Бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности

Федеральное Агентствопо Образованию РФ
ГосударственноеОбразовательное Учреждение
Высшего ПрофессиональногоОбразования
КазанскийГосударственный Технологический Университет
Высшая Школа Экономики
Курсовая работа
Бухгалтерский учётначисления пособия по временной нетрудоспособности
г. Казань, 2008 г.

Введение
 
Курсовая работа посвящена учёту начисления пособия повременной нетрудоспособности.
Актуальность исследования. Данная тема представляется весьма актуальной,поскольку пособие по временной нетрудоспособности призвано заменить лицу егопостоянный заработок.
Проблема исследования заключается в том, что размер пособия не всегда замещает вполном объеме заработную плату, поскольку он ограничен страховым стажемработника, а также максимальным размером пособия по временнойнетрудоспособности, установленным законодательством РФ. При этомзаконодательство РФ в области начисления пособий требует постоянногосовершенствования в соответствии со складывающейся ситуацией.
Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учёта начисленияпособия по временной нетрудоспособности.
Для достижения данной цели были поставлены задачи:
1. изучитьтеоретические основы назначения пособия по временной нетрудоспособности;
2. изучить основыначисления пособия по временной нетрудоспособности;
3. изучитьбухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности;
4. изучитьналогообложение пособия по временной нетрудоспособности;
5. предложить путисовершенствования учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.
Объект исследования – бухгалтерский учёт.
Предмет исследования – начисление пособия по временнойнетрудоспособности.
Работа состоит из введения, главосновной части, заключения, списка литературы, приложений.
Во введении обоснована актуальностьвыбранной темы, выявлена проблема исследования, представлены объект и предмет исследования,была поставлена цель, а также определены соответствующие ей задачи. В первой главе работы представлентеоретический материал, который касается назначения пособия по временнойнетрудоспособности, сроков обращения за данным пособием, а также ограничения попродолжительности выплат.
Во второй части работы представленыосновы начисления пособия по временной нетрудоспособности, указаны ограниченияразмеров пособия, а также показан порядок расчёта пособия.
В третьей части показан бухгалтерскийучёт пособия по временной нетрудоспособности, дана корреспонденция счетов,представлен порядок налогообложения пособий по временной нетрудоспособности, атакже предложены пути совершенствования учёта пособия по временнойнетрудоспособности.
Основными теоретическими иметодологическими источниками при написании данной работы послужили базоваяучебная литература по бухгалтерскому учёту, статьи и обзоры вспециализированных и периодических изданиях, законодательство РФ.

Глава 1. Теоретические основы начисления пособия по временнойнетрудоспособности
 
1.1 Назначение пособия по временнойнетрудоспособности
 
Трудовым кодексом РФ предусмотрены различные гарантии икомпенсации. Так, работник в период наступления временной нетрудоспособностиможет рассчитывать на пособие, которое выплачивается в соответствии сфедеральным законом.
Пособие — это денежная выплата (единовременная илипериодическая), которая назначается отдельным категориям граждан в порядке иразмерах, предусмотренных законодательством. [11]
Пособие по временной нетрудоспособности — это денежная сумма,выплачиваемая за счёт средств социального страхования лицам, признанным вустановленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсацииутраченного заработка. [17]
Условия выплаты пособий по временной нетрудоспособностиустанавливаются законодательно. На 2007 год – в Федеральном законе № 255-ФЗ «Обобеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан,подлежащих обязательному социальному страхованию». В 2008 году действие данногозакона осталось в силе. Размеры данных выплат устанавливаются ежегодно наосновании закона «О бюджете фонда социального страхования РФ» с некоторымипоправками, касающимися размера пособия.
Закон № 255-ФЗ устанавливает порядок обеспечения пособиями повременной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащихобязательному социальному страхованию, и не распространяется на временную нетрудоспособность, котораянаступила в результате несчастного случая на производстве или профессиональногозаболевания. [19]
Для назначения и выплаты пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляетлисток нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и впорядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти. Дляназначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социальногострахования РФ также предоставляютсясведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, идокументы, подтверждающие страховой стаж.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваетсязастрахованному лицу за календарные дни, включая выходные и праздничные дни,приходящиеся на весь период временной нетрудоспособности, за исключениемслучаев, перечисленных в Федеральном Законе. [9]
Пособие по временной нетрудоспособности назначается:
·  в случае утраты трудоспособностивследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией поискусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпоральногооплодотворения;
·  при необходимости ухода за больнымчленом семьи;
·  при карантине застрахованного лица,карантине ребёнка в возрасте до 7 лет, посещающего детское дошкольноеучреждение, карантине другого члена семьи, который признан недееспособным;
·  при протезировании с помещением в стационарпротезно-ортопедического предприятия;
·  при долечивании в установленномпорядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территорииРоссийской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. [12]
Пособие по временной нетрудоспособности полагается тем лицам,которые работают по трудовым договорам, являются государственными гражданскимиили муниципальными служащими или добровольно вступили в отношения пообязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачиваютвзносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, неявляющиеся индивидуальными предпринимателями). Все перечисленные лица относятсяк категории застрахованных.
Застрахованными являются и те граждане, которые :
— заключили трудовой договор, но ещё не приступили к работе;
— заболели или получили травму в течение 30 календарных днейсо дня прекращения работы по трудовому договору. [4]
В первом случае пособие будет назначено работодателем с тогодня, когда гражданин обязан приступить к работе согласно положениям трудовогодоговора. Сумма пособия рассчитывается в общем порядке.
Во втором случае пособие назначается либо работодателем попоследнему месту работы, либо территориальным органом ФСС РФ по местурегистрации работодателя. Размер пособия составляет 60% среднего заработка.В органы ФСС РФ бывшемусотруднику необходимо представить помимо листка нетрудоспособности справку одоходах, с которых будет рассчитываться пособие, и документы, подтверждающиестраховой стаж. Втечение 10 дней со дня получения этих документов ФСС РФ рассчитает суммупособия и перечисляет её на счёт застрахованного лица в банке или отправляет попочте. Аналогичное правило распространяется и на тех лиц, которые добровольноуплачивают взносы в ФСС РФ, — адвокатов, индивидуальных предпринимателей,физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, родовые исемейные общины малочисленных народов Севера.
Также, если временная нетрудоспособность пришлась наиспытательный срок сотрудника, то пособие ему начисляется на общих основанияхнезависимо от того, будет он работать в дальнейшем в организации или не пройдётиспытание. Дело в том, что сотрудники, проходящие испытательный срок, имеют теже права, что и другие работники. Это установлено ст. 70 Трудового кодекса РФ.[17]
Пособие по временной нетрудоспособности не назначается заследующие периоды:
· за периодосвобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработнойплаты или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации,за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствиезаболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
· за периодзаключения под стражу или административного ареста;
· за периодпроведения судебно-медицинской экспертизы;
· за периодотстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации,если за этот период не начисляется заработная плата. [19]
Застрахованному лицу отказывается вназначении пособии по временной нетрудоспособности по следующим основаниям:
· наступлениевременной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленногопричинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
· наступлениевременной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицомумышленного преступления.
Финансирование выплаты пособия по временнойнетрудоспособности, связанные с болезнью или травмой работника, происходит засчёт средств работодателя в течение первых двух календарных дней временнойнетрудоспособности, а остальной период, начиная с третьего дня болезни илитравмы, оплачивается за счёт средств Фонда социального страхования РФ. Во всехостальных случаях пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия побеременности и родам оплачиваются за счёт средств Фонда социального страхованияРФ. [5]
Организации, которые применяют упрощённую системуналогообложения (УСН), уплачивают единый сельскохозяйственный налог или ЕНВД,выплату пособия по временной нетрудоспособности осуществляют за счёт двухисточников: за счёт средств ФСС РФ пособие выплачивается в размере 1минимального размера оплаты труда, а остальная часть пособия выплачивается засчёт собственных средств работодателя.
Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, непризнаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общинымалочисленных народов Севера, а также организации, применяющие упрощённуюсистему налогообложения, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФССРФ. [12]
1.2 Ограничения по продолжительностивыплат пособий
 
Период нетрудоспособности, за который выплачивается пособие, ограничиваетсяФедеральным Законом от 29.12.06 № 255-ФЗ (таблица 1).
Таблица 1. Продолжительность выплаты пособия по временнойнетрудоспособности Страховой случай Выплата пособий осуществляется По каждому случаю заболевания или травмы В целом за календарный год При амбулаторном лечении При стационарном лечении 1 2 3 4 Болезнь или травма сотрудника, который на является инвалидом За весь период болезни или травмы сотрудника до восстановления трудоспособности или установления инвалидности Ограничений нет Болезнь или травма сотрудника инвалида (кроме заболевания туберкулёзом) Не дольше 4 месяцев подряд До 5 месяцев в календарном году Заболевание туберкулёзом сотрудника-инвалида общего заболевания За весь период болезни до восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулёзом Ограничений нет Болезнь или травма работников, заключивших срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) сроком до 6 месяцев За весь период болезни до восстановления трудоспособности Не более чем за 75 календарных дней в период действия срочного трудового договора Заболевание туберкулёзом сотрудника, заключившего срочный трудовой договор сроком до 6 месяцев За весь период болезни до восстановления трудоспособности Ограничений нет 1 2 3 4 Уход за заболевшим ребёнком в возрасте до 7 лет За весь период лечения ребёнка Не более 60 (в исключительных случаях — 90) календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком Уход за ребёнком-инвалидом в возрасте до 7 лет За весь период лечения ребёнка Не более 120 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком Уход за ВИЧ-инфицированным ребёнком или за ребёнком с поствакцинальным осложнением в возрасте до 7 лет За весь период лечения ребёнка Ограничений нет Уход за заболевшим ребёнком в возрасте от 7 до 15 лет До 15 календарных дней по каждому случаю лечения Не более 45 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком Уход за заболевшим ребёнком-инвалидом в возрасте от 7 до 15 лет За весь период лечения ребёнка Не более 120 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком Уход за ребёнком с поствакцинальным осложнением в возрасте от 7 до 15 лет За весь период лечения ребёнка Ограничений нет Уход за ВИЧ-инфицированным ребёнком в возрасте от 7 до 15 лет До 15 календарных дней по каждому случаю лечения За весь период совместного пребывания в стационаре Ограничений нет Уход за больным членом семьи Не более, чем за 7 календарных дней – Не более, чем за 30 календарных дней по всем случаям ухода за этим человеком 1 2 3 4 Искусственное прерывание беременности За весь период временной нетрудоспособности Ограничений нет Сотрудник отстранён от работы в связи с карантином За весь период карантина Ограничений нет Ребёнок, посещающий детское дошкольное учреждение, или другой недееспособный член семьи находится на карантине За весь период нахождения дома с ребёнком Ограничений нет Протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении – За все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно Ограничений нет Долечивание в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационара – Не более чем за 24 календарных дня Не более чем за 24 календарных дня /> /> /> /> />
1.3 Сроки обращения за пособием понетрудоспособности
 
Получить пособие по временной нетрудоспособности после01.01.07 г. можно лишь в том случае, если обратиться за ним не позднее 6месяцев со дня восстановления трудоспособности, то есть выздоровления,установления инвалидности, окончания периода освобождения от работы в связи суходом за больным членом семьи, карантином, протезированием и долечивания. Еслиже работник обратился за пособием после 6-месячного срока, оно может бытьвыдано лишь в исключительных случаях.
Если этот срок пропущен, то вопрос о выплате пособия вправерешить только соответствующий территориальный орган ФСС РФ. Фонд приметположительное решение если причины пропуска срока обращения за пособием былиуважительными. Перечень таких причин Минздравсоцразвития России утвердил вприказе от 31.01.07 № 74. В него входят: длительная болезнь работника (свыше 6месяцев); переезд в другую местность; вынужденный прогул при незаконном увольненииили отстранении от работы; форс-мажор (пожар, ураган, наводнение, землетрясениеи тому подобное); болезнь или смерь близкого родственника; иные причины,признанные уважительными судом. [19]
Это правило распространяется на случаи, когда листоктрудоспособности выписан после 01.01.07 г.

Глава 2. Основы начисления пособий по временнойнетрудоспособности
 
2.1 Размер пособия по временнойнетрудоспособности
 
С 1 января 2007 года размер пособияпо временной нетрудоспособности зависит не от непрерывного трудового стража,как было ранее, а от страхового стажа застрахованных лиц. В него включаютсяпериоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственноймуниципальной службы, а также периоды иной деятельности. Это возможно приусловии, если за указанные периоды уплачивались налоги и (или) страховые взносыв ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством. [16]
Пособие по временнойнетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине,протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортныхучреждениях непосредственно после стационарного лечения будет выплачиваться вразмере:
· 100% среднегозаработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;
· 80% среднегозаработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;
· 60% среднегозаработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет.
Страховой стаж не учитывается вслучае, если за пособием обратилось застрахованное лицо при утратетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной илииной деятельности. В данном случае пособие по временной нетрудоспособностивыплачивается в размере 60 % среднего заработка. [10]
Существуют случаи, в которых пособиепо временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем заполный календарный месяц минимального размера оплаты труда (в 2008 году – 3200рублей):
· если страховойстаж не превышает 6 месяцев;
· если временнаянетрудоспособность наступила в результате алкогольного, токсического илинаркотического опьянения;
· если больнойнарушил режим, предписанный врачом, или без уважительной причины не явился вназначенный срок на врачебный осмотр, на проведение медико-социальнойэкспертизы (со дня, когда было допущено нарушение).
При выплате пособия по временнойнетрудоспособности в связи с уходом за ребёнком размер пособия будетопределяться в зависимости от вида лечения:
· при амбулаторномлечении ребёнка за первые 10 календарных дней пособие рассчитывается исходя изсреднего заработка с учётом величины страхового стажа, за последующие дни вразмере 50% среднего заработка;
· при стационарномлечении ребёнка пособие выплачивается исходя из среднего заработка с учётомстрахового стажа. [7]
В соответствии с Федеральным законом№ 255-ФЗ имеется ограничение максимального размера пособия по временнойнетрудоспособности. Данная величина определяется Федеральным законом «О бюджетефонда социального страхования РФ». В 2008 году максимальный размер пособия по временнойнетрудоспособности составляет 17250 рублей. Также уже определены ограничениямаксимального размера пособия на 2009 год – 18720 рублей. В планах на 2010 годмаксимальный размер пособия должен быть равен 20030 рублей, на 2011 год – 21390 рублей. [12]
С 1 января 2007 года пособие повременной нетрудоспособности выплачивается не только по основному месту работы,но и на каждой работе, где сотрудник числится как внешний совместитель. Приэтом работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в пределахмаксимального размера данного пособия по каждому месту работы.
Пособие по временнойнетрудоспособности за период простоя выплачивается в том размере, в какомсохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, котороезастрахованное лицо получало бы по общим правилам. [18]
Пособие по беременности и родамвыплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка вслучае, если страховой стаж женщины более 6 месяцев. Если же страховой стажменее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полныйкалендарный месяц минимального размера оплаты труда.
Также размер пособия по беременностии родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам,который в 2008 году составляет 23400 рублей. В 2009 году максимальный размерпособия по беременности и родам будет равен 25390 рублей, в планах на 2010 год– 27170 рублей, а на 2011 год – 29020 рублей. [12]
В случае, если женщина работает унескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам не можетпревышать максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.
Пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь периодотпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплоднойбеременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложнения родов –86, при рождении двух и более детей 110) календарных дней после родов.
В случае, если в период нахожденияматери в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет у неёнаступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двухвидов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков. [3]
2.2 Начисление пособия по временной нетрудоспособности, связанного снесчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием
 
Страховое возмещение вреда, причинённого в результатенаступления страхового случая жизни здоровью застрахованного, осуществляется ввиде:
· пособия повременной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем ивыплачиваемого за счёт средств на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
· страховых выплат:
- единовременной –застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты вслучае его смерти;
- ежемесячных –застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты вслучае его смерти;
· оплатыдополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональнойреабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.[2]
Пособие по временнойнетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве ипрофессиональным заболеванием рассчитывается по общим правилам. Разница тольков следующем: если больничный лист выдан по причине производственной травмы илипрофессионального заболевания, то размер пособия от стажа не зависит иначисляется исходя из 100% средней заработной платы, рассчитанной в соответствии со ст. 139Трудового Кодекса РФ.
Максимальный размер ежемесячнойстраховой выплаты в связи с несчастным случаем на производстве либопрофессиональным заболеванием ограничивается большей суммой, чем в другихслучаях (во втором полугодии 2008 года – 39100 рублей, в 2009 году суммаувеличивается до 43230 рублей).
Максимальный размер единовременнойстраховой выплаты в данном случае также ограничивается: во втором полугодии2008 года выплата равна 51800 рублей, а в 2009 году составит 56200 рублей. Каки прежде, размер единовременной страховой выплаты определяется в зависимости отстепени утраты работником профессиональной работоспособности. [12]
Необходимо знать, что из всех пособийпострадавшему от несчастного случая организация выплачивает только пособие повременной нетрудоспособности. Остальные пособия платит непосредственно Фондсоциального страхования РФ. Поэтому в бухгалтерском учёте организация отражаетвыплату работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также оплатуотпуска на весь период лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) ипроезд к месту лечения и обратно.
2.3 Расчёт пособия по временной нетрудоспособности
 
Для расчета пособия по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, бухгалтеру необходимо знатьсредний заработок работника (застрахованного лица) по месту работы за последние12 календарных месяцев. В заработок, исходя из которого исчисляются данныепособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплаты,учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу,зачисляемому в Фонд социального страхования РФ. К данным выплатам относятся: должностной оклад(тарифная ставка), надбавки, премии и вознаграждения, а также другие видывыплат, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии. [1]
Средний дневной заработок дляисчисления пособий определяется путём деления суммы начисленного заработка запоследние 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на период,за который учитывается заработная плата. [8]
Если сотрудник отработал месяцполностью, то в расчёт принимается количество календарных дней в этом месяце.
Нередко у бухгалтеров возникает такойвопрос: как рассчитать количество календарных дней в месяцах, отработанныхсотрудником не полностью? Нужно заметить, что Федеральный закон № 255-ФЗ непоясняет, как производится расчёт в этом случае. Поэтому для расчёта среднегозаработка нужно обращаться к порядку расчёта, который установлен постановлениемПравительства № 213. Согласно этому документу, количество календарных дней вмесяцах, отработанных не полностью, определяется так: количество рабочих дней,фактически отработанных сотрудником за месяц, умножается на коэффициент 1,4.[11]
После того, как исчислен среднийдневной заработок, необходимо определить размер дневного пособия по временнойнетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путём умножениясреднего дневного заработка на размер пособия в процентах в зависимости отпродолжительности страхового стража.
Размер пособия по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам определяется путём умноженияразмера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на периодвременной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Если величина дневного пособияукладывается в установленный лимит, то выплата по больничному листкурассчитывается исходя из фактического дневного пособия. В том же случае, когдадневное пособие, рассчитанное из фактических выплат работнику, превышает максимальнуювеличину дневного пособия, то пособие по временной нетрудоспособностивыплачивается в установленных пределах.
Чтобы соблюсти это ограничение,бухгалтеру нужно определить максимальную величину дневного пособия. Для этогомаксимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за один календарныймесяц нужно разделить на количество календарных дней в месяце, на которыйприходятся дни временной нетрудоспособности. [20]
Максимальная величина дневногопособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности отдельно.
Таким образом, общая сумма выплат побольничному листу определяется по формуле: Дневное пособие, Количество календарных
Общая сумма пособия = на которое имеет × дней, приходящихся на право работник период временной нетрудоспособности
Для высокооплачиваемого специалиста,у которого заработная плата больше установленных ограничений, неизбежны потерив заработке в случае болезни. Многие работодатели считают необходимымдоплачивать своим работникам за дни болезни до фактического заработка за счётсобственных средств организации. [10]

Глава 3. Бухгалтерский учёт начисления пособий по временнойнетрудоспособности
 
3.1 Корреспонденция счетов
 
Расходы на оплату пособий по нетрудоспособности отражаются вбухгалтерском учёте на счетах учёта затрат, а в налоговом учёте – в составе прочих расходов,связанных с производством и реализацией. Организация может уменьшитьналогооблагаемую прибыль на сумму пособий по больничным листам, выплаченных засчёт собственных средств. Но только в пределах установленного максимальногоразмера пособий. [11]
Сумманачисленного в соответствии с действующим законодательством пособия повременной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, можетбыть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.
Начислениепособия за первые два дня нетрудоспособности отражается по дебету счета учетазатрат на производство (например, 20 «Основное производство») вкорреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».
Начислениепособия за счет средств Фонда социального страхования РФ отражается по дебетусчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет69-1 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции скредитом счета 70. [6]
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н.«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению», учёт начисленияпособия по временной нетрудоспособности отражается следующими проводками [14]:
Дебет 69-1 Кредит 70 – начислено работнику пособие за счётсредств фонда социального страхования. Первичными документами в данном случаеявляются листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная ведомость.
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 70 – начислено пособие повременной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а также доплата кпособию исходя из средней заработной платы работника. Первичными документамитакже будут листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная ведомость.
Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Налог на доходы физических лиц» — удержан НДФЛ. Первичным документом является налоговая карточка.
Дебет 70 Кредит 50-1(51) – выдано пособие по временнойнетрудоспособности. Первичным документом является расчётно-платёжная ведомость.
3.2 Налогообложение пособий повременной нетрудоспособности
 
Сумма пособия по временной нетрудоспособности являетсядоходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ согласно п.1 ст.210, п.1ст.217 Налогового кодекса РФ, за исключением пособия по беременности и родам. ИсчислениеНДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛотражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции скредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Удержание налога производитсяналоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст.226 НК РФ). [13]
Насумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:
· ЕСН(пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);
· страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального законаот 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРоссийской Федерации»);
· страховыевзносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые неначисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765;Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).
Однако сверхнормативные выплаты(доплаты до фактического заработка, превышающие максимальный размер пособия) неукладываются в пределы, установленные законом о бюджете ФСС РФ, поэтомуназывать их пособием нельзя. По сути дела доплата до фактического заработкапредставляет собой часть обычной заработной платы, поэтому применить к доплатеположения п.1 ст. 238 НК РФ нельзя. Таким образом, доплачивая своим работникам до фактическогозаработка, организация должна начислить на сумму доплаты ЕСН, страховые взносына обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастныхслучаев на производстве и профзаболеваний.
Пособие,которое выплачивается за счёт средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемыйдоход, поскольку данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другомуобстоит дело с пособиями, выданными за счёт средств предприятия за первые двадня болезни, — оно при расчёте налога на прибыль включается в прочие расходы, связанныес производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). [12]
Если организация в качестве объекта налогообложения выбраладоходы, она имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму выплаченного еюиз собственных средств пособия по временной нетрудоспособности (пункт 3 статьи346.21 НК РФ). Если организация в качестве объекта налогообложения выбраладоходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии п.1 ст. 346.16 НК РФтакая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы насумму уплаченного ей за счет собственных средств пособия по временнойнетрудоспособности.
ОтветыМинфина России на письма организаций не дают однозначного ответа на вопрос отом, можно ли учесть при расчёте налога на прибыль доплату до фактическогозаработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности. Но согласно письмуМинфина России от 8.08.07 г. № 03-04-05-01/287 размер фактически выплачиваемогопособия по временной нетрудоспособности всё-таки может превышать суммумаксимального размера пособия. Но только при условии, что положение оначислении доплаты до фактического заработка в случае болезни или травмысотрудника закреплено в трудовом договоре. В этом случае сумму превышенияпособия над его максимальным размером можно учесть при расчёте налога наприбыль в составе расходов на оплату труда. Такая доплата является выплатой потрудовому договору, и она не указана в Налоговом кодексе РФ в числе расходов,не учитываемых при налогообложении прибыли. Но при этом на суммы доплаты должныначисляться взносы в Пенсионный Фонд РФ. Что касается максимального размерапособия, то он относится только к той сумме, которая выплачивается за счётсредств ФСС РФ, и не может ограничивать выплаты работодателя за счёт собственныхсредств. [12]
Таким образом, при расчёте налога наприбыль организация может уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму доплаты дофактического заработка, даже если в целом выплаты за период болезни превышаютограничение, установленное ФСС РФ.
Следует также отметить, что предприятия, применяющие УСН(упрощённую систему налогообложения) с объектом налогообложения «доходы», несмогут уменьшить сумму единого налога на сумму доплаты до фактическогозаработка в любом случае. В соответствии с пп. 3 п.21 ст.346 Налогового кодексаРФ сумма единого налога уменьшается на сумму выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности. А доплата до фактического заработка пособием не признается.Она относится к расходам на оплату труда. К ним норма об уменьшении единогоналога не применяется. [13]
Согласно Инструкции о порядке учета и расходования средствобязательного социального страхования, суммы, потраченные работодателями навыплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС России по местурегистрации. Для этого предприятие должно представить в отделение ФСС России: письменноезаявление, написанное в произвольной форме; копии документов, подтверждающихобоснованность и правильность расходов по социальному страхованию; расчетнуюведомость по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за тот период, в которомначислено пособие; копии платежных поручений на уплату единого налога. Черездве недели после того, как работодатели представят в отделение ФСС России поместу регистрации все необходимые документы, его работники перечислят нарасчетный счет страхователя необходимую сумму. Исполнительный орган ФСС Россиивыделяет средства только после проведения камеральной проверки всех документов.[10]
 
3.3 Примеры учёта начисления пособияпо временной нетрудоспособности
 
Пример 1.
Работник организации, котораяприменяет общий режим налогообложения, был болен с 26.02.08 года по 05.03.08года. Оплате подлежат 9 календарных дней болезни. Расчётным периодом являются12 месяцев, которые предшествовали началу болезни (с 01.02.07 по 31.01.08).Фактическая сумма выплат работнику за этот период составила 264000 рублей (12мес. × 22000 рублей), а количество календарных дней, за котороевыплачивалась зарплата, составляет 365 дней. Страховой стаж работника 7 лет.
Сначала определяется величинасреднедневного заработка работника. Для этого 264000 рублей делится на 365календарных дней – получается 723,29 рублей.
Далее определяется дневное пособие повременной нетрудоспособности. Поскольку страховой стаж работника составляет 7лет, то сумма пособия равна 80% среднего заработка. Таким образом, размер дневногопособия составил (723,29 рублей умножаем на 80%) 578,63 рублей.
Максимальный размер пособия повременной нетрудоспособности:
— в феврале 2008 года – 594,83 рубля(17250 рублей: 29 календарных дней);
— в марте 2008 года – 556,45 рублей(17250 рублей: 31 календарный день).
В феврале фактический размер дневногопособия (578,63 рублей) оказался меньше максимального размера дневного пособия(594,83). За дни болезни в феврале (4 календарных дня) организация оплачиваетбольничный лист исходя из фактического размера дневного пособия. В мартефактический размер дневного пособия (578,63 рублей) превысил его максимальныйразмер (556,45 рублей). Поэтому за дни болезни, пришедшиеся на март (5календарных дней), организация оплачивает больничный лист исходя измаксимального размера дневного пособия.
Сумма, начисленная работнику побольничному листку составит 5096,77 рублей. НДФЛ с пособия составляет 662,58рубля (5096,77 × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, посколькузаработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которойданные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.
В бухгалтерском учёте организациинеобходимо сделать следующие записи:
Дебет 26 Кредит 70 на сумму 1157,26 рублей – начисленопособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя.
Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 3939,51рублей –начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ(1157,26 рублей плюс 2782,25рублей).
Дебет 70 Кредит 68 на сумму 662,58 рублей –удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности.
Дебет 70 Кредит 50-1 на сумму 4434,19 рублей(5096,77 рублей — 662,58 рублей) – выплачено работнику пособие по временнойнетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.
Пример2.
Работникуорганизации по его письменному заявлению предоставлен отпуск без сохранениязаработной платы (по семейным обстоятельствам) с 12 по 16 марта 2008 года. С 15по 23 марта 2008 года работник был болен, что подтверждено листкомнетрудоспособности. Заработная плата работника составляет 10 600 рублей вмесяц. Работник трудоустроился в организацию 1 августа 2007 года, общийтрудовой стаж (равный страховому стажу) на дату трудоустройства составляет 12лет. Организация применяет общий режим налогообложения.
Вданной ситуации расчётным периодом является период с 1.08.07 года по 29.02.08года, то есть 7 месяцев. В расчётном периоде 213 календарных дней. Фактическаясумма выплат работнику за этот период составила 74200 рублей (7 месяцев ×10600 рублей).
Среднедневнойзаработок составляет 348,36 рублей (74200 рублей: 213 календарных дней).Поскольку страховой страж работника более 8 лет, пособие рассчитывается исходяиз 100% среднего заработка. Дневное пособие составляет 348,36 рублей (348,36руб. × 100%).
Максимальный размер пособия повременной нетрудоспособности в марте 2008 года равен 556,45 рублей (17250 рублей: 31 календарныйдень). Фактический размер дневного пособия меньше максимального размерапособия, поэтому больничный лист оплачивается исходя из фактического размерадневного пособия.
Первые два дня больничного, которыедолжен был бы оплатить работодатель, приходятся на отпуск работника безсохранения заработной платы. Следовательно эти дни не оплачиваются.Соответственно работодатель ничего не платит по данному больничному листу засвой счёт.
Остальные дни больничного оплачиваетфонд социального страхования, который выплатит 2438,52 рублей (7 кал.дн. ×348,36 рублей).
НДФЛ с пособия по временнойнетрудоспособности составляет 317 рублей (2438,52 руб. × 13%). Налоговыевычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающимитогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000рублей.
В бухгалтерском учёте организации делаютсяследующие записи:
Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 2438,52 рублей –начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.
Дебет 70 Кредит 68 на сумму 317 рублей –удержан НДФЛ.
Дебет 70 Кредит 50 на сумму 2121,52 рубль(2438,52 рублей – 317 рублей) – выплачено работнику пособие по временнойнетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.
Пример 3.
Всоответствии с заявлением работника он увольняется 30.09.2008 года, данноезаявление работником не отозвано, трудовой договор с ним расторгнут. С24.09.2008 года по 08.10.2008 года (15 дней) работник был болен, чтоподтверждено листком нетрудоспособности. Должностной оклад работника составляет15 000 рублей, страховой стаж — 10 лет; в организацию работник принят01.04.2008 года. Организация применяет общий режим налогообложения.
Федеральнымзаконом № 255-ФЗ не установлен особый порядок начисления и выплаты пособий вотношении лиц, действие трудового договора с которыми прекращается в периодвременной нетрудоспособности. Отметим также, что увольнение в период временнойнетрудоспособности не является основанием для неназначения пособия (ч. 2 ст. 5,ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона № 255-ФЗ).
Посколькунетрудоспособность работника наступила в период действия трудового договора, тоположения ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ, устанавливающие ограничениепо размеру пособия, в данном случае не применяются.
Всоответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ вданном случае бывшему работнику выплачивается пособие по временнойнетрудоспособности за все календарные дни, приходящиеся на период временнойнетрудоспособности (15 дней).
Расчётнымпериодом для исчисления средней заработной платы применяется период с01.04.2008 года по 31.08.2008 года, то есть 5 месяцев. В расчётном периоде 153календарных дня.
Среднедневнойзаработок составляет 490,2 рублей (15000 руб. × 5 мес.: 153 кал.дн.).Поскольку страховой стаж работника более 8 лет, размер дневного пособия равен490,2 рублей (490,2 руб. × 100%).
Максимальныйразмер пособия по временной нетрудоспособности равен:
— в сентябре 2008 года – 575 рублей (17250 руб.: 30 кал.дн.);
— в октябре 2008 года – 556, 45 рублей (17250 руб.: 31 кал.дн.).
Ив сентябре, и в октябре размер фактического дневного пособия меньшемаксимального пособия по временной нетрудоспособности. Поэтому больничный листоплачивается исходя из фактического размера дневного пособия.
НДФЛ с пособия по временнойнетрудоспособности составляет 955,9 рублей (7353 руб. × 13%). Налоговыевычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающимитогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000рублей.
В бухгалтерском учете для учетарасчетов с бывшим работником по начислению и выплате пособия по временнойнетрудоспособности может быть использован счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учёте организациинеобходимо сделать следующие записи:
Дебет 20 Кредит 76 на сумму 980,4 рублей –начислено бывшему работнику пособие по временной нетрудоспособности за счётсредств работодателя.
Дебет 69-1 Кредит 76 на сумму 6372,6 рублей –начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.
Дебет 76 Кредит 68 на сумму 955,9 рублей –удержан НДФЛ с суммы начисленного пособия.
Дебет 76 Кредит 50 на сумму 6387,1 рубль (7353рубля – 955,9 рублей) – выплачено бывшему работнику пособие по временнойнетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.
Пример 4.
Работникпредприятия работает вахтовым методом. В организацию работник принят 12.05.2008года. За период с 12.05.2008 по 30.09.2008 работнику начислены заработная платав размере 127 232 рубля, оплата за дни нахождения в пути в размере 9088 рублейи надбавка за вахтовый метод работы в размере 54 528 рублей, переработок сверхграфика работы по календарю 5-дневной рабочей недели у работника нет. Страховойстаж работника составляет три года. Работник должен был приступить к работе(выехать на место выполнения работ) 27.10.2008 года, но он был нетрудоспособенс 18.10.2008 года по 26.11.2008 года, то есть период нетрудоспособностисоставляет 40 календарных дней. Нетрудоспособность наступила во времямеждувахтового отдыха. Организация применяет общий режим налогообложения.
Федеральнымзаконом № 255-ФЗ не предусмотрены особенности расчета пособий для граждан, работающихвахтовым методом. Следовательно, пособие им начисляется в общеустановленномпорядке.
Наосновании п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ работникуначисляется пособие по временной нетрудоспособности за все календарные дни, приходящиесяна период временной нетрудоспособности, включая дни отдыха.
Прирасчете среднего заработка не учитываются выплаты, с которых не начисляется ЕСН(ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). Следовательно, в данном случае неучитываются выплаты за дни нахождения в пути от места расположения работодателя(пункта сбора) до места выполнения работы и обратно и надбавка за вахтовыйметод работы (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина Россииот 12.05.2008 № 03-04-06-02/50, от 22.02.2008 № 03-04-06-02/22).
Расчётнымпериодом является период с 12.05.2008 года по 30.09.2008 года, то есть 142календарных дня.
Среднедневнойзаработок составляет 896 рублей (127232 рубля: 142 кал.дн). Посколькустраховой стаж работника составляет 3 года, то есть менее 5 лет, то размердневного пособия равен 537,6 рублей (896 руб.× 60%).
Максимальныйразмер пособия по временной нетрудоспособности равен:
— в октябре 2008 года – 17250 руб.: 31 кал.дн. = 556,45 рублей;
— в ноябре 2008 года – 17250 руб.: 30 кал.дн. = 575 рублей.
Посколькув данном случае дневное пособие, рассчитанное из среднего заработка работника,не превышает максимальный размер пособия, то работнику начисляется пособиеисходя из его среднего заработка.
Суммывыплат по больничному листу составляют:
— 537,6 руб. × 2 кал.дн. = 1075,2 рублей – за счёт собственных средств;
— 537,6 руб. × 38 кал.дн. = 20428,8 рублей – за счёт средств ФСС РФ.
Общаясумма начисленного пособия равна 21504 рубля.
НДФЛс пособия по временной нетрудоспособности составляет 2795,52 рублей (21504 руб.× 13%).
В бухгалтерском учёте организациинеобходимо сделать следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70 на сумму 1075,2 рублей –начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств организации.
Дебет69-1 Кредит 70 на сумму 20428,8 рублей – начислено пособие по временнойнетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.
Дебет70 Кредит 68 на сумму 2795,55 рублей – удержан НДФЛ.
Дебет70 Кредит 50-1 на сумму 18708,45 рублей (21504 рубля – 2795,55 рублей) –выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом НДФЛ.
3.4Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности
 
Бухгалтерский учет призванобеспечивать сбор, передачу, хранение и целенаправленное формирование информации для различных пользователей. При этом он тесно связан с организациейпроизводства, поскольку, с одной стороны, всяпроизводственно-хозяйственная деятельность является источником учетной информации, а с другойстороны, данные бухгалтерского учета позволяют изучать взаимосвязь хозяйственныхпроцессов, так как вних отражается каждаяхозяйственная операция. А с развитием рыночных отношений и расширением самостоятельности хозяйствующих субъектов достоверные фактические данныебухгалтерского учета особенно важны.
Важной составной частью рыночного механизма являетсязаработная плата. Трудно переоценить её роль вповышении трудовой активности работников, эффективности общественногопроизводства. Также в повышении трудовой активности работников играет роль нетолько сама заработная плата, но и права работников на определённыематериальные выплаты. Например, работник хочет получать достойные выплаты затот промежуток времени, когда он нетрудоспособен по какой-либо причине. Еслиразмер пособия по временной нетрудоспособности мал, то это оказывает негативноевлияние на работника.
Если работник имеет высокую квалификацию, большой опытработы, то соответственно и заработная плата у него будет достаточно высокая.Если же он окажется какой-то промежуток времени нетрудоспособным, то его доходзначительно уменьшится, поскольку пособие по временной нетрудоспособности имеетмаксимальное ограничение, а за свой счёт в полном объёме заработной платы некаждое предприятие согласится оплатить этот промежуток времени. Соответственноработник теряет большую сумму денег.
Необходимо либо отменить максимальное ограничение пособия повременной нетрудоспособности, либо хотя бы поднять эту планку значительно выше,поскольку на сегодняшний день при существующих ценах на рынке, когда необходимопрокормить семью, данное ограничение находится на достаточно низком уровне.
Работник должен быть уверен, что ему оплатят больничный лист,что он сможет отправить ребенка в лагерь за небольшой процент от стоимостипутевки, женщина, уходя в декретный отпуск, должна знать, что сможет вернутьсяна свое рабочее место. На сегодняшний момент не все так безоблачно. Незнаниезаконодательства работником, а также частое несоблюдение этого жезаконодательства работодателем в наше жесткое время рыночных отношений приводитк тому, что люди не уверены в том, что им оплатят больничный или очереднойотпуск, многие частные предприятия не хотят брать на работу женщину с детьми,которые часто болеют, предпочитая сотрудников, у которых нет малолетних детей,не берут на работу и людей предпенсионного возраста, что является нарушениемзаконодательства.
Поэтому, в настоящее время важнойстановится проблема правильногоучета труда, в том числе учёта начисления пособия по временнойнетрудоспособности и его оплаты, а также возможности их совершенствования. Совершенствованиенадо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному,сводному, аналитическому, синтетическому учету. В настоящее время большоевнимание уделяется совершенствованиюпервичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.Необходимо осуществлятьвнутренний контроль за расчётами с персоналом по оплате труда и пособий повременной нетрудоспособности.
Необходимо устанавливать соответствие применяемой ворганизации методики бухгалтерского учета нормативных документов с тем, чтобысформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности вовсех существенных аспектах.

Заключение
 
Всоответствии с действующим законодательством работники предприятийобеспечиваются пособиями по временной нетрудоспособности.
Пособиепо временной нетрудоспособности – это денежная сумма, выплачиваемая за счётсредств социального страхования лицам, признанным в установленном порядкевременно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка.
Врезультате выполнения курсовой работы была достигнута цель по изучениюбухгалтерского учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.
Быливыполнены поставленные задачи:
1. изученытеоретические основы назначения пособия по временной нетрудоспособности;
2. изучены основыначисления пособия по временной нетрудоспособности;
3. изученбухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности;
4. изученоналогообложение пособия по временной нетрудоспособности;
5. предложены путисовершенствования учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.
В курсовой работе были рассмотрены такиетеоретические вопросы, как условия назначения пособия по временнойнетрудоспособности, размер данного пособия, порядок расчёта и обеспеченияпособиями работников. Был рассмотрен порядок бухгалтерского учёта пособий повременной нетрудоспособности как теоретически, так и на основании практическихпримеров.
Также рассмотрен и изучен план счетовбухгалтерского учёта, в частности рассмотрены счета, по которым происходитначисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности.

Списокиспользуемой литературы
 
1.  Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие –2-е издание, исправленное – М.: Издательствово «Дело и сервис», 2001 — 256 с.
2.  Арутюнова О.Л.,Больничные, командировочные, отпускные: расчёт, оформление и налогообложение –М.: Издательство «Эксмо», 2005 – 144 с.
3.  Бабаев Ю.А., Бухгалтерскийучёт: учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006 – 392 с.
4.  Бакаев А.С., Нормативное обеспечениебухгалтерского учета. Анализ и комментарии; 2-е издание, переработанное идополненное — М.: МЦФЭР, 2001– 352 с.
5.  Березкин И.В., Учет расчетов сработниками по оплате труда, соблюдение требований о своевременностипроизводства расчетов. Особенности расчетов с увольняемыми работниками // Консультантбухгалтера № 6, 2002 – с.15-23.
6.  Гончаров К.Н.,Середа Т.П., Бухгалтерские проводки. Серия «50 способов» – Ростов н/Д: Феникс,2004 – 384 с.
7.  Кондраков Н.П., Бухгалтерскийучёт: учебное пособие – 5-е издание, переработанное и дополненное – М.:ИНФРА-М, 2008 – 717 с.
8.  Коваль Л.С. Бухгалтерский(финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. — М.: Галиос АРВ, 2003 – 464 с.
9.  Макальская М.Л.,Фельдман И.А., Бухгалтерский учёт: учебник – М.: Высшее образование, 2007 – 443с.
10.  Феоктистов И.А., Новыйпорядок расчёта и выплаты больничных: комментарии. – М.: Гросс Медиа, 2006 – 64с.
11.  Курбангалеева О.А.,Социальные пособия: расчёт, учёт и налогообложение // Бухгалтерский учёт, №10,2007 год – с. 39-46 .
12.  Курбангалеева О.А.,Пособия по нетрудоспособности: что нового? // Бухгалтерский учёт, № 5, 2008 год– с.14-16.
13.  Налоговый кодекс Российской Федерации(Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
14.  План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (в редакции Приказов от 07.05.2003№38н и от 18.09.2006 №115н).
15.  Роик Г.В., Трудовой Кодекс РФ: новыеправила в сфере труда // Бухгалтерский учет, № 7, 2002 – с.55-58.
16.  Ройбу А.В., Учет и расчеты пособия повременной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет № 17, 2002 – с. 22-25.
17.  Трудовой кодекс Российской Федерацииот 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г.).
18.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет:учебное пособие, М.: ООО ”НИТАР АЛЬЯНС”, 2003 – 799 с.
19.  Федеральный закон от29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательномусоциальному страхованию».
20.  Юцковская И.Д. Учет оплаты труда ипрочих расчетов с персоналом // Финансовые и бухгалтерские консультации № 5,2002 – с. 15-22.