Московский социально-гуманитарный институт
Факультет экономики и управления
Курсовая работа
На тему:
Бухгалтерский учетрасчетов по оплате труда
Таганрог — 2011
Содержание
Введение
1.Методические основы организации учета оплаты труда
1.1Сущность труда и его оплаты
1.2Формы и системы оплаты труда
1.3Исследование нормативной базы по оплате труда
2.Организации учета заработной платы
2.1Экономическая характеристика столовой ОО «Пирожок»
2.2Документальное оформление личного состава и отработанного времени
2.3Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитическийучет расчетов с персоналом по оплате труда
2.4Применение автоматизированных программ для расчетов по оплате труда
Заключение
Списокиспользуемых источников и литературы
Введение
Политика в области оплаты труда является составной частью управленияпредприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, таккак заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использованиирабочей силы.
Каждое предприятие свою политику в области оплаты труда должностроить с учетом финансового состояния (исходя из результатов хозяйственной деятельности),уровня безработицы в регионе, государственного регулирования, положений коллективногодоговора и уровня заработной платы, выплачиваемых конкурентами.
Основой заработной платы является цена труда как фактора производства,которая сводится к его предельной производительности. Согласно этим положениям работникдолжен создать такую величину продукта по стоимости, которая позволит возместитьему заработную плату, затраты всех ресурсов и получить приращение стоимости в видеприбыли.
Действующая система организации и оплаты труда основывается назаконодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированиемтрудовых отношений значительные права предприятий в выборе систем и форм оплатыруда. Организация заработной платы на предприятии состоит из следующих взаимосвязанныхи взаимозависимых элементов: формирование фонда оплаты труда, установление тарифнойсистемы, нормирование труда (норм времени, выработки, численности персонала и др.)и выбор наиболее рациональных форм и систем заработной платы (ежемесячные оклады,премия, гонорар, комиссионные и т.д.).
Оплата труда в рыночных условиях является важным условием обменамежду работником и предприятием. Работник, представляя свой труд, вправе ожидатьот предприятия:
1) обеспечения себя средствами жизни и поддержания работоспособности;
2) справедливой оплаты труда.
Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерииявляется подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда.
Специфика работы бухгалтера, осуществляющего расчет заработнойплаты, заключается, прежде всего, в следующем:
на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документацииотводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества факторов,определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержанийи т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие;
в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы необходиморуководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданскогои налогового законодательства, локальными нормативными актами, разрабатываемымикаждым предприятием, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдельнымработником;
важна не только правильность осуществления самих расчетов, нои точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.
Таким образом, учет и анализ труда и заработной платы занимаетодно из важнейших мест в бухгалтерском учете, ведь заработная плата является основнымисточником дохода рабочих и служащих.
В связи с этим важно соблюдать действующее законодательство отруде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальноеоформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работником.
Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы курсовойработы «Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда».
Объектом исследования является столовая ООО «Пирожок».
Предметом исследования является учет расчетов по оплате трудав столовой ООО «Пирожок».
Целью выполнения данной работы является исследование и раскрытиеметодики, техники и особенностей бухгалтерского учета и анализа расчетов по оплатетруда на предприятии.
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующиезадачи:
1) определить задачи и принципы учета и анализа оплаты труда;
2) описать формы и системы оплаты труда;
3) рассмотреть особенности деятельности предприятия;
4) исследовать особенности учета оплаты труда в столовой ООО «Пирожок»;
Методологической и теоретической основной написания работы послужилиматериалы Законов РФ, нормативных документов и инструкций Минфина РФ, учебные пособияпо бухгалтерскому учету и анализу Балабанова И.Т., Джабазян Е.Л., Кондракова Н.П.,Савицкой Г.В., Хахоновой Н.Н., Шеремета А.Д., и пр., а также статьи периодическихизданий: «Главбух», «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение» и др.
Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения,списка использованных источников и литературы.
1. Методические основы организации учета оплаты труда
1.1 Сущность труда и его оплаты
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствиис изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно измениласьи политика в области оплаты труда, социальной поддержки, защиты работников. Многиефункции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям,которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, а такжематериального стимулирования его результатов.
Можно выделить следующие функции заработной платы в условиях переходак рынку:
· обеспечивает воспроизводство рабочей силы, иными словами поддержание,а то и улучшение условий жизни работника;
· материальное стимулирование: повышения квалификации, повышенияпроизводительности труда, улучшения качества продукции;
· регулирует рынок труда; регулирует прибыльность фирмы.
С появлением рынка труда и наемной рабочей силы как товара происходяткоренные изменения в сущности заработной платы и ее понятии.
Заработная плата, являющаяся основным законным источником удовлетворенияматериальных и духовных потребностей работников и членов их семей, представляетважнейшую экономическую и юридическую категорию.
Прежнее представление о заработной плате как экономической категориибазировалось на теории распределения общественного продукта из единого центра. Заработнаяплата рассматривалась как часть национального дохода, которая в денежной форме иплановом порядке распределялась между трудящимися в зависимости от количества икачества затрачиваемого ими труда. Это представление о заработной плате не соответствуетновым экономическим отношениям. Поэтому сейчас заработную плату как экономическуюкатегорию следует определить, как денежную форму выражения цены рабочей силы, котораяпроявляется как вознаграждение работников за труд и его конечные результаты.
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватываетвсе виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот)начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования),включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательствомза непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и пр.).
Роль и значение заработной платы, как социально-экономическойкатегории, различны для работника и работодателя. Для работника заработная платаявляется основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, как егосамого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная платавыполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения наэтой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная платаработника представляет собой издержки производства. Поэтому эти расходы работодательстремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных меств системе учета на предприятии, так как влияет на структуру и состав затрат, а соответственнои на финансовый результат хозяйственной деятельности.
Ускорение социально-экономического развития предприятия в первуюочередь связано с повышением творческой активности работников. Решению этой задачислужит система организации заработной платы работников, и прежде всего рабочих.Ставя каждую категорию рабочих в определенные организационно-экономические условия,она формирует тем самым материальную заинтересованность в достижении определенныхпроизводственных результатов. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативныйконтроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемыхв фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Основными задачами учета труда и заработной платы являются:
· точный учет личного состава работников, отработанного ими времении объема выполняемых работ;
· правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;
· учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органамисоциального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионнымфондом Российской Федерации;
· контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплатытруда и фонда потребления;
· правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений насоциальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;
· в установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятияпо оплате труда.
Основной принцип организации труда — это хорошее качество трудаи его производительность. Нельзя платить работнику лишь за пребывание на рабочемместе, как и довольствоваться низкой эффективностью труда. Для рациональной организациии оплаты труда необходимо придерживаться нижеследующих принципов:
1) оплата труда должна быть связана не только с личными достижениямиработника непосредственно на его рабочем месте, но и с вкладом работника в общиерезультаты деятельности предприятия на определенном отрезке времени. Индивидуализацияв оплате труда необходима до определенных пределов — до тех пор пока она не приводитк ухудшению отношений в коллективе и не вызывает общего чувства неудовлетворенности;
2) отношение к работе и качество труда сильно зависит от уверенностиработника, что его труд оплачивается справедливо, в соответствии с проделанной работой.Если оплата в большей степени определяется не зависящими от конкретного работникаобстоятельствами, она может быть причиной неудовлетворенности и даже демобилизующимфактором;
3) ответственность работника за свой труд на благо предприятияпредполагает ответственность перед работником. Позитивные условия работника не должныпроходить мимо внимания администрации, они должны обязательно вознаграждаться;
4) организация учета труда по группам. Для этого вся численностьработников распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащихвыделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиесяк этой группе. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлениемпоразрядных тарифных ставок; «служащие» — по профессиям и должностям с установлениемдолжностных окладов.
Рассматривая вопросы реформирования заработной платы, необходимообратить внимание на ряд новых особенностей в ее характеристике как экономическойкатегории. В ней находят отражение многие экономические отношения. В административно-команднойэкономике выделяли две функции заработной платы — воспроизводственную и стимулирующую.В условиях развития рыночных отношений выделяют еще одну функцию — регулирующую.Это вытекает из того, что на рынке труда спрос влияет на уровень заработной платы,а от последней зависят цены на товары и услуги. Однако анализ указанных отношенийсвидетельствует о том, что практически ни одна из указанных функций не выполняетсяи в этой связи обоснованно можно сделать вывод о потере заработной платой своейроли как экономической категории. В настоящее время особое значение имеет возрождение(осуществление) всех трех функций. Это соответствует интересам всех трех субъектов,действующих в рыночной экономике — работники, работодатели и государство.
Таким образом, анализ экономических отношений, которые выражаетзаработная плата, позволяет сделать вывод о том, что носителем воспроизводственнойфункции выступает работник, стимулирующей — работодатель и регулирующей — государство.
1.2 Формы и системы оплаты труда
Предприятие самостоятельно выбирает систему оплаты труда тех илииных категорий работников, однако данный выбор зависит от целого ряда факторов:заинтересованности в стимулировании выпуска как можно большего количества определеннойпродукции и реальности достижения этой цели с учетом особенностей и технологическогопроцесса, форм организации труда, состояния нормирования и т.д.
Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премийпредприятие фиксирует в коллективном договоре и других документах.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата труда, начисляемая работникам за отработанноевремя, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифнымставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениямиот нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство,оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанноевремя, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывовв работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственныхи общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Под формой оплаты труда понимают объект учета труда, подлежащийоплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда- повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечениязаинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ,с одной стороны, и в более высокой материальной оплате труда — с другой
Сдельная оплата труда.
Сдельную оплату труда можно применять только на тех предприятиях,где можно точно определить, сколько выработал каждый сотрудник. По сдельной системеоплачивается труд работников, размер заработка которых зависит от объема выполненнойработы и величины расценки за единицу работ или продукции. Для расчета суммы оплатытруда по данной системе необходимо измерить объем выполненной работы и сравнитьего с плановыми и нормативными заданиями, разработанными для данной категории рабочих.Основанием для начисления оплаты труда служат наряды на сдельную работу, ведомостиучета выработки, маршрутные листы и другие документы оперативного учета. В бухгалтериюсдаются в конце месяца закрытые наряды, информация из которых учитывается при начисленииоплаты труда.
Прямая сдельная оплата труда предусматривает начисление по заранееустановленным расценкам за единицу выполненных работ.
Сдельные расценки характеризуют оплату труда за единицу выполненныхработ. Размер расценки за единицу выполненных работ рассчитывается умножением тарифнойставки по соответствующему разряду работы на норму времени.
При прямой сдельной системе заработная плата начисляется за фактическивыполненную работу на основе действующих расценок за единицу работы. Расценки определяютисходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок, окладов, норм выработки.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премированиеза перевыполнение норм выработки и достижение количественных и качественных показателей.Премия начисляется, если работник выполнил определенные условия, например, перевыполнилнорму.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает начислениеоплаты труда за запланированное изготовление продукции по прямой сдельной расценке,а за изготовление продукции сверх нормы по прогрессивной расценке. При сдельно-прогрессивнойсистеме оплата труда повышается за выработку продукции сверх установленных норм.
Аккордная система оплаты труда является разновидностью сдельнойоплаты труда и заключается в расчете оплаты труда за весь объем работ по установленнымрасценкам. Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупногозаработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенногообъема продукции. Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках,где труд не поддается нормированию, и поэтому его оплата ставится в зависимостьнепосредственно от сроков выполнения конкретной работы. При наличии инфляционныхтенденций в экономике ее применение объективно стимулирует рабочих на выполнениетакого рода работ в более сжатые сроки.
Индивидуальная сдельная оплата труда определяется как сумма произведенийсоответствующей сдельной расценки на фактическую выработку рабочего по каждому видувыполненных работ за месяц. Учет выработки и расчет оплаты труда ведется по каждомуотдельному работнику.
Коллективная сдельная оплата труда рассчитывается в целом по бригадеработников. Фактически выполненный объем работ бригадой умножается на расценку заединицу работы.
Коллективная (бригадная) сдельная оплата труда заключается в том,что заработок рабочим начисляется по результатам труда коллектива бригады в целом.Обязательным условием подобной оплаты труда является четкая бригадная организациятруда. При бригадной сдельной оплате труда выработка учитывается в целом по бригаде.Поэтому сумма заработка бригады подлежит распределению между ее членами с учетомколичества отработанного времени, квалификации и степени производственной активности.Распределению предшествует исчисление общего заработка бригады. Затем каждому работникурассчитывается тарифный заработок за отработанное время по расценкам.
Повременная оплата труда самая распространенная форма оплаты труда.Расчет оплаты труда при повременной форме производится исходя из месячных окладов(ставок), числа рабочих дней в данном месяце и числа фактически отработанных днейза месяц. Для расчета суммы оплаты труда по данной форме необходимо знать:
1) месячный оклад работника;
2) число дней работы по графику за данный месяц;
3) число рабочих дней, фактически отработанное работником в данноммесяце.
Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простую повременнуюи повременно-премиальную.
Простая повременная форма оплаты труда основана на учете количестваотработанного времени.
При повременно-премиальной форме оплаты труда учитывается количествои качество труда. За выполнение конкретных показателей при расчете оплаты трудасверх оклада или ставки за фактически отработанное время включаются премии. Размерпремии, причитающейся работнику при повременно-премиальной форме, устанавливаетсяПоложением о премировании, разрабатываемом непосредственно в организации.
Особая роль в регулировании заработной платы принадлежит тарифнойсистеме.
Тарифная система — совокупность нормативов, с помощью которыхрегулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимостиот следующих условий:
1) сложности выполняемой работы;
2) условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных;
3) природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
4) интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадойи др.);
5) характер труда.
Тарифный вариант организации заработной платы используется приследующих системах оплаты труда: повременной, сдельной, окладной, для бюджетныхорганизаций и учреждений с использованием Единой тарифной сетки (ЕТС).
Бестарифный (распределительный) вариант характеризуется следующимипризнаками: тесная связь (полная зависимость) от уровня оплаты труда работника сфондом заработной платы, начисляемой по коллективным результатам работы (в этомкачестве бестарифные системы принадлежат к классу коллективных систем оплаты труда),присвоение каждому работнику постоянных (относительно постоянных) коэффициентов,комплексно характеризующих его квалификационный уровень и определяющих его трудовойвклад в общие результаты труда по данным о предыдущей трудовой деятельности работникаили группы работников относимых к этому квалификационному уровню, присвоение каждомуработнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности, дополняющегооценку его квалификационного уровня. К бестарифному варианту организации заработнойплаты относятся: бестарифная система оплаты труда основанная на плавающих окладах,система оплаты труда на малых предприятиях и пр.
Работникам предприятия, кроме выплат по окладам, тарифным ставками премий, в законодательном порядке производят выплаты за сверхурочную работу, выполняемуюза пределами установленной продолжительности рабочего дня. Работникам с ненормированнымрабочим днем сверхурочная работа не оплачивается. Работа в сверхурочные время всоответствии с Трудовым кодексом, при повременной системе, оплачивается за первыедва часа в полуторном размере, а за последующие часы — в двойном размере.
Доплата за сверхурочную работу при сдельной оплате труда производитсяв размере 50% тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда запервые два часа сверхурочной работы и в размере 100% этой тарифной ставки за последующиечасы.
Работа в праздничные дни оплачивается в двойном размере: сдельщикам- по двойным сдельным расценкам; при повременной оплате — в размере двойной часовойили дневной ставки; работникам, получающим месячный оклад, — в размере двойной часовойили дневной ставки сверх оклада при условии проведения работы сверх месячной нормы.По желанию рабочего или служащего, работающего в праздничные дни, дополнительныевыплаты могут быть заменены днем отдыха.[3,c.208]
Таким образом, можно сделать вывод, что основными принципами учетатруда и заработной платы являются: вклад работника в общие результаты деятельностипредприятия, справедливая оплата труда, ответственность предприятия за качественныйтруд работника, разделение персонала на группы, тарифная система оплаты труда, принципнеуклонного повышения заработной платы, опережающие темпы роста производительноститруда по сравнению с увеличением его оплаты.
1.3 Исследование нормативной базы по оплате труда
В соответствии со ст. 37 Конституции РФ «Каждый имеет право: навознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленногофедеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту отбезработицы». «Принудительный труд запрещен».
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфереоплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательствоми рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТКРФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями ПравительстваРФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектовРФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащиминормы трудового права.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее местоотводится Трудовому кодексу РФ. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральнымизаконами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права,содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иныенормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ ит.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответственно,применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода (например, указанныевыше) продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ.Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ.
Вопросы оплаты труда регулируются в организации следующими документами:
1) коллективным договором или соглашением;
2) локальными нормативными актами;
3) трудовыми договорами.
Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовыеотношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
Уровень прав и гарантий, предусматриваемых коллективным договором,как правило, выше минимальных трудовых стандартов, установленных ТК РФ, иными актамитрудового законодательства. Льготы и преимущества, более благоприятные по сравнениюс установленными законами условия труда, предусматриваются в коллективном договореисходя из финансово-экономического положения работодателя.
Важно помнить, что коллективный договор не может содержать условий,снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством.Если такие условия включены в коллективный договор, то они не могут применяться.
Правовые основы разработки, заключения и выполнения коллективныхдоговоров и соглашений установлены также Федеральным законом от 11.03.1992г. № 2490-1«О коллективных договорах и соглашениях».
Локальный нормативный акт — это документ, содержащий нормы трудовогоправа, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствиис законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениямии действующий «внутри» организации.
Локальными нормативными актами могут быть правила внутреннеготрудового распорядка, положение об оплате труда работников, положение о премировании(материальном стимулировании) и иные подобные документы.
Локальный акт принимается работодателем самостоятельно, а в случаях,установленных законодательством (или коллективным договором), с учетом мнения представительногооргана работников. Так, работодатель обязан учесть мнение выборного профсоюзногооргана при установлении системы оплаты и стимулирования труда, в том числе повышенияоплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочнуюработу и в других случаях.
Локальные нормативные акты, ухудшающие положение работников посравнению с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями либопринятые без соблюдения предусмотренного ТК РФ порядка учета мнения представительногооргана работников, являются недействительными. В таких случаях применяются законыили иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права.
Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником,в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу пообусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТрудовымКодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором,соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права,своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работникобязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдатьдействующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются существеннымиусловиями трудового договора (т.е. оговариваются в договоре в обязательном порядке)и должны включать: размер тарифной ставки или должностного оклада работника; доплаты,надбавки, поощрительные выплаты. Кроме того, в трудовом договоре следует указатьпорядок оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочная работа,работа в ночное время, работа в выходные и праздничные дни и др.), определить местои сроки выплаты заработной платы; отразить форму оплаты труда — в денежной формеили в сочетании денежной и не денежной форм.
Действующее трудовое законодательство под термином «оплата труда»,понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю системуотношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплатработникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовымидоговорами.
При этом существует ряд правил, соблюдение которых государствогарантирует всем работникам без исключения независимо от того, в организации какойформы собственности они работают. Следовательно, эти правила обязательны для всехработодателей.
Статьей 130 ТК РФ в систему государственных гарантий включены:
1) величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
2) величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работниковорганизаций бюджетной сферы в Российской Федерации;
3) меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержаниязаработной платы;
4) ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработнойплаты по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов отзаработной платы;
5) ограничение оплаты труда в натуральной форме;
6) обеспечение получения работником заработной платы в случаепрекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствиис федеральными законами;
7) государственный надзор и контроль за полной и своевременнойвыплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
8) ответственность работодателя за нарушении требований, установленныхТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,соглашениями;
9) сроки и очередность выплаты заработной платы[8].
При этом минимальная заработная плата (минимальный размер оплатытруда (далее — МРОТ)) определяется как гарантируемый федеральным законом размермесячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшегонорму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.Иными словами, МРОТ определяет минимальный размер тарифной ставки первого разрядав бюджетных организациях, применяющих Единую тарифную сетку, и минимальный размероклада в иных организациях. Последними изменениями от 01.09.2007г. МРОТ уставленв размере 2300 рублей (Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ в редакции Федеральногозакона от 20 апреля 2007г. N 54-ФЗ)[9].
Ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработнойплаты по распоряжению работодателя. В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания иззаработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственнопредусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
В зависимости от оснований можно выделить удержания обязательные(например, алименты, удерживаемые на основании исполнительного листа); удержанияпо инициативе работодателя (за причиненный работодателю материальный ущерб; неотработанныйаванс, выданный в счет причитающейся заработной платы и др.); удержания, производимыепо согласованию между работником и работодателем (кредиты, ссуды, займы; профсоюзныевзносы и др.).
Единой централизованной системой государственных органов, осуществляющихнадзор и контроль за соблюдением трудового законодательства (в том числе и по вопросамоплаты труда) является Федеральная инспекция труда.
Государственные инспекторы труда вправе инспектировать любые организациина всей территории Российской Федерации независимо от их организационно-правовыхформ и форм собственности.
Статьей 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателяза задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и другихвыплат, причитающихся работнику. В частности, работодатель обязан выплатить этисуммы с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей вэто время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Следует отметить, что конкретный размер денежной компенсации можетопределяться коллективным договором или непосредственно трудовым договором.
Нарушение установленных сроков выплаты заработной платы или выплатаее в неполном размере, расценивается ТК РФ как принудительный труд. И в случае задержкивыплаты зарплаты на срок более 15 дней работник имеет право, письменно известивработодателя, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы,за исключением некоторых случаев, предусмотренных ст. 142 ТК РФ.
Часть 1 ст. 5.27 КоАП РФ устанавливает административную ответственностьза нарушение законодательства о труде в виде наложения административного штрафана должностных лиц в размере от 500 до 5000 рублей. В частности, одним из основанийдля привлечения работодателя к административной ответственности по указанной статьеКоАП РФ является несоблюдение требований законодательства о МРОТ.
За невыплату свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий,пособий и иных установленных законом выплат, совершенную руководителем предприятия,учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или инойличной заинтересованности, УК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размереот ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платыили иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишениемправа занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностьюна срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Соблюдение работодателем сроков выплаты заработной платы. Статья136 ТК РФ устанавливает: «заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяцав день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективнымдоговором, трудовым договором».
Оплата отпуска должна производиться, не позднее, чем за три днядо его начала.
Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены толькодля отдельных категорий работников и только на основании федеральных законов.
Налоговое законодательство содержит обширный перечень затрат,относящихся к расходам организации на оплату труда. При этом некоторые вопросы квалификацииподобных расходов вызывают дискуссии. Чтобы избежать споров с налоговыми органами,необходимо иметь четкое представление о том, какие именно затраты налогоплательщиквправе учесть при налогообложении прибыли, а также, каков порядок их обложения единымсоциальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
Согласно положениям ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаютсялюбые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующиеначисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы илиусловиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы,связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательстваРоссийской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относится, в частности, сумма начисленногоработнику среднего заработка, сохраняемого ему в случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации о труде. Нормы законодательства о налогах и сборах позволяюторганизации-работодателю учесть подобные расходы при налогообложении прибыли. Согласноп. 9 ст. 255 НК РФ такие начисления относятся к расходам на оплату труда. Расходы,предусмотренные указанным пунктом, учитываются при исчислении налоговой базы поналогу на прибыль только при условии соблюдения работодателем норм и требований,предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации, а также положенийп. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаютсяналогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН) все видыкомпенсационных выплат, установленных действующим законодательством России, законодательнымиактами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления(в пределах норм, установленных законодательно), связанных, в частности, с увольнениемработников.
Как следует из п. 10 ст. 255 НК РФ, организация вправе учестьпри налогообложении прибыли единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавкиза стаж работы по специальности). Чтобы можно было отразить названные затраты вналоговом учете, вознаграждения сотрудникам должны выплачиваться в соответствиис нормами действующего законодательства.[10]
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работыв данных районах или местностях (ст. 11 Закона РФ от 19 февраля 1993г. № 4520-1«О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»)[11]. Пунктом 11 ст. 255НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленныерайонным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентами коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Данные надбавкидолжны быть предусмотрены законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда регулируется следующиминормативно-правовыми актами.
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющихдетей» от 19.05.1995г № 81-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, включая Федеральныйзакон «О внесении изменений в отдельный законодательные акты Российской Федерациив части государственной поддержки граждан, имеющих детей» от 5.12.2006г. № 207-ФЗ),устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, всвязи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государствомматериальную поддержку материнства, отцовства и детства Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Устанавливает правовые аспекты юридических отношений участников трудовыхотношений.[12]
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-Ф3(с последующими изменениями и дополнениями). Закон регламентирует правила отраженияопераций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.[13]
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. № 125-ФЗ,настоящий Федеральный закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономическиеи организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда,причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовомудоговору (контракту).[14]
Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования»от 16.07.1999г. № 165, настоящий Федеральный закон в соответствии с общепризнаннымипринципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательногосоциального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социальногострахования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей,ответственность субъектов обязательного социального страхования, а так же устанавливаетосновы государственного регулирования обязательного социального страхования.[15]
Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности,по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»от 29.12.2006г. № 255-ФЗ, настоящий Федеральный закон определяет условия, размерыи порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременностии родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.[16]
Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностяхпорядка исчисления средней заработной платы от 11.04.2003г. № 213 определяет особенностипорядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаевопределения ее размера, предусмотренных ТК РФ. [17]
Постановление Правительства Российской Федерации «Об утвержденииположения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей»от 30.12.2006г. № 865 устанавливается порядок и условия назначения и выплаты государственныхпособий гражданам, имеющих детей.[18]
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н,регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплатетруда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г.[19]
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. Этот документ устанавливаетправила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатойтруда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).[20]
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, устанавливает счета и субсчета, используемыепредприятиями при отражении операций с производственными запасами.[21]
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержденпостановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26. Устанавливает формы первичнойучетной документации для учета персонала, рабочего времени и расчетов по оплатетруда.
При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитыватьправила закрепленные в Учетной политике предприятием которая определяется в соответствиис ПБУ 1/98 «Учетная политика».[22]
Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можносделать следующие выводы:
1) государство законодательно регулирует общие вопросы оплатытруда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;
2) конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работникоми работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами;
3) налоговое законодательство определяет состав расходов на оплатутруда в целях налогообложения;
4) положения по бухгалтерскому учету определяют порядок созданиярезервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда настоимость активов.
2. Организация учета заработной платы
2.1 Экономическая характеристика столовой ООО «Пирожок»
Столовая ООО «Пирожок» имеет имущество, учитываемое на самостоятельномбалансе, и от своего имени осуществляет имущественные и личные неимущественные права,несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право открыватьрасчетные, специальные, ссудные, текущие, валютные и иные счета в любых банках натерритории Российской Федерации и за ее пределами.
Участником общества являются физические лица — граждане РФ. Обществооформлено, как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке,установленном Федеральным законом «О государственной регистрации» юридических лиц.
Столовая ООО «Пирожок» имеет право заниматься любыми, не противоречащимидействующему законодательству РФ видами внешнеэкономической деятельности, необходимымидля решения производственных и социальных вопросов. Столовая ООО «Пирожок» несетответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Работу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерскийучет организован следующим образом: бухгалтер расчетчик ведет учет оплаты труда,главный бухгалтер из поступивших первичных документов систематизирует данные в журналахордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский учет напредприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия .
Учетная политика столовой ООО «Пирожок» содержит следующие разделы:
1) организационная часть,
2) порядок ведения бухгалтерского учета,
3) налоговый учет.
Приказ по учетной политике организации отражает специфику способовформирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельностиорганизации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрываетсяв отношении способов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С — Бухгалтерия8.1.». Программа формирует всю отчетность.
Основные показатели хозяйственной деятельности столовой ООО «Пирожок» представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1.Основные экономические показатели деятельности столовой ООО «Пирожок» за 1 квартал 2009 – 2010 гг.
Показатели
2009 г.
2010 г.
изм.
(+;-)
Темпы
роста % Выручка от реализации оказанных услуг, тыс. руб. 2245 2123 -122 94,57 Среднесписочная численность работников, чел. 27 27 - - Фонд заработной платы, тыс. руб. 758 725 -33 95,65 Производительность труда тыс. руб/чел. 83,15 78,63 -4,52 94,56 Средняя з/плата, тыс. руб. 28,07 26,85 -1,22 95,65 Себестоимость, тыс. руб. 733 671 -62 91,54 Прибыль от реализации оказанных услуг, тыс. руб. 366 323 -43 88,25 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 366 323 -43 88,25 Чистая прибыль, тыс. руб. 28 3 -25 10,7 Рентабельность услуг, % 2,44 0,27 -2,17 11,07
Данные представленные в таблице 1.1 показывают, что выручка отреализации оказанных услуг столовой ООО «Пирожок» в 2010г. по сравнению с 2009г. уменьшилась на 122 тыс. руб. и составила 2123 тыс.руб. Темп роста выручкисоставляет 94,6 %. Структура выручки представленав диаграмме 1.
/>
/>
Диаграмма 1.
Себестоимость оказанных услуг за тот же период снизилась на 62 тыс.руб. и составила 671 тыс.руб. в 2010г; темп роста91,5%. Рост себестоимости соответствуетросту выручки от реализации оказанных услуг.
Численность работающих на предприятии в 2010г. не изменилась посравнению с 2009г. и составила 27 человек. Производительность их труда, котораяопределяется как отношение выручки к численности работников, в 2009г. составила83,1 тыс.руб./чел., в 2010г. — 78,6 тыс.руб./чел. Темп роста производительноститруда равен 94,6%. Среднегодовая заработная плата снизилась с 28 тыс.руб. в 2009г.до 26,9 тыс.руб. в 2010г. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет 96,1%.Снижение среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения коммерческихрасходов.
Фонд оплаты труда в 2009г. составил 758 тыс.руб., в 2010г. — 725тыс.руб. Темп роста составляет 95,6%. Основным фактором изменения фонда заработнойплаты на 33 тыс.руб. является снижение среднегодовой заработной плата работников. Показатели представлены вдиаграмме 2.
/>
Диаграмма 2.
Прибыль от реализации оказанных услуг в 2010г. уменьшилась на42,7 тыс. руб. по сравнению с 2009г. и составила 323 тыс.руб. Темп роста равен 88,25%.Основными факторами, оказавшими влияние на изменение этого показателя, являютсяснижение выручки от реализации оказанных услуг. Чистая прибыль предприятия составила3 тыс.руб. в 2010г.
Прибыль структурно представлена в диаграмме 3.
Таким образом, проведенное исследование показало, что столоваяООО «Пирожок» в 2009-2010 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.
/>
Диаграмма 3.
2.2 Документальное оформление личного состава и отработанноговремени
Взаимоотношения между работниками и столовой ООО «Пирожок» регулируютсяосновными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексомРоссийской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).
Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников столовойООО «Пирожок» занимается бухгалтер-расчетчик.
Алгоритм действий бухгалтера-расчетчика, отражающий порядок операцийпо оплате труда и связанных с нею расчетов, в ООО состоит из этапов:
§ Начислениесумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующихисточников
§ Расчетвсех видов удержаний из заработной платы
§ Расчетначислений в единый социальный налог от фонда оплаты труда и прочих выплат
§ Получениев банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия
§ Депонированиеи выплата задолженности предприятия перед работниками по заработной плате
Основными документами для начисления и выплаты заработной платыв организации используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов,утвержденных постановлением Госкомстата РФ:
приказ о приеме на работу (форма № Т-1) — составляется на каждогоработника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник,должность нового работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируетсяв соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатномурасписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновьпринятого работника под его расписку (приложение 1).
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) — издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов (приложение 2).
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма№ Т-8) — издается в двух экземплярах в отделе кадров (приложение 3).
табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяютдля осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (приложение 4).
Табельный учет охватывает всех работников анализируемой организации.Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается вовсех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключаетсяв ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаевопозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочнойработы.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основаниисоответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листков о временнойнетрудоспособности и др.
Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию для начислениязаработной платы.
Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовымдоговором (приложение 5).
Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником,в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу пообусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТрудовымКодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором,соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права,своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работникобязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдатьдействующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.
Трудовой договор заключается в письменной форме, составляетсяв двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудовогодоговора передается работнику, другой хранится у работодателя.
Трудовой договор является главным документом, определяющим порядокоплаты труда работников. Причем, из смысла статьи 57 ТК РФ, условия трудового договоране могут ухудшать положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективнымдоговором, соглашениями и иными нормативными актами.
Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.
Срочный трудовой договор устанавливается на определенный срок,который указывается в договоре, в том числе:
1) для замены отсутствующего работника, за которым сохраняетсяместо работы;
2) на время проведения сезонных работ;
3) для проведения по предотвращению стихийных бедствий, пожаров,катастроф и их последствий;
4) для проведения работ по наладке и монтажу оборудования;
5) по выполнению работ временного характера в связи с состояниемздоровья;
6) при проведении общественных работ и т.д.
Если в договоре не определен срок, то он считается бессрочным.
Кроме основных трудовых договоров в столовой ООО «Пирожок» заключаютсядоговоры гражданско-правового характера между предприятием и работниками, привлекаемымисо стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнитьсвоими силами. Правовая основа договоров гражданско-правового характера оговоренав ст.779 и 781 Гражданского кодекса РФ. Оплата за выполненные работы производитсяна основании «Акта приемки выполненных работ», подписанного физическим лицом и генеральнымдиректором, в котором указано, количество оказанных услуг и их стоимость.
Договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один изних выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации.
Договоры регистрируются в бухгалтерии.
На основании вышеуказанных документов бухгалтер-расчетчик производитоплату. Из начисленной оплаты удерживается налог на доходы физических лиц (согласнозаключенного договора).
При приеме на работу в столовой ООО «Пирожок» каждому сотрудникуоткрывается личный лицевой счет по форме № Т-54 (приложение 6) и заводится налоговаякарточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.
Лицевой счет — основной документ аналитического характера, в которомза каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработнойплаты по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдачена руки (задолженность за предприятием). Фактически в лицевом счете создается базадля заполнения расчетной — платежной ведомости. Ввиду того, что лицевой счет заполняетсяна основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количествоотработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствиидля различных расчетов, обеспечивая их достоверность.
Лицевые счета и налоговые карточки открываются на один год. Поокончании года они сдаются в архив.
Таким образом, на основании рассмотренных первичных документовпо учету заработной платы в столовой ООО «Пирожок» можно сделать вывод о том, чтоучет осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и нормативнымидокументами.
2.3 Порядок начислений и удержаний из заработной платы.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейсяработникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм насоответствующих счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет расчетов по оплате труда в столовой ООО «Пирожок»ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначендля обобщения информации о расчетах с работниками столовой ООО «Пирожок» по оплатетруда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредитусчета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат.По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходыфизических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, суммаза причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам,по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдоэтого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия передрабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Важным в организации учета труда и заработной платы является наличиеправильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такогопорядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранениев соответствии с требованиями.
К регистрам аналитического учета используемые в столовой ООО «Пирожок»относятся — лицевые счета, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработнойплаты в столовой ООО «Пирожок» осуществляется по следующим основным направлениям:
1) по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
2) по видам начислений;
3) по источникам выплат;
4) по структурным подразделениям;
5) по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаютсясуммы:
1) оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденциисо счетами учета затрат на производство и других источников;
2) начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичныхсумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаютсявыплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капиталеорганизации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документами других удержаний.
Под начислением заработной платы работнику следует понимать определениена основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнениетрудовых обязанностей.
При начислении заработной платы столовой ООО «Пирожок» применяетповременную оплату труда, как для общехозяйственных работников, так и для рабочихосновного производства. При этом труд рабочих основного производства оплачиваетсяпо часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделенияполучают заработную плату в соответствии с должностными окладами.
При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из тогоколичества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактическиотработанных работником, умножаются на часовую ставку — в итоге получаем сумму заработнойплаты.
Оплата труда работников в нерабочие праздничные и выходные днипроизводится:
1) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, еслиоплата труда работника определена исходя из часовой или дневной тарифной ставки;
2) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверхоклада, если работник находится на должности с месячным окладом и общее время превышаетмесячный лимит времени.
Расчет ООО «Пирожок» производится следующим образом:
В столовой установлена часовая ставка заработной платы в размере20 руб./ч.
В январе 2010 года Пшенников С.В. отработал 15 календарных дней,т.е. 120 часов (15 дней x 8 часов). Пшенников С.В. был привлечен к работе в праздничныйдень — 9 января и отработал 8 часов, от дополнительного дня отдыха он отказался.Районный коэффициент (РК) действующий в г. Якутске составляет 70%, кроме того ПшенниковС.В. имеет право на северную надбавку (ДВН) в размере 80%. Оплата труда за работув выходные и праздничные дни производится в двойном размере.
Таблица 2.1.Начисление заработной платы и оплаты за работу в праздничныйдень ПшенниковуС.В. за январь2010г. в столовой ООО «Пирожок» (руб.).
Таким образом, выплаченная заработная плата за январь 2010 годас учетом доплаты за работу в праздничный день и удержаний у этого сотрудника будетравна 5968 руб.
В некоторых случаях, вызванных производственной необходимостью,работники столовой ООО «Пирожок» привлекаются к работе в ночное время.
Ночное время — время с 22 часов до 6 часов.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размерепо сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленныхтрудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормытрудового права.
Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное времяустанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемымс учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ч. 1, 3ст. 154 ТК РФ).
В столовой ООО «Пирожок» доплата за работу в ночное время составляет40% от тарифной ставки. В январе 2010 года водитель Иннокентьев Н.Н. отработал вночное время 10 часов, тарифная ставка 20 руб./час. Доплата за работу в ночное времясоставит (таблица 2.2):
Таблица 2.2 Расчет доплаты за работу в ночное время в столовойООО «Пирожок»
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (3 дня с моментаначала выплата заработной платы) из-за неявки получателей суммы отражаются столовойООО «Пирожок» по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированнымсуммам»).
Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам столовойООО «Пирожок» заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», отражается в бухгалтерском балансе по статье «Задолженностьперед персоналом организации».
При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» дебетуетсяв корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработнойплаты, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса«Краткосрочные обязательства» по строке «Прочие кредиторы».
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособийпо беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальнымстрахованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.
Пособия по временной нетрудоспособности не являются заработнойплатой. Они выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РоссийскойФедерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организациинаходился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваютсяв отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждомлистке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен дляначисления.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособностивследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинскимпоказаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно послестационарного лечения выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет,- 100 процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет,- 80 процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60процентов среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособностивследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной илииной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.
В 2010 году в соответствии с пунктом 2 статьи 3 закона 255-ФЗпособие по временной нетрудоспособности работника в связи с заболеванием или травмойвыплачивается:
1) застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольновступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством) за первые два дня временной нетрудоспособностиза счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 3-го дня временнойнетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования РоссийскойФедерации;
2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношенияпо обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособностии в связи с материнством, за счет средств бюджета Фонда социального страхованияРоссийской Федерации с первого дня временной нетрудоспособности.
Следовательно, правило об оплате первых двух дней временной нетрудоспособностиработника за счет средств страхователя с 1 января 2010 года распространено в полномобъеме на работодателей, применяющих специальные налоговые режимы
Это очень важно! Наконец в законе четко прописано, что независимоот налогового режима работодателя в четырех случаях больничный оплачивается за счетсредств ФСС с его первого дня. Это случаи:
§ необходимостиосуществления ухода за больным членом семьи;
§ карантиназастрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающегодошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленномпорядке недееспособным;
§ осуществленияпротезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
§ долечиванияв установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территорииРоссийской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.
Сроки оплаты больничного листа при заболевании самого работникаили при необходимости ухода за больным членом семьи в 2010 году не изменяются.
Порядок и условия расчета размера пособия по временной нетрудоспособностив зависимости от стажа работы и в зависимости от времени ухода за больным ребенкомне изменяются.
Снижение размера пособия в связи с нарушением режима, неявки кврачу или заболевания вследствие алкогольного опьянения
Уточнено, что в трех случаях, установленных статьей 8 закона 255-ФЗ:
1) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в периодвременной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
2) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенныйсрок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
3) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного,наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением;
пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованномулицу в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный календарныймесяц, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых вустановленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — вразмере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов(в случаях 1 и 2 с момента нарушения, в случае 3 – за весь период нетрудоспособности).
Ранее уточнения о необходимости применения в данном случае к МРОТрайонного коэффициента закон 255-ФЗ не содержал.
Расчетным периодом при расчете среднего заработка, как и ранее,являются 12 календарных месяцев.
Однако закон вносит существенное уточнение для избежания неверноготолкования данной нормы – 12 календарных месяцев работы у данного страхователя.
С 1 января 2010 года изменяется порядок определения размера пособияпо временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и пособия по уходуза ребенком в том случае, если в расчетном периоде у застрахованного лица не былодохода.
В период с 1 января 2007 по 31 декабря 2009 года в соответствиис пунктом 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности,по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию,утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007г. N 375, в случае если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступлениявременной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка,средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда,должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).
С 1 января 2010 года данное правило меняется.
В случае, если застрахованное лицо не имело периода работы (службы,иной деятельности) непосредственно перед наступлением указанных страховых случаевв связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпускомпо уходу за ребенком, соответствующие пособия исчисляются исходя из среднего заработказастрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы,иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущегострахового случая (новая редакция п.1 статьи 14 закона 255-ФЗ).
Как и в 2007-2009 годах, с 1 января 2010 года при расчете пособийбудет определяться средний заработок за один календарный день расчетного периода.
Расчет максимального размера пособий по социальному страхованию– новые правила: пункты статей 7 и 11 закона 255-ФЗ, в которых говорилось об ограниченииразмера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родаммаксимальным размером, из закона исключены с 1 января 2010 года. А из закона 81-ФЗисключен максимальный размер пособия по уходу за ребенком.
Так что это значит? Действительно не будет ограничений пособиймаксимальным размером? К сожалению, нет.
Максимальный размер пособий будет. Только он будет по-другомусчитаться с 1 января 2010 года. В настоящее время все максимальные размеры пособийзакреплены конкретной цифрой. А с 1 января 2010 года максимум будет определятьсярасчетным путем.
Унифицированный порядок расчета максимального размера пособийпо временной нетрудоспособности и по беременности и родам закреплен пунктом 3.1статьи 14 новой редакции закона 255-ФЗ:
«3.1. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособияпо временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать среднийдневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начислениястраховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленнойФедеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»на день наступления страхового случая, на 365. В случае, если назначение и выплатазастрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователямив соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний дневнойзаработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать среднийдневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчисленииданных пособий каждым из этих страхователей.»
Итак, для обычных «больничных» и для пособий по беременности иродам с 1 января 2010 года снова будет единый максимальный размер. Напомним, чтов настоящее время максимальный размер (без учета районных коэффициентов)для обычных «больничных» составляет 18720 рублей в месяц, а пособия побеременности и родам – 25390 рублей в месяц.
В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона РФ от24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливаетсяв сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.Эта сумма – 415 000 рублей для 2010 года, в дальнейшем подлежащая индексации – иявляется предельной величиной налоговой базы.
Следовательно, по правилам пункта 3.1 статьи 14 максимальная величинасреднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособностии пособий по беременности и родам составит по страховым случаям, наступившим в 2010году:
415000: 365 = 1136 рублей 99 копеек в день.
Это очень важно! Напомним, что раньше максимальный размер пособияподлежал умножению на районный коэффициент в тех местностях, где такие районныекоэффициенты применяются.
Так, например, на Урале, в зоне применения «уральского» коэффициента15%, максимальный размер пособия по беременности и родам составлял: 25390 х 1,15= 29185,5 рублей за полный календарный месяц.
С 1 января 2010 года максимальный размер пособия по временнойнетрудоспособности и пособия по беременности и родам становится одинаковым на всейтерритории РФ.
В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей,размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальныйразмер указанного пособия по каждому месту работы.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев,пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающемза полный календарный месяц минимального размера оплаты труда — 4330,00, установленногофедеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядкеприменяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере, не превышающемминимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Первые 2 календарных дня оплачиваются за счет столовой ООО «Пирожок»,а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности — за счетсредств ФСС РФ. (п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ).
Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложениюЕСН в соответствии с п/п.1 п.1 ст.238 НК РФ. В тоже время пособия по нетрудоспособности,в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемуюбазу налога на доходы физических лиц.
Бухгалтер-кассир Березкина Т.И. предоставила 26 февраля 2010 годадля оплаты листок временной нетрудоспособности за период с 5 по 21 февраля 2010года. Алгоритм назначения и выплаты пособия следующий:
1) определить страховой стаж сотрудника по состоянию на первыйдень периода временной нетрудоспособности (5 февраля 2010 года). Данное значениесоставляет 6 лет 4 месяца 8 дней;
2) установить расчетный период, на основании которого должно производитьсяисчисление среднего заработка для определения суммы пособия, — 12 календарных месяцев,предшествующих февралю 2010 года, а именно период с 1 февраля 2009 года по 31 января2010 года;
3) определить учитываемые за расчетный период суммы оплаты труда.Данное значение составляет 113972 руб.
4) установить количество календарных дней, фактически отработанныхв расчетном периоде работником. Количество таких дней составляет 320;
5) определить величину среднего дневного заработка — 356 руб.16 коп. (113972: 320 дней);
6) определить максимально разрешенную к выплате сумму пособия- 18720руб. Соответственно 18720: 28 х 17 = 11 365 руб. 71 коп., где 28 — количествокалендарных дней в феврале 2010 года, 17 — количество подлежащих оплате календарныхдней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2010года, за один день – 668,57руб.;
Сравниваем среднедневной заработок работника с максимально разрешеннойк выплате суммой пособия, 356.16 руб.
Принять к выплате следует меньшую из исчисленных величин — в данномслучае 356.16 руб.
7) установить размер дневного пособия — 284 руб. 93 коп. (356руб. 16 коп. х 80%, где 80% — размер пособия, назначаемого при страховом стаже от5 до 8 лет);
8) исчислить сумму пособия — 4843 руб. 81 коп. (284 руб. 93 коп.х 17, где 17 — количество подлежащих оплате календарных дней за период временнойнетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2010г.);
Данные расчеты представим в таблице 2.3.:
Таблица 2.3. Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособностиБерезкиной Т.И. за период с 5 февраля 2010 года по 21 февраля 2010 года
10) определить источники финансирования выплаты назначенного пособияпо временной нетрудоспособности:
средства организации — 569 руб. 86 коп. (284 руб. 93 коп. х 2первых календарных дня нетрудоспособности);
средства социального страхования — 4273 руб. 95 коп. (284 руб.93 коп. х 15 календарных дней).
В бухгалтерском учете расчеты по начислению и выплате больничноголиста представлены в таблице 2.4.
Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основанииПриказа о предоставлении отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров.Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников столовой ООО «Пирожок»составляет 52 календарных дней (28 календарных дней согласно Трудового кодекса РФи 24 календарных дней за район проживания).
Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного листа
С 6 октября 2006 года вступили в силу положения Федерального закона№ 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признаниинедействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовыхактов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательныхактов) Российской Федерации».[25]
Согласно этого закона средний дневной заработок для оплаты отпускови выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммызаработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднемесячноечисло календарных дней (в 2010 году -29.4). Расчет делается за период, не предшествующиймоменту выплаты, который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течениекоторого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).[26]
Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный дополнительныйоплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем на компенсацию какза сверхурочную работу. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодногоосновного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как и раньше, вчисло календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза «и не оплачиваются».
Вместе с тем в стаж работы, дающий право на ежегодный основнойоплачиваемый отпуск, с момента вступления в силу изменений в ТК РФ включаются нерабочиепраздничные дни, выходные дни, период отстранения от работы работника, не прошедшегообязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, а также время предоставляемыхпо просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительностьсоставляет (включительно) от 8 до 14 календарных дней в течение рабочего года.
Вводится новая обязанность работодателя по перенесению ежегодногооплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на основании письменногозаявления работника, в случае если работодатель своевременно не выплатил работникуотпускные и (или) предупредил работника о начале отпуска позднее, чем за две неделидо его начала (ст. 124 ТК РФ).
При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесенииежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсациейне могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие28 календарных дней. То есть если за два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28дн. основного и по 8+8 дн. дополнительного), то заменить денежной компенсацией можнотолько 16 дней, остальные 56 придется отдыхать.
Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска водителю столовойООО «Пирожок» Пшенникову С.В. (таблица 2.5.):
Таблица 2.5.Расчет оплаты дней отпуска Пшенникову С.В. за периодс 18 января 2010 года по 12 марта 2010 года.Средняя зарплата за один день отпуска 757,86 руб. 217620: 303,19 = 757,86
Сумма
отпускных 39408,72 руб 757,86 х 52 календарных дней
Так как в столовой ООО «Пирожок» резерв на оплату отпусков несоздается то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпускаоформляют следующими проводками (таблица 2.6.):
Начислена сумма отпускных водителю Пшенникову С.В. за 52 календарныхдней в размере 39408 руб. 72 коп., из них удержан подоходный налог в размере 5123руб. 14 коп. К выплате сумма отпускных составила 34285,7 руб.
Учет удержаний из заработной платы
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работникуцеликом. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствиис действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами,юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками — с другойстороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производитрасчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. На основании ст.137ТК РФ в столовой ООО «Пирожок» удержания из заработной платы работника производятсятолько в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.
По действующему законодательству все удержания в порядке очередностиделятся на четыре группы:
§ В погашениесумм задолженности в пользу предприятия по устному или письменному согласию работника
§ В погашениесумм задолженности в пользу государства или физических лиц
§ В погашениезадолженности в пользу третьих лиц и организацийПо личному заявлению работника
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику столовойООО «Пирожок» представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленнымипо всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можноразделить на: обязательные (действующие для всех или для подавляющего большинстваработников), индивидуальные (т.е. применяемые для отдельных работников и в отдельныепериоды удержания), удержания по инициативе администрации предприятия, удержанияпо заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физическихлиц, удержания по исполнительным документам.
К индивидуальным (по инициативе администрации и по заявлению работника)- погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченныхв результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненногопредприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченныеза отпуск при увольнении работника и т.п.
Применяемые в столовой ООО «Пирожок» группы удержаний представленыв таблице 2.7.
Таблица 2.7. Виды удержаний, действующие в столовой ООО «Пирожок»Обязательные
Налог на доходы физических лиц;
Удержания по исполнительным листам По инициативе столовой ООО «Пирожок»
При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за необработанные дни отпуска;
Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса;
Удержания излишне выплаченных сумм заработной платы вследствие счетной ошибки По заявлению работника Взносы на личный вклад в кредитную организацию
Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и весомымиявляются удержания в виде налога на доходы физических лиц, который удерживаетсяиз заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и составляет13%.[27] Однако при определении размера налоговой базы граждане имеют право на получениеналоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст.218-221 НК).
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеетправо на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц,получивших или перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);
в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (ГероевСоветского Союза и Героев Российской Федерации, и др.);
в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяетсяна те категории налогоплательщиков, которые действует до месяца, в котором их доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.;
в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода с 1 января2009г. — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечениикоторых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб.
Кроме того, указанный налоговый вычет удваивается в случае, еслиребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, еслиучащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 летявляется инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунамили попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителямпрекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Помимо перечисленных стандартных налоговых вычетов налогоплательщикиимеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемыхналогоплательщиком на благотворительные цели.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученныхналогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, принадлежащего физическомулицу.
Профессиональные вычеты предоставляются физическим лицам выполняющимработы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораровили вознаграждений за создание произведений науки и искусства.
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются вкорреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчетыпо налогу на доходы физических лиц».
При производстве удержаний в столовой ООО «Пирожок» учитываютсяограничения размера удержаний из заработной платы, установленные статьей 138 ТрудовогоКодекса Российской Федерации: при каждой выплате заработной платы общий размер всехудержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством,- 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработнойплаты по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено50 процентов заработной платы.
В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительныйлист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110Семейного кодекса РФ не действует. В таком случае общий размер удержаний при каждойвыплате заработной платы работнику не может превышать 70%.
Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительнымдокументам в бухгалтерском учете столовой ООО «Пирожок» отражается проводкой: Дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Регистроманалитического учета является свод удержанных алиментов.
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенныхв установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитомсчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В столовой ООО «Пирожок» удержания из заработной платы работниковпроизводятся на основании законодательных актов (налог на доходы физических лиц).Кроме этого на основании исполнительных листов удерживаются:
1) алименты. Например, алименты в пользу Иванова С.В. с водителяИннокентьева Н.Н. удерживаются в размере 25% по исполнительному листу № 34064 от14.04.2008г.
2) суммы погашения ссуды, выданной работнику. Например, уборщицеКолтун И.В. выдана ссуда в размере 5000 руб. на срок 2 мес. (согласно ссудного договора№ 27 от 31.03.2009). Ссуда беспроцентная.
После всех удержаний, предусмотренных законодательством, производятсяследующие удержания из заработка работника для погашения задолженности предприятиюпо распоряжению администрации (ст. 124 ТК РФ):
1) Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.
2) Удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в предыдущемрасчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствиемошибки администрации в применении законов или в учете труда, удержание переплаченнойсуммы вообще не производится ст.137 ТК РФ). Но если излишне начисленные суммы сталирезультатом обмана или подделки документов со стороны самого работника, вся суммапереплаты, безусловно, взимается с него (помимо мер законодательно-административногохарактера) добровольно или через суд.
3) Удержания задолженности по подотчетным суммам. Лица, получившиеналичные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней после истечениясрока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованныхсуммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (п. 1.8 Положения о порядкеведения кассовых операций в экономике Российской Федерации).
4) Удержания страховых взносов по договорам страхования по письменномузаявлению работника.
5) Удержания частичных выплат полученной ссуды.
6) Удержания по возмещению материального ущерба, нанесенного работникомпредприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 122ТК РФ), по распоряжению администрации). Если размер ущерба оценивается в сумму,большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается уже не в административном,а в судебном порядке.[68]
7) Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска,т. е. при увольнении работника, если отпуск он получил как бы авансом.
В соответствии с п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н,расходы столовой ООО «Пирожок» на оплату труда работников формируют расходы по обычнымвидам деятельности.[69]
Например, юрист Загороднюк А.В. подал заявление с просьбой перечислитьза него 60000 руб. за обучение его ребенка в ВУЗе. Предоставление денежных средствоформлено договором беспроцентного займа. Погашение задолженности работника производитсяпутем удержаний из сумм причитающейся заработной платы. Заработная плата ЗагороднюкаА.В. — 15000 руб. в месяц. Размер удержания, согласованный в договоре, составляет20% начисленной заработной платы.
Операции отражаются в бухгалтерском учете столовой ООО «Пирожок»записями:
1) Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет«Расчеты по предоставленным займам», К-т сч.51 «Расчетный счет» — 60000 руб. — перечисленаоплата образовательному учреждению;
2) Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч.70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — 15000 руб.- работнику начислена заработная плата;
3) Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»- 1950 руб. — начислен налог на доходы физических лиц;
4) Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленнымзаймам» 3000 руб. (15000 руб. х 20%) — часть заработной платы направлена на погашениедолга по займу (данная запись производится ежемесячно в течение срока погашениязадолженности по договору займа);
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.50 «Касса»- 10050 руб. (15000 руб. — 1950 руб. — 3000 руб.) — выплачено из кассы на руки работнику.
2.4. Применение автоматизированных программ для расчетовпо оплате труда
В целях совершенствования методики проведения анализа расчетовпо оплате труда возможно применение автоматизированных программ. Расчет заработнойплаты и учет расчетов по оплате труда, отчислений на социальное обеспечение — одиниз наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета. Следует заметить, что именнорасчет заработной платы в первую очередь подлежит переводу на автоматизированнуюформу учета. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт«1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.
«1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» — тиражный продуктнового поколения системы программ «1С: Предприятие», предназначенный для реализациикадровой политики предприятия по следующим направлениям:
1) планирование потребностей в персонале;
2) решение задач обеспечения бизнеса кадрами — подбор, анкетированиеи оценка;
3) управление компетенциями, обучением, аттестациями работников;
4) управление финансовой мотивацией персонала;
5) эффективное планирование занятости персонала;
6) учет кадров и анализ кадрового состава;
7) начисление и выплата заработной платы;
8) исчисление регламентированных законодательством налогов и взносовс фонда оплаты труда;
9) отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия.
Конфигурация «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» позволяетповысить эффективность кадровой политики предприятия. Конфигурация будет полезнадля всех участников, прямо или косвенно с ней взаимодействующих.
Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задаватьструктуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав,принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощныеаналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах.
Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинныхзадач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различнымиусловиями отбора и сортировки.
Работники предприятия будут уверены в том, что в любой моментсмогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данныеперсонифицированного учета в Пенсионный фонд и т.д.
Представление регламентированной отчетности в государственныеорганы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается персонифицированныхсведений для Пенсионного фонда.
С целью ведения бухгалтерского учета обеспечена совместная работаконфигурации «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» с решением «1С Бухгалтерия8».
Преимущества по сравнению с прикладным решением «1С Зарплата иКадры 7.7» заключаются в следующем.
В прикладном решении «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» реализованавозможность ведения учета нескольких предприятий в единой информационной базе. Предприятиямогут использовать общие списки физических лиц, классификаторы аналитической информациии т.д. При этом каждое предприятие может вести учет по общей или упрощенной системеналогообложения в рамках одной и той же информационной базы.
Реализовано ведение не только регламентированного учета начислений,но и управленческого учета заработной платы со всем многообразием стимулирующихнадбавок и бонусов, характерных для современных торговых и производственных предприятий,а также возможность описывать дополнительные начисления со всеми реализованнымив конфигурации алгоритмами расчета, в частности, можно описать любое количестводополнительных отпусков с различным отражением в учете.
«1С Зарплата и Управление Персоналом 8» содержит усовершенствованныймеханизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки отработанноговремени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени.
Реализованы не только инструменты учета кадров, но и инструментарийуправления персоналом: аттестациями, обучением, занятостью, включая планированиеотпусков, набор кадров, включая менеджер контактов, и другие возможности.
Реализована мощная подсистема кадровой аналитической отчетности,включающая отчеты по произвольным спискам работников, движению работников и наглядныедиаграммы отпусков, полноценный воинский учет с формированием необходимой отчетности.Реализованы все унифицированные формы по учету труда, включая формы Т-7, Т-10, Т-10а,Т-54.
Современный эргономичный интерфейс прикладного решения «1С Зарплатаи Управление Персоналом 8» делает доступными сервисные возможности «1С Предприятия8» даже для небольших предприятий:
1) универсальные средства работы с печатными формами документовс возможностью отправки документа по электронной почте;
2) универсальная групповая обработка справочников и документов;
3) подключение внешних обработок и ограничение доступа к их использованию;
4) подключение дополнительных печатных форм в документах;
5) подключение дополнительных обработчиков заполнения табличныхчастей документов;
6) установка даты запрета изменения данных;
7) средства администрирования пользователей в режиме «1С Предприятие8»;
8) средства разделения доступа к данным по рабочим местам (ролям)пользователей.
Таким образом, на предприятии важным аспектом управления бизнесомявляется построение системы мотивации рабочих, ориентированной на увеличение объемавыпускаемой продукции и реализованных услуг с надлежащим уровнем качества, предусматривающейзаинтересованность персонала в повышении квалификации.
Заключение
Учет и анализ заработной платы по праву занимают одно из центральныхмест в системе управления на любом предприятии.
Актуальность выбранной темы курсовой работы «Бухгалтерский учети анализ расчетов по оплате труда» определяется тем, что в условиях перехода к системерыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда, социальнойподдержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политикипереданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы,системы и размеры оплаты труда.
В курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета,системы и формы оплаты труда, исследован порядок исчисления средств на оплату труда,ведение синтетического и аналитического учета заработной платы в столовой ООО «Пирожок».
В настоящее время общественное питание является основным видомдеятельности столовой ООО «Пирожок». Столовая ООО «Пирожок» имеет право заниматьсялюбыми, не противоречащими действующему законодательству РФ видами внешнеэкономическойдеятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. СтоловаяООО «Пирожок» при начислении заработной платы руководствуется действующим законодательством,а также внутренними положениями по учету труда и заработной платы.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1) По решению генерального директора столовой ООО «Пирожок» учетрасчетов с персоналом по оплате труда осуществляется отделом бухгалтерского учета,возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурнымподразделением. Учет ведется с применением ПК. Все работники бухгалтерии подчиняютсяглавному бухгалтеру. Численность работников бухгалтерии столовой ООО «Пирожок» составляет3 человека.
2) В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работникамистоловой ООО «Пирожок» по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда.
3) При начислении заработной платы столовой ООО «Пирожок» применяетпростую повременную оплату труда, как для общехозяйственных работников, так и длярабочих основного производства. При этом труд рабочих основного производства оплачиваетсяпо часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделенияполучают заработную плату в соответствии с должностными окладами.
4) Для начисления заработной платы столовой ООО «Пирожок» используеттабели учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начислениезаработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников.Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в расчетно-платёжную ведомость,на основании которой и производится выплата.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» ведет по каждому работнику столовой ООО «Пирожок».
Основным видом удержания является налог на доходы физических лиц,который удерживается из заработной платы в соответствии с гл.23 Налогового кодексаРФ и составляет 13%.
Таким образом, исследовав особенности учета расчетов по оплатетруда столовой ООО «Пирожок», можно сделать вывод, что организация учета личногосостава столовой ООО «Пирожок», отработанного времени и выработки работников, атак же удержания из заработной платы ведутся согласно нормативных и законодательныхдокументов по бухгалтерскому учету.
Как недостаток необходимо отметить, что в столовой ООО «Пирожок»ряд первичных документов (табеля учета использования рабочего времени) заполняетсявручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие,неправильному расчету оплаты труда и других выплат.
Во избежание данных ошибок и для дальнейшего совершенствованиятруда бухгалтеров столовой ООО «Пирожок», на мой взгляд, необходимо полностью компьютеризироватьзаполнение данных документов, начисление заработной платы, её синтетический и аналитическийучет. С внедрением компьютерных технологий следует уделить внимание разработке ивнедрению стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах. При этомпредприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.0.Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.
Подсистема позволяет автоматизировать весь комплекс расчетов сперсоналом, начиная от ввода первичных документов, оплаты больничных листов и отпусков,вплоть до формирования документов на выплату заработной платы и отчетности в государственныенадзорные органы.
В качестве предложений по повышению эффективности использованиятрудовых ресурсов и средств на оплату труда на столовой ООО «Пирожок» можно предложитьвведение системы материального стимулирования работников, которая будет способствоватьнаиболее полному использованию внутрипроизводственных резервов, улучшению качестваработ и услуг, улучшению использования основных фондов, материальных ресурсов ирабочей силы, т.е. повышению эффективности управления организации.
Для столовой ООО «Пирожок» важное значение имеет и улучшение использованияфонда оплаты труда. Положительной тенденцией в использовании фонда оплаты трудаявилось уменьшение выплат по больничным листам. Это связано со снижением количестванеявок по болезни. Их снижение приводит не только к улучшению использования фондаоплаты труда, но и к росту среднегодовой производительности труда одного рабочего.
Таким образом, в результате проведенного исследования достигнутацель и решены задачи поставленные в работе — изучены теоретические аспекты учетаоплаты труда, рассмотрены особенности деятельности предприятия, исследована организацияучета оплаты труда и проведен анализ оплаты труда в столовой ООО «Пирожок».
Список использованных источников и литературы
трудзаработный плата начисление
1.Нормативные правовые акты и нормативные документы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Принят Государственной думойРФ 21.10.1994г. № 51-ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 06.12.2007г.№ 333-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.
2.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. (с изменениями, внесенным Федеральнымзаконом от 21.07.2007г. № 5-ФКЗ) // СПС Консультант Плюс.
3.Конвенция относительно защиты заработной платы от 01.07.1949г. № 95 (в редакцииот 01.09.2002г.) // СПС Консультант Плюс.
4.Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г.№ 117-ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 17.05.2009г. № 84-ФЗ)// СПС Консультант Плюс.
5.Трудовой Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001г. № 197 ФЗ(с изменениями, внесенным Федеральным законом от 01.12.2007г. № 309-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
6.Федеральный закон от 19.02.1993г. № 4220-1 «О государственных гарантиях и компенсацияхдля лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 28.08.2004г. № 122-ФЗ)// СПС Консультант Плюс.
7.Федеральный закон от 11.03.1992г. № 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях»(с изменениями, внесенным Федеральным законом от 29.06.2004г. № 58-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
8.Федеральный закон от 19.05.1995г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам,имеющих детей» (в редакции изменений и дополнений включая Федеральный закон от 01.03.2008г.№ 18-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.
9.Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями,внесенным Федеральным законом от 03.11.2006г. № 183-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.
10.Федеральный закон от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страхованииот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями,внесенным Федеральным законом от 21.07.2004г. № 192-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.
11.Федеральный закон от 16.07.1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социальногострахования» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 05.03.2004г. № 10-ФЗ)// СПС Консультант Плюс.
12.Федеральный закон от 19.06.2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (сизменениями, внесенным Федеральным законом от 20.04.2007г. № 54-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
13.Федеральный закон от 30.06.2006г. № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодексРоссийской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерациинекоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательныхактов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс.
14.Федеральный закон от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхованияРоссийской Федерации на 2007 год» (с изменениями, внесенным Федеральным закономот 23.11.2007г. № 266-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.
15.Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временнойнетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»// СПС Консультант Плюс.
16.Постановление от 11.04.2003г. № 213 «Об особенностях исчисления средней заработнойплаты» (с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. № 922) // СПС Консультант Плюс.
17.Постановление Правительства Российской Федерации от 30.12.2006г. № 865 «Об утвержденииположения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей»(с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 29.12.2009г.) // СПСКонсультант Плюс.
18.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа Минфина от 26.03.2007г. № 26н) //СПС Гарант.
19.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. ПриказМинистерства Финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н (в редакции приказа Минфина от 30.12.1999г.№ 107н)// СПС Гарант.
20.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006г. №156н) // СПС Гарант.
21.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Приказ Министерствафинансов РФ от 06.05.1999г. № 33н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006г. №156н)//СПС Гарант.
22.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н (в редакции приказа Минфинаот 18.09.2006г. № 115н) //СПС Гарант.
23.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организациии Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№ 94н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н) // СПС Консультант Плюс
24.Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. — М.: Финансы и статистика, 2004.
25.Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета.- М.: Дело и сервис, 2002.
26.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономикаи управление». Издательский цент «МарТ», 2004.
27.Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта, 2003.
28.Берникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Инфра-М, 2004.
29.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. — Ростов н/Д: Феникс, 2007.
30.Быкадоров В.А., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятие. Практическоепособие. — М.: Приор, 2005.
31.Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий)учет на современном предприятии. — М.: «КНОРУС», 2004.
32.Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятия.М.: ИНФРА-М, 2005.
33.Елизаров Ю.Ф. Экономика организации: Учебник для вузов. — М: Издательство «Экзамен»,2006.
34.Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Мн.: БГЭУ,2004.
35.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2006.
36.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условияхрынка. — М.: Перспектива, 2005.
37.Круглое М.И. Стратегическое управление компанией. — М.: Русская деловая литература,2005.
38.Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия). — М.: Издательско-торговая корпорация«Дашков и Кє», 2004.
39.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. — М.:Инфра-М, 2004.
40.Самсонова Н.Ф. Финансовый менеджмент. — М.: ЮНИТИ, 2005.
41.Соколов Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах.М.: «Альфа-Пресс»,2004.
42.Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. — Ростов н/Д: «Феникс», 2004.
43.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2003.
44.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 2006.
45.Широкова М.В. Заработная плата: расчет и учет. М.: «Альфа-Пресс», 2004.
48.Васильев Ю.А. Налог на доходы физических лиц: новшества 2010 года // «Оплата труда:бухгалтерский учет и налогообложение». 2010. № 1. С. 17-19.
49.Гейц И.В. Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временноотсутствующего работника // Консультант бухгалтера. 2005. № 10. С. 21-21.
50.Джабазян Е.Л. Стандартные налоговые вычеты //Оплата труда: бухгалтерский учет иналогообложение. 2009. № 1. С. 25-27.
51.Джабазян Е.Л. Совместители на предприятии // Оплата труда: бухгалтерский учет иналогообложение. 2009. № 2. С. 24-26.
52.Джабазян Е. Л. Собираемся в отпуск // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение.2009. № 4. С. 25-28.
53.Зобова Е.П. Порядок подсчета страхового стажа // Оплата труда: бухгалтерский учети налогообложение. 2009. № 3. С. 7-10.
54.Пособие по временной нетрудоспособности в 2010 году: уточнение сложившихся правил.//05.05.2010, «Правовед». www.taxpravo.ru/analitika/statya.