Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием на примере ООО "Стандарт"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
Бухгалтерский баланс и егороль в управлении предприятием на примере ООО “Стандарт”

Содержание
Введение
1. Состав и содержание бухгалтерского баланса
1.1   Понятие бухгалтерского баланса
1.2   Виды и формы бухгалтерских балансов
1.3   Содержание бухгалтерского баланса
2. Порядок составления годового бухгалтерского баланса поданным ООО «Стандарт»
2.1   Этапы подготовительной работы, предшествующиесоставлению бухгалтерского баланса
2.2   Реформация баланса
2.3   Порядок заполнения бухгалтерского баланса
3. Оценка финансового состояния предприятия по даннымбухгалтерского баланса
3.1   Понятие, значение и задачи анализа финансовогосостояния предприятия
3.2   Общая оценка структуры имущества предприятия и егоисточников по данным бухгалтерского баланса
3.3   Оценка финансовой устойчивости предприятия
3.4   Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
Заключение
Список использованных источников
Приложение 1. Бухгалтерский баланс ООО «Стандарт»
Приложение 2. Оборотно — сальдовая ведомость ООО«Стандарт»
Приложение 3. Информация для заполнения баланса

Введение
Вусловиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой)отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном ифинансовом положении организации, а также результатах ее деятельности.
Умногих пользователей баланс ассоциируется с отчетным бланком, подаваемым вконтролирующие, в основном фискальные органы. Такое мнение являетсянеобоснованно упрощенным, ведь баланс – это больше, чем просто отчетный бланк.Это также методический прием, позволяющий отражать финансовое состояниепредприятия. С одной стороны бухгалтерский баланс является, образно говоря,венцом учетных работ, а, с другой стороны, одним из фундаментальных приемовучета.
Конечно,чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всегоознакомиться со всей финансово-хозяйственной документацией предприятия, в томчисле первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторскойпроверкой, что для подавляющего большинства пользователей бухгалтерскойотчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний,практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом.Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными офинансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что по сути и позволяетбухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.
Многиепользователи бухгалтерской отчетности недооценивают значение баланса каканалитической основы, базы для анализа финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, и во многом это объяснимо. Желание руководителей многихпредприятий как-то развить свое производство, вывести его из кризиса, выжить вострой конкурентной борьбе и, как следствие этого, желание сэкономить наналогах, приводит к отражению в учете и, соответственно, отчетности заниженныхсумм заработной платы, завышенных сумм расходов предприятия. И в конечном итогеполучается, что пользоваться таким балансом для анализа реальногофинансово-хозяйственного состояния организации и перспектив развития не имеетсмысла.
Конечно,с такими явлениями нужно бороться, создавать такие условия, когда не платитьналоги будет просто экономически не выгодно, но, тем не менее, в настоящеевремя нельзя лицемерно делать вид, что все хорошо, все правильно. Но даже длятакого предприятия баланс важен и нужен не просто как обязательная форма.Нельзя пользоваться официальным балансом для реального анализа? Сделайте другойбаланс, который бы отражал реальное состояние дел предприятия. Обычно такиебалансы в специальной литературе называют балансами для управленческого учета.И получится, что этот внутренний аналитический баланс сможет дать ответы намногие вопросы, подсказать решения многих проблем.
Правильносоставленный баланс, реальный и правдивый, сможет четко показать, чем владеетпредприятие, сколько должно и каким кредиторам.
Результатыв любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использованияфинансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе,обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансахявляется отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования. Вусловиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.
Всвязи с этим на современном этапе существенно возрастает приоритетность и рольанализа финансовой деятельности, основным содержанием которого являетсякомплексное системное исследование механизма формирования, размещения ииспользования капитала с целью обеспечения финансовой стабильности и финансовойбезопасности предприятия.
Руководствопредприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов онобудет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будетвкладывать свой капитал. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования,насколько оптимальна его структура и насколько целесообразно он трансформируетсяв основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия ирезультаты его деятельности. Поэтому анализ источников формирования капиталаимеет исключительно важное значение.
Основнымиисточниками информации для анализа формирования и размещения капиталапредприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках,об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использованииполученных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичногои аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируютотдельные статьи баланса.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях вфинансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскомуучету. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности дается ваудиторском заключении, если она в соответствии с действующим законодательствомподлежит обязательному аудиту.
Дляобеспечения полноты информации о финансовом положении предприятия возникаетнеобходимость изучения принципов построения финансовой отчетности, ее видов,моделей построения и оценки статей бухгалтерского баланса.
Главнаязадача всех органов управления предприятием любой организационно — правовойформы – это обеспечение его выживаемости в условиях жесткой конкуренции,стабильности и эффективности работы. Эти цели достигаются не толькосогласованной работой всех производственных звеньев, структурных подразделений,но и систематической работой по совершенствованию системы управленияпредприятием. Обязательной процедурой при принятии управленческих решенийявляется систематический анализ производственно – хозяйственной деятельности, ипрежде всего анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерскойотчетности, а в первую очередь – бухгалтерского баланса.
Самостоятельныйбухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица ихарактеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерскийбаланс – один из основных источников информации для внешних пользователей.Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеетли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами,инвесторами, кредиторами, покупателями и другими лицами или ей угрожают финансовыезатруднения. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложеннымкапиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другимкредиторам – для оценки финансовой устойчивости.
Побухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работыорганизации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он илиуменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить оспособности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальныеи денежные ресурсы.
Финансовыйанализ бухгалтерского баланса дает возможность оценить имущественное состояниепредприятия, достаточность его капитала для текущей деятельности и потребностьв дополнительных источниках финансирования. Следовательно, можно объективнооценить внутренние и внешние отклонения анализируемого предприятия, то естьохарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходностьдеятельности, финансовую устойчивость и перспективы дальнейшего развития.
Цельюданной выпускной квалификационной работы является изучение бухгалтерскогобаланса предприятия и получение ключевых (наиболее информативных) параметров,дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовыхрезультатов деятельности предприятия. В процессе изучения бухгалтерскогобаланса необходимо решить следующие задачи:
1)        Изучить состав и содержаниебухгалтерского баланса.
2)        Изучить порядок составления годовогобухгалтерского баланса.
3)        Изучить динамику активов и пассивовпредприятия, изменения в их составе и структуре.
4)        Дать общую оценку структуре имуществапредприятия и его источников.
5)        Оценить финансовое состояниепредприятия, рассчитав коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности иплатежеспособности предприятия.
1.Состав и содержание бухгалтерского баланса
1.1 Понятие иструктура бухгалтерского баланса
В теориибухгалтерского учета имущество предприятия называется активом, а долги (илиобязательства) пассивом. Каждое предприятие должно вести учет всех своихактивов и пассивов для того, чтобы лучше их использовать. Все активы и пассивыпредприятия записываются бухгалтерией в самом главном бухгалтерском документе,который называется баланс (приложение 1).
По своейформе бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой с однойстороны (в активе) отражаются средства предприятия по составу и размещению, а сдругой (в пассиве) – источники их образования с указанием целевого назначения исроков возврата. Сумма имущества (актива) и сумма обязательств (пассива) всегдаравны. Это правило относится к любому бизнесу. Очень важно регистрировать обестороны каждой сделки (операции). Тогда мы будем знать не только размеримущества, но и видеть откуда появились деньги на оплату активов.
Основнымэлементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, котораясоответствует конкретному виду имущества, обязательства, источнику формированияимущества.
Балансовыестатьи объединяются в группы – разделы баланса. Каждая строка баланса имеетсвой порядковый номер. Для отражения состояния средств в балансе предусмотреныдве графы для цифровых показателей на начало и конец отчетного периода.
Актив балансаотражает действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер, ивключает в себя следующие статьи:
— внеоборотные активы – “Нематериальные активы”, “Основные средства”,“Незавершенное строительство”, “Доходные вложения в материальные ценности”,“Долгосрочные финансовые вложения”, “Отложенные налоговые активы”, “Прочиевнеоборотные активы”;
— оборотныеактивы – “Запасы”, “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”,“Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)”, “Дебиторская задолженность (платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)”, “Краткосрочные финансовыевложения”, “Денежные средства”, “Прочие оборотные активы”.
Пассивбаланса отражает структуру ресурсов организации по источникам их образования, ивключает в себя следующие статьи:
— собственныйкапитал — “Уставный капитал”, “Собственные акции, выкупленные у акционеров”, “Резервныйкапитал”, “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;
— заемныйкапитал — “Долгосрочные обязательства”, “Краткосрочные обязательства”.
Итоговаясумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке “Баланс”называется валютой баланса.
Кбухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость,реальность, единство, преемственность, ясность. Правдивость бухгалтерскогобаланса вытекает из требований подтверждения показателей документами, записямина бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Реальностьбухгалтерского баланса – это соответствие оценок статей баланса объективнойдействительности. Единство баланса заключается в построении его на единыхпринципах учета, одинаковом содержании счетов, их корреспонденции и др.Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается втом, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.  
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций,которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования.Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает егоизменение. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операциипринято делить на четыре типа.
Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активебаланса. Общий итог (валюта баланса) не меняется.
Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассивебаланса. Общий итог (валюта баланса) не меняется.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и туже сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта балансаувеличивается и равенство сохраняется.
Операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассивебаланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенствомежду ними сохраняется.
Влияние четырех типов изменений на баланс представлены в таблиц.
Таблица 1
Влияние хозяйственных операций на балансТип изменения Актив Пассив Увеличение Уменьшение Увеличение Уменьшение 1 + - 2 + - 3 + + 4 - - 1.2Виды и формы бухгалтерских балансов
Бухгалтерскиебалансы классифицируются по различным признакам.
По временисоставления различают следующие виды балансов:
-   вступительный(организационный);
-   текущий (операционный);
-   санируемый;
-   соединительный
-   разделительный;
-   ликвидационный;
Эти балансы могут различаться номенклатурой статей и методами оценки.
1.Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета ворганизации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет оченьпростым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном извкладов учредителей и организационных расходов.
2. Текущие бухгалтерскиебалансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используетсяодна и та же форма бланка). В технике же оформления промежуточного и годовогобаланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, какправило, на основе книжных данных. Формированию годового баланса предшествуютследующие этапы работ:
-   В соответствии с Закономо бухгалтерском учете обязательно должна проводиться инвентаризация всех статейбаланса.
-   Должна быть проведенапроверка всех расчетов с покупателями, поставщиками и другими юридическимилицами, с которыми организация имеет расчеты.
-   Проводиться переоценка(уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимогоимущества, материалов, товаров, ценных бумаг и т.д. Заключительными записямидекабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительнымдолгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующимзаконодательством.
-   Уточняется распределениедоходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
-   Выявляется окончательныйфинансовый результат работы организации, закрывается счет 99.
-   Составляется оборотнаяведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные,корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) длясоставления годового заключительного баланса.
Годовойбухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетныйгод, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новомотчетном году. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественнымежду собой, так как только это условие обеспечивает одно из важнейшихтребований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов
3. Санируемыйбаланс составляется в тех случаях, когда организация приближается кбанкротству. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться,объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Приусловии соглашения с кредиторами об отсрочке платежей, им предоставляется информацияо размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Для этогоеще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора составляетсясанируемый баланс с целью показать реальное состояние дел в организации. Вотличии от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, всанируемом балансе они могут подвергаться значительной уценке, либо неприниматься в расчет вообще, если будет установлено, что их цифры несоответствуют действительности (например, отдельные виды дебиторскойзадолженности).
4.Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух или болеехозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс новогохозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется наосновании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организациипутем суммирования показателей.
5. Разделительный баланс составляется при разделении одногохозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении изединого баланса хозяйства доли капитала для образования новой организации
6.Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей,производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны дляотчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем (например:доходы будущих периодов, расходы будущих периодов). С другой стороны, вликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было,например стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляетликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможнойреализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами.
По источникамсоставления балансы подразделяются на инвентарные (составляются на основанииинвентаризации), книжные (составляются без предварительной проверкиинвентаризацией, а только на основании книжных записей) и генеральные(составляются на учетных записях и данных инвентаризации).
По объемуинформации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражаетдеятельность только одной организации. Сводный получают путем механическогосложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчетаобщих итогов актива и пассива. Такой баланс составляют различные министерства иведомства.
Достаточноновое явление в отечественной учетной практике — сводно-консалидируемый баланс.Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций,юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такойбаланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации с балансами еедочерних организаций, а также включает данные о зависимых обществах.
По формамсобственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных исовместных, частных, также общественных организаций.
По объектуотражения балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельныйбаланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный –только структурные подразделения организации.
Кроме того,выделяют сальдовый баланс, который характеризует имущество хозяйствующегосубъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату вденежной оценке. Сальдовый баланс составляют путем подсчета остатков (сальдо)по счетам.
Оборотныйбаланс отличается от сальдового тем, что содержит данные о движении имущества иего источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также обостатках средств и источников образования имущества на начало и конец периода.Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочегодокумента, используемого в процессе составления вступительного, заключительногои ликвидационного баланса.
По полнотеоценки различают:
-   балансы брутто;
-   балансы нетто;
Балансы брутто подготавливаются и предоставляются в первоначальнойоценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи,позволяющие оценить остаточную стоимость таких активов на определенную отчетнуюдату.
В настоящеевремя балансы брутто не используются в отечественной практике, а применяютсябалансы нетто, то есть без регулирующих статей. Необходимые данные отражаются вбалансе нетто по остаточной стоимости.
По формерегистров в системе бухгалтерского учета балансы бывают:
-   проверочные (простые);
-   оборотные;
-   шахматные.
Проверочная, или простая, форма бухгалтерского баланса является типовойи утверждается Министерством Финансов РФ.
Оборотныебалансы (оборотно-сальдовые балансы, оборотно-сальдовые ведомости) используютсядля текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операции.
Шахматныебалансы (шахматная ведомость) включает в себя все признаки оборотно-сальдовогобаланса, но имеет ряд преимуществ.1.3Содержание бухгалтерского балансаАктив баланса
Имуществоорганизации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этомуделению и по такому принципу формируется баланс, в активе которогопредусмотрено два раздела: I “Внеоборотные активы” и раздел II “Оборотныеактивы”.
Актив балансастроится в порядке повышения ликвидности. Под ликвидностью понимаетсямгновенная платежеспособность организации, показывающая, какую частькраткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихсяденежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых вслучае надобности. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затемболее ликвидные статьи.
Раздел I «Внеоборотныеактивы»
Квнеоборотным относятся активы, которые могут использоваться организацией втечение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.
Нематериальныеактивы (строка 110). Здесь отражают остаточную стоимость нематериальныхактивов, которые принадлежат организации. Нематериальными активами считаются:
-           исключительныеправа на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленныеобразцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки ит.д.);
-           организационныерасходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признанывкладом учредителей в уставной капитал);
-           деловаярепутация организации;
Крометого, в составе нематериальных активов нужно показать еще и результатынаучно-исследовательских работ (НИОКР), так как такие результаты МинФин РФрекомендует учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» (приказ МинФина РФ от7 мая 2003г. №38н). Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в 4пункте ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»
Вбалансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Этопервоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Как начислятьамортизацию, определено в пункте 15 ПБУ 14/2000. Это можно сделатьпропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейнымспособом.
Вовсех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезногоиспользования активов. Согласно пункту 17 ПБУ 14/2000, этот срок может бытьравен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течениикоторого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Еслиже срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что онравен 20 годам.
Основныесредства (строка 120). По этой строке бухгалтер указывает остаточную стоимостьосновных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции,модернизации или в запасе. К основным средствам относятся здания, транспортныесредства, оборудование, инвентарь, многолетние насаждения.
Остаточнаястоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной насумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислятьследующими методами:
-           линейным;
-           уменьшаемого остатка;
-           списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного пользования;
-           списания стоимости пропорциональнообъему выпущенной продукции.
Авот в налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации:линейный и нелинейный. Причем нелинейный способ для целей налогообложенияотличается от одноименного способа в бухгалтерском учете. Поэтому лучшеустановить единый способ расчета амортизации и в том и в другом учете –линейный. Это облегчит работу, так как рассчитывать амортизацию дважды непридется.
Пообъектам жилищного фонда и внешнего благоустройства амортизацию не считают (ПБУ6/01 пункт 17). Вместо амортизации по этим объектам в конце года начисляютизнос. Его сумму определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений наполное восстановление основных производственных фондов. Износ отражают назабалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому балансу по строке 980), а построке 120 показывают остаточную стоимость не амортизируемых объектов, то естьза вычетом износа.
Ив бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимостькоторых меньше 10000 рублей списываются на расходы сразу. Это установленопунктом 18 ПБУ 6/01 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового Кодекса РФ.Значит, по строке 120 бухгалтерского баланса их стоимость не показывают.
Такжеследует отражать на счете 01 и показывать в балансе по строке 120 имущество,которое куплено, но еще не используется. Это указано в пункте 20, Методическихуказаний по учету основных средств (приказ от 13 октября 2003г. № 91н). Малотого, также эти основные средства можно амортизировать, ведь чем раньше начатьв бухгалтерском учете начислять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.
Спецодеждасо сроком службы более 1 года также учитывается в составе основных средств (ПБУ6/01).
Незавершенноестроительство (строка 130). Здесь показывают расходы по любымстроительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основныесредства и нематериальные активы, пока не введенных в эксплуатацию. Также поэтой строке указывают стоимость оборудования, еще не переведенного в монтаж.
Помимоэтого мы должны записать и покупную стоимость ценных бумаг, правособственности, на которые к нам еще не перешло, а также сумму авансов, выданныхподрядчику на капитальное строительство.
Доходныевложения в материальные ценности (строка 135). Здесь приводят остаточнуюстоимость имущества, которое собираются сдавать в аренду, лизинг или прокат.Детализировать информацию о доходных вложениях в материальные ценностинеобязательно.
Имущество,предназначенное для аренды или проката, учитывают на счете 03, а не 01.Амортизацию по такому имуществу отражают на счете 02. К нему лучше открытьспециальный субсчет, чтобы легче было считать остаточную стоимость подобныхосновных средств.
Долгосрочныефинансовые вложения (строка 140). Долгосрочными считаются вложения, сделанныеболее чем на 1 год. Имеются в виду векселя, акции, облигации. Кроме того, этовклады в уставные капиталы других организации и деньги, вложенные вдеятельность простого товарищества. Еще это – дебиторская задолженность,которая была получена по уступке права требования, а также банковские депозитыи предоставленные займы (пункт 3 ПБУ 19/02 приказ № 126н от 10 декабря 2002года, утвержденный МинФином РФ).
Долгосрочныефинансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными. Например, еслиорганизация выдала в августе 2006г. заем сроком на 2 года. Вернуть его должны виюле 2008 года, и уже с июля 2007 года (а тем более в балансе за 2007 год)предоставленный заем может быть показан по строке 250, а не 140. Только этонеобходимо отметить в пояснительной записке к балансу.
Отложенныеналоговые активы (строка 145). В этой строке отражают налоговые активы с января2007 года, рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ «Учет расчетов по налогуна прибыль» (ПБУ 18/02 утвержденный приказом МинФина РФ от 19 ноября 2002 года№ 114н.). Сумма таких активов учитывается на одноименном счете 09.
Суммуотложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемыхвычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы всвою очередь образуются, когда:
-           сумма налоговой прибыли больше, чемприбыль по данным бухгалтерского учета;
-           переплата по налогу на прибыль не возвращаетсяорганизации, а зачитывается в счет будущих платежей;
Прочиевнеоборотные активы (строка 150). По строке 150 указываются средства ивложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы»Бухгалтерского баланса.
Построке 190 «Итого по разделу 1» отражается сумма внеоборотных активов, этосумма строк 110 + 120 + 130 + 135 + 140 + 145 + 150.
В“Приложении 3” показано, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строкераздела 1 «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.
РазделII «Оборотные активы»
Запасы(строка 210). По строке 210 «Запасы» показывают стоимость всех запасоворганизации. Далее, по строке 211 – 217 бухгалтер расписывает эти суммы.
Построке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих,топливе, таре и запасных частях. В пункте 5 ПБУ 5/01 «УчетМатериально-производственных запасов» сказано, что также ценности отражаются вбухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». Кналоговому учету товарно-материальные ценности принимаются также по фактическойсебестоимости. Также в бухгалтерском учете стоимость материалов можно выразитьи в учетных ценах, в таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют ещесчет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и еще счет 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Построке 212 указывают общую стоимость принадлежащих организации животных, птиц,пчел и др.
Построке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенныеработы (услуги).
Построке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовойпродукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимостьтоваров.
Записываяв балансе цену готовой продукции или товаров, бухгалтер уменьшает ее на суммурезерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервыорганизации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когдарыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходитсяпродукция (пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов, утвержденных приказом МинФина РФ от 28декабря 2001г. № 119н).
Построке 215 отражается фактическая себестоимость продукции, которая ужеотгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если вдоговоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товарпереходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.
Построке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, ноотносятся к будущим периодам. Это например, расходы на ремонт основных средств(если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов,стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования,выданные авансы (например, суммы, уплаченные вперед за аренду производственныхпомещений)
Построке 217 показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей«Запасы» (например, затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров).
Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220). Здесьучитывают суммы входного НДС, которые не приняты к вычету из бюджета. Согласностатьи171 и 172 Налогового Кодекса РФ, предприятия имеют право принять к вычетуНДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит 4 условия:
1)  товары, купленные организацией, должныбыть оплачены;
2)  оприходованы;
3)  они должны быть приобретены дляиспользования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
4)  от поставщика надо получитьсчет-фактуру в котором выделена сумма НДС.
Дебиторскаязадолженность (строки 230 и 240). По строке 230 показывают общую стоимостьдолгосрочной дебиторской задолженности. По строке 240 отражается краткосрочнаядебиторская задолженность.
Долгосрочнойсчитается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. Впротивном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срокначинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена вучете.
Составляяотчетность, бухгалтер может выявить суммы ничем не обеспеченной дебиторскойзадолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная дебиторскаязадолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительнымдолгам.
Расписыватьдебиторскую задолженность по видам долгов необязательно. Исключение составляютзадолженности покупателей и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 231 –если речь идет о долгосрочной задолженности или по строке 241 – чтобыдетализировать краткосрочную задолженность.
Краткосрочныефинансовые вложения (строка 250). Здесь показываются суммы, которые организацияинвестировала на срок не более 1 года.
Денежныесредства (строка 260). По этой строке записывают общую сумму, которойрасполагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги, чтолежат в банке.
Стоимостьиностранной валюты надо пересчитать в рубли по официальному курсу,установленному на 31 декабря (ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» утвержденный приказом МинФинаРФ от 10 января 2000 года № 2н).
Прочиеоборотные активы (строка 270). По строке 270 отражают суммы, не показанные подругим статьям II раздела Бухгалтерского баланса.
Построке 290 «Итого по разделу II» приводится сумма строк: 210 + 220 + 230 + 240+ 250 + 260 + 270
Построке 300 «Баланс» отражается сумма строк: 190 + 290, то есть формируетсявалюта актива баланса.
В“Приложении 3” показано, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строкераздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.
РазделIII «Капитал и резервы»
Статья«Уставной капитал» (строка 410). Данная строка предназначена для того, чтобыпоказать величину Уставного капитала. Это касается Акционерных обществ, а такжеобществ с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью. Еслиорганизация зарегистрирована как государственное или муниципальное унитарноепредприятие, то здесь надо отразить сумму своего уставного фонда. Складочныйкапитал должны показать полные товарищества и товарищества на вере.
Собственныеакции, выкупленные у акционеров (строка 411) Здесь учитываются акции (доли),которые выкуплены у акционеров (участников). Эти суммы ставят в круглыхскобках, ведь на них надо уменьшить уставной капитал, сделать так придется еслиакции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены средиоставшихся членов общества.
Статья«Добавочный капитал» (строка 420). По этой строке записывают величинудобавочного капитала. Он формируется за счет:
-           дооценки основных средств;
-           эмиссионного дохода, который получениз-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальнуюстоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);
-           курсовых разниц в случае, когдазадолженность по взносам в уставной капитал выражена в иностранной валюте;
-           целевых средств, полученныхнекоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Резервныйкапитал (строка 430). По строке 430 отражают остаток резервного фонда,создаваемого в соответствии с законодательством РФ или учредительнымидокументами.
ФормироватьРезервный капитал обязаны только Акционерные общества согласно пункту 1 статьи35 Федерального Закона от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об Акционерныхобществах». Размер фонда не должен быть меньше 5% от суммы уставного капиталаобщества. При этом в резервный фонд ежегодно нужно отчислять не менее 5 %чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда недостигнет размеров, установленных учредительными документами.
Резервныйфонд могут формировать и другие общества (например ООО), однако, это делодобровольное (статья 30 Федерального Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).Величину резервного фонда и порядок его создания, общество определяетсамостоятельно.
Суммырезервного капитала расшифровываются по строкам 431 и 432. По строке 431отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии сзаконодательством России.
Длятех же, кто формирует резервный фонд по собственной инициативе, предназначенастрока 432.
Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) прошлых лет (строка 470). По этой строке балансапоказывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, таки нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Эту информациюрасписывать нет необходимости. Но при желании можно выделить строкой «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) отчетного года».
Построке 490 отражается сумма строк: 410+420+430+470.
В“Приложении 3” можно узнать информацию, чтобы заполнить строки раздела III«Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.
РазделIV «Долгосрочные обязательства».
Займыи кредиты (строка 510). По этой строке отражаются остатки заемных средств,сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчетэтого срока начинается с первого числа следующего месяца после того, как кредитыи займы были отражены в бухгалтерском учете.
Задолженностьпредприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Обэтом сказано в пункте 17 ПБУ 15/01 «Учет займом и кредитов и затрат по ихобслуживанию» утвержденный приказом МинФина РФ от 2 августа 2001г. № 60н.
Каки в случае с финансовыми вложениями, займы и кредиты, выданные на срок большегода, могут в отчетном году стать краткосрочными. Это произойдет, когда срокпогашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Если предприятиепереведет такую задолженность в состав краткосрочной, то есть покажет в балансепо строке 610 вместо 510, бухгалтер должен будет сделать соответствующиезаметки в пояснительной записке.
Отложенныеналоговые обязательства (строка 515). Как и отложенные налоговые активы,отложенные налоговые обязательства рассчитываются с 2007г. Их определяют,умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (пункт 15 ПБУ18/02). Налоговые временные разницы в учете образуются, если:
-           сумма амортизации, начисленная вналоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правиламбухгалтерского учета;
-           проценты по выданным займам начислялисьежемесячно, а должник погасил их единовременно. Разница возникает, еслиорганизация применяет кассовый метод;
-           проценты по кредитам и суммовые разницыв налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а вбухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов (если кредитвзят на покупку такого имущества);
-           в бухгалтерском учете затратыотражаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываютсясразу. (Например, стоимость компьютерной программы, на которое у предприятиянет исключительных прав. Если в договоре не определен срок в течении которогоих нужно списывать, то его устанавливает руководитель, а в налоговом учетекомпьютерная программа может быть списана сразу).
Прочиедолгосрочные обязательства (строка 520). Здесь записывают долгосрочныезадолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочныеобязательства».
Построке 590 «Итого по разделу IV » отражается сумма строк 510 + 515 + 520.
РазделV «Краткосрочные обязательства».
Займыи кредиты (строка 610). По этой строке отражают задолженность организации покредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность пократкосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которыеорганизация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строкепоказывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считалисьдолгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимоотметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
Кредиторскаязадолженность (строка 620). По строке 620 отражают общую сумму кредиторскойзадолженности организации. Расшифровку же приводят в строках 621 – 625.
Построке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Построке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработнойплаты.
Построке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами,то есть надо записать сумму единого социального налога и взносов пообязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний.
Построке 624 указывают задолженность перед бюджетом.
Построке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммыстраховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.
Задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630). По этой строкеприводят задолженность организации перед ее учредителями.
Вгодовой отчетности сумму причитающихся за 2007 год дивидендов (или доходов отучастия, если ООО) не отражают. Ведь решение о том, в каких размерахвыплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будетутвержден годовой баланс. Однако данные о сумме объявленных к выплате годовыхдивидендов бухгалтер должен отразить в пояснительной записке, как событие послеотчетной даты.
Доходыбудущих периодов (строка 640). По этой строке показывают доходы организации,которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. К такимдоходам относят:
-           разницу между суммой, которую следуетвзыскать с виновных лиц за недостачу и балансовой стоимостью пропавшихценностей;
-           стоимость безвозмездно полученногоимущества;
-           деньги, полученные от продажи проездныхбилетов;
-           арендную и абонентскую плату,полученную за несколько месяцев вперед;
-           плату, которую фирма получила за то,что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютернуюпрограмму, товарный знак.
Резервыпредстоящих расходов (строка 650). Заполняя эту строку, надо взять суммы,которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты.Организация может создавать резерв на гарантийный ремонт, выплату отпускных,вознаграждений за выслугу лет и ремонт основных средств.
Прочиекраткосрочные обязательства (строка 660). По строке 660 показываюткраткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам раздела V«Краткосрочные обязательства».
В“Приложении 3” содержится информация для заполнения раздела V «Краткосрочныеобязательства» Бухгалтерского баланса.
Справкао наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Построке 910 отражается стоимость арендованных основных средств, включая те,которые получены по договору лизинга.
Затемлизинговое имущество нужно отдельно указать еще и по строке 911.
Построке 920 бухгалтер записывает стоимость товарно-материальных ценностей,принятых на ответственное хранение.
Построке 930 указывают стоимость товаров, принятых на комиссию.
Построке 940 приводят задолженности неплатежеспособных дебиторов, списанных вубыток.
Построке 950 отражают суммы гарантий, которые получила организация.
Построке 960 нужно записать суммы тех гарантий, которые выдала организация.
Построке 970 показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда.
Построке 980 следует представить суммы износа, которые начислены по объектамвнешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства.
Построке 990 надо показать нематериальные активы, полученные в пользование(например, по лицензионным договорам).
Сальдокаких забалансовых счетов надо взять, чтобы заполнить каждую строку Справкипоказано в “Приложении 3”.
2.Порядок составления годового бухгалтерского баланса по данным ООО “СТАНДАРТ”2.1Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерскогобаланса
Инвентаризация
Составлениюбухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительнаяработа. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуютследующие основные этапы подготовительной работы:
-    уточняетсяраспределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
-    проводитсяпереоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого инедвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств)и т.п., заключительными записями декабря образуются оценочные резервы,предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
-    выявляетсяокончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов,закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
-    составляетсяоборотная ведомость по счета Главной книги, охватывающая все исправительные,корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
-    всоответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129 — ФЗ «Обухгалтерском учете» и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ обязательно проводится инвентаризация всех статейбаланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полномсоответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от егоместонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризациивыявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с даннымибухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учетеобязательств. Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующуюинформационно-нормативную базу (ПБУ, План счетов, методические указания ирекомендации, инструкции МНС РФ и Госналогслужбы РФ).
Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.
1.Излишек имуществаприходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) исоответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41,50 и другие) Кредит субсчета 91-1.
2.Недостача имущества и егопорча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства:Дебет счета 20 (44 и другие) Кредит счета 94.
3.Недостача имущества и егопорча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:
1)отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов,товаров: Дебет счета 94 Кредит счета 01 (10, 41 и другие);
2) недостачасверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица: Дебет субсчета73-2 Кредит счета 94;
3)отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой,подлежащей взысканию с виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит субсчета98-4;
4) удержанаиз заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба:Дебет счета 70 (50) Кредит субсчета 73-2;
5) соответствующаядоля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов: Дебет субсчета98-4 Кредит субсчета 91-1
4.Если виновные лица неустановлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачиимущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочихрасходов: Дебет субсчета 91-2 Кредит счета 94.
Проверказаписей на счетах бухгалтерского учета
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерскойотчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могутвозникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год,главному бухгалтеру необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета.
Для того,чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям,должны соблюдаться следующие условия:
1)        отражениехозяйственных операций в учете только на основании надлежащем оформленныхпервичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
2)        отражениеза отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
3)        совпадениеданных синтетического и аналитического учета;
4)        отражениехозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующихнормативных актов;
5)        выбраннаяорганизацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить всеаналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленныхформами отчетности.
В течении месяца на основании первичных документов в учетных регистрахформируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данныеучетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги.В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовыеи кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. Понекоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.
Отражениеразвернутого сальдо в балансе (в активе – дебетового, в пассиве – кредитового)необходимо для объективной характеристики финансового положения организации.Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертываниесальдо) приводит к фальсификации баланса.
Счета 25, 26,28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательноравны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года.
ПоказателиГлавной книги (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются длясоставления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этихпоказателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Обычнопроверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
1)        сличаютмежду собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетическогоучета;
2)        сличаютобороты по каждому синтетическому счету с итогом и документов, послужившихоснованием для записей;
3)        сверяютобороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующимипоказателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также длясличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляетсяоборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельнопо аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляетсянесколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – посинтетическим.
Проверкаучетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогамоборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф должныотражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу (Приложение2). Отсутствие равенства в какой либо паре граф указывает на ошибку в записяхили подсчете записей по счетам.
Закрытиесчетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции
Составлениюпромежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедуразакрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности онаявляется более сложной.
В теченииотчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательноепроизводство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные сизготовление конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказание услуг(расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенныерасходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в теченииотчетного месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы».
На дебетесчета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по содержанию иэксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала,амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочихосновных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний,опытов и другие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25общепроизводственные расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20«Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», остатка по этомусчету не бывает.
На дебетесчета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты на заработную платуперсонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды,типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты насодержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленныев течении месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностьюперечисляются с его кредита в дебет счета 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство» или 90 «Продажи». На этом счете в конце месяцаостатка не должно быть.
При наличиипроизводственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляютсяокончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимостьокончательного брака + затраты на исправление брака) – (удержания с виновникабрака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования). Окончательныепотери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются скредита данного счета в дебет счета 20 (23). На этом счете остатка на конецмесяца также не бывает.
Расходывспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основногопроизводства списываются с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» вдебет счета 20 «Основное производство» (25 и другие). Конечный остаток подебету счета 23 «Вспомогательное производство» показывает стоимостьнезавершенного производства. В конце месяца по данным счета 20 «Основноепроизводство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Онаопределяется так: незавершенное производство на начало месяца + затраты замесяц – незавершенное производство на конец месяца – стоимость возвратныхотходов – себестоимость окончательного брака.
В зависимостиот выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическаясебестоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» или вдебет счета 40 «Выпуск продукции» (при учете продукции по нормативной(плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учетепродукции по фактической себестоимости).

2.2Реформация баланса
Передсоставлением годового бухгалтерского отчета, нужно провести реформацию баланса.Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывалисьфинансовые результаты отчетного года, то есть, сводит их сальдо к нулю. Этоделается для того, чтобы со следующего года организация могла начать вести учет«с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.
Реформациябаланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этойдатой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99«Прибыли и убытки».Закрытие счета 90 «Продажи»
Счет 90«Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видамдеятельности. Каждое предприятие открывает к нему такие субсчета:
-    90-1«Выручка»;
-    90-2«Себестоимость продаж»;
-    90-9«Прибыль/ убыток от продаж».
Кроме того, в зависимости от того, какие налоги платит фирма, к этомусчету открывают и субсчета для учета налогов, предъявляемых покупателю всоставе цены товаров, работ или услуг:
-    90-3«Налог на добавленную стоимость»;
-    90-4«Акцизы»;
-    90-5«Экспортные пошлины».
А также на данном предприятии к счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
-    90-6«Общехозяйственные расходы»;
-    90-7«Расходы на продажу».
Сопоставляя обороты по этим субсчетам, в конце каждого месяца бухгалтеропределяет финансовый результат деятельности предприятия. Для этого суммувыручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают ссебестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц посубсчетам 90-2 – 90-7). Выявленный таким образом финансовый результат отражаютна специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Если по итогам месяцафирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручкиналогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись: Дебетсубсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» –отражена прибыль за отчетный месяц.
Убыток же списывается проводкой: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток за отчетныймесяц.
В конце каждого отчетного месяца на субсчете 90-9 сальдо может быть илидебетовым (убыток), или кредитовым (прибыль). В целом же синтетический счет 90«Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываютсявнутренними записями на субсчет 90-9.
В учете это будет отражено так:
Дебет счета 90 субсчет «Выручка» Кредит счета 90 субсчет «Прибыль/убытокот продаж» — закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90субсчет «Себестоимость продаж» – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90субсчет «НДС» – закрыт субсчет «НДС».
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90субсчет «Акцизы» – закрыт субсчет «Акцизы».
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90субсчет «Экспортные пошлины» – закрыт субсчет «Экспортные пошлины».
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90субсчет «Общехозяйственные расходы» – закрыт субсчет «Общехозяйственныерасходы».
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90субсчет «Расходы на продажу» – закрыт субсчет «Расходы на продажу».
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с основнойдеятельностью предприятия. К ним относятся операционные и внереализационныедоходы и расходы. Каждая фирма открывает к этому счету такие субсчета (ПБУ 9/99и 10/99):
-    91-1 «Прочие доходы»;
-    91-2 «Прочие расходы»;
-    91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов».
В конце каждого месяца бухгалтер, сопоставляя обороты по субсчетам 91-1и 91-2, выявляет сальдо по прочим операциям:
Дебет счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета99 «Прибыль и убытки» – отражена прибыль за отчетный месяц;
Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит счета 91 субсчет «Сальдо прочихдоходов и расходов» — отражен убыток за отчетный месяц.
Таким образом, на конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако уего субсчетов есть дебетовые и кредитовые остатки, причем их величинаувеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужнозакрыть все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводки будут такими:
Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы» Кредит счета 91 субсчет «Сальдопрочих доходов и расходов» — закрыт субсчет «Прочие доходы»;
Дебет счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета91 субсчет «Прочие расходы» — закрыт субсчет «Прочие расходы».
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»
На счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер в течение года списываетфинансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных ивнереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем учитывают чрезвычайныедоходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу наприбыль, штрафы за налоговые правонарушения и постоянные налоговыеобязательства (активы).
Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер долженсопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 (чистая прибыль(убыток) за отчетный период = прибыль (убыток) от продаж + (-) сальдо прочихдоходов и расходов – условный расход по налогу на прибыль – постоянныеналоговые обязательства + постоянные налоговые активы). Если предприятие поитогам года получила прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовоесальдо), в учете делается проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» – отражена чистая (нераспределенная) прибыльотчетного года.
А если фирма по результатам работы за год получит убыток, делаетсяпроводка:
Дебет Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток отчетного года.
2.3 Порядок заполнения бухгалтерского баланса
Составляябухгалтерский баланс бухгалтер должен четко представлять, какие измененияпроизошли в учете и налогообложении за отчетный период и как они повлияют наотчетность. Большинство из этих изменений – это разъяснения МНС и МинфинаРоссии по тем вопросам, которые нечетко прописаны в законодательстве. Типоваяформа бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003года № 67н. Однако она носит рекомендательный характер. Поэтому фирмы могутотчитываться на бланках, которые разработали сами. Главное, чтобы соблюдалисьосновные требования к составлению отчета.
ПользуясьПриложением 1 заполним графу 4 (на конец отчетного периода) Бухгалтерскогобаланса. Данные же для заполнения графы 3 (на начало отчетного периода) берутсяиз графы 4 Бухгалтерского баланса за 2006 год.
Произведемрасчеты для каждой строки бухгалтерского баланса (суммы берем изоборотно-сальдовой ведомости за 2007г. в тысячах рублей):
Строка110 «Нематериальные активы». Для формирования показателя этой строки находимразницу между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовымсальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Для этого из конечногосальдо счета 04 вычитаем конечное сальдо счета 05 (33тыс.руб. – 3 тыс.руб. = 30тыс.руб.).
Строка120 «Основные средства». Для формирования показателя этой строки находимразницу между дебетовым сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитовым сальдосчета 02 «Амортизация основных средств». Для этого из конечного сальдо счета 01вычитаем конечное сальдо счета 02 (1808 тыс.руб. — 1115 тыс.руб. = 693тыс.руб.).
Строка130 «Незавершенное строительство». Для формирования показателя этой строкискладываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения вовнеоборотные активы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на которых отраженыотклонения от сметной стоимости строящихся объектов. В оборотно-сальдовойведомости ООО «Стандарт» остатков по этим счетам нет.
Строка135 «Доходные вложения в материальные ценности». Для формирования показателяэтой строки остаток счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», гдеучтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшается на сальдосубсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям вовременное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Воборотно-сальдовой ведомости ООО «Стандарт» остатков по счету 03 и субсчету счета02 нет.
Строка140 «Долгосрочные финансовые вложения». Для формирования показателя этой строкиконечное сальдо счета 58 «Финансовые вложения» уменьшается на сальдо счета 59«Резервы под обесценение финансовых вложений» в части суммы резервов подолгосрочным финансовым вложениям. (69 тыс.руб. – 0 = 69 тыс.руб.).
Строка145 «Отложенные налоговые активы». Эта строка формируется из конечного сальдосчета 09 «Отложенные налоговые активы» (6 тыс.руб.).
Строка150 «Прочие внеоборотные активы». В эту строку входят показатели, не указанныев предыдущих строках раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. Вбалансе ООО «Стандарт» таких показателей нет.
Строка190 «Итого по разделу I ». Эта строка формируется из сумм строк 110, 120, 130,135, 140, 145, 150 (30 + 693 + 0 + 0 + 69 + 6 + 0 = 798 тыс.руб.).
Строка210 «Запасы». Эта строка формируется из сумм строк 211, 212, 213, 214, 215,216, 217 (371+ 0 + 26 + 419 + 0 + 12 + 0 = 828 тыс.руб.).
Строка211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Для формированияпоказателя этой строки из конечного сальдо счета 10 «Материалы» вычитаемкредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей» и к итогу прибавляем дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей» (358 – 5 + 18 = 371 тыс.руб.).
Строка212 «Животные на выращивании и откорме». Эта строка формируется из конечногосальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Учет по счету 11 в ООО«Стандарт» не ведется.
Строка213 «Затраты в незавершенном производстве». Эта строка формируется из сумм остатковпо счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 44 Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы понезавершенным работам». По данным нашей оборотно-сальдовой ведомости остатокимеется только по счету 20 «Основное производство» (26 тыс.руб.).
Строка214 «Готовая продукция». Показатель этой строки формируется из сумм остатков посчетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» плюс (минус) дебетовое (кредитовое)сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», покоторым отражены отклонения в стоимости товаров. Из результата надо вычестьсальдо субсчета счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей» в части резерва под снижение стоимости готовой продукции и счета 42«Торговая наценка». Конечный остаток по счету 43 — 419 тыс.руб. по другимсчетам и субсчетам остатков нет.
Строка215 «Товары отгруженные». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 45«Товары отгруженные». Учет по счету 45 в ООО «Стандарт» не ведется.
Строка216 «Расходы будущих периодов». Эта строка формируется из конечного сальдо посчету 97 «Расходы будущих периодов» (12 тыс.руб.).
Строка217 «Прочие запасы и затраты». В эту строку входит стоимостьматериально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строкигруппы статей «Запасы». Таких материально-производственных ценностей в ООО«Стандарт» нет.
Строка220 «НДС по приобретенным ценностям». Эта строка формируется из конечногосальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».Конечный остаток по счету 19 (84 тыс.руб.).
Строка230 «Дебиторская задолженность» (платежи по которым ожидаются более чем через12 месяцев после отчетной даты). В эту строку входят: суммы остатков по дебетусчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты производятся после 12 месяцев» заминусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет«Резервы по долгосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя,полученные сроком предъявления через 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятсяпосле 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»;дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет«Расчеты производятся после 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет«Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев». Воборотно-сальдовой ведомости ООО «Стандарт» остатков по счетам и субсчетамтаких счетов нет.
Строка231 «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этойстроки нужно найти разницу между остатками счетов 62, 76 на которых показаныдолгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям. Воборотно-сальдовой ведомости ООО «Стандарт» остатков по счетам и субсчетамтаких счетов нет.
Строка240 «Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12месяцев». В эту строку входят: суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63«Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»;дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления втечении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними(зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев»; дебетовоесальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты поавансам, выданным на срок меньше года»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты производятся в течение 12месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи покоторым ожидаются в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты сучредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставной капитал (складочныйкапитал)»; дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчетЗадолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течении 12месяцев»; дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В нашемслучае имеются остатки по счетам 62, 71, 73, 76 (128 тыс.руб. + 5 тыс.руб. + 10тыс.руб. + 15 тыс.руб. = 158 тыс.руб.)
Строка241 «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этойстроки нужно найти разницу между остатками счетов 62, 76 на которых показаныкраткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям. Конечный остатокпо счету 62 (128 тыс.руб.).
Строка250 «Краткосрочные финансовые вложения». Для формирования показателя этойстроки нужно найти разницу между остатком счета 58 «Финансовые вложения» иостатками счетов 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55«Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». В оборотно-сальдовойведомости ООО «Стандарт» остатков по счетам и субсчетам таких счетов нет.
Строка260 «Денежные средства». Для нахождения показателя этой строки нужно сложитьсуммы остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,55 «Специальные счета в банках» (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки») и57 «Переводы в пути». Сумма конечных дебетовых остатков по счетам: 50, 51, 55(3 + 199 + 25 = 227 тыс.руб.).
Строка270 «Прочие оборотные активы». В эту строку входят показатели, которые не вошлив предыдущие строки раздела «Оборотные активы». Таких оборотных активов вбухгалтерском учете ООО «Стандарт» нет.
Строка290 «Итого по разделу II». Эта строка формируется из сумм строк 210, 220, 230,240, 250, 260 и 270 (828 + 84 + 0 + 158 + 0 + 227 + 0 = 1297 тыс.руб.).
Строка300 «Баланс» формируется из сумм строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого поразделу II» (798 + 1297 = 2095 тыс.руб.).
Строка410 «Уставный капитал». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 80«Уставный капитал». Конечное сальдо по счету 80 (263 тыс.руб.).
Строка420 «Добавочный капитал». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 83«Добавочный капитал». Конечное сальдо по счету 83 (463 тыс.руб.).
Строка430 «Резервный капитал». Для нахождения показателя этой строки нужно сложитьсуммы строк 431 и 432.
Строка431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эта строкаформируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на которомотражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ». Таккак наша организация является ООО, ей не обязательно создавать резервный капитал,поэтому сумма имеющегося резервного капитала отражается по следующей строке.
Строка432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Этастрока формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на которомотражена сумма резерва, созданного в соответствии с учредительнымидокументами». Конечное сальдо по счету 82 (46 тыс.руб.).
Строка470 «Нераспределенная прибыль». Эта строка формируется из конечного сальдо счет84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределеннойприбыли на конец года составляет (602 тыс.руб.).
Строка490 «Итого по разделу III». Нужно сложить суммы строк: 410, 420, 430, 470 (263+ 463 + 46 + 602 = 1374 тыс.руб.).
Строка510 «Долгосрочные займы и кредиты». Эта строка формируется из сальдо счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на котором отражена основнаязадолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним. Учет по счету67 в ООО «Стандарт» не ведется.
Строка515 «Отложенные налоговые обязательства». Эта строка формируется из сальдосчета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Конечное сальдо по счету 77 (25тыс.руб.).
Строка520 «Прочие долгосрочные обязательства». В эту строку входят долгосрочныепассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Долгосрочныеобязательства». Таких обязательств в бухгалтерском учете ООО «Стандарт» нет.
Строка590 «Итого по разделу IV». Эта строка формируется из сумм строк 510 + 515 + 520(0 + 25 + 0 = 25 тыс.руб.).
Строка610 «Займы и кредиты». Эта строка формируется из сальдо счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность пократкосрочным кредитам и сумма процентов по ним. Конечное сальдо по счету 66(106 тыс.руб.).
Строка620 «Кредиторская задолженность всего». Для формирования этой строки нужносложить суммы строк: 621, 622, 623, 624, 625 (199 + 163 + 62 + 144 + 11= 580тыс.руб.).
Строка621 «В том числе поставщики и подрядчики». Эта строка формируется из суммостатков субсчета счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на которых отражена задолженностьперед поставщиками и подрядчиками. Конечное сальдо по счету 60-1 (199тыс.руб.).
Строка622 «В том числе задолженность перед персоналом организации». Эта строкаформируется из кредитового сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов поакциям и долям») Конечное сальдо по счету 70 (163 тыс.руб.).
Строка623 «В том числе задолженность перед государственными внебюджетными фондами».Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению». Конечное сальдо по счету 69 (63 тыс.руб.).
Строка624 «В том числе задолженность по налогам и сборам». Эта строка формируется изкредитового сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Конечное сальдо посчету 68 (144 тыс.руб.).
Строка625 «В том числе прочие кредиторы». Эта строка формируется из кредитовогосальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личномустрахованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и плюскредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Конечное сальдо покредиту счета 76 (11 тыс.руб.).
Строка624 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Эта строкаформируется из кредитового сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета75 «Расчеты с учредителями» плюс кредитовое сальдо субсчета «Расчеты сработниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». Остатков по кредиту этих счетов нет.
Строка640 «Доходы будущих периодов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета98 «Доходы будущих периодов». Конечное сальдо по счету 98 (10 тыс.руб.).
Строка650 «Резервы предстоящих расходов». Эта строка формируется из конечного сальдосчета 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету в ООО «Стандарт»не ведется.
Строка660 «Прочие краткосрочные обязательства». В эту строку входят краткосрочныеобязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочныеобязательства». Таких обязательств в ООО «Стандарт» нет.
Строка690 «Итого по разделу V». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк610, 620, 630, 640, 650, 660 (106 + 580 + 0 + 10 + 0 + 0 = 696 тыс.руб.).
Строка700 «Баланс». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк 490, 590,690 (1374 + 25 + 696 = 2095 тыс.руб.).
Составляягодовую бухгалтерскую отчетность, нужно соблюдать правила, изложенные в учетнойполитике предприятия. Ведь в ней определены все особенности бухгалтерскогоучета на предприятии.
Хочетсянапомнить основные требования, которые необходимо соблюдать, составляя баланс.Во-первых, нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев,когда это предусмотрено нормативными актами. Во-вторых, активы и обязательстваследует разделять на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать их отдельнодруг от друга. В-третьих, данные о расчетах с другими организациями игражданами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовоесальдо, — в активе, а по тем счетам с кредитовым сальдо – в пассиве. Крометого, если какой либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательноезначение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках. И, на конец,нельзя забывать, что при составлении годового баланса, сальдо по счетам беретсяпо состоянию на 31 декабря; показатели баланса должны быть отражены в тысячахили миллионах рублях, при этом суммы надо взять без десятичных знаков послезапятой; имеющуюся иностранную валюту следует пересчитать в рублях по курсуЦентрального Банка РФ на 31 декабря; несущественные активы и обязательстваобособлено не приводят, уровень существенности приводится в учетной политикепредприятия.

3.Оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса
3.1Понятие, значение и задачи анализа финансового состояния предприятия
Финансовоесостояние предприятия – это сложная экономическая категория, отражающая наопределенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота испособность субъекта хозяйствования к саморазвитию.
Подфинансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать своюдеятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами,необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью ихразмещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями сдругими юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Анализфинансового состояния – это оценка его деятельности, которая осуществляется спомощью системы показателей, характеризующих состояние, надежность иперспективу развития предприятия в условиях рынка.
Цельанализа финансового состояния состоит в том, чтобы с одной стороны, установитьи оценить финансовое состояние предприятия, а с другой стороны, осуществитьанализ финансовых результатов деятельности предприятия и на этой основепостоянно проводить работу, направленную на повышение его финансовойустойчивости, то есть определять наиболее важные аспекты и наиболее слабыепозиции в финансовом состоянии предприятия.
Финансовыйанализ может проводиться с различной степенью детализации по решению советадиректоров, генерального директора, решению ревизионной комиссии, аудитора, атакже с определенной степенью периодичности в соответствии с потребностямипредприятия.
Детализацияфинансового анализа зависит от поставленных целей, направлений анализа, а такжеот факторов информационного, временного, кадрового, методического итехнического обеспечения.
Напредприятии могут проводится экспресс-анализ финансового состояния предприятия,детализированный анализ финансового состояния и анализ системы критериев дляопределения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособныхпредприятий.
Экспрессанализ финансового состояния предприятия проводится с целью оперативной инаглядной оценки финансового положения предприятия, динамики изменения егоосновных финансовых показателей для принятия необходимых решений.
Дляпроведения экспресс-анализа рекомендуется отобрать из бухгалтерской отчетностинебольшое количество наиболее существенных и несложных в исчислениипоказателей, вместе с тем достаточных для объективной оценки финансовогосостояния предприятия.
Этотанализ должен:
-           выявить изменения в финансовомсостоянии предприятия в пространственно-временном разрезе;
-           определить основные факторы, вызвавшиеэти изменения;
-           содержать рекомендации руководствупредприятия по прогнозу основных тенденции финансового состояния.
Результатыэкспресс-анализа в значительной степени зависят от умения аналитика работать сбухгалтерской и статистической отчетностью, знания им специфики предприятия.
Дляболее подробного анализа финансового положения предприятия и объективной оценкирезультатов его деятельности, а также для определения перспектив развитиярекомендуется проводить детализированный анализ финансового состоянияпредприятия.
Длянаглядной и простой оценки финансового благополучия и динамики развитияхозяйствующего субъекта, наиболее приемлемым является экспресс-анализ. В общемвиде методика экспресс-анализа предусматривает анализ ресурсов и их структуры,результатов хозяйствования, эффективности использования собственных и заемныхсредств.
Каждоенаправление анализа характеризуется системой показателей, которые конкретизируют,расширяют и дополняют анализ. Желательно, чтобы каждое предприятие имелоразработанное его специалистами и утвержденное генеральным директором Положениеоб управленческом анализе, которое учитывало бы специфику своего предприятия.Целесообразно также, чтобы в положении об экономическом, финансовом отделах и вдолжностных инструкциях отдельных профессий указывать требования по умению инеобходимости проведения анализа.
Финансовоесостояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным.Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать своюдеятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения иподдерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствахсвидетельствуют о его устойчивом положении, и наоборот.
Еслитекущая платежеспособность – это внешнее проявление финансового состоянияпредприятия, то финансовая устойчивость – внутренняя его сторона,обеспечивающая стабильную платежеспособность в длительной перспективе, в основекоторой лежит сбалансированность активов и пассивов, доходов и расходов,положительных и отрицательных денежных потоков.
Финансовоесостояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатовего производственной, коммерческой деятельности. Если производственные ифинансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовоеположение предприятия. Напротив, в результате спада объемов производства ипродаж, происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммыприбыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и егоплатежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не являетсясчастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всемкомплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельностипредприятия.
Основнымизадачами анализа финансового состояния предприятия являются:
-           своевременная и объективная диагностикафинансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучениепричин их образования;
-           поиск резервов улучшения финансовогосостояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;
-           разработка конкретных рекомендаций,направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов иукрепление финансового состояния предприятия;
-           прогнозирование возможных финансовыхрезультатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразныхвариантах использования ресурсов.
3.2Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по данным бухгалтерскогобаланса
Послетого, как баланс составлен, можно сделать предварительную оценку эффективностидеятельности компании. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценкефинансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуетсясостояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.
Вконцепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определенияактивов, обязательств и капитала.
Активамисчитаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила врезультате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должныпринести ей экономические выгоды в будущем.
Обязательствамисчитается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая являетсяследствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты покоторой должны привести к оттоку активов.
Капиталпредставляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за времядеятельности организации.
Исследоватьструктуру и динамику финансового состояния предприятия можно при помощисравнительного аналитического баланса (таблица 2) и анализа структурыпоказателей баланса (таблица 3).
Аналитическийбаланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычноосуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитическогобаланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамикуфинансового состояния предприятия.
Непосредственноиз расчетов можно получить ряд важнейших характеристик финансового состоянияпредприятия:

Таблица2
Сравнительныйаналитический балансНаименование статей Коды строк Абсолютные величины Относительные величины в % на начало года на конец года на конец года измене- ние (+.-) в % к величине на начало года в % к изменению итога баланса I. Внеоборотные активы               1.1. Нематериальные активы 110 38 30 1,43 -0,81 -21,05 -1,99 1.2. Основные средства 120 504 693 33,08 3,31 37,50 47,01 1.3.Прочие внеоборотные активы 140, 145 75 3,58 3,58 0,00 18,66 Итого по разделу I   542 798 38,09 6,08 47,23 63,68 II. Оборотные активы               2.1. Запасы 210, 220 653 912 43,53 4,96 39,66 64,43 2.2. Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются через 12 м-цев) 230     0,00 0,00 0,00 0,00 2.3. Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 м-цев) 240 157 158 7,54 -1,73 0,64 0,25 2.4. Краткосрочные финансовые вложения 250     0,00 0,00 0,00 0,00 2.5. Денежные средства 260 341 227 10,84 -9,31 -33,43 -28,36 Итого по разделу II   1151 1297 61,91 -6,08 12,68 36,32 Медленно реализуемые активы 210, 220 653 912 43,53 4,96 39,66 64,43 Наиболее ликвидные активы 260 341 227 10,84 -9,31 -33,43 -28,36 Величина финансово-эксплуатационных потребностей 210+240 -620 351 406 19,38 -1,35 15,67 13,68 Стоимость имущества 190+290 1693 2095 100,00 0,00 23,74 100,00 III Капитал и резервы               3.1. Уставный капитал 410 263 263 12,55 -2,98 0,00 0,00 3.2. Добавочный и резервный капитал 420+430 509 509 24,30 -5,77 0,00 0,00 3.3. Нераспределенная прибыль 470 346 602 28,74 8,30 73,99 63,68 Итого по разделу III 490 1118 1374 65,58 -0,45 22,90 63,68 IV. Долгосрочные обязательства 590 25 1,19 1,19 0,00 6,22 V. Краткосрочные обязательства               5.1. Заемные средства 610 185 106 5,06 -5,87 -42,70 -19,65 5.2. Кредиторская задолженность 620 390 580 27,68 4,65 48,72 47,26 5.3. Прочие обязательства 640 10 0,48 0,48 0,00 2,49 Итого по разделу V 690 575 696 33,22 -0,74 21,04 30,10 Валюта баланса 700 1693 2095 100,00 0,00 23,74 100,00 Краткосрочные пассивы 610 185 106 5,06 -5,87 -42,70 -19,65 Продолжение таблицы 2 Наименование статей Коды строк Абсолютные величины Относительные величины в % на начало года на конец года на конец года измене- ние (+.-) в % к величине на начало года в % к изменению итога баланса Всего заемных средств 590+690 575 721 34,42 0,45 25,39 36,32 Рабочий капитал 290-690 576 601 28,69 -5,34 4,34 6,22 Величина собственных средств в обороте 490 + 590 -190 576 601 28,69 -5,34 4,34 6,22
Таблица3
Анализструктуры показателей балансаАнализ структуры активов Показатели Абсолютные величины % в общей величине активов Изменения На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолют. величин % в общей величине актива % к изменению активов 1 2 3 4 5 6 7 8 Внеоборотные активы 542 798 32,0 38,1 +256 +6 +63,7 Оборотные активы 1151 1297 68,0 61,9 +146 -6 +36,3 Итого активов 1693 2095 100 100 +402 +100 Анализ структуры внеоборотных активов Показатели Абсолютные величины % в общей величине внеоборотных активов Изменения На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине внеоб. активов % к изменению внеоб. активов 1 2 3 4 5 6 7 8 Нематериальные активы 38 30 7,0 3,8 -8 -3,2 -3,1 Основные средства 504 693 93,0 86,8 +189 -6,2 +73,8
Долгосрочные
 финансовые вложения   69   8,6 +69 +8,6 +27,0
Отложенные
налоговые активы   6   0,8 +6 +0,8 +2,3 Итого внеоборотных активов 542 798 100 100 256 100 Продолжение таблицы 3 Анализ структуры оборотных активов Показатели Абсолютные величины % в общей величине оборотных активов Изменения На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине оборот. активов % к изменению оборотных активов 1 2 3 4 5 6 7 8 Запасы 584 828 50,7 63,8 +244 +13,1 +167,1
НДС по
приобретенным ценностям 69 84 6,0 6,5 +15 +0,5 +10,3 Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 м-цев) 157 158 13,6 12,2 +1 -1,4 0,7 Денежные средства 341 227 29,6 17,5 -114 -12,1 -78,1 Итого оборотных активов 1151 1297 100 100 +146 100 Анализ структуры запасов Показатели Абсолютные величины % в общей величине запасов Изменения На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине запасов % к изменению запасов 1 2 3 4 5 6 7 8 Сырье и материалы 471 371 80,7 44,8 -100 -35,9 -41,0 Затраты в незавершенном производстве 38 26 6,5 3,1 -12 -3,4 -4,9 Готовая продукция и товары 75 419 12,8 50,6 344 +37,8 +141,0 Расходы будущих периодов   12   1,4 12 +1,4 +4,9 Итого запасов 584 828 100 100 244 100 Анализ структуры пассивов Показатели Абсолютные величины % в общей величине пассивов Изменения На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине пассивов % к изменению пассивов 1 2 3 4 5 6 7 8 Капитал и резервы 1118 1374 66,0 65,6 +256 -0,4 +63,7 Долгосрочные пассивы   25   1,2 +25 +1,2 +6,2 Краткосрочные пассивы 575 696 34,0 33,2 +121 -0,8 +30,1 Итого пассивов 1693 2095 100 100 402 100 Анализ структуры собственного капитала Показатели Абсолютные величины % в общей величине внеоборотных активов Изменения На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине внеоб. актива % к изменению внеоб. активов 1 2 3 4 5 6 7 8 Уставный капитал 263 263 48,5 33,0 - -15,6   Добавочный капитал 463 463 85,4 58,0 - -27,4   Резервный капитал 46 46 8,5 5,8 - -2,7   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 346 602 63,8 75,4 +256 +11,6 +100,0 Продолжение таблицы 3 Показатели Абсолютные величины % в общей величине внеоборотных активов Изменения На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине внеоб. актива % к изменению внеоб. активов Итого собственного капитала 1118 1374 206,3 172,2 +256 -34,1 100 Анализ структуры краткосрочных пассивов Показатели Абсолютные величины % в общей величине оборотных активов Изменения На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине оборот. актива % к изменению оборот. активов 1 2 3 4 5 6 7 8 Займы и кредиты 185 106 16,1 8,2 -79 -7,9 -54,1 Кредиторская задолженность, в том числе 390 580 33,9 44,7 +190 +10,8 +130,1  поставщики и подрядчики 226 200 19,6 15,4 -26 -4,2 -17,8  задолженность перед персоналом организации 85 163 7,4 12,6 +78 +5,2 +53,4  задолженность перед государственными внебюджетными фондами 14 62 1,2 4,8 +48 +3,6 +32,9  задолженность перед бюджетом 56 144 4,9 11,1 +88 +6,2 +60,3  прочие кредиторы 9 11 0,8 0,8 +3   +2,05  Доходы будущих периодов   10   0,8 +10 +0,8 +14,6 Итого краткосрочных пассивов 575 696 50,0 53,7 +121 +3,7 +90,6

1.Общая стоимость активоворганизации равна сумме разделов I и II баланса (строки 190 + 290). На начало года – 1693 тысячирублей, на конец года — 2095 тысяч рублей.
2.Стоимостьиммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) равна итогу I раздела баланса (строка 190). На начало года – 542 тысячирублей, на конец года – 798 тысяч рублей.
3.Стоимость текущихсредств равна итогу II раздела баланса (строка 290).На начало года – 1151 тысяча рублей, на конец года – 1297 тысяч рублей.
4.Стоимость материальных оборотныхсредств равна строка 210 + строка 220. На начало года – 653 тысячи рублей, наконец года – 912 тысяч рублей.
5.Величина собственногокапитала организации равна итогу III разделабаланса (строка 490). На начало года – 1118 тысяч рублей, на конец года – 1374тысячи рублей.
6.Величина заемногокапитала равна сумме итогов IV и V разделов баланса (строки 590 + 690). Наначало года – 575 тысяч рублей, на конец года – 721 тысяча рублей.
7.Величина собственногооборотного капитала равна сумме итогов (III + IV – I).На начало года – 576 тысяч рублей, на конец года – 601 тысяча рублей.
8.Рабочий капитал равенразнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II — итог раздела V), (строка 290 – 690). На начало года – 576 тысяч рублей, наконец года – 601 тысяча рублей.
9.Наиболее ликвидныеактивы (сумма свободных денежных средств) равна сумме строк 250+260. На началогода – 341 тысяча рублей, на конец года – 227 тысяч рублей.
Анализируябаланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величинысобственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношение темповроста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов ростадебиторской и кредиторской задолженностей. При стабильной финансовойустойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственногооборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпароста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторскойзадолженностей должны уравновешивать друг друга.
Каквидно из аналитического баланса за отчетный период активы организации возрослина 402 тысячи рублей или на 23,7 %, в том числе за счет увеличения внеоборотныхактивов на 256 тысяч рублей или 63,7 % и прироста оборотных активов на 146тысяч рублей или 36,3 %. Иначе говоря, за отчетный период во внеоборотныесредства было вложено почти в 2 раза больше средств, чем в оборотные.
Материальныеоборотные средства увеличились на 259 тысяч рублей, а денежные средствауменьшились на 114 тысяч рублей.
Вцелом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуетсязначительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили68 и 61,9 %, их доля немного уменьшилась в течении года (на 6,1 %).
Пассивнаячасть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственныхисточников средств, их доля в общем объеме незначительно уменьшилась в течениигода на 0,5 %.
Долясобственных средств в обороте уменьшилась на 5,3 % — это отрицательнохарактеризует деятельность организации.
Вструктуре заемных средств тоже произошли изменения – доля кредиторскойзадолженности увеличилась на 4,7 %.
Анализдинамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяетсделать ряд важнейших выводов, необходимых как для осуществления текущейфинансово – хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческихрешений на перспективу.
Например,уменьшение в абсолютном выражении валюты баланса за отчетный периодсвидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что можетповлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственнойдеятельности требует проведения тщательного анализа его причин:
-           сокращение платежеспособного спроса натовар, работы, услуги данной организации;
-           ограничение доступа на рынкинеобходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;
-           постепенное включение в активныйхозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) за счет основнойорганизации.
Анализируяувеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияниепереоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано сразвитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияниеинфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенныйвывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишьудорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либооно показывает и на расширение финансово хозяйственной деятельности.
Нанашем предприятии увеличение валюты баланса произошло в основном за счетувеличения запасов материалов для производственной деятельности предприятия иувеличения кредиторской задолженности.
Исследованиеструктуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причинфинансовой неустойчивости (устойчивости организации). Так, например, увеличениедоли собственных средств за счет любого из источников способствует усилениюфинансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибылиможет рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и сниженияуровня краткосрочной кредиторской задолженности.
Исследованиеизменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию.Например, увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) можетсвидетельствовать о:
-           формировании более мобильной структурыактивов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
-           отвлечении части текущих активов накредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услугорганизации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует офактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственногопроцесса;
-           сворачивании производственной базы;
-           искажении реальной оценки основныхфондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.
Длятого, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции вструктуре активов необходимо провести более детальный анализ разделов иотдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояниепроизводственного потенциала организации, эффективность использования основныхсредств и нематериальных активов и др.
Крометого, детальный анализ состава и движения активов можно привести, используяданные Приложения к балансу № 5.
Прианализе I раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденцииизменения такого его элемента, как незавершенное строительство (строка 130),поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно,при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться нарезультативности финансово хозяйственной деятельности.
Наличиедолгосрочных финансовых вложений (строка 140) указывает на инвестиционнуюнаправленность вложений организации.
Учитывая,что удельный вес основных средств (строка 120) может изменяться и вследствиевоздействия внешних факторов (например, порядок их учета, при которомпроисходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условияхинфляции, в то время, как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могутрасти достаточно быстрыми темпами), необходимо обратить внимание на изменениеабсолютных показателей за отчетный период.
Наличиев составе нематериальных активов (строка 110) косвенно характеризует избраннуюорганизацией стратегию как инвестиционную, так как она вкладывает средства впатенты, технологии и в другую интеллектуальную собственность. Подробный анализэффективности использования нематериальных активов очень важен для руководстваорганизации. Однако по данным бухгалтерского баланса он не может быть проведен.Для него требуется информация из формы № 5 и внутренняя учетная информация.
Рост,(абсолютный и относительный) оборотных активов может свидетельствовать нетолько о расширении производства или действия фактора инфляции, но и о замедленииих оборота.
Приизучении структуры запасов основное внимание надо уделить выявлению тенденцийизменения таких текущих активов, как сырье, материалы, затраты в незавершенномпроизводстве, готовая продукция, товары отгруженные.
Увеличениеудельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:
-           наращивании производственногопотенциала организации;
-           стремлении за счет вложений впроизводственные запасы защитить денежные активы организации от обесцениванияпод воздействием инфляции;
-           нерациональности выбраннойхозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активовиммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть не высокой.
Хотьи тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени кувеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимопроанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованногоотвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводитк росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.
Вобщих чертах признаками «хорошего» баланса являются:
1)        Валюта баланса в конце отчетногопериода должна увеличиваться по сравнению с началом года.
2)        Темпы прироста оборотных активов должныбыть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов.
3)        Собственный капитал организации долженпревышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемногокапитала.
4)        Темпы прироста дебиторской икредиторской задолженности должны быть примерно одинаковые.
5)        Доля собственных средств в оборотныхактивах должна быть более 10%.
6)        В балансе должна отсутствовать статья«Непокрытый убыток».
3.3Оценка финансовой устойчивости предприятия
Финансоваяустойчивость организации – это способность функционировать и развиваться, сохраняяравновесие своих активов и пассивов в изменяющийся внутренней и внешней среде,гарантирующие его платежеспособность и инвестиционную привлекательность вдолгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска.
Анализфинансовой устойчивости основывается главным образом на относительныхпоказателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции труднопривести в сопоставимый ряд.
Финансовоесостояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальностиструктуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и отоптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношенияосновных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивовпредприятия по функциональному признаку.
Поэтомув начале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценитьстепень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой цельюрассчитываются следующие показатели (таблица 4):
1.Коэффициент концентрациисобственного капитала (К ск).
Коэффициентконцентрации собственного капитала (финансовой независимости или автономии)показывает долю собственного капитала предприятия в общей сумме средств ихарактеризует доверие кредиторов к предприятию. По нему видно, какая частьактивов предприятия сформирована за счет собственных источников средств.
Кск= Собственный капитал / Валюта баланса = строка 490 / строка 700
Кск(на начало года) = 1118 / 1693 = 0,660
Кск(на конец года) = 1374 / 2095 = 0,656
Чемвыше значение этого коэффициента, тем более предприятие финансово независимо отвнешних кредиторов, устойчиво и надежно для заключения контрактов и договоров спартнерами, менее рисковое для кредиторов и потенциальных инвесторов.
Рекомендуемыйнижний предел этого показателя – 0,6 (или 60%), тенденция к его росту –положительный процесс.
2.Коэффициент концентрациизаемного капитала (Кзк).
Коэффициентконцентрации заемного капитала – это удельный вес заемных средств в общейвалюте баланса. Он показывает, какая часть активов предприятия сформирована засчет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера.
Кзк= Заемные средства / Валюта баланса = (строка 590 + 690) / строка 700
Кзк(на начало года) = 575 / 1693 = 0,340
Кзк(на конец года) = (696+25) / 2095 = 0,344
Чемменьше этот коэффициент, тем устойчивее финансовое положение предприятия. Егопредельное верхнее значение – 0,4 (или 40%). Превышение этого показателясвидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия.
Коэффициентконцентрации заемного капитала и коэффициент концентрации собственного капитала– два взаимосвязанных показателя, их сумма равна 1 (или 100%) (0,66 + 0,34 = 1;0,656 + 0,344 = 1).
3.Коэффициент финансовойзависимости (Кфз).
Коэффициентфинансовой зависимости характеризует зависимость предприятия от заемных средстви показывает их долю в общей сумме средств. Это обратный показателькоэффициенту финансовой независимости, он показывает, какая сумма активовприходится на 1 рубль собственных средств. Если его величина равна 1, то этоозначает, что все активы предприятия сформированы только за счет собственногокапитала.
Кфз= Валюта баланса / Собственный капитал предприятия = строка 700 / строка 490
Кфз(на начало года) = 1693 / 1118 = 1,51
Кфз(на конец года) = 2095 / 1374 = 1,52
ПоКфз видно, что на начало года на каждые вложенные в активы 1,51 рубляприходилось 1 рубль собственных средств и 0,51 рубль – заемных, а на конец годана каждые вложенные в активы 1,52 рубля приходится 1 рубль собственных средстви 0,52 рубля – заемных. Его рост на 0,01 рубль говорит о незначительномувеличении доли заемных средств в финансировании и увеличении зависимостипредприятия от внешних кредиторов.
4.Коэффициент устойчивого финансирования или финансовой устойчивости (Куф).
Коэффициентустойчивого финансирования определяет долю активов предприятия, финансируемыхза счет устойчивых источников. К ним относятся: собственные средства (разделIII баланса) и долгосрочные финансовые вложения (раздел IV баланса), т.е.заемные средства привлекаемые на срок более 1 года.
Куф= (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса = (строка490 + 590) / строка 700.
Куф(на начало года) = 1118 / 1693 = 0,66
Куф(на конец года) = (1374 + 25) / 2095 = 0,67
Еслипредприятие не пользуется долгосрочными кредитами и займами, то его величинабудет совпадать с величиной коэффициента финансовой независимости.
Желательнойявляется тенденция роста Куф (приближение к 1).
5.Коэффициент маневренности собственного капитала (Км).
Этопоказатель, характеризующий структуру использования собственного капитала. Онуказывает на степень мобильности (гибкости) использования собственных средств.
Км= (строка 490 – строка 190) / строка 490
Км(на начало года) = (1118 – 542) / 1118 = 0,515
Км(на конец года) = (1374 -798) / 1374 = 0,419

Коэффициентманевренности определяет долю собственного капитала, используемого дляфинансирования текущей деятельности предприятия, т.е. собственный капитал,вложенный в оборотные средства. Показатель резко меняется в зависимости отструктуры капитала, отраслевой принадлежности предприятия и его экономическогоположения, диапазон значения от 0 до 1. В динамике его рост рассматривается какположительная тенденция. Оптимальной является величина = 0,5.
Нанашем предприятии Км снизился за отчетный год с 0,51 до 0,42, что отрицательнохарактеризует деятельность предприятия за отчетный год.
6.Коэффициент финансового левириджа или коэффициент финансового риска – отношениезаемного капитала к собственному.
Кфр= Заемный капитал / Собственный капитал = (строка 590 +690) / 490.
Данныйкоэффициент считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости.Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие,чем меньше величина данного коэффициента, тем устойчивее финансовое положениепредприятия.
Кфрпоказывает сколько заемных средств привлекается на 1 рубль собственных средств.
Кфр(на начало года) = 575 / 1118 = 0,514
Кфр(на конец года) = (25 + 696) / 1374 = 0,525
Наначало года на каждый 1 рубль собственных средств вложенных в активыпредприятия, 0,51 рубль приходится на заемные (на начало года и 0,52 на конецгода).
Величинакоэффициента финансового риска зависит от:
-           Доли заемного капитала в общей суммеактивов;
-           Доли основного капитала в общей суммеактивов;
-           Соотношения оборотного и основногокапитала;
-           Доли собственного и оборотного капиталав формировании текущих активов;
-           Доли собственного капитала всобственном оборотном капитале.
Наанализируемом предприятии в структуре капитала произошли изменения. Долясобственного капитала имеет тенденцию к снижению. За отчетный период онауменьшилась на 0,4 процентных пункта, так как темпы прироста собственногокапитала ниже темпов прироста заемного капитала. Коэффициент финансового рискаувеличился на 1,04 процентных пункта. Это свидетельствует о том, что финансоваязависимость предприятия от внешних инвесторов незначительно повысилась.
Таблица4
Расчетпоказателей финансовой устойчивости Коэффициенты финансовой устойчивости Способ расчета Нормальное ограничение На начало года На конец года  Отклонение Пояснение 1. Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой независимости) К с.к. = стр. 490 / стр. 700 (Собственный к-л / Валюта баланса) Кс.к. = 0.6, чем больше, тем лучше 0,66 0,656 -0,004 Показывает, какая часть активов сформирована за счет собственных источников средств 2. Коэффициент концентрации заемного капитала К з.к. = стр. 590 + 690 / стр. 700 (Заемный к-л / Валюта баланса) Кз.к. = 0.4, чем меньше, тем лучше 0,34 0,344 0,004 Показывает, какая часть активов сформирована за счет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера 3. Коэффициент финансовой зависимости Кф.з. = стр. 700 / стр. 490 (Валюта баланса / Собственный к-л)   1,51 1,52 0,01 Показывает, какая сумма активов приходится на рубль собственных средств 4. Коэффициент устойчивого финансирования (финансовой устойчивости)
К у.ф. = стр. 490 + 590 / стр. 700
(Собственный
Капитал +
Долгосрочные обязательства)
/ Валюта баланса желательно приближение к 1 0,66 0,67 0,01 Определяет долю активов предприятия, финансируемых за счет устойчивых источников (III и IV разделы баланса) 5. Коэффициент маневренности собственного капитала
К м. = стр. 490 — стр. 190 / стр. 490
(Собственный
Капитал – Внеоборотные активы) / Собственный капитал К м. = 0.5 (от 0 до 1) желательна тенденция роста 0,515 0,419 -0,096 Определяет долю собственного капитала, используемого для финансирования текущей деятельности предприятия 6. Коэффициент финансового левириджа (финансового риска) К ф.р. = стр. 590 + 690 / стр. 490 (заемный к-л / собственный к-л) чем меньше, тем лучше 0,514 0,525 0,01 Показывает сколько заемных средств привлекается на 1 руб. собственных средств
Оценкаизменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной с позицииинвесторов и предприятия. Для банков и прочих кредиторов более надежнаситуация, если доля собственного капитала у клиентов высокая. Это исключаетфинансовый риск. Предприятия же, заинтересованы в привлечении заемных средствпо двум причинам:
1) проценты по обслуживанию заемного капитала рассматриваютсякак расходы и не включаются в налогооблагаемую прибыль;
2) расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли,полученной от использования заемных средств в обороте предприятия, в результатечего повышается рентабельность собственного капитала.
Врыночной экономике большая и все увеличивающаяся доля собственного капиталавовсе не означает улучшение положения предприятия, возможности быстрогореагирования на изменение делового климата. Напротив, использование заемныхсредств свидетельствует о гибкости предприятия, его способности находитькредиты и возвращать их, то есть о доверии к нему в деловом мире.
Нормативовсоотношения заемных и собственных средств практически не существует, так как вразличных отраслях разная оборачиваемость капитала.
Каждоепредприятие может само для себя определить норматив коэффициента финансовогориска:
1.Определим нормативзаемного капитала:
А)найдем удельный вес основного капитала в активе баланса и умножим его на 0,25 (798/ 2095 х 0,25 = 0,0952);
Б)найдем удельный вес оборотного капитала в валюте баланса и умножим его на 0,5(1297 / 2095 х 0,5 = 0,3095);
В)сложим эти результаты и получим нормативную величину заемного капитала ЗК(0,0952 + 0,3095 = 0,4047 = 0,4);
2.Определим нормативнуювеличину коэффициента финансового риска:
А)найдем нормативную величину собственного капитала СК (1 – 0,4 = 0,6);
Б)найдем нормативную величину коэффициента финансового риска: КФР = ЗК / СК = 0,4/ 0,6 = 0,67.
Еслинормативная величина КФР меньше его фактической величины, то степеньфинансового риска высока. В нашем случае нормативная величина КФР = 0,67, афактическая = 0,52 – это говорит о стабильности предприятия.
Излишекили недостаток плановых источников средств для формирования запасов являетсяодним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия, в соответствии скоторым выделяют 4 типа финансовой устойчивости:
1.Абсолютная финансовая устойчивость (запасы меньше суммы собственных оборотныхсредств):
З(запасы)
Данноесоотношение показывает, что все запасы полностью покрываются оборотнымисредствами, т.е. предприятие не зависит от внешних источников, такая ситуациявстречается крайне редко.
2.Нормальная финансовая устойчивость, при котором запасы больше собственногооборотного капитала, но меньше плановых источников их покрытия:
СОС(собственные оборотные средства)
ИФЗ= СОС + строка 610 (краткосрочные кредиты и займы) + кредиторская задолженностьпоставщикам и подрядчикам и прочим кредиторам.
Приведенноесоотношение соответствует положению, когда успешно работающее предприятиеиспользует для покупки запасов различные источники запасов.
1.     Неустойчивое финансовое положение: З> ИФЗ.
Данноесоотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия своихзапасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, которые неявляются обоснованными.
4.Кризисное финансовое положение. Кризисное финансовое положение характеризуетсяситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имееткредиты и займы, непогашенные в срок, просроченную дебиторскую и кредиторскуюзадолженность. Данная ситуация означает, что предприятие не может во времярасплатиться со своими кредиторами.
Понашему балансу рассчитаем тип финансовой устойчивости на начало и на конецгода:
1)  На начало года: СОС = 576 тыс.руб.; З =653 тыс.руб.; ИФЗ = 576 + 226 + 9 +185 = 996 тыс.руб.
576
2)  На конец года: СОС = 602 тыс.руб.; З =912 тыс.руб.; ИФЗ = 601 + 106 + 200 +11 = 918 тыс.руб.
601
3.4 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
Однимиз индикаторов финансового положения предприятия является егоплатежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременнопогашать свои платежные обязательства.
Различаюттекущую платежеспособность, которая сложилась на текущий момент времени, иперспективную платежеспособность, которая ожидается в краткосрочной,среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Оценкаплатежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристикиликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым дляпревращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассацииданного актива, тем выше его ликвидность.
Задачаанализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценкуплатежеспособности предприятия, т.е. способности своевременно и полностьюрассчитываться по своим обязательствам.
Ликвидностьбаланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия ее активами,срок превращения которых в деньги, соответствует сроку погашения обязательств.
Анализликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированныхпо степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности собязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения ирасположенных в порядке возрастания сроков.
Взависимости от степени ликвидности активы подразделяются на следующие группы:
А1 – наиболее ликвидные активы.
А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (строка 250 + строка260).
А2 – быстрореализуемые активы.
А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность (строка 240).
А3 – медленно реализуемые активы.
А3= Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотныеактивы (строки 210 + 220 + 230 + 270).
А4 – трудно реализуемые активы.
А4 = статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы» (строка 190).
Пассивыбаланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1 – наиболее срочные обязательства.
П1 = Кредиторская задолженность (строка 620).
П2 – краткосрочные пассивы.
П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплатедоходов + Прочие краткосрочные обязательства (строки 610 + 630 + 660).
П3 – долгосрочные пассивы.
П3 = Долгосрочные обязательства + Доход будущих периодов + Резервы предстоящихрасходов и платежей (строки 590 + 640 + 650).
П4 – постоянные или устойчивые пассивы.
П4 = Капитал и резервы (строка 490).
Дляопределения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп поактиву и пассиву.
Баланссчитается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 > П 1; А 2 > П 2; А 3 > П 3; А 4
Есливыполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение ичетвертого неравенства и свидетельствует о наличии у предприятия СОС(собственных оборотных средств).
Сопоставлениеликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
1.  Текущую ликвидность (ТЛ), котораясвидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-)организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.
ТЛ= (А 1 + А 2) – (П 1 + П 2);
2.  Перспективную ликвидность (ПЛ), этопрогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.
ПЛ= А 3 – П 3.
Дляанализа ликвидности баланса составим таблицу и определим абсолютные величиныплатежных излишков или недостатков на начало и на конец отчетного периода.
Результатырасчетов по ООО «Стандарт» показывают, что в этой организации сопоставлениеитогов по активу и пассиву имеют следующий вид:
Наначало года: А 1 П 3; А 4
Наконец года: А 1 П 2; А 3 > П 3; А 4
Исходяиз этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.
Сопоставлениепервых двух неравенств, свидетельствует о том, что в ближайший период организациине удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый периодвозрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболеесрочных обязательств.
Однакоследует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третьенеравенство, отражает платежный излишек который увеличился за отчетный период.
ТЛ(на начало года) = (А1 + А2) – (П1 + П2) = 498 –575 = — 77;
ТЛ(на конец года) = (А1 + А2) – (П1 + П2) = 385 — 686 = — 301;
ПЛ(на начало года) = А3 — П3 = 653 – 0 = 653;
ПЛ(на конец года) = А3 – П3 = 912 — 35 = 877.
Таблица5
Анализликвидности баланса Актив На начало года На конец года Пассив На начало года На конец года Платежный излишек (+), или недостаток (-) На начало года На конец года 1 2 3 4 5 6 7 8
Наиболее ликвидные активы (А1)
Быстрореали- зуемые активы (А2)
Медленно реализуемые активы (А3)
Трудно реализуемые активы (А4)
341
157
653
542
227
158
912
798
1) Наиболее срочные (П1) обязательства
2) Краткосроч- ные пассивы (П2)
3) Долгосроч- ные пассивы (П3)
4) Постоянные пассивы (П4)
390
185
-
1118
580
106
35
1374
-49
-28
653
-576
-353
+52
877
-576 Баланс 1693 2095 Баланс 1693 2095 - -
Дляанализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициентыплатежеспособности. Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемогопериода). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальномуограничению, то оценить его можно по динамике (увеличению или снижению значения).
1.Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следуетиспользовать общий показатель платежеспособности организации (L1), вычисляемыйпо формуле:
L1= А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3 / П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3, (L1 > 1);
L1(начало года)= 341 + 0,5 х 157 + 0,3 х 653 / 390 + 0,5 х 185 + 0,3 х 0 = 341 +78,5 + 195,9 / 390 + 92,5 = 615,4 / 482,5 = 1,275;
L1(конец года)= 227 + 0,5 х 158 + 0,3 х 912 / 580 + 0,5 х 106 + 0,3 х 35 = 227 +79 + 273,6 / 580 + 53 +10,5 = 579,6 / 643,5 = 0,901;
L1(на начало года) > L1 (на конец года).
Спомощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуациив организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется такжепри выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров наоснове отчетности.
2.Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущейкраткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время засчет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям.
К абсолютной ликвидности =краткосрочные финансовые вложения (стр.250) + денежные средства (стр.260) /величина краткосрочных обязательств (стр.690).
Чемближе коэффициент абсолютной ликвидности к 1, тем надежнее платежеспособностьпредприятия. Рекомендуется сравнивать показатели своего предприятия сдоступными данными близких по профилю хозяйственной деятельности другихорганизаций или своего предприятия за длительный временной период.
Кабсол. ликвид. (начало года) = 341 / 390 + 185 = 0,593;
Кабсол. ликвид. (конец года) = 227 / 580 + 106 = 0,326
Кабсол. ликвид. (на начало года) > К абсол. ликвид. (на конец года).
3.Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, какая часть краткосрочныхобязательств организации может быть немедленно погашена за счет погашениядебиторской задолженности.
Кпромежуточной ликвидности = (стр.230+стр.240+стр.250+стр.260) / стр.690
Кпром. ликвид. (начало года) = 157 + 341 / 575 = 0,866;
Кпром. ликвид (конец года) = 158 + 227 / 696 = 0,553;
Кпром. ликвид. (на начало года) > К пром. ликвид (на конец года).
Чемближе этот коэффициент к 1, тем выше платежеспособность предприятия (допустимоезначение 0,7 – 0,8). Если на предприятии этот коэффициент составляет 1,5, тоэто свидетельствует а высшей степени обеспеченности организации ликвиднымисредствами. Желательно тенеденция к росту этого коэффициента.
4.Коэффициент текущей ликвидности показывает. Этот показатель позволяет оценить,как фирма справляется со своими текущими обязательствами.
Ктекущей ликвидности = Сумма оборотных активов (стр.290) / Величинакраткосрочных обязательств (стр.690)
Ктекущ. ликв. (начало года) = 1151 / 575 = 2,002;
Ктекущ. ликвид (конец года) = 1297 / 696 = 1,864;
Ктекущ. ликвид. (на начало года) > К текущ. ликвид. (на конец года).
Необходимоезначение 1,5, Оптимальное значение 2,0 – 3,5. Рост коэффициента считаетсяположительной тенденцией.
5.Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличиесобственных оборотных средств у организации, необходимых для текущейдеятельности.
Косс = стр.490 – стр.190 / стр.290
Косс(начало года) = 118 — 542 / 1151 = 576 / 1151 = 0,5;
Косс(конец года) = 1374 — 798 / 1297 = 576 / 1297 = 0,444;
Косс(на начало года) > Косс (на конец года).
6.Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности показывает сможет липредприятие восстановить свою платежеспособность, если исходя из коэффициентаобеспеченности собственными средствами и Коэффициента текущей ликвидности предприятиепризнается неплатежеспособным. Если же предприятие признаков неплатежеспособностине имеет, то коэффициент восстановления (утраты) показывает, есть ли опасностьв ближайшие полгода превратиться в банкрота.
Поскольку коэффициент восстановления (утраты) получилсяменьше единицы, то в ближайшие полгода с большой вероятностью можно ожидать отпредприятия появления проблемы несвоевременного возврата долгов.
Приведемвсе коэффициенты, характеризующие платежеспособность в таблицу.
Таблица6
АнализплатежеспособностиКоэффициенты платежеспособности На начало года На конец года Отклонение Общий показатель ликвидности 1,275 0,901 -0,374 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,593 0,326 -0,267 Коэффициент промежуточной 0,866 0,553 -0,313 Коэффициент текущей ликвидности 2,002 1,864 -0,138 Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,5 0,444 -0,056
Динамикавсех показателей в ООО «Стандарт» отрицательная, это говорит о тенденцииснижения платежеспособности предприятия. Общий показатель ликвидности на конецгода уменьшился и стал меньше 1. Коэффициент абсолютной ликвидности на конецгода уменьшился, но находится в пределах нормы. Коэффициент промежуточнойликвидности на конец года уменьшился и стал критическим. Коэффициент текущейликвидности – главный показатель платежеспособности снизился на конец года, нонаходится в пределах нормы. Это говорит о том, что организация располагаетобъемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Заключение
Извсех форм бухгалтерской отчетности важнейшим и основным является баланс.Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положениеорганизации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояниематериальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Баланспредприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных суправлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из балансаясно, чем владеет собственник, то есть каков в количественном и качественномотношении тот запас материальных средств, которым предприятие способнораспоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансуопределяют сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательстваперед третьими лицами – акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями,продавцами и другими, или ему угрожают финансовые затруднения.
Наоснове данных баланса определяют конечный финансовый результат работыпредприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период,который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса или убытками вактиве.
Именноиз баланса можно получить большую часть информации о деятельности предприятия.О том, какими средствами пользуется организация – собственными или заемными – икуда она их вкладывает. Поэтому качественно составленный баланс не толькоизбавит от проблем с налоговой инспекцией, но и поможет привлечь заемныесредства. Ведь любой банк выдаст предприятию кредит лишь после того, как будетуверен в его стабильном финансовом состоянии. Интересующие данные банк можетвзять из баланса. Из баланса можно узнать, сколько у предприятия долгов и ктоему должен. На основании баланса налоговые органы проверяют расчет налога наимущество.
Анализфинансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управленияфинансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестированиякапитала и прогнозирования отдельных показателей. Финансовый анализ являетсятой базой, на котором строится разработка экономической стратегии предприятия.Так, например, анализ финансовой устойчивости показывает, насколько организациянезависима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этойнезависимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачамфинансово-хозяйственной деятельности. Анализ ликвидности баланса позволяетопределить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срокпревращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует срокупогашения обязательств (срочности возврата). Чем меньше требуется времени,чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Такимобразом, на современном этапе осуществления предпринимательской деятельностиневозможно без объективной информации о финансовом положении предприятия.
Анализопирается на показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской(финансовой отчетности), когда еще имеется возможность изменить ряд статейбаланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состоянияосуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числефинансовой) политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен,зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество же самогоанализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовойотчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческоерешение.
Длятого, чтобы понять финансовое состояние своей организации, руководители должныуметь анализировать бухгалтерский баланс и давать ему оценку. Это поможет им вуспешном и эффективном управлении своей организацией.
Финансовый анализявляется той базой, на котором строится разработка экономической стратегиипредприятия. Например, анализ финансовой устойчивости показывает, насколькоорганизация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровеньэтой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачамфинансово-хозяйственной деятельности.
Данные анализафинансового состояния ООО «Стандарт» говорят о нормальной финансовойустойчивости предприятия, так как значения коэффициентов финансовойустойчивости находятся в пределах нормы, но к концу отчетного года идеттенденция к ухудшению состояния предприятия.
Анализ ликвидностибаланса позволяет определить величину покрытия обязательств предприятия ееактивами, срок превращения которых в денежную форму (т.е. ликвидность)соответствует сроку погашения обязательств (т.е. срочности возврата). Чемменьше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, темвыше его ликвидность. Ликвидность анализируемого баланса можно охарактеризоватькак недостаточную, т.к. за отчетный период возрос платежный недостаток наиболееликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. Перспективная желиквидность отражает платежный излишек, который увеличился за отчетный период.
На основе данных анализафинансового состояния предприятия осуществляется выработка почти всехнаправлений экономической и финансовой политики предприятия. От того насколькокачественно проведен анализ зависит эффективность принимаемых решений.
В заключении хочетсясказать, что руководители должны уметь анализировать бухгалтерский баланс идавать ему оценку. Это поможет им в успешном и эффективном управлении своейорганизацией.

Списокиспользованных источников
1.   Налоговый кодексРоссийской Федерации. Часть первая и вторая.-М.: Проспект, 2007.- 464с.
2.   Закон РоссийскойФедерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, с учетомизменений и дополнений, внесенных Федеральными законами на 01.01.2008г.
3.   Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.
4.   Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
5.   Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
6.   Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
7.   Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01.Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
8.   Положение побухгалтерскому учету «Основные средства». ПБУ 6/01. Утверждено приказом МинфинаРФ от 30.03.2001 г. № 26н.
9.   Положение побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утвержденоприказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
10.      Положениепо бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утвержденоприказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.
11.      Положениепо бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утвержденоприказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
12.      ПриказМинфина РФ от 22.07.2005г. №67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.
13.      Методическийрекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности,утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
14.      БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Юнити, 2001г.
15.      БабаевЮ.А. Бухгалтерский финансовый учет. Москва. Юнити, 2003г.
16.      БарковаТ.Управленческие аспекты анализа финансовых результатов на основе бухгалтерскойотчетности организации / Управленческий учет, 2006. — № 4, июль-август.-С.27-39.
17.      БлиноваТ.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Т.В.Блинова, В.Н. Журавлев.- 2-еизд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.- 272с.
18.      Бухгалтерскийучет. Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Издательская группа “Проспект”,2001.- 392с.
19.      Бухгалтерскийи налоговый учет для практиков (2-е изд., перераб. и доп.) / Под ред.Г.Ю.Касьяновой.- М.: ИД “Аргумент”, 2007. – 656с.
20.      ГиляровскаяЛ.Т. Комплексный Анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов /Л.Т.Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. – М.: Велби, Проспект, 2007.-360с.
21.      ГлушковИ.И. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, 2002г.
22.      ЗиминН.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия: Учебн. пособие /Н.Е. Зимин. – М.: ИКФ ЭКМОС, 2004. – 240с.
23.      ИвановаН.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений /Н.В.Иванова. – М.: Академия, 2005.- 304с.
24.      КовалевВ.В., Патров В.В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2002г.
25.      КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 320с.
26.      КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. Москва.Финансы и статистика, 2002 г.
27.      КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов иформирование конечного финансового результата / Бухгалтерский учет. Приложение.– 2007. – С.63-68.
28.      КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра,2002.- 640с.
29.      КрасноваЛ.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. Москва. Юристъ, 2001 г.
30.      ЛащинскаяН.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Москва. Издательство «Перспектива»,2004 г.
31.      ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа. Москва. Юристъ,2002. – 448с.
32.      МедведевМ.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / М.Ю. Медведев. – М.:Омега – Л, 2007. – 419с.
33.      НоводворскийВ.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – 2-е изд. перераб.и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 255с.
34.      ОрловА.И. Теория принятия решений: Учебник для вузов / А.И. Орлов.- М.: Экзамен,2006. – 576с.
35.      ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. –М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.- 664с.
36.      ПласковаН.С. Экономический анализ: Учебник для вузов / Н.С. Пласкова. – М.: Эксмо,2007. – 704с.
37.      СоколовЯ. Влияние учетной политики на финансовый результат / Бухгалтерский учет. –2006. — №21, ноябрь, — С.43-48.
38.      СавицкаяГ.В. Экономический анализ: Учебник для вузов / Г.В.Савицкая. – 12-е изд., испр.и доп. – М.: Новое знание, 2006.- 679с.
39.      Журнал«Главбух». № 13 за июль 2003 г., № 19 за октябрь 2003 г., № 1 за январь 2004г., № 19 за октябрь 2004 г.
40.      ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 352с.
41.      Журнал«Справочник экономиста». № 1 за июль 2003 г., № 5 за май 2004 г., № 6 за июнь2004 г. Москва. ООО «Профессиональное издательство».

Приложение1
Бухгалтерскийбаланс
Бухгалтерский баланс
на 1 января 2008 г. Коды Форма № 1 по ОКУД 0710001  Дата (год, месяц, число) 2008 01 20 Организация ООО”Стандарт” по ОКПО 9240000000 Идентификационный номер налогоплательщика  ИНН 1650065121 Вид деятельности производство подшипников по ОКВЭД 15.89.1 Организационно-правовая форма/форма собственности Общество 65 16 с ограниченной ответственностью / частная по ОК ПФ/ОКФС Единица измерения: тыс.руб./млн.руб.(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 Местонахождение (адрес) г.Набережные Челны пр.Вахитова, дом 6 Дата утверждения 01.20.2008г. Дата отправки (принятия) Актив Код по- На начало На конец отчет-   казателя  года ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       Нематериальные активы 110 38 30 Основные средства 120 504 693 Незавершенное строительство 130     Доходные вложения в материальные ценности 135     Долгосрочные финансовые вложения 140   69 Отложенные налоговые активы 145   6 Прочие внеоборотные активы 150     Итого по разделу I 190 542 798 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       Запасы 210 584 828 в том числе:     сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 471 371 животные на выращивании и откорме 212     затраты в незавершенном производстве 213 38 26 готовая продукция и товары для перепродажи 214 75 419 товары отгруженные 215     расходы будущих периодов 216   12 прочие запасы и затраты 217     Налог на добавленную стоимость по приобретенным   69 84 ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой       ожидаются более чем через 12 месяцев после   отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231     Дебиторская задолженность (платежи по которой   157 158 ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной   даты) 240 в том числе покупатели и заказчики 241 138 128 Краткосрочные финансовые вложения 250     Денежные средства 260 341 227 Прочие оборотные активы 270     Итого по разделу II 290 1151 1297 БАЛАНС 300 1693 2095 Пассив Код по- На начало На конец отчет-   казателя года ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ   263 263 Уставный капитал 410 Собственные акции, выкупленные у акционеров       Добавочный капитал 420 463 463 Резервный капитал 430 46 46 в том числе:       резервы, образованные в соответствии   с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии   46 46 с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 346 602 Итого по разделу III 490 1118 1374 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА       Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515   25 Прочие долгосрочные обязательства 520     Итого по разделу IV 590   25 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   185 106 Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 390 580 в том числе:   226 200 поставщики и подрядчики 621 задолженность перед персоналом организации 622 85 163 задолженность перед государственными   14 62 внебюджетными фондами 623 задолженность по налогам и сборам 624 56 144 прочие кредиторы 625 9 11 Задолженность перед участниками (учредителями)       по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640   10 Резервы предстоящих расходов 650     Прочие краткосрочные обязательства 660     Итого по разделу V 690 575 696 БАЛАНС 700 1693 2095 СПРАВКА о наличии ценностей,       учитываемых на забалансовых счетах   Арендованные основные средства 910     в том числе по лизингу 911     Товарно-материальные ценности, принятые на       ответственное хранение 920 Товары, принятые на комиссию 930     Списанная в убыток задолженность       неплатежеспособных дебиторов 940 Обеспечения обязательств и платежей полученные 950     Обеспечения обязательств и платежей выданные 960     Износ жилищного фонда 970     Износ объектов внешнего благоустройства и других       аналогичных объектов 980 Нематериальные активы, полученные в пользование 990     /> /> /> /> /> />

Приложение2
Оборотно-сальдоваяведомость ООО “Стандарт” за 2007 год
№
счета Наименование счета Сальдо на начало года Оборот за январь-декабрь
Сальдо на
 конец года Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кр 01 Основные средства 1519310   508250 219235 1808325   02
Амортизация
основных средств   1015035 168300 268640   04 Нематериальные активы 42500 30000 40100 32400   05 Амортизация нематериальных активов   5000 7128 5128   3000 08
Вложения во внеоборотные
активы     538250 538250       Всего:   В том числе:     350500 350500     08-3
Строительство объектов
основных средств 08-4
Приобретение
объектов
основных средств     157750 157750     08-5 Приобретение нематериальных активов     30000 30000     09
Отложенные
налоговые активы     7133 955 6178   10 Материалы 416250   1089700 1147825 358125   14
Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей       5000   5000 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей     1107585 1107585     16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 55000   61500 98582 17918   19 НДС по приобретенным ценностям 69340 358205 343438 84107 Всего: 19-1 В том числе:     99650 99650    
НДС при
приобретение основных средств 19-2 НДС при приобретение нематериальных активов     6000 6000     19-3 НДС при приобретение материально-производственных запасов 69340   221517 227500 63357   19-4 НДС по потребленным услугам     31038 10288 20750   20 Основное производство 37860   3863711 3875121 26450   23 Вспомагательные производства     277142 277142     25 Общепроизводственные расходы     1220192 1220192     26 Общехозяйственные расходы     315174 315174     28
Брак в
 производстве     14575 14575     40 Выпуск продукции (работ, услуг)     3853046 3853046     43 Готовая продукция 75350   4142000 3797872 419478   44 Расходы на продажу — Всего:     114400 114400       В том числе коммерческие расходы     114400 114400     50 Касса 2575   1907702 1907702 2575   51 Расчетные счета 338150   6160255 6299219 199186   55 Специальные счета в банках     25000   25000  
№
счета
Наименование с
чета Сальдо на начало года Оборот за январь-декабрь
Сальдо на
 конец года Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет 58 Финансовые вложения — Всего     105000 35625 69375     В том числе долгосрочные финансовые вложения     70000 625 69375   60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками — Всего: 226450 2670132 2643234   199552   В том числе:   226450 1998900 1972002   199552 60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60-2 Расчеты по авансам выданным     671232 671232     62 Расчеты с покупателями и заказчиками — Всего: 138500 7439358 7449878 127980   В том числе: 138500   5325400 5335920 127980   62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками 62-2 Расчеты по авансам полученным     2113958 2113958   66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам   185000 682775 603743   105968 68 Расчеты по налогам и сборам — Всего:   56173 1794280 1882370 144263   В том числе:   14305 145435 139733   8603 68-1 Налог на прибыль 68-2 НДС   10052 944155 1002743   68640 68-3 Налог на доходы физических лиц   8250 177193 182456   13513 68-4 Транспортный налог     6885 9180   2295 68-5 Налог на имущество   8000 30383 30743   8360 68-6 Расчеты по ЕСН   8273 482936 517265   42602 68-7 Налог на рекламу       250   250 68-8 Налог на пользователей автомобильных дорог   7293 7293       69 Расчеты по социальному страхованию и обспечению — Всего:   13827 383458 432287 62656   В том числе:             69-1-1 ЕСН в фонд социального страхования   2364 64087 61743   20 69-1-2 Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний   1063 47065 98873   52871 69-2-1 Взносы по страховой части трудовой пенсии   6500 168636 169794   7658 69-2-2 Взносы по накопительной части трудовой пенсии   1773 45992 46308   2089 69-3-1 ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования   118 3204 3087   1 69-3-2 ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования   2009 54474 52482   17 70 Расчеты с персоналом по оплате труда   84950 1942834 2020630   162746 71 Расчеты с подотчетными лицами 3100   71000 69550 4550   73 Расчеты с персоналом по прочим операциям     41875 31875 10000   76 Расчеты с разными дебеторами и кредиторами — Всего: 15000 8900 576617 578867 15000 11150   В том числе: 15000   256630 256630 15000   76-1 Расчеты с разными дебеторами 76-2 Расчеты с разными кредиторами   8900 319987 322237   11150 77 Отложенные налоговые обязательства     7137 32013   24876 80 Уставный капитал   262400       262400 82 Резервный капитал   46350       46350 № счета Наименование счета Сальдо на начало года Оборот за январь-декабрь Сальдо на конец года Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 83 Добавочный капитал   462762       462762 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — Всего:   346088 125000 381211 602299 84-1 В том числе:       381211   381211 Прибыль, подлежащая распределению 84-2 Нераспределенная прибыль в обращении   125000 125000       84-3 Нераспределенная прибыль в использовании   221088       221088 90 Продажи — Всего:     15476858 15476858     90-1 В том числе:     5325400 5325400     Выручка 90-2 Себестоимость продаж     3508918 3508918     90-3 НДС     887566 887566     90-6 Общехозяйственные расходы     315174 315174     90-7 Расходы на продажу     114400 114400     90-9 Прибыль/убыток от продаж     5325400 5325400     91 Прочие доходы и расходы     877104 877104     91-1 В том числе:     294155 294155     Прочие доходы 91-2 Прочие расходы     286822 286822     91-9 Сальдо прочих доходов и расходов     296127 296127     97 Расходы будущих периодов     12000 500 11500   98 Доходы будущих периодов     250 10000   9750 99 Прибыли и убытки     508647 508647     ИТОГО: 2712935 2712935 58483573 58483573 3218147 3218147

Приложение 3
Информация для заполнения балансаСтрока баланса Код строки Как сформировать показатели для баланса Нематериальные активы 110 Разница между дебетовым сальдо счета 04 (за вычетом результатов НИОКР, не зарегистрированных компанией или не подлежащих правовой охране) и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам накапливается также на счете 04) Основные средства 120 Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в части амортизации основных средств, отраженных на счете 01) Незавершенное строительство 130 Сальдо счета 07, 08 (за минусом сумм амортизации по объектам незавершенного строительства на счете 02, а также по субсчетам “Приобретение нематериальных активов” и “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” счета 08). Дебетовое сальдо по счету 16 (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08) Доходные вложения в материальные ценности 135
Сальдо счета 03, где учтено имущество,
переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 Строка баланса Код строки Как сформировать показатели для баланса Долгосрочные финансовые вложения 140 Сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по счету 55 субсчет “Депозитные счета” по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 в части процентных займов со сроком возврата, превышающим двенадцать месяцев после отчетной даты Отложенные налоговые активы 145 Сальдо счета 09 Прочие внеоборотные активы 150 Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса Итого по разделу I 190 Сумма строк: 110 + 120 + 130 + 135 + 140 + 145 + 150 Запасы 210 Сумма строк: 211 + 212 + 213 + 214 + 215 + 216 + 217 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 Сальдо счета 10 плюс остаток по счету 15 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей минус кредитовое сальдо счета 14 животные на выращивании и откорме 212 Сальдо счета 11 затраты в незавершенном производств 213 Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции) и 46 Строка баланса Код строки Как сформировать показатели для баланса готовая продукция и товары для перепродажи 214 Сумма остатков по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 и 15, по которым отражены отклонения стоимости товаров товары отгруженные 215 Сальдо счета 45 расходы будущих периодов 216 Сальдо счета 97 прочие запасы и затраты 217 Остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции), стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» НДС по приобретенным ценностям 220 Сальдо счета 19 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
Суммы остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам».
Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года».
Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов).
Дебетовое сальдо счета 58 субсчет “Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов” Строка баланса Код строки Как сформировать показатели для баланса в том числе покупатели и заказчики 231 Разница между остатками счетов 62, 76 на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям Дебиторская задолженность долгосрочная (более чем через 12 месяцев) 240
Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам».
Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течении 12 месяцев».
Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года».
Сумма остатков по дебету счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течении 12 месяцев».
Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течении 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов).
Дебетовое сальдо счета 69.
Дебетовое сальдо счета 71.
Дебетовое сальдо счета 58 субсчет “Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов” в том числе покупатели и заказчики 241 Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям Строка баланса Код строки Как сформировать показатели для баланса Краткосрочные финансовые вложения 250
Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.
Остаток счета 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты.
Сальдо счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты Денежные средства 260 Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», “Депозитные счета”-если по депозитным вкладам не начисляют проценты, 57 Прочие оборотные активы 270 Показатели не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса Итого по разделу II 290 Сумма строк: 210 + 220 +230 + 240 +250 +260 +270 Баланс 300 Сумма строк 190 +290 Уставный капитал 410 Сальдо счета 80 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Сальдо счета 81 Добавочный капитал 420 Сальдо счета 83 Резервный капитал 430 Сумма строк 431 и 432 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, созданного в соответствии с учредительными документами Строка баланса Код строки Как сформировать показатели для баланса Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 Сальдо счета 84 Итого по разделу III 490 Сумма строк: 410 + 420 + 430 + 470 за минусом строки 411 Долгосрочные займы и кредиты 510 Сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним Отложенные налоговые обязательства 515 Сальдо счета 77 Прочие долгосрочные обязательства 520 Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе «Долгосрочные обязательства» Итого по разделу IV 590 Сумма строк: 510 + 515 + 520 Краткосрочные займы и кредиты 610 Сальдо субсчета счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним Краткосрочная задолженность 620 Сумма строк 621-625 поставщики и подрядчики 621 Сумма остатков субсчета счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками задолженность перед персоналом организации 622
Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»).
Кредитовый остаток субсчета “Расчеты по депонированным суммам” счета 76 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 Кредитовое сальдо счета 69, за исключением субсчета “Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН” Строка баланса Код строки Как сформировать показатели для баланса задолженность по налогам и сборам 624
Кредитовое сальдо счета 68.
Кредитовый остаток по счету 69 субсчет “Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН” прочие кредиторы 625 Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и кредитовое сальдо счета 71 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»»счета 70 Доходы будущих периодов 640 Сальдо счета 98 Резервы предстоящих расходов 650 Сальдо счета 96 Прочие краткосрочные обязательства 660 Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» Итого по разделу V 690 Сумма строк: 610 + 620 + 630 + 640 + 650 + 660 Баланс 700 Сумма строк: 490 + 590 + 690 Арендованные основные средства 910 Сальдо забалансового счета 001 В том числе по лизингу 911 Сальдо субсчета забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 Сальдо забалансового счета 002 Товары, принятые на комиссию 930 Сальдо забалансового счета 004 Строка баланса Код строки Как сформировать показатели для баланса Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 Сальдо забалансового счета 007 Обеспечения обязательств и платежей полученных 950 Сальдо забалансового счета 008 Обеспечения обязательств и платежей выданных 960 Сальдо забалансового счета 009 Износ основных средств 970 Сальдо субсчета забалансового счета 010, где показан размер начисленного износа по объектам жилого фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 Сальдо субсчета забалансового счета 010, где отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Нематериальные активы, полученные в пользование 990 Сальдо забалансового счета, где учитываются нематериальные активы, полученные в пользование