БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВСТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Курсовая работа
На тему: «Бухгалтерский учет встроительных организациях, осуществляющих деятельность генерального подрядчикаи заказчика-застройщика»
Введение
Бухгалтерский учет встроительных организациях является одним из проблемных направлений современногоучета. К задачам бухгалтерского учета в строительной организации можно отнести:формирование полной и достоверной информации о деятельности строительнойорганизации, ее имущественном положении, обеспечение необходимой информациейвнутренних и внешних пользователей, предотвращение отрицательных результатыхозяйственной деятельности.
Актуальность выбранной темы обусловленавозрастанием за последние годы деловой активности в сфере деятельностистроительных организаций.
Цель данной курсовой работы заключается взакреплении знаний об экономических отношениях между участниками строительстваи особенностях отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,связанных со строительной деятельностью у инвестора, застройщика, подрядчика исубподрядчика.
/>/>Данные о строительной организации и ее учетной политике
Строительная организацияосуществляет два вида деятельности по строительству объектов производственногоназначения: деятельность в качестве генерального подрядчика и деятельностьзаказчика-застройщика.
В рамках генподряднойдеятельности организациявыполняет строительно-монтажные работы (СМР) на 2-х объектах: объект №1 иобъект №2.
По объекту № 1 для выполненияэлектромонтажных работ генеральный подрядчик привлекает субподряднуюорганизацию. За оказываемые субподрядчику услуги (содержание строительнойплощадки, обеспечение связью, энергией, охрану и т.п. услуги) генподрядчиквзимает вознаграждение в размере 5% от договорной стоимости субподрядных работ.
По объекту № 2 все работывыполняются собственными силами из материалов, полученных от заказчика наусловиях давальческого сырья.
В рамках деятельностизаказчика-застройщикаорганизация осуществляет строительство производственного цеха (объект № 3) длясобственного потребления. СМР выполняются подрядной организацией. Строительствоведется за счет собственных средств заказчика-застройщика и кредита банка.
Согласно учетной политикевыручка от сданных заказчикам работ формируется на основании подписанных актово приемке выполненных работ (Форма КС-2) и справок о стоимости выполненныхработ и затрат (Форма КС-3).
Синтетический учет затратпо генподрядной деятельности ведется на счете 20 «Основное производство».Аналитический учет ведется в разрезе объектов строительства (№1 и №2)
Расходы по содержанию иэксплуатации машин и механизмов учитываются на счете 25 «Общепроизводственныерасходы» и распределяются между объектами №1 и №2 пропорционально машино-часам,отработанным строительными машинами и механизмами за месяц на каждом объекте.
Синтетический учетобщехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы,учтенные на счете 26, распределяются в следующей последовательности. Во-первых,расходы распределяются между видами деятельности (генподрядной и деятельностизаказчика-застройщика) пропорционально договорной стоимости СМР, выполненных вотчетном периоде (независимо от способа их производства).
Общехозяйственные расходы,относящиеся к деятельности заказчика-застройщика, списываются записью Д 08-3-1 К26.
Оставшаяся часть расходов,относящаяся к генподрядной деятельности, распределяется между объектамистроительства №1 и №2 пропорционально заработной плате основных производственныхрабочих. Списание расходов отражается записями:
Дебет 20-1 Кредит 26 – вчасти, относящейся к объекту №1;
Дебет 20-2 Кредит 26 – вчасти, относящейся к объекту №2.
В качестве расходов будущихпериодов учитываются расходы по проектированию объектов и перебазированиюстроительных машин и механизмов, которые равными долями списываются ежемесячнона себестоимость строящихся объектов в период их строительства.
Учет расходов по строительствуобъекта №3 ведется на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств»счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются счетатретьего порядка:
08-3-1 «Незавершенноестроительство»;
08-3-2 «Завершенноестроительство».
На счете 08-3-1 отражаются затратызаказчика-застройщика по строительству объектов от начала строительство доввода его в эксплуатацию. На счете 08-3-2 отражаются законченные строительствомобъекты, по которым еще не получено свидетельство о регистрации правсобственности. После подписания акта приемки законченного строительствомобъекта (Форма КС-11) и акта приемки законченного строительством объекта приемочнойкомиссией (Форма КС-14) осуществляется приемка объекта в эксплуатацию, чтоотражается записью:
Дебет 08-3-2 Кредит 08-3-1.
Зарегистрированные иоформленные актами о приеме-передаче объекта основных средств (Форма ОС-1)объекты отражаются в составе основных средств организации записью:
Дебет 01 Кредит 08-3-2.
Синтетический учет расчетов сзаказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе счетов:
62-1 «Дебиторскаязадолженность заказчиков»;
62-2 «Авансы полученные».
Таблица 1 Остатки по счетам из Главной книги на 1 марта 2008 г., тыс. руб.№ счетов Наименование счетов бухгалтерского учета Вариант №1 01 Основные средства 11 200 10 Материалы 13 005 51 Расчетные счета 15 000 97 Расходы будущих периодов 200 02 Амортизация основных средств 2 500 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) 7 600 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 20 000 68 Расчеты по налогам и сборам 3 325 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 650 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 2 500 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность) 70 80 Уставный капитал 100 99 Прибыли и убытки (прибыль) 2 660
Расшифровки к отдельнымсинтетическим счетам Главной книги
Таблица 2 Расшифровка счета 97 «Расходы будущих периодов», тыс.руб.Виды расходов Вариант №1 Расходы по проектированию объекта №2 3 Расходы по перебазированию машин и механизмов 197
Таблица 3 Расшифровка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», тыс. руб.№ субсчета Наименование субсчета Вариант №1 68-1 Расчеты по НДФЛ 325 68-2 Расчеты по НДС 3000 68-3 Расчеты по налогу на имущества – 68-4 Расчеты по налогу на прибыль –
Таблица 4 Расшифровка счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», тыс. руб.№ Наименование субсчета Вариант №1 субсчета 69-1 Отчисления в фонд социального страхования (ФСС) 72,5 69-2 Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 27,5 69-3 Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 50 69-4 Отчисления в федеральный бюджет (ФБ) 150 69-5 Отчисления на обязательное пенсионное страхование (ОПС) 350
Таблица 5Журналхозяйственных операций за март 2008 г.№ п/п Документ и краткое содержание хозяйственной операции Сумма, тыс.руб. № корреспондирующих счетов /> /> частная общая Дебет Кредит /> /> 1. Платежная ведомость, Платежное поручение, Выписка банка /> Выплачена заработная плата сотрудникам на пластиковые карты 2 500 000 70 51 /> 2. Платежные поручения, Выписка банка /> Погашена задолженность по следующим платежам 3 975 000 /> — В части ЕСН: /> ФБ 150 000 69.4 51 /> ФСС 72 500 69.1 51 /> ФФОМС 27 500 69.2 51 /> ТФОМС 50 000 69.3 51 /> ОПС 350 000 69.5 51 /> — НДС 3 000 000 68.2 51 /> — НДФЛ 325 000 68.1 51 /> — перед поставщиками и подрядчиками 7 600 000 60 51 /> 3. Расчет бухгалтерии 3 000 /> Списаны на затраты текущего месяца расходы по проектированию объекта №2 20.2 97 /> 4. Справка бухгалтерии 197 000 /> Списываются на текущие затраты расходы по перебазированию машин и механизмов в сумме, относящейся к отчетному месяцу 25 97 /> 5. Счет, Товарно-транспортаная накладная, Cчет-фактура 590 000 /> Акцептован счет поставщика за поставленные материалы всего, 500 000 10 60 /> в том числе НДС. 90 000 19 60 /> 6. Счет, Акт приемки услуг, Cчет-фактура 118 000 /> Акцептован счет поставщика за услуги связи, всего, 100 000 26 60 /> в том числе НДС 18 000 19 60 /> 7. Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) 20 000 000 /> Получены в переработку от заказчика материалы для выполнения работ на объекте №2 003 /> 8. Счет, Акт приемки работ, Счет-фактура 177 000 /> Акцептован счет транспортной организации за вывоз грунта с объекта №1, всего 150 000 20.1 60 /> в том числе НДС 27 000 19 60 /> 9. Платежное поручение, Выписка банка /> Поступил аванс на выполнение строительно-монтажных работ от заказчика объекта № 1 23 600 000 51 62.2 /> 10. Счет-фактура на аванс /> Начислен НДС с аванса заказчика 3 600 000 62.2 68.2 /> 11. Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура 4 720 000 /> Принят к оплате счет субподрядчика за выполненные электромонтажные работы на объекте № 1, всего 4 000 000 20.1 60 /> в том числе НДС 720 000 19 60 /> 12. Счет, Акт об оказании генподрядных услуг, Счет-фактура /> Предъявлен субподрядной организации счет за оказанные генподрядные услуги 236 000 62.1 90.1.1 /> 13. Счет-фактура /> Начислен НДС со стоимости генподрядных услуг, причитающийся бюджету 36 000 90.3.1 68.2 /> 14. Акт взаимозачета /> Произведен взаимозачет с субподрядной организацией на сумму генподрядных услуг 200 000 60 62.1 /> 15. Платежные поручения, Выписки банка /> Произведены расчеты по НДС между организациями /> — перечислен задолженность субподрядчику в сумме НДС 36 000 60 51 /> — получена от субподрядчика сумма задолженности в размере НДС 36 000 51 62.1 /> 16. Платежное поручение, Выписки банка /> Списано с расчетного счета в оплату субподрядных работ, выполненных в отчетном периоде 4 484 000 60 51 /> 17. Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура 2 832 000 /> Акцептован счет подрядчика за выполненные строительные работы по возведению объекта №3, в том числе НДС 2 400 000 08.3.1 60 /> 432 000 19 60 /> 18. Платежное поручение, Выписка банка /> Перечислено подрядчику за выполненные работы на объекте № 3 2 832 000 60 51 /> 19. Расчет бухгалтерии /> Начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом 125 000 91.2 66 /> 20. Материальный отчет /> Списаны строительные материалы на себестоимость строительства объекта № 1 10 500 000 20.1 10 /> 21. Расчет бухгалтерии 5 000 /> Начислена месячная сумма амортизации /> — строительных машин и механизмов 4 000 25 02 /> — офисного оборудования 1 000 26 02 /> 22. Счет, Акт, Счет-фактура 35 400 /> Начислена арендная плата за использование офисного помещения, всего 30 000 26 76 /> в том числе НДС 5 400 19 76 /> 23. Платежные поручения, Выписка банка /> Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: 920 400 /> — за материалы 590 000 60 51 /> — за аренду офисного помещения 35 400 76 51 /> — за услуги связи 118 000 60 51 /> — транспортной организации за вывоз грунта 177 000 60 51 /> 24. Расчетная ведомость 2 600 000 /> Начислена заработная плата: /> — строительным рабочим по объекту № 1 900 000 20.1 70 /> — строительным рабочим по объекту № 2 1 000 000 20.2 70 /> — операторам строительных машин и механизмов 200 000 25 70 /> — аппарату управления 500 000 26 70 /> 25. Расчетная ведомость 28 600 /> Удержан НДФЛ из заработной платы всех сотрудников организации 70 68.1 /> 26. Разработочная таблица /> Начислены взносы единого социального налога от суммы заработной платы /> — строительных рабочих по объекту № 1 234 000 /> ФБ (6%) 54 000 20.1 69.4 /> ФСС (2,9%) 26 100 20.1 69.1 /> ФФОМС (1,1%) 9 900 20.1 69.2 /> ТФОМС (2%) 18 000 20.1 69.3 /> ОПС (14%) 126 000 20.1 69.5 /> — строительных рабочих по объекту № 2 260 000 /> ФБ (6%) 60 000 20.2 69.4 /> ФСС (2,9%) 29 000 20.2 69.1 /> ФФОМС (1,1%) 11 000 20.2 69.2 /> ТФОМС (2%) 20 000 20.2 69.3 /> ОПС (14%) 140 000 20.2 69.5 /> — операторов строительных машин и механизмов 52 000 /> ФБ (6%) 12 000 25 69.4 /> ФСС (2,9%) 5 800 25 69.1 /> ФФОМС (1,1%) 2 200 25 69.2 /> ТФОМС (2%) 4 000 25 69.3 /> ОПС (14%) 28 000 25 69.5 /> — аппарата управления 130 000 /> ФБ (6%) 30 000 26 69.4 /> ФСС (2,9%) 14 500 26 69.1 /> ФФОМС (1,1%) 5 500 26 69.2 /> ТФОМС (2%) 10 000 26 69.3 /> ОПС (14%) 70 000 26 69.5 /> 27. Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура /> Сданы заказчику выполненные в отчетном периоде строительно-монтажные работы: 27 140 000 /> — по объекту № 1 23 600 000 62.1 90.1.1 /> — по объекту № 2 3 540 000 62.1 90.1.2 /> 28. Счета-фактуры 4 140 000 /> Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту №1 3 600 000 90.3.1 68.2 /> Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту №2 540 000 90.3.2 68.2 /> 29. Справка бухгалтерии /> Зачтен аванс, полученный от заказчика по объекту №2 23 600 000 62.2 62.1 /> 30. Счет-фактура на аванс /> Предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с аванса 3 600 000 68.2 62.2 /> 31. Справка бухгалтерии /> Начислен налог на имущество 635 000 91.2 68.3 /> 32. Расчет бухгалтерии /> По распределению списывается сумма общепроизводственных расходов, из них 453 000 /> — на объект № 1; 258 857 20.1 25 /> — на объект № 2 194 143 20.2 25 /> 33. Расчет бухгалтерии /> Распределены и списаны общехозяйственные расходы между видами деятельности и объектами строительства: 761 000 /> : по деятельности заказчика-застройщика 71 906 08.3.1 26 /> — на объект № 1 326 413 20.1 26 /> — на объект № 2 362 681 20.2 26 /> 34. Акт о приемке законченного строительством объекта (КС-11), Акт о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14) /> Законченный строительством объект № 3 принят в эксплуатацию 2 471 906 08.3.2 08.3.1 /> 35. Платежное поручение, Выписка банка /> Оплачен регистрационный сбор за регистрацию права собственности на законченный объект № 3 7 500 68.5 51 /> 36. Счета-фактуры /> Предъявлен к вычету НДС со стоимости материалов, услуг и работ, принятых в отчетном периоде 1 292 400 68.2 19 /> 37. Расчет бухгалтерии /> Списывается себестоимость выполненных и сданных заказчику работ: /> - по объекту № 1 16 369 270 90.2.1 20.1 /> - по объекту № 2 1 819 824 90.2.2 20.2 /> 38. Отчет об израсходованных материалах /> Списаны строительные материалы, израсходованные на строительство объекта №2 20 000 000 003 /> 39. Справка бухгалтерии /> Выявляется и списывается финансовый результат от реализации законченных этапов работ всего, в том числе: /> - по объекту №1 20 200 000 90.9.1 99 /> - по объекту №2 3 000 000 90.9.2 99 /> 40. Начислен налог на прибыль за квартал 1 020 217 99 68.4 />