было вложено средств вшесть раз больше, чем за предыдущий. Это стало возможным за счетперераспределения средств из оборотных во внеоборотные. Также из-за увеличениянезавершенного строительства на 23591 тыс. руб., и основных средств на 2834тыс. руб., а денежные средства наоборот уменьшились на 1439 тыс. руб.
В целом необходимосказать, что структура совокупных активов характеризуется значительнымпревышением доли внеоборотных активов в их составе, составляющих почти 75%, ктому же их доля в течение года увеличилась на 48,6%.
Что касается пассивнойчасти баланса, то в ней преобладают краткосрочные обязательства, причем их доляв общем объеме составляет 77%, но она в течение года приобрела тенденцию кснижению, которое составило 7,5%, что также положительно характеризуетдеятельность организации.
Нужно обратить внимание,что увеличение задолженности произошло по всем направлениям кредиторскихрасчетов. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикамсоставляет 48,5%, что можно объяснить увеличением готовой продукции и незавершенногостроительства в составе активов организации. Поскольку статья незавершенноепроизводство не участвует в производственном обороте, значит, в определенныхусловиях увеличение ее доли может негативно влиять на результативностьфинансово-хозяйственной деятельности.
Увеличениенераспределенной прибыли на 6568 тыс. руб. может свидетельствовать оперспективе пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочнойкредиторской задолженности в будущем. Это в дальнейшем может способствоватьувеличению финансовой устойчивости организации.
Судя по тому, чтопроисходит увеличение удельного веса производственных запасов можно сделатьвывод о наращивании производственного потенциала организации, но в тоже время онерациональности существующей в организации хозяйственной стратегии, посколькубольшая часть активов сосредоточена в запасах, чья ликвидность может оказатьсяне высокой.
Ликвидность баланса – этостепень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которыхв деньги соответствует сроку погашения обязательств. Данные о ликвидностибаланса ООО «Ореол-сервис» отражены в таблице 2.
Таблица 2 — Анализликвидности баланса ООО «Ореол-сервис» Актив 2008г. 2009г. Пассив 2008г. 2009г. Платежный излишек или недостаток (+;-) Наиболее ликвидные активы (А1) 1596 157 Наиболее срочные обязательства (П1) 16118 24530 -14522 -24373 Быстрореализуемые активы (А2) 10605 4114 Краткосрочные обязательства (П2) 1875 8401 +8730 -4287 Медленно реализуемые активы (А3) 3556 6567 Долгосрочные обязательства (П3) +3556 +6567 Труднореализуемые активы (А4) 5573 31998 Постоянные пассивы (П4) 3337 9905 +2236 +22093 Баланс 21330 42836 Баланс 21330 42836 - -
Если судить по таблице,то можно сделать вывод о том, что баланс организации обладает недостаточнойликвидностью и отличается от абсолютной ликвидности.
За анализируемый периодсильно вырос недостаток наиболее ликвидных активов, предназначенных дляпокрытия наиболее срочных обязательств. На начало периода отношение было 0,1,что не является теоретически достаточным значением для коэффициента срочности,который должен быть не меньше 0,2. А за рассматриваемый период он не только неувеличился, но даже еще сильнее уменьшился до 0,0064. Следовательно, к концу2009 года организация могла оплатить только 0,64% своих краткосрочныхобязательств, что говорит об очень стесненном финансовом положении. Причинойэтого могло служить то, что согласно аналитическому балансу краткосрочныеобязательства довольно сильно и быстрыми темпами увеличились, в отличиеденежных средств, которые снизились. Это может стать опасной угрозой дляфинансовой стабильности организации. />/> 2.2 Порядок учетарасчетов с поставщиками в ООО «Ореол-сервис»
Любая хозяйственнаяоперация в ООО«Ореол-сервис» должнабыть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения еев бухгалтерском учете (ст. 9 Закона №129-ФЗ). Первичные учетные документы с01.01.99 принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам,утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998гг. по согласованию с Минфином иМинэкономики России и другими заинтересованными федеральными органамиисполнительной власти.
Формы документов, которые не предусмотрены в альбомахунифицированных форм первичных учетных документов, организации разрабатываютсамостоятельно и утверждают в рамках приказа об учетной политике (ст.5 ПБУ1/2008, утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. № 106н.). Такие документы должнысодержать обязательные реквизиты (ст.9 Закона №129-ФЗ).
Основными документами по расчетным взаимоотношениям споставщиками являются: счет-фактура (форма № 914, в редакции постановленияПравительства РФ от 26 мая 2009 г. N 451), товарно-транспортная накладная(форма № 1-Т), которые выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые)товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты:поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению,дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам,единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущеновсего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущеныматериальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым(отгружаемым) материальным ценностям.
Счета-фактуры поставщиковтщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемыхцен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузовколичеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерскомучете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляюткоммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.
Все расчеты сзаготовительными организациями строятся на основании заключаемых с нимидоговоров — контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядокоплаты и т. д.
Документами, служащими основаниемдля отражения в учете рассматриваемых операций в ООО «Ореол-сервис», будут служить:
- приемо-сдаточныйакт (накладная) на передачу материалов организации — подрядчику;
- актна выполненные организацией — подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий самфакт проведения ремонта;
- счет- фактура, выписанный организацией — подрядчиком на выполненные работы,подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
- платежноепоручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее фактоплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия квычету уплаченного НДС.
Наиболее распространеннойформой безналичных расчётов в ООО «Ореол-сервис»являются платёжные поручения.
Платёжное поручениепредставляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежныхсредств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательноуказывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручениепередаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта послеполучения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки;частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могутиметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положениясторон.
Отражение на счетахбухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах,платёжными поручениями – требованиями.
Расчёты чеками. Расчётныйчек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающемуего банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счётполучателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используетсяпри одногородних расчётах.
Расчёты в порядкеплановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком изаказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, авзаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается втом, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки,установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчикиотражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – насчёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».
В ООО«Ореол-сервис» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используетсясчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К-т счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:
- 60-1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;
- 60-2 «Авансывыданные».
Покредиту счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»учитывается задолженность предприятия за отгруженные товары (работы, услуги).Счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашениязадолженности перед поставщиком:
- путем списанияденежных средств с расчетного счета, в этом случае делается следующаябухгалтерская запись: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51«Расчетные счета» на сумму погашенной задолженности;
- уплатой наличныхденежных средств: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50«Касса организации» на сумму погашенной задолженности;
- при проведениивзаимозачета: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62-1«Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму зачета взаимных требований.
Насубсчете 60-2 «Авансы выданные» учитываются операции, когдапредприятие осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих поставоктоваро-материальных ценностей.
В этомслучае дебетуется счет 60-2 «Авансы выданные» и кредитуются счета 51«Расчетные счета» и 50 «Касса организации», таким образом, в отчетном периодеформируется дебиторская задолженность.
Прирасчетах по таким операциям как страхование имущества организаций, расчеты попретензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Напредъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10«Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету соответствующихрасходов: 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары». Задолженность на счете 60отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальнымценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок,делают запись:
Дебетсчета 76.2 Кредит счета 60 — на соответствующую сумму.
Еслипоставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то ониотносятся на счет 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 «Расходыбудущих периодов» расходы списывают на счета затрат на производство попериодам, к которым они относятся.
В случаеотсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременныйплатеж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Вслучае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, тоих относят на счет 98 «Доходы будущих периодов», а в отчетный периодсписывают на счет расходов на продажу.
Также ворганизации используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальныхценностей», на котором списываются суммы потерь, превышающие нормыестественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствиекачества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебныхорганов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся насчет 76 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются насчет 99 «Прибыли и убытки».
Когдарасчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (ООО «Ореол-сервис»)выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и онявляется акцептованным платежным документом), при этом задолженность,обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срокаоплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следуетбухгалтерская проводка:
Дебет 60Кредит 66 «Краткосрочные займы». За предоставленные краткосрочныезаймы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счетаиздержек производства или обращения.
При получении отпоставщика материальных ценностей, делается запись по кредиту счета 60:
Дебет 08 (10, 41,...)Кредит 60 — отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Эту проводку отражают,когда право собственности на эти ценности перешло организации.
Если принимаетсявыполненная работа (оказанные услуги), задолженность перед подрядчикомотражается так:
Дебет 20 (26, 44,...)Кредит 60 — отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам,оказанным услугам.
Если поставщик(подрядчик) является плательщиком НДС, то отражается и сумма налога:
Дебет 19 Кредит 60 —учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;
Дебет 68 субсчет«Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Эти записи делаются наосновании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в которомвыделена сумма НДС.
Погашение задолженностиперед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.
При перечислениипоставщику товаров денежных средств делается проводка:
Дебет 60 Кредит 50 (51,52,...) — перечислены деньги поставщику (подрядчику).
Если поставщик являетсяодновременно и покупателем товаров ООО «Ореол-сервис», то можно произвестивзаимозачет. С 1 января 2006 года действует следующий порядок принятия к вычетуНДС при взаимозачете.
Налог, который принят квычету при оприходовании продукции, необходимо перечислить «живыми»деньгами поставщику продукции при проведении зачета.
Отражается это так:
Дебет 60 Кредит 62 (76) —произведен взаимозачет задолженностей (без НДС);
Дебет 60 Кредит 51 —предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.
Если в счет предстоящейпоставки материальных ценностей (работ, услуг) ООО «Ореол-сервис» перечислилапоставщику аванс, то открывается к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты поавансам выданным».
Выданный аванс отразится:
Дебет 60 субсчет«Расчеты по авансам выданным» Кредит 50 (51, 52,...) выдан аванспоставщику (подрядчику).
При поступленииматериальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счеткоторых был перечислен аванс, делается проводка:
Дебет 08 (10, 20, 26,41,...) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счетоплаты которых был перечислен аванс.
Одновременно отражаетсяНДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):
Дебет 19 Кредит 60 —учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);
Дебет 68 субсчет«Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС по материальным ценностям (работам,услугам) принят к вычету.
Затем делается проводкупо зачету аванса:
Дебет 60 Кредит 60субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтен аванс.
Дляосуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах споставщиками и подрядчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности,путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документовсверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируетсядебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторскаязадолженность.
Однаконе всегда при инвентаризации расчетов выявляется реальная задолженностьпредприятия.
Еслиотгрузка ТМЦ происходит вне территории ООО «Ореол-сервис», то на получателягруза (представителя организации — экспедитора) оформляется доверенность, вкоторой указываются реквизиты получателя, перечень ТМЦ, которые необходимополучить и сроки действия доверенности. Выданная доверенность фиксируется вспециальном журнале по учету доверенностей.
Всепервичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся в бухгалтерскомучете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.
Минусомсистемы контроля является отсутствие графика документооборота, из которогоможно было бы проследить цепочку исполнителей, ответственных за оформление ипроведение документа от составления документа и до сдачи его в архив./>/> 2.3 Синтетическийи аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчикамив ООО «Ореол-сервис»
Основная массаматериальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. В договоре сними оговариваются условия поставки: наименование материалов (работ, услуг),количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. организация ведет учетвыполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчикамиработ, услуг. В случае невыполнения указанных в договоре условий организацияимеет право на отказ от акцепта платежных требований.
Для учета расчетов споставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Счет – пассивный, сальдо кредитовое, отражает суммузадолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету– погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новойзадолженности.
Аналитический учет посчету 60 в ООО «Ореол-сервис» ведется по каждому поставщику иподрядчику и по каждому предъявленному счету.
Счет 60 кредитуется настоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальныхценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующихсчетов товарно-материальных ценностей или затрат.
Например, в ноябре 2008года в ООО«Ореол-сервис» поступилиматериалы для ремонта на сумму 154000 руб. (в т.ч. НДС 23490,15) от ООО«Альянс». Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указаннуюсумму (таблица 3).
Счет 60 по дебету, накотором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы ипредварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др.
Например, в ООО «Ореол-сервис» в ноябре 2008 года был оплачен счетпоставщика ООО «Логас» на сумму 147000 руб. (Дт 60 Кт 51).
Основным документом порасчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служитоснованием для оформления соответствующих банковских платежных документов наперечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежныхпоручений, расчетных чеков.
Счет-фактуру выписываетпоставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычныхсчетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары,услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС.
Организация одновременносо специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу надобавленную стоимость.
Специализированная формасчета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первыйэкземпляр в течение 5 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он даетправо на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактурыостается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС пореализованной продукции.
Получаемые и выдаваемыесчета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся втечение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журналедолжны быть подшиты и пронумерованы.
Поставщики кроме учетажурнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, котораяпредназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведетсяв хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказанияуслуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней послесовершения операции.
В книге продаж отражаютсявсе реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируютсяраздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельнопоказываются продажи, не облагаемые налогом.
В свою очередь упокупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиковсчетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируютсясчета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупокзаключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с закономоб НДС.
Книга покупок включаетвсе реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДСфиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %,отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
Аналитический учет посчету 60 в ООО «Ореол-сервис» ведется по каждому предъявленномусчету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику введомости № 1 по счету 60.
В регистрахжурнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются вжурнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками иподрядчиками.
Журнал-ордер № 6открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно покаждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.
На основании поступающихпервичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи вхронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетныхопераций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60,ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят вжурнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.
Записи по кредиту счета60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учетутоварно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство(20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордерапредназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплатепоставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и,выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счетауказывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка идр.).
Суммы, принятые к платежупо кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 послагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальныхценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая коплате.
В конце месяца в журнале-ордере№ 6 выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту –суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.
Таблица 3 — Бухгалтерскиезаписи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ООО «Ореол-сервис»№ />/>/>/>/>Содержание операций Сумма, руб. Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 1
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступив-шие и оприходованные материалы (без использования счета 15)
Отражен НДС по поступившим материалам
154000
23490,15
10
19
60
60 2 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капи-тального строительства 142000 08 60 3 Отражена сумма НДС 21660,10 19 60 4 Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энер-гии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомога-тельных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд 256000 20, 23, 25, 26 60 5 Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относя-щихся к расходам будущих периодов 12500 97 60 6 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч. НДС 150000 41 60 7 Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей 5000 50 60 8 Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта) 5000 51, 52 60 9 Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) 125000 62 60 10 Погашена задолженность перед поставщиками или под-рядчиками 147000 60 50, 51, 55 11 При оплате счетов-фактур произведены зачеты по пред-варительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков 18000 60 60 12 Суммы задолженности покупателей зачтены в погаше-ние долгов перед поставщиками 14000 60 62 13 Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах 18000 60 76 14 Отражены суммы списания кредиторской задолженнос-ти с истекшими сроками исковой давности 26000 60 99 15 Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосро-чными кредитами банков (оплата акцептованных плате-жных документов) 168000 60 66,67
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждомупредъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждомупоставщику и подрядчику, в программе 1С предполагается к тому же аналитическийучет по субконто.
При этом построение аналитического учета должно обеспечитьвозможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным идругим расчетным документам; срок оплаты, которых не наступил; поставщикам понеоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованнымпоставщикам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;поставщикам по просроченным оплатой Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ,принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с поставщикамипроизводятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад покупателя илинаходятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, нопоставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то ихприходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальныеценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется ипроводится новая — предъявленная поставщиком.
Кредитуется счет 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателяпоступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия,газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производствовозможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с ихпроизводством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать)расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различныхвидов услуг (энергия, газ, вода и т.п.).
На убытки (счет 60)списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропускасрока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв посомнительным долгам).
На счет 94 «Недостачи ипотери от порчи материальных ценностей» списывают суммы потерь, превышающиенормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами,несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. дорешения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммыотносятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены,списываются на счет «Прибыли и убытки».
ООО «Комус» поставило дляООО «Ореол-сервис» товары в соответствии с договором на сумму 236 000 рублей, втом числе НДС — 36 000 рублей.
По договору ООО«Ореол-сервис» должно оплатить принятые товары в течение 15 календарных днейпосле их поступления.
За каждый день просрочкиоплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставкирефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 14% годовых.
ООО «Ореол-сервис»задержало оплату на 20 дней и дало согласие на выставленную поставщикомпретензию уплатить пени исходя из условий договора.
В бухгалтерском учете ООО«Ореол-сервис» сделаны записи:
Дебет 41 Кредит 60
— 200 000 руб. — приняты на учет товары;
Дебет 19 Кредит 60
— 36 000 руб. — учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 236 000 руб. — оплачены расходы с 20-дневной задержкой;
Дебет 68 Кредит 19
— 36 000 руб. — принят к вычету НДС.
Поставщик выставилпретензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 2203 рубля (236 000 рублей х14% х 1/300 х 20 дней) плюс НДС в размере 396 рублей.
Ссылаясь на подпункт 2пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая служба требует начислять НДС на штрафныесанкции за несвоевременную оплату товаров, работ, услуг.
На сумму санкцийконтрагент не должен выставлять счет-фактуру потому, что согласно пункту 3статьи 168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дняотгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг.
В данном случае никакой отгрузкитовара, выполнения работ, оказания услуг не происходит. Но даже если контрагентвсе же выпишет счет-фактуру, все равно организация не сможет воспользоватьсявычетом.
Вычету подлежат суммыналога, уплаченные по товарам, работам, услугам и у организации нет оснований,чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.
Поэтому общую суммусанкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит навнереализационные расходы:
Учтены пени за просрочкуоплаты по договору и НДС с них (на дату письма о согласии уплатить санкции подоговору):
Дебет 91/2 «Прочиерасходы»
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — 2599 рублей (2203 + 396).
В целях налогообложенияприбыли организация учтет 2203 рубля.
Сумму НДС — 396 рублей –налоговые органы не примут в расходах.
В соответствии сположением по бухгалтерскому учету 10/99 консультационные услуги относятся красходам «по обычным видам деятельности». Указанные операции отражаются подебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В феврале 2009 г. ООО«Ореол-сервис» заключило договор с независимым аудитором. Стоимость услугсоставила 3540 рублей, в том числе НДС – 540 рублей. По результатам полученныхконсультаций составлены следующие документы: акт приемки-сдачи оказанных услуг,отчет и счет-фактура. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыликомпания определяет методом начисления. В бухгалтерском учете ООО«Ореол-сервис» расходы по оплате услуг, оказанных независимым аудитором,отразит следующим образом:
Дебет 26 Кредит 60
– 3000 руб. (3540 – 540)– признаны расходы на сумму оказанных аудиторских услуг;
Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – отраженапредъявленная фирмой сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19
– 540 руб. – принята квычету предъявленная сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 3540 руб. – оплаченыаудиторские услуги.
На основании поступающихпервичных документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных,других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи вхронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетныхопераций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60,ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер,где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операциификсируют в журнале сразу. Таким образом, при автоматизированной форме в учетерасчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет,ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлениемоборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета врезультате применения позиционного способа записей в реестрах, а принеобходимости и в самом журнале-ордере. В бухгалтерии хозяйства обязанысистематически следить за соблюдением расчетной дисциплины добиваясьсвоевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения, причитающихсякредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризациюрасчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.
/>/>3. Аудит расчетов споставщиками и подрядчиками в ООО «Ореол-сервис»/>/> 3.1 Планированиеаудиторской проверки в ООО «Ореол-сервис»/>/> 3.1.1 Изучение и оценкасистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Ореол-сервис»
Целью аудита расчетовявляется установление соответствия применяемого в организации порядка учета иналогообложения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчикаминормативным документам, действующим в Российской Федерации проверяемом периоде.
Учету расчетов споставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такимипричинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами настадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих иисправления неправильно оформленных документов; большая вероятностьнесвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификациизначительной части первичных документов, подтверждающих совершение этихопераций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может бытьне признана в качестве подтверждающей.
Задачей аудитора дляизучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмыявляется:
а) описание понятиясистемы внутреннего контроля и ее составляющих;
б) формулировка основныхтребований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерскогоучета ООО «Ореол-сервис» в ходе аудита;
в) формулировка основныхтребований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннегоконтроля;
г) описание особенностейизучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В ходе аудиторскойпроверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, котораяприменяется на ООО «Ореол-сервис», и при этом изучить и оценить те средстваконтроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временныезатраты предполагаемых аудиторских процедур.
Масштаб и особенностисистемы внутреннего контроля, а также степень их формализации должнысоответствовать размерам ООО «Ореол-сервис» и особенностям его деятельности.Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность втом, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственнуюдеятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могутспособствовать формированию убежденности.
Аудитор убежден, что онможет опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможностьпроводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем онделал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемыхаудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.
При оценке эффективностии надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды иотдельных средств контроля в ООО «Ореол-сервис» аудиторская организацияиспользовала не менее трех следующих градаций:
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая.
Изучение и оценкаособенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системывнутреннего контроля должны в обязательном порядке документироватьсяаудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении идокументировании этой работы используются следующие типовые формы: специальноразработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мненияруководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки ипроверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.
Поскольку мнение аудитораоб организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннегоконтроля является основанием для планирования степени детальности ивыборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствиедокументирования или ненадлежащее документирование особенностей системыбухгалтерского учета проверяемой организации, а также результатов изучения иоценки системы внутреннего контроля ООО «Ореол-сервис» может служить в случаепредъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемыхим услуг.
Аудитор в ходепланирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичьпонимания системы бухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис».
Знакомство с системойбухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений оследующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Ореол-сервис»:
а) учетная политика иосновные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационнаяструктура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета иподготовку бухгалтерской отчетности;
в) распределениеобязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в веденииучета и подготовки отчетности;
г) организацияподготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
д) порядок отраженияхозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методыобобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовкипериодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
ж) роль и место средстввычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
з) критические областиучета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетностиособенно высок;
и) средства контроля,предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация входе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системыбухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» действующим нормативным документам иотразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, чтосистема бухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» может считаться эффективной,если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
а) операции в учетеправильно отражают временной период их осуществления;
б) операции в учетезафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно и всоответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикойотражены на счетах бухгалтерского учета;
г) зафиксированы деталиопераций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
д) ограничена возможностьпоявления злоупотреблений.
В ходе аудиторскойпроверки необходимо ознакомиться с внутренними документами ООО «Ореол-сервис»,касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, иопределить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениямвышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверкирекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичныхдокументов до их вклада в отчетные документы.
Аудитор в ходеаудиторской поверки должен принимать во внимание, что система внутреннегоконтроля ООО «Ореол-сервис» должна включать в себя:
а) надлежащую системубухгалтерского учета;
б) контрольную среду;
в) отдельные средстваконтроля.
Контрольная среда, подкоторой понимаются осведомленность и практические действия руководства ООО«Ореол-сервис», направленные на установление и поддержание системы внутреннегоконтроля, включает в себя:
а) стиль и основныепринципы управления данным ООО «Ореол-сервис»;
б) организационнуюструктуру ООО «Ореол-сервис»;
в) распределениеответственности и полномочий;
г) осуществляемуюкадровую политику;
д) порядок подготовкибухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
е) порядок осуществлениявнутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
ж) соответствиехозяйственной деятельности ООО «Ореол-сервис» в целом требованиям действующегозаконодательства.
Руководство ООО«Ореол-сервис» несет ответственность за разработку и фактическое воплощениесистемы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннегоконтроля отвечала размерам и специфике деятельности организации,функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Ореол-сервис» в соответствии сего учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может бытьназначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел«внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержаниюсистемы внутреннего контроля.
Эффективнаяорганизационная структура ООО «Ореол-сервис» предполагает оправданноеразделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткамотдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделениенесовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, еслиих сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных илиумышленных ошибок и нарушений и затрудняет обнаружение таких ошибок инарушений. В ООО «Ореол-сервис» подлежат распределению между различными лицамитакие функции, как:
а) непосредственныйдоступ к активам ООО «Ореол-сервис»;
б) разрешение наосуществление операций с активами;
в) непосредственноеосуществление хозяйственных операций;
г) отражениехозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащеефункционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников,которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Ореол-сервис» существуетсистема отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечиваетвысокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
Рассмотрим более подробнотесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетныхопераций (табл. 4).
Таблица 4 — Проверкасостояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций
№
п/п Вопросы (тесты) Да Нет Символы Выводы и решения аудитора 1 Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции Да - У4 Контроль удовлетворительный 2
Сверки с поставщиками производятся:
2.1. Ежеквартально
2.2. На конец года
Да
Да
-
- У3 Вероятность ошибок незначительна 3
Сверки охватывают поставщиков на:
3.1. 100%
3.2. 50%
Да
-
-
-
У3
- Вероятность ошибок незначительна 4 Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Да - У2 Вероятность ошибок незначительна 5
Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено:
5.1. Лицом, зафиксированным в приказе
5.2. Нет ограничений Да - У4 Приказ отвечает установленным требованиям 6 Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале Да - У3 Контроль удовлетворительный 7 Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений Да - У4 Вероятность ошибок маловероятна 8 Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину) Да - У4 Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии) 9 Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств - Нет У4 Вероятность ошибок маловероятна 10 Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных - Нет У4 Вероятность ошибок незначительна 11 Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров - Нет У4 Вероятность ошибок незначительна 12 Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций Да - У3 Вероятность ошибок невелика 13 Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами - Нет У2 Выборочно проверить документы 14 Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах Да - У4 Вероятность ошибок невелика 15 Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными Да - У3 Вероятность ошибок незначительна 16 Проверяются ли сроки возникновения задолженности Да - У3 Вероятность ошибок невысока 17 Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах Да - У3 Вероятность ошибок незначительна 18 Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям Да - У4 Вероятность ошибок незначительна 19 Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов Да - У4 Вероятность ошибок незначительна 20 Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами - Нет У3 Вероятность ошибок невысока
Примечание: У1 – низкийуровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень,
У4 – высокий уровень.
В ООО «Ореол-сервис»уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.
В ходе аудиторскойпроверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяетсяна ООО «Ореол-сервис», изучил и оценил средства контроля присутствующие ворганизации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуютразмерам ООО «Ореол-сервис» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходеаудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерскогоучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации.Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированиюубежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовалперечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала иработников бухгалтерии.
Аудиторская организация входе аудиторской проверки проверила соответствие организации системыбухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» действующим нормативным документам.
Следует иметь в виду, чтосистема бухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» может считаться эффективной.
Аудитором было выявленонезначительное нарушение это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО«Ореол-сервис» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуюткопии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).
Все этапы оценки системывнутреннего контроля надлежащим образом документируются с указанием аргументов,которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующуюоценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимаярешение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.
Основной целью аудитаявляется установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Ореол-сервис»и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативнымактам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходепроведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности сабсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всехсущественных отношениях.
Под достоверностьюбухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такаястепень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которойквалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делатьна ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиятьна экономические решения разумного пользователя такой информации.
Аудитор обязан приниматьво внимание две стороны cущественности в аудите: качественную и количественную.С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональноесуждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характеротмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Ореол-сервис»финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов,действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитордолжен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения(с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественныйкритерий — уровень существенности.
Под уровнемсущественности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерскойотчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности сбольшой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основеправильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахожденииабсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основунаиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО«Ореол-сервис», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателямибухгалтерской отчетности.
Для нахождения уровнясущественности можно использовать следующую таблицу 5.
Таблица 5 — Определениеединого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Ореол-сервис» за2009 год.Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1. Объем реализации 63559 2% 1271,18 2. Себестоимость реализованной продукции, услуг 53664 2% 1072,28 3.Валюта баланса 42836 2% 856,72 4. Валовая прибыль 9895 2% 197,9 5. Дебиторская задолженность 24530 2% 490,6 Среднее - - 777, 74
Уровень существенностирассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ООО«Ореол-сервис», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели,перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбецв тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. Отэтих показателей берутся процентные доли, которые определены внутреннейинструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные втретьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Аудитор долженпроанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В томслучае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшуюсторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихсяпоказателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобстваокруглить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не болеечем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина иявляется единым показателем уровня существенности, который может использоватьаудитор в своей работе.
– Среднее арифметическоепоказателей:
(1271,18+1072,28+856,72+197,9+490,6)/5= 777, 74 тыс. руб.
– Наименьшее значениеотличается от среднего на:
(777, 74 — 197,9)/ 777,74 *100%=74,55%
– Наибольшее значениеотличается от среднего на:
(1271,18-777, 74)/ 777,74 *100%=63,45%
Поскольку и в том и вдругом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего иот всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения197,9 тыс. руб. и 1271,18 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшемусреднении. Находим среднюю величину:
(1072,28+856,72+490,6)/3=796,53тыс. руб.
– Наименьшее значениеотличается от среднего на:
(777, 74 — 490,6)/ 777,74 *100%=36,92%
– Наибольшее значениеотличается от среднего на:
(1072,28-777, 74)/ 777,74 *100%=38,02%
Поскольку полученныезначения отличаются от среднего незначительно, принимаем решение полученную среднюювеличину округлить до 800 тыс. руб. и будем использовать данный показатель вкачестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровнясущественности до и после округления составляет:
(800-796,53)/796,53*100%=0,4%,
что находится пределах20%.
Таким образом, припроведении аудиторской, проверки уровень существенности не должен превышать 800тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного весатой или иной статьи баланса к валюте баланса.
Аудит бухгалтерскойотчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский иаудиторский.
Предпринимательский рискаудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликтас клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.Он зависит от следующих факторов:
• конкурентоспособностиаудитора;
• вероятности судебныхисков по отношению к аудитору;
• финансового состоянияклиента;
• компетентностиадминистрации и учетного персонала клиента;
• сроков проведения аудитаи т.д.
Аудиторский риск означаетвероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО «Ореол-сервис» можетсодержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения еедостоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом делетаких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоитиз трех компонентов:
• внутрихозяйственныйриск;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения.
Для анализа составляющихпредставим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР= ВХР•РК•РН, (1)
где ПАР — приемлемыйаудиторский риск.
Выражает меру готовностиаудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержатьсущественные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительноеаудиторское заключение;
ВХР — внутрихозяйственныйриск.
Выражает вероятностьсуществования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системывнутрихозяйственного контроля;
Согласно аудиторскойстатистике этот риск составляет около 0.7 (70%).
РК — риск контроля.
Выражает вероятностьтого, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет нипредотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
Согласно аудиторскойстатистике этот риск составляет около 0.4 (40%)/
РН — риск не обнаружения.
Выражает вероятностьтого, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательстване позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Согласно аудиторскойстатистике этот риск составляет около 0.1 (10%) [69].
После простых вычисленийполучаем значение риска при аудите 3% (0,7•0,4•0,1).
На основаниивышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторскогориска на предприятии ООО «Ореол-сервис» в данном случае должен быть не выше 3%.
/>/>3.1.2 План и программапроверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Начиная разработку планаи программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО«Ореол-сервис», аудиторская организация основывалась на предварительных знанияхо ООО «Ореол-сервис», а также на результатах проведенных аналитическихпроцедур.
В процессе подготовкиплана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективностьсистемы внутреннего контроля, действующей у ООО «Ореол-сервис», и производитоценку риска системы внутреннего контроля.
Основная цель проверки –установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками заполученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы иоказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверитьналичие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. Приналичии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения ипричину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность систекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, атакже уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
При проверки расчетов споставщиками и подрядчиками, при ведении учета на персональных компьютерах этиданные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.
Сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах споставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись покаждому поставщику и подрядчику.
Основные источники дляпроверки:
· Договоры на поставкутоварно-материальных ценностей;
· Договоры на оказание услуг;
· Журнал регистрации счетов-фактурпоставщиков;
· Журнал регистрации доверенностей наполучение ТМЦ;
· Счета-фактуры поставщиков ТМЦ.
Исходя из этой цели,вытекает задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверкадостоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных,также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях, законности хозяйственныхопераций.
Первый этап может включатьправовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Этообъясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости отусловий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленнуюстоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его правазаниматься определенными видами деятельности.
Следующим этапом припроведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может бытьинвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводитьпосредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату,прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся нааудируемом предприятии.
При пренебрежениипроведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правилопроисходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов ифинансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно всроки, установленные руководством организации, должна осуществлятьсяинвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризацииустанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения,тождественность расчетов с различными организациями, правильность иобоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам ихищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторскойи кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание впринудительном порядке дебиторской задолженности.
Учитывая, что самипредприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или непроводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можноиспользовать следующий этап проверки — получение подтверждения от третьих лиц.Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретныхсчетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или актысверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланкепредприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает.Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которыхвозвращается аудитору.
Результаты инвентаризациирасчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименованиепроинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованнойдебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторскойзадолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
По указанным видамзадолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, вкоторой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, суммазадолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основаниикаких документов.
По суммам дебиторскойзадолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываютсялица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемомпредприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризациисамим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке техрасчетов, по которым установлены расхождения.
Расчеты с поставщиками иподрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм:расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачетавзаимных требований; с использованием векселей.
Формы расчетов междуплательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательныхдокументов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающихдокументов.
Результаты предварительнойоценки действующих договоров системы расчетов с поставщиками и подрядчиками,результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать вопределении набора аудиторских процедур по проверке.
Начальнымэтапом проведения аудита является разработка плана (табл.6)
Разработка программыпроведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита.Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальныйперечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации планааудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средствомконтроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации иаудиторской группы.
Аудитору следуетдокументально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждойпроводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имелвозможность делать ссылки на них в рабочих документах.
Содержание программыаудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 7.
Согласно программе аудита(табл. 7) для достижения поставленных целей необходимо провести проверкуправильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этогораздела проводился с использованием репрезентативной выборки и показал, что вседоговора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены всоответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров иэкономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.
При экспертизе договоровс подрядчиками было обнаружено, что очень часто (порядка 3-4 раз в месяц)оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учетана сумму 3000 – 4000 рублей каждая консультация. Поэтому в ходе проверки естьсомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, чтопредставленные для проверки документы некачественные).
По остальным договорам сподрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками иподрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен наопределенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлениюдоговоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характерусделки./>/>3.2.Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит организациипервичного учета строился по следующей схеме:
1. Определяется степень воздействия наорганизацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.
2. Оцениваются величины внутрихозяйственногориска системы первичного учета на данном участке по результатам проведенияаналитических процедур.
3. Определяются примерные объемыпервичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.
Следующим этапом работы было проведениепроверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учетуработ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка попоступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции поприобретению работ, услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены втаблице 8.
Таблица 8 — Наличиеоправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)
№
п/п Наименование поставщика Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата Договор, №, дата, срок действия Счет-фактура, №, дата 1 ООО «Радуга» Акт № 43 от 15.09.08 Договор № 43/Д от 12.09.08, 1 мес № 55 от 15.09.08 2 ООО «Альянс» Прих № 215 от 16.09.08 Нет данных Нет данных 3 ОАО «Комус» Прих № 216 от 16.09.08 Договор № 1859 от 16.09.08 Нет данных 4 ООО «Марс» Прих. № 217 от 17.09.08 Договор № 145 от 17.09.08 № 149 от 17.09.08 5 ООО «Спецодежда» Прих. № 218 от 19.09.08 Нет данных № 554 от 19.09.08
Как видно из таблицы, невсегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичнаядокументация.
Также была проведенапроверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов,оказываемых услуг (табл. 9). При проверке необходимо установить есть лирасхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.
Таблица 9 — Проверкаоперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
№
п/п Наименование поставщика Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг) Дата регистрации в учете Причины расхождения 1 ООО «Радуга» 15.09.08 15.09.08 Нет 2 ООО «Альянс» 16.09.08 16.09.08 Нет 3 ОАО «Комус» 16.09.08 16.09.08 Нет 4 ООО «Марс» 17.09.08 17.09.08 Нет
При проверке оперативности регистрациифактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлениемрасхождений не обнаружено.
Все хозяйственныеоперации отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическомусмыслу соответствуют совершенным операциям.
Выборочная проверканаличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала,что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, накаждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки былаполучена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичнаядокументация защищена от несанкционированного доступа.
На основании программыаудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предметправильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимыхреквизитов и их содержания (табл. 10).
Таблица 10 — Проверка законностипервичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками иподрядчиками
№
п/п Первичный документ Нарушения при оформлении документов Рекомендации по устранению нарушений 1 Счет-фактура № 55 Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП Дописать недостающие реквизиты 2 Счет-фактура № 554 Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы Переделать счет-фактуру у поставщика
При предоставлении поставщикамитоваросопроводительных документов было замечено, что в некоторыхсчетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КППпродавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служитьоснованием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговоезаконодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всехобязательных реквизитов в счете-фактуре.
На предприятии нетутвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерскихработников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.
Проверка реальностидебиторской и кредиторской задолженности (табл. 11). Целью данной процедурыявляется достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов изадолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальныхзначениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Таблица 11 — Проверкареальности дебиторской и кредиторской задолженности Сумма задолженности по учетным данным (руб.) Сумма задолженности по данным контрагентов Расхождения С-до по Д-ту: 225074 С-до по Д-ту: 225 074 Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов С-до по К-ту: 458225 С-до по К-ту: 458 225 Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
Проверка соответствия данныханалитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложнопроследить все операции, которые группируются в различных ведомостяханалитического и синтетического учета по каждому контрагенту.
Как видно из таблицы 12данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данномуразделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний небыло обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующихсчетах бухгалтерского учета.
Таблица 12 — Проверкасоответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета (руб.)
№
п/п Счет аналитического учета Сумма Счет синтетического учета Сумма Соответствие данных синтетического и аналитического учета 1 60.1 428 655 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 614379 Соответствуют 2 60.2 57024 Соответствуют 3 60.3 128 700 Соответствуют 4 76.4 25 067 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 81952 Соответствуют 5 76.5 56885 Соответствуют
Согласно данныманалитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции сиспользованием векселей (табл. 13). Ошибок в правильности отражения расчетоввекселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5«Векселя выданные».
Таблица 13 — Проверкаправильности отражения расчетов с использованием векселейСодержание операции Вид оплаты Сумма Отражение на счетах бухгалтерского учета Нарушения Оплата за товары Вексель (АА № 496231) 250000 60.5 Не обнаружено Оплата за товары Вексель (АА № 815438 120000 60.5 Не обнаружено Оплата за товары Вексель (АВ№ 478569) 100000 60.5 Не обнаружено
Бухгалтер по расчетам невсегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовыхплатежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» икредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делаетсябухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же приосуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты споставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключаетсяв том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС,уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийсяисчислением налогов из-за данной ошибки в сентябре 2008 года принял к вычетуНДС в сумме 9158 рублей.
Таким образом, порезультатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договорасоставляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полномобъеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняютсяобязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки посчетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуютреальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота.В остальном замечаний обнаружено не было.
В целом учет расчетовпоставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется какудовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операциисвоевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетахбухгалтерского учета.
Все выявленные нарушенияв суммарном выражении не привели к существенному искажению отчетности. Вместе стем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок суммаискажений может уже оказаться существенной.
Поскольку существенныеискажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с поставщиками иподрядчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.
При отсутствиисущественных искажений в статьях отчетности ООО «Ореол-сервис» можетпретендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.
Ошибки, допущенные вучете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореол-сервис», относятся кразряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетностиизложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда онибыли обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.
Ошибки, допущенные иобнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числомэтого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можновнести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерскомучете.
Ошибки, обнаруженныепосле утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности,составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки.Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскуюотчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включатьсторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.
Предприятию рекомендуетсяусилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактовхозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальныйграфик документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали вбухгалтерию без задержек.
Кроме того, руководствуООО «Ореол-сервис» необходимо усилить контроль над правильностью оформленияпервичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия сналоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.
/>/>3.3 Рекомендации посовершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчикамиотражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах,вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Пополученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихсяна конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые вбухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны бытьсогласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление набухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
В ООО «Ореол-сервис» к счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС поприобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретеннымтоваро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера,поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величинузадолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанныеуслуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетовпроисходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенныххозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненныхи принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, посколькудокументооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, чтопредприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка отреализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данныхвручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуациюруководству ООО«Ореол-сервис» можнопредложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов споставщиками и подрядчиками:
1. К счету 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующиесубсчета:
- 60.1 «Расчеты споставщиками»,
- 60.3 «Расчеты сподрядчиками»
- 60.4«Неотфактурованные поставки»;
2.К счету 19 «НДСпо приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:
- 19.1 «НДС поприобретенным товарам»,
- 19.2 «НДС пооказанным услугам»,
- 19.4 «НДС понеотфактурованным поставкам».
Предполагается, что в связи с этиминововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится.Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в таблицу 14.
Таблица 14 — ОткрытиесубсчетовСубсчета, использующиеся в настоящее время Субсчета, рекомендованные к применению Выгода от предложенных рекомендаций
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
60.1, 60.2
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
60.1, 60.2, 60.3, 60.4 Сокращение времени обработки документов сотрудниками бухгалтерии, повышение производительности труда.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
19.3
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
19.1, 19.2, 19.3, 19.4 Позволяет систематезировать учет расчетов.
Данные рекомендациипозволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным,наладить и систематизировать систему расчетов.
Предполагается, что всвязи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенносократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистовв бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.
В целях повышенияпроизводительности труда и эффективности управления дебиторской и кредиторскойзадолженностью рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающийинформацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данныев разрезе каждого контрагента (таблица 15).
Таблица 15 — Разработкаучетных регистровПериод Содержание операции Контрагент Дебет Кредит Сумма 25.09.08 Поступление товаров ООО «Логас» 41.1 60.1 56 277 ООО «Комус» 41.1 60.1 15 250 НДС ООО «Логас» 19.3 60.1 10 129 ООО «Комус» 19.3 60.1 2 745 27.09.08 Поступление материалов ООО «Компакт» 10.1 60.1 5 789 НДС ООО «Компакт» 19.3 60.1 1 042 28.09.08 Оказание услуг ЗАО «Востокмонтаж» 26 60.1 10 100 НДС ЗАО «Востокмонтаж» 19.3 60.1 1 818 Итого: 103 150 рублей, в том числе НДС 15 734 рублей
Содержащаяся в принятых кучету первичных документах информация, необходимая для отражения вбухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.
Информация охозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный периодвремени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится всгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
В ООО «Ореол-сервис» используются формы учетныхрегистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бываетнедостаточно для качественной и оперативной обработки данных.
На основе разработанного регистрабухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведеныс конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценитьреальную задолженность предприятия за период.
Регистры бухгалтерскогоучета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичныхдокументов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядокхранения первичных документов и учетных регистров.
Порядок храненияпервичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичныедокументы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежатобязательной передаче в архив.
Первичные документы,учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архивпредприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях илизакрывающихся шкафах.
Сохранность первичныхдокументов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление ипередачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдачапервичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов избухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделенийпредприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях можетпроизводиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.
Длясовершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующиемероприятия:
— создатькомиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками иподрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение засостоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важнойсоставной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотекинапоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплатепродукции;
— необходимопроизводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженностипо конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образованиязадолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременновыявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввестисистему документооборота (Приложение 2), так как данные о сроках образования(погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, ихцелесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старениясчетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы,по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам — сроки образования.Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которымиможет принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которымидолжны устанавливаться особые отношения;
— постоянноследить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так какзначительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовойустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительныхисточников финансирования, а превышение кредиторской задолженности наддебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
— контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, атакже состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условияхинфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реальнополучает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательнорасширить систему авансовых платежей;
— в сложившейсяситуации можно посоветовать организовать в ООО «Ореол-сервис» систему аналитического учета дебиторской задолженностирасчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам,местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
— на высокомуровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работаетон под реализацию или по системе предоплаты.
Таким образом, введениепредложенных мероприятий позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит еепроцесс.
/>Заключение
поставщикподрядчик расчет аудит
В рыночных условияхособую важность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов,поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль вдеятельности экономических субъектов. А для того, чтобы ускоритьоборачиваемость оборотных средств и обеспечить своевременное поступлениеденежных средств необходимо четко организовать расчеты между поставщиками иподрядчиками.
Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовуюпродукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные,коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные и др.).
В данной работе былирассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками напримере ООО «Ореол-сервис».
В соответствии с уставомосновным направлением деятельности организации является монтаж и обслуживаниетелекоммуникационного оборудования.
ООО «Ореол-сервис»работает на рынке строительства сооружений связи с 2001 года. За время работыкомпания приобрела большой опыт работы и является подрядчиком операторов связиСеверо-Западного региона (в их числе ОАО «Северо-Западный Телеком»), а также государственныхучреждений Ленинградской области.
Проанализировав работу предприятияза 2009 год, было выяснено, что в целом предприятие работало не стабильно,поскольку, не смотря на то, что чистая прибыль отчетного года гораздо выше, чемв предыдущем, ликвидность активов уменьшилась, в результате чего к концу 2009 г.организация могла оплатить лишь 0,5% своих краткосрочных обязательств. К томуже за год увеличилось незавершенное строительство на 23591 тыс. р., и основныесредства на 2834 тыс. р., а денежные средства наоборот уменьшились на 1439 тыс.р. Статья незавершенное производство не участвует в производственном обороте,следовательно, в определенных условиях увеличение ее доли можно рассматриватькак негативное влияние на результативность финансово-хозяйственнойдеятельности.
Проведя анализ балансапредприятия, пришли к выводу, что 77% пассива баланса составляют краткосрочныеобязательства, и что организация сможет погашать больше своих обязательств иувеличить свою платежеспособность не раньше чем через полгода. Это являетсяодним из признаков слабой финансовой устойчивости на рассматриваемый период.
На предприятиибухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия,Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. В целом учетрасчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетовхарактеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемыхопераций и операции своевременно и в полном объеме отражаются насоответствующих счетах бухгалтерского учета.
Таким образом порезультатам плановой аудиторской проверки было установлено, что хозяйственныедоговора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно ив полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняютсяобязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки посчетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуютреальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота.
При проверке состояниярасчетов с поставщиками и подрядчиками особое внимание было уделеноинвентаризации расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документамостатков по счетам бухгалтерского учета и тщательной проверке обоснованностисумм, числящихся на этих счетах.
Инвентаризация расчетовпроводилась в разрезе каждого отдельного контрагента, в ходе проверки былисоставлены необходимые документы и направлены на согласование конкретномуконтрагенту. При инвентаризации расчетов были выявлены нарушения, которые наосновании разработанных рекомендаций были немедленно исправлены (например,отсутствие приказа руководителя о назначении членов инвентаризационнойкомиссии).
Кроме того, был изучендействующий на предприятии План счетов бухгалтерского учета (на основанииУчетной политики) и правильность отражения операций на счетах бухгалтерскогоучета. Действующий План счетов не является совершенным, требует доработок идополнений.
В результате проведенияаудиторской проверки было выявлено, что на предприятии отсутствует утвержденныйграфик документооборота.
Существенных замечанийобнаружено не было, на основе данного исследования руководству предприятия вцелях повышения производительности труда и сокращения времени на обработкудокументов бухгалтерскими работниками было предложено внести изменения вУчетную политику, касающиеся внедрения в действующий План счетов дополнительныхсубсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС поприобретенным ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов споставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизироватьсистему расчетов.
Предполагается, что всвязи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенносократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистовв бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.
В целях повышенияпроизводительности труда и эффективности управления учета расчетов споставщиками и подрядчиками рекомендуется разработать учетный регистр,обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппироватьучетные данные в разрезе каждого контрагента.
На основе разработанногорегистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда былипроизведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволитоценить реальную задолженность предприятия за период.
Необходимо производитьанализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности поконкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образованиязадолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременновыявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввестидокументооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженностидолжны быть регулярными и оперативными.
Применение рекомендаций вкратчайшие сроки позволит работникам предприятия, особенно бухгалтерской службыболее рационально использовать трудовые ресурсы, повысить производительностьтруда и максимально усовершенствовать действующую систему учета и контролярасчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Ореол-сервис».
/>Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс РоссийскойФедерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, частиII от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации(НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2008 г.).
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008№ 307-ФЗт «Об аудиторской деятельности» (действующаяредакция).
5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2008 г., 26 марта 2007 г.).
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н «План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению» (вред. от 18 сентября 2006 г. N 115н)
7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. от 31.12.2004 135н, от 18.09.2008№115н).
8. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом МФ РФ от 6ноября 2008 г. № 106н.)
9. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2008 г.).
10. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказомМинфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2008 г.).
11. ПостановлениеПравительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральныхправил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2006г.)
12. ПостановлениеПравительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «О правилах ведения журналов учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж прирасчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 21.02.2004г.)
13. Аканеев В. Покупательза поставщика в ответе. // Прктическая бухгалтерия. – 2007. — №3. – С.11-12.
14. Алборов Р.А.Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.– М.:Издательство «Дело и Сервис», 2008. – 464с.
15. Андреев В.Д. Внутреннийаудит. М.: Финансы и статистика. 2007. – 464с.
16. Астахов В. П.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное идополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008. –960 с.
17. Аудит: Учебникдля вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -260с
18. Бабаев Ю. А.,Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Вузовский учебник, 2007.
19. Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. — изд. 5-е, перераб. и доп. –М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008.
20. Березкин И.В.Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера.– 2008 — № 11. – С.22-25.
21. Бернстайн Л.А.Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы истатистика. 2009. – 624 с.
22. Биантовская О.В.Правила для резерва по сомнительным долгам // Главбух. – 2008. №3. – С. 50.
23. Богатая И.Н.,Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2007. – 608 с.
24. Богомолов А.М. Управлениедебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннегоконтроля на предприятии // Современный бухучет. – 2007. — №5. – С.20-22.
25. Борисов Р.И.Расплатились собственным векселем? Расчет налогов по новым правилам // Главбух.– 2008. — №4. – С. 43 – 46.
26. Борисова С.М.Оформление счетов-фактур: на что обратить внимание // Бухгалтерский учет. –2007. — №11. – С. 41 – 44.
27. Бухгалтерскийучет / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 2008. – 392 с.
28. Бухгалтерскийучет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:Бухгалтерский учет, 2008. – 736 с.
29. Бухгалтерскийучет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебноепособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. — М.: КНОРУС, 2008.-528с.
30. Вагапова А.Оплата поставщикам со счетов третьих лиц.// Финансовая газета. – 2008. — №3. –С.6.
31. Варенкова И.Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2007. – 208с.
32. Васильева Н.А.Учетная политика организации//Бухгалтерский учет.-2008.- №24.- С. 31-35.
33. Вещунова Н.Л,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика, 2007.
34. Войко А.В.Аудиторская проверка учета кредиторской задолженности организации.//Аудиторские ведомости. – 2008. — №7. – С.14-19.
35. Гиляровская Л.Т.Экономический анализ: Учебник для вузов. – 4-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009. – 615 с.
36. Головизина А.Т.,Архипова О.И… Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. — М.: ОАО «ТК Велби»,2007. – 216 с.
37. Гусева Т.М.,Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.пособие.-4-е изд… – М.: Финансы и статистика, 2009.
38. Данилевский Ю.А.,Аудит: учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. -234 с .
39. Доброногова Е.Н.Как учесть возврат товара поставщик.// Главбух. Приложение «Учет в торговле». –2008. — №3. – С.14-16.
40. Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 2007. – 391 с.
41. Егорова О. К. Непренебрегайте товарно-транспортными накладными // Главбух. – 2008. №5. – С. 86– 89.
42. Жадан Л.Г.Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками иподрядчиками // Бухгалтерский учет. — 2008. — №20. – С.23-26
43. Жуков В.Н. Учетрасчетов чеками./// Бухгалтерский учет. – 2006. — №12. – С.4-7.
44. Заруцкая В.А.Вычет при оплате товара векселем: плюсы и минусы новых правил // Главбух. –2007. — №4. – С. 48 – 51.
45. Зеленин В.А.Аудиторский риск и его оценка // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 2. — С. 8-10.
46. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2003. — 618с.
47. Камышанов П.И.Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2006. – 679с.
48. Кирюшина И.Списание кредиторской задолженности // Новая бухгалтерия. – 2007. — №12. –С.7-9.
49. Ковалев В.В.Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика,2007. – 720 с.
50. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 5-е изд. –М.: Финансы и статистика, 2006. – 767 с.
51. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. -384с.
52. Кривова И.С.Претензия поставщику// Главбух. Приложение «Учет в производстве». – 2008. — №3.– С.29-31.
53. Куликова Л.И.,Федотов С.Ю. учет транспортных расходов у покупателя // Бухгалтерский учет. –2007. №3. – С. 10 – 17.
54. Кутер М.И. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы истатистики, 2007. – 592с.
55. Макарова В.И.Учет расчетов. — М.: Бератор-Пресс. 2006. — 654с.
56. Пальмина Е.В.Товары от поставщика поступили без документов: налоговые последствия //Главбух. – 2008. — № 11. – С. 73.
57. Патров В.В. Учетопераций по поступлению товаров // Бухгалтерский учет. — 2007. — №12. — с.35-39.
58. Петров А.М.Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современныйбухучет. – 2008. — №9. — С.11.
59. Рогуленко Т.М.Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2007. – 383 с.
60. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфро – М,2007. – 345 с.
61. Скобара В.В. Аудит:методология и организация. – М.: Инфра-М, 2008. -212с
62. Сотникова Л.В.Бухгалтерская отчетность организации. 2008 – 2009. Под ред. А.С. Бакаева. –СПб.: ПИТЕР, 2009. – 704 с.
63. Суглобов А.Е.Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарыгласова. – М.: КноРус, 2008. – 496 с.
64. Терехов А.А.Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2007. – 608с.
65. Терехов А.А.Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 272 с.
66. Тулякова А.Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись. – 2007. — № 6 –С. 17 – 21.
67. Финансовый учет:Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. –4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы истатистика, 2008. – 784 с.
68. Шуляк П.Н.Финансы предприятий. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2006.- 697 с.
69. Интернет-портал обухгалтерском учете и аудите: www.audit-it.ru/