СОДЕРЖАНИЕ
1. Краткая характеристика деятельности ОАО «Ремэкс»
2. Содержание бухгалтерского баланса.Методика его составления
3. Содержание отчета о прибылях и убытках. Методика егосоставления
4. Содержание приложений кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
5. Направления совершенствованиябухгалтерской отчетности
Список использованной литературы
1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «РЕМЭКС»
Открытое акционерноеобщество «Ремэкс» создано в соответствии с Решением Новочебоксарскогогородского Собрания депутатов Чувашской Республики от 21 декабря 2004 г. № С51-1 «О прогнозном плане (программе) приватизации муниципального имущества на2005 год и основных направлениях приватизации муниципального имущества до 2007года» с дополнениями от 30 мая 2005 г., решение № С 55-2), Гражданским кодексомРоссийской Федерации и в своей деятельности руководствуется действующимзаконодательством Российской Федерации и Чувашской Республики, нормативнымиправовыми актами органов самоуправления г. Новочебоксарска и Уставом Общества.
Открытое акционерноеобщество «Ремэкс» является правопреемником Муниципального унитарногопредприятия по ремонту и эксплуатации жилья «Ремэкс» в соответствии спередаточным актом
Полное фирменноенаименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Ремэкс»,на чувашском языке: Уса акционера общество «Ремэкс».
Сокращенное фирменноенаименование Общества на русском языке: ОАО «Ремэкс», на чувашском языке: УСА«Ремэкс».
Место нахожденияОбщества: 429959, Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ул. Семенова, 15.
Сроки деятельностиОбщества не ограниченны.
Правовое положениеОбщества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральнымзаконом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами, атакже Уставом Общества.
Общество являетсяюридическим лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учредителями Обществаявляется Управление имущественных отношений администрации г. НовочебоксарскаЧувашской Республики.
Общество имеет всобственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельномбалансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные иличные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком всуде.
Общество вправе вустановленном порядке открывать банковские счета на территории РоссийскойФедерации и за ее пределами.
Общество несетответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Общество не отвечает пообязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечает по обязательствамОбщества, за исключением случаев предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласиядругих акционеров и Общества. Акционеры несут риск убытков, связанных сдеятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Общество имеет круглую печать,содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на егоместо нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием,собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Цель и виды деятельностиобщества:
Основной цельюдеятельности Общества является получение прибыли.
Основными видамидеятельности общества являются:
— выполнениемуниципального заказа и реализации муниципальных программ по содержанию,обслуживанию муниципального жилого фонда;
— санитарное обслуживаниежилищного фонда с прилегающими придомовыми территориями;
— текущее техническоеобслуживание жилых, а также встроенных, пристроенных и отдельно стоящих жилыхпомещений, зданий и сооружений;
— техническое обслуживаниевнутридомовых инженерных систем отопления, горячего и холодного водоснабжения,канализаций, электроснабжения;
— текущий и капитальныйремонт внутренних наружных инженерных коммуникаций жилых и нежилых зданий исооружений;
— санитарное, техническоеобслуживание жилого фонда собственников жилья и иных юридических и физическихлиц;
— услуги по обеспечениюбезопасности зданий и сооружений;
— функции генеральногоподрядчика по ремонту несущих и ограждающих строительных конструкций;
— техническое обслуживаниенесущих и ограждающих строительных конструкций;
— ремонт (усиление,замена) заполнение оконных и дверных проемов, остекление окон, дверей;
— внутренние отделочныеработы (малярные, штукатурные, облицовочные, обойные);
— ремонт (устройство)полов;
— услуги по уборке иобщему обслуживанию зданий (услуги по мытью окон; услуги по уборке подъездов илестниц; услуги по чистке дымоходов и вентиляционных шахт; услуги по уборкевнутренних помещений; дворницкие услуги);
— услуги, связанные сэксплуатационным обслуживанием внутренних инженерных систем зданий (ремонтвнутренних систем электроснабжения, электрооборудования и электроосвещения;услуги, связанные с эксплуатационным обслуживанием систем внутреннего холодногои горячего водоснабжения);
— работы по благоустройствутерриторий (услуги в растениеводстве; устройство ограждений и оград);
— услуги по удалениюотходов (сбор и перемещение твердых бытовых отходов; сбор и перемещение отходовот очистки дорог и дорожных сооружений);
— иные работы и услугисвязанные с содержанием, ремонтом и использованием жилых и нежилых помещений,отнесенные законодательно-нормативными актами к ведению подрядныхремонтно-эксплуатационных предприятий.
Общество в установленномпорядке имеет право:
— создать участки дляпроизводства и выпуска товаров народного потребления и продукциипроизводственно технического назначения для удовлетворения собственныхпроизводственных нужд и для реализации их по договорам юридическим и физическимлицам;
— заниматьсяпосреднической и товаро-закупочной деятельностью, связанной с целями и задачамиОбщества, в том числе организацией розничной продажи товаров собственногопроизводства;
— заниматься иными видамидеятельности, непосредственно связанными с основными видами деятельности и незапрещенные законодательством Российской Федерации.
Отдельными видамидеятельности, перечень которых определяется законодательством РоссийскойФедерации, Общество может заниматься только при получении специальногоразрешения (лицензии).
Органами управления иконтроля предприятия являются:
— Общее собраниеакционеров;
— Совет директоров;
-Директор.
Органом контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссияОбщества.
Анализ основныхпоказателей деятельности ОАО «Ремэкс» за 2004-2006 гг. отражен в табл. 1.
При анализе использованыданные бухгалтерской отчетности ОАО «Ремэкс» за 2004- 2006 гг. (приложения).
Таблица1. Анализ основных показателей деятельности ОАО «Ремэкс» за 2004-2006 ггПоказатели Годы Отклонение Темп роста, % 2004 2005 2006 2004-2005 2005-2006 2004-2005 2005-2006 1 2 3 4 5 6 7 8 1.Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. 13663 14485 16020 822 1535 106,0 110,6 2.Себестимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 13063 13929 15399 866 1470 106,6 110,6 3.Валовая прибыль, тыс. руб. 600 556 621 -44 65 92,7 111,7 4.Прибыль от продаж, тыс. руб. 600 556 621 -44 65 92,7 111,7 5.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 325 272 382 -53 110 83,7 140,4 6.Текущий налог на прибыль, тыс. руб. 126 121 130 -5 9 96,0 107,4 7.Чистая прибыль, тыс. руб. 199 74 189 -125 115 37,2 в 2,6 раз 8.Рентабельность продаж, % 4,3 3,8 3,9 -0,5 0,1 88,4 102,6 9.Рентабельность собственного капитала, % 21,7 25,0 30,5 3,3 5,5 115,2 122 10.Производитель-ность труда, тыс. руб. 62,1 62,9 71,2 0,8 8,3 101,3 113,2 11.Среднесписочная численность, чел 220 230 225 10 -5 104,5 97,8 12. Фондоотдача, тыс. руб. 21,1 21,8 20,5 0,7 -1,3 103,3 94,0 13.Материалоодача, тыс. руб. 4,2 4,1 4,7 -0,1 0,6 97,6 114,6
Из таблицы 1 видно, что ОАО«Ремэкс» за 2006 г. достигла значительных успехов по основным экономическимпоказателям.
За последние три годаорганизацией достигнуты положительные сдвиги в динамике объема производства ипродаж. Так в 2005 г. организация ОАО «Ремэкс» увеличила объем продажи товаров,продукции, работ, услуг на 6 % по сравнению с 2004 г., а в 2006 г. на 10,6 % посравнению с 2005 г.
В результате увеличения объематоварооборота возросла и себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг, которая составила в 2005 г. 13929 тыс. руб., а в 2006 г. — 15399 тыс.руб.
Не смотря на то, что в2005 г. выручка от реализации товаров, работ, услуг возросла, по результатамдеятельности организации чистая прибыль составила 74 тыс. руб., что значительноменьше чистой прибыли за 2004 г. (199 тыс. руб.). Но уже в 2006 г. чистаяприбыль увеличилась в 2,6 раза по сравнению с предыдущим годом.
Прибыль от продажсоставила в 2005 г. 556 тыс. руб., а в 2006 г. она увеличилась на 65 тыс. руб.и составила 621 тыс. руб.
Прибыль до налогообложениясоставила в 2005 г. 272 тыс. руб., а в 2006 г. она увеличилась на 110 тыс. руб.и составила 382 тыс. руб., при темпе роста составила 140,4 % от уровня 2005 г.
В 2005 г. наблюдаетсяувеличение рентабельности собственного капитала на 15,2 % по сравнению с 2004годом, а в 2006 г. на 22 %.
Снижение фондоотдачи в2006 г. на 1,3 тыс. руб. отражает не эффективное использование основныхпроизводственных фондов. Наряду с этим в 2006 г. на предприятии наблюдаетсятенденция эффективного использования материальных ресурсов, что находитвыражение в увеличении показателя материалоотдачи на 14,6 % по сравнению спредыдущим годом.
Оценка финансовыхкоэффициентов ОАО «Ремэкс» приведена в таблице 2. При расчетах коэффициентовиспользованы данные бухгалтерского баланса ОАО «Ремэкс» за 2005 (приложение) ибухгалтерского баланса ОАО «Ремэкс» за 2006 г. (приложение).
Таблица2 Оценка финансовых коэффициентов ОАО «Ремэкс» Норма Годы Изменения (+, -) На 1.01.05 На 1.01.06 На 1.01.07 За 2005 год За 2006 год 1. Коэффициент автономии >0,5 0,6 0,4 0,5 -0,2 0,1 2. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками финансирования >= 0,1 1 0,6 0,7 -0,4 0,1 3. Коэффициент финансовой независимости >= 0,6-0,8 0,9 0,8 1 -0,1 0,2 4. Коэффициент финансовой устойчивости >=0,6 0,6 0,4 0,5 -0,2 0,1 5. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств =0,2-0,5 0,4 0,4 0,4 7. Коэффициент абсолютной ликвидности >=0,15 — 0,5 0,009 0,006 0,027 -0,003 0,021 8. Коэффициент текущей ликвидности >=1- 2,5 0,9 0,9 1 0,1 9. Коэффициент критической ликвидности >=0,7- 0,9 1,6 1,3 1,3 -0,3
На основе таблице 2 можносделать вывод о том, что основные рассчитанные показатели находятся на уровнерекомендованных значений.
Удельный вес собственногокапитала, т.е. коэффициент автономии составляет на 1.01.05 0,6, а на 1.01.060,4. За 2005 год коэффициент автономии снизился на 0,1, а за 2006 годувеличился на 0,1.
За анализируемый периодОАО «Ремэкс» обладало высокой финансовой независимостью. Это подтверждаетсявысокими значениями коэффициента финансовой независимости 0,9; 0,8 и 1 и низкимрезультатом соотношения заемных средств 0,4; 0,6 и 0,5.
ОАО «Ремэкс» полностьюобеспечено собственными средствами. Коэффициент обеспеченности оборотныхактивов собственными источниками финансирования за 2005-2006 гг. увеличился на0,1.
Коэффициент маневренностипоказывает способность предприятия поддерживать уровень собственного капитала ипополнять оборотные средства за счет собственных источников, за отчетный периодего значения были в пределах нормы.
Коэффициент абсолютнойликвидности мгновенную платежеспособность организации. Нижняя граница егонорматива означает, что ежедневно организация может погашать как минимум 15 %своих обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 01.01.07г. имеет не высокое значение (0,027), это говорит о том, что на конец 2006 г.предприятие не может погасить мгновенно свои краткосрочные обязательства вразмере.
Коэффициент текущейликвидности на 01.01.07 равен 1, это говорит о том, что в ближайшее времяпредприятие сможет погашать свои обязательства, без определенных трудностей.
Коэффициенты критическойликвидности отражает ожидаемую платежеспособность организации на период, равныйпродолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Его значениепревышает установленную норму.
В целом показателифинансовой устойчивости и платежеспособности имеются.
2. СОДЕРЖАНИЕБУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА. МЕТОДИКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ
Бухгалтерский баланс (ф.№ 1) — одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией.
Бухгалтерский балансдолжен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и ихисточников на начало и конец отчетного периода.
Бухгалтерский баланссостоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимостьимущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товарови т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают суммусобственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
Эти показатели указываютв балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня(баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря(баланс за прошедший год).
Чтобы информациябухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при его составлении,помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, необходимо соблюдатьследующее:
— данные бухгалтерскогобаланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;
— номенклатура статейутвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна бытьприведена в соответствии с номенклатурой и группировкой разделов и статей вних, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;
— нельзя производитьзачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности;
— бухгалтерский балансдолжен включать числовые значения показателей в нетто оценке, т. е. за вычетомрегулирующих величин.
Баланс должен бытьподписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет нафирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), товместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральномузакону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации на баланседостаточно лишь его подписи.
Методика составления бухгалтерскогобаланса.
Актив баланса.
Раздел I«Внеоборотные активы».
По строке 110«Нематериальные активы» отражаются данные об объектах бухгалтерского учетаорганизации, являющихся ее нематериальными активами.
К нематериальным активамотносят:
— исключительные права наизобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базуданных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;
— имущественные права натопологии интегральных микросхем;
— положительную деловуюрепутацию фирмы, т. е. разницу между ее покупной ценой (как имущественногокомплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов;
— организационныерасходы.
Нематериальные активы, покоторым стоимость погашается посредством амортизации, должны быть показаны вбухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Если для начисления амортизациииспользуется счет 05, то эта сумма будет равна разнице остатков по счетам 04 и05. Можно отражать сумму амортизации нематериальных активов непосредственно покредиту счета 04, уменьшая таким образом первоначальную стоимостьнематериальных активов. В этом случае сальдо по этому счету и будет значениемстроки 110.
По строке 120 «Основныесредства» (строка 120) показывают остаточную стоимость основных средств, т. е.за вычетом начисленной амортизации.
К основным средствамотносится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено дляпродажи, способно приносить доход и используется для производства продукции илиуправленческих нужд.
В этой строке балансаотражают основные средства, которые находятся у организации в собственности,принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Крометого, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг.Если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.
По строке 139«Незавершенное строительство» указывают дебетовое сальдо по счетам 07«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы.
«Доходные вложения вматериальные ценности» (строка 135). Имущество, которое фирма собираетсяиспользовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03«Доходные вложения в материальные ценности». По строке 135 нужно показатьстоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию наконец отчетного периода.
По строке 140«Долгосрочные финансовые вложения» отражают стоимость финансовых вложений, еслиони произведены организацией на срок свыше 1 года. По этой строке отражаютприобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценныебумаги. Здесь же показывают вклады в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов,предоставленных организацией. Кроме того по строке 140 показывают долгосрочныедепозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.
Отдельной статьей вбухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражаются отложенныеналоговые активы. Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенныеналоговые активы».
По строке 150 «Прочиевнеоборотные активы» приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся квнеоборотным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях раздела I«Внеоборотные активы».
Раздел II «Оборотныеактивы».
По строке 210 «запасы»отражаются сводные данные о запасах и затратах организации, Далее эти сведениярасшифровываются по строкам 211-217.
Данные по строке 211«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают всебя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимостьматериалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасныхчастей, не списанных в производство.
Организация может вестиучет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затратыотражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей», а отклонение фактических затрат от учетных – на счете 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей». При таком порядке учета призаполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно прибавить дебетовое сальдо посчету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либоотнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимостьматериалов ниже учетной).
Дебетовое сальдо по счету11 нужно отразить по строке 212 «Животные на выращивании и откорме».
По строке 213 «Затраты внезавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошлавсех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.
Для заполнения этойстроки производственные фирмы суммируют остатки по счетам: 20 «Основноепроизводство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44«Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Для отражения в балансеостатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готоваяпродукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указываютздесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговыеорганизации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусомторговой наценки).
По строке 215 «Товарыотгруженные» отражают данные по фактической себестоимости (или иной оценке,предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ) отгруженнойпродукции (товаров), в случае если договором предусмотрен отличный от общегопорядка момент перехода права собственности на нее от организации к покупателю.
Затраты уже понесенныеорганизацией, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учетеучитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются по строке 216.
Стоимость остальныхзапасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, указываютпо строке 217 «Прочие запасы и затраты».
По строке 220 отражаютдебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям».
По строкам 230«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаютсясоответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.
В составе дебиторскойзадолженности показывают долги:
— покупателей запоставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
— поставщиков за перечисленныеим авансы;
— подотчетных лиц завыданные им деньги;
— работников пополученным от организации займам.
В балансе дебиторскуюзадолженность показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.Долги покупателей и заказчиков выделяют в отдельные аналитические строки.
По строке 250«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются данные о вложениях вкраткосрочные ценные бумаги, о займах, предоставленных другими организациями насрок не менее 12 месяцев, и т.п.
По строке 260 «Денежныесредства» показывается остаток средств организаций в кассе, на расчетных,валютных и специальных счетах в банках, а также стоимость денежных документов,переводы в пути и т. д.
Данные, которые не нашлиотражения в предыдущих статьях раздела II «Оборотные активы» вписывают в строку270 «Прочие оборотные активы».
Пассив баланса.
Раздел III «Капитал ирезервы».
По статье «Уставныйкапитал» должно быть отражено сальдо по счету 80 «Уставный капитал»,соответствующее сумме уставного капитала (уставного фонда, складочногокапитала, паевых взносов), зафиксированной в учредительных документахорганизации.
По строке 411«Собственные акции, выкупленные у акционеров» приводятся соответствующиеданные, отраженные на счете 81 «Собственные акции (доли)».
По строке 420 «Добавочныйкапитал» отражается сальдо одноименного счета 83.
По строке 430 «Резервныйкапитал» отражается сальдо счета 82 «Резервный капитал».
По строке 470«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансеотражается соответствующее сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». При составлении промежуточной отчетности по указаннойстроке приводится соответствующее сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».
При подсчете итогараздела III «Капитал и резервы» из суммы показателей всех строк непокрытыйубыток вычитается (должен быть показан в бухгалтерском балансе в круглыхскобках)
Раздел IV «Долгосрочныеобязательства».
По строке 510 «Займы икредиты» указывают остаток по счету 67, на котором отражена задолженность подолгосрочным кредитам и займам. А также сума процентов по ним.
В соответствии с ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в составе долгосрочных обязательствотдельной статьей предусмотрено показывать отложенные налоговые обязательства,учтенные на одноименном счете 77.
Строка 520 предназначенадля прочих долгосрочных обязательств фирмы.
Раздел V «Краткосрочныеобязательства».
Строка 610 посвященакредитам и займам. Которые организация получила на срок не более года. В этустроку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму кредитов изаймов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.
Общая сумма кредиторскойзадолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам621-625.
По строке 621 «Поставщикии подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам запоступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
По строке 622«Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но ещене выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность передгосударственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности поотчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение имедицинское страхование работников организации.
По строке 623«Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации повсем видам налогов, сборов в бюджет;
По строке 624 «Прочиекредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшимотражения по другим статьям.
Строка 625 «Задолженностьперед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывает суммузадолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам,процентам по акциям, облигациям.
В строку 640 «Доходыбудущих периодов» переносится кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущихпериодов».
Кредитовый остаток посчету 96 «Резервы предстоящих расходов» указывают по строке 650.
Прочие краткосрочныепассивы, которые не показали по другим статьям раздела V, записывают в строку660 «Прочие краткосрочные обязательства».
В «Справке о наличиеценностей, учитываемых на забалансовых счетах» отражается информация о наличиеи движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся вее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убытокзадолженности неплатежеспособных дебиторов.
Основные средства,которые не принадлежат организации на праве собственности, указываются построке 910 «Арендованные основные средства». При этом необходимо выделитьстоимость основных средств, полученных по договору лизинга (строка 911).
По строке 920«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается,например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотренпереход права собственности на них в особом порядке. Также здесь указываютсяпроизводственные материалы, но оставленные на складе организации наответственное хранение.
Товары, принадлежащиедругим организациям, которые собираются продавать по договору комиссии(агентскому, поручения), указываются по строке 930 «Товары, принятые накомиссию».
Долги, признанныебезнадежными к взысканию, отражаются по строке 940 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов».
Суммы гарантий, которыеорганизация получила т других фирм, записываются по строке 950 «Обеспеченияобязательств и платежей полученные». Если же наоборот, то их сумму следуетпоказать по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
По строке 970 «Износжилищного фонда» отражают амортизацию жилищного фонда.
Сумма износа по объектамвнешнего благоустройства отражается по строке 980 «Износ объектов внешнегоблагоустройства и других аналогичных объектов».
Строку 990«Нематериальные активы, полученные в пользование» должны заполнять организации,которые получили неисключительное право на использование объектовинтеллектуальной собственности. Такие нематериальные активы учитываются забалансом по стоимости указанные в договоре.
3. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. МЕТОДИКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ
Форма Отчета о прибылях иубытках (ф. № 2), рекомендованная Министерством финансов РФ, предусматриваетналичие показателей о финансовых результатах деятельности организации заотчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах ирасходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоватьсяПоложениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходыорганизации» (ПБУ 10/99) и «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Данные текущего ипрошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяетпроанализировать те или иные показатели организации в динамике. Поэтому встолбце 4 «За аналогичный период предыдущего года» приводят данные на прошлыйгод. Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3Отчета за предыдущий год. В столбце 3 «За отчетный период» Отчета показываютданные на конец отчетного периода, то есть на 31 марта (Отчет за I квартал), 30июня (Отчет за первое полугодие), 30 сентября (Отчет за 9 месяцев) и 31 декабря(Отчет за прошедший год).
Отчет о прибылях иубытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы.Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточнолишь его подписи.
Доходы и расходы пообычным видам деятельности. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции итоваров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручкапринимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величинедебиторской задолженности.
По строке 020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы пообычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2.Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.
Валовую прибыль организацииуказывают по строке 029. Она определяется как разница между строкой 010 истрокой 020. Если получен отрицательный результат, то в строке 029 егоуказывают в круглых скобках.
По строке 030«Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров,продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».Эти расходы отражают по строке 030 формы N 2, только если они были списаны вдебет субсчета 90-2. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указываютв круглых скобках.
По строке 040«Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы, но только втом случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредитасчета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимостьпродаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственныерасходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебетсчета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг».
Финансовый результат отпродажи продукции (товаров, работ, услуг) указывается по строке 050. Получитьего можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимостьпроданных товаров (строка 020), коммерческие (030) и управленческие (040)расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычестькоммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то егосумму надо показать в Отчете в круглых скобках.
В разделе «Прочие доходыи расходы» по статьям «Проценты к получению» (строка 060) и «Проценты к уплате»(строка 070) отражаются суммы, которые организация должна получить илизаплатить за предоставленные или полученные денежные средства (кредиты изаймы), а также проценты по облигациям.
По строке 080«Доходы от участия в других организациях» отражают поступления отдолевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты ииные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности.
Прочие доходы (строка090). Старое название строки 090 – «Прочие операционные доходы». Но МинфинРоссии своим приказом от 18 сентября 2006 г. №115н изменил классификациюдоходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные,внереализационные, и чрезвычайные доходы, в бухгалтерском учете больше нет. Всеэти доходы называются просто прочими. По строке 090 отражаются доходы, которыене были указанны по строкам 060 и 080 Отчета.
По этой строке отражают,в частности доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажиактивов. Объектов незавершенного капитального строительства или материалов, атакже доходы от ликвидации основных средств.
Вдобавок теперь по строке090 отражаются доходы, которые раньше считались, внереализационными иотражались по строке 120. А кроме того, по строке 090 нужно показать ичрезвычайные доходы, которые получила организация за отчетный год.
Прочие расходы (строка100). Старое название строки 100 – «Прочие операционные расходы».
Теперь те виды расходовпредприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными ичрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами,то есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационныхи чрезвычайных затрат. К прочим расходам, в частности, теперь относятсязатраты:
— по сдаче имущества варенду;
— от списания прочегоимущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов ит. д.);
— по оплате услуг банка;
— на оплату процентов покредитам и займам;
— признанные штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— убытки прошлых лет,выявленные в отчетном году;
— отрицательные курсовыеразницы и т. д.
Суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признанбанкротом, также нужно показать по строке 100. Списывать безнадежные долгинужно с учетом НДС. Кроме того по строке 100 указывают отчисления в оценочныерезервы, а также штрафы и пени по налогам.
Показатель «Прибыль (убыток)до налогообложения определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж и прочихдоходов за минусом прочих расходов. Если организация получила убыток, то егоотражают по строке 140 в круглых скобках.
По строке 141 «Отложенныеналоговые активы» показывается разность между дебетовым и кредитовым оборотом заотчетный период по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции сосчетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По строке 142 «Отложенныеналоговые обязательства» показывается разность между дебетовым и кредитовымоборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По статье «Текущий налогна прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисления организацией всоответствии с налоговым законодательством как задолженность перед бюджетом, атакже задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Суммуначисленных платежей в бюджет отражают по строке 150 в круглых скобках.
Чистая прибыль (убыток)отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) доналогообложения, текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) и инымианалогичными платежами.
Справочно.
Постоянные налоговыеобязательства (активы) (строка 200). Постоянные разницы образуются тогда, когдаорганизация осуществляет расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, ноне учитывается при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмезднопереданного имущества. Или учитывается, но в пределах нормативов, тогда как вбухгалтерском учете списывается полностью (представительские расходы, затратына рекламу или расходы на компенсацию за использованием служебных поездокличных легковых автомобилей). Если подобную постоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочнонужно отразить по строке 200 Отчета. Возможна и обратная ситуация, когда,например, доход не признается в налоговом учете, но учитывается вбухгалтерском. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.
Базовая прибыль (убыток)на акцию. Эту строку заполняют только акционерные общества. Общества сограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводятбазовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, котораяпричитается владельцам обыкновенных акций.
Разводненная прибыль(убыток) на акцию. Эту строку заполняют только акционерные общества.Разводненная прибыль (убыток) на акцию – это величина, которая отражаетвозможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетномпериоде.
Расшифровка отдельныхприбылей и убытков.
В этом разделерасшифровываются наиболее значимые виды прочих доходов и расходов. В этомразделе отчета отсутствуют коды строк, поэтому расставить их можносамостоятельно.
По строке 210 отражаютштрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров,полученные или заплаченные организацией.
По строке 220 указываютприбыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.
По строке 230 приводятсуммы возмещенных убытков.
По строке 240 указываюткурсовые разницы.
По строке 250 записываютотчисления в оценочные резервы.
По строке 260 отражаютсписанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срокисковой давности.
4. СОДЕРЖАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЙК БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Отчет об измененияхкапитала (ф. № 3) представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу,раскрывающее его отдельные показатели о собственных источниках организации вчасти их величины. Структуры и направлений формирования.
Отчет об измененияхкапитала включает разделы: «Изменения капитала», «Резервы» и «Справки».
В разделе «Изменениякапитала» представляется информация о наличии и движении уставного капитала(уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), добавочного капитала,резервного капитала, и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Здесь же отдельнымистатьями раскрываются факторы, оказывающие влияние на формирование капиталаорганизации. В их составе выделяются:
— изменения в учетной политике;
— результаты отпереоценки основных средств;
— результаты от пересчетаиностранных валют;
— чистая прибыль;
— дивиденды;
— отчисления в резервныйфонд;
— дополнительный выпускили уменьшение количества акций;
— увеличение илиуменьшение номинальной стоимости акций;
— реорганизацияюридического лица и т.п.
В бухгалтерском учетенеобходимая для заполнения данного раздела информация формируется на счетах 80«Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В разделе «Резервы»подлежат отражению данные об остатках, увеличении и использовании в течениеотчетного периода резервов, создаваемых в организации в соответствии сдействующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой.
В этом разделе приводитсярасшифровка составных частей резервного капитала: резервов, образованных всоответствии законодательством, и резервов, образованных в соответствии сучредительными документами.
В бухгалтерском учетеинформация о них формируется на счетах 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63«Резервы по сомнительным долгам».
Резервами предстоящихрасходов могут быть резерв на оплату отпусков, резерв на ремонт основныхсредств, резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет, резерв на выплатувознаграждения по итогам работы за год и т. п.
В бухгалтерском учетеинформация о резервах предстоящих расходов формируется на одноименном счете 96в разрезе субсчетов по видам резервов.
В разделе «Справки»показываются сумма чистых активов организации и суммы целевого финансирования ипоступлений, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычнымвидам деятельности, на финансирование капитальных вложений.
Отчет о движении денежныхсредств (ф. № 4) характеризует наличие и движение денежных средств организациив разрезе видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
При заполнении Отчетаденежные потоки распределяют по трем видам деятельности фирмы: текущей,инвестиционной и финансовой. Текущей считают основную (уставную) деятельностьфирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовойпродукции, продажа товаров и т.д.).
Инвестиционнаядеятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальныеи другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельностиотносятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вкладыв уставные капиталы и т.п.).
Краткосрочные вложения(на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а такжевыпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.
По каждому видудеятельности в отчете о движении денежных средств предусмотрено представлятьинформацию с выделением конкретных путей поступления и направленийиспользования денежных средств.
В разделе «Движениеденежных средств по текущей деятельности» приводятся следующие показатели:
— средства, полученные отпокупателей и заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборотпо дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
— прочие доходы (суммыштрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившиеот покупателей, заказчиков и поставщиков, подрядчиков и др.);
— денежные средства,направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иныхоборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» икредиту счета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущейдеятельностью;
— денежные средства,направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдачезаработной платы из кассы), 51 «Расчетные счета» (при перечислении денежныхсредств на счета работников в банках и т. п.). Выплата дивидендов акционерам,являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно вследующей строке;
— денежные средства,направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот подебету счетов 75 «Расчеты с акционерами», 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам(участникам), в том числе являющимися одновременно работниками организации,дивидендов, процентов;
— денежные средства,направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот подебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств поперечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;
— суммы штрафных санкцийпо налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет,отражаются по строке «Денежные средства», направленные на прочие расходы».
Разница между различнымивидами доходов по текущей деятельности и различным видам расходов по текущейдеятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущейдеятельности». Данный показатель может быть как положительными – при повышениисуммы доходов над суммой расходов превысит сумму доходов.
Раздел «Движение денежныхсредств по инвестиционной деятельности» содержит данные:
— выручка от продажиобъектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собойоборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», на сумму денежных средств, поступивших отюридических и физических лиц, которыми были проданы объекты основных средств ииные внеоборотные активы;
— выручка от продажиценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебетусчетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», на сумму денежных средств, поступивших от юридических ифизических лиц, которыми были проданы объекты финансовых вложений, учитываемыхна счете 58 «Финансовые вложения»;
— полученные дивидендыпредставляют собой оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» вчасти дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивидендыпоступают в «чистой» сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет вбюджет организация, выплачивающая дивиденды;
— полученные процентыпредставляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредитусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов;
— поступления отпогашения займов, предоставленных другими организациями, представляют собойоборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовыевложения», субсчет «Представленные займы»,
— приобретение дочернихорганизаций,
— приобретение объектовосновных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальныхактивов представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств. Уплаченных в связи сприобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности (уорганизаций, приобретающих основные средства для представления их в пользованиепо договору лизинга), нематериальных активов, и расходы на приобретение которыхотражаются н6а соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»;
— приобретение ценныхбумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебету счета 58«Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности,подлежащие передаче в счет этих вложений. По данной строке отражаютсяприобретенные акции, учитываемые на счете 58-1 «Паи и акции», облигации,учитываемые на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги», предоставленные вклады подоговору простого товарищества, учитываемые на счете 58-4 «Вклады по договорупростого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» илидругими соответствующими счетами.
По окончании этогораздела следует заполнить строку «Чистые денежные средства от инвестиционнойдеятельности». По данной строке отражается разность между суммой всех доходов исуммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Значение этого показателяможет быть и положительным числом (при превышении суммы доходов над суммойрасходов), и отрицательным числом (если сумма расходов превысит сумму доходов).
В разделе «Движениеденежных средств по текущей деятельности» приводятся данные:
— поступления от эмиссииакций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учетаденежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67«Долгосрочные кредиты и займы»;
— погашение займов икредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66«Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредитусчетов учета денежных средств;
— погашение обязательствпо финансовой аренде, заполняемый только организациями, участвующими в договорефинансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя, представляет собойоборот по дебету счета 76. субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредитусчетов учета денежных средств;
«Чистые денежные средстваот финансовой деятельности» представляют собой разность между суммой всехдоходов и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель можетбыть как положительным – при повышении суммы доходов над суммой расходов, так иотрицательным. Если сумма расходов превысит сумму доходов.
Чистое увеличение(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собойарифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистыхденежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств пофинансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остатокденежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года)и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежныхсредств на начало года).
Приложение кбухгалтерскому балансу (форма N 5) подробно расшифровывает некоторые показателисамого баланса.
Рекомендованное МинфиномРоссии Приложение к бухгалтерскому балансу имеет 10 разделов.
Первые три разделавключают группы показателей, раскрывающих наличие, движение и составсоответственно нематериальных активов, основных средств и доходных вложений вматериальные ценности.
Имущество, приведенное вданных разделах, показывается по первоначальной стоимости. Отдельно выделенныесуммы амортизации по приведенным внеоборотным активам, а по основным средствам– и результаты от переоценки их объектов позволяют увязать представленнуюинформацию с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
Самостоятельнымиразделами выделяются в приложении к бухгалтерскому балансу расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ирасходы на освоение природных ресурсов. По ним представляются данные о наличиина начало и конец отчетного года, а также об их возникновении и списании втечение отчетного года. Справочно по обоим видам расходов приводятся суммырасходов по соответствующим работам, не давшим положительных результатов.
Раздел «Финансовыевложения» содержит данные о состоянии на начало и конец отчетного периодадолгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с подразделением их наконкретные виды. Например, отдельной статьей показываются вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций с выделением в том числе вкладов вуставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ.
Из общей суммы финансовыхвложений, выделяются отдельными статьями финансовые вложения, имеющие текущуюрыночную стоимость
По финансовым вложениям,имеющим текущую рыночную стоимость, отдельной статьей показывается изменение ихстоимости в результате корректировки оценки. А по долговым ценным бумагамотдельной статьей показывается разница между их первоначальной и номинальнойстоимостью, отнесенная на финансовый результат отчетного периода.
Дебиторская икредиторская задолженность на начало отчетного года и на конец отчетногопериода показываются в одном разделе приложения к бухгалтерскому балансу свыделением отдельных статей соответствующей задолженности по срокам(краткосрочная и долгосрочная) и по направлениям (расчеты с покупателями изаказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. п.).
В разделе «Расходы пообычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся расходыорганизаций, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты наоплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
В разделе «Обеспечения»приводятся данные об остатках на начало и на конец отчетного периодаобеспечений обязательств и платежей полученных и обеспечений обязательств иплатежей выданных в разрезе составляющих этих обеспечений.
Информация, необходимаядля заполнения этого раздела. Формируется в бухгалтерском учете соответственнона счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В разделе«Государственная помощь» отражаются сведения о бюджетных средствах,предоставленных организации. Бухгалтерский учет таких сведений организуется всоответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В состав бухгалтерскойотчетности организаций помимо утвержденных форм входит пояснительная записка.
Основное назначениепояснительной записки – дополнить содержание форм, представляемых в составебухгалтерской отчетности, с целью получения более полной информации офинансовом положении организации и ее месте на рынке продукции (товаров, работ,услуг).
Пояснительная запискасоставляется в произвольной форме.
В пояснительной запискеследует дать краткую характеристику организации: вид (виды) деятельности;основные виды выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг); географическиерынки сбыта продукции (товаров, работ, услуг); наиболее известные покупателипродукции и т. п.
Если организация имеетдочерние или зависимые общества, то в пояснительной записке должны бытьприведены сведения об их наличии, местонахождении, видах деятельности. Можноотметить какое влияние они оказывают на финансовое состояние организации.
В пояснительной запискетребуется раскрывать данные статей бухгалтерского баланса (ф. № 1) и отчета оприбылях и убытках (ф. № 2), по которым отражаются прочие активы и пассивы,отдельные виды прибылей (убытков). При этом следует исходить из существенности.
При внесении изменений вучетную политику организации они обязательно должны быть раскрыты впояснительной записке с отражением полученных или возможных в будущемрезультатов их влияния на отчетные показатели организации.
В пояснительной запискеследует также раскрывать информацию по сегментам. Информация по сегментам – этоинформация, раскрывающая часть деятельности организации в определенныххозяйственных условиях. При этом определенными хозяйственными условиямиявляется характерный для части деятельности уровень рисков и прибылей.
В пояснительную запискупредусмотрено включать краткое описание характера событий после отчетной даты иоценку их последствий в денежном выражении.
События после отчетнойдаты – это факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период междуотчетной датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказатьвлиянии на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом,обнаружение ошибки в бухгалтерском учете за отчетный период и др.).
Если организация имеетусловное обязательство, отраженное в бухгалтерском балансе, или убыток,отраженный в отчете о прибылях и убытках, порождаемые условным фактом еехозяйственной деятельности, то в пояснительной записке раскрывается информацияоб этом условном факте.
Условные фактыхозяйственной деятельности – это факты, которые существуют на отчетную дату, ноих последствия для организации полностью определить еще не возможно(незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетнойдаты гарантии в пользу третьих лиц и др.).
В пояснительной запискепредставляются сведения по прекращаемой деятельности организации.
Сведения по прекращаемойдеятельности – это информация о части деятельности организации по производствупродукции (продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая можетбыть выделена операционно и (или) функционально для целей составлениябухгалтерской отчетности и в соответствии с решением организации подлежитпрекращению.
Акционерные общества впояснительной записке должны приводить состав (фамилии и должности) членовсовета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа иобщую сумму выплачиваемого им вознаграждения. Также акционерные обществапредставляют в пояснительной записке в виде отдельного раздела информацию обаффилированных лицах.
В пояснительной запискеобязательно следует приводить аналитические выводы со ссылкой на методику, покоторой проводились аналитические расчеты. Они должны отражать оценкуфинансового состояния организации, структуру ее имущества и источников, степеньзависимости организации, рентабельности производства и т. п. Можно датьхарактеристику основных (доля активной части основных средств, степень износа,обновления, фондоотдача и т. п.), нематериальных активов, финансовых вложений,трудовых ресурсов (удельный вес рабочих, производительность труда и т. п.).
Формируя выводы,рекомендуется отражать тенденции основных показателей деятельности организациис обоснованием причин, вызывающих отклонения.
При изложениианалитического материала в пояснительной записке можно приводить графики,краткие, обобщающие таблицы и т. п.
Аудиторское заключение,являясь составной частью годовой бухгалтерской отчетности, предназначено для еепользователей как источник информации о достоверности этой отчетности, еслиорганизация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательнойаудиторской проверке.
Единые требования к формеи содержанию аудиторского заключения установлены правилом (стандартом) № 6«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Основными элементамиаудиторского заключения являются:
— наименование;
— адресат;
— сведения об аудиторе;
— сведения об аудируемомлице;
— вводная часть;
— часть, описывающаяобъем аудита;
— часть, содержащаямнение аудитора;
— дата аудиторскогозаключения.
Аудиторское заключениедолжно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений,составленных другими лицами, например должностными лицами организации. советомдиректоров и т. п.
Аудиторское заключениеадресуется лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и(или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключениеадресуется собственнику организации (акционерам), совету директоров и т. п.
Сведениями об аудитореявляется информация об организационно-правовой форме и наименовании аудиторскойорганизации (для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество указание наосуществление им своей деятельности без образования им юридического лица), оместе его нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации,номер, дата представления лицензии на осуществление аудиторской деятельности инаименование органа, представившего лицензию, а также срок действия лицензии.
Об аудируемом лице ваудиторском заключении должны быть представлены следующие сведения:организационно-правовая форма и наименование организации; место его нахождения;номер и дата свидетельства о государственной регистрации.
В вводной частиаудиторского заключения указываются перечень форм проверенной бухгалтерскойотчетности организации и период, за который она составлена. Здесь же делаютсядва заявления. Во-первых, о том, что ответственность за ведение бухгалтерскогоучета, подготовку и представление бухгалтерской отчетности возложена нааудируемое лицо. Во-вторых, о том, что ответственность аудитора заключаетсятолько в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверностибухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядкаведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под объемом аудитапонимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаютсянеобходимыми в данных обстоятельствах исходя из приемлемого уровнясущественности. В части, описывающей объем аудита, указывается переченьдокументов, в соответствии с которыми был проведен аудит. Наличие такойинформации необходим для получения пользователем бухгалтерской отчетностиуверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативнымиправовыми актами Российской Федерации.
В части, содержащеймнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит представляет достоверныеоснования для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношенияхбухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
Помимо мнения одостоверности бухгалтерской отчетности может возникнуть необходимость выразитьв аудиторском заключении мнения по поводу соответствия этой отчетности другимтребованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся кфинансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если оно подлежитобязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
В аудиторском заключениидолжна быть указана дата, когда был завершен аудит. Она должна предшествоватьдате подписания или утверждения бухгалтерской отчетности руководствомаудируемого лица. Данное обстоятельство предоставляет пользователю бухгалтерскойотчетности основания полагать, что аудитор учел влияние на нее событий иопераций, возникших за время составления бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключениедолжно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителемлицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавившим проверку), с указаниемномера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должныбыть скреплены печатью. В случае, если аудит осуществлялся индивидуальнымаудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторскоезаключение может быть подписано только этим аудитором.
С точки зрения оценкидостоверности бухгалтерской отчетности аудиторское заключение может бытьбезоговорочно положительным или модифицированным.
Модифицированноеаудиторское заключение может быть:
— не влияющим нааудиторское мнение, но отражающим факты, с целью привлечения вниманияпользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица;
— влияющим на аудиторскоемнение с оговоркой;
— отрицательным;
— отражающим отказ отвыражения мнения.
5. НАПРАВЛЕНИЯСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Ежегодно в бухгалтерскуюотчетность вносятся изменения. Между тем необходимость и роль анализафинансового состояния в последние годы в значительной мере возросли у всеххозяйствующих субъектов и особенно у предприятий, находящихся в состояниифинансового кризиса. Основным информационным источником для финансового анализаявляется бухгалтерский баланс. От структуры его групп и разделов в значительноймере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособностипредприятия. Оптимизация действующей группировки статей баланса по активу ипассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволит бездополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояниепредприятия.
Для совершенствованиявсей отчетности необходимо приближение к международным стандартам финансовойотчетности.
Целью финансовойотчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)является представление широкому кругу пользователей информации о финансовомположении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании.
В настоящее времяскладываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Введены в действиенормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерскогоучета и отчетности. В профессиональном обществе накоплены определенные навыки иопыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществесозрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.
Суть развитиябухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности состоит в активизациииспользования МСФО для реализации функции формирования информации одеятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономическихрешений заинтересованным пользователям путем создания необходимойинфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Дальнейшее развитиебухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основнымнаправлениям:
— Повышение качестваинформации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.
Современный бухгалтерскийучет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующиесубъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица(индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовуюотчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете,используется для составления налоговой, статистической отчетности, отчетностиперед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должнысоставляться также другие виды отчетности.
Главная задача в областиподготовки индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечениигарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной,надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующемсубъекте. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетностьнеобходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО.
Консолидированнаяфинансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначенадля характеристики финансового положения и финансового результата деятельностигруппы хозяйствующих субъектов. Главной задачей в области консолидированнойфинансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступазаинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимойперсонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Поэтому необходимоустановить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности поМСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.
Управленческая отчетностьпредназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. Главнаязадача в области управленческой отчетности заключается в широкомраспространении передового опыта ее организации, а также опыта использования еев управлении хозяйствующим субъектом.
Главная задача в областиналоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путемсущественного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерскогоучета.
— Создание инфраструктурыприменения МСФО.
Необходимым условиемширокого применения МСФО в экономике Российской Федерации является созданиеинфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулированиибухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами.Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской Федерации;процедура одобрения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык;контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числеаудит; обучение МСФО.
— Изменение системырегулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Развитие системы должноосуществляться с участием органов государственной власти. К их ведению должныбыть отнесены: выработка государственной политики в области бухгалтерскогоучета, отчетности и аудиторской деятельности; совершенствование правовых основбухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности; организацияразработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовыхактов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской
Усиление контролякачества бухгалтерской отчетности.
Основой системы контролядолжен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерскойотчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимойквалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношенииинститут аудита становится одним из основных инструментов развитиябухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, система контроля качествабухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельностьуполномоченных государственных органов (Федеральная служба по финансовымрынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страховогонадзора и др.).
— Подготовка и повышениеквалификации кадров.
Развитие бухгалтерскогоучета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования.
Основными направлениямисовершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров являются:
— переориентация учебныхпрограмм средних и высших учебных заведений, а также программ подготовкипрофессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО иформирование навыков применения их на практике;
— мониторинг качестваучебных программ средних и высших учебных заведений, а также программподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;
— разработка программобучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующихсубъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерскойотчетности. В том числе консолидированной финансовой отчетности;
— обновление и разработканового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для развитияразличных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации. – М.: Дело, 2007 г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, Части первая и вторая (салфавитно-предметным указателем).– М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1996.-560с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, Часть 2 РФ – М.: Юрайт,2002.-355с.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г./Нормативные документы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. –С.7-20.
5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации на среднесрочную перспективу одобренная приказом Минфина РФ от 1 июля2004 г. № 180.
6. Плансчетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФот 31 октября 2000 г. № 94н.– М.: Юрайт-М. 2001.
7. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (споследующими изменениями и дополнениями).
8. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
9. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утвержденоприказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с последующими изменениями идополнениями).
10. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. – Москва: Омега-Л,2006. – 352 с. – (Нормативный портфель бухгалтера).
11. О формах бухгалтерской отчетностиорганизации: приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
12. Указания об объеме формбухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представлениябухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н.
13. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности приосуществлении реорганизации организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 20мая 2003 г. № 44н.
14. Методические рекомендации по составлению и представлению своднойбухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г.№ 112 (с последующими изменениями и дополнениями).
15. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытымиакционерными обществами. Утверждены приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. №101.
16. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности. Утверждено постановлением правительства РФ от 23сентября 2002 г. № 696 (с последующими изменениями и дополнениями).
17. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации. – М.: Бухгалтерский, 1999.
18. Керимов В.Ж. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.:Издат. Дом «Дашков и К», 2004. – 348 с.
19. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник В.В.Ковалев, О.Н.Волкова. – М.: Проспект, 2004. – 421 с.
20. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА – М 2007. –592 с.- (Высшее образование).
21. Николаева О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.:Аскери- АССА, 2006
22. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетностьорганизации: Учеб. пособие. – 2 –е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерскийучет, 2007.
23. Сорокина Е. М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организации: Учеб.Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 129 с.: ил.