Содержание
Содержание… 1
Введение… 2
1. Теоретические основы бухгалтерского учетаосновных средств… 5
1.1 Понятие,классификация и оценка основных средств… 5
1.2 Документальноеоформление учета основных средств… 12
1.3 Учет аренды основныхсредств… 19
1.4 Учет восстановленияосновных средств… 21
2. Особенности бухгалтерского учета основныхсредств на предприятии Ооо «ХХХ»… 25
2.1 Общаяорганизационно-экономическая характеристика ООО «ХХХ» 25
2.2 Организациябухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «ХХХ»… 27
2.3 Бухгалтерский учетдвижения, аренды и ремонта основных средств на предприятии ООО «ХХХ»… 30
2.4 Проблемные вопросы вбухгалтерском учете основных средств и пути их решения… 41
Заключение… 43
Список использованной литературы… 45
Приложение 1… 47
Приложение 2… 48
Приложение 3… 50
Приложение 4… 51
Приложение 5… 52
Приложение 6… 53
Приложение 7… 54
Приложение 8… 56
Приложение 9… 58
Приложение 10… 59
Приложение 11… 60
Приложение 12… 61
Приложение 13… 62
Приложение 14… 63
Приложение 15… 92
Приложение 16… 94
Приложение 17… 95
Приложение 18… 97
Введение
Основные средства играют огромную роль в процессепроизводства, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Отличительной особенностью основных средств является ихмногократное использование в процессе производства, сохранение первоначальноговнешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействиемпроизводственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно ипереносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срокаполезного использования основных средств путем начисления износа (амортизации)по установленным нормам.
На протяжении длительного периода использования основныесредства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, подвергаютсяремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества,перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости илинецелесообразности дальнейшего использования.
В настоящее время многие предприятия испытывают большиетрудности в области использования основных фондов. Так, большая частьоборудования, машин, станков, транспортных средств сильно изношена не толькоморально, но и физически. При этом очень часто предприятия испытываютзатруднения с обновлением основных фондов из-за недостатка денежных средств. Всвою очередь все это ведет к низкому уровню производительности,конкурентоспособности выпускаемой продукции, рентабельности предприятия.
Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации являетсякачественная и максимально грамотная организация бухгалтерского учета основныхсредств.
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения,измерения, регистрации, обработки и получения информации в стоимостной оценкеоб основных средствах, обязательствах, возникающих по их поводу, ихозяйственных операциях хозяйствующего субъекта.
Рациональная организация бухгалтерского учета способствует:
— формированию полной и достоверной информации охозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
— обеспечению контроля за наличием, движением и рациональнымиспользованием основных средств в соответствии с утвержденными нормами,нормативами и сметами;
— своевременному предупреждению негативных явленийфинансово-хозяйственной деятельности;
— выявлению внутри производственных резервов, их мобилизациии эффективному использованию с целью получения прибыли;
— оценке фактического использования выявленных резервов.
Актуальность данного вопроса и обусловила выбор темы курсовойработы, целью которой является анализ организации учета основных средств наконкретном предприятии и разработка мероприятий и рекомендаций по егосовершенствованию.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
— исследованы теоретические и методические вопросыорганизации бухгалтерского учета основных средств;
— проанализирована практика организации бухгалтерского учетаосновных средств в ООО «ХХХ»;
— разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерскогоучета основных средств.
Объектом исследования выступает ООО «ХХХ».
Предметом исследования служит система организациибухгалтерского учета движения, аренды восстановления основных средств на данномпредприятии.
Анализ бухгалтерского учета основных средств на предприятиипроизводился за период 2007 – 2008 гг.
Теоретической и методической основой послужили: законодательные акты, учебники и учебныепособия по бухгалтерскому учету, экономическому анализу; статьи отечественныхавторов в периодической печати.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учетаосновных средств важная роль принадлежит Положению по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/01.
При проведении исследования использовались отчетные материалыООО «ХХХ».
В работе применялись общие методы исследования — системныйподход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, атакже выборочные статистические обследования, факторный анализ.
Разработанные в курсовой работе предложения по совершенствованиюбухгалтерского учета основных средств позволят применительно к конкретныморганизационно-техническим условиям ООО «ХХХ» осуществить систему мер,направленных на повышение аналитичности, оперативности бухгалтерского учета;усиление контроля за основными средствами; получение объективной информации насчетах бухгалтерского учета в соответствии с конъюнктурой и рыночным спросом.
В первой главе на основе литературных источниковраскрыты теоретические аспекты учета движения основных средств, их аренды ивосстановления, особенности документального оформления этих операций.
Во второй главе раскрыты особенности учетаосновных средств на предприятии ООО «ХХХ», а так же рассмотрены проблемныеучастки учета и даны рекомендации по их решению.
1.Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
1.1 Понятие,классификация и оценка основных средств
Основные средства — это часть имущества, используемая вкачестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскомуучету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнениеследующих условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажаданных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем [6].
Сроком полезного использования является период, в течениекоторого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции (объема работ внатуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этогообъекта.
Стандарт МСФО (IAS) 16 «Недвижимость, механизмы иоборудование» (основные средства) определяет основные средства каквнеоборотные материальные активы, выделяя две их основные характеристики:
1) их назначение — применение в производстве и для поставкипродукции (товаров) или оказания услуг, сдача в аренду сторонним по отношению ккомпании лицам или решение административных задач;
2) ожидаемую продолжительность их использования — болееодного отчетного периода.
Таким образом, к основным средствам относятся эксплуатируемыедлительное время (но не потребляемые единовременно) материальные ресурсы.Исходя из этого, запасные части, вспомогательное, резервное оборудование,используемое в непосредственной связи с процессом эксплуатации основныхсредств, квалифицируются МСФО как запасы (то есть материальные оборотныеактивы), если ожидаемый срок их использования не превышает одного отчетногопериода.
В организациях применяется единая типовая классификацияосновных средств, в соответствии с которой основные средства группируются последующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку(промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данныеоб их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются напроизводственные основные средства основной деятельности, производственныеосновные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются наследующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование;измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника;транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения;внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся такжекапитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные идругие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Всоставе основных средств учитываются находящиеся в собственности организацииземельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природныересурсы) [6].
Классификация основных средств по видам составляет основу иханалитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются нанаходящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования,реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на основные средства, ониподразделяются на:
• принадлежащие организации на праве собственности (в томчисле сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении илихозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду;
• полученные организацией в безвозмездное пользование;
• полученные организацией в доверительное управление.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.258)для целей налогообложения амортизируемые основные средства объединяются в 10амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования:
1) от 1 года до 2 лет включительно;
2) свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3) свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4) свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5) свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6) свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7) свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8) свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9) свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10) свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационныегруппы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002№1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы». Для тех видов основных средств, которые не указаны вамортизационных группах, срок полезного использования устанавливаетсяорганизацией-налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями ирекомендациями предприятий — изготовителей.
Объекты основных средств, по которым амортизация неначисляется (объекты жилого фонда и внешнего благоустройства и другиеаналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства; специализированныесооружения судоходной обстановки; продуктивный скот, буйволы, волы и олени;многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; приобретенныеиздания; объекты фильмофонда, сценическо-постановочным средства и др.) иливременно приостановлена, отражаются в учете обособленно.
Оценка основных средств
Различают первоначальную, остаточную и восстановительнуюстоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, какправило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенныхза плату у других организаций и лиц, — исходя из фактических затрат повозведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке,монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставныйкапитал (фонд), — по договоренности сторон;
в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, атакже неучтенных объектов основных средств, — по рыночной стоимости на датуоприходования;
г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностейустанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможностиустановить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяетсяисходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаютсяаналогичные объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимостиосновных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующихобъектов [7].
Оценка объектов основных средств, стоимость которых приприобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путемпересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему надату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитаниемиз первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средствотклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых иливозводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимопериодически переоценивать основные средства и определять восстановительнуюстоимость.
Переоценка основных средств. С 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоцениватьполностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимостипутем индексации (с применением индекса — дефлятора) или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результатепереоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счета 01«Основные средства», кредит счета 83 «Добавочный капитал»).
Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01«Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств врезультате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытый убыток) (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», кредит счета 01 «Основные средства»).
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме егоуценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счетнераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей иубытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценкиотражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшениедобавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этогообъекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебет счета 83«Добавочный капитал», кредит счета 01 «Основные средства»).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки,зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебет счета 84, кредит счета01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценкипереносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыльорганизации (кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», дебет счета 83 «Добавочный капитал»).
Результаты переоценки основных средств, проведеннойорганизацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Суммадобавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целейналогообложения учитываться не будет.
Исходя из всего выше сказанного, можно сделать вывод о том,что бухгалтерский учет основных средств представляет собой систему наблюдения,измерения, регистрации, обработки и получения информации в стоимостной оценкеоб основных средствах, обязательствах, возникающих по их поводу, ихозяйственных операциях хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнениеследующих задач:
— своевременное отражение в учете поступления объектов основныхсредств, их внутреннего перемещения и выбытия на основании первичныхдокументов;
— контроль за сохранностью объектов основных средств, принятых кбухгалтерскому учету;
— достоверное и полное определение затрат по поддержанию основныхсредств в рабочем состоянии (все виды ремонта, уход и техосмотр), относимых наиздержки производства и обращения, и затрат капитального характера, связанных сувеличением первоначальной стоимости объектов основных средств в связи с ихреконструкцией и модернизацией;
— достоверное определение финансовых результатов от выбытияобъектов основных средств и их продажи.
1.2 Документальное оформление учета основных средств
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласностатье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являютсяпервичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Действующие в настоящее время формы по учету основных средствпредставлены в приложении 1.
Для включения объектов в состав основных средств и учета ихввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств,предусмотрены следующие документы:
· Акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма№ОС-1), (приложение 2);
· Акт оприеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);
· Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)(форма №ОС-1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя иорганизации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. Какту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данномуобъекту основных средств.
Схема отражения в учете поступления основных средств представленав приложении 3.
Очень часто объекты основных средств перемещаются внутриорганизации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления иучета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещениеобъектов основных средств формы №ОС-2.
Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств изремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передачеотремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основныхсредств формы №ОС-3.
Списание пришедших в негодность объектов основных средствтакже оформляется документально. Для этих целей применяются следующиедокументы:
· Акт осписании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма№ОС-4), (приложение 4);
· Акт осписании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
· Акт осписании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)(форма №ОС-4б).
Учет оборудования, поступившего на склад, с целью егопоследующего использования в качестве объекта основных средств, оформляетсяАктом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14).
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом оприеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работыпроводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входитпредставитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт напередачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В полученииоборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажнойорганизации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа,наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт овыявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатацииоборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1или №ОС-1б.
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерскойслужбой с использованием следующих документов:
· Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6), (приложение 5);
· Инвентарнаякарточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);
· Инвентарнаякнига учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).
Аналитический учет основных средств
Основным регистром аналитического учета основных средствявляются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточекуказывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки),дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, нормуамортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), суммуначисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведенияо дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизацииобъекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальнуюхарактеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждыйинвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для групповогоучета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику,одинаковую стоимость, одинаковое производственно — хозяйственное назначение ипоступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце [7].
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов(актов приемки — передачи, технических паспортов и др.) и передают затем подрасписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств дляконтроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. Вних записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта,его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении)- дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов поместу их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточкивыписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахожденияобъекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица,ответственные за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарнуюкартотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств,принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующихсчетах:
• 01 «Основные средства» (активный);
• 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
• 91 «Прочие доходы и расходы» (активно — пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен дляполучения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правахсобственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, наконсервации или сданных в текущую аренду [2].
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада вуставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, приобретенные за плату у другихорганизаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебетусчета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебетусчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98«Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездныепоступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мереначисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездныепоступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствамсоставляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
• на первоначальную стоимость
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы»
• на первоначальную стоимость
Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02«Амортизация основных средств»
• ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы»
• ежемесячно на сумму амортизации.
При выбытии основных средств накопленная амортизация пообъекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этомдебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01«Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причиневетхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимостьобъекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражаютвсе расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — всепоступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажиобъектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидацииобъектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы ирасходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99«Прибыли и убытки».
При продаже основных средств их продажную стоимость отражаютпо дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основныхсредств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебетсчета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68«Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средствс кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточнуюстоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредитасчета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы подемонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемымобъектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и другихсчетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средствсписывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставныйкапитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договорупростого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58«Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основныесредства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — скредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают вдебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должнабыть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражаетсяна счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного доходаили расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимостьосновных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91.Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают подебету счета 91 и кредиту счета 58.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средстваподлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» скредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующимустановлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетныхорганизаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основныесредства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается сосчета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы ирасходы».
Таким образом, движение основных средств связано сосуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению ивыбытию основных средств. Данные операции оформляются типовыми формамипервичной учетной документации. На предприятии могут разрабатываться так жеспециальные формы учетных документов. Аналитический учет основных средств ворганизациях ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счетах01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы ирасходы».
1.3 Учетаренды основных средств
Предоставление арендодателем арендатору объектов основных средствво временное владение и пользование или во временное пользование оформляетсядоговором аренды (имущественного найма).
Разновидностью договора аренды является договор финансовой аренды(лизинга). Финансовая аренда — это одна из форм инвестирования, при которойлизингодатель (арендодатель) приобретает для лизингополучателя (арендатора) повыбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество уопределенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временноевладение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой арендеправо собственности за все время действия договора сохраняется зализингодателем.
Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованногоимущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до егоистечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договоромвыкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме,предусмотренной для договора купли — продажи такого имущества.
Передача объектов основных средств в безвозмездное временноепользование одним предприятием другому оформляется договором безвозмездногопользования, к которому применяются соответствующие правила аренды.
Имущество, переданное по договору аренды предприятия какимущественного комплекса в целом, учитывается арендатором по стоимости, определеннойв соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.
Имущество, переданное по договору аренды предприятия какимущественного комплекса в целом, учитывается арендатором по стоимости,определенной в соответствии с передаточным актом и договором арендыпредприятия.
Имущество, предоставленное арендатору во временное пользование ивладение или временное пользование, подлежит обособленному отражению вбухгалтерском учете арендодателя, за исключением имущества, переданного подоговору аренды предприятия.
Объект основных средств, полученный по договору аренды илидоговору безвозмездного пользования, учитывается арендатором на забалансовомсчете.
Основные средства как объект лизинга в соответствии сзаконодательством и условиями договора могут учитываться как на баланселизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.
Формирование информации о доходах и расходах в бухгалтерском учетепредприятия — арендодателя зависит от того, является ли предметом егодеятельности предоставление им имущества за плату во временное пользованиеарендаторам.
Если доходы от аренды являются предметом деятельностиарендодателя, то их получение отражается по кредиту счета 90«Продажи», а расходы по оказанию услуг — по дебету счета 20«Основное производство», с которого они списываются на счет 90«Продажи».
Если эти доходы не являются предметом деятельности арендодателя,то они, как и соответствующие расходы, относятся к операционным и отражаются насчете 91 «Прочие доходы и расходы»: по дебету — расходы, по кредиту — доходы.
Аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и таких,по которым предусмотрен их выкуп по истечении или до истечения срока действиядоговора, называется текущей арендой.
Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с текущей арендой,в бухгалтерском учете арендодателя представлена в приложении 5.
Взаимосвязь счетов для отражения операций по текущей аренде вбухгалтерском учете арендатора представлена в приложении 6.
В случае финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете лизингодателяиспользуется одна из следующих двух схем записей в зависимости от условийдоговора, по которым объекты лизинга могут учитываться либо на баланселизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой аренде(лизингу) в бухгалтерском учете лизингодателя при условии учета объектовлизинга на балансе лизингодателя представлена в приложении 7.
При отражении хозяйственных операций по финансовой аренде вбухгалтерском учете лизингополучателя используется одна из следующих двух схемзаписей в зависимости от условий договора, в соответствии с которыми объектылизинга могут учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой аренде(лизингу) в бухгалтерском учете лизингополучателя при условии учета объектовлизинга на балансе лизингодателя представлена в приложении 8.
Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой аренде(лизингу) в бухгалтерском учете лизингополучателя при условии учета объектовлизинга на балансе лизингополучателя представлена в приложении 9.
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены теоретическиеаспекты учета аренды основных средств.
1.4 Учетвосстановления основных средств
Из-за неравномерного снашивания отдельных частей, узлов и деталейобъектов основных средств возникает необходимость их восстановления дляобеспечения нормальной эксплуатации машин, оборудования и других видов основныхсредств. Восстановление основных средств осуществляется в результате проведенияработ по их ремонту, модернизации и реконструкции.
Затраты на обслуживание, текущий, средний и капитальный ремонтобъектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа иподдерживающий в эксплуатационном состоянии, относятся на издержки производстваи обращения.
Затраты на технический осмотр и уход, на поддержание объектовосновных средств в рабочем состоянии включаются в состав расходов наобслуживание производственного процесса. Сюда же относятся затраты на текущий,средний и капитальный ремонт. При этом учет затрат на капитальный ремонтпроизводится по отдельным объектам или группам основных средств.
Капитальный ремонт оборудования и транспортных средствосуществляется с полной разборкой агрегата и производством ремонта базовых икорпусных деталей и узлов, заменой или восстановлением всех изношенных деталейи узлов на новые, более современные, сборкой, регулированием и испытаниемагрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенныхконструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающиеэксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полнойзамены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте являетсянаибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опорымостов и т.п.).
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средствв случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателейфункционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения ит.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость.Одновременно пересматривается и срок их полезного использования. Отражение этихзатрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учетакапитальных вложений. При этом если источником финансирования капитальныхвложений является нераспределенная прибыль, то сумма дооценки объектов основныхсредств отражается на увеличении добавочного капитала. В случае использованияна эти цели амортизационных отчислений и оборотных средств указанная сумма наувеличении добавочного капитала отражаться не должна.
Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектовосновных средств осуществляются в соответствии с условиями заключенного договорааренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиямдоговора арендодателем, относятся на прочие финансовые результаты, счет 91«Прочие доходы и расходы», а арендатором — на издержки производства иобращения.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственнымспособом, т.е. собственными силами основных или вспомогательных цеховпредприятия, или подрядным способом с привлечением специализированных подрядныхорганизаций.
Затраты на ремонт основных средств оформляются соответствующимипервичными документами по учету отпуска материальных ценностей, начислениюоплаты труда и платежей в социальные фонды, по расчетам с поставщиками иподрядчиками за выполненные объемы ремонтных работ и связанных с ними услуг.
Приемка объектов основных средств после их капитального ремонтапроизводится по акту приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов (ф. N ОС-3).
Для контроля за своевременным получением из ремонта инвентарныхобъектов основных средств их карточки в аналитической картотеке на времяремонта следует переместить в группу «Основные средства в ремонте».
Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основныхсредств в издержки производства (обращения) предприятия в своей учетной политикемогут предусматривать создание резерва предстоящих расходов на ремонт основныхсредств, который создается путем ежемесячного включения в издержки производства(обращения) суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимостиремонтных работ. Излишне зарезервированная сумма начислений на текущий год порезультатам инвентаризации подлежит сторнированию, а в части остатка резерва,переносимого на следующий год, излишне начисленная сумма резерва, выявленная поокончании ремонта, относится на финансовые результаты соответствующегоотчетного периода. Фактические расходы по выполненным ремонтным работам, несвязанным с увеличением стоимости объектов основных средств, относятся за счетсозданного резерва расходов будущих периодов.
Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремонтнымиработами по восстановлению основных средств, выполняемыми собственными силамипредприятия, представлена в приложении 10.
Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремонтом,реконструкцией и модернизацией основных средств, осуществляемыми подряднымспособом, представлена в приложении 11.
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены теоретическиеаспекты учета восстановления основных средств.
2. Особенностибухгалтерского учета основных средств на предприятии Ооо «ХХХ»
2.1 Общаяорганизационно-экономическая характеристика ООО «ХХХ»
ООО «ХХХ» образовалось 23 января 1998 года. Компаниянаходится в г. Новый Уренгой Ямало-Ненецкого автономного округа. Основнымивидами деятельности являются: ремонт и содержание автомобильных дорог,строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и отделочныеработы, строительство дорог и мостов, предоставление спецтехники иавтотранспорта, содержание понтоно-мостовой переправы через реку Пур, перевозкалюдей на плавающем вездеходе на воздушной подушке «Арктика 3Д». Полный списокэкономической деятельности общества см. Приложение 12.
Размер уставного капитала составляет 33 078 766рублей. Учредителями общества являются: ООО «Ямбурггаздобыча» (размер вклада32 538 766,59 рублей — 98,37% доли), а так же два физических лица,владеющих 1,33% и 0,3% доли соответственно.
Списочная численность работающих в ООО «ХХХ» на 31.12.2007года составляет 884 человека из них:
— руководители 46 чел.
— специалисты 86 чел.
— служащие 41 чел.
— рабочие 711 чел.
Действующая организационно-управленческая структура Обществапредставлена в Приложении 13.
ООО «ХХХ» включает в себя три подразделения, обеспечивающиестабильную жизнедеятельность компании: крупное специализированноедорожно-ремонтное управление, обслуживающее дороги на Ямбургскомгазоконденсатном и Заполярном газонефтеконденсатном месторождениях,Коротчаевскую ремонтно-эксплуатационную службу, ремонтно-строительный участокпос. Мостовской Мостовского района Краснодарского края.
Компания имеет лицензии: на осуществление строительствазданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии сгосударственным стандартом, на перевозку грузов автотранспортом по РФ и др.
Основным правоустанавливающим документом ООО «ХХХ» являетсяУстав Общества от 6.09.2007 г.
Основными заказчиками ООО «ХХХ» являются предприятия группы«Газпром», такие как: ООО «Газпром добыча Ямбург», ООО «Газпромэнерго», ООО«Буровая компания ОАО Газпром», ООО «Газпром трансгаз Сургут», ООО«Газпромгеофизика», ООО «Газфлот», а также крупный строительный холдинг ООО«Стройгазконсалтинг». Главные потребители работ и услуг компании представлены вПриложении 14.
Выручка от продажи товаров, реализации работ и оказания услугв 2007 году составила 1284172 рублей.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услугсоставила 998777 рублей.
Чистая прибыль организации в 2007 году составила 186341рублей.
Остальные существенные показатели экономической деятельностиобщества представлены в приложении 15.
ООО «ХХХ» применяет общую систему налогообложения. Всоответствии с НК РФ организация выплачивает следующие налоги: налог на прибыльорганизации (24%), транспортный налог (рассчитывается исходя из размера ставокна 1 л.с), НДС (18%), налог на имущество организации (2, 2%), а так же налог наэкологию.
Структура основных средств предприятия показана в таблице:
Структура основныхсредств ООО «ХХХ»
Основные средства по видам деятельности
Всего,
руб
в том числе, руб
собственные
арендованные у ОАО «Газпром»
арендованные у других субъектов
Производственные
основные средства
в том числе по видам
946230
(100%)
681390
(72%)
195730
(20,7%)
69110
(7,3%) Здания 588960 435500 153460 - Сооружения и передаточные устройства 10080 10080 - - Машины и оборудование 96770 34500 42270 20000 Транспортные средства 139110 90000 - 49110 Производственный и хозяйственный инвентарь 92250 92250 - - Другие 19060 19060 - -
Из данных таблицы следует, что ООО «ХХХ» располагаетосновными средствами общей стоимостью 946230 рублей. Стоимость зданий итранспортных средств имеет наибольший удельный вес. Так же видно, чтосущественная доля основных средств – это арендованные объекты (около 30% всехобъектов основных средств). Это позволяет сделать вывод о том, что на данномпредприятии должно уделяться особое внимание бухгалтерскому учету основныхсредств, находящихся в аренде.
2.2 Организациябухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «ХХХ»
В ООО «ХХХ» на 2008 год применяется учетная политика,утвержденная приказом № 6 от 30.01.2008 г, в соответствии с которой ведениембухгалтерского учета занимается бухгалтерия предприятия.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. Вподчинении у главного бухгалтера находятся: ведущий бухгалтер, бухгалтерапервой категории и бухгалтера второй категории. Главный бухгалтер организуетработу бухгалтерии, составляет учетную политику и рабочий план счетов, ежемесячнопроводит внутренний аудит и контролирует работу сотрудников бухгалтерии,отвечает за составление налоговой отчетности. Учетной политикой предприятияпредусмотрены должностные инструкции для каждого из работников бухгалтерии. Онипредставлены в Приложении 16.
В отношении основных средств, учетной политикой организациипредусмотрены следующие положения:
1. Срокиполезного использования основных средств (ОС) устанавливаются самостоятельно. Воснове установления срока полезного использования лежит период, в течениикоторого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход). ОСвключаются в группы исходя из нормативов, установленных ПостановлениеПравительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» №1от 01.01.2002 г.
2. ОбъектыОС стоимостью менее 20 000 руб. списываются на затраты производства помере отпуска в производство или эксплуатацию.
3. Стоимостьприобретенных книг, брошюр и т.п. изданий списываются в полном объеме назатраты текущего месяца.
4. Начислениеамортизации объектов ОС производить линейным способом исходя из ихпервоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленныхисходя из срока полезного использования этих объектов.
5. Расходына ремонт ОС списывать в полном объеме на затраты в том периоде, к которому ониотносятся.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии срабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций (приложение 17). На предприятии так же разработан и утвержден графикдокументооборота (приложение 18).
На предприятии ООО «ХХХ» учет основных средств ведется насинтетическом счете 01 «Основные средства», начисление амортизации учитываетсяна счете 02 “Амортизация основных средств”
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированнымспособом с использованием программного обеспечения «1С Предприятие» версия 7.7.
Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии снормативными документами, имеющими разный статус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документыцелесообразно представить в виде следующей системы:
1-ый уровень: законодательный – Закон «О бухгалтерском учете»(Федеральный закон);
2-ой уровень: стандарты (положения) – Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности;
3-ий уровень: методические указания, инструкции, комментарии,письма Минфина РФ;
4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учетусамого предприятия.
Основными нормативными документами по учету основных средствявляются: Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ; Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииот 29.07.98 г. №34н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01) от 30.03.01 г. №26н; Методические указания по бухгалтерскому учетуосновных средств от 20.07.98 г. №33н (с изменениями и дополнениями).
Названные документы предусматривают право организаций наоснове этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методыорганизации учета и контроля исходя из организационно-правовой формыхозяйствования, отраслевых особенностей.
Таким образом, анализ ведения бухгалтерского учета напредприятии ООО «ХХХ» позволяет сделать вывод о том, что в целом бухгалтерскийучет в компании организован правильно. На предприятии разработаны: план счетов,график документооборота, необходимые должностные инструкции; утверждена учетнаяполитика. Учет ведется автоматизированным способом, что позволяет исключитьвозможность арифметических ошибок. Организация ведет учет в соответствии с нормативнымидокументами по бухгалтерскому учету.
2.3 Бухгалтерский учетдвижения, аренды и ремонта основных средств на предприятии ООО «ХХХ»
Поступление основных средств в организацию происходит вследующих случаях: в результате приобретения за плату, в порядке новогостроительства, на условиях аренды, в качестве взноса (вклада) в уставныйкапитал, а так же другими способами, не противоречащими законодательству.
Для оформления документации на поступление основных средствприказом (распоряжением) руководителя организации создается комиссия, в составкоторой входят соответствующие должностные лица, и лица, на которыхпредусматривается возложение ответственности за сохранность поступающихосновных средств.
Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов ворганизации ООО «Ямбурггаздобыча» оформляется акт (накладная) приемки-передачиосновных средств формы №ОС-1 (приложение 2) в одном экземпляре. Поступлениеоборудования, не требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудованияформы №ОС-14.
Приемочная комиссия определяет техническое состояние икомплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителемили год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющиевести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все этиданные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагаетсянеобходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководствапо эксплуатации и пр.).
В процессе организации аналитического учета в пообъектномразрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств наосновании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт,спецификации и прочее), приложений к нему, в бухгалтерии открываетсяинвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарнаякарточка учета основных средств составляется ответственным работникомбухгалтерии в одном экземпляре.
При принятии объекта основных средств к учету емуприсваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичныхдокументах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.
На основании надлежаще оформленных и утвержденных первичныхдокументов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» на сумму покупной стоимости объектов основныхсредств и фактических затрат, связанных с приобретением объектов основныхсредств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов и по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму первоначальнойстоимости объекта основных средств.
На предприятии ООО «ХХХ» поступление основных средствотражается следующими проводками:
Приобретение основных средств за плату№п/п Содержание хозяйственной операции Дт Кт 1 Стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (без НДС) 08 60 2 Суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств 19 60 3 Расходы по оплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведения их до состояния. В котором они пригодны для эксплуатации (без НДС) 08 60,76 4 НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведения их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации 19 60,76 5 Ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств 01 08 6 Оплаченные счета поставщиков 60 51 7 Отнесен на возмещение из бюджета НДС по полученным объектам основных средств и услугам сторонних организаций по доставке и монтажу основных средств 68 19
Остальные проводки по поступлению основных средствпредставлены в приложении 19.
Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценкиосновных средств представлено в приложении 20.
По окончанию каждого месяца на предприятии составляетсякарточка по счету 01 «Основные средства» (приложение 21), а так жеоборотно-сальдовая ведомость по счету 01 (приложение 22), где отражены остаткии итоги оборотов по счету за месяц.
Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учетеотражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» следующимипроводками: №п/п Содержание хозяйственной операции Дт Кт 1 Амортизация по основным средствам, задействованным на строительстве хозяйственным способом 08 02 2 Амортизация по основным средствам основного производства 20 02 3 Амортизация по основным средствам вспомогательного производства 23 02 4 Амортизация по основным средствам общецехового назначения 25 02 5 Амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения 26 02 6 Амортизация по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств 29 02 7 Амортизация по основным средствам коммерческо-сбытовых подразделений 44 02 8 Амортизация по основным средствам, в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам 97 02 /> /> /> /> />
Восстановление и ремонт ОС
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются иустаревают. Восстановление основных средств производится путем ремонта,модернизации или реконструкции.
При этом, если затраты на все виды ремонта относятся назатраты предприятия, то расходы на модернизацию и реконструкцию относятся наувеличение стоимости объекта.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднемуремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому исвоевременному предохранению от их преждевременного износа и поддержанию врабочем состоянии.
Капитальный ремонт оборудования и транспортных средствхарактеризуется проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовыхи корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталейи узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытаниюагрегата.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производитсясмена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные иэкономичные. Улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, заисключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данномобъекте является наибольшим (фундаменты зданий, опоры мостов, трубы подземныхсетей и т. д).
Учетной политикой ООО «ХХХ» предусмотрено списание расходов наремонт основных средств в полном объеме на затраты в том периоде, к которомуони относятся.
К реконструкции действующих предприятий относитсяпереустройство действующих цехов и объектов основного, вспомогательного иобслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства иповышением его технико-экономического уровня в целях увеличенияпроизводственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатурыпродукции. При реконструкции зданий происходит изменение еготехнико-экономических показателей (общая площадь, вместимость, пропускнаяспособность и т. д.) или его назначения в целях улучшения качестваобслуживания, увеличения объема услуг. При реконструкции может изменятьсяпланировка помещений, осуществляется возведение надстроек, пристроек или ихчастичная разборка.
При модернизации происходит замена составных частей объектаосновных средств на новые, более современные, в результате чего увеличиваетсясрок полезного использования, мощность и т. д.
Перед сдачей в ремонт объект основных средств обследуетсясозданной на предприятии комиссией. По результатам обследования составляетсяакт технического обследования или акт дефектации формы № ОС-16, в которыхотражаются выводы и предложения о характере и объемах необходимых ремонтныхработ. При организации ремонтных работ составляются сметы и графики проведенияработ, заключаются договора со сторонними организациями на проведение работ,оказание услуг.
Передача объекта основных средств в ремонт оформляется актом(накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.
Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта,реконструкции, модернизации составляется «Акт приемки-сдачи отремонтированных,реконструированных и модернизированных объектов» формы № ОС-3. Акт составляетсяв одном или двух экземплярах. Первый экземпляр акта остается в организации,второй экземпляр передается организации, проводившей реконструкцию илимодернизацию.
Акт, подписанный работником организации, уполномоченным наприемку объекта основных средств, и представителем организации, производившейремонт, реконструкцию или модернизацию, сдается в бухгалтерию.
Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) иутверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Втехнический паспорт соответствующего объекта основных средств и в инвентарнуюкарточку объекта (форма № ОС — 6) вносятся необходимые записи и изменения.
Типовые проводки по ремонту, реконструкции или модернизациипредставлены в приложении 23.
Объекты основных средств выбывают из организации врезультате: продажи, списания в случае морального и (или) физического износа,передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный)капитал других организаций, ликвидации при авариях и других чрезвычайныхситуациях, передачи по договорам мены или дарения, при передачи в совместнуюдеятельность и доверительное управление и другим причинам, не противоречащимзаконодательству.
Списание объекта основных средств оформляет комиссия,утвержденная приказом руководителя, она решает можно ли дальше использовать этоимущество и на сколько это целесообразно. Если решено его ликвидировать, токомиссия составляет акт на списание основных средств формы № ОС-4 или, еслиоформляется списание транспортных средств, акт на списание автотранспортныхсредств формы № ОС-4а. В актах указываются причины списания объекта основныхсредств и сведения, характеризующие акт.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированногооборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а такжедругие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использованияили реализации, а не пригодные детали и материалы приходуются как вторичноесырье.
На основании оформленных и утвержденных актов на списаниеосновных средств или на списание автотранспортных средств, переданныхбухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка овыбытии объекта. №п/п Содержание хозяйственной операции Дт Кт 1 Первоначальная стоимость основных средств списываемых с учета 01 01 2 Сумма начисленной амортизации по выбывающим объектам основных средств 02 01 3 Остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств относится на счет прочих расходов 91 01 4 Списываются суммы расходов, связанных с демонтажем, ликвидацией основных средств 91 23,25 и другие 5 Заработная плата и отчисления с нее в государственные внебюджетные фонды работников занятых демонтажем и ликвидацией основных средств 91 70,69 6 Отражена выручка от реализации объекта основных средств 62 91 7 НДС с выручки от реализации объекта основных средств 91 68 8 Оприходованы материалы, детали, узлы от разборки и ликвидации объектов основных средств 10 91
При реализации или безвозмездной передаче объектов основныхсредств по договору дарения, передача объекта основных средств оформляетсяактом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.
Выбытие объектов основных средств на ООО «ХХХ» отражаетсяследующими проводками.
Предоставление арендодателем арендатору объектов основныхсредств во временное владение и пользование или во временное пользованиеоформляется договором аренды (имущественного найма).
Имущество, предоставленное арендатору во временноепользование и владение или временное пользование, подлежит обособленномуотражению в бухгалтерском учете арендодателя, за исключением имущества,переданного по договору аренды предприятия.
В ООО»ХХХ» объекты основных средств, переданные в аренду,учитываются в общеустановленном порядке на счете 01 «Основные средства» свыделением в аналитическом учете.
Имущество, переданное по договору текущей аренды, поокончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю.Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю аренднуюплату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованныеосновные средства».
Организация ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01«Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основныесредства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».
Как правило, все операции по учету затрат на сданноеимущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на суммуначисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91 счета.
Бухгалтерский учет у арендодателя
При сдаче в аренду основных средств на условияхсохранения права собственности:Д-т 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» К-т 01-2 «Собственные основные средства»
На сумму начисленной амортизации по объектам,сданным в аренду:Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств»[1]
На сумму расходов арендодателя по эксплуатацииарендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
На сумму начисленной арендной платы арендатору:Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Если предусмотрено получение арендной платыавансом, то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуетсясчет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходысоответствующего отчетного периода:Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
На сумму НДС по арендной плате за сданные варенду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На сумму фактически полученной арендной платы:Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На сумму погашения задолженности по расчетам сбюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Бухгалтерский учет у арендатора
На сумму стоимости основных средств, поступившихв аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:
Д-т 001 «Арендованные основные средства»
На сумму начисленной арендной платы арендодателюдебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие икредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если аренднаяплата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов»:Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
В дальнейшем эти расходы списываются на затратысоответствующего отчетного периода:Д-т 20 «Основное производство» К-т 97 «Расходы будущих периодов»
На сумму НДС по арендной плате на основныесредства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На сумму фактически перечисленных средств поарендной плате:Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
В принятой к зачету задолженности перед бюджетомсуммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основныесредства:Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
На сумму стоимости основных средств, возвращенныхпо окончании срока договора, арендатор делает записи:
К-т 001 «Арендованные средства»
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор засчет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы:Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 97 «Расходы будущих периодов», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Когда договором предусмотрено проведениеарендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08«Вложения во внеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:
на сумму осуществленных капиталовложений:Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и т.д.
на сумму капвложений, включенных в составсобственных основных средств:Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
на сумму стоимости капвложений, передаваемыхарендодателю по окончании срока договора:Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 01 «Основные средства»
на сумму уменьшения арендной платы на объемвыполненных капитальных вложений:Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены операциипо движению, ремонту и аренде основных средств на предприятии ООО «ХХХ».Бухгалтерия ведет учет в соответствии со своей учетной политикой. Приосуществлении операций по движению, аренде и ремонту основных средствоформляются все необходимые первичные документы. В целом организация правильнои в полном объеме ведет бухгалтерский учет основных средств.
2.4 Проблемные вопросы вбухгалтерском учете основных средств и пути их решения
Главными задачами бухгалтерского учета основных средствявляются правильное документальное оформление и своевременное отражение вучетных регистрах всех хозяйственных операций. Контролировать правильностьучета нужно на всех стадиях, начиная с поступления основных средств изаканчивая их ликвидацией.
Как было отмечено ранее, в структуре основных средств ООО«ХХХ» присутствует крупная доля арендованных объектов основных средств.Бухгалтерия тщательно ведет учет как арендованных, так и сданных в арендуобъектов. При этом своевременно и правильно оформляются все необходимыедокументы. Ошибок на данном участке учета выявлено не было.
В ООО «ХХХ» была выявлена ошибка учета поступления и выбытияосновных средств. Речь идет о том, что малоценные основные средства, которыеподлежат единовременному списанию, должны учитываться в составематериально-производственных запасов. Это означает, что такое имущество следуетотражать на счете 10 «Материалы». При этом делается следующая проводка овключении малоценного имущества в состав материалов:
Дебет 10 Кредит 08.
ООО «ХХХ» при списании такого имущества не включает его всостав материалов и списывает основное средство со счета 01. Для устраненияданной ошибки предприятию необходимо при единовременном списании малоценныхосновных средств учитывать их в составе материально-производственных запасов.Для этого необходимо такое имущество отражать на счете 10 «Материалы» и делатьпроводку:
Дебет 10 Кредит 08.
Далее следует отметитьто, что существенным недостатком, касающимся учета основных средств, являетсяотсутствие в учетной политике указаний по инвентаризации основных средств. Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года №129-ФЗ, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имуществаи обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,состояние и оценка [1]. Инвентаризацияимеет большое значение для правильного определения затрат на производствопродукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерьтоварно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п.Поэтому необходимо, чтобы в учетной политике организации присутствовалиуказания о проведении инвентаризации.
Всвязи с этим, для данного предприятия можно составить примерный образецуказаний по проведению инвентаризации основных средств, в соответствии сПриказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении методических указанийпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приложение 24).
Однако, следует отметить, чтопредприятие принимает во внимание все возможные ошибки и проводит необходимыемероприятия по их устранению.
Таким образом, на предприятии был выявлен ряд ошибок и данырекомендации по их устранению. Следование данным рекомендациям поможет избежатьвозникновения спорных ситуации при ведении бухгалтерского учета движения основныхсредств в организации ООО «ХХХ».
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительновозрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной идостоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах исвоевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки иведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблемаоптимальной организации учета различных объектов: основных средств,нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов,капитальных и финансовых вложений и др.
Движение основных средств связано с осуществлениемхозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытиюосновных средств.
Все затраты, связанные с поступлением основных средств,учитываются по дебету счета 08 с кредита разных счетов в зависимости отпроизведенных затрат. Введение в эксплуатацию объектов основных средствосуществляется проводкой:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «основныесредства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этогосубсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит – сумманакопленной амортизации.
Поступать основные средства могут за плату, в результатестроительства объектов, по договору дарения, в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, по договору мены, по договору простоготоварищества, продажа основных средств; выбывать – в случае морального илифизического износа, по договору дарения и в других случаях безвозмезднойпередачи, в виде вклада в уставный капитал, передача основных средств подоговору мены, передача основных средств по договору простого товарищества.Арендой основных средств является предоставление арендодателем арендаторуобъектов основных средств во временное владение и пользование или во временноепользование на основе договора аренды. На протяжении длительного периода использованияпод воздействием различных факторов основные средства изнашиваются и моральноустаревают, вследствие чего возникает необходимость их восстановления.
В ходе выполнения курсовой работы была рассмотренаорганизация бухгалтерского учета движения, аренды и восстановления основныхсредств в организации ООО «ХХХ». Так же были изучены принципы документальногооформления и отражения в бухгалтерском учете движения, аренды и восстановленияосновных средств на примере данного предприятия.
На предприятии были выявлены некоторые ошибки и данырекомендации по их устранению.
Список использованнойлитературы
Законодательныеи нормативные документы
1.Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Правовая справочно-информационная система «КонсультантПлюс»
2.Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью» // Правовая справочно-информационная система «КонсультантПлюс»;
3.Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н «Об утверждении Методическихуказаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Правоваясправочно-информационная система «Консультант Плюс»
4.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по егоприменению.
5.Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении положения побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Правоваясправочно-информационная система «Консультант Плюс»
6.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 «Обутверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств» // Правовая справочно-информационная система «КонсультантПлюс»
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от30.03.2001 г. №96н // Правовая справочно-информационная система «КонсультантПлюс»
7.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г.№32н // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»
8.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999г. №33н // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»
9.Налоговый кодекс РФ гл. 25
Книги,монографии
10.Ануфриев В.Е Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. – М.:Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002. – 54 с.
11.Журавлев В.Н Основные средства. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.:ИндексМедиа, 2006. – 144 с.
12.Кондраков Н.П Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – М.:ТК Велби, 2008. – 448с.
МатериалыИнтернет
13.Интернет ресурсы сайта www.gaudeamus.omskcity.com
14.Материалы электронной библиотеки www.mexxs.net/index.php
15.Интернет ресурсы издательства Бухгалтерский учет www.buhgalt.ru/
16.Интернет ресурсы сайта Бух 1С www.buh.ru/
Приложение 1
Основные формы документов по учету основных средств
Номер формы
Наименование формы ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования
Приложение2
Схема отражения в учете поступленияосновных средств
1 — отражаются на объеме капитальных вложений инвентарнаястоимость возведения подрядным или хозяйственным способом зданий и сооружений,приобретения машин, оборудования и других видов основных средств, расходы надоставку и установку и другие затраты, связанные с доведением объектов основныхсредств до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;
2 — отражается на объеме капитальных вложений стоимость объектовосновных средств, приобретенных по договору мены (по бартеру) в сумме стоимоститоваров, переданных в обмен за полученный объект основных средств;
3 — отражается на объеме капитальных вложений стоимость объектовосновных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставныйкапитал, в денежной оценке, согласованной с учредителями;
4 — отражается сумма произведенных затрат на реконструкцию имодернизацию объектов основных средств, связанных с увеличением ихпервоначальной стоимости;
5 — отражается на объеме капитальных вложений поступление объектовосновных средств на безвозмездной основе в оценке по рыночной стоимости;
6 — по завершении процесса капитальных вложений на основании актов(накладных) и сопутствующей документации приходуются по первоначальнойстоимости объекты основных средств;
7 — по результатам ежегодной переоценки основных средствотражается увеличение их первоначальной стоимости (дооценка) с учетомсовременной рыночной (восстановительной) стоимости на дату дооценки;
7а — отражается при переоценке сумма дооценки ранее уцененногообъекта основных средств (в пределах суммы уценки, ранее отраженной наубытках);
8 — приходуются обнаруженные при инвентаризации излишки неучтенныхобъектов основных средств в оценке по рыночной стоимости.
Приложение 3
Схема учета операций текущей аренды уарендодателя
1 — предъявлен счет арендатору за сданное в аренду оборудование;
2 — начислена амортизация по сданному в аренду оборудованию;
3 — отражаются прочие расходы, связанные с текущей арендойоборудования;
4 — начислен НДС с суммы арендной платы;
5 — отражается досрочно начисленная арендная плата как доходыбудущих периодов;
6 — отражается сумма текущих арендных платежей, начисленныхарендатору досрочно;
7 — разница между доходами и расходами списывается на финансовыерезультаты в виде прибыли;
8 — отражается поступление арендных платежей на расчетный счетпредприятия.
Приложение 4
Схема учета операций текущей аренды уарендатора
1 — акцептован счет арендодателя по текущим платежам за аренду;
2 — отражается перечисление арендодателю арендных платежей срасчетного счета предприятия;
3 — отражается досрочное начисление арендных платежей;
4 — списываются текущие платежи на издержки производства и обращения;
5 — акцептован счет арендодателя за аренду непроизводственныхосновных средств;
6 — арендованные объекты основных средств приняты на забалансовыйучет.
Приложение 5
Схема учета лизинговых операций улизингодателя (объекты лизинга учитываются на балансе лизингодателя)
1 — отражается зачисление в состав основных средств принятыхобъектов, предназначенных для сдачи в лизинг;
2 — отражается передача объектов основных средствлизингополучателю в лизинговую аренду (субсчет 03-1 «Лизинговое имущество,предназначенное для передачи в лизинг» в корреспонденции с дебетомсубсчета 03-2 «Лизинговое имущество, переданное в лизинг»);
3 — отражаются расходы по осуществлению лизинговой деятельности;
4 — отражаются арендные платежи, причитающиеся слизингополучателя;
5 — отражается ежемесячное списание расходов по осуществлениюлизинговой деятельности;
6 — начислен НДС с суммы лизинговых платежей;
7 — отражается поступление на расчетный счет платежей отлизингополучателя;
8 — отражается возврат объектов лизинга по окончании срокадействия договора.
Приложение 6
Схема учета лизинговых операций улизингополучателя (объекты лизинга учитываются на балансе лизингодателя)
1 — принят на забалансовый учет объект лизинга;
2 — отражается начисление причитающихся к уплате лизинговыхплатежей;
3 — отражается подлежащий зачету НДС от суммы лизинговых платежей;
4 — отражается списание с расчетного счета суммы лизинговыхплатежей лизингодателю;
5 — отражается списание с забалансового учета объектов лизинга вслучае их возврата или выкупа;
6 — отражается в случае выкупа стоимость основных средств и суммаамортизации;
7 — отражается списание с расчетного счета досрочных лизинговыхплатежей;
8 — текущие лизинговые платежи, уплаченные досрочно, относятся наиздержки производства и обращения.
Приложение 7
Схема учета лизинговых операций улизингополучателя (объекты лизинга учитываются на балансе лизингополучателя)
1 — отражается стоимость принятого от арендодателя имущества вфинансовую аренду (лизинг) по сумме всех затрат, связанных с его приобретением;
2 — отражается сумма НДС, подлежащая зачету;
3 — объекты лизинга приняты в состав основных средствлизингополучателя;
4 — отражается начисление амортизации по лизинговым объектам,принятым в аренду;
5 — отражается погашение задолженности с расчетного счетализингополучателя за лизинговое имущество;
6 — списывается первоначальная стоимость имущества при возврателизингодателю (на дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» скредита субсчета 01-3 «Основные средства, полученные в лизинг»);
7 — при возвращении имущества списывается сумма начисленнойамортизации;
8 — списывается остаточная стоимость возвращаемого лизингодателюимущества;
при выкупе объектов основных средств до истечения срока действиядоговора отражаются записи по переводу лизингового имущества в составсобственных основных средств:
9 — внутренними записями по счету 01 «Основные средства»(с кредита субсчета 01-3 «Основные средства, полученные в лизинг» вдебет субсчета 01-1 «Собственные основные средства»);
10 — внутренними записями по счету 02 «Амортизация основныхсредств» (субсчет 02-2 «Амортизация арендованных основныхсредств» и субсчет 02-1 «Амортизация собственных основных средств»).
Приложение 8
Схема учета операций по восстановлениюосновных средств собственными силами предприятия
1 — списываются отдельные виды расходов (материалы, заработнаяплата и пр.), связанные с ремонтом основных средств, на счета издержекпроизводства и обращения;
2 — отдельные элементы затрат списываются на себестоимостьремонтных работ, выполняемых цехами вспомогательного производства;
3 — списывается себестоимость услуг вспомогательного производствапо ремонту основных средств на счета издержек производства и обращения;
4 — начислен резерв предстоящих расходов на производство работ поремонту основных средств;
5 — списываются отдельные виды расходов по ремонту основныхсредств за счет созданного резерва;
6 — списывается себестоимость услуг вспомогательного производствапо ремонту основных средств за счет созданного резерва;
7 — списываются отдельные виды расходов, связанные с текущимремонтом основных средств, сданных в обычную (текущую) аренду;
8 — списывается себестоимость услуг вспомогательного производствапо ремонту основных средств, сданных в обычную (текущую) аренду;
9 — списываются отдельные виды расходов, связанные среконструкцией и модернизацией объектов основных средств, носящими капитальныйхарактер;
10 — списываются услуги вспомогательного цеха по ремонтно — восстановительным работам, носящим капитальный характер;
11 — увеличивается первоначальная стоимость объектов основныхсредств на сумму восстановительных работ, носящих капитальный характер;
12 — увеличивается добавочный капитал на сумму ремонтных работкапитального характера, источником финансирования которых является прибыльпредприятия.
Приложение 9
Схема учета операций по восстановлениюосновных средств подрядным способом
1 — акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы работ потекущему, среднему и капитальному ремонту объектов основных средств;
2 — начислен резерв предстоящих расходов на производство работ потекущему, среднему и капитальному ремонту основных средств;
3 — акцептован счет подрядчика за принятые от него объемыремонтных работ, производимых за счет созданного резерва на ремонт основныхсредств;
4 — акцептован счет подрядчика за принятые от него объемыремонтных работ, выполненных по объекту основных средств, сданному в текущуюаренду;
5 — акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы работкапитального характера по модернизации и реконструкции объектов основныхсредств;
6 — увеличивается первоначальная стоимость объектов основныхсредств на стоимость работ по модернизации и реконструкции, имеющих капитальныйхарактер.
Приложение 10
Виды экономической деятельности ООО «ХХХ» (ОКВЭД)
1
ОКВЭД 45.2 Строительство зданий и сооружений. Лицензия № ГС-3-23-02-27-0-2342012605-007816-3 от 30.08.2004г. действительна до 29.08.2009 г.
2
ОКВЭД 14.21 Разработка гравийных и песчаных карьеров.
3
ОКВЭД 20.30.1 Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий
4
ОКВЭД 45.11.2 Производство земляных работ
5
ОКВЭД 45.21.1 Производство общестроительных работ по возведению зданий. Лицензия № ГС-3-23-02-27-0-2342012605-007816-3 от 30.08.2004г. действительна до 29.08.2009г.
6
ОКВЭД 45.23.1 Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов
7
ОКВЭД 45.25.2 Строительство фундаментов и бурение водяных скважин
8
ОКВЭД 45.41 Производство штукатурных работ
9
ОКВЭД 45.41 Производство штукатурных работ
10
ОКВЭД 45.42 Производство столярных и плотничных работ
11
ОКВЭД 45.43 Устройство покрытий полов и облицовки стен
12
ОКВЭД 45.44 Производство малярных и стекольных работ
13
ОКВЭД 45.45 Производство прочих отделочных и завершающих работ
14
ОКВЭД 45.50 Аренда строительных машин и оборудования с оператором
15
ОКВЭД 50.50 Розничная торговля моторным топливом
16
ОКВЭД 51.51.2 Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин
17
ОКВЭД 51.51.3 Оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом
18
ОКВЭД 51.53.2 торговля прочими строительными материалами
19
ОКВЭД 52.31 Розничная торговля фармацевтическими товарами
20
ОКВЭД 52.46.7 Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки
21
ОКВЭД 60.24.2 Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта
22
ОКВЭД 71.21 Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования
23
ОКВЭД 74.60 Проведение расследований и обеспечение безопасности
Приложение 11
Месторасположение и численность персонала по структурнымподразделениям на 31.12.2007 год
№
п/п
Наименование структурного
подразделения
Численность персонала по месту нахождения структурного подразделения, человек
(по состоянию на 31.12.2007)
Ямбург
Заполярное
месторождение
Новый Уренгой
(Коротчаево)
п.Мостовской
Краснодарский
край
1.
Аппарат управления, в т.ч. руководство,
(не вошедшие в цеховой персонал) 37 13 54 -
2.
Специализированная колонна ДРЭУ, в т.ч. цеховой персонал (руководители, специалисты, служащие) 277 - - -
3.
Ремонтно-механическая служба ДРЭУ, в т.ч. цеховой персонал (руководители, специалисты, служащие) 108 - - -
4.
Ямбургская дорожная служба ДРЭУ, в т.ч. цеховой персонал (руководители, специалисты, служащие) всего,
в т.ч.: 39 - - - — дорожный участок 18 - - - — участок по содержанию искусственных сооружений 21 - - -
5.
Ямбургская группа производственного обеспечения №1 11 - - -
6.
Ямбургская группа производственного обеспечения №2 11 - - -
7.
Заполярная дорожно-эксплуатационная служба ДРЭУ, в т.ч. цеховой персонал (руководители, специалисты, служащие) всего, в т.ч.: -- 208 - - — дорожный участок - 18 - - — участок механизации и подготовки производства - 190 - -
8.
Коротчаевская ремонтно-эксплуатационная служба в т.ч. цеховой персонал (руководители, специалисты, служащие) всего, в т.ч.: - - 100 - — участок по содержанию понтонно-мостовой переправы - - 82 - — ремонтно-механический участок - - 18 -
9.
Аппарат при руководстве - - 9 -
10.
Ремонтно-строительное управление - - - 17
11.
ИТОГО:
483
221
163
17
Приложение 12
Основные потребители работ (услуг), продукции ООО«ХХХ» в 2007 году
№ п/п
Наименование
организации Основные виды (работ, услуг) Выручка, тыс. руб., без НДС 1.
ООО «Ямбуггаздобыча»
в т.ч. всего 817612 ПМП 11335 содержание автодороги 487286 оказание услуг по предоставлению спецтехники 309108 агентские услуги 40 ремонт понтонов 7793 оказание услуг по контролю проезда тр.ср. 2050 2. Буровая компания ОАО «Газпром» ПМП 24985 3. ООО «КАТКОнефть» услуги ЯБПО 26512 4. ООО «Стройгазконсалтинг» ПМП 13663 5. ООО «Севертрубопроводстрой» ПМП 12178 услуги ЯБПО 180 6. ЗАО «Геотрансгаз» ПМП 17247 7. ООО ФХС «Поиск» услуги ЯБПО 2340 ПМП 258 8. ДОАО «Спецгазавтотранс» ПМП 15859 9. ОАО «Сибнефтегаз» ПМП 961 10. 7. ЗАО «Таркус» ПМП 21048 11. ООО «Транссибстрой» ПМП 7339 12. ЗАО «ЮКОС-Транссервис» ПМП 7357 13. ООО «Промспецстрой» ПМП 14569 14. ОАО «Промстройкомплектмонтаж» ПМП 19299 15. СМО «Ямалстрой» ПМП 3903 16. ОАО «Уренгойдорстрой» ПМП 17680 17. ООО «Надымстройгаздобыча» ПМП 11970 18. СТ ООО «Заполяргазстрой» ПМП, услуги ЯБПО 18433
Итого: 1 053 393
Приложение 13
Основные показатели работы ООО «ХХХ»
№
Наименование показателей
Ед.
изм.
2006 год
отчет
2007 год
+,-
к 2006г.
план
отчет 1. Обслуживание автомобильных дорог км 20,00 488,356 488,356 468,36 - для ООО ЯГД, всего
ЯГНКМ км - 316,48 316,48 316,48
ЗГНКМ км - 151,88 151,88 151,88
Коротчаево км 20,00 20,00 20,00 - 2. Объем услуг обеспечения спецтехникой для ООО ЯГД, всего м/час - 167750 163208 - в т.ч. — ООО ЯГД м/час - 163820 161488 - - ООО «Газпромэнерго» м/час - 2120 1570 - - ООО «Газфлот» м/час - 1810 150 - 3. Численность персонала на конец отчетного года чел. 313 - 884 571 4. Среднемесячная заработная плата одного работника руб. 20933 58608 53394 32461 5. Капитальный ремонт основных фондов тыс. руб. - - - - 6. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) тыс. руб. 673633 1224282 1284172 610539 7. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы тыс. руб. 484087 972388 998777 514690 8.
Прочие операционные и внереализационные доходы (+) и
расходы (-) тыс. руб. Х Х -25132 - 9. в т.ч. расходы на социальные выплаты тыс. руб. 367 5916 5244 4907 10. Прибыль (убыток) до налогообложения тыс. руб. 39577 251894 260263 220686 11. Прибыль налогооблагаемая тыс. руб. 39577 251894 260263 220686 12. Текущий налог на прибыль и прочие расходы из прибыли тыс. руб. 20572 67561 74729 55542 13. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года) тыс. руб. 19005 184333 186341 167336
Приложение 14
Должностная инструкция№ ____
г. Новый Уренгой
Бухгалтер Iкатегории
I.Общие положения
1.1. На должность бухгалтера I категории ООО «ХХХ» (далее- Общество) назначается лицо, имеющее высшее или среднее профессиональное(экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской работы не менее трехлет.
1.2. Назначение, перевод и увольнениебухгалтера Iкатегории производится в соответствии с Положением о порядке подготовкиприказов по личному составу Общества.
1.3. Бухгалтер I категории подчиняетсяглавному бухгалтеру предприятия.
1.4. Бухгалтер I категории в своейдеятельности руководствуется:
· Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете»;
· действующимзаконодательством РФ;
· Трудовымкодексом РФ;
· Федеральнымзаконом «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»;
· положениями,приказами, указаниями ОАО «Газпром» и Общества;
· нормативнымидокументами по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств ихозяйственных операций, составлению отчетности;
· Положениемо бухгалтерии;
· экономическимиинтересами Общества, ЕСУОТ и ПБ в ОАО «Газпром»;
· настоящейдолжностной инструкцией и другими нормативными, локальными актами Общества.
1.5. В период отсутствия бухгалтера I категории егообязанности исполняет бухгалтер II категории.
1.6. Бухгалтер I категории при решениипроизводственных вопросов взаимодействует с подразделениями Общества, соструктурными подразделениями Общества по направлению деятельности, юридическимии физическими лицами.
II. Задачи и функции
2.1. Задача:
2.1.1. Формирование полной и достовернойинформации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельностиОбщества для формирования отчетности, а также контроль за правильностью оформлениябухгалтерских документов.
2.2. Функции:
2.2.1. Ведение бухгалтерского учета, финансово-хозяйственнойдеятельности Общества.
2.2.2. Обеспечение контроля за своевременнымпоступлением финансово-хозяйственной документации в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами.
2.2.3. Учет финансовых, расчетных и кредитныхопераций.
2.2.4. Обработка документации финансовогохарактера.
III. Должностные обязанности
3.1. Обеспечивает бухгалтерский учетфинансово-хозяйственной деятельности Общества и контроль за экономнымиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностьюсобственности организации.
3.2. Обеспечивает учет поступающихденежных средств, товарно-материальных ценностей, а также финансовых ирасчетных, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций,связанных с их движением.
3.3. Обеспечивает своевременное иправильное оформление бухгалтерских документов, начислением платежей.
3.4. Ведет обработку первичнойбухгалтерской документации, поступающей из подразделений Общества.
3.5. Принимает меры по предупреждениюнарушений финансового законодательства.
3.6. Ведет работу по обеспечениюбухгалтерской информацией, осуществляет контроль за соблюдением, оформлениемпервичных и бухгалтерских документов.
3.7. Производит обработку информации дляначисления налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, вгосударственные социальные фонды.
3.8. Обеспечивает надлежащее оформлениеплатежей в банковские учреждения, документов на выплату заработной платырабочим и служащим, а также других выплат и платежей.
3.9. Обеспечивает сохранностьбухгалтерских документов, а также оформление и сдачу их в установленном порядкев архив.
3.10. Участвует в работе посовершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета,разработке рациональной плановой и учетной документации.
3.11. Не принимает к исполнениюбухгалтерские документы, оформленные с нарушением установленного порядка.
3.12. Оказывает методическую помощь повопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализадругим отделам.
3.13. Участвует в обеспечении подготовкиматериалов для предъявления претензий и исков.
3.14. Участвует в проведенииинвентаризации денежных средств, ТМЦ, расчетных и платежных обязательств.
3.15. Обеспечивает оформление выставляемыхна оплату счетов и обработку полученных.
3.16. Обеспечивает обработку документов навыдачу заработной платы и ее своевременное начисление.
3.15. Обеспечивает соблюдение трудовой ипроизводственной дисциплины, действующих правил, положений и должностных инструкций.
3.16. Совершенствует и повышает свойуровень знаний и квалификации.
3.17. Использует персональный компьютер идругие ЭВМ для повышения качества и производительности выполняемых работ.
3.18. Вносит изменения в справочнуюинформацию, используемую при обработке данных.
3.19. Соблюдает Правила внутреннеготрудового распорядка.
3.20. Бережно относится к имуществуОбщества.
3.21. Соблюдает требования нормативныхдокументов по охране труда и пожарной безопасности.
IV. Права
Бухгалтер I категории имеет право:
4.1. Требовать от служб иотделов своевременного предоставления необходимых документов для составленияотчетности, оформления правильных документов.
4.2. Представлять интересыОбщества в сторонних организациях по вопросам, относящимся к его компетенции.
4.3. Давать подчиненным емуработникам, а также сотрудникам отделов и служб Общества поручения, задания повопросам, входящим в его функциональные обязанности.
4.4. Вносить предложения опоощрении и наказании работников бухгалтерии.
4.5. Участвоватьв разработке условий Коллективного договора Общества.
4.6. Вноситьпредложения по устранению недостатков, выявленных в процессе своейдеятельности.
V. Ответственность
Бухгалтер I категории несет ответственностьв соответствии с действующим законодательством РФ за:
5.1. Несвоевременное и некачественноевыполнение обязанностей, возложенных на него настоящей должностной инструкцией.
5.2. Несоблюдение режимаконфиденциальности.
Главный бухгалтер______________
Должностная инструкция№ ____
г. Новый Уренгой
Бухгалтер IIкатегории
I.Общие положения
1.1. На должность бухгалтера II категории ООО «ХХХ» (далее- Общество) назначается лицо, имеющее высшее или среднее профессиональное(экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской работы не менее трехлет.
1.2. Назначение, перевод и увольнениебухгалтера II категории производится в соответствии с Положением о порядкеподготовки приказов по личному составу Общества.
1.3. Бухгалтер II категории подчиняетсяглавному бухгалтеру предприятия.
1.4. Бухгалтер II категории в своейдеятельности руководствуется:
· Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете»;
· действующимзаконодательством РФ;
· Трудовымкодексом РФ;
· Федеральнымзаконом «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»;
· положениями,приказами, указаниями ОАО «Газпром» и Общества;
· нормативнымидокументами по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств ихозяйственных операций, составлению отчетности;
· Положениемо бухгалтерии;
· экономическимиинтересами Общества, ЕСУОТ и ПБ в ОАО «Газпром»;
· настоящейдолжностной инструкцией и другими нормативными, локальными актами Общества.
1.5. В период отсутствия бухгалтера II категории егообязанности исполняет лицо, назначенное приказом по Обществу.
1.6. Бухгалтер II категории при решениипроизводственных вопросов взаимодействует с подразделениями Общества, соструктурными подразделениями Общества по направлению деятельности, юридическимии физическими лицами.
II. Задачи и функции
2.1. Задача:
2.1.1. Формирование полной и достовернойинформации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельностиОбщества для формирования отчетности, а также контроль за правильностью оформлениябухгалтерских документов.
2.2. Функции:
2.2.1. Ведение бухгалтерского учета, финансово-хозяйственнойдеятельности Общества.
2.2.5. Обеспечение контроля за своевременнымпоступлением финансово-хозяйственной документации в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами.
2.2.6. Учет финансовых, расчетных и кредитныхопераций.
2.2.7. Обработка документации финансовогохарактера.
III. Должностные обязанности
3.1. Обеспечивает бухгалтерский учетфинансово-хозяйственной деятельности Общества и контроль за экономнымиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностьюсобственности организации.
3.2. Обеспечивает учет поступающихденежных средств, товарно-материальных ценностей, а также финансовых ирасчетных, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций,связанных с их движением.
3.3. Обеспечивает своевременное иправильное оформление бухгалтерских документов, начислением платежей.
3.4. Ведет обработку первичнойбухгалтерской документации, поступающей из подразделений Общества.
3.5. Принимает меры по предупреждениюнарушений финансового законодательства.
3.6. Ведет работу по обеспечениюбухгалтерской информацией, осуществляет контроль за соблюдением, оформлениемпервичных и бухгалтерских документов.
3.7. Производит обработку информации дляначисления налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, вгосударственные социальные фонды.
3.8. Обеспечивает надлежащее оформлениеплатежей в банковские учреждения, документов на выплату заработной платырабочим и служащим, а также других выплат и платежей.
3.9. Обеспечивает сохранностьбухгалтерских документов, а также оформление и сдачу их в установленном порядкев архив.
3.10. Участвует в работе посовершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета,разработке рациональной плановой и учетной документации.
3.11. Не принимает к исполнениюбухгалтерские документы, оформленные с нарушением установленного порядка.
3.12. Оказывает методическую помощь повопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализадругим отделам.
3.13. Участвует в обеспечении подготовкиматериалов для предъявления претензий и исков.
3.14. Участвует в проведенииинвентаризации денежных средств, ТМЦ, расчетных и платежных обязательств.
3.15. Обеспечивает оформление выставляемыхна оплату счетов и обработку полученных.
3.16. Обеспечивает обработку документов навыдачу заработной платы и ее своевременное начисление.
3.15. Обеспечивает соблюдение трудовой ипроизводственной дисциплины, действующих правил, положений и должностных инструкций.
3.16. Совершенствует и повышает свойуровень знаний и квалификации.
3.17. Использует персональный компьютер идругие ЭВМ для повышения качества и производительности выполняемых работ.
3.18. Вносит изменения в справочную информацию,используемую при обработке данных.
3.19. Соблюдает Правила внутреннеготрудового распорядка.
3.20. Бережно относится к имуществуОбщества.
3.21. Соблюдает требования нормативныхдокументов по охране труда и пожарной безопасности.
IV. Права
Бухгалтер II категории имеет право:
4.5. Требовать от служб иотделов своевременного предоставления необходимых документов для составленияотчетности, оформления правильных документов.
4.6. Представлять интересыОбщества в сторонних организациях по вопросам, относящимся к его компетенции.
4.7. Давать подчиненным емуработникам, а также сотрудникам отделов и служб Общества поручения, задания повопросам, входящим в его функциональные обязанности.
4.8. Вносить предложения опоощрении и наказании работников бухгалтерии.
4.7. Участвоватьв разработке условий Коллективного договора Общества.
4.8. Вноситьпредложения по устранению недостатков, выявленных в процессе своейдеятельности.
V. Ответственность
Бухгалтер II категории несетответственность в соответствии с действующим законодательством РФ за:
5.1. Несвоевременное и некачественноевыполнение обязанностей, возложенных на него настоящей должностной инструкцией.
5.2. Несоблюдение режимаконфиденциальности.
Главный бухгалтер______________
Должностная инструкция№ ____
г. Новый Уренгой
Ведущий бухгалтер
I.Общие положения
1.1. На должность ведущего бухгалтераООО «ХХХ» (далее — Общество) назначается лицо, имеющее высшее или среднеепрофессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской работыне менее трех лет.
1.2. Назначение, перевод и увольнениеведущего бухгалтера производится в соответствии с Положением о порядкеподготовки приказов по личному составу Общества.
1.3. Ведущий бухгалтер подчиняетсязаместителю главного бухгалтера.
1.4. Ведущий бухгалтер в своейдеятельности руководствуется:
· Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете»;
· действующимзаконодательством РФ;
· Трудовымкодексом РФ;
· Федеральнымзаконом «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»;
· положениями,приказами, указаниями ОАО «Газпром» и Общества;
· нормативнымидокументами по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств ихозяйственных операций, составлению отчетности;
· Положениемо бухгалтерии;
· экономическимиинтересами Общества, ЕСУОТ и ПБ в ОАО «Газпром»;
· настоящейдолжностной инструкцией и другими нормативными, локальными актами Общества.
1.5. В период отсутствия ведущегобухгалтера его обязанности исполняет бухгалтер I категории.
1.6. Ведущий бухгалтер при решениипроизводственных вопросов взаимодействует с подразделениями Общества, соструктурными подразделениями Общества по направлению деятельности, юридическимии физическими лицами.
II. Задачи и функции
2.1. Задача:
2.1.1. Формирование полной и достоверной информациио хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества для формированияотчетности, а также контроль за правильностью оформления бухгалтерскихдокументов.
2.2. Функции:
2.2.1. Ведение бухгалтерского учета, финансово-хозяйственнойдеятельности Общества.
2.2.8. Обеспечение контроля за своевременнымпоступлением финансово-хозяйственной
2.2.9. документации в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами.
2.2.10.Учет финансовых,расчетных и кредитных операций.
III. Должностные обязанности
3.1. Обеспечивает бухгалтерский учетфинансово-хозяйственной деятельности Общества и контроль за экономнымиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностьюсобственности организации.
3.2. Обеспечивает учет поступающихденежных средств, товарно-материальных ценностей, а также финансовых ирасчетных, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций,связанных с их движением.
3.3. Обеспечивает контроль за законностью,своевременностью и правильностью оформления бухгалтерских документов,правильным начислением платежей.
3.4. Участвует в проведении экономическогоанализа финансово-хозяйственной деятельности Общества по данным бухгалтерскогоучета, с целью выявления внутрихозяйственных резервов, устранению потерь инепроизводственных затрат.
3.5. Принимает меры по предупреждениюнарушений финансового законодательства.
3.6. Осуществляет контроль за соблюдением,оформлением первичных и бухгалтерских документов.
3.7. Производит начисление и перечислениеналогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, вгосударственные социальные фонды.
3.8. Обеспечивает надлежащее оформлениеплатежей в банковские учреждения, документов на выплату заработной платырабочим и служащим, а также других выплат и платежей.
3.9. Обеспечивает сохранностьбухгалтерских документов, а также оформление и сдачу их в установленном порядкев архив.
3.10. Участвует в работе посовершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета,разработке рациональной плановой и учетной документации.
3.11. Не принимает к исполнениюбухгалтерские документы, оформленные с нарушением установленного порядка.
3.12. Оказывает методическую помощь повопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализадругим отделам.
3.13. Участвует в обеспечении подготовкиматериалов для предъявления претензий и исков.
3.14. Участвует в проведенииинвентаризации денежных средств, ТМЦ, расчетных и платежных обязательств.
3.15. Обеспечивает соблюдение трудовой ипроизводственной дисциплины, действующих правил, положений и должностных инструкций.
3.16. Совершенствует и повышает свойуровень знаний и квалификации.
3.17. Использует персональный компьютер идругие ЭВМ для повышения качества и производительности выполняемых работ.
3.18. Вносит изменения в справочную инормативную информацию, используемую при обработке данных.
3.19. Соблюдает Правила внутреннеготрудового распорядка.
3.20. Бережно относится к имуществуОбщества.
3.21. Соблюдает требования нормативныхдокументов по охране труда и пожарной безопасности.
IV. Права
Ведущий бухгалтер имеет право:
4.9. Требовать от служб иотделов своевременного предоставления необходимых документов для составленияотчетности, оформления правильных документов.
4.10.Представлять интересыОбщества в сторонних организациях по вопросам, относящимся к его компетенции.
4.11.Давать подчиненным емуработникам, а также сотрудникам отделов и служб Общества поручения, задания повопросам, входящим в его функциональные обязанности.
4.12.Вносить предложения опоощрении и наказании работников бухгалтерии.
4.9. Участвоватьв разработке условий Коллективного договора Общества.
4.10. Вносить предложения поустранению недостатков, выявленных в процессе своей деятельности.
V. Ответственность
Ведущий бухгалтер несет ответственность всоответствии с действующим законодательством РФ за:
5.1. Несвоевременное и некачественноевыполнение обязанностей, возложенных на него настоящей должностной инструкцией.
5.2. Несоблюдение режима конфиденциальности.
Должностная инструкция№ ____
г. Новый Уренгой
Главного бухгалтера
I.Общие положения
1.1. На должность главного бухгалтераООО «ХХХ» (далее — Общество) назначается лицо, имеющее высшее профессиональное(экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской работы, в
том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет.
1.2. Назначение, перевод и увольнениеглавного бухгалтера производится в соответствии с Положением о порядке подготовкиприказов по личному составу Общества.
1.3. Главный бухгалтер подчиняетсядиректору Общества.
1.4. Главный бухгалтер в своейдеятельности руководствуется:
· Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете»;
· действующимзаконодательством РФ;
· Трудовымкодексом РФ;
· положениями,приказами, указаниями ОАО «Газпром» и Общества;
· нормативнымидокументами по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств ихозяйственных операций, составлению отчетности;
· Положениемо бухгалтерии;
· ФедеральнымЗаконом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
· Положениемпо ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным ПриказомМинистра финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
· экономическимиинтересами Общества, ЕСУОТ и ПБ в ОАО «Газпром»;
· настоящейдолжностной инструкцией и другими нормативными, локальными актами Общества.
1.5. В период отсутствия главногобухгалтера его обязанности исполняет заместитель главного бухгалтера.
1.6. Главный бухгалтер при решениипроизводственных вопросов взаимодействует с подразделениями Общества, соструктурными подразделениями Общества по направлению деятельности, юридическимии физическими лицами.
II. Задачи и функции
2.1. Задача:
2.1.1. Формирование полной и достовернойинформации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Обществадля оперативного руководства и управления, а также для ее использованияинвесторами, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и другимизаинтересованными организациями и лицами.
2.2. Функции:
2.2.1. Ведение бухгалтерского учета, финансово-хозяйственнойдеятельности Общества.
2.2.11.Обеспечение контроля заналичием и использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами.
2.2.12.Предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности Общества и выявлениевнутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивостипредприятия.
2.2.4. Организация и руководство работыбухгалтерии.
III. Должностные обязанности
3.1. Обеспечиваетбухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности Общества и контроль заэкономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов,сохранностью собственности организации.
3.2. Осуществляет ведениепрогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.
3.3. Руководит разработкой иосуществлением мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины.
3.4. Обеспечивает учетпоступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, а такжефинансовых, расчетных ценностей, своевременное отражение на счетахбухгалтерского учета операций, связанных с их движением.
3.5. Осуществляет достоверныйучет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализациипродукции и других работ.
3.6. Осуществляет контроль заформированием фактической себестоимости работ и услуг.
3.7. Обеспечивает контроль зазаконностью, своевременностью и правильностью оформления бухгалтерскихдокументов, правильным начислением платежей в государственный бюджет.
3.8 Участвует в проведении экономическогоанализа финансово-хозяйственной деятельности Общества по данным бухгалтерскогоучета, с целью выявления внутрихозяйственных резервов, устранению потерь инепроизводственных затрат.
3.9. Принимает меры по предупреждениюнарушений финансового законодательства.
3.10. Ведет работу по обеспечению строгогособлюдения штатной и финансовой дисциплины, административно-хозяйственных идругих расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач,осуществляет контроль за соблюдением, оформлением первичных и бухгалтерскихдокументов.
3.11. Обеспечивает сохранность бухгалтерскихдокументов, а также контролирует оформление и сдачу их в установленном порядкев архив.
3.12. Участвует в работе по совершенствованию ирасширению сферы действия внутрихозяйственного расчета, разработке рациональнойплановой и учетной документации.
3.13. Не принимает к исполнениюбухгалтерские документы, оформленные с нарушением установленного порядка.
3.14. Оказывает методическуюпомощь по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономическогоанализа другим отделам.
3.15. Обеспечивает подготовкуматериалов для предъявления претензий и исков.
3.16. Организует и участвует в проведенииинвентаризации денежных средств, ТМЦ, расчетных и платежных обязательств.
3.17. Разрабатывает должностные инструкцииработников бухгалтерии.
3.18. Обеспечивает соблюдение работникамибухгалтерии трудовой и производственной дисциплины, действующих правил,положений и должностных инструкций.
3.19. Обеспечивает совместно с отделом кадровзамещение штатного расписания работников бухгалтерии в соответствии сквалификационными требованиями.
3.20. Обеспечивает контроль за освоением иучетом средств, расходуемых Обществом на организацию плана улучшения условийтруда, охрану труда и санитарно-оздоровительных мероприятий соглашения поохране труда к коллективному договору.
3.21. Совершенствует и повышает свойуровень знаний и квалификации.
3.22. Использует персональный компьютер идругие ЭВМ для повышения качества и производительности выполняемых работ.
3.23. Соблюдает Правила внутреннего трудовогораспорядка.
3.24. Бережно относится к имуществу Общества.
3.25. Соблюдает требования нормативныхдокументов по охране труда и пожарной безопасности.
IV. Права
Главный бухгалтер имеет право:
4.13.Требовать от служб иотделов своевременного предоставления необходимых документов для составленияотчетности, оформления правильных документов.
4.14.Представлять интересыОбщества в сторонних организациях по вопросам, относящимся к его компетенции.
4.15.Давать подчиненным емуработникам, а также сотрудникам отделов и служб Общества поручения, задания повопросам, входящим в его функциональные обязанности.
4.16.Вносить предложения опоощрении и наказании работников бухгалтерии.
4.5. Согласовывать назначение, увольнениеи перемещение материально ответственных лиц.
4.6. Участвоватьв разработке условий Коллективного договора Общества.
4.7. Визировать приказы, договоры идругие документы, обеспечивать подготовку приказов по вопросам бухгалтерскогоучета.
V. Ответственность
Главный бухгалтер несет ответственность всоответствии с действующим законодательством РФ за:
5.1. Несвоевременное и некачественноевыполнение обязанностей, возложенных на него настоящей должностной инструкцией.
5.2. Несоблюдение режимаконфиденциальности.
Приложение 14
Плансчетов бухгалтерского учета ООО «ХХХ»
Код
Наименование
Акт
1
НДС, уплач. таможенн.орг.
АП
1.9
НДС, уплач. таможенн.орг.
АП 1.9.4 НДС, уплач. таможенн.орг. АП 00 Вспомогательный АП
01
01-1
01-2
Основные средства
Собственные основные средства, сданные в текущую аренду
Собственные основные средства
А 01.1 Земельные участки и объекты природопользования А
01.2
Здания
А 01.2.1 Объекты строительства, введенные в эксплуатацию, зарегистрированные в установленном порядке А 01.2.2 Объекты строительства, введенные в эксплуатацию, не зарегистрированные в установленном порядке А
01.3
Сооружения
А 01.3.8 Прочие сооружения А 01.3.9 Прочие сооружения, введенные в экспл., не зарегистрированные в уст. порядке А 01.4 Машины и оборудование А 01.5 Транспортные средства А 01.6 Производственные и хозяйственные инструменты и инвентарь А
01.7
Другие виды основных средств
А 01.7.1 Квартиры в найм А 01.7.2 Прочие А 01.9 Выбытие основных средств А
02
Амортизация основных средств
П 02.1 Аморт. собств. основных средств П 02.2 Аморт. имущества, сданного в аренду П
02.3
Аморт. объект. строит-ва, введ. в экспл., не зарег. в устан. порядке
П 02.3.1 Зданий П 02.3.2 Прочих сооружений П 02.4 Аморт. имущества, сданного в прокат, лизинг П
03
Доходные вложения в мат. ценности
А 03.1 Мат. ценности для сдачи в аренду (лизинг) А 03.2 Мат. ценности для сдачи в прокат А 03.3 МЦ, перед. во врем.польз. А 03.4 Прочие доходные вложения А 03.5 Выбытие МЦ А 03.9 Выбытие мат. ценностей А
04
Нематериальные активы
А 04.1 Права на изобрет. и другие объекты интеллект. собствен. А 04.2 Деловая репутация А 04.3 Организационные расходы А 04.8 Другие нематериальные активы А 04.9 Выбытие нематериальных активов А
05
Амортизация нематериальных активов
П 05.1 Аморт. на изобретения и на другие объекты интеллект. собствен. П 05.8 Аморт. других нематериальных активов П
07
Оборудование к установке
А
07.1
Оборудование к установке отечественное
А 07.1.1 Приобр. у внешних пост. для собств. строит-ва А 07.1.2 Приобр. у внутригруп. пост. для собств. строит-ва А 07.1.3 Получение по инвестиц. договору А 07.1.4 Приобр. для инвестиц. договора от внешних поставщ. А 07.1.5 Приобр. для инвестиц. договора от внутригрупповых поставщ. А
07.2
Оборудование к установке импортное
А 07.2.1 Приобр. у внешних пост. для собств. строит-ва А 07.2.2 Приобр. у внутригруп. пост. для собств. строит-ва А 07.2.3 Получение по инвестиц. договору А 07.2.4 Приобр. для инвестиц. договора от внешних поставщ. А 07.2.5 Приобр. для инвестиц. договора от внутригрупповых поставщ. А 08 Вложения во внеоборотные активы А 08.1 Приобретение земельных участков А 08.1.1 У внешних поставщиков А 08.1.2 У внутригрупповых поставщиков А 08.2 Приобретение объектов природопользования А 08.2.1 У внешних поставщиков А 08.2.2 У внутригрупповых поставщиков А 08.3 Строительство объектов основных средств А 08.3.1 Строит-во собственных объектов А 08.3.2 Возв. врем. сооруж. внешними подрядч. на собств. объектах стр-ва А 08.3.3 Возв. врем. сооруж. внутригруп. подрядч. на собств. объектах стр-ва А 08.3.4 Строительство объектов по инвестиц. договорам А 08.3.5 Возв. врем. сооруж. внешними подрядч. при строительстве по инвестиц. договорам А 08.3.6 Возв. врем. сооруж. внутригруп. подрядч. при строительстве по инвестиц. договорам А 08.4 Получение отдельн. объектов внеоб. активов А 08.4.1 Приобр. для собств. нужд у внешних постав. А 08.4.2 Приобр. для собств. нужд у внутригруп. постав. А 08.4.3 Приобр. для строительства по инвестиц. договорам у внешн. постав. А 08.4.4 Приобр. для строительства по инвестиц. договорам у внутригр. постав. А 08.4.5 Безвозм. полученные основные средства А 08.4.6 Вклады в уставной капитал и имещество А 08.4.9 Прочие поступления (доходные вложения) А 08.5 Приобретение нематериальных активов А 08.5.1 Затраты на приобретение НМА у внешних поставщиков А 08.5.2 Затраты на приобретение НМА у внутригрупповых поставщиков А 08.5.3 Затраты на создание НМА А 08.6 Перевод молодняка животных в основное стадо А 08.7 Приобретение взрослых животных А 08.8 Объекты строит.ва, введен. в экспл., не зарегистр. в установл. порядке А 08.8.1 Объекты собственного строительства А 08.8.2 Объекты строит-ва по дог. на реализацию инвестиционных проектов А 08.9 Объекты, не требующие монтажа на складе А 09 Отложенные налоговые активы АП 09.1 Отложенные налоговые активы АП 09.2 Переплата в бюджет по налогу на прибыль АП 10 Материалы А 10.1 Сырье и материалы А 10.2 Покупные полуфабрикаты и комплект. изделия, констр. и детали А 10.3 Топливо А 10.4 Тара и тарные материалы А 10.5 Запасные части А 10.6 Прочие материалы А 10.7 Матер. передан. на переработку на сторону А 10.8 Строительные материалы А 10.9 Инвентарь и хоз. принадлежности А 10.10 Спецодежда на складах А 10.11 Спецодежда в эксплуатации А 11 Животные на выращивании и откорме АП 14 Резервы под сниж.ст-ти МЦ АП 14.1 Резервы под снижение стоимости МПЗ АП 14.2 Резервы под товары АП 14.3 Резервы под продукцию АП 14.4 Резервы под незав.произв. АП 15 Заготовл. и приобр. МЦ АП 15.1 Загот.и приобр.материалов АП 15.2 Приобретение товаров АП 16 Отклонения в стоимости мат. ценностей АП 16.1 Отклонения в стоимости материалов АП 16.2 Отклонения в стоимости оборудования АП 16.3 Отклонения в стоимости товаров АП 16.4 Откл. в стоимости ТЗР АП 19 НДС по приобрет. ценностям А 19.1 НДС по приобрет. основным средствам А 19.2 НДС по приобрет. нематер. активам А 19.3 НДС по приобрет. материально-произв. запасам А 19.4 НДС, уплач. таможенн.орг. А 19.5 НДС по работам (услугам) А 19.6 НДС при осуществл. кап. строит-ва А 19.6.1 По собственному строительству А 19.6.2 По инвестиционным договорам А 20 Основное производство А 21 Полуфабрикаты собственного производства А 23 Вспомогательное производство А 25 Общепроизводственные расходы А 26 Общехозяйственные расходы А 28 Брак в производстве А 29 Обслуживающие производства и хозяйства А 41 Товары А 41.1 Другие товары А 41.1.1 Товары на складах А 41.1.2 Товары в розничной торговле А 41.1.3 Тара под товаром и порожняя А 41.1.4 Покупные изделия А 41.1.5 Квартиры на продажу А 41.1.6 Прочие А 41.2 Товары в розничной торг. А 41.3 Тара под товаром и порож. А 41.4 Покупные изделия А 41.5 Переданные в переработку А 42 Торговая наценка П 42.1 Торговая наценка (скидка, накидка) П 42.2 Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов П 43 Готовая продукция А 44 Расходы на продажу А 45 Товары отгруженные А 46 Выполненные этапы работ А 50 Касса А 50.1 Касса организации А 50.1.1 В рублях А 50.1.2 В иностранной валюте А 50.2 Операционная касса А 50.3 Денежные докум. А 50.11 Касса организации в вал. А 50.33 Денежные документы в вал. А 51 Расчетные счета А 52 Валютные счета А 52.1 Текущий А 52.2 Транзитный А 55 Специальные счета в банках А 55.1 Аккредитивы А 55.2 Чековые книжки А 55.3 Текущий А 55.4 Ссудный А 55.5 Специальный транзитный А 55.9 Прочие А 55.11 Аккредитивы в вал. А 55.33 Депозитные счета в вал. А 55.44 Прочие спец. счета в вал. А 57 Переводы в пути А 57.1 В рублях А 57.2 В иностранной валюте А 57.11 Переводы в пути в вал. А
58
Финансовые вложения
А
58.1
Паи и акции
А 58.1.1 Паи и акции долгосрочные А 58.1.2 Паи и акции краткосрочные А
58.2
Долговые ценные бумаги, кроме векселей и гос. ценных бумаг
А 58.2.1 Долгосрочные А 58.2.2 Краткосрочные А
58.3
Предоставленные займы
А 58.3.1 Долгосрочные А 58.3.2 Краткосрочные А 58.4 Вклады по договору простого товарищества А
58.5
Векселя
А 58.5.1 Долгосрочные А 58.5.2 Краткосрочные А
58.6
Приобретение прав требования
А 58.6.1 Долгосрочные А 58.6.2 Краткосрочные А
58.7
Депозитные сертификаты и депозитные вклады
А 58.7.1 Депозитные сертификаты долгосрочные А 58.7.2 Депозитные сертификаты краткосрочные А 58.7.3 Депозитные вклады долгосрочные А 58.7.4 Депозитные вклады краткосрочные А 58.7.5 Переоценка депозитных вкладов долгосрочных А 58.7.6 Переоценка депозитных вкладов краткосрочных А
58.8
Государственные ценные бумаги
А 58.8.1 Государственные ценные бумаги РФ долгосрочные А 58.8.2 Государственные ценные бумаги других государств долгосрочные А 58.8.3 Государственные ценные бумаги РФ краткосрочные А 58.8.4 Государственные ценные бумаги других государств краткосрочные А
58.9
Прочие финансовые вложения
А 58.9.1 Прочие финансовые вложения долгосрочные А 58.9.2 Прочие финансовые вложения краткосрочные А 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги П
60
Расч. с поставщик. и подрядч.
АП
60.1
Расч. с поставщик. и подрядч.
АП 60.1.1 Расч. с внешними поставщиками П 60.1.3 Расч. с внутригрупповыми поставщик. П 60.1.4 Расчеты по авансам выданным внешним поставщикам А 60.1.5 Расчеты по авансам выданным организациям группы А 60.2 Расч. с поставщик. и подрядч., обеспеченные векселями выданными П 60.3 Векселя выданные П 60.4 Расчеты по неотфакт пост. П 60.11 Расч. с пост. в вал. П 60.22 Авансы выданные в вал. А
62
Расч. с покупат и заказч.
АП
62.1
Расч. с покупат. и заказч.
АП 62.1.1 Расч. с внешними покуп. и заказч. А 62.1.2 Расч. с внутригрупповыми покуп. и заказч. А 62.1.3 Расч. по авансам, получ. от внешних организаций П 62.1.4 Расч. по авансам, получ. от организаций группы П 62.2 Авансы получ. в руб. П 62.3 Векселя полученные А
62.4
Расч. с покуп. и заказч. по продаже прочего имущества
А
62.4.1
Основных средств
А 62.4.1.1 Основных средств внешним покупателям и заказчикам А 62.4.1.2 Основных средств внутригрупповым покупателям и заказчикам А
62.4.2
НМА
А 62.4.2.1 НМА внешним покупателям и заказчикам А 62.4.2.2 НМА внутригрупповым покупателям и заказчикам А
62.4.3
Финансовых вложений
А 62.4.3.1 Финансовых вложений внешним пок. и заказчикам А 62.4.3.2 Финансовых вложений внутригрупповым пок. и заказчикам А
62.4.4
Материалов
А 62.4.4.1 Материалов внешним покупателям и заказчикам А 62.4.4.2 Материалов внутригрупповым покупателям и заказчикам А
62.4.5
Незавершенного строительства
А 62.4.5.1 Незавершенного строительства и оборудования внешним пок. и заказчикам А 62.4.5.2 Незавершенного строительства и оборудования внутригрупповым пок. и заказчикам А
62.4.6
Дебиторской задолженности
А 62.4.6.1 Дебиторской задолженности и оборудования внешним пок. и заказчикам А 62.4.6.2 Дебиторской задолженности и оборудования внутригрупповым пок. и заказчикам А 62.4.7 Прочих активов А 62.11 Расч. с покуп. в вал. А 62.22 Авансы получ. в вал. П 62.44 Расч. по тов. ком. в вал. А
63
Резервы по сомнительным долгам
П 63.1 Резерв по расчетам с покупатеями и заказчиками П 63.2 Резерв под авансы выданные П 63.3 Резерв по расчетам с прочими дебиторами П
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
П 66.1 Расчеты по кредитам П 66.2 Проценты по кредитам П 66.3 Расчеты по займам П 66.4 Проценты по займам П 66.5 Кратк. займы по облигац. П 66.11 Краткоср. кредиты в вал. П 66.22 Проц.по кратк.кред.в вал. П 66.33 Краткоср. займы в вал. П 66.44 Проц.по кратк.займ.в вал. П
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
П 67.1 Расчеты по кредитам П 67.2 Проценты по кредитам П 67.3 Расчеты по займам П 67.4 Проценты по займам П 67.5 Долгоср.займы по облигац. П 67.11 Долгоср. кредиты в вал. П 67.22 Проц.по долг.кред.в вал. П 67.33 Долгоср. займы в вал. П 67.44 Проц.по долг.займ.в вал. П
68
Расчеты по налогам и сборам
АП 68.1 Налог на доходы физ.лиц АП 68.2 НДС АП 68.3 Акцизы АП
68.4
Налог на прибыль
АП 68.4.1 Расчеты с бюджетом АП 68.4.2 Расчет налога на прибыль АП 68.5 Налог с продаж АП 68.6 Налог на польз. автодор. АП 68.7 Налог на влад. трансп. АП 68.8 Налог на имущество АП
68.10
Прочие налоги и сборы
АП 68.10.1 НДПИ АП 68.10.2 Экология АП 68.10.3 Земельный налог АП 68.10.4 Арендная плата за землю АП 68.10.5 Сбор за содерж милиции АП 68.10.6 ЕНВД АП 68.10.8 Госпошлина АП 68.10.9 Аванс платежи за таможню АП 68.10.А Транспортный налог АП 68.11 Налог на добавленную стоимость АП 68.12 Налог на прибыль организаций АП 68.13 Налог на доходы физ. лиц АП 68.14 Акцизы на газ АП 68.15 Прочие акцизы АП 68.16 Гос. пошина АП 68.19 Налог на добычу полез. ископаемых АП 68.22 Водный налог АП 68.24 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование био. ресурсов АП 68.25 ЕНВД АП 68.29 Прочие федеральные налоги и сборы АП 68.31 Налог на имущество АП 68.33 Транспортный налог АП 68.39 Прочие региональн. налоги и сборы АП 68.41 Земельный налог АП 68.49 Прочие местные налоги и сборы АП 68.51 Пени АП 68.52 Штрафы по актам проверок АП 68.61 НДС по нерезидентам АП 68.62 Налог на доходы иностранных юр. лиц АП
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
АП
69.1
Единый социальный налог (взнос)
АП 69.1.1 Расч. по социальному страхованию АП
69.2
Пенсионное обеспечение
АП 69.2.1 Федеральный бюджет АП 69.2.2 Страховой ПФ АП 69.2.3 Накопительный ПФ АП
69.3
Медицинское страхование
АП 69.3.1 ФФОМС АП 69.3.2 ТФОМС АП
69.4
Штрафы и пени
АП 69.4.1 Пени АП 69.4.2 Штрафы по актам проверок АП 69.11 Страхование от НС и ПЗ АП 69.12 Добров. соц. страхование АП 70 Расчеты с персоналом по оплате труда П 71 Расчеты с подотчетными лицами АП
73
Расч. с персоналом по прочим операциям
АП 73.1 Расчеты за товары, проданные в кредит АП 73.2 Расчеты по предоставленным займам АП 73.3 Расчеты по возмещению мат. ущерба АП 73.9 Прочие расчеты АП
75
Расчеты с учредителями
АП 75.1 Расч. по вкладам в уставной капитал АП 75.2 Расч. по выплате доходов АП 75.3 Акции на предъявителя П
76
Расч. с разными дебиторами и кредиторами
АП 76.1 Расчеты по имущественному и личному страхованию АП 76.2 Расчеты по претензиям АП
76.3
Задолженность по отсроченным платежам
АП 76.3.1 Акциз АП 76.3.2 НДС АП 76.4 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам АП 76.5 Расчеты по отдельным операциям с имуществом и обязатеьствами АП
76.6
Расчеты по договорам комиссии
АП 76.6.1 С внешними организациями АП 76.6.2 С внутригрупповыми организациями АП 76.7 Расчеты по строительству объектов АП 76.8 Расчеты с некоммерческим организациями по выделенному в оперативное управление имуществу АП
76.9
Расч. с проч. дебиторами и кредиторами
АП 76.9.1 Расчеты по депонированным суммам АП 76.9.2 Расчеты по трансфертам населению АП 76.11 Расч.по страхован. в вал. АП 76.22 Расч.по претензиям в вал. А 76.55 Расч.с деб.и кред.в вал. АП 76.АВ НДС с авансов получ. АП 76.ЗП Расч.с банками по з/п П
76.Н
Отложенные налоги
П 76.Н.1 НДС П 76.Н.2 Акциз П 76.Н.4 НП П 77 Отложенные налоговые обязательства АП
79
Внутрихозяйственные расчеты
АП 79.1 Расчеты по выделенному имуществу (с филиалами) АП 79.2 Расчеты по текущим операциям (с филиалами) АП 79.3 Расчеты по договорам доверительного управления имуществом АП 80 Уставной капитал П 81 Собственные акции (доли) А
82
Резервный капитал
П 82.1 Образованный согласно законодательству П 82.2 Образованный по учредительным документам П
83
Добавочный капитал
П 83.1 Прирост стоимости имущества по переоценке П 83.2 Прочие П 83.3 Другие источники П
84
Нераспред. прибыль (непокрытый убыток)
АП 84.1 Прибыль (убыток) отчетного года АП 84.2 Прибыль (убыток) предыдущ. года до утверждения АП
84.3
Нераспредел. прибыль (непокр. уб.) прошлых лет
АП 84.3.1 В обращении АП 84.3.2 Использование в качестве финансового обеспечения производственного развития АП 84.3.3 Дооценка (уценка) ОС в результате переоценки АП 84.4 Фонд социальной сферы государственной АП 86 Целевое финансирование АП
90
Продажи
АП 90.1 Выручка от внешних покупателей П 90.2 Выручка от внутригрупповых покупателей П 90.3 Себестоимость продаж А 90.4 Управленческие расходы А 90.5 Расходы на продажу (коммерческие расходы и издержки обращения) А 90.6 НДС АП
90.7
Расходы на продажу
А 90.7.1 Расх.на прод., не обл.ЕНВД А 90.7.2 Расх.на прод., обл.ЕНВД А
90.8
Управленческие расходы
А 90.8.1 Упр.расх., не обл.ЕНВД А 90.8.2 Упр.расх., обл.ЕНВД А 90.9 Прибыль (убыток) от продаж АП
91
Операцион. доходы и расходы
АП 91.1 Прочие доходы П 91.2 Прочие расходы А 91.4 Прочие расходы А 91.9 Сальдо операц. доходов и расходов АП
92
Внереализац. доходы и расходы
АП 92.1 Внереализационные доходы П 92.4 Внереализационные расходы А 92.9 Сальдо внереализ. доходов и расходов АП 94 Недостачи и потери от порчи ценностей АП 96 Резервы предстоящих расходов АП 97 Расходы будущих периодов АП
98
Доходы будущих периодов
П 98.1 Доходы, полученные в счет будущих периодов П 98.2 Безвозмездные поступления П 98.3 Предстоящие поступл. задолженности по недостачам, выявл. за прошлые годы П 98.4 Разница между сум., подлеж. взысканию с виновных лиц, и баланс. стоим. по недостачам ценностей П 99 Прибыли и убытки АП 001 Арендованные ОС А 002 ТМЦ, прятые на ответ. хранение А 003 Материалы, принятые в переработку А 004 Товары, принятые на комиссию А 005 Оборудование, принятое для монтажа А 006 Бланки строгой отчетности А 007 Списанная в убыток дебиторская задолженность АП 008 Обеспечение обязательств и платежи полученные АП 009 Обеспечение обязательств и платежи выданные АП 010 Износ ОС П 011 ОС, сданные в аренду АП 012 Износ жилого фонда социальной сферы П 030 Инвентарь и хоз. принадл., перед. в эксплуатацию А 056 Налог на прибыль переходного периода АП 057 НМА, полученные в пользование АП
КП
Счет для авт. записей книги покупок
АП КП.1 Авансы от покупателей (заказчиков) А КП.2 Погашенные счета — фактуры на аванс А
Н05
Амортизируемое имущество Н
АП Н05.01 Первоначальная ст-сть ОС Н А Н05.02 Амортизация ОС Н П
Н07
Расходы, св.с реализ.имущ.
А Н07.20 Основное производство Н (20) А Н07.23 Вспомогательные произв. Н (23) А Н07.25 Общепроизводственные расх. Н (25) А Н07.26 Общехозяйственные расх. Н (26) А Н07.29 Обслуживающие произв. Н (29) А Н07.90 Продажи Н (90) А Н07.91 Операцион. доходы и расходы Н (91) А Н07.92 Внереализац. доходы и расходы Н (92) А
Н13
Движ. деб. и кред.задолж.
АП Н13.01 Движ. дебиторской задолж. А Н13.02 Движ. кредиторск. задолж. П Н13.03 НДС по кредиторск.задолж. П ПО1 Планово-Экономический отдел АП
ПЭО
Планово-Экономический отдел
АП ПЭО.П1 ПЭО (План) АП ПЭО.Ф1 ПЭО (Факт) АП
Приложение 15
Бухгалтерские проводки: поступление основных средств№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт 1 2 3 4
Строительство объекта подрядным способом 1 Принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства (без НДС) 08 60 2 НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ 19 60 3 Стоимость оборудования, переданного в монтаж 08 07 4 Невозмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся объектов 08 19 5 Ввод в эксплуатацию построенного объекта 01 08 6 Оплачены счета подрядных организаций 60 51 7 Отнесен на возмещение из бюджета НДС по оплаченным строительно-монтажным работам, по оплаченному и установленному оборудованию 68 19
Строительство объекта хозяйственным способом 1 Материалы, использованные при строительстве 08 10 2 Заработная плата работников занятых на строительстве 08 70 3 Отчисления от начисленной заработной платы в государственные внебюджетные фонды 08 69 4 Амортизация по объектам Основных средств действующим на строительстве объекта 08 02 5 Стоимость услуг вспомогательных производств 08 23 6 Часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством объекта основных средств 08 26 7 НДС со стоимости СМР по строительству объектов непроизводственного назначения 08 19 8 Ввод объекта в эксплуатацию 01 08 9 Начислен НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления 19 68 10 НДС подлежащий вычету в момент принятия завершенного капитальным строительством объекта 68 19 /> /> /> /> /> />
Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал 1 Отражена задолженность учредителей по взносам 75 80 2 Выполнение учредителями своих обязательств по взносам 08 75 3 Сопутствующие затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию 08 60,76 4 НДС со стоимости услуг по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию 19 60,76 5 Принятие объекта к учету (ввод в эксплуатацию) 01 08
Безвозмездное поступление основных средств 1 Стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения 08 98/2 2 Принятие к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию) 01 08 3 Ежемесячное начисление амортизации 20,23,25,26,44 02 4 Одновременно с начислением амортизации, тождественная тому сумма относится на внереализационные доходы 98/2 91
Поступление основных средств по результатам инвентаризации Приходуются излишки основных средств по результатам инвентаризации по рыночной стоимости 01 91
Приложение 16
Бухгалтерскиепроводки: переоценка основных средств№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Дооценка первоначальной стоимости 01 83 2 Дооценка суммы начисленного износа 83 02 3 Уценка первоначальной стоимости объекта основных средств 83 01 4 Уменьшение суммы начисленного износа 02 83 5 Уценка восстановительной стоимости объекта основных средств, сверх суммы предыдущей дооценки 84 01 6 Уценка суммы начисленного износа, сверх сумм предыдущей дооценки 02 84 7 Уценка первоначальной стоимости объекта основных средств 91 01 8 Уценка суммы начисленного износа 02 91 9 Сумма дооценки объекта основных средств, в пределах сумм предыдущей уценки 01 91 10 Сумма дооценки основных средств, сверх сумм предыдущей уценки 01 83 11 Дооценка суммы начисленного износа по объекту основных средств в пределах сумм предыдущей уценки 91 02 12 Дооценка суммы начисленного износа сверх сумм предыдущей уценки 83 02
Приложение 17
Бухгалтерские проводки: ремонт, модернизация и реконструкцияосновных средств
№п/п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт 1 Стоимость работ по ремонту объектов основных средств, выполненных сторонними организациями 23,25,26,29,44
60, 76 2 НДС с работ, выполненных сторонними организациями 19
60, 76 3 Стоимость материалов и запасных частей, израсходованных при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом 23,25,26,29,44
10 4 Расходы по оплате труда работников, занятых ремонтом основных средств 23,25,26,29,44
70 5 Отчисления с выплатой по оплате труда работников, занятых ремонтом основных средств на нужды социального страхования и обеспечения 23,25,26,29,44
69 6 Фактические затраты на выполнение ремонтных работ отнесены на счет расходов будущих периодов, в соответствии с учетной политикой 97
60,10,70,69 и другие 7 Затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом 23
10,70,69 и другие 8 Расходы на ремонт, выполненный сторонними организациями 96
60, 76 9 НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных сторонними организациями 19
60, 76 10 Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом 08
60, 76 11 НДС со стоимости работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом 19
60, 76 12 Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые хозяйственным способом 08
10,23,70,69 и другие
12
Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств списываются на увеличение стоимости основных средств
01
08
Приложение 18
Инвентаризация основныхсредств
1. До началаинвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояниеинвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистрованалитического учета;
б) наличие и состояниетехнических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов наосновные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружениирасхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или техническойдокументации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
2. При инвентаризацииосновных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полноеих наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические илиэксплуатационные показатели.
При инвентаризациизданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов,подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличиедокументов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов,находящиеся в собственности организации.
3. При выявленииобъектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерскогоучета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссиядолжна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этимобъектам. Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, изкоторых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь(общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), годпостройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну иповерхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; помостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — типдороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширинуполотна и т.п.
Оценка выявленныхинвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночныхцен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов соформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средствавносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта.Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению илипереоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то онвносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссиейустановлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройкановых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (сломотдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете,необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения илиснижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенныхизменениях.
4. Машины, оборудование итранспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводскогоинвентарного номера по техническому паспорту организации — изготовителя, годавыпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметыхозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости,поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации иучитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описяхпроводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
5. Основные средства,которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (вдальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав,автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.),инвентаризуются до момента временного их выбытия.
6. На основные средства,не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационнаякомиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию ипричин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
7. Одновременно синвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства,находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектамсоставляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы,подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.