Бухгалтерська фінансова звітність на підприємстві

Зміст
Вступ
РОЗДІЛ 1. Виробничо-фінансова звітність на підприємстві ВАТ«Славутський солодовий завод»
РОЗДІЛ 2. БУХГАЛТЕРСЬКА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ НА ПІДПРИЄМСТВІ
2.1 Звітність, її призначення та вимоги до неї
2.2 Склад і призначення фінансової звітності
2.3 ПСБО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»
2.4 ПСБО 2 «Баланс»
2.5 Порядок складання «Звіт про рух грошових коштів» і «Звітпро власний капітал»
2.6 ПСБО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»
2.7 ПСБО 20 «Консолідована фінансова звітність»
2.8 Підготовчі роботи перед складанням річного звіту
2.9 Порядок складання і затвердження річного звіту
Висновки
Список використаних джерел
Додаток
Вступ
Бухгалтерськафінансова звітність підприємств являє собою систему узагальнених показників,які характеризують підсумки господарсько-фінансової діяльності підприємства заминулий період (місяць, квартал, рік). Вона складається підрахунком,групуванням і спеціальною обробкою даних поточного бухгалтерського обліку і єзавершальною його стадією.
Метою складанняфінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної,правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результатидіяльності та рух коштів підприємства.
Порядок наданняфінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством.
Фінансова звітністьзабезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:
— придбання,продажу та володіння цінними паперами;
— участі вкапіталі підприємства;
— оцінки якостіуправління;
— оцінкиздатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;
— забезпеченостізобов'язань підприємства;
— визначення сумидивідендів, що підлягають розподілу;
— регулюваннядіяльності підприємства;
— інших рішень.
Фінансовазвітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагатизвітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб.
Головні вимоги дозвітності — це реальність, ясність, своєчасність, єдність методики звітнихпоказників, порівнянність звітних показників з минулими.
РОЗДІЛ1. Виробничо-фінансова звітність на підприємстві ВАТ «Славутський солодовийзавод»
Статутомпередбачено основну діяльність ВАТ «Славутський солодовий завод» – цевиробництво та реалізація солоду. Характеризуючи основні техніко-економічніпоказники за останні три роки потрібно вказати, що цей період був дляпідприємства переломним.
У 2007 роціпродажі солоду порівняно з минулим роком збільшилися на 29 тис. т. (51%). Планпродаж солоду був виконаний на 90%. Всього було реалізовано солоду 56,2 тис. т.на суму 85,8 млн. грн. в тому числі солоду з українського ячменю – 37,3 тис. т.на суму 52,5 млн. грн., солоду з імпортного ячменю – 15,6 тис. т. на суму 31,2млн. грн. Послуги з переробки – 3,3 тис. т. на суму 2,1 млн. грн. Середня ціна1 т. солоду з українського ячменю склала 1407 грн. без ПДВ, 1 т. солоду зімпортного ячменю 1993 грн. без ПДВ. Послуг з переробки давальницької сировини– 643 грн. без ПДВ.
У 2007 роціосновними покупцями солоду були заводи групи ББХ Україна – ПБК «Славутич» таВАТ «Львівська пивоварня» (60% продаж). Славутський солод купували також«Оболонь», «Рогань», «Янтар». Експорт солоду в незначних об’ємах здійснювавсядо Молдови, Грузії, Румунії.
У першій половині2007 року підприємство збільшило суму банківських кредитів на суму 6,6 млн.грн. Оптимізація обігових коштів восени дозволила погасити перший кредит ББХ насуму 0,5 млн. доларів.
Таблиця 1
Фінансовірезультати (прибутки і збитки) за 2004 рік (тис. грн.)Продажі солоду 85874 Всього сировини -50340 Валовий прибуток 35534 Виробничі затрати -33452 Витрати на реалізацію - Адміністративні витрати -12435 Фінансові операції -3293 Оподаткований прибуток -11353 Інше використання прибутку - Податки - Чистий прибуток за 2004 рік -14646
У 2008 роціпродажі солоду порівняно з попереднім роком збільшився на 9 тис. т. (16%). Планпродаж солоду в 2008 році виконаний на 93%. Всього реалізовано солоду 65,1 тис.т. на суму 87,2 млн. грн., в тому числі солоду з українського ячменю – 36,4тис. т. на суму 52,1 млн. грн., солоду з імпортного ячменю – 14,9 тис. т. насуму 27,7 млн. грн. Послуги з переробки – 13,8 тис. т. на суму 7,4 млн. грн.Середня ціна 1 т. солоду з українського ячменю склала 1432 грн. без ПДВ, 1 т.солоду з імпортного ячменю – 1857 грн. без ПДВ, послуг переробки 1 т.давальницької сировини – 534 грн. без ПДВ.
Як в 2007 так і в2008 році основними покупцями солоду були заводи групи ББХ Україна – ПБК«Славутич» та ВАТ «Львівська пивоварня» (72,7% продаж). До постійних покупцівславутського солоду приєднались «Сармат» та «СД».
Підприємство у2008 році повернуло кредити ББХ, зменшилися витрати за кредитними відсотками на2,3 млн. грн. (30%). Доходи від фінансової діяльності становили 300 тис. грн.,що у 2,2 рази більше ніж у 2007 році. Фінансування проводилось за основнимиінвестиційними проектами, як наприклад:
— реконструкціясистеми аспірації;
— реконструкціясистеми конденсування;
— газифікаціявиробництва;
— придбаннямікросолодовні;
— заміна машиндля сортування та сепараторів;
— встановленняобладнання для очистки солоду.

Таблиця 2.
Фінансовірезультати (прибутки і збитки) за 2008 рік (тис. грн.)Продажі солоду (товарів, робіт, послуг) 92539,5 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) -67230,3 Валовий прибуток 25309,2 Інші операційні витрати, витрати на збут -6451,1 Адміністративні витрати -7597,9 Операційний прибуток 11260,2 Інші доходи -600,7 Результат від фінансової діяльності -3867,6 Результат від звичайної діяльності 6791,9 Податок на прибуток від звичайної діяльності -4906,2 Чистий прибуток за 2005 рік 1885,7
У 2009 році обсягвиробництва зріс на 5% в порівнянні з 2005 роком і склав 67,4 тис. тон солоду.В тому числі, вироблено 50,5 тон солоду з українського ячменю, 14,5 тис тоннсолоду з імпортного ячменю, 2,4 тис. тон солоду з давальницької сировини.
Обсяги продажу солодув 2009 році зросли на 3,5 тис. т., що на 4% більше, ніж продажі в 2008 році.Всього реалізовано солоду 67,6 тис. т. на суму 100,3 млн. грн., в тому числісолоду з українського ячменю – 50,1 тис. т. на 70 млн. грн., солоду зімпортного ячменю – 15,1 тис. т. на 29 млн. грн., солоду з давальницькоїсировини – 2,4 тис. т. на 1,3 млн. грн.
Важливимдосягненням в роботі підприємства в 2009 році є вихід на зовнішній ринок. Взагальному об’ємі продаж експорт склав 15,6%. В Україні основними покупцямиславутського солоду залишились заводи групи ББХ-Україна – ПБК «Славутич» та ВАТ«Львівська пивоварня» (73,2% продаж).
Ріст операційногоприбутку на 2,5 млн. грн. досягнуто за рахунок росту продаж, зниженняенергомісткості технологічних процесів, скорочення виробничих таадміністративних витрат. За рахунок оптимізації грошових потоків дохід відфінансової діяльності склав 714 тис. грн., що в 2,4 рази більше, ніж у 2005році.
Кредитна лінія вСітібанку збільшена на 997 тис. доларів. Ці додаткові кредитні кошти були необхідніу зв’язку з ростом цін на ячмінь та використані для розрахунків з українськимисільгоспвиробниками за поставлений ячмінь урожаю 2008 року. Незважаючи назбільшення загального об’єму кредитів, витрати на виплату відсотків по кредитахзнизились в порівнянні з 2007 роком на 1,6 млн. грн. за рахунок оптимізаціїкредитного портфеля та зниження відсоткових ставок банків за користуваннякредитними коштами.
Таблиця 3.
Фінансовірезультати (прибутки і збитки) за 2006 рік (тис. грн.)Продажі солоду (товарів, робіт, послуг) 104996,6 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) -78318,6 Валовий прибуток 26678 Інші операційні витрати, витрати на збут -6509,2 Адміністративні витрати -6416,4 Операційний прибуток 13752,4 Інші доходи -278,5 Результат від фінансової діяльності -1799,1 Результат від звичайної діяльності 11674,8 Податок на прибуток від звичайної діяльності -3257,6 Чистий прибуток за 2005 рік 8417,2
Щоб всебічно охарактеризувати ефективністьбізнесово-господарської діяльності підприємства використовують такі показники:
— прибутковості;
— ліквідності і платоспроможності;
— фінансової стійкості.
Показники прибутковості
— показник прибутковості власного капіталу
/>

де Кпвк – показник прибутковості власногокапіталу,
Пч – чистий прибуток,
СФ – статутний фонд.
Значення показників прибутковості
2007 р. – Кпвк = -14646/5967·100%= -245,45%.
2008 р. – Кпвк= 1885,7/6176,2·100%= 30,53%.
2009 р. – Кпвк= 8417,2/5968,6·100%= 141,02%.
Спочатку у 2007 році показник прибутковості мав великевід’ємне значення, що означало збитковість. До 2008 року підприємство змогловивести цей показник на рівень 30,53%, а у 2009 році показник прибутковостінабрав досить великого значення. Отже, можна зробити висновок, що за період з2007 по 2007 рр. ВАТ «Славутський солодовий завод» вивело себе зі станузбитковості.
Показник прибутковості всіх активів
/>
де КПА – показник прибутковості всіх активів,
Пч – чистий прибуток,
СА – сума активу балансу.
Значення показників прибутковості всіх активів
2007 р. КПА = -14646/88511·100%=16,55%.
2008 р. КПА = 1885,7/94529,1·100%= 1,99%.
2009 р. КПА = 8417,2/106313·100%= 7,92%.
Отже, спочатку на підприємстві намітилась негативна тенденціядо зменшення прибутковості всіх активів майже у 8 разів. Але до кінця 2009 рокуцей показник підвищився до майже 8%. Загалом відбувся спад прибутковостіактивів майже у 2 рази.
РОЗДІЛ2. БУХГАЛТЕРСЬКА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ НА ПІДПРИЄМСТВІ2.1Звітність, її призначення та вимоги до неї
Не рідко ситуації складаються так, що представники податковихорганів на місцях вимагають від підприємств надати ті чи інші документи, звіти,в тому числі фінансові, статистичні та ін. Наскільки обґрунтовані з поглядузаконодавства України такі вимоги ми сьогодні і розглянемо.
Прямого визначення фінансово-господарської діяльності взаконодавстві України немає. Тому розглянемо окремі визначення фінансової ігосподарської діяльності.
Фінансова діяльність — це діяльність, яка призводить до змінрозміру і складу власного і позикового капіталу підприємства (на підставіП(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» від 31.03.1999 № 87) [6, 117].
Господарська діяльність — це діяльність суб’єктівгосподарювання в сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення тареалізацію продукції, виконання робіт або надання послуг вартісного характеру,що мають цінову визначенність (на підставі ГК України від 16.01.2003 № 436-IV).
З наведених визначень виходить, що документамифінансово-господарської діяльності підприємства є документи, пов’язані звиготовленням і продажем продукції і товарів, наданням послуг, виконаннямробіт, а також одержанням (здійсненням) оплати за них. Іншими словами, підтакими документами варто розуміти первинні документи підприємства(рахунки-фактури, платіжні доручення, товарні, податкові і транспортні накладніі т.д.), на підставі яких здійснюється документування господарської іфінансової діяльності підприємства.
Фінансова звітність до документів фінансово-господарськоїдіяльності підприємства не відноситься, тому що є накопичувальною(узагальнюючою), а не первинною документацією. Визначення фінансової звітностідане в ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансовузвітність в Україні» (далі — Закон «Про бухгалтерський облік»)від 16.07.1999 р. № 996-ХІ у такий спосіб: фінансова звітність — бухгалтерськазвітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності ірух коштів підприємства за звітний період.
Права державної податкової служби (далі — органи ДПС)регулюються ст. 11 Закону «Про ДПС». Відповідно до п. 2 ст. 11 цьогоЗакону органи ДПС мають право: одержувати безоплатно від підприємств, установ,організацій…копії документів про фінансово-господарську діяльність [9, 103].
Таким чином, прямої вказівки на право вимагати відпідприємства фінансову звітність Закон «Про ДПС» не містить. Раніше(в редакції до 21.12.2000 р.) п. 5 ст. 11 цього Закону містив таку прямувимогу: органам ДПС надавалося право зупиняти операції платників податків убанку у випадку ненадання органам ДПС бухгалтерських звітів, балансів,податкових декларацій (розрахунків). Однак вже в редакції Закону «ПроДПС» після 21.12.2000 р. необхідність надання податковим органамбухгалтерської звітності виключена. Така зміна в Законі позбавляє органи ДПСможливості вимагати бухгалтерську звітність у безперечному порядку.
Закон «Про бухгалтерський облік» також не включаєподаткові органи до переліку користувачів бухгалтерської звітності. Так п. 1ст. 14 зазначеного Закону формулює обов’язковість надання бухгалтерської(фінансової) звітності в такий спосіб: підприємства зобов’язані подавати квартальну та річну фінансову звітністьорганам, до сфери управління яких, вони належать, трудовим колективам на їхвимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, якщо іншене передбачено цим Законом. Органам виконавчої влади й інших користувачів фінансовазвітність подається відповідно до законодавства.
Статтею 18 Закону України «Про державну статистику»від 17.09.1992 р. № 2614-XII (далі — Закон № 2614) передбачена обов’язковістьнадання бухгалтерської звітності органам статистики. Однак податкових органів ів цьому Законі немає. Більш того, ст. 21 Закону № 2614 містить украй твердівимоги до органів статистики із забезпечення конфіденційності отриманоїінформації: первинні дані, отримані органами державної статистики відреспондентів під час проведення статистичних спостережень, а такожадміністративні дані щодо респондентів, отримані органами державної статистикивід органів, що займаються діяльністю, пов’язаною зі збиранням і використаннямадміністративних даних, є конфіденційною інформацією, що охороняється Законом івикористовується винятково для статистичних цілей у зведеному знеособленомувигляді [9, 33].
Поширення статистичної інформації, на підставі якої можнавизначити конфіденційну статистичну інформацію щодо конкретного респондента,забороняється.
Статистична інформація, отримана органами держстатистики впроцесі статистичних спостережень, не може вимагатися органами державної влади,органами місцевого самоврядування, іншими юридичними особами, об’єднаннямигромадян, посадовими й іншими особами з метою використання для прийняття рішеньдо конкретного респондента. Єдине виключення з наведеного правила сформульованев ст. 22 Закону № 2614 у такий спосіб: cтатистична інформація, що дозволяє прямо чи опосередковано установитиконкретного респондента чи визначити первинні дані щодо нього, може бутипоширена за згодою цього респондента і відповідно до погоджених з ним умов, абоякщо вона отримана із загальнодоступних джерел [8, 101].
Фінансова звітність підприємства може надаватися органам ДПСорганами держстатистики лише за письмовою згодою і по добрій волі керівництватакого підприємства. У протилежному випадку, побоюватися фінансових санкцій збоку органів ДПС відносно підприємства не варто. Причому, якщо підприємство вжедало письмовий дозвіл, то воно вправі в будь-який момент відкликати (анулювати)такий дозвіл. 2.2 Склад іпризначення фінансової звітності
Бухгалтерська звітність — це система узагальнення показників,що характеризують господарсько-фінансову діяльність підприємств за попереднійперіод (місяць, квартал, рік).
Бухгалтерська (фінансова) звітність подається відповідно доЗакону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», атакож положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нормативно-правових актів,що регламентують питання фінансової звітності.
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 визначаютьсямета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визначенняй розкриття її елементів.
Значення бухгалтерської звітності полягає в тому, що вона єджерелом інформації про результати господарсько-фінансової діяльностіпідприємства; за відповідними показниками підприємства аналізують своюдіяльність, одержують інформацію для подальшого її планування в умовах ринковихвідносин.
Основне завдання звітності полягає в пошуку резервівподальшого розвитку і вдосконалення діяльності підприємств, досягненнястабільності на ринку.
Вимоги до бухгалтерської звітності:
— гарантувати реальність і достовірність даних, щозабезпечується документальним обґрунтуванням усіх записів, здійсненнямінвентаризації, дотриманням правил оцінки статей балансу, розподілом прибутківі витрат за відповідними звітними періодами;
— забезпечувати своєчасність формування даних дляоперативного управління господарською діяльністю організацій і підприємств.
За видами звітність організацій і підприємств поділяють набухгалтерську (фінансову), внутрішньогосподарську (управлінську), статистичнута податкову.
За обсягом даних, які містяться у звітах, виокремлюютьвнутрішню та зовнішню звітність: внутрішня містить інформацію про роботуокремого підрозділу, а зовнішня відображає господарську діяльність підприємствав цілому [9, 84].
Залежно від періоду, що охоплює звітність, її поділяють наперіодичну (за місяць, квартал) і річну (за рік).
Розглянемо, у чому полягає основний зміст звітності. Так,баланс показує зв'язок складу і розміщення господарських засобів у активі ізджерелами їх формування й цільовим призначенням у пасиві; забезпечує контроль іаналіз наявності майна підприємств, його стану, розміщення і джерел формування,стану зобов'язань за розрахунками, фінансової стійкості, платоспроможностіпідприємств. Звіт про фінансові результати містить інформацію про формуванняфінансових результатів підприємств, зокрема від реалізації продукції, від іншихвидів реалізації та позареалізаційних операцій; про використання одержаногоприбутку (платежів до бюджету). Звіт про фінансово-майновий стан міститьінформацію про рух фондів підприємств протягом звітного року, спрямування коштівдо цільових, позабюджетних фондів і на споживання, а також про наявність і рухосновних засобів.2.3ПСБО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»
Цим Положенням (стандартом) визначаються мета, склад іпринципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття їїелементів.
Норми цього Положення (стандарту) слід застосовувати дофінансової звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі-підприємства)усіх форм власності (крім бюджетних установ) і консолідованої фінансовоїзвітності.
Терміни, що використовуються у цьому Положенні (стандарті),мають таке значення:
Активи-ресурси, контрольовані підприємством в результатіминулих подій, використання яких призведе до отримання економічних вигод умайбутньому.
Метою складання фінансової звітності є надання користувачамдля прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації профінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.
Порядок надання фінансової звітності користувачамвизначається чинним законодавством.
Фінансова звітність забезпечує інформаційні потребикористувачів щодо:
— придбання, продажу та володіння цінними паперами;
— участі в капіталі підприємства;
— оцінки якості управління;
— оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати своїзобов'язання;
— забезпеченості зобов'язань підприємства;
— визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;
— регулювання діяльності підприємства;
— інших рішень.
Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів,які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретнихінформаційних потреб.
Фінансова звітність складається з: балансу, звіту профінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капіталі приміток до звітів.
Фінансові звіти містять статті, склад яких визначаютьсявідповідними положеннями (стандартами).
Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідаєтаким критеріям:
— існує ймовірність надходження або вибуття майбутніхекономічних вигод, пов'язаних з цією статтею;
— оцінка статті може бути достовірно визначена.
До фінансової звітності включаються показники діяльностіфілій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства.
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарнийрік. Баланс підприємства складається накінець останнього дня звітного періоду.
Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певнийперіод, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Перший звітний період новоствореного підприємства може бутименшим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодомпідприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації[6, 142].2.4ПСБО 2 «Баланс»
Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і формабалансу та загальні вимоги до розкриття його статей.
Норми цього Положення (стандарту) застосовуються до балансівпідприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіхформ власності (крім банків і бюджетних установ).
Особливості складання консолідованого балансу визначаютьсяокремим положенням (стандартом).
Терміни, що використовуються в цьому Положенні (стандарті),мають таке значення:
Активи — ресурси, контрольовані підприємством в результатіминулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходженняекономічних вигод у майбутньому.
Власний капітал — частина в активах підприємства, щозалишається після вирахування його зобов'язань.
Довгострокові зобов'язання — всі зобов'язання, які не є поточнимизобов'язаннями.
Пов'язані сторони — особи, стосунки між якими обумовлюютьможливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив наприйняття фінансових і оперативних рішень іншою стороною.
Метою складання балансу є надання користувачам повної,правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства назвітну дату.
У балансі відображаються активи, зобов'язання та власнийкапітал підприємства у тисячах гривень без десяткових знаків.
Згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крімвипадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).
Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язаньта власного капіталу.
Форма балансу є додатком до цього Положення (стандарту). Длямалих підприємств може передбачатися скорочена форма балансу.
Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його можебути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічнихвигод, пов'язаних з його використанням.
Витрати на придбання та створення активу, які, відповідно допункту 10 цього Положення (стандарту), не можуть бути відображені в балансі,включаються до складу витрат звітного періоду у звіті про фінансові результати.
Зобов'язання відображається у балансі, якщо його оцінка можебути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод умайбутньому внаслідок його погашення.
Власний капітал відображається в балансі одночасно звідображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.
У статті «Нематеріальні активи» відображаєтьсявартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно звідповідними положеннями (стандартами). У цій статті наводяться окремо первісната залишкова вартість нематеріальних активів, а також нарахована увстановленому порядку сума накопиченої амортизації. Залишкова вартістьвизначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації,яка наводиться у дужках.
У статті «Незавершене будівництво» відображаєтьсявартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення,виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів(включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, іустаткування для монтажу), що здійснюються підприємством, а також авансовіплатежі для фінансування капітального будівництва.
У статті «Основні засоби» наводиться вартістьвласних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованихцілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно звідповідними положеннями, а також вартість основних засобів, отриманих удовірче управління або на праві господарського відання чи праві оперативногоуправління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротнихматеріальних активів.
У цій статті наводяться окремо первісна (переоцінена)вартість, сума зносу основних засобів (у дужках) та їх залишкова вартість. Допідсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різницяміж первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на датубалансу.
У статті «Довгострокові біологічні активи»відображається вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведетьсяза Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічніактиви». У цій статті наводяться справедлива (первісна, переоцінена)вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартістьдовгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається справедливавартість, а також залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною(переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації.
У вписуваних рядках 055 — 057 відображається вартістьоб'єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до Положення(стандарту) бухгалтерського обліку 32 "Інвестиційна нерухомість":
— у рядку 055 «справедлива (залишкова) вартістьінвестиційної нерухомості» наводяться справедлива вартість інвестиційноїнерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартістьінвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнюєрізниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показникрядка 055 включається до підсумку балансу;
— у рядку 056 «первісна вартість інвестиційноїнерухомості» наводиться первісна вартість інвестиційної нерухомості, якаобліковується за первісною вартістю;
— у рядку 057 «знос інвестиційної нерухомості»наводиться у дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується запервісною вартістю [8, 85].
У статті «Довгострокові фінансові інвестиції»відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усіінвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У ційстатті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями(стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.
У статті «Довгострокова дебіторська заборгованість»показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ходінормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з датибалансу.
У статті «Відстрочені податкові активи» відображаєтьсясума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодахунаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.
У статті "Інші необоротні активи" наводяться суминеоборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статейрозділу «Необоротні активи», крім гудвілу, який наводиться у рядку065.
У статті «Виробничі запаси» показується вартістьзапасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних ідопоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючихвиробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів,призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.
У статті «Поточні біологічні активи» відображаєтьсявартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини навідгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані зосновного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) воцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові,технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облікяких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30«Біологічні активи».
У статті «Незавершене виробництво» показуютьсявитрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а такожвартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованістьзамовників за будівельними контрактами.
У статті «Готова продукція» показуються запасивиробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування,приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками івідповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідаєнаведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником,показуються у складі незавершеного виробництва.
У статті «Товари» показується без суми торговихнацінок вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу.
У статті «Векселі одержані» показуєтьсязаборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантаженупродукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яказабезпечена векселями.
У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи,послуги» відображається заборгованість покупців або замовників за наданіїм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпеченавекселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, якавизначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівнихборгів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться у дужках [9, 46].2.5Порядок складання «Звіт про рух грошових коштів» і «Звіт про власний капітал»
Перший і найскладнійший з трьох розділів ЗРГК (Ф-3)називається «Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності». Технікапроведення розрахунків тут така ж багатоступінчаста, як і в Звіті про фінансовірезультати (Ф-2). Всі дані, необхідні для обчислення проміжних і підсумковихпоказників першого розділу ЗРГК, беруться з Ф-2 і балансу (Ф-1), але при цьомуіноді необхідно звертатися до даних бухгалтерських рахунків.
Згідно п. 12 П(С)БО 4 рух грошових коштів у результатіопераційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) відзвичайної діяльності до оподаткування на такі суми:
— суми змін запасів, дебіторської та кредиторськоїзаборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;
— суми, наведені в негрошових статтях;
— суми, наведені в статтях, які пов’язані з рухом грошовихкоштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.
У цьому загальному правилі законодавець, на жаль, сказав невсе необхідне і трохи не в тій послідовності. Насправді зазначені коригуванняздійснюють­ся в порядку: «б», «в», «а». Причому в результаті ми виходимо тількина проміжний показник ГКОД (далі — грошові кошти від операційної діяльності).Далі цей «алмаз» ГКОД шліфується за допомогою таких грошових потоків, як сплатавідсотків і податку на прибуток. Однак «діамант» ЧГКОД (чистий рух грошовихкоштів від операційної діяльності) все ще не готовий, оскільки необхідна йогообробка грошовим потоком від надзвичайних подій (у межах операційноїдіяльності). От після цієї операції ми нарешті одержуємо показник ЧГКОД якпідсумок першого розділу ЗРГК. При цьому графи «Надходження» та «Виплата», щомістяться у Ф-3 за своїм змістом є не чим іншим, як «збільшенням ДС» і«зменшенням ДС» (тому що фактичних платежів в ЗРГК відображається не так ібагато).
Необхідність проведення коригувань обумовлена тим, що цільнашого розрахунку — досить обмежений результатний показник ЧГКОД, тоді яквідштовхуємося ми від гранично загального результатного показника ПДО (прибутоквід звичайної діяльності до оподаткування). З цієї ж причини кожне зі згаданихкоригувань «б» і «в» робиться зі зворотним знаком (тобто те, що збільшувало абозменшувало ПДО при її розрахунку у Ф-2, має бути показане у Ф-3 відповідно зізнаком «мінус» або «плюс»). Коригування ПДО на суми «а» (зміна запасів іпоточної дебіторки та кредиторки) перевіримо за правилами, виведеними нами впопередніх частинах цієї публікації. У принципі, все буде сходитися, завинятком коригувань, пов’язаних з розрахунками з бюджетом з податку на прибуток(та сама проблема заміни ПП на ПДО). Це і не дивно (через складність самогопитання, яким законодавець «плідно» займається вже сім років, однак жаль, що не«на собачках») [4, 111].
Тепер, маючи точний і обґрунтований загальний план,переходимо до постатейного розрахунку ЧГКОД відповідно до останньої редакціїП(С)БО 4.
Відповідно до п. 13 П(С)БО 4 у статті «Прибуток (збиток) від звичайноїдіяльності до оподаткування» (ряд. 010 Ф-3) відображається прибуток або збитоквід звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведені у звітіпро фінансові результати. Якщо додержуватися цього правила буквально, тонеобхідно брати всю суму з ряд. 170 (175) Ф-2.
Однак вона може включати і фінансовий результат бартернихугод чисто операційної діяльності (обмін товару на інший товар тощо), які внижченаведених положеннях П(С)БО 4 не згадуються взагалі. Тому, спираючись нап. 10 П(С)БО 4, суму прибутку (збитку) з ряд. 170 (175) Ф-2 необхіднопереносити до ряд. 010 Ф-3 за виключенням фінансових результатів зазначеногобартеру, що ввійшли до неї. Інакше правильного ЧГКОД ми не одержимо (цейпоказник буде завищений (занижений) на суму бартерного прибутку (збитку)). УФ-3 розглянутий прибуток (збиток) до оподаткування (ПДО) відображається в графі«Надходження» («Виплата»).
Далі показник ПДО (ряд. 010 Ф-3) коригується на суми,наведені в негрошових статтях фінансової звітності (не плутати зі згадуванимивище негрошовими операціями, які в ЗРГК взагалі не відображаються). Сутьнегрошових статей (п.п. 14–16 П(С)БО 4) в тому, що вони безпосередньо впливаютьна формування розміру ПДО, але фактичними грошовими потоками не є. Донегрошових статей відносяться:
— амортизація необоротних активів;
— збільшення (зменшення) забезпечень (у смислі резервівмайбутніх витрат і платежів, відображених у другому розділі пасиву балансу);
— збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць,нарахування яких пов’язано безпосередньо з валютними коштами підприємства, а нез його валютними вимогами або зобов’язаннями. Порядок коригувань такий.
У статті «Амортизація необоротних активів» (ряд. 020 Ф-3)відображаються амортизаційні відрахування за матеріальними і нематеріальниминеоборотними активами, нарахованми протягом звітного періоду (п. 14 П(С)БО 4).Сума такої амортизації береться з ряд. 260 Ф-2, оскільки саме ця сума негативновплинула на розрахунок ПДО (балансові ж різниці з амортизації на початок ікінець періоду можуть з цією сумою не збігатися з багатьох причин). Тому у Ф-3амортизація відображається винятково в графі «Надходження» [7, 94].
В статті «Збільшення (зменшення) забезпечень» (ряд. 030 Ф-3)відображається зміна в складі забезпечень майбутніх витрат і платежів, які непов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю (п. 15 П(С)БО 4). Збільшеннятаких забезпечень на кінець звітного періоду в порівнянні з його початком (урозділі 2 пасиву балансу) відображається у Ф-3 у графі «Надходження», азменшення — у графі «Виплата». Це відповідає теоретичному правилу: збільшеннябудь-якої статті пасиву балансу відображається в ЗРГК як збільшення ГК, а їїзменшення відображаєть­ся в ЗРГК як зменшення ГК.
У статті «Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць»(ряд. 040 Ф-3) у графі «Надходження» відображаються збитки, у графі «Виплата» —прибутки від курсових різниць внаслідок перерахування статті балансу «Грошовікошти й їхні еквіваленти в іноземній валюті» (п. 16 П(С)БО 4). Таким шляхомелімінується зміна суми залишку ГК на кінець звітного періоду відповідно довалютних курсів на дату балансу. Однак без урахування суми таких курсовихрізниць правильний ЗРГК побудувати не можна (не буде відповідностірозрахункової та балансової сум ГК), через що ті ж курсові різниці з’являютьсяв ЗРГК знову, але тільки вже в самому кінці (ряд. 420 Ф-3).
Що стосується самих величин цих різниць, то окремі статті дляних не передбачені ні у Ф-1, ні у Ф-2. Тому такі показники необхідно дивитисяпо проводках: для втрат за курсовими різницями: Д-т 945 К-т 302 (312, 314, 334,351), а для доходів за курсовими різницями: Д-т 302 (312, 314, 334, 351) К-т714. При цьому (що дуже важливо) суми таких проводок за період можуть не завждибути пов’язані тільки із сумами залишків інвалютних коштів на кінець періоду,оскільки в русі перебувають не тільки валютні курси, але самі валютні кошти.
Тому головбух підприємства має чітко відрізняти курсовірізниці, враховані протягом періоду (за датами і сумами платежів в інвалюті),від різниць, врахованих на останній день звітного періоду (за сумами інвалютнихзалишків). Друга з цих двох різниць і показується в ряд. 040 і ряд. 420 Ф-3(детальний аналіз п. 56 П(С)БО 4 ми проведемо у своєму місці).
Інформація, відображена в першому розділі пасиву балансу «Власнийкапітал», показує загальну картину стану власного капіталу та його окремихпозицій на початок та кінець звітного періоду. На основі цієї інформації можнапровести поверховий аналіз показників, в основі розрахунку яких є власнийкапітал. Розшифрування першого розділу пасиву балансу, яке дає змогуфінансовому аналітику дійти висновків щодо змін, які відбулися в складівласного капіталу підприємства, причини цих змін та існуючі тенденції,міститься у звіті про власний капітал. Порядок складання звіту регламентуєтьсяП(С)БО 5.
Метою складання звіту про власний капітал є розкриття іаналіз інформації щодо змін у складі власного капіталу підприємства протягомзвітного періоду. Читаючи звіт, користувач може з’ясувати основні чинники(операції), які вплинули на зміни (збільшення чи зменшення) у складі власногокапіталу в цілому та окремих його позицій зокрема.
Звіт складається у формі шахової таблиці в розрізі статей,які включаються до складу першого розділу пасиву балансу та причин їх зміни.Шаховий принцип побудови звіту передбачає розміщення по горизонталі елементів(статей) власного капіталу, а по вертикалі — основних операцій, які можутьпризвести до зміни окремих статей і власного капіталу в цілому.
Звіт про власний капітал складається на підставі балансу,звіту про фінансові результати, а також аналітичних даних до відповіднихоблікових регістрів. За правильного відображення операцій, які призвели до зміну складі власного капіталу, залишок власного капіталу на кінець року (в ціломута у розрізі окремих статей), який відображається у балансі, збігається з тим,який показується у звіті про власний капітал.
Суми, що зменшують статті власного капіталу, наводяться вдужках.
Показники залишку за окремими статтями власного капіталу напочаток періоду переносяться з відповідної графи балансу підприємства. Далі повертикалі відображаються операції, які можуть призвести до змін у власномукапіталі. На перетині відповідних вертикальних рядків і горизонтальних графвідображаються дані, що характеризують вплив тих чи інших операцій на станпозицій власного капіталу.
Якщо на підприємстві мали місце зміни в обліковій політиці,виправлення помилок, допущених при складанні звітів у попередніх періодах чиінші зміни, то на відповідну величину здійснюється, як правило, коригуваннясальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Скоригований залишокна початок року у звіті містить інформацію про позиції власного капіталу зурахуванням можливих коригувань.
Власний капітал підприємства може змінитися в результаті переоцінкинеоборотних активів, зокрема уцінки чи дооцінки нематеріальних активів,основних засобів, незавершеного будівництва. Сума дооцінки збільшує іншийдодатковий капітал, якщо така дооцінка є першою переоцінкою необоротнихактивів, тобто до дооцінки не провадилася уцінка необоротних активів, суму якоїбуло списано на інші витрати. Сума уцінки необоротних активів зменшує іншийдодатковий капітал у разі, якщо до уцінки вже було проведено дооцінку такихнеоборотних активів (сума якої збільшила додатковий капітал). Суми переоцінокнеоборотних активів, що проводяться протягом звітного року, відображаються уЗвіті про власний капітал розгорнуто. Якщо стосовно одного з видів необоротнихактивів протягом року провадилися дооцінка та уцінка, суми яких вплинули на величинудодаткового капіталу, у Звіті така переоцінка відображається розгорнуто —окремо дооцінка та окремо уцінка по відповідному рядку.
Важливим чинником, який впливає на величину власного капіталупідприємства, є обсяг чистого прибутку (збитку) та порядок його використання(чи покриття) у звітному періоді. Базова інформація щодо цього міститься узвіті про фінансові результати та в рішенні зборів власників підприємства щодопорядку використання прибутку. Ця інформація відоб­ражається в графі перетину позицій«Чистий прибуток (збиток) за звітний період» та «Нерозподілений прибуток» звітупро власний капітал. Якщо за даними звіту про фінансові результати підприємствомає збиток, то його величину має бути відображено у тій же графі у дужках.
У разі прийняття рішення щодо використання чистого прибуткузвітного року, нерозподіленого прибутку чи частини резервного капіталу навиплату дивідендів величина дивідендів відображається за відповідними позиціямивласного капіталу у дужках і зменшує власний капітал підприємства.
Якщо ж нерозподілений прибуток спрямовано на збільшеннястатутного і резервного капіталу, то відбувається внутрішній перерозподіл сумвласного капіталу підприємства: відповідну суму прибутку у звіті про власнийкапітал відображають двічі — за статтею «Нерозподілений прибуток» у дужках (яквеличина, що зменшує прибуток) і за статтями «Статутний капітал» і «Резервнийкапітал» (як величина, що збільшує власний капітал). У нашому прикладі вбалансі відображено приріст як статутного, так і резервного капіталу.
Таким чином, можна дійти висновку, що статутний капіталпідприємства зріс у результаті використання для цих цілей інших джерел, зокремавнесків власників. Внески до капіталу можуть спрямовуватися на:
поповнення статутного чи пайового капіталу;
збільшення додатково вкладеного чи іншого капіталу;
погашення заборгованості учасників щодо внесків достатутного, пайового, додатково вкладеного та іншого капіталу [7, 17].2.6ПСБО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах
 
Цим Положенням (стандартом) визначається порядок виправленняпомилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності.
Норми цього Положення (стандарту) застосовуються у фінансовійзвітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності (крім бюджетних установ).
Терміни, що використовуються в положеннях (стандартах)бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Дата балансу — дата, на яку складений баланс підприємства.Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.
Облікова оцінка — попередня оцінка, яка використовуєтьсяпідприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітнимиперіодами.
Подія після дати балансу — подія, яка відбувається між датоюбалансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленоїдо оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результатидіяльності та рух коштів підприємства.
Виправлення помилок, допущених при складанні фінансовихзвітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдонерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливаютьна величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів,вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації уфінансовій звітності.
Облікова оцінка може переглядатися, якщо змінюютьсяобставини, на яких базувалася ця оцінка, або отримана додаткова інформація.
Наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї жсамої статті звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась длявідображення доходів або витрат, пов'язаних з об'єктом такої оцінки.
Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту профінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і внаступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.
Облікова політика може змінюватися тільки, якщо змінюютьсястатутні вимоги, вимоги органу, який затверджує положення (стандарти)бухгалтерського обліку, або, якщо зміни забезпечать достовірне відображенняподій або операцій у фінансовій звітності підприємства.
Не вважається зміною облікової політики встановленняоблікової політики для:
— подій або операцій, які відрізняються за змістом відпопередніх подій або операцій.
— подій або операцій, які не відбувалися раніше.
Облікова політика застосовується щодо подій та операцій змоменту їх виникнення, за винятком випадків, передбачених п. 13 цього Положення(стандарту).
Вплив зміни облікової політики на події та операції минулихперіодів відображається у звітності шляхом:
— коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початокзвітного року.
— повторного надання порівняльної інформації щодо попередніхзвітних періодів.
Якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітногороку неможливо визначити достовірно, то облікова політика поширюється лише наподії та операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.
Якщо неможливо розрізнити зміну облікової політики та змінуоблікових оцінок, то це розглядається і відображається як зміна обліковихоцінок.
Події після дати балансу можуть вимагати коригування певнихстатей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових звітів.
Події після дати балансу, які надають додаткову інформаціюпро визначення сум, пов'язаних з умовами, що існували на дату балансу,вимагають коригування відповідних активів і зобов'язань. Коригування активів ізобов'язань здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових записів вобліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статейвнаслідок подій після дати балансу.
Події, що відбуваються після дати балансу і вказують наумови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансовихзвітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщовідсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітностіробити відповідні оцінки та приймати рішення.
Дивіденди за звітний період, які оголошені після датибалансу, слід розкривати в примітках до фінансових звітів.
Якщо події після дати балансу свідчать про намірипідприємства припинити діяльність або про неможливість її продовження, тофінансова звітність складається без застосування принципу безперервностідіяльності.
Орієнтовний перелік подій після дати балансу додається.
Розкриття інформації у примітках до фінансових звітів
У примітках до фінансових звітів слід розкривати такуінформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:
— зміст і суму помилки;
— статті фінансової звітності минулих періодів, які булипереобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації [9, 44].
Факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітівабо недоцільність повторного оприлюднення.
Підприємству слід розкривати зміст і суму змін в обліковихоцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується,суттєво будуть впливати на майбутні періоди.
У разі зміни в обліковій політиці підприємству слідрозкривати:
— причини та суть зміни;
— суму коригування нерозподіленого прибутку на початокзвітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення;
— факт повторного подання порівнянної інформації у фінансовихзвітах або недоцільність її переобрахунку;
— у разі потреби розкриття події, що відбулася після датибалансу, слід надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу нафінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.2.7ПСБО 20 «Консолідована фінансова звітність»
Це Положення (стандарт) визначає порядок складанняконсолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформаціїщодо складання консолідованої фінансової звітності.
Норми цього Положення (стандарту) застосовуються групоюпідприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — група підприємств),яка складається з материнського (холдингового) підприємства та дочірніхпідприємств.
Терміни, що використовуються в положеннях (стандартах)бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Внутрішньогрупові операції — операції між материнським та дочірнімипідприємствами або між дочірніми підприємствами однієї групи.
Внутрішньогрупове сальдо — сальдо дебіторської заборгованостіта зобов'язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогруповихоперацій.
Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогруповихоперацій — прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньогруповихоперацій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо) івключаються до балансової вартості активів підприємства.
Консолідовану фінансову звітність подає материнськепідприємство.
Материнське підприємство, яке є дочірнім підприємством іншогопідприємства, не подає консолідовану фінансову звітність за наявності однієї зтаких умов:
— якщо воно повністю належить іншому підприємству;
— згоди власників частки меншості.
До консолідованої фінансової звітності включають показникифінансової звітності всіх дочірніх підприємств, за винятком показниківфінансової звітності тих дочірніх підприємств, які не включаються з причин,зазначених у пункті 7 цього Положення (стандарту).
Показники фінансової звітності дочірнього підприємства невключаються до консолідованої фінансової звітності, якщо:
— контроль дочірнього підприємства є тимчасовим, оскількивоно було придбане й утримується лише з метою його наступного продажу протягомкороткострокового періоду;
— дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, якіобмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству. Активитаких дочірніх підприємств відображаються як фінансові інвестиції відповідно доПоложення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції».
Фінансова звітність материнського підприємства та йогодочірніх підприємств, що використовується при складанні консолідованоїфінансової звітності, складається за той самий звітний період і на ту саму датубалансу.
Консолідовану фінансову звітність складають з фінансовоїзвітності групи підприємств з використанням єдиної облікової політики дляподібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо при складанніконсолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину обліковуполітику, то про це повідомляється у примітках до консолідованої фінансовоїзвітності.
Консолідована фінансова звітність складається шляхомвпорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємствдо аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства.Склад і форми фінансової звітності визначені Положеннями (стандартами)бухгалтерського обліку 1 — 5.
При складанні консолідованої фінансової звітності можуть ненаводитися статті (рядки) форм фінансової звітності, по яких у групипідприємств відсутні показники (крім випадків, якщо такі показники були впопередньому звітному році), та підлягають виключенню:
— балансова вартість фінансових інвестицій материнськогопідприємства в кожне дочірнє підприємство і частка материнського підприємства вкожному дочірньому підприємстві;
— сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогруповогосальдо;
— сума нереалізованих прибутків та збитків відвнутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).
Материнське підприємство для складання консолідованоїфінансової звітності визначає частку меншості в капіталі та фінансовихрезультатах дочірніх підприємств. Частка меншості визначається як добутоквідсотку голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно довласного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств, зменшеного(збільшеного) на суму нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогруповихоперацій.
Частка меншості відображається в консолідованому балансіокремо від зобов'язань та власного капіталу материнського підприємства увписуваному рядку 385 «Частка меншості». У консолідованому звіті про фінансовірезультати частка меншості у прибутку (збитку) відображається у вписуваному рядку215 «Частка меншості» від'ємною величиною у дужках [11, 59].
Якщо частка меншості у збитках дочірнього підприємстваперевищує частку меншості в капіталі дочірнього підприємства, то на суму такогоперевищення і величину наступних збитків, яка належить до частки меншості,зменшується частка материнського підприємства у власному капіталі групипідприємств за винятком тієї частини, щодо якої меншість має зобов'язання іздатна покрити збитки. Якщо згодом у фінансовій звітності дочірньогопідприємства відображено прибуток, то вся сума такого прибутку розподіляєтьсяна частку материнського підприємства до покриття збитків меншості, сума якихвідшкодована раніше за рахунок материнського підприємства.
Якщо дочірнім підприємством випущені привілейовані акції, заякими накопичується сума дивідендів та які перебувають у володінні за межамигрупи, то материнське підприємство розраховує свою частку прибутку або збиткупісля коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірньогопідприємства, незалежно від оголошення дивідендів.
Вартість гудвілу, що виникає при консолідації фінансовоїзвітності материнського підприємства і фінансової звітності дочірніхпідприємств, визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерськогообліку 19 «Об'єднання підприємств» і відображається в консолідованому балансі уописуваному рядку 075 «Гудвіл при консолідації».
Різниця між балансовою та справедливою вартістю придбанихідентифікованих активів і зобов'язань на дату придбання відображається уконсолідованій фінансовій звітності у складі витрат (доходів) протягом періодукорисного використання відповідного активу або терміну погашення зобов'язання.
Курсові різниці, що виникають під час переобрахункупоказників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межамиУкраїни, у валюту України, визначаються згідно з Положенням (стандартом)бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» і відображаються уконсолідованому балансі у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця».При цьому негативна курсова різниця наводиться у дужках і вираховується привизначенні підсумку розділу «Власний капітал» Балансу. Такі різниці вконсолідованому звіті про власний капітал відображаються у додатковій графі«Накопичена курсова різниця».2.8Підготовчі роботи перед складанням річного звіту
 
Перед складанням річного звіту обов'язково проводять повнуінвентаризацію господарських засобів, їх джерел, стану розрахунків з дебіторамиі кредиторами і відображають її резуль­тати в обліку. Суми статей балансу зарозрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повиннібути погоджені з ними і відрегульовані. За діючим положенням пе­редбачено повнуінвентаризацію проводити в максимально наближені до складання річного звітустроки (з 1 жовтня до 1 січня). Отже, якісна відмінність між квартальним ірічним балансом полягає у тому, що перший складають в основному за данимипоточного обліку, а показники річного балансу обов'язково підтверджуютьсярезультатами інвентаризації, що забезпечує їх достовірність.
Баланс та інші форми звітності підписують керівникомпідприємства і головним бухгалтером, у випадку відсутності на підприємствібухгалтерської служби, — керівником спеціа­лізованої організації абоспеціалістом, які за угодою викону­вали роботу по веденню бухгалтерськогообліку і складанню звітності. Особи, які підписали звітність, несуть повнувідпо­відальність за достовірність звітних показників.
Підприємства зобов'язані подавати квартальну та річнуфінансову звітність:
— органам, до сфери управління яких вони належать;
— трудовим колективам (на їх вимогу);
— власникам (засновникам) відповідно до установчихдокументів, якщо інше не передбачено законом;
— органам виконавчої влади та іншим користувачам відповіднодо законодавства. Строки подання фінансової звітності встановлюються КабінетомМіністрів України.
Фінансова звітність не становлять комерційної таємниці, крімвипадків, передбачених законодавством. Відкриті акціонерні товариства,підприємства-емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, валютні і фондовібіржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні союзи, недержавніпенсійні фонди, страхові компанії та інші фінансові установи зобов'язані непізніше 1 червня наступного розвітним року оприлюднювати річну фінансовузвітність і конструдовану звітність шляхом публікації у періодичних виданнях дорозповсюдження її у вигляді окремих друкованих видань.
Контроль за дотриманням законодавства про бухгалтерськийоблік і звітність в України здійснюється відповідними органами в межах їх повноважень,передбачених законом.
Відповідні органи під час перевірки поданої на їх адресузвіт­ності встановлюють правильність оформлення звіту і звітних даних;наявність всіх звітних фірм взаємозв'язок і погодженість між окремимипоказниками.
Затвердження звітності підприємства відповідним органомоформляється актом (висновком) у якому дається також оцінка діяльностіпідприємства щодо підвищення ефективності його діяльності.2.9Порядок складання і затвердження річного звіту
 
Перед початком складання звітності підприємства виконуютьвелику підготовчу роботу:
— перевіряють повноту відображення в поточному облікугосподарських операцій, оформлюють їх відповідними документами;
— уточнюють розподіл витрат і доходів між суміжними звітнимиперіодами;
— перевіряють стан розрахунків і списують в установленомупорядку нереальну дебіторську, а також кредиторську заборгованість, за якоюминули строки давності позову;
— розподіляють витрати на обслуговування виробництва йуправління;
— визначають фактичну собівартість випущеної з виробництва тареалізованої продукції;
— визначають та списують фінансовий результат від реалізаціїпродукції та позареалізаційних операцій;
— списують прибуток, використаний протягом року;
— перевіряють правильність облікових записів, взаємнозвіряють дані синтетичного та аналітичного обліків;
— перед складанням річного звіту здійснюють повнуінвентаризацію [8, 129].
Усі підприємства, за винятком спільних підприємств зіноземними інвестиціями, квартальну та річну звітність подають засновникамвідповідно до установчих документів; органам, до сфери яких належать; органудержавної статистики; фінансовому органу в разі одержання асигнувань з бюджету;іншим адресатам відповідно до законодавства.
Квартальну звітність подають не пізніше 25 числа місяця,наступного за звітним кварталом, річну — не пізніше 15 лютого року, наступногоза звітним.
Розгляд і затвердження звітності здійснюють у порядку,передбаченому Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності вУкраїні та відповідною інструкцією Міністерства фінансів України.
Річний бухгалтерський фінансовий звіт підприємства подають затакими типовими формами:
— № 1 — баланс підприємства;
— № 2 — звіт про фінансові результати;
— № 3 — звіт про рух грошових коштів;
— № 4 — звіт про власний капітал;
— примітки та пояснення до звітів.
Зміст і форма звітів визначаються та регламентуютьсявідповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
У пояснювальній записці до звіту викладають основні фактори,що вплинули на господарські та фінансові результати підприємства.
Висновки
Відповідно до загальних вимог (стандарт № 1) розкриттяінформації здійснюється у фінансовій звітності так:
для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам,вона повинна містити дані про:
— підприємство;
— дату звітності та звітний період;
— валюту звітності та одиницю її виміру;
— відповідну інформацію щодо звітного та попередньогоперіоду;
— облікову політику підприємства та її зміни;
— консолідацію фінансових звітів;
— припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;
— обмеження щодо володіння активами;
— участь у спільних підприємствах;
— виявлені помилки минулих років та пов'язані з нимикоригування;
— переоцінку статей фінансових звітів;
— іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповіднимиположеннями (стандартами).
Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю уфінансовій звітності, включає:
— назву, організаційно-правову форму та місцезнаходженняпідприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу його офісу);
— короткий опис основної діяльності підприємства;
— назву органу управління, у віданні якого перебуваєпідприємство, або назву його материнської (холдингової) компанії;
— середню чисельність персоналу підприємства протягомзвітного періоду.
Кожний фінансовий звіт повинен містити дату, станом на якунаведені його показники, або період, який він охоплює. Якщо період, за якийскладено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого цимПоложенням (стандартом), то причини і наслідки цього повинні бути розкриті упримітках до фінансової звітності.
У фінансовій звітності повинна бути вказана валюта, в якійвідображені елементи звітності, та одиниця її виміру.
Якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якійведеться бухгалтерський облік, то підприємство повинно розкривати причини цьогота методи, що були використані для переведення фінансових звітів з однієївалюти в іншу.
Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політикушляхом опису:
Принципів оцінки статей звітності.
Методів обліку щодо окремих статей звітності.
Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо уфінансових звітах або у примітках до них.
У примітках до фінансових звітів слід розкривати:
— Облікову політику підприємства.
— Інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансовихзвітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами).
— Інформацію, що містить додаткових аналіз статей звітності,потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.
— Звітний період. Звітним періодом для складання фінансовоїзвітності є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінецьостаннього дня звітного періоду.
— Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплюєпевний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Списоквикористаних джерел:
1.Абрамова І. М., Пєнська І. О., Проблеми розвитку підприємництва в Україні//Фінанси України. — 1999. — №4.
2.      БалабановИ.Т. Финансовый менеджмент: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1994.
3.      БандуркаО.М., Коробов М.Я., Орлов П.І., Петрова К.Я. Фінансова діяльність підприємства:Підручник. — К.: Либідь, 1998.
4.      БрігхемЄ.Ф. Фінансовий облік. Підручник. — К.: Молодь, 1997.
5.Галушко О.С. Від конетатації фінансового стану до управління фінансамипідприємства//Фінанси України. — 1999. — №5.
6.Дідик Л.М. Рейтингова оцінка підприємства //Фінанси України. — 1999. -№5.
7.Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М., 1996.
8.      Конспектлекцій і практикум з курсу «Фінансовий облік»/ Є. Г. Рясних. — Хмельницький: ТУП, 1998.
9.Костіна Н. І. Фінансове прогнозування: методи та моделі. — К.: Знання, 1997.
10.    МасловС. І. Управління дебіторською заборгованістю та її прогнозування// ФінансиУкраїни. — 1999. — №2.
11.    НазароваГ.В. Облік і аудит // Фінанси України. — 1999.
12.    СутонякоО.А. Аналіз фінансового стану підприємств і шляхи його оздоровлення.// ФінансиУкраїни. — 1997. — № 3.
13.    Финансовоеуправление фирмой: Настольная книга менеджера/ Под ред. Терехина В.И. — М.:Экономика, 1998.
14.    Фінансипідприємств: Підручник/ За ред. професора А.М. Поддєрьогіна. -К.: КНЕУ, 1998.
15.    ШереметА.Д., Ненашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 1999.

Додаток 1
Структура БалансуАктив Пасив І. Необоротні активи I. Власний капітал II. Оборотні активи II. Забезпечення наступних витрат і платежів III. Витрати майбутніх періодів III. Довгострокові зобов'язання IV. Поточні зобов'язання БАЛАНС БАЛАНС

Додаток 2
Інформація для складання балансуНазва статті Код Джерела інформації (залишок по рахунку) 1 2 3 АКТИВ І. Необоротні активи     Нематеріальні активи: залишкова вартість 010 12-133 первісна вартість 011 12 знос 012 (133) Незавершене будівництво 020 15, 35, 371 Основні активи: залишкова вартість 030 10-131 первісна вартість 031 10 знос 032 (131) Довгострокові фінансові інвестиції які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 040 141 інші фінансові інвестиції 045 142 + 143 Довгострокова дебіторська заборгованість 050 16 Відстрочені податкові активи 060 17 Інші необоротні активи 070 18 + 11 — 132 Усього за розділом І 080   ІІ. Оборотні активи     Запаси: виробничі запаси 100 20 + 22 + 24 + 25 тварини на вирощуванні і відгодівлі 110 21 незавершене виробництво 120 23 готова продукція 130 26 + 27 Товари Векселі одержані 140 150 28 34 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги чиста реалізаційна вартість 160 36-38 первісна вартість 161 36 резерв сумнівних боргів 162 38 Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом 170 641 за виданими авансами 180 371 з нарахованих доходів 190 373 із внутрішніх розрахунків 200 377 Інша поточна дебіторська заборгованість 210 372 + 374 + 375 + + 376 Поточні фінансові інвестиції 220 35 Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті 240 301 + 311 + 313 + + 331 + 333 в іноземній валюті 250 302 + 312 + 314 + + 332 + 334 Інші оборотні активи 260 377 Усього за розділом ІІ 270   ІІІ. Витрати майбутніх періодів 280 39 БАЛАНС     ПАСИВ І. Власний капітал     Статутний капітал 300 II. Забезпечення наступних витрат і платежів     Забезпечення виплат персоналу 400 47 Інші забезпечення 410 49 Цільове фінансування 420 48 Усього за розділом II 430   III. Довгострокові зобов'язання     Довгострокові кредити банків 440 50 Інші довгострокові фінансові зобов'язання 450 51 + 52 + 53 Відстрочені податкові зобов'язання 460 54 Інші довгострокові зобов'язання 470 55 Усього за розділом III 480   IV. Поточні зобов'язання     Короткострокові кредити банків 500 60 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями 510 61 Векселі видані 520 62 Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 63 Поточні зобов'язання за розрахунками:     з одержаних авансів 540 681 з бюджетом 550 641, 644 з позабюджетних платежів 560 642 зі страхування 570 65 з оплати праці 580 66 з учасниками 590 67 із внутрішніх розрахунків 600 682 + 683

Додаток 3
Фінансова звітність
Назва статті
Код рядка
Визначення статей згідно з ПБО 3 “Звіт про фінансові результати”
Джерело інформації
 
У разі, якщо рахунки класів 7 та 9 закриваються
в кінці року
У разі, якщо рахунки класів 7 та 9 закриваються щомісяця
 
1
2
3
4
5
  Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 010
п. 13. Відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів
Сальдо рахунків:
701“Дохід від реалізації готової продукції”;
702 “Дохід від реалізації товарів”;
703“Дохід від реалізації робіт і послуг”
(збільшені на суму вира-хувань з доходу, що були відображені по дебету цих рахунків за період з початку року)
Кредитові обороти рахунків:
701 ”Дохід від реалізації готової продукції”;
702 “Дохід від реалізації товарів”;
703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”
(накопиченим підсумком з початку року)
  Податок на додану вартість 015
п.14. Сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
Дебетові обороти рахунків:
701 “Дохід від реалізації готової продукції”;
702 “Дохід від реалізації товарів”;
703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.
(у частині сум відповідних податків та зборів, що були відображені в кореспонденції з кредитом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”)
  Акцизний збір 020
п.15. Підприємства – платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
  025
п.16. Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати
Підприємства, які відповідно до законодавства є страховиками, у цьому рядку наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань
  Інші вирахування з доходу 030
п.17. Відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без непрямих податків
Зокрема, у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів на користь комітента, принципала, співвиконавця, субпідрядника тощо за договорами комісії, підряду, агентськими та іншими аналогічними договорами
Дебетові обороти рахунків:
702 “Дохід від реалізації товарів”;
703“Дохід від реалізації робіт і послуг”
(у частині сум, що були вирахувані з доходу та які були отримані на користь комітентів, принципалів, співвиконавців тощо)
Сальдо рахунку
704“Вирахування з доходу”
Дебетові обороти рахунків:
702 “Дохід від реалізації товарів”
703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”
704“Вирахування з доходу”
(в частині сум, що були вирахувані з доходу та які були отримані на користь комітентів, принципалів, співвиконавців тощо)
 
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
035
п.18. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо
Ряд. 035=
Ряд. 010 – Рядки 015, 020, 025, 030
  Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 040
п.19. Показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів.
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку
9 “Запаси”, 16 “Витрати”.
У цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів
Сальдо рахунку
 
90 “Собівартість реалізації”
(на дату складання звіту)
Дебетовий оборот рахунку
90 “Собівартість реалізації”
(накопиченим підсумком з початку року)
 
Валовий:
 
п. 20. Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
Ряд. 050 = Ряд. 035 – Ряд. 040
( позитивне значення)
Ряд. 055 = Ряд. 035 – Ряд. 040
(негативне значення, яке наводиться у дужках)
  прибуток
050
 
 
збиток
 
055
  Інші операційні доходи 060
п.21. Відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо
Сальдо рахунку
 
71 “Інший операційний дохід”
(на дату складання звіту)
Кредитовий оборот рахунку
71 “Інший операційний дохід”
(накопиченим підсумком з початку року без врахування сум непрямих податків та зборів, що були включені в ціну продажу)
  Адміністративні витрати 070
п. 22. Відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства
Сальдо рахунку
 
92 “Адміністративні витрати”
(на дату складання звіту)
Дебетовий оборот рахунку
92 “Адміністративні витрати”
(накопиченим підсумком з початку року)
  Витрати на збут 080
п.23. Відображаються витрати підприємства, пов‘язані з реалізацією продукції (товарів) – витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо
Сальдо рахунку
 
93 “Витрати на збут”
(на дату складання звіту)
Дебетовий оборот рахунку
93 “Витрати на збут”
(накопиченим підсумком з початку року)
  Інші операційні витрати 090
п. 24. Відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг)
Сальдо рахунку
94 “Інші витрати операційної діяльності”
(на дату складання звіту)
Дебетовий оборот рахунку
94 “Інші витрати операційної діяльності”
(накопиченим підсумком з початку року)
 
Фінансові результати від операційної діяльності:
 
прибуток
100
п. 25. Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат
Ряд. 100
=
Сума рядків 050, 060 — Рядки 070, 080, 090 або
Ряд. 060 – Рядки 055, 070, 080, 090
 

збиток
105
 
Ряд. 105
=
Сума рядків 055, 070, 080, 090 – Ряд. 060
або
Сума рядків 070, 080, 090 – Рядки 050, 060
  Дохід від участі в капіталі 110
п. 26. Відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі
Сальдо рахунку
72 “Дохід від участі в капіталі”
(на дату складання звіту)
Кредитовий оборот рахунку
72 “Дохід від участі в капіталі”
(накопиченим підсумком з початку року)
  Інші фінансові доходи 120
п. 27. Показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі)
Сальдо рахунку


73 “Інші фінансові доходи”
(на дату складання звіту)
Кредитовий оборот рахунку
73 “Інші фінансові доходи”
(накопиченим підсумком з початку року)
  Інші доходи 130
п. 27. Показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства
Сальдо рахунку


74 “Інші доходи”
(на дату складання звіту)
Кредитовий оборот рахунку
74 “Інші доходи”
(накопиченим підсумком з початку року без врахування сум непрямих податків та зборів, що були включені в ціну продажу).
  Фінансові витрати 140
п. 29. Показуються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.
Сальдо рахунку


95 “Фінансові витрати”
(на дату складання звіту)
Дебетовий оборот рахунку
95“Фінансові витрати”
(накопиченим підсумком з початку року)
  Втрати від участі в капіталі 150
п.30. Відображається збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі
Сальдо рахунку
 
96 “Втрати від участі в капіталі”
(на дату складання звіту)
 
Дебетовий оборот рахунку
96 “Втрати від участі в капіталі”
(накопиченим підсумком з початку року) Інші витрати 160
п. 31 Відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства
Сальдо рахунку
 
97 “Інші витрати”
(на дату складання звіту)
Дебетовий оборот рахунку
97 “Інші витрати”
(накопиченим підсумком з початку року)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток
170
п. 32.Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків)
Рядок 170
=
Сума ряд. 100,110,120,130 –
Рядки 140,150,160
або
Сума ряд. 110,120,130 –
Рядки 105,140,150,160
збиток
175
Рядок 175
=
Сума ряд. 105,140,150,160 –
Рядки 110,120,130
або
Сума ряд. 140,150,160 –
Рядки 100,110,120,130 Податок на прибуток від звичайної діяльності 180
п. 33. Показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”
Сальдо рахунку
 
981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”
(на дату складання звіту)
Дебетовий оборот рахунку
981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”
(накопиченим підсумком з початку року)
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток
190
п. 34. Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку
Ряд. 190 = Ряд. 170 – Ряд. 180
збиток
195 Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток
Ряд. 195 = Ряд. 175 + Ряд. 180 Надзвичайні: доходи 200 Доходи від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.
Сальдо рахунку
 
752 “Інші надзвичайні доходи”
(на дату складання звіту)
Кредитовий оборот рахунку
752 “Інші надзвичайні доходи”
(накопиченим підсумком з початку року) витрати 205
п. 35. 1) Невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.
Сальдо рахунку
991 “Втрати від стихійного лиха”
(+)
Сальдо рахунку
992 “Втрати від техногенних катастроф та аварій”
( — )
Сальдо рахунку
751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій”
(+)
Сальдо рахунку 993“Інші надзвичайні витрати”
Дт оборот рахунку
991 “Втрати від стихійного лиха”
(+)
Дт оборот рахунку
992 “Втрати від техногенних катастроф та аварій”
( — )
Кт оборот рахунку
751 “Відшкоду-вання збитків від надзвичайних подій”
(+)
Дт оборот рахунку
993 “Інші надзвичайні витрати”
2) Втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій
 
Втрати від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих втрат

Податки з надзвичайного прибутку 210
п.36. Відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій
Сальдо рахунку
982 “Податки на прибуток від надзвичайних подій”
(на дату складання звіту)
Дт оборот рахунку
982 “Податки на прибуток від надзвичайних подій”(накопиченим підсумком з початку року)
Назва статті
Код рядка
Визначення статей згідно з
ПБО 3 “Звіт про фінансові результати”
Джерело інформації
У разі, якщо рахунки класів 7 та 9 закриваються
в кінці року
У разі, якщо рахунки класів 7 та 9 закриваються
щомісяця
Чистий прибуток
220
п. 37. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку
Ряд. 220
=
Ряд. 190 + Ряд. 200 – Ряд. 205
або
Ряд. 200 – Ряд. 195 – Ряд. 205
Чистий збиток
225
Ряд.225
=
Ряд. 205 – Ряд. 190 – Ряд. 200
або
Ряд. 195 + Ряд. 205 – Ряд. 200 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Додаток 4
Звіту про рух грошових коштів
Стаття
Код рядка
Зміст граф згідно з ПБО 4
Джерело інформації
Графа 3 “Надходження”
Графа 4
“Видаток”
І. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування
010 Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування Збиток від звичайної діяльності до оподаткування
Рядки 170, 175 Форми № 2
Коригування на: амортизацію необоротних активів
020 У цій статті відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду
Х
(не заповнюється)
Рядок 260 розділу ІІ
Форми № 2 збільшення (зменшення) забезпечень
030
У цій графі відображається збільшення
У цій графі відображається зменшення:
Гр. 4 мінус гр. 3
рядків 400, 410
розділу ІІ Форми № 1 “Забезпечення наступних витрат і платежів” у складі забезпечень наступних операційних витрат і платежів, які не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць
040
У цій графі відображаються збитки
У цій графі відображаються прибутки
Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією:
Дт 302, 312, 314, 334
Кт 714 “Дохід від операційної курсової різниці”
та
Дт 945 “Втрати від операційної курсової різниці”
Кт 302, 312, 314, 334
від курсових різниць внаслідок перерахунку статті Балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті” збиток (прибуток) від неопераційної діяльності
050
У цій графі відображається збиток від:
У цій графі відображається прибуток від:
Різниця між сумою рядків 110, 120, 130
та сумою рядків
140*, 150, 160 Форми № 2
* До розрахунку не включаються витрати за нарахованими відсотками за користування кредитами, бо вони відображаються в рядку 060 Форми №3.
Показник цього рядка також має включати
результат бартерних операцій обміну оборотних активів (готової продукції, товарів, запасів, тощо) на необоротні активи.
Для отримання такої інформації використовується вибірка даних щодо записів з відображення доходів (Кт 70, 71) та витрат (Дт 90, 94) від таких бартерних операцій
-  володіння (дивіденди, відсотки тощо);
-  реалізації фінансових інвестицій;
-  продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів;
-  обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції;
-  неопераційних курсових різниць;
-  інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності Витрати на сплату відсотків
060 У цій графі відображається сума відсотків за користування кредитами і позиками, нарахована протягом звітного періоду
Х
 
(не заповнюється)
Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією:
Дт 95 “Фінансові витрати”
Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах
070
У цій графі відображається позитивна різниця
У цій графі відображається негативна різниця
Сума рядків
010 – 060 (гр.3)
( мінус)
Сума рядків
010 – 060 (гр.4)
між сумою грошових надходжень та сумою грошових видатків, відображених у рядках
010 – 060 Звіту про рух грошових коштів
Зменшення (збільшення): оборотних активів
080
У цій графі відображається зменшення
У цій графі відображається збільшення
Гр. 4 мінус гр. 3
Рядка 260 Форми №1
При розрахунку зміни оборотних активів не враховуються:
1) показники, відображені у рядках 220 – 240 розділу ІІ Форми №1;
2) зміна статей оборотних активів, що є результатом негрошових операцій;
3) зміна статей оборотних активів, що є результатом інвестиційної та фінансової діяльності
статей оборотних активів (крім статей:
 “Грошові кошти та їх еквіваленти”,
“Поточні фінансові інвестиції” та
інших статей неопераційних оборотних активів),
що відбулись протягом звітного періоду.
При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком:
—   негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо);
—   фінансової діяльності(виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу тощо);
§  виправлення помилок минулих років витрат майбутніх періодів
090
У цій графі відображається зменшення
У цій графі відображається збільшення
Гр. 4 мінус гр. 3
рядка 270 Форми № 1 у складі витрат майбутніх періодів, що відбулися протягом звітного періоду /> /> /> /> /> /> /> /> />

Додаток 5
Баланс
Додаток
до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»
  КОДИ
  Дата (рік, місяць, число)     01
  Підприємство   за ЄДРПОУ  
  Територія   за КОАТУУ  
  Організаційно-правова форма господарювання   за КОПФГ  
  Орган державного управління   за СПОДУ  
  Вид економічної діяльності   за КВЕД  
  Одиниця виміру: тис. грн.   Контрольна сума  
  Адреса  
 
 
 
 
 
 
 
 
Баланс
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
на
 
20
 
р.
 
 
 
 
  Форма N 1 Код за ДКУД 1801001
Актив
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
 
1
2
3
4
 
I. Необоротні активи      
  Нематеріальні активи:      
  залишкова вартість 010    
  первісна вартість 011    
  накопичена амортизація 012 ( ( )
  Незавершене будівництво 020    
  Основні засоби:      
  залишкова вартість 030    
  первісна вартість 031    
  знос 032 ( ( )
  Довгострокові біологічні активи:      
  справедлива (залишкова) вартість 035    
  первісна вартість 036    
  накопичена амортизація 037 ( ( )
  Довгострокові фінансові інвестиції:      
  які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 040    
  інші фінансові інвестиції 045    
  Довгострокова дебіторська заборгованість 050    
  Відстрочені податкові активи 060    
  Інші необоротні активи 070    
 
Усього за розділом I
080
 
 
 
II. Оборотні активи      
  Виробничі запаси 100    
  Поточні біологічні активи 110    
  Незавершене виробництво 120    
  Готова продукція 130    
  Товари 140    
  Векселі одержані 150    
  Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:      
  чиста реалізаційна вартість 160    
  первісна вартість 161    
  резерв сумнівних боргів 162 (   (   )
  Дебіторська заборгованість за розрахунками:      
  з бюджетом 170    
  за виданими авансами 180    
  з нарахованих доходів 190    
  із внутрішніх розрахунків 200    
  Інша поточна дебіторська заборгованість 210    
  Поточні фінансові інвестиції 220    
  Грошові кошти та їх еквіваленти:      
  в національній валюті 230    
  в іноземній валюті 240    
  Інші оборотні активи 250    
 
Усього за розділом II
260
 
 
 
III. Витрати майбутніх періодів
270
 
 
 
Баланс
280
 
 
 
Пасив
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
 
1
2
3
4
 
I. Власний капітал      
  Статутний капітал 300    
  Пайовий капітал 310    
  Додатковий вкладений капітал 320    
  Інший додатковий капітал 330    
  Резервний капітал 340    
  Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350          
  Неоплачений капітал 360 (   (   )
  Вилучений капітал 370 (   (   )
 
Усього за розділом I
380
 
 
 
II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів      
  Забезпечення виплат персоналу 400    
  Інші забезпечення 410    
  Цільове фінансування 420    
 
Усього за розділом II
430
 
 
 
III. Довгострокові зобов'язання      
  Довгострокові кредити банків 440    
  Інші довгострокові фінансові зобов'язання 450    
  Відстрочені податкові зобов'язання 460    
  Інші довгострокові зобов'язання 470    
 
Усього за розділом III
480
 
 
 
IV. Поточні зобов'язання      
  Короткострокові кредити банків 500    
  Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями 510    
  Векселі видані 520    
  Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530    
  Поточні зобов'язання за розрахунками:      
  з одержаних авансів 540    
  з бюджетом 550    
  з позабюджетних платежів 560    
  зі страхування 570    
  з оплати праці 580    
  з учасниками 590    
  із внутрішніх розрахунків 600    
  Інші поточні зобов'язання 610    
 
Усього за розділом IV
620
 
 
 
V. Доходи майбутніх періодів
630
 
 
 
Баланс
640
 
 
 
Керівник    
 
 
Головний бухгалтер    
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />